كيفية تأكيد 0 معدل ضريبة القيمة المضافة. تأكيد معدل ضريبة القيمة المضافة صفر. كيفية الحصول على خصم ضريبي

الكسندر لافروف: تم إعداد حزمة الوثائق اللازمة. يتضمن عقد التصدير والإقرارات الجمركية التي تحمل العلامات الجمركية، بالإضافة إلى وثائق النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تحمل العلامات الجمركية بشأن تصدير البضائع. يتم تقديم جميع المستندات التي تؤكد نسبة ضريبة القيمة المضافة الصفرية في شكل نسخ. وهناك استثناء بالنسبة للإقرارات الجمركية فقط: يمكن استبدال نسخها بسجل. اعتبارًا من 1 أكتوبر 2015، سيكون للمصدر هذا الحق أيضًا فيما يتعلق بالمستندات التي تؤكد تصدير البضائع، على سبيل المثال، الفواتير ().

لدى المصدر 180 يومًا من تاريخ وضع البضائع تحت إجراءات التصدير الجمركية لجمع المستندات. إذا لم تلتزم الشركة بهذا الموعد النهائي، فيجب عليها فرض ضريبة بمعدل غير الصفر: 18 أو 10%. ومع ذلك، لا يتم تحميل ضريبة القيمة المضافة المستحقة في هذه الحالة على المشتري، ولا يزيد سعر العقد الخاص بها وليس لها علاقة مباشرة بالإيرادات.

كيف يتم تأكيد صفر ضريبة القيمة المضافة اعتبارًا من 10/01/2015؟

ناتاليا ليشا : من الآن فصاعدا، ستتاح للمصدرين والمستوردين فرصة تقديم سجلات لهذه المستندات في شكل إلكتروني إلى السلطات الضريبية، بدلا من نسخ الإقرارات الجمركية ومستندات النقل الورقية، من خلال مشغل التبادل الإلكتروني للبيانات. وهذا يعني أنه سيكون من الأسهل بكثير التأكد من صحة تطبيق معدل الضريبة والتخفيضات الضريبية بنسبة 0% على معاملات التصدير والاستيراد، كما سينخفض ​​حجم تدفق المستندات بشكل كبير.

لتبسيط عملية تقديم المستندات إلى مكتب الضرائب، يمكن إعداد السجلات ونقلها إلى نظام الإبلاغ عبر الإنترنت Kontur.Extern من خدمة الإقرار الجمركي Kontur.Declarant. يمكن للعديد من المستخدمين بأدوار مختلفة العمل في الخدمة في وقت واحد، حتى من مكاتب أو مدن مختلفة. في هذه الحالة، يحصل المستخدم المحاسب على حق الوصول إلى أرشيف جميع البيانات الجمركية "الصادرة": يمكنه تحميل المعلومات إلى دفتر المشتريات، والتحقق من بيانات الفواتير، وإنشاء سجلات البيانات الجمركية، وتجميع مجموعة مختارة من المعلومات لتأكيد التطبيق من معدل ضريبة القيمة المضافة صفر.

كيف تعكس في المحاسبة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتراكمة على الصادرات غير المؤكدة؟

الكسندر لافروف: هناك خياران رئيسيان. الأول أوصت به وزارة المالية الروسية في رسالة. ووفقا له، من الضروري عكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة على الصادرات غير المؤكدة بمعدل غير الصفر عن طريق نشر Dt 68 "ضريبة القيمة المضافة على السداد" Kt 68 "ضريبة القيمة المضافة على الاستحقاق".

لكن ضريبة القيمة المضافة هذه في الميزانية العمومية لا ينبغي أن تؤثر على حالة التسويات مع الميزانية، لأنه في تاريخ استحقاق الضريبة، لا يحق للمنظمة خصمها (السداد). وهذا يعني أن انعكاسه في الحساب 68 يمكن أن يربك المحاسب ويؤدي إلى أخطاء في إعداد التقارير. ولذلك، فمن المنطقي أكثر أن تعكس ضريبة القيمة المضافة المستحقة عندما لا يتم تأكيد التصدير على الحساب 19 أو 76 (انظر الجدول).

انعكاس ضريبة القيمة المضافة المستحقة عند عدم تأكيد التصدير

كيف يمكن التأكد من نسبة الصفر بعد أن تم فرض ضريبة القيمة المضافة غير الصفرية؟

الكسندر لافروف: إذا قامت الشركة بجمع كافة المستندات، يمكنك خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة بعد 180 يومًا. يتم تخصيص ثلاث سنوات لذلك بعد نهاية الفترة التي تم فيها شحن البضائع للتصدير (البند 1، البند 1، البند 9، البند 2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية في روسيا بتاريخ 02/03/2015).

إذا لم يتم جمع المستندات مطلقًا، فيجب شطب ضريبة القيمة المضافة المتراكمة كمصاريف أخرى ("نفقات المنظمة"). يمكن أخذ هذه النفقات في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي، خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا).

يمكنك التعرف على النفقات في المحاسبة الضريبية بالفعل في وقت الاستحقاق (البند 1، البند 7، المادة). في المحاسبة، كل شيء يعتمد على تقييم المنظمة للوضع واحتمال تأكيد نسبة الصفر. إذا قررت المنظمة عدم تأكيد التصدير، فإن متطلبات الفقرة. 4: يتم الاعتراف بالمصروفات عندما يصبح عدم استلام المنافع الاقتصادية (الدخل) أو استلام الأصول أمرا مؤكدا. لذلك، كما هو الحال في المحاسبة الضريبية، بالفعل في تاريخ استحقاق ضريبة القيمة المضافة، يمكنك شطبها كمصروفات أخرى.

إذا كنت لا تزال واثقًا من أنه سيتم جمع المستندات اللازمة وتأكيد نسبة الصفر، فأنت بحاجة إلى الانتظار في المحاسبة للتعرف على النفقات. وفي المحاسبة الضريبية، في هذه الحالة، من الأفضل عدم التسرع في تسجيل النفقات: إذا تم تأكيد التصدير لاحقا، فسيتعين إلغاء النفقات في شكل ضريبة القيمة المضافة، على الأرجح، مع ضرائب وعقوبات إضافية.

لتأكيد معدل 0٪ للتصدير، تحتاج إلى جمع مجموعة من المستندات في غضون 180 يومًا تقويميًا من تاريخ وضع علامة "الإفراج المسموح به" في البيان الجمركي (البنود 1، 9، المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البند 5، البند 1، المادة 4، البند 4 من المادة 195، المادة 204 من قانون العمل للاتحاد الجمركي):

1. عقد توريد البضائع مع مشتري أجنبي (البند 1، البند 1، المادة 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
2. بيان جمركي بعلامتين (البند 3، البند 1، المادة 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

• الأول هو "الإصدار مسموح به". ويتم لصقه من قبل الدائرة الجمركية التي تم تقديم الإقرار إليها،
• والثاني هو "البضائع المصدرة". بناءً على طلبك، يتم وضع هذه العلامة من قبل مكتب الجمارك الحدودي الذي تم من خلاله تصدير البضائع (البنود 4، 5، 15 من إجراءات تأكيد تصدير البضائع)؛

1. وثائق النقل (الشحن) التي تحمل العلامات الجمركية الحدودية "التصدير مسموح به" و"البضائع المصدرة" (البند 3 من أمر FCS رقم 1327، البند 15 من إجراءات تأكيد تصدير البضائع). يمكن أن يكون هذا بمثابة مذكرة شحن دولية (CMR) عند نقل البضائع عن طريق البر أو مذكرة شحن بالسكك الحديدية عند نقل البضائع عن طريق السكك الحديدية.

يجب تقديم المستندات التي تؤكد معدل 0% إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بالتزامن مع إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الذي تم تحصيلها فيه (ولكن في موعد لا يتجاوز الربع الذي تنتهي فيه فترة 180 يومًا) ( خطاب وزارة المالية بتاريخ 15 فبراير 2013 رقم 03-07-08/4169).

يمكنك تقديم المستندات:

• أو على الورق على شكل نسخ مصدقة. إذا قدمت المستندات بهذه الطريقة، فستتلقى مسبقًا من مصلحة الجمارك نسخة مطبوعة من البيان الجمركي المقدم بواسطتك إلكترونيًا مع العلامات (معلومات حول العلامات) بشأن الإفراج عن البضائع وتصديرها (خطاب وزارة المالية بتاريخ أبريل 23, 2015 ن 03-07-08/23264)؛
• أو عبر TKS من خلال مشغل الاتصالات. أرسل عقد التصدير في نموذج ممسوح ضوئيًا (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 25 يناير 2016 N ED-4-15/887@). وبدلاً من الإقرار الجمركي ومستندات النقل، أرسل سجلهم إلى دائرة الضرائب الفيدرالية، والذي يشير إلى تفاصيل هذه المستندات (البند 15 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 10 مايو ، 2016 N ED-4-15/8235، بتاريخ 25 يناير 2016 N ED -4-15/887@). عند التحقق من إقرار ضريبة القيمة المضافة الخاص بك، قد تطلب دائرة الضرائب الفيدرالية نسخًا من الإقرارات الجمركية ومستندات النقل المذكورة في السجل. تقديم المستندات المطلوبة خلال 20 يومًا تقويميًا من تاريخ استلام الطلب. إذا لم تقم بتقديم المستندات، فسوف ترفض دائرة الضرائب الفيدرالية معدل صفر للمعاملات التي لم تقدم المستندات الخاصة بها (البند 15 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية بتاريخ 03/06) /2017 N 03-07-08/12575، دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 02/04/2016 N ED-4-15/1636).

أما بالنسبة لملء الإقرار فهو:

إذا قمت بجمع المستندات التي تؤكد نسبة الصفر في الوقت المناسب في إقرار ضريبة القيمة المضافة الخاص بك للربع الذي تم جمعها فيه، فيجب عليك تضمين القسم. 4 (البند 3 من إجراءات تعبئة الإقرار كتاب وزارة المالية بتاريخ 09/02/2016 ن 03-07-13/1/51480).

يحتوي على أربع كتل من الأسطر 010 - 050. كتلة واحدة تلخص العمليات المتعلقة برمز واحد. إذا كنت بحاجة إلى إظهار المعاملات باستخدام أكثر من أربعة رموز، فاملأ ورقة إضافية في القسم. 4.

عند ملء القسم. 4 تحديد:

1. في السطر 010 - رمز التشغيل؛
2. في السطر 020 — تكلفة البضائع المشحونة للتصدير حسب الرمز في السطر 010؛
3. في السطر 030 - مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالسلع، والتي تنعكس تكلفتها في السطر 020، ويتم قبولها للخصم عند تأكيد المعدل.

في السطر 120، حدد المبلغ الإجمالي لجميع الأسطر 030. إذا كان لديك عدة أوراق من الأقسام. 4، ثم يتم ملء السطر 120 في الورقة الأولى.

لا تملأ الأسطر 040 و 050 و 130.

اترك الأسطر 060 - 080 فارغة. يجب ملؤها فقط عند تعديل القاعدة الضريبية والخصومات الناتجة عن إعادة البضائع المصدرة من قبل المشتري.

اترك أيضًا الأسطر 090 - 110 فارغة. يتم ملؤها فقط عندما تزيد أو تنخفض قيمة البضائع المشحونة للتصدير (البندان 41.6 و 41.7 من إجراءات ملء الإعلان).

في موعد لا يتجاوز يوم إرسال الإعلان بموجب TKS، أرسل إلى دائرة الضرائب الفيدرالية المستندات التي تؤكد التصدير (البند 10 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 4 من بروتوكول تحصيل الضرائب غير المباشرة ، كتاب وزارة المالية بتاريخ 15/02/2013 م رقم 4169-07-03).

هل ضريبة الصفر إلزامية عند تصدير البضائع؟

وفقًا للتشريع الضريبي الحالي، فإن معدل ضريبة القيمة المضافة صفر إلزامي. أي أنه ليس للمنظمة الحق في رفض استخدامها عند تصدير البضائع إلى الاتحاد الاقتصادي الأوراسي ودول أخرى. ولكن ربما يتمكن المصدرون قريباً من تطبيق سعر الفائدة الصفري حسب رغبتهم. في 7 أبريل 2017، اعتمد مجلس الدوما تعديلات على المادتين 164 و165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في القراءة الأولى (مشروع القانون رقم 113663-7).

إذا تم اعتماد التغييرات مع ذلك، عند تصدير البضائع وأداء بعض الأعمال (الخدمات) المذكورة في المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فستكون الشركة قادرة على رفض معدل 0٪. في هذه الحالة، يجب تحصيل ضريبة القيمة المضافة بالطريقة المعتادة بمعدلات 10 أو 18%. للرفض، يجب عليك تقديم طلب إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في مكان التسجيل. ويجب أن يتم ذلك في موعد لا يتجاوز اليوم الأول من الربع الذي ينوي المصدر التخلي عن معدل 0% منه. دعونا نتابع الأخبار.

يتم تقديم المستندات التي تؤكد صحة تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفرية إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بالتزامن مع الإقرار الضريبي خلال 180 يومًا تقويميًا من تاريخ شحن (نقل) البضائع إلى المشتري من الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (البند 5 من إجراءات تطبيق الضرائب غير المباشرة عند تصدير البضائع، الملحق رقم 18 لمعاهدة الاتحاد الاقتصادي الأوراسي الموقعة في أستانا في 29 مايو 2014).

استعادة ضريبة القيمة المضافة التي سبق قبولها للخصم

نقوم بشحن البضائع للتصدير إلى كازاخستان (دولة الاتحاد الاقتصادي والنقدي). هل من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم خصمها سابقًا؟

إذا تم شحن السلع غير السلعية المقبولة للمحاسبة بعد 1 يوليو 2016 للتصدير، فلن يلزم استعادة ضريبة القيمة المضافة. يتم الإعلان عن الخصم الضريبي في هذه الحالة وفقًا للإجراء العام الوارد في القسم 3 من الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة. أي خلال فترة قبول البضاعة للمحاسبة، أو في فترات لاحقة خلال 3 سنوات من تاريخ قبول البضاعة للمحاسبة (البند 1.1. المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا ينعكس هذا الخصم في القسم 4 من إقرار ضريبة القيمة المضافة لفترة تأكيد التصدير. إذا تم شحن منتج غير سلعي تم قبوله للمحاسبة قبل 1 يوليو 2016 للتصدير، فيجب استعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم خلال فترة شحن البضائع للتصدير. ثم أعلن عن خصم خلال فترة تأكيد التصدير في المادة 4 (البند 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا تم شحن سلعة للتصدير، وتم قبولها للمحاسبة قبل وبعد 1 يوليو 2016، فيجب استعادة ضريبة القيمة المضافة المطالب بها للخصم في فترة الشحن وإدراجها في القسم 3 من إقرار ضريبة القيمة المضافة. يجب خصم هذه الضريبة خلال فترة تأكيد التصدير، الموضحة في المادة 4 (البند 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ما هي البضائع المصنفة كمواد خام - راجع الفقرة 10 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. قائمة المواد الخام لم تتم الموافقة عليها من قبل الحكومة، ولكن يمكنك استخدام المشروع المنشور على الإنترنت http://regulation.gov.ru/p/50842.

مثال على استرداد ضريبة القيمة المضافة عند تصدير سلعة ما

في 30 مارس 2017، اشترت منظمة Romashka LLC مجموعة من المواد الخام للبيع في السوق المحلية بمبلغ 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل روسي). تمت المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك، في 30 أبريل 2017، تم شحن البضائع للتصدير إلى كازاخستان. سعر العقد 3000 دولار. تنتقل ملكية البضائع بموجب العقد إلى المشتري في تاريخ الشحن. يتم توثيق التصدير خلال 180 يوم من تاريخ الشحن.

تعبئة إقرار ضريبة القيمة المضافة عند التصدير

كيفية تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل عند التصدير إذا كانت البضاعة مدفوعة مقدما بالعملة الأجنبية؟ كيفية ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة؟ الانعكاس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟

يتم تحديد القاعدة الضريبية لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة بمعدل بنك روسيا في تاريخ الشحن، بغض النظر عما إذا تم دفع ثمن البضائع مقدمًا أم لا (البند 3 من المادة 153 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 3 أكتوبر 2012 رقم ED-4-3/16657@) . يعتبر تاريخ الشحن هو تاريخ الإصدار الأول للمستند الأساسي الصادر باسم المشتري أو ناقل البضائع، بغض النظر عن نقل ملكية البضائع بموجب العقد (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية من روسيا بتاريخ 13 ديسمبر 2012 رقم ED-4-3/21217@). تختلف إجراءات حساب ضريبة الدخل.

يتم تحديد الإيرادات من بيع البضائع في الجزء المنسوب إلى الدفعة المقدمة بسعر الصرف الرسمي لبنك روسيا في تاريخ استلام الدفعة المقدمة (المادة 316 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الجزء غير المدفوع، تتم إعادة حساب الإيرادات حتى تاريخ البيع. من المهم ملاحظة أن تاريخ البيع قد يختلف عن تاريخ الشحن. حيث يتم الاعتراف ببيع البضائع على أنه نقل ملكية البضاعة إلى المشتري بموجب العقد. ويتم الاعتراف بالدخل بالمثل في المحاسبة (PBU 3/2006).

مثال على عكس تصدير السلع غير السلعية

أبرمت منظمة Romashka LLC اتفاقية مع مشتري من بيلاروسيا لتوريد سلع غير سلعية بقيمة 3000 دولار. في 10 مارس 2017، تم استلام دفعة مقدمة قدرها 1500 دولار من المشتري. 20 مارس 2017 تم شراء البضائع الضرورية بمبلغ 118000 روبل وقبولها للمحاسبة. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل روسي). تم شحن البضائع إلى المشتري في 25 مارس 2017، وتم سداد الدفعة النهائية في 15 أبريل 2017. تنتقل ملكية البضائع بموجب العقد في تاريخ الشحن. يتم توثيق التصدير خلال 180 يوم من تاريخ الشحن.

لم يتم جمع حزمة المستندات لتأكيد معدل ضريبة القيمة المضافة 0 خلال الفترة المحددة. كيفية حساب الضريبة وملء إقرار ضريبة القيمة المضافة؟

إذا لم يتم جمع حزمة كاملة من المستندات الداعمة خلال 180 يومًا تقويميًا، بدءًا من تاريخ وضع البضائع تحت إجراءات التصدير الجمركية، أو من تاريخ الشحن (للتصدير إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي)، يتم تحديد القاعدة الضريبية على تاريخ شحن البضائع (البند 1، البند 1، البند 9 من المادة 167 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

قائمة المستندات المطلوبة لتأكيد معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪ عند التصدير إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (كازاخستان، بيلاروسيا، قيرغيزستان، أرمينيا) مدرجة في البند 4 من إجراءات تطبيق الضرائب غير المباشرة عند تصدير البضائع (الملحق رقم 18 بالمعاهدة) بشأن الاتحاد الأوراسي الموقع في أستانا في 29/05/2014).

قائمة المستندات المطلوبة لتأكيد معدل 0٪ عند التصدير إلى بلدان أخرى مدرجة في الفقرة 1 من المادة 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

تعتمد إجراءات المطالبة بالتخفيضات الضريبية على الصادرات غير المؤكدة اعتبارًا من 1 يوليو 2016 على نوع البضائع التي يتم شحنها للتصدير - مواد خام أو مواد غير خام. إذا تم شحن منتج مادة غير خام مقبولة للمحاسبة بعد 1 يوليو 2016 للتصدير، فسيتم الإعلان عن الخصم بالطريقة العامة عندما يتم قبول البضائع للمحاسبة في القسم 3. التأكيد المستندي اللاحق/عدم تأكيد التصدير ينطبق لا يؤثر على هذا الخصم.

إذا تم شحن سلعة أو منتج غير سلعي تم قبوله للمحاسبة قبل 1 يوليو 2016 للتصدير، فسيتم خصم ضريبة القيمة المضافة على المدخلات في وقت تحديد القاعدة الضريبية (البند 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تنعكس الصادرات غير المؤكدة، بالإضافة إلى التخفيضات الضريبية المقابلة، في القسم 6 من إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث لفترة الشحن.

مثال على عكس تصدير السلع غير السلعية إذا لم يتم جمع المستندات في الوقت المحدد

أبرمت منظمة Romashka LLC اتفاقية مع مشتري من بولندا لتوريد المواد الخام بمبلغ 3000 دولار. 20 مارس 2017 تم شراء البضائع الضرورية بمبلغ 118000 روبل وقبولها للمحاسبة. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل روسي). تم وضع البضائع تحت إجراءات التصدير في 21 مارس 2017، وتم شحنها إلى المشتري في 25 مارس 2017. تنتقل ملكية البضائع بموجب العقد في تاريخ الشحن. لم يتم توثيق التصدير خلال 180 يومًا. تم استحقاق ضريبة القيمة المضافة والغرامات في اليوم 181.

السجلات المحاسبية المنعكسة في دفاتر المشتريات والمبيعات في إقرار ضريبة القيمة المضافة:

الخصم الضريبي لضريبة القيمة المضافة عند التصدير

ماذا علي أن أفعل إذا تم جمع حزمة المستندات بعد 180 يومًا تقويميًا؟ في أي فترة يمكنني المطالبة بالخصم الضريبي لضريبة القيمة المضافة المتعلقة بتوريدات التصدير؟

وفقا للفقرة 1.1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن المطالبة بالتخفيضات الضريبية في الفترات الضريبية في غضون ثلاث سنوات بعد تسجيل البضائع (العمل أو الخدمات) أو حقوق الملكية أو البضائع المستوردة التي حصل عليها دافع الضرائب في أراضي الاتحاد الروسي.

في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13 أبريل 2016 رقم SD-4-3/6497@، تم تشكيل موقف بشأن تطبيق البند 1.1. المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حالة تصدير البضائع. خلصت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي، في القرار رقم 17473/08 المؤرخ 19 مايو 2009، إلى أنه وفقًا لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإن مفهوم "الفترة الضريبية" لا يرتبط مع اللحظة التي يتم فيها تطبيق التخفيضات الضريبية، ولكن مع اللحظة التي يتم فيها تحديد الوعاء الضريبي لأغراض دفع ضريبة القيمة المضافة على معاملات المبيعات.

وبالتالي، يحق لدافع الضريبة خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة عند حيازة السلع (العمل، الخدمات) المستخدمة في عمليات التصدير عند تحديد الوعاء الضريبي، باستثناء الحالات التي يتم فيها تقديم الإقرار الضريبي من قبل دافع الضريبة بعد ثلاث سنوات من نهاية الفترة الضريبية.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، فإن أحكام الفقرة 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن خصم ضريبة القيمة المضافة في غضون ثلاث سنوات بعد قبول البضائع للتسجيل لا يغير إجراءات قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة على التصدير للخصم.

وينطبق ما ورد أعلاه على الاستقطاعات الخاصة بالمواد الخام والسلع غير السلعية المقبولة للمحاسبة قبل 1 يوليو 2016 والمستخدمة في معاملات التصدير. منذ 1 يوليو 2016، يتم قبول خصومات ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأعمال والخدمات) المتعلقة بالصادرات غير الموارد على أساس عام وتعتبر 3 سنوات كقاعدة عامة.

في الوقت نفسه، بغض النظر عن البضائع التي يتم شحنها للتصدير (المواد الخام أو المواد غير الخام)، يتم خصم مبلغ الضريبة المحسوبة من قبل المصدر في اليوم التقويمي 181 في حالة عدم وجود المستندات الداعمة في وقت لاحق. التاريخ الموافق للحظة التأكيد اللاحق لضريبة القيمة المضافة بمعدل 0٪ (البند 10 من المادة 171، البند 3 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

استمرار المثال

ومع ذلك، قامت منظمة Romashka LLC بجمع مجموعة كاملة من المستندات لتأكيد معدل 0٪ في الربع الرابع من عام 2017.

يعد تصدير البضائع والمنتجات الخاصة خارج روسيا عملية مربحة ماليًا لدافعي الضرائب. ينص التشريع على إجراء خاص لحساب واسترداد ضريبة القيمة المضافة (VAT) للمؤسسات العاملة في أنشطة التصدير:

• تم تحديد معدل ضريبة القيمة المضافة على السلع/الخدمات المشحونة للتصدير بنسبة 0%؛
• تخضع الضريبة المدفوعة على شراء المنتجات المخصصة للتصدير إلى الخارج للسداد من ميزانية الدولة.

ونظرًا للحاجة إلى إرجاع ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على الأراضي الروسية من الميزانية، تولي السلطات المالية اهتمامًا خاصًا للمؤسسات التي تستخدم عمليات التصدير. إن المطالبة باسترداد ضريبة القيمة المضافة بشكل غير معقول أو عدم الامتثال للوائح تأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبة تفضيلي محفوف بمدفوعات إضافية كبيرة للميزانية وعقوبات.

تفاصيل ضريبة القيمة المضافة على الصادرات

عند شراء البضائع أو إنتاج المنتجات/الأعمال الخاصة بك، فإن تكلفة وحدة السلع تشمل في البداية ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمورد. عند إعادة بيع مثل هذا المنتج على الأراضي الروسية، ستضطر الشركة إلى دفع 10% أو 18% من مبلغ المبيعات للميزانية.

إذا تم بيع هذا المنتج إلى مؤسسة أجنبية، فإن التزام المصدر بدفع ضريبة القيمة المضافة يختفي، حيث يتم توفير معدل ضريبة القيمة المضافة لمثل هذه المعاملات بنسبة 0٪.

مثال

اشترت الشركة "أ" بضائع للبيع بمبلغ 118000 روبل، ودفعت للمورد ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 18000 روبل. بالنسبة للمبيعات، لدى الشركة خياران - بيع البضائع إلى شركة روسية، أو نقلها إلى الطرف المقابل في بيلاروسيا. وينبغي تحديد ربحية كلتا المعاملتين.
عند البيع في روسيا:
سيكون مبلغ المبيعات 150.000 روبل، منها ضريبة القيمة المضافة 22.881 روبل. مع الأخذ في الاعتبار ضريبة "المدخلات"، فإن الشركة "أ" ملزمة بدفع ضريبة القيمة المضافة للدولة بمبلغ (22881 – 18000) = 4881 روبل. سيكون الربح من العملية 32000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة المستحقة البالغة 4881 روبل. صافي الربح – 27119 روبل.
عند التصدير إلى بيلاروسيا:
سيكون البيع هو نفسه 150.000 روبل، ومع ذلك، مع تطبيق معدل 0٪، فإن الشركة لا تفرض ضريبة القيمة المضافة على الدفع. بالإضافة إلى ذلك، يحق لـ A. إرجاع المبلغ المدفوع مسبقًا للمورد من الميزانية بمبلغ 18000 روبل. سيكون الربح 32000 روبل، بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة المستردة، ليصبح إجمالي الربح الصافي 50000 روبل.

وكما يتبين من المثال، فإن عمليات التصدير يمكن أن تضاعف الأرباح تقريبًا، وهو أمر مفيد بلا شك لشركة روسية. ومع ذلك، فإن الحصول على دخل متزايد يرتبط بالحاجة إلى التأكيد للسلطات الضريبية على تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة صفر.

كيفية التأكد من نسبة الصفر لمعاملة التصدير

تعتمد قائمة الوثائق الجمركية المرفقة بإقرار ضريبة القيمة المضافة وتبرير التطبيق القانوني لنسبة الضريبة الصفرية على اتجاه عمليات التصدير:

• تصدير البضائع إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (الجمهوريات السابقة لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية)؛
• الشحن إلى دول أخرى خارج الاتحاد الاقتصادي الأوراسي.

التصدير إلى دول EAEU

عند نقل البضائع إلى الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (EAEU) - بيلاروسيا، أرمينيا، كازاخستان أو قيرغيزستان - يتم تطبيق لوائح جمركية مبسطة، وبالتالي فإن قائمة المستندات المطلوبة لتبرير تطبيق معدل 0٪ محدودة للغاية. يجب على البائع تقديم المستندات التالية إلى خدمة الضرائب:

• وثائق النقل والشحن لبضائع التصدير؛
• وثائق طلب استيراد البضائع وتأكيد دفع مدفوعات الضرائب غير المباشرة من قبل المشتري؛
• عقد بين بائع روسي ومشتري من دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي.

وبما أنه قد تم إنشاء تبادل إلكتروني ثنائي الاتجاه لبيانات استيراد/تصدير البضائع بين دوائر الجمارك والضرائب، فإن تقديم المستندات الورقية ليس ضروريًا. يكفي أن تقوم الشركة المصدرة بإنشاء سجل بالوثائق اللازمة في شكل إلكتروني وتقديمه إلى مكتب الضرائب.

التصدير إلى دول أجنبية أخرى

عند تصدير البضائع إلى دول خارج الاتحاد الاقتصادي الأوراسي، يمكنك تأكيد تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0% باستخدام المستندات المناسبة:

• نسخة من عقد التجارة الخارجية أو في حالة عدم وجوده قبول أو عرض؛
• اتفاقية تقديم خدمات الوساطة - إذا تم التصدير من خلال طرف ثالث (محامي، وكيل، وسيط)؛
• البيان الجمركي (نسخة أو تسجيل في شكل إلكتروني)؛
• مستندات السلع والنقل (بوليصة الشحن، بوليصة الشحن CMR، بوليصة الشحن الجوية أو بوليصة الشحن المجمعة).

يجب أن تحمل جميع المستندات المقدمة علامات رسمية من الخدمات الجمركية، تشير إلى التصدير الفعلي للبضائع من أراضي روسيا.

أثناء التدقيق المكتبي، قد تطلب السلطات الضريبية بيانات مصرفية أو فواتير لمعاملة تصدير، لذلك يُنصح البائع بإعداد نسخ من المستندات لإرفاقها بإقرار ضريبة القيمة المضافة.

آخر موعد للتأكد من مشروعية تطبيق نسبة الصفر والتدقيق المكتبي

يتطلب التشريع الضريبي من البائع المصدر إنشاء وتقديم مجموعة من المستندات اللازمة إلى دائرة الضرائب في غضون 180 يومًا تقويميًا بعد مغادرة الشحنة روسيا.

بعد التأكيد الناجح من قبل دافعي الضرائب على حقهم في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0%، تبدأ دائرة الضرائب الفيدرالية في إجراء تدقيق مكتبي. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن السلطة المالية لا تتحكم في صحة معاملة تصدير منفصلة - فالفترة الضريبية بأكملها التي تم خلالها إتمام المعاملة تخضع للتحقق.

أثناء التدقيق المكتبي، يخضع ما يلي للتحليل:

• يمتلك المصدر الموارد اللازمة للتجارة الدولية - المكاتب والمستودعات والموظفين؛
• وجود وثائق الترخيص والتصريح ؛
• إبرام الاتفاقيات في الوقت المناسب مع شركات النقل والخدمات اللوجستية التي تنقل بضائع التصدير.

من المرجح أن يقوم مفتشو الضرائب بإجراء عمليات تدقيق مضادة عن طريق طلب الفواتير والفواتير من موردي البضائع المصدرة إلى الخارج.

إذا خضعت الشركة المصدرة لتغييرات إعادة التنظيم (إجراءات الاندماج أو الانضمام) خلال الأشهر الستة الماضية، فسيكون اهتمام مفتشية الضرائب بأنشطة التجارة الخارجية الخاصة بها وثيقًا بشكل خاص.

عواقب عدم التزام المصدر باللوائح المقررة

يؤدي عدم وجود حزمة كاملة من المستندات أو عدم تقديمها إلى مصلحة الضرائب إلى فرض العقوبات التالية على المصدر:

• ضريبة القيمة المضافة الإضافية بمعدل 18% (10% عند تصدير البضائع من القائمة ذات الصلة)؛
• يتم تحديده بحلول اللحظة التي تعبر فيها الشحنة فعليًا حدود الاتحاد الروسي؛
• احتساب العقوبات من تاريخ شحن البضائع.

إذا تأخر المصدر في تقديم المستندات، فيمكنه الاعتماد على استرداد ضريبة القيمة المضافة في الفترة الضريبية التالية. بعد تقديم القائمة الكاملة للوثائق إلى دائرة الضرائب الفيدرالية، تقرر السلطة الإشرافية إجراء تدقيق مكتبي. ومع ذلك، فإن هذا الإجراء سيبدأ فقط من بداية الربع القادم وسيستمر لمدة ثلاثة أشهر.

التطوع في تطبيق نسبة صفر من ضريبة القيمة المضافة

إن استخدام أي فوائد لدافعي الضرائب هو أمر طوعي تمامًا. في كثير من الأحيان، لا تستفيد المنظمات من الامتيازات المطلوبة إذا لم تكن متأكدة من قدرتها على تأكيد حقها في الحصول على المنفعة بشكل موثوق ومعقول.

وعلى النقيض من الامتيازات الضريبية التي ينص عليها القانون، يعد استخدام معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري لمعاملات التصدير شرطًا إلزاميًا. لا يُعفى دافع الضرائب من دفع الضريبة، ويجب عليه، كقاعدة عامة، الاحتفاظ بسجلات المعاملات الخاضعة للضريبة وتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة إلى مصلحة الضرائب.

وبالإضافة إلى ذلك، يجب على دافعي الضرائب أن يفصلوا بين محاسبة المعاملات بالمعدلات القياسية (10% و18%) وبنسبة الصفر. ويجب حساب ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع/الخدمات المستخدمة لاحقًا في معاملات التصدير بشكل منفصل. ويشمل ذلك تكاليف شراء المواد والمواد الخام، والسلع المعروضة للبيع، وخدمات النقل لشركات خارجية، واستئجار المستودعات، وما إلى ذلك. إن كامل مبلغ الضريبة على الموارد المشتراة المستخدمة لضمان الصادرات يخضع للسداد من الميزانية، وبالتالي، من أجل تجنب النزاعات الضريبية، من الضروري المحاسبة الصارمة.

يتذكر:تكون معاملات التصدير مصحوبة بإصدار إلزامي لفاتورة بمعدل صفر مخصص. يجب إصدار الوثيقة في موعد لا يتجاوز خمسة أيامبعد اكتمال الشحن.

متى يمكن للمصدر الحصول على أموال الميزانية؟

عند الانتهاء من التدقيق المكتبي لمدة ثلاثة أشهر، تتخذ دائرة الضرائب قرارًا تأمر فيه الشركة المصدرة بسداد ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المدفوعة كليًا أو جزئيًا. ويخصص القانون للسلطة الإشرافية ما لا يزيد عن 7 أيام تقويمية لاتخاذ القرار.

ويجوز لدافع الضريبة أن يعلن عن نيته استخدام المبلغ المسترد لتغطية المتأخرات القائمة على الدفعات الإلزامية. إذا لم تتلق دائرة الضرائب الفيدرالية مثل هذا الطلب، فيجب استلام مبلغ التعويض في الحساب الجاري للمصدر خلال خمسة أيام مصرفية.

رفض استرداد الضريبة

في بعض الحالات، قد ترفض دائرة الضرائب استرداد ضريبة القيمة المضافة للمصدر. قد يكون سبب القرار السلبي من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية للأسباب التالية:

• وجود أخطاء واضحة في تسجيل معاملات التصدير وإعداد المستندات الأولية؛
• تم إجراء المعاملات من قبل الشركات ذات الصلة؛
• من غير المعقول، من وجهة نظر دائرة الضرائب الفيدرالية، تسجيل البضائع.

إذا تم تلقي الرفض، فيمكن لدافعي الضرائب الطعن في قرار مفتش دائرة الضرائب الفيدرالية في تفتيش أعلى أو في المحكمة.