Принципы и процедуры отбора клиентов аудиторской организацией. Отбор клиентов аудиторскими организациями. Отбор клиентов аудиторскими фирмами

При осуществлении аудиторской деятельности важное знаки не имеет выбор аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) предприятий для проведения аудита.

Аудиторским организациям очень важно иметь взвешенную систему отбора и надежные критерии оценки потенциальных клиентов.

Это позволит снизить риски в ходе аудиторской проверки и избежать значительных финансовых и моральных потерь.

Выделяются следующие основные приемы отбора клиентов аудиторскими организациями. 1.

Определение целей аудиторской проверки, преследуемых данным клиентом, и возможного использования ее результатов. Пени проведения проверки могут быть самыми разнообразными: обязательный аудит в соответствии с требованиями законодательства; наличие проблем в учете, которым надо уделить особое внимание; необходимость проверки отчетности дочерних и ш зависимых компаний; проверка консолидированной отчетности и т.д. Поставленные цели влияют на объем аудиторских процедур, трудозатраты и стоимость проведения проверки. 2.

Предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска. При предварительной оценке риска считается, что клиент обладает низким риском, если:

существуют перспективы долгосрочного функционирования;

финансирование стабильно;

функционирует отлаженная система внутреннего контроля;

в учете применяются консервативные, а не агрессивные подходы;

финансовая отчетность составляется своевременно;

руководство является честным и компетентным.

3. Определение репутации клиента и выяснение особенностей руководства предприятием. При изучении репутации клиента рас- сматривается отсутствие или наличие проигранных или незакон- ченных судебных дел, проблем с налоговыми и прочими государст- венными органами. При анализе особенностей руководства рас- сматривают состав совета директоров, перечень основных акционе- ров, с выделением их доли в акционерном капитале, для определения фактических собственников организации и т. п.

4. Особенности бизнеса клиента. Здесь необходимо изучить отрасль деятельности и виды выпускаемой продукции (оказываемых услуг) для определения способности аудиторской организации провести проверку, а также необходимого количества специалистов требуемой специализации или дополнительных экспертов.

Необходимо также заранее оценить возможность функционирования предприятия в последующем, чтобы установить, нет ли угрозы банкротства клиента. Устанавливается перечень основных покупателей и поставщиков для того, чтобы определить, нет ли зависимости от одного контрагента. Изучается финансовая информация о деятельности клиента: валюта баланса, дебиторская и кредиторская задолженности, собственный капитал, выручка, прибыль до налогообложения - для установления финансового положения и финансовой устойчивости предприятия. 5.

Оценка причин смены предыдущего аудитора. Принимаются во внимание срок работы предыдущей аудиторской фирмы с данным клиентом, виды оказанных услуг, форма выданного аудиторского заключения и разногласия между аудитором и клиентом по форме составленного заключения, по проблеме отражения событий, произошедших до даты составления аудиторского заключения, или другим вопросам. 6.

Выяснение характера взаимоотношений с третьими лицами: налоговыми органами, банками, партнерами, другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента. Очень важной является информация, получаемая от юристов, для установления фактических и потенциальных судебных разбирательств. При наличии высокой вероятности проигрыша судебных дел на существенные суммы, аудитор должен предупредить руководство предприятия-клиента о возможности выражения мнения с оговоркой или отрицательного мнения. 7.

Наличие проблем, связанных с нарушением независимости аудиторов (родственной, имущественной, финансовой и т. п.).

Если результаты изучения указанных вопросов подразумевают высокий риск для аудиторской организации или поставленные клиентом задачи нереальны для выполнения, клиент не принимается на обслуживание.

Также аудиторская организация должна рассмотреть целесообразность заключения договора с клиентом при наличии следующих проблем: некомпетентность руководства предприятия; существование обстоятельств, свидетельствующих о фактах мошенничества и злоупотреблений; высокая текучесть кадров; низкая надежность системы внутреннего контроля; несоответствие системы учета нормативным требованиям; большой объем сомнительных, с точки зрения аудиторов, операций; ограничение объема аудиторской проверки.

Еще по теме 1. 1. Отбор клиентов аудиторскими организациями:

1. 2.4. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Страхование ответственности. Аудиторская тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение
2. 2.2. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
3. 3.3. Профессиональные аудиторские организации и их роль в регулировании аудиторской деятельности
4. 2.7. Организационно-правовые формы аудиторских организаций. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита
5. 6. Организация внешнего банковского аудита. Технология аудиторской проверки кредитной организации.
6. Покупка валюты у клиента - юридического лица или индивидуального предпринимателя за счет средств кредитной организации по поручению клиента на обязательную продажу в случае введения Банком России размера обязательной продажи, отличного от 0%

Введение

Критерии выбора аудиторских организаций

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В современных условиях взаимный выбор участников рынка аудиторских услуг занимает важное место в системе общественно-экономических отношений хозяйствующих субъектов. Причем этот выбор должен основываться не только на правовых аспектах, но и на соблюдении требований морально-этических принципов. От правильного взаимного выбора участников рынка аудиторских услуг в значительной мере зависит их материальное и моральное благополучие, а также минимизируются риски.

Действующие в России нормативно-правовые акты и существующая аудиторская практика позволяет говорить о том, что сегодня в значительной мере выработались и установились определенные критерии и подходы такого выбора. В реферате рассмотрены основные из них.

1. Критерии выбора аудиторских организаций

В настоящее время в Российской Федерации действует большое количество аудиторских фирм, и перед экономическими субъектами стоит проблема выбора. В условиях кризиса, часто меняющегося законодательства, жесткой конкуренции, рейдерских захватов, текучести кадров ошибка в выборе аудиторской компании может оказаться катастрофической.

Мнения специалистов по поводу отбора аудиторских организаций различаются. В учебной литературе выделяются такие критерии, как численность персонала и его опыт; оборот фирмы; наиболее крупные клиенты; уровень цен на услуги; возможные предоставляемые льготы; степень ответственности за качество аудита; наличие филиалов в регионах; продолжительность работы на рынке; наличие соответствующей лицензии; ассортимент предоставляемых услуг[ 7, с. 103]Однаков связи со сменившемся законодательством данную систему критериев необходимо пересмотреть.

Ряд специалистов предлагают фирмам акцентировать свое внимание только на трех существенных характеристиках аудиторских фирм:

)деловая репутация аудитора

Самый простой и самый ненадежный способ выбрать аудиторскую фирму - довериться рекламе. Рекомендуется поинтересоваться у своих партнеров по бизнесу, друзей, уже сталкивавшихся с работой аудиторов, каковы результаты такой работы. Если партнеры удовлетворены сотрудничеством со своим аудитором и рекомендуют с ним работать, то это будет главным (но не единственным) доводом для выбора. По опыту крупных аудиторских компаний, около двух третей клиентов приходят по рекомендациям, данным клиентами своим партнерам, а также благодаря личным знакомствам сотрудников фирмы с руководителями и бухгалтерами различных компаний. При выборе аудитора немаловажна будет информация, полученная об аудиторской компании и при посещении семинаров и выставок. Нелишним будет выяснить и положение компании на рынке. Его можно узнать, заглянув в ежегодно составляемые рейтинги аудиторских фирм.

)комплексность оказываемых услуг

Аудиторские проверки - важный, но не единственный элемент практики аудиторов. В крупных компаниях, например, они составляют немногим более половины в выручке от реализации услуг. Вторая часть - это консультации в области бухучета и налогообложения, юридические услуги, консалтинг в сфере международных налоговых отношений, оценка имущества, управленческое консультирование, услуги в сфере информационных технологий и многое другое.

)стоимость аудиторских услуг

Естественно желание получить качественную аудиторскую проверку за минимальную цену. Однако не стоит доверять компаниям, предлагающим совсем низкие цены за аудиторскую проверку. Такая экономия достигается за счет уменьшения аудиторской выборки либо при осуществлении проверки неквалифицированным персоналом аудиторской компании, что, конечно, недопустимо. Результатом такой работы могут быть пропущенные существенные ошибки, которые могут повлечь за собой налоговые и финансовые риски. На цену аудиторских услуг влияют, прежде всего, следующие факторы:

специфика деятельности проверяемого предприятия, в частности наличие экспортных операций, операций с ценными бумагами;

объем его выручки, объем документооборота, численность работников;

местонахождение аудиторской и проверяемой организаций (от этого зависит размер возмещаемых аудитору расходов на проезд, проживание, питание и т.п.);

сроки проведения проверки;

известность аудиторской организации.

Кроме выше названных критериев сотрудники IntercompGlobalServices предлагаю обратить внимание перед заключением договора с аудитором и на следующие моменты:

где состоит аудиторская фирма

На стадии переговоров с аудиторской организацией необходимо запросить документы, подтверждающие членство в саморегулируемой организации аудиторов. Это могут быть сертификаты, уведомления, информационные письма. Если воспользоваться услугами аудитора, не состоящего в СРО, аудиторское заключение будет признано недействительным.

соблюдение принципа независимости аудитора (в соответствии со статьей 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ).Если аудиторская компания провела проверку и выдала аудиторское заключение, нарушив принцип независимости, то проверка будет признана недействительной, а аудиторское заключение - аннулировано.

проверка профессиональности аудитора

Профессионализм аудиторской организации - это квалификация ее сотрудников и качество выполняемой ими работы. Необходимым минимумом будет наличие внутренней системы контроля, которая обеспечивает качественное оказание услуг; внутрифирменных стандартов, регламентирующих проведение аудиторских проверок;квалификационных аттестатов сотрудников-аудиторов, из которых видно, что они постоянно повышают свой профессиональный уровень. Но самый надежный показатель качества работы аудиторов - это, конечно, хорошая деловая репутация организации, сотрудниками которой они являются. Нужно узнать состав аудиторской группы, которая будет направлена в фирму в случае заключения договора, дополнительно можно попросить предоставить резюме каждого участника.

поведение аудиторов на этапе подготовки к проверке. Здесь показательными будут выбранные ими формы и методы аудита, право выбора которых Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» оставляет за аудиторской компанией. Заказчик может ознакомиться с этой информацией, но не вправе оказывать давление на аудитора с целью изменения его решений. Важно и то, как аудиторы собираются определять уровень существенности и по каким методам намерены оценивать риски искажения информации. Если аудитор запрашивает минимум информации, то можно предположить низкий уровень планирования аудита и, как следствие, аудиторских услуг в целом.

Щекунова М.А., ведущий аудитор компании "ДА-Аудит", выделяя 10 основных критериев, которыми следует руководствоваться при выборе аудиторской компании, к названным выше добавляет еще один - наличие у аудиторской организации страхового полиса профессиональной ответственности аудитора при проведении обязательного аудита. Следует попросить аудитора представить договор страхования, чтобы проверить наличие и условия договора, например такие, как размер страховой суммы, перечень застрахованных рисков и т.д. Следует отметить, что в настоящее время размер страховки на законодательном уровне не ограничен, поэтому нередки случаи страхования на весьма незначительные суммы. Аудиторские же компании, дорожащие своей репутацией, страхуют риски не только в области обязательного, но и инициативного аудита, а также сопутствующих аудиту услуг. Кроме того, данный специалист считает важнейшим критерием выбора аудиторской организации наличие опыта проведения проверок предприятий той отрасли, к которой относится аудируемое лицо. Важно ознакомиться с информацией об основных клиентах аудиторской организации, которую можно получить на сайте аудитора, из буклетов и т.п..

Свобода выбора аудиторской организации несколько уменьшается при проведении обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности здесь проводится той аудиторской организаций, которая является победителем открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Выбрав аудиторскую фирму, клиент направляет туда именное письмо-предложение проведения аудита и ждет ответа на него.

Отбор клиентов аудиторскими фирмами

На первый взгляд, клиент выбирает аудитора. Однако в действительности аудитор тоже производит своеобразный отбор экономических субъектов по своим, нигде не прописанным критериям, и в конечном итоге последнее слово все-таки остается за ним. Это необходимо, чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки. Иногда бывают ситуации, что аудитору легче выплатить двойную сумму задатка, если он был получен, и оплатить убытки за непроведенный аудит клиенту, чем провести его и поставить себя в сложное финансовое положение или потерять репутацию аудиторской фирмы.

Выбор клиента производится на подготовительном этапе проведения аудита одним из следующих способов:

обращение самих клиентов;

проведение аудиторской фирмой налоговых и прочих семинаров, на которых заинтересовавшиеся клиенты обращаются с просьбами о проведении аудита;

общение аудиторов с представителями бизнеса на презентациях, конференциях и предложение им своих услуг;

оказание клиентам консультационных и других услуг, после чего они обращаются с просьбой о проведении аудита.

После того, как аудитор нашел нового потенциального клиента, он, обладая правом свободного выбора аудируемого лица, принимает решение о том, следует ли с этим клиентом заключать договор. В профессиональной практике это часто называют термином "принимать клиента". При этом внимание обычно акцентируется на репутации экономического субъекта, особенностях его бизнеса, способности оплатить аудиторский гонорар. Репутация клиента означает не только частое появление в СМИ и занятие ведущих строк в рейтингах, но также и отсутствие проигранных или незаконченных судебных дел, проблем с налоговыми и прочими государственными органами, минимизацию "черного бизнеса".

Мерзликина Е.М. и Никольская Ю.П. для принятия правильного решения о возможности сотрудничества с потенциальным клиентом предлагают воспользоваться следующей информацией:

) специфика бизнеса, особенности налогообложения и ведения учета, состава затрат в этом бизнесе;

) цель аудиторской проверки;

) сведения из средств массовой информации и других источников о потенциальном клиенте;

) наличие аудиторских услуг со стороны других аудиторских организаций и если да, то выяснение причин смены аудиторов и ознакомление с аудиторским заключением. Эта информация позволяет ответить на целый ряд вопросов в том числе относительно честности руководства, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности. Оптимальным вариантом является тот, когда аудитор встречается с предшествующим аудитором и задает ему как перечисленные, так и прочие вопросы. Если клиент отказывает аудитору в такой встрече, то при существовании прочих отрицательных условий аудитор может отказаться от такого клиента.

) информация о судебных процессах, арбитражных процессах, в которых участвовал потенциальный клиент за последние два-три года;

) сведения о серьезных проблемах с налоговыми органами, социальными фондами;

) сведения об изменении учредительных документов и их причины;

) предварительное ознакомление с организацией бухгалтерского учета (степень компьютеризации, численность работников бухгалтерской службы);

) наличие филиалов и отделений, количество удаленных от офиса производственных и складских территорий;

) количество расчетных и валютных счетов, открытых в банках, наличие в отчетном периоде кредитных операций;

) степень технической оснащенности, общее количество персонала;

) экспресс-анализ состояния дел потенциального клиента. Изучается форма и структура собственности предприятия (составляется список крупнейших собственников; определяется, кто является руководителем; изучается наличие или отсутствие ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля, их функции, обязанности руководства по обеспечению контроля; оценивается эффективность системы внутреннего контроля). Также проводится анализ отчетности потенциального клиента (описываются необычные суммы для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между ними, рассматриваются статьи в динамике, рассчитываются основные финансовые показатели)

оценка текучести кадров на предприятии;

изучение стратегических и тактических планов потенциального клиента, предварительная оценка возможности функционирования предприятия в дальнейшем. Это необходимо для того, чтобы установить, не станет ли фирма банкротом до окончания проверки и не окажется ли аудитор без своего гонорара

характер и возможные проблемы взаимоотношений со страховыми организациями, банками, акционерами и другими потребителями информации бухгалтерской отчетности потенциального клиента. Отдельного внимания заслуживает информация о деятельности организации, получаемая от банков, обслуживающих организацию. Обычно задаются вопросы о том, как долго данная фирма является их клиентом, и нет ли каких-либо нареканий. Если банк с хорошей репутацией отвечает, что клиент достоин доверия, то это является большим плюсом. Кроме того, следует получить информацию и от предыдущих аудиторов фирмы.

наличие каких-либо проблем, связанных с нарушением принципа независимости аудитора (родственной, имущественной, финансовой)

способность фирмы-клиента оплатить аудиторские услуги. Если перспективы оставляют желать лучшего, то возможен и отказ от аудита.

прочие существенные позиции (наличие ранее у аудиторской фирмы и данного клиента конфликтов интересов; возникновение ситуации, когда клиент или прямо говорит об ограничение объема аудиторской проверки, или сокращает сумму гонорара, или старается ограничить сроки проверки).

Для получения информации о потенциальном клиенте аудитор может прибегать к услугам независимых агентств, которые занимаются сбором сведений о компаниях, функционирующих на рынке, и "центров знаний", которые работают в интересах аудиторской фирмы. Однако, в подавляющем большинстве случаев "центры знаний" занимаются поиском информации, имеющейся в открытом доступе в Интернете, газетах, журналах. Полученные данные на крупных фирмах обычно заносятся в специальный документ - анкету принятия нового клиента.

Рассмотрев первичную информацию о клиенте, аудиторская организация соотносит ее со своим возможностями - наличием квалифицированного персонала способного оказывать услуги именно этому клиенту. Принимается решение о том, какие виды экспертов должны быть привлечены к проверке (эксперты - технологи, оценщики, налоговики, эксперты по компьютерному бизнесу и т.д.), определяется сумма их гонорара и доводится до сведения руководства клиента. Предварительно оценивается потенциальная трудоемкость и сложность аудита, а также возможный предпринимательский риск при работе с данным клиентом. Аудиторская организация приходит к выводу, что клиент обладает низким риском, если существуют перспективы долгосрочного функционирования фирмы, финансирование осуществляется на стабильном и законном основании, существует хорошая система внутреннего контроля, в учете применяются консервативные подходы, финансовая отчетность составляться своевременно, руководство фирмы является честным и компетентным. Аудитора могут насторожить такие факты в деятельности клиента, как регистрация юридического адреса в оффшорных зонах, несоответствие между оборотом денежных средств и суммой уплаченных налогов, подозрительно высокие суммы дебиторской или кредиторской задолженности, наличие у клиента признаков неблагонадежности налогоплательщика. Финансовые проблемы могут не приниматься во внимание, если фирма является членом группы связанных компаний и получает достаточное внешнее финансирование.

Аудиторские фирмы должны не только внимательно относиться к выбору будущих клиентов, но и периодически оценивать клиентов, с которыми уже заключены договоры на проведение аудиторской проверки. Если в ходе работы выясняется, что клиент не выполняет своих обязательств перед аудитором, не устраняет отмеченные серьезные нарушения, задерживает предоставление необходимых документов или вообще не предоставляют их, происходят частые изменения в составе собственников или руководителей экономического субъекта, аудиторской фирме нужно рассмотреть вопрос о целесообразности продолжения отношений с таким клиентом. Для этого следует разработать необходимые процедуры, подготовить внутренние инструкции, задокументировать и заархивировать порядок применения таких процедур.

Все факты обращения клиентов должны регистрироваться в аудиторской фирме, вся переписка с потенциальным аудируемым лицом оформляться на бланках аудиторской фирмы и регистрироваться в журнале регистрации исходящих и входящих документов. В случае если аудитор на основании полученной информации придет к выводу, что предпринимательский риск при работе с данным клиентом для нее достаточно велик, а проверка слишком трудоемка, клиенту может быть отказано в обслуживании. Если клиент соответствует по всем критериям, то далее следуют переговоры, составление письма о проведении аудита, подписание договора об оказании аудиторских услуг.

Конкурсы по отбору аудиторов

аудиторский клиент выбор

Методики проведения открытых конкурсов на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ГУП и МУП различны. Мной в качестве практической части реферата была изучена методика, предложенная Шапашниковой О.Г. и реализованная Департаментом имущества Москвы в 2010-2011гг..

Всего за этот период было проведено 5 конкурсов. Для оценки заявок участников применялись при этом две группы критериев - ценовой («цена контракта») и три неценовых. Один из последних включал еще подкритерии. В расчете итоговый оценки каждый из критериев применялся с определенным весов или коэффициентом, характеризующим его значимость. Сумма коэффициентов критериев равна 1. Состав неценовых критериев с их значимостью представлен в Приложении 1.

Некоторые условия и результаты проведения конкурсов представлены в Приложении 2. Результаты располагаются в хронологическом порядке. Конкурс с порядковым номером «1» проводился в июле, с порядковым номером «5» - в ноябре 2011г. Участники двух первых конкурсов существенно снизили стоимость услуг по сравнению со стоимостью, указанной в конкурсной документации на 55%, однако такой критерий, как продолжительность проверки и объем трудозатрат, предложены максимально возможными. Уже осенью 2011г победителем конкурса стала аудиторская фирма, предложившая снижение стоимости всего на 19% и при этом указавшая наименьшее количество дней для проверки, причем показатель объема трудозатрат не заявлялся в конкурсной документации совсем. Таким образом, участник первого конкурса готов был проводить тщательный (качественный) аудит за небольшую плату, в то время как участник пятого конкурса провел годовой аудит за 3 дня, получив при этом примерно такое же вознаграждение, как и победитель третьего конкурса за 9 дней при объеме трудозатрат 288 чел.-часов в год.

Заключение

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что выбор участниками рынка аудиторских услуг партнеров является важнейшим моментом аудита. Он во многом определяет качество проведенной в будущем аудиторской проверки, ее результаты.

Критерии для отбора и аудиторские фирмы, и экономические субъекты определяют сами. Законодательно они не закреплены. При этом в учебной и периодической литературе в настоящее время предложены различные, взаимно дополняющиеся системы отбора.

Описанные в реферате критерии выбора участников рынка аудиторских услуг должны обеспечивать разумную уверенность в том, что клиент обеспечит аудитора всеми условиями и необходимой информацией для проверки, а аудиторская организация проведет аудит в соответствии с требованиями законодательства и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, ФСАД и подготовит качественное аудиторское заключение.

Отсутствие некоторых из перечисленных критериев взаимного выбора аудируемого лица и аудиторской организации не означает, что необходимо отказаться от своих намерений о сотрудничестве. Оно лишь является поводом для более детального рассмотрении вопроса о таком сотрудничестве.

Список литературы

1)Законодательные и нормативно-инструктивные акты:

.Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит: учеб.пособие/ под ред. Проф. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2009. - 463с.

.Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 368с. - (Высшее образование)

.Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие/ Т.В.Миргородская. - 3-е изд., перераб и доп. - М.: КНОРУС, 2011. - 288с.

.Парушина Н.В., КыштымоваЕ.А.Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие. - М.: ИД «ФОРУМ», 2009. - 650с.: ил. - (Высшее образование).

.Суйц В.П., Ахматбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 556с. - (серия «Высшее образование»)

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., доп. И перераб. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 488с. - (Высшее образование)

)Статьи из газет или журналов:

.Анохова. Е.В. Конкурс по выбору аудитора для обязательного аудита: законодательная база// Аудиторские ведомости. - 2011. - №3. - с. 57-63

.Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами// Аудиторские ведомости. - 2003. - №1. - с.26-27

.Как выбрать аудитора?// Бухгалтер и закон. - 2008. - №3. - с. 12-16.

.Шапошникова О.Г. Конкурсы по отбору аудиторов: критерии оценки и качество аудиторских услуг// Аудиторские ведомости. - 2011. - №4. -с. 68-72

.Шацкий В.Ф. Критерии выбора участников рынка аудиторских услуг// Аудитор. - 2009. - №4. - с. 12-16

.Шесть критериев для выбора аудитора// Расчет. - 2010. - №5. - с.

Приложение 1

Таблица 1.1 Критерии оценки участников открытого конкурса

КритерийКоэффициент значимостиЦена контракта0,4Функциональные и качественные характеристики оказываемых услуг0,2В том числе: -формы предоставления письменной информации по результатам проведенного аудита; 0,1- квалификация и опыт участника конкурса0,1Сроки (периоды) оказания услуг0,3Срок предоставления гарантий качества аудиторских услуг0,1

Приложение 2

Таблица 2.1 - Условия и результаты проведения открытых конкурсов по выбору аудиторских организаций

№ конкурсаСтоимость аудиторских услуг, заявленная в конкурсной документации на аудитСтоимость аудиторских услуг, предложенная аудиторской организацией, признанной победителем конкурса, руб. (снижение стоимости, %)Число заявок, поданных аудиторскими организациямиЧисло заявок, оставшихся после их рассмотрения и анализа приглашенным экспертом (процент не отклоненных участников, %)Продолжительность аудиторской проверки, днейОбъем трудозатрат, чел./часСогласно конкурсной документацииПредложенная аудиторской организацией, признанной победителемСогласно конкурсной документацииПредложенная аудиторской организацией, признанной победителем1520000288000 (55%)218 (38%)Не более 1515Не менее 24024021403200420000 (30%)73 (43%)Не более 2419Не менее 104810483320000149530 (47%)118 (73%)Не определялось18Не менее 5765764537000102896 (19%)1414 (100%)Не более 219Критерий не рассматривался5550000144432 (26%)1110 (91%)Не более 216Критерий не рассматривался

На первый взгляд, клиент выбирает аудитора. Однако в действительности аудитор тоже производит своеобразный отбор экономических субъектов по своим, нигде не прописанным критериям, и в конечном итоге последнее слово все-таки остается за ним. Это необходимо, чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки. Иногда бывают ситуации, что аудитору легче выплатить двойную сумму задатка, если он был получен, и оплатить убытки за непроведенный аудит клиенту, чем провести его и поставить себя в сложное финансовое положение или потерять репутацию аудиторской фирмы.

Выбор клиента производится на подготовительном этапе проведения аудита одним из следующих способов:

Обращение самих клиентов;

Проведение аудиторской фирмой налоговых и прочих семинаров, на которых заинтересовавшиеся клиенты обращаются с просьбами о проведении аудита;

Общение аудиторов с представителями бизнеса на презентациях, конференциях и предложение им своих услуг;

Оказание клиентам консультационных и других услуг, после чего они обращаются с просьбой о проведении аудита.

После того, как аудитор нашел нового потенциального клиента, он, обладая правом свободного выбора аудируемого лица, принимает решение о том, следует ли с этим клиентом заключать договор. В профессиональной практике это часто называют термином "принимать клиента". При этом внимание обычно акцентируется на репутации экономического субъекта, особенностях его бизнеса, способности оплатить аудиторский гонорар. Репутация клиента означает не только частое появление в СМИ и занятие ведущих строк в рейтингах, но также и отсутствие проигранных или незаконченных судебных дел, проблем с налоговыми и прочими государственными органами, минимизацию "черного бизнеса".

Мерзликина Е.М. и Никольская Ю.П. для принятия правильного решения о возможности сотрудничества с потенциальным клиентом предлагают воспользоваться следующей информацией:

1) специфика бизнеса, особенности налогообложения и ведения учета, состава затрат в этом бизнесе;

2) цель аудиторской проверки;

3) сведения из средств массовой информации и других источников о потенциальном клиенте;

4) наличие аудиторских услуг со стороны других аудиторских организаций и если да, то выяснение причин смены аудиторов и ознакомление с аудиторским заключением. Эта информация позволяет ответить на целый ряд вопросов в том числе относительно честности руководства, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности. Оптимальным вариантом является тот, когда аудитор встречается с предшествующим аудитором и задает ему как перечисленные, так и прочие вопросы. Если клиент отказывает аудитору в такой встрече, то при существовании прочих отрицательных условий аудитор может отказаться от такого клиента.

5) информация о судебных процессах, арбитражных процессах, в которых участвовал потенциальный клиент за последние два-три года;

6) сведения о серьезных проблемах с налоговыми органами, социальными фондами;

7) сведения об изменении учредительных документов и их причины;

8) предварительное ознакомление с организацией бухгалтерского учета (степень компьютеризации, численность работников бухгалтерской службы);

9) наличие филиалов и отделений, количество удаленных от офиса производственных и складских территорий;

10) количество расчетных и валютных счетов, открытых в банках, наличие в отчетном периоде кредитных операций;

11) степень технической оснащенности, общее количество персонала;

12) экспресс-анализ состояния дел потенциального клиента. Изучается форма и структура собственности предприятия (составляется список крупнейших собственников; определяется, кто является руководителем; изучается наличие или отсутствие ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля, их функции, обязанности руководства по обеспечению контроля; оценивается эффективность системы внутреннего контроля). Также проводится анализ отчетности потенциального клиента (описываются необычные суммы для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между ними, рассматриваются статьи в динамике, рассчитываются основные финансовые показатели)

Оценка текучести кадров на предприятии;

Изучение стратегических и тактических планов потенциального клиента, предварительная оценка возможности функционирования предприятия в дальнейшем. Это необходимо для того, чтобы установить, не станет ли фирма банкротом до окончания проверки и не окажется ли аудитор без своего гонорара

Характер и возможные проблемы взаимоотношений со страховыми организациями, банками, акционерами и другими потребителями информации бухгалтерской отчетности потенциального клиента. Отдельного внимания заслуживает информация о деятельности организации, получаемая от банков, обслуживающих организацию. Обычно задаются вопросы о том, как долго данная фирма является их клиентом, и нет ли каких-либо нареканий. Если банк с хорошей репутацией отвечает, что клиент достоин доверия, то это является большим плюсом. Кроме того, следует получить информацию и от предыдущих аудиторов фирмы.

Наличие каких-либо проблем, связанных с нарушением принципа независимости аудитора (родственной, имущественной, финансовой)

Способность фирмы-клиента оплатить аудиторские услуги. Если перспективы оставляют желать лучшего, то возможен и отказ от аудита.

Прочие существенные позиции (наличие ранее у аудиторской фирмы и данного клиента конфликтов интересов; возникновение ситуации, когда клиент или прямо говорит об ограничение объема аудиторской проверки, или сокращает сумму гонорара, или старается ограничить сроки проверки).

Для получения информации о потенциальном клиенте аудитор может прибегать к услугам независимых агентств, которые занимаются сбором сведений о компаниях, функционирующих на рынке, и "центров знаний", которые работают в интересах аудиторской фирмы. Однако, в подавляющем большинстве случаев "центры знаний" занимаются поиском информации, имеющейся в открытом доступе в Интернете, газетах, журналах. Полученные данные на крупных фирмах обычно заносятся в специальный документ - анкету принятия нового клиента.

Рассмотрев первичную информацию о клиенте, аудиторская организация соотносит ее со своим возможностями - наличием квалифицированного персонала способного оказывать услуги именно этому клиенту. Принимается решение о том, какие виды экспертов должны быть привлечены к проверке (эксперты - технологи, оценщики, налоговики, эксперты по компьютерному бизнесу и т.д.), определяется сумма их гонорара и доводится до сведения руководства клиента. Предварительно оценивается потенциальная трудоемкость и сложность аудита, а также возможный предпринимательский риск при работе с данным клиентом. Аудиторская организация приходит к выводу, что клиент обладает низким риском, если существуют перспективы долгосрочного функционирования фирмы, финансирование осуществляется на стабильном и законном основании, существует хорошая система внутреннего контроля, в учете применяются консервативные подходы, финансовая отчетность составляться своевременно, руководство фирмы является честным и компетентным. Аудитора могут насторожить такие факты в деятельности клиента, как регистрация юридического адреса в оффшорных зонах, несоответствие между оборотом денежных средств и суммой уплаченных налогов, подозрительно высокие суммы дебиторской или кредиторской задолженности, наличие у клиента признаков неблагонадежности налогоплательщика. Финансовые проблемы могут не приниматься во внимание, если фирма является членом группы связанных компаний и получает достаточное внешнее финансирование.

Аудиторские фирмы должны не только внимательно относиться к выбору будущих клиентов, но и периодически оценивать клиентов, с которыми уже заключены договоры на проведение аудиторской проверки. Если в ходе работы выясняется, что клиент не выполняет своих обязательств перед аудитором, не устраняет отмеченные серьезные нарушения, задерживает предоставление необходимых документов или вообще не предоставляют их, происходят частые изменения в составе собственников или руководителей экономического субъекта, аудиторской фирме нужно рассмотреть вопрос о целесообразности продолжения отношений с таким клиентом. Для этого следует разработать необходимые процедуры, подготовить внутренние инструкции, задокументировать и заархивировать порядок применения таких процедур.

Все факты обращения клиентов должны регистрироваться в аудиторской фирме, вся переписка с потенциальным аудируемым лицом оформляться на бланках аудиторской фирмы и регистрироваться в журнале регистрации исходящих и входящих документов. В случае если аудитор на основании полученной информации придет к выводу, что предпринимательский риск при работе с данным клиентом для нее достаточно велик, а проверка слишком трудоемка, клиенту может быть отказано в обслуживании. Если клиент соответствует по всем критериям, то далее следуют переговоры, составление письма о проведении аудита, подписание договора об оказании аудиторских услуг.

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов.

Неудачный, непродуманный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора. Особенно важно иметь продуманную систему отбора клиентов аудиторскими фирмами в период становления рынка в Российской Федерации, когда значительное количество коммерческих структур нарушает действующие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетностиКлиентов аудит-й фирмы можно условно разделить на не­сколько типов в зависимости от взаимоотношений «клиент-аудитор» в ходе аудиторской проверки:

формально-официальный: клиенты этого типа не собир-ся ус­танав-ть с аудитором тесные контакты и требуют быстрейшего проведения аудит-й проверки;

неформальный : клиенты устанавливают с аудитором тесный кон­такт и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет некоторые функции внутр-го аудита и оказывает ряд сопутствующих услуг (консультации, анализ и т.п.).

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с прове­ряемым субъектом, для чего изучают учред-ные документы, виды деят-ти, учетную политику орг-ии и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руков-ем и спец-ми орг-ции, проведение экспресс аудита путем устного тестирова­ния. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показ-ми, чтобы выявить масштабы деятельности орг-ии и результаты ее работы за исследуемый период.

К числу основных процедур отбора клиентов относятся :

оценка характера отрасли;

определение цели аудит-ой проверки у данного клиента и воз­можного использования ее рез-тов;

выяснение особенностей руководителей;

предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложнос­ти аудита, а также аудиторского риска;

оценка причины смены или смен аудиторов;

знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;

выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителя­ми информации финансовой отчетности потенциального клиента;

экспресс-анализ отчетности;

предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;

оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудито­ра к выполнению работы (с учетом наличия соответствующего пер­сонала, знания отрасли клиента и т.д.).

На стадии предварит-го планир-я с руков-м эко­ном-го субъекта должны быть обсуждены и согл-ны так­же соответ-щие организац-ые вопросы, связ-е с созда­нием нормальных условий для работы и оплатой указанных услуг.

Большой осторож-и требует проверка тех орг-ций, у кото­рых слож. сомнительная репутация. Поэтому, прежде чем закл. договор с такими орг-ями о проведении аудита, необхо­димо выяснить, кто их руководитель, учредители, уровень квалиф-ии учетно-финансовых работ-ов орг-.ции, каковы резу-ты предыдущих проверок в данной орг-ии (если, это возможно), получить сведения о формах и методах организации управления, учета, оценить эффективность системы внутрихоз-ого контроля и др.

Только в рез-те предварит-го изучения эконом-го субъекта можно определить примерный объем и трудоемкость пред­ст-щих работ, а также продолжит-ть аудита. В соответствии с объемом работы, ее сложностью и продолжит-ью определяет­ся стоимость аудита.

Получив письмо-предложение о проведении аудита, аудитор (ауди­торская фирма) должен также проверить и соблюдение принципа не­зависимости, закрепленного в настоящее время ст. 12 Закона «Об ауди­торской деятельности.

Аудиторская проверка не может проводиться:

1)аудиторами, являющимися:

учредителями;

собственниками или акционерами;

руководителями и иными должностными лицами проверяемого субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерс­кой отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

2)аудиторскими фирмами в отношении экономических субъектов, являющихся:

их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, стра­ховщиками;

их дочерними предприятиями, филиалами и представительствами или имеющих в своем капитале долю аудиторской фирмы,

а также аудиторскими фирмами, в отношении которых проверяе­мый субъект является:

учредителем;

собственником или акционером.

3) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данно­му экономическому субъекту услуги по ведению бухгалтерского учета или составлению финансовой отчетности.

Если перечисленные обстоятельства будут выяснены после заклю­чения договора на проверку или выдачи поручения, договор подле­жит расторжению, а поручение отзывается.

При умышленном сокрытии аудитором (ауд-кой фирмой) по­добных обстоятельств заказчику возмещаются понесенные им расхо­ды в связи с закл-ем договора, а лицензия аудитора может быть аннулирована.

По итогам предварит-го планирования аудит-я орг-я должна решить, согласна ли она работать с данным клиентом. На принятие этого решения влияют несколько факторов. Во-первых, ауд-ая орг-ия должна убедиться в принципиальной воз­можности проведения аудита. Во-вторых, аудитор должен оценить субъект-е факторы, влияющие на его желания работать с клиен­том: репутация клиента, платежесп-ть и т.д. В-третьих, аудитор должен оценить наличие в своей орг-ии необходимых кадров.

Если по итогам предварит-го планиров-я аудит-ая орг-я и эконом-ий субъект пришли к соглаше-ю о возмож-и аудита и согласовали принцип-ные моменты его проведения, они должны перейти к док-му оформлению своих взаимо­отношений.

При осуществлении аудиторской деятельности важное знаки не имеет выбор аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) предприятий для проведения аудита.

Аудиторским организациям очень важно иметь взвешенную систему отбора и надежные критерии оценки потенциальных клиентов.

Это позволит снизить риски в ходе аудиторской проверки и избежать значительных финансовых и моральных потерь.

Выделяются следующие основные приемы отбора клиентов аудиторскими организациями.

Определение целей аудиторской проверки, преследуемых данным клиентом, и возможного использования ее результатов. Пени проведения проверки могут быть самыми разнообразными: обязательный аудит в соответствии с требованиями законодательства; наличие проблем в учете, которым надо уделить особое внимание; необходимость проверки отчетности дочерних и т зависимых компаний; проверка консолидированной отчетности и т.д. Поставленные цели влияют на объем аудиторских процедур, трудозатраты и стоимость проведения проверки.

Предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска. При предварительной оценке риска считается, что клиент обладает низким риском, если:

существуют перспективы долгосрочного функционирования;

финансирование стабильно;

функционирует отлаженная система внутреннего контроля;

в учете применяются консервативные, а не агрессивные подходы;

финансовая отчетность составляется своевременно;

руководство является честным и компетентным.

Определение репутации клиента и выяснение особенностей руководства предприятием. При изучении репутации клиента рассматривается отсутствие или наличие проигранных или незаконченных судебных дел, проблем с налоговыми и прочими государственными органами. При анализе особенностей руководства рассматривают состав совета директоров, перечень основных акционе-ров, с выделением их доли в акционерном капитале, для определения фактических собственников организации и т. п.

4. Особенности бизнеса клиента. Здесь необходимо изучить отрасль деятельности и виды выпускаемой продукции (оказываемых услуг) для определения способности аудиторской организации провести проверку, а также необходимого количества специалистов требуемой специализации или дополнительных экспертов.

Необходимо также заранее оценить возможность функционирования предприятия в последующем, чтобы установить, нет ли угрозы банкротства клиента. Устанавливается перечень основных покупателей и поставщиков для того, чтобы определить, нет ли зависимости от одного контрагента. Изучается финансовая информация о деятельности клиента: валюта баланса, дебиторская и кредиторская задолженности, собственный капитал, выручка, прибыль до налогообложения - для установления финансового положения и финансовой устойчивости предприятия.

Оценка причин смены предыдущего аудитора. Принимаются во внимание срок работы предыдущей аудиторской фирмы с данным клиентом, виды оказанных услуг, форма выданного аудиторского заключения и разногласия между аудитором и клиентом по форме составленного заключения, по проблеме отражения событий, про-изошедших до даты составления аудиторского заключения, или другим вопросам.

Выяснение характера взаимоотношений с третьими лицами: налоговыми органами, банками, партнерами, другими по-требителями информации финансовой отчетности потенциального клиента. Очень важной является информация, получаемая от юристов, для установления фактических и потенциальных судебных разбирательств. При наличии высокой вероятности проигрыша су-дебных дел на существенные суммы, аудитор должен предупредить руководство предприятия-клиента о возможности выражения мнения с оговоркой или отрицательного мнения.

Наличие проблем, связанных с нарушением независимости аудиторов (родственной, имущественной, финансовой и т. п.).

Если результаты изучения указанных вопросов подразумевают высокий риск для аудиторской организации или поставленные клиентом задачи нереальны для выполнения, клиент не принимается на обслуживание.

Также аудиторская организация должна рассмотреть целесообразность заключения договора с клиентом при наличии следующих проблем: некомпетентность руководства предприятия; существование обстоятельств, свидетельствующих о фактах мошенничества и злоупотреблений; высокая текучесть кадров; низкая надежность системы внутреннего контроля; несоответствие системы учета нормативным требованиям; большой объем сомнительных, с точки зрения аудиторов, операций; ограничение объема аудиторской проверки.

Еще по теме 1. 1. Отбор клиентов аудиторскими организациями:

1. 2.4. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Страхование ответственности. Аудиторская тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение
2. 2.2. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
3. 2.7. Организационно-правовые формы аудиторских организаций. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита