Возврат страховых взносов в году. Как вернуть (зачесть) переплату по взносам на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование. Порядок возвращения страховых платежей ОСС на травматизм
С 2017 года администрирование страховых взносов перешло в ведение налогового органа. А это означает изменение порядка зачета и возврата страховых взносов. Те страховые взносы, которые были уплачены до 2017 года, необходимо истребовать в фондах, а в отношении сумм, которые администрируются налоговым органом, нужно обратиться в ИФНС, при этом применяются новые формы документов, которые приняты приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ .
Многие компании сталкивались при отмене ЕСН с ситуацией, когда возвратить страховые взносы было достаточно сложно. Аналогичным образом складывается ситуация и в настоящее время. Но механизм возврата есть. В связи с этим предлагаем следующий алгоритм действий:
1. Посмотрите, за какой период были уплачены взносы.
Это необходимо сделать для того, чтобы понять, куда писать заявление о возврате страховых взносов.
За возвратом переплаты обращайтесь (письмо Минфина от 09.06.2017 № 03-15-05/36284):
- по взносам на ВНиМ – в ФСС с заявлением по форме 23-ФСС РФ ;
- по взносам на ОПС и ОМС – в ПФР с заявлением по рекомендуемой форме.
Если переплата возникла из-за ошибки в расчете по взносам, одновременно с заявлением подайте в фонд «уточненку» (ст. 23 Закона № 250-ФЗ).
Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашению недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику по местонахождению налогоплательщика.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
За органами ПФР и ФСС сохранены функции:
По приему расчетов по страховым взносам за периоды 2010–2016 годов (то есть годовые расчеты за 2016 год представляются в ПФР и ФСС);
По проведению контрольных мероприятий по страховым взносам за периоды 2010–2016 годов;
По принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2010–2016 годы.
2. Напишите заявление о возврате страховых взносов.
3. Подождите решения о возврате страховых взносов.
За отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, решение принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (письмо Минфина России от 09.06.2017 № 03-15-05/36284).
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам (ст. 78 НК РФ).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему фонду. То есть переплату «медицинских» взносов зачесть в счет недоимки по пенсионным взносам не разрешено. Возвращается переплата только после погашения имеющейся задолженности по соответствующим пеням и штрафам. Если излишне уплаченные пенсионные взносы отражены в персонифицированной отчетности и разнесены по лицевым счетам, налоговики переплату не вернут.
Зачет страховых взносов
Переплату за периоды с 2017 года можно зачесть только по видам взносов (п. 1.1 ст. 78 НК РФ):
- по пенсионным взносам – в счет предстоящих платежей по пенсионным взносам;
- по медицинским взносам – в счет предстоящих платежей по медицинским взносам;
- по взносам на ВНиМ – в счет предстоящих платежей по взносам на ВНиМ.
Зачет одних взносов в счет других невозможен.
За зачетом переплаты нужно обращаться в ИФНС в том же порядке, что и при зачете по налогам.
Для зачета необходимо написать заявление в своей территориальной налоговой службе. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Заявление о зачете (возврате) можно подать:
1) лично. Это может сделать руководитель или представитель организации по доверенности;
2) по почте ценным письмом с описью вложения;
3) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи – с усиленной квалифицированной электронной подписью;
4) через личный кабинет налогоплательщика.
При отсутствии указанных недоимки и(или) задолженности зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа (письмо Минфина России от 17.06.2016 № 03-02-08/35409).
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Страховые взносы, которые организация должна уплатить в бюджет (кроме взносов на травматизм), может перечислить за нее третье лицо (новый п. 9 ст. 45 НК РФ). Это касается уплаты взносов и за периоды, начавшиеся до 2017 года. Так же, как и по налогам, уплаченные третьим лицом страховые взносы возврату ему не подлежат.
Документальное оформление
Документальное оформление заявления о возврате или зачете будет зависеть от того, за какой период взносы подлежат зачету или возврату.
Пример.
Компания в 2017 году обнаружила, что дважды уплатила страховые взносы за декабрь 2016 года в 2017 году.
В этом случае мы пишем заявление в ФСС по старой форме.
Излишне уплаченную сумму страховых взносов можно зачесть или вернуть. Переплату зачитывают в счет предстоящих платежей или в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, предусмотренным Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212‑ФЗ (ст. 60) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Порядок зачета и возврата определен ст. 26 и 27 этого же закона.
Следует иметь в виду, что вернуть переплату по страховым взносам можно в течение 3 лет со дня излишней уплаты. На это условие указывает п. 13 ст. 26 Федерального закона № 212‑ФЗ. Причем данное условие действует и для страховых взносов, введенных с 1 января 2012 г., и для сумм, перечисленных ранее этой даты. То есть, если излишняя уплата произошла 15 января 2010 г., вернуть сумму можно, если подать заявление не позднее 14 января 2013 г.
Сверим наши расчеты
Факт излишне уплаченных страховых взносов может быть обнаружен как самим налогоплательщиком, так и государственным внебюджетным фондом.
Если переплата обнаружена фондом, то он должен сообщить об этом в течение 10 рабочих дней со дня ее обнаружения. Однако на практике эта процедура вряд ли будет соблюдена, т. к. законодательством не предусмотрены никакие санкции к фондам за нарушение данного порядка.
Поэтому лучше, если плательщик страховых взносов самостоятельно будет отслеживать состояние взаиморасчетов с внебюджетными фондами. Если, по данным плательщика, он переплатил суммы страховых взносов, в первую очередь факт наличия переплаты необходимо зафиксировать в акте сверки.
Формы актов сверки с фондами установлены приказом Минздравсоцразвития России от 11 декабря 2009 г. № 979 н «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов».
Для сверки с Пенсионным фондом применяется акт по форме 21‑ПФР (Приложение № 1 к приказу), для сверки с ФСС необходимо подписать акт по форме 21‑ФСС (Приложение № 2 к приказу). Если данные фондов и плательщика совпадают, можно начинать процедуру возврата.
«Зачетная» формула
Далее плательщику необходимо подать заявление о зачете или возврате выявленной в процессе сверки сумму переплаты. Причем заявление можно подать в течение 3 лет с момента излишней уплаты страховых взносов. Формы данных заявлений также установлены приложениями к приказу № 979 от 11 декабря 2009 г. Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации: для ПФР - форма 23‑ПФР, для ФСС – форма 23‑ФСС.
Зачет суммы переплаты в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления по решению внебюджетного фонда. В этом случае решение принимается в течение 10 дней (п. 14 ст. 26 Закона № 212‑ФЗ) со дня получения заявления либо с даты подписания акта совместной сверки, если она проводилась.
…важно знать, что суммы выявленной переплаты по страховым взносам фонды вернут не всегда…
Зачет переплаты в счет погашения задолженности по пеням и штрафам внебюджетные фонды осуществляют самостоятельно (п. 8 ст. 26 Закона № 212‑ФЗ). Решение о зачете принимается в течение 10 дней с момента обнаружения ими факта излишней уплаты взносов или с даты подписания акта совместной сверки (если она проводилась), или со дня вступления в силу решения суда.
Следует обратить внимание, что переплата по страховым взносам может быть зачтена только в рамках одного внебюджетного фонда (п. 21 ст. 26 Закона № 212‑ФЗ), то есть выявленная переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии может быть зачтена в счет предстоящих платежей в ПФР на погашение как страховой, так и накопительной части пенсии. Однако использовать данную переплату для полного или частичного погашения задолженности по взносам на обязательное медицинское страхование, обязательных для перечисления в бюджет ТФОМС, к сожалению, нельзя.
Вернуть переплаченные денежные средства внебюджетный фонд должен в течение одного месяца со дня получения заявления плательщика взносов. Но сделает он это только тогда, когда будет погашена задолженность по пеням и штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Законом № 212‑ФЗ. Решение о возврате переплаты по страховым взносам внебюджетный фонд должен принять в течение 10 дней со дня получения заявления или подписания акта сверки, если она проводилась. Обратите внимание: в случае если возврат осуществлен с нарушением срока, на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена плательщику в установленный срок, будут начисляться проценты.
На заметку
Начисленные проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов орган контроля может уплатить плательщику не в полном объеме. Оставшуюся сумму процентов он рассчитывает исходя из даты фактического возврата плательщику сумм излишне взысканных страховых взносов. Решение о возврате оставшейся суммы процентов орган контроля принимает в течение 3 рабочих дней. Отсчет производится со дня получения уведомления соответствующего территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных плательщику денежных средств (п. 11 ст. 27 Закона № 212‑ФЗ).
Важно знать, что суммы выявленной переплаты по страховым взносам фонды вернут не всегда. К примеру, возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд не производится, если территориальный орган Пенсионного фонда учел сумму излишне уплаченных страховых взносов в составе сведений персонифицированного учета и эти сведения разнесены фондом на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц. То есть если плательщик уже предоставил в ПФР сведения индивидуального (персонифицированного) учета, где эти суммы переплаты учтены фондом в лицевых счетах застрахованных лиц (п. 22 ст. 26 Закона № 212‑ФЗ).
С решением об отказе плательщик может столкнуться также, если у него были задолженности по пеням и штрафам, предусмотренным Законом № 212‑ФЗ, и сумма этих задолженностей больше или равна сумме переплаты.
Вернуть излишне уплаченные взносы можно только после зачета их в счет погашения долгов по штрафам и пеням (п. 12 ст. 26 Закона № 212‑ФЗ). И если суммы таких задолженностей окажутся больше суммы выявленной переплаты, то возвращать плательщику будет уже нечего.
Формы документов
В целях реализации положений Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212‑ФЗ Минздравсоцразвития России приказом от 11.12.2009 г. № 979 н утвердил 14 форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (данные формы документов приведены в соответствующих приложениях к утвердившему их приказу):
- формы 21‑ПФР и 21‑ФСС РФ – акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням, штрафам;
- формы 22‑ПФР и 22‑ФСС РФ – заявление о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов;
- формы 23‑ПФР и 23‑ФСС РФ – заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов;
- формы 24‑ПФР и 24‑ФСС РФ – заявление о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов;
- формы 25‑ПФР и 25‑ФСС РФ – решение о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов.
Ольга Конкова, эксперт журнала "Консультант"
(10
оценок, среднее: 5,00
из 5)
Действующее законодательство позволяет вернуть переплату по страховым взносам каждому гражданину. Для реализации данной процедуры сначала необходимо определить период, в который была совершена переплата по страховым взносам, а также размер переплаты. Так как эти показатели существенно влияют на порядок дальнейших действий.
Если переплата по страховым взносам возникла до 1 января 2017 года, то необходимо обратиться в ФСС и ПФР напрямую. Так как в январе 2017 года в силу вступило новое законодательство, по правилам которого происходит возмещение переплаты по взносам за текущий год и следующие периоды.
Если переплата по страховым взносам была осуществлена в текущем году, то изначально следует обратиться именно в налоговые органы.
1. Порядок обращения для зачета и возврата переплаты по страховым взносам.
2. Порядок возврата переплаты в ФСС.
3. Порядок возврата переплаты по ОПС и ОМС до 2017 года.
Порядок обращения для зачета и возврата переплаты по страховым взносам
Первым делом необходимо в местный налоговый орган за возвратом взносов на ОПС и ОМС. Дополнительно можно обратиться в ВниМ. Это касается только тех переплат, которые были произведены до 31 декабря 2016 года. Так как с января месяца следующего года уполномоченным органом по этим вопросам стала ФНС. И все обращения по возврату переплаченных взносов необходимо направлять именно в этот орган. Изменения приобрели свою актуальность по причине смены органа, осуществляющего контроль. Так как органы ПФР и ФСС не справлялись с нагрузкой по принятию страховых взносов. Поэтому принятием страховых взносов от предпринимателей с 2017 года теперь занимается федеральная налоговая служба на законных основаниях. Это означает, что все вопросы по этой теме, в том числе и возврат переплаты по взносам, необходимо направлять исключительно в ФНС.
При этом органы ФНС не смогут осуществить процесс возврата по страховым взносам, если период переплаты приходится на предыдущие годы. Так как принимали эти взносы другие органы, а именно ПФР и ФСС.
Исключением из данного правила являются страховые взносы на травматизм. Так как их возвращать необходимо по старым правилам, то есть в фонде социального страхования.
Порядок возврата переплаты в ФСС
Этот вопрос почему-то вызывает затруднения у населения. Хотя алгоритм возврата страховых взносов аналогичен механике возврата налогов. Только фигурируют при этом другие органы. А процесс составления и подачи документов точно такой же.
Дополнительно стоит ознакомиться с 78 статьей Налогового кодекса. Особый интерес вызывает первая часть шестого пункта данного нормативно правового акта. Содержит она в себе причину отказа в возврате переплаты по страховым взносам. Не получится возместить переплату только в том случае, если органы ПФР уже перевели эти денежные средства по счетам застрахованных лиц в системе ОПС.
Многие граждане полагают, что переплату по взносам можно перенести в счет других взносов. Но действующее законодательство не позволяет реализовать этот способ. То есть переплата по страховым взносам за какой-то конкретный период не может быть перенаправлена в качестве обязательного взноса во внебюджетные фонды в следующие периоды. Поэтому следует проявить особую внимательность в отношении данного вопроса.
Возврат взносов в 2017 году
Возврат социальных взносов будет осуществляться по новым правилам, то есть в другом государственном органе, которым является налоговая служба. Новые правила повлекли за собой образование новых документов, а именно новых форм заявлений на возврат переплаты по взносам.
Пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ сообщает, что возврат переплаты по страховым взносам осуществляется путем отправления заявительного письма в налоговую инспекцию. Сделать это можно не только посредством Почты России, но и онлайн. Во втором случае для граждан доступно два варианта:
— либо направить электронное письмо в ФНС;
— либо оформить возврат в личном кабинете на сайте ФНС.
Второй вариант является более практичным и популярным. Так как в этом случае обращение в государственный орган не может потеряться или прийти в неизвестный срок.
Законодательство предоставляет налоговой службе ровно один месяц для возврата переплаты по страховым взносам. Началом отсчета является дата получения письма. Если вы подаете документы через личный кабинет на сайте, то датой отсчета является статус принятия, который вы увидите в онлайн форме.
Дополнительно стоит отметить, что до 31 марта 2017 года налоговая служба принимала заявление о возврате переплаты по страховым взносам по старой форме. А уже с 1 апреля стала действовать новая форма, о чем сообщает приказ ФНС от 14 февраля 2017 года. Поэтому перед составлением документов рекомендуется проверить бланк заявления. Ведь если бланк старого образца, то налоговая инспекция не примет документ, то есть вы не сможете оформить возврат переплаты по страховым взносам, а будете вынуждены повторно проходить процедуру, но уже с новыми документами по действующему образцу.
Порядок возврата переплаты по ОПС и ОМС до 2017 года
Возврат переплаты по ОПС и ОМС за период до 2017 года осуществляется по старым правилам на основании документов, которые составлены по старым формам. Обращаться в этом случае необходимо в органы внебюджетных фондов, которыми являются пенсионный фонд и фонд социального страхования.
Если у вас есть переплата по взносам как до 2017 года, так и после. То необходимо обращаться в два разных органа с разными комплектами документов. Причиной этому является смена органов контроля за страховыми взносами по причине загруженности фондов.
Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральная налоговая служба в целях организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, направляют для использования в работе алгоритм взаимодействия региональных отделений Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - отделения ФСС) и управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (далее - УФНС России по субъектам РФ):
1. При поступлении в отделение ФСС заявления плательщика страховых взносов о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по причине поступления денежных средств после 01.01.2017 на коды бюджетной классификации с главой "182", отделение ФСС не позднее 2 рабочих дней после получения указанного заявления направляет в УФНС России по субъекту РФ на бумажном носителе запрос о представлении сведений о принятом налоговыми органами по состоянию на текущую дату сальдо расчетов по страховым взносам, пеням, штрафам, сведений, переданных в рамках регулярного обмена, а также о суммах излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, соответствующих пеней и штрафов, подлежащих возврату, с указанием кода бюджетной классификации, на которые поступили вышеуказанные денежные средства (далее - Запрос).
2. УФНС России по субъекту РФ при получении Запроса в срок не позднее 3 рабочих дней направляет в соответствующее отделение ФСС запрашиваемые сведения за подписью руководителя УФНС России по субъекту РФ на бумажном носителе.
3. Отделение ФСС в течение 2 рабочих дней после получения указанных сведений осуществляет сверку информации о состоянии расчетов с бюджетом по страховым взносам, содержащейся в информационных ресурсах ФСС России, с информацией, направленной УФНС России по субъекту РФ в рамках ответа на Запрос.
В случае выявления расхождений отделениям ФСС и УФНС России по субъектам РФ необходимо руководствоваться рекомендациями о порядке взаимодействия отделений ФСС и налоговых органов, направленных письмом от 15.09.2017 N 02-11-10/06-02-3959П/ЗН-4-22/18490@.
4. УФНС России по субъекту РФ в срок не позднее 2 рабочих дней с момента получения корректировки сведений о сальдо расчетов страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, направляет в соответствующее отделение ФСС подтверждение соответствия сведений, содержащихся в информационных ресурсах налоговых органов, сведениям, переданным отделением ФСС (далее - Подтверждение), или информацию о несоответствии указанных сведений, а также уточненные суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, соответствующих пеней и штрафов, подлежащих возврату.
5. Получив Подтверждение, отделение ФСС принимает решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов (далее - Решение) и в рамках регулярного обмена информацией в срок не позднее 1 рабочего дня после принятия Решения направляет его в УФНС России по субъекту РФ (в соответствии с пунктом 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование") (далее - Федеральный закон N 250-ФЗ).
6. В срок не позднее 3 рабочих дней после получения Решения, территориальный налоговый орган формирует на его основании решение о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов и направляет соответствующую заявку на возврат в орган Федерального казначейства Российской Федерации (далее - УФК).
Указанное решение территориального налогового органа не подлежит печати и подписанию сотрудниками территориального налогового органа, поскольку формируется с целью реализации технической возможности направления соответствующей заявки на возврат в УФК.
7. После получения из УФК информации об исполнении заявки на возврат УФНС России по субъекту РФ в рамках регулярного обмена информацией направляет в отделение ФСС выписку из лицевого счета администратора доходов бюджета, а также информацию из расчетных документов по уплате страховых взносов и справку УФК, прилагаемые к выписке из лицевого счета администратора доходов бюджета.
В случае аннулирования УФК вышеуказанной заявки на возврат УФНС России по субъекту РФ в срок не позднее 2 рабочих дней после получения соответствующей информации из УФК направляет указанные сведения в соответствующее отделение ФСС в целях уведомления плательщика о необходимости уточнения реквизитов в заявлении.
8. Обращаем внимание, что при поступлении в территориальный налоговый орган заявления плательщика страховых взносов о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, территориальный налоговый орган оставляет указанное заявление без рассмотрения и направляет в соответствующее региональное отделение ФСС России уведомление (сообщение) с приложением копии заявления плательщика страховых взносов, о чем в срок не позднее 3 рабочих дней с момента получения заявления письменно уведомляет плательщика страховых взносов, поскольку в соответствии с положениями статьи 21 Федерального закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ФСС России
Разъясните, каков порядок зачета и возврата суммы переплаты по страховым взносам в ФСС?
Пунктом 1 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что сумма излишне оплаченных страховых взносов подлежит:
- зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам;
- зачету в счет погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные данным законом;
- возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.
При обнаружении на лицевом счете плательщика излишних сумм работник ФСС предлагает произвести сверку данных, которая оформляется актом совместной сверки по форме 21-ФСС РФ (приложение 1 к Приказу № 49 ).
В случае если по результатами сверки подтверждена переплата, учреждение подает в ФСС соответствующее заявление:
- о зачете суммы по форме 22-ФСС РФ (приложение 2 к Приказу № 49 ). При этом плательщик определяет, в счет каких платежей производится зачет;
- о возврате суммы по форме 24-ФСС РФ (приложение 2 к Приказу № 49 ) с указанием своих платежных реквизитов.
Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы в силу ч. 13 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ .
В акте совместной сверки и заявлениях плательщика сведения о видах социального страхования, контролируемых ФСС (федеральные законы № 255-ФЗ , 125-ФЗ ), отражаются одновременно.
Напомним, что с 01.01.2015 по заявлению плательщика страховых взносов может производиться зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования в счет предстоящих платежей, платежей по погашению недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам по другому упомянутому виду страхования (п. 21 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ ). О допустимости такого зачета в отношении сумм переплаты между платежами, контролируемыми ФСС, дает разъяснение Минтруд в Письме от 24.09.2014 № 17-3/В-451 .
Возврат переплаты производится только на основании заявления плательщика и после погашения всех задолженностей у него перед ФСС, включая пени и штрафы согласно п. 12 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ . Следовательно, на лицевой счет учреждения поступит сумма, оставшаяся после зачета.
Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику в порядке, установленном ст. 27 Федерального закона № 212-ФЗ .
Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в письменной форме или в форме электронного документа в течение одного месяца со дня, когда стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда. В случае если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится с нарушением установленного срока, ФСС начисляет на сумму излишне уплаченных страховых взносов проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (ч. 17 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ ).
Данные правила применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных пеней и штрафов в силу п. 24 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ .
В том случае, если в результате сверки не будет подтверждена переплата, учреждению следует представить уточненный расчет с правильными сведениями по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Вопрос
Как отражаются операции по возврату и зачету сумм переплаты страховых взносов, контролируемых ФСС, в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений?
В бухгалтерском учете учреждений операции по возврату переплаты по страховым взносам на лицевой счет отражаются в соответствии с положениями п. 104 Инструкции № 162н , п. 132 Инструкции № 174н , п. 160 Инструкции № 183н .
Зачет платежей в рамках одного вида социального страхования отразится на основании положений п. 18 Инструкции № 157н исправительной бухгалтерской записью, оформленной методом «красное сторно».
Зачет суммы переплаты по одному виду страхования в счет платежей по другому виду страхования отражается исправительной бухгалтерской записью, оформленной по методом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью.
В бухгалтерском учете государственных и муниципальных учреждений операции по зачету и возврату переплаты по страховым взносам оформляются на основании справки (ф. 0504833) и отражаются в соответствии принятым ФСС решением следующим образом:
| Казенные учреждения | Бюджетные учреждения | Автономные учреждения | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
Возврат переплаты на лицевой счет учреждения |
|||||
| 1 304 05 213 | 1 303 02 730 | 0 201 11 510 | 0 303 02 730 | 0 201 11 000 | 0 303 02 000 |
Зачет переплаты по одному и тому же виду социального страхования в счет предстоящих платежей, погашения недоимки и задолженности по штрафам, пеням |
|||||
| Исправительная запись (методом «красное сторно») | |||||
| 1 303 02 830 | 1 304 05 213 | 0 303 02 730 | 0 201 11 610 | 0 303 02 000 | 0 201 11 000 |
Зачет переплаты по одному виду социального страхования в счет платежей и погашения недоимки, задолженности по штрафам, пеням по иному виду страхования |
|||||
| 1. Исправительная запись (методом «красное сторно») | |||||
| 1 303 02 830 | 1 304 05 213 | 0 303 02 730 | 0 201 11 610 | 0 303 02 000 | 0 201 11 000 |
| 2. Дополнительная запись соответственно по иному виду социального страхования | |||||
| 1 303 06 830 | 1 304 05 213 | 0 303 06 830 | 0 201 11 610 | 0 303 02 000 | 0 201 11 000 |
В бюджетном учреждении по акту сверки ФСС выявлена переплата страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 14 000 руб., образовавшаяся за счет средств от приносящей доход деятельности. На основании поданного заявления и решения, принятого органом ФСС, указанная сумма была зачтена в счет погашения задолженности по штрафам, пеням, образовавшимся по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения на основании решения ФСС будет сформирована справка (ф. 0504833) и произведена следующая запись:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
Отражена исправительная запись по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (методом «красное сторно») | 2 303 02 830 |
2 201 11 610 18 (статья 213 КОСГУ) | (14 000) |
| Отражена дополнительная запись по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 2 303 06 830 |
2 201 11 610 18 (статья 213 КОСГУ) | 14 000 |
Приказ ФСС РФ от 17.02.2015 № 49 «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации».
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.