مكافأة الإهلاكفي المحاسبة الضريبية - 2016

مكافأة الإهلاك في المحاسبة الضريبية - 2016: قواعد عامةوالمواقف غير القياسية (للتحسينات غير المنفصلة ، عند تسجيل حقوق الملكية ، الحفظ ، التأجير ، استلام الوديعة).

كيف يتم احتساب قسط الاستهلاك في المحاسبة الضريبية - 2016

تكلفة شراء الأصول الثابتة تشكل تكلفتها الأولية. تفرض الشركة عليها كمصروفات على أساس تدريجي حيث يتم احتساب الاستهلاك.

كم المصاريف يمكن شطبها... في المحاسبة الضريبية ، يمكنك شطب نسبة مئوية معينة من تكلفة شراء عنصر مباشرة بعد التكليف به. أي تطبيق قسط الإهلاك. يتم توضيح حساباتها في الفقرة 9 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يسمح لك بشطب ما يصل إلى 10 بالمائة من التكلفة الأصلية للكائن. وإذا كان العقار ينتمي إلى مجموعات الإهلاك الثالثة السابعة ، فيُسمح باستخدام القسط بمبلغ أكبر. بالنسبة لهذه الأصول الثابتة ، يمكن أن تصل إلى 30 بالمائة من التكلفة الأصلية.

يمكن تطبيق القسط ليس فقط على تكاليف الشراء ، ولكن أيضًا على تكاليف الإنجاز ، والمعدات الإضافية ، وإعادة الإعمار ، والتحديث ، وإعادة المعدات التقنية ، والتصفية الجزئية للأصول الثابتة.

مكافأة الإهلاك الانتقائي... يجوز للمنظمة تطبيق قسط ليس على جميع الممتلكات والمنشآت والمعدات ، ولكن بشكل انتقائي. أكد ذلك متخصصون من وزارة المالية الروسية في خطابات بتاريخ 17 نوفمبر 2006 برقم 03-03-04 / 1/779. لكن مثل هذا الأمر يجب أن يتم تحديده في السياسة المحاسبية... يمكن أن يكون المعيار هو نوع الأصل أو قيمته. على سبيل المثال ، قد تحدد السياسة المحاسبية أن الشركة تستخدم قسطًا فقط للأصول الثابتة للإنتاج أو المركبات التي تتجاوز حدًا معينًا. بالمناسبة ، كانت وزارة المالية في وقت سابق ضد مثل هذا النهج الانتقائي (رسالة 13 مارس 2006 رقم 03-03-04 / 1/219).

يتم استلام مكافأة الأصول الثابتة مجانًالا تؤخذ بعين الاعتبار. يأتي ذلك من الفقرة 2 من البند 9 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتقول إن الشركة تمثل 10 أو 30 في المائة من تكلفة شراء أو تحسين نظام التشغيل في النفقات. وعندما تتلقى الشركة شيئًا مجانًا ، فإنها لا تتحمل تكاليف حقيقية.

السياسة المحاسبية... يجب أن يكون قرار تطبيق القسط ثابتًا في السياسة المحاسبية الضريبية. المنظمة غير مطالبة باستخدام الجائزة. ولكن بدون شرط مناسب ، لن يكون من الممكن ممارسة الحق في ذلك. وأكدت وزارة المالية ذلك مرارًا وتكرارًا في رسائلها (خطابات بتاريخ 30 أكتوبر 2014 رقم 03-03-06 / 1/55106 ، مؤرخة في 6 مايو 2009 رقم 03-03-06 / 2/94). في السياسة المحاسبية ، قم بتدوين المبلغ المحدد للقسط لمجموعات مختلفة من الأصول الثابتة. قانون الضرائب ينشئها الحد الأقصى- لا يزيد عن 10 أو 30 بالمائة. ومع ذلك ، يمكن تحديد حجم أصغر.

الأصول الثابتة غير المدفوعة... يرجى ملاحظة ما يلي: يمكنك تطبيق المكافأة حتى عندما لم يتم دفع الأصل الثابت بالكامل وقت بدء التشغيل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 أغسطس 2010 رقم 03-03-06 / 1/550 ). ولكن إذا كانت الشركة تستخدم الطريقة النقدية ، فسيكون الوضع مختلفًا. تبدأ هذه المؤسسة في إهلاك الأصول الثابتة فقط بعد دفع ثمنها (الفقرة الفرعية 2 ، البند 3 ، المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولا يمكن أخذ القسط في الاعتبار إلا بعد السداد الكامل للممتلكات.

متى شطب كمصروفات... يشير مبلغ قسط التأمين إلى مصاريف الفترة التي بدأت فيها استهلاك العنصر. التعرف على علاوة تحسين رأس المال كمصروف في الربع الذي تغيرت فيه تكلفة الأصل الثابت. بمعنى آخر ، خلال الفترة التي اكتملت فيها أعمال تحسين الملكية وتم تشغيل المرفق (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 ديسمبر 2011 رقم 03-03-06 / 2/198).

قسط الاستهلاك في المحاسبة الضريبية - 2016 يشير دائمًا إلى التكاليف غير المباشرة (الفقرة 2 ، البند 3 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). حتى إذا كنت ستأخذ في الاعتبار انخفاض قيمة الأصل الثابت نفسه كجزء من الخطوط المستقيمة.

مكافأة الإهلاك لها مكانها الصحيح في إقرار ضريبة الدخل - السطور 042 و 043 من الملحق 2 بالورقة 02.

قم بتضمين الأصل الثابت في مجموعة الإهلاك بالتكلفة التاريخية ناقصًا مبلغ قسط التأمين. وإذا تم تطبيق القسط على تكلفة مراجعة الأصل الثابت ، فإن التكلفة الأولية للكائن تزيد بمقدار استثمارات رأس المال وتنخفض بمقدار قسط التأمين.

في المحاسبة.لا يمكن تطبيق علاوة الاستهلاك إلا في المحاسبة الضريبية. لا يوجد مثل هذا المصروف في المحاسبة. هناك ، سيتم إهلاك العنصر كالمعتاد ، مما يخلق فرقًا مؤقتًا ، ونتيجة لذلك ، التزام ضريبي مؤجل ، والذي يجب إظهاره في المحاسبة بإدخالات إضافية.

مثالاشترت الشركة الأصل الثابت وطبقت عليه علاوة إهلاك
اشترت المنظمة في يوليو سيارةوتشغيله على الفور. التكلفة الأولية للأصل الثابت هي مليون روبل. ينتمي النقل إلى مجموعة الإهلاك الثالثة ، ومصطلحها استخدام مفيد 40 شهرا.

في السياسة المحاسبية ، حصلت المنظمة على الحق في تطبيق علاوة الاستهلاك. تقول الوثيقة أنه بالنسبة لعنصر من المجموعة السابعة ، يمكن للشركة شطب 30 في المائة من التكلفة الأولية. لذلك ، فإن مبلغ العلاوة على الأصل الثابت هو 300000 روبل روسي. (1000000 روبل × 30٪).

سيصل الإهلاك الشهري في المحاسبة الضريبية إلى 17500 روبل. ((1000000 روبل - 300000 روبل): 40 شهرا). وفي المحاسبة - 25000 روبل. (1000000 روبل: 40 شهرا).

في أغسطس ، ستبدأ الشركة في إهلاك السيارة وشطب قسط التأمين كمصروفات غير مباشرة. ستكون مصاريف الشركة هذا الشهر على النحو التالي:

• في المحاسبة الضريبية - 317500 روبل. (300000 + 17500) ؛
• في المحاسبة - 25000 روبل.

سيكون هناك فرق مؤقت بمبلغ 292،500 روبل روسي (317،500 - 25،000) والتزام ضريبي مؤجل بقيمة 58،500 روبل روسي. (292500 روبل روسي × 20٪).

سيتم استهلاك الأصل الثابت لمدة 39 شهرًا أخرى. كل شهر (بدءًا من سبتمبر) سينخفض ​​الفرق بمقدار 7500 روبل. (25000 - 17500) ، ويلغى التزام الضريبة المؤجلة بمبلغ 1500 روبل روسي. (7500 فرك × 20٪).

النشر في يوليو:
الخصم 01 ائتمان 08
- 1000000 روبل. - تم تشغيل السيارة.

إدخالات في أغسطس:
الخصم 26 ساعة معتمدة 02
- 25000 روبل - تم احتساب الاستهلاك على السيارة ؛

الخصم 68 الحساب الفرعي "حساب ضريبة الدخل" الائتمان 77
- 58500 روبل. - ينعكس ذلك.

وفي كل شهر ، بدءًا من سبتمبر ، حيث يتم استهلاك السيارة ، سيتم سداد قيمة تقنية المعلومات من خلال المعاملات:
الخصم 26 ساعة معتمدة 02
- 25000 روبل - تم احتساب الاستهلاك ؛

الخصم 77 ائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 1500 روبل. - يتم سدادها.

مكافأة الاهلاك في المحاسبة الضريبية - 2016 بعد التحديث

من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه استخدام الكائن المحدث ، يجب إعادة حساب مقدار الإهلاك. في المحاسبة الضريبية ، حددها على النحو التالي (البند 1 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

An = (Ps + Z - Pr): (إضافة SPI + SPI) ،
حيث A هو مقدار الإهلاك الشهري في المحاسبة الضريبية ؛


العلاقات العامة - مقدار مكافأة الإهلاك ؛

إضافة SPI. - الفترة الإضافية التي يزيد فيها المؤشر المعياري للهطول بعد تحسين الملكية (بالأشهر).

يختلف إجراء حساب الإهلاك في المحاسبة:
Ab = (Ps + Z - A): (إضافة SPI + SPI. - S) ،
حيث Ab هو مقدار الإهلاك الشهري في المحاسبة ؛
ملاحظة - التكلفة الأولية لنظام التشغيل ، التي تم تشكيلها في وقت التشغيل ؛
З - نفقات تحسين الممتلكات (التحديث ، إعادة البناء ، إلخ) ؛
أ - مقدار الإهلاك المتراكم قبل تحسين الكائن ؛
SPI - العمر الإنتاجي ، الذي تم إنشاؤه في وقت التشغيل (بالأشهر) ؛
إضافة SPI. - الفترة الإضافية التي يزيد فيها المؤشر المعياري للهطول بعد تحسين الملكية (بالأشهر) ؛
С هو عدد الأشهر التي تم خلالها استهلاك الأصل قبل التحسين.

صيغة الحساب هذه واردة في الفقرة 60 تعليمات منهجيةبشأن محاسبة الأصول الثابتة المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن.

لا يزيد العمر الإنتاجي للكائن دائمًا نتيجة للتحديث. إذا بقي كما هو ، فعند اكتماله لن يكون لديك الوقت لإهلاك الكائن بالكامل في المحاسبة الضريبية. ألق نظرة على الصيغة الأولى. في الواقع ، عند حساب الاستهلاك الضريبي ، لا يؤخذ المؤشر C في الاعتبار - وقت التشغيل الفعلي للكائن قبل التحسين. لا حرج في ذلك. شطب الاستهلاك في نفقات الضرائبوبعد انتهاء العمر الإنتاجي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 يوليو 2011 رقم 03-03-06 / 1/402). دعونا نرى مثالا.

مثالقامت المنظمة بتحديث الأصول الثابتة وأخذت في الاعتبار مكافأة الإهلاك لتكلفة التحسين
تمتلك الشركة الأصل الرئيسي - آلة النجارة. التكلفة الأولية للمعدات - 200000 روبل. العمر الإنتاجي 4 سنوات (48 شهر). قامت الشركة بتشغيل الماكينة لمدة 12 شهرًا وتراكم الاستهلاك عليها بمبلغ 50،000 روبل روسي. (200000 روبل: 4 سنوات). تم تحديث المرفق. تمت إضافة جزء إليها ، مما زاد من سرعة الماكينة. العمر الإنتاجي لم يتغير.

أنفقت الشركة 60 ألف روبل على تحديث المعدات. بواسطة استثمارات رأس المالطبقت المنظمة علاوة قدرها 30 في المائة - 18000 روبل. (60.000 روبل روسي × 30٪).

في يونيو ، طلبت الشركة آلة حديثة. واعتبارًا من يوليو ، سيبدأ حساب الاستهلاك على المعدات:

• في المحاسبة الضريبية الشهرية بمبلغ 5041.67 روبل. (200000 روبل و 60000 روبل - 18000 روبل: 48 شهرًا) ؛
• وفي المحاسبة - 5833.33 روبل. (200000 روبل + 60000 روبل - 50000 روبل): (48 شهرًا - 12 شهرًا).

في المحاسبة ، سيتم استهلاك الآلة بالكامل في 36 شهرًا ، وفي الضريبة - في 39 شهرًا ((200000 + 60.000 - 50000 - 18000): 5041.67).

عندما يتم شطب قسط الاستهلاك في المحاسبة الضريبية - 2016

تأخذ الشركة في الاعتبار قسط التأمين في الفترة التي تم فيها تشغيل المنشأة. وفقط بشرط أن يتم تحديد ترتيب استخدامها والحجم المحدد في السياسة المحاسبية. إذا لم تستغل المنظمة هذه الفرصة عند الشراء ، فلا يمكن القيام بذلك في المستقبل. وقد أعطى المختصون بوزارة المالية هذه الإيضاحات في كتاب بتاريخ 21 أبريل 2015 رقم 03-03-06 / 1/22577.

يتفق القضاة مع وجهة النظر هذه. على سبيل المثال ، في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية في 30 أكتوبر 2013 رقم A56-51095 / 2012 ، تم النظر في مثل هذا النزاع. اشترى البنك المباني غير السكنيةوتشغيله. بعد سنتين منظمة الائتمانباع العقار. ومع ذلك ، تم إنهاء اتفاقية البيع والشراء بقرار من المحكمة واستعاد البنك المبنى. أعاد تسجيل الكائن وتطبيق علاوة الإهلاك عليه. في وقت التكليف ، لم يكن يمارس هذا الحق. قرر القضاة أنه لا يمكن للبنك تطبيق القسط إلا في الفترة التي تم فيها شراء المباني وتسجيلها لأول مرة. عند إعادة العقار ، لم يعد من الممكن استخدام المكافأة.

تم تحديد وقت محدد لعلاوة الاستثمار الرأسمالي لتحسين المنشأة. يمكن أن يؤخذ في الاعتبار فقط في نفقات الربع الذي ينخفض ​​فيه التغيير في التكلفة الأولية - خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 أغسطس 2014 رقم 03-03-06 / 1/41628 بتاريخ مايو 28 ، 2013 رقم 03-03-06 / 1/19228.

من الناحية العملية ، يحدث أن تقوم الشركة بترقية منشأة عدة مرات خلال عمرها الإنتاجي. يمكن أخذ قسط التأمين في الاعتبار في كل مرة تتكبد فيها المنظمة تكاليف التحسين (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 أغسطس 2011 رقم 03-03-06 / 1/462).

عند استعادة علاوة الاستهلاك في المحاسبة الضريبية - 2016

في بعض الحالات ، يجب استرداد علاوة الإهلاك. يجب إدراجه في الدخل إذا قمت ببيع الأصل الثابت إلى طرف ذي صلة. وستقوم بذلك في غضون خمس سنوات من تاريخ تشغيل المنشأة. قم بتضمين القسط في الدخل للفترة الضريبية التي يتم فيها بيع الأصل.

مكافأة الاهلاك في المحاسبة الضريبية - 2016 ...

... أثناء الحفظ

الأصول الثابتة التي لا تستخدمها الشركة بشكل مؤقت تنتقل للحفظ. إذا تجاوزت فترة تجميد العنصر ثلاثة أشهر ، تتوقف المؤسسة عن إهلاكها.

البلى يتوقف في الشهر التالي للحفظ. ويتم استعادته من الشهر التالي للشهر الذي بدأ فيه استخدام نظام التشغيل مرة أخرى.

اتضح أن الحفظ طويل الأجل (أطول من ثلاثة أشهر) يؤثر على حساب الاستهلاك على الكائن ، وبالتالي على حساب قسط التأمين عليه. وكيف بالضبط ، يمكنك معرفة ذلك من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 ديسمبر 2014 رقم 03-03-06 / 1/66272. في ذلك ، يشرح الخبراء المحاسبة عن خيارين.

أولاً ، بدأ تشغيل الأصل الرئيسي ، وفي الشهر التالي تم إيقاف تشغيله. ثم يكون لدى الشركة الوقت لحساب الاستهلاك لمدة شهر واحد وتأخذ في الاعتبار النفقات في شكل قسط.

الخيار الثاني - تم تشغيل المرفق وفي نفس الشهر تم تحويله إلى صيانة طويلة الأجل. في هذه الحالة ، لن ينشأ الحق في المكافأة إلا بعد إذابة العنصر واستهلاكه.
إذا تم استلام الممتلكات كمساهمة في رأس المال المصرح به، لا يمكن تطبيق الجائزة

... عند المساهمة في رأس المال المصرح به

الممتلكات المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به تعادل بدون مبرر. لا يمكن تطبيق علاوة الإهلاك عليها. بعد كل شيء ، لم تتحمل المنظمة تكاليف حقيقية عند شراء أصل ثابت. وقد تم التعبير عن موقف وزارة المالية هذا بالفعل أكثر من مرة في خطابات. هنا واحد منهم - رقم 03-03-06 / 2/122 بتاريخ 19 يونيو 2009. القضاة متضامنون مع الدائرة: قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 10 فبراير 2014 رقم F05 -18084 / 2013 في القضية رقم A41-12262 / 13 ، FAS في مقاطعة فولغو فياتكا بتاريخ 19 أكتوبر 2010 في القضية رقم A82-2142 / 2010.

استنتاجات مماثلة صالحة بالنسبة للممتلكات التي اكتشفتها الشركة نتيجة للمخزون (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 ديسمبر 2009 رقم 03-03-06 / 1/829). ولكن يمكن تطبيق القسط على الأصول الثابتة المستلمة بموجب اتفاقية المقايضة. في الواقع ، في هذه الحالة ، تتلقى الشركة الشيء ليس مجانًا ، ولكن مقابل ممتلكات أخرى.

الأهمية!
لا تأخذ في الاعتبار مبلغ قسط التأمين على بيع الأصول الثابتة في القيمة المتبقية

عندما تبيع الشركة أصلًا ثابتًا ، يتم تقليل الدخل من بيعها بمقدار القيمة المتبقية... لحسابها ، تحتاج إلى طرح الاستهلاك المتراكم من التكلفة الأصلية. لا يتم تضمين القسط في حساب القيمة المتبقية ، نظرًا لأنه ليس استهلاكًا ، ولكن يتم الاعتراف به كنوع منفصل من المصروفات غير المباشرة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 ديسمبر 2011 رقم 03-03-06 / 1 / 815). منصب القسم المالي مفيد للشركة. خلاف ذلك ، فإن مبلغ القسط من شأنه أن يقلل من القيمة المتبقية للممتلكات ، وهي مصاريف. وسيكون الربح من بيع نظام التشغيل أكبر.

... عند التأجير

يمكن للمؤسسة الحصول على أصل ثابت بموجب اتفاقية إيجار. بموجب هذه الاتفاقية ، يشتري المؤجر العقار وينقله إلى المستأجر لحيازته واستخدامه بشكل مؤقت. علاوة على ذلك ، يمكن أن يؤخذ في الاعتبار في الميزانية العمومية لأي من أطراف الاتفاقية. يمكن للمؤجر أن يأخذ في الاعتبار قسط التأمين على الممتلكات المدرجة في الميزانية العمومية. بعد كل شيء ، دفع ثمن الشراء (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 مارس 2009 رقم 03-03-06 / 1/187). للسبب نفسه ، ليس لدى المستأجر أسباب لتطبيق القسط. حتى لو كان العقار مدرجًا معه - كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 فبراير 2012 رقم 03-03-06 / 1/85.

ومع ذلك ، إذا دفع المستأجر للممتلكات قبل الموعد المحدد ، فسيكون قادرًا على أن يأخذ في الاعتبار قسط التأمين عليه. ولكن فقط فيما يتعلق بسعر الاسترداد للكائن. بما أن مدفوعات الإيجار ليست تكاليف استثمار رأسمالي. يتحدث المختصون بوزارة المالية عن ذلك في خطاب بتاريخ 18 مايو 2012 رقم 03-03-06 / 1/253.

... لتحسين الإيجار لا ينفصل

عندما تستأجر الشركة عقاراً ، يحق لها تحسينها. التحسينات المنفصلة هي ملك للمستأجر. وإذا كانت تكلفتها أكثر من 100000 روبل ، وتجاوز العمر الإنتاجي 12 شهرًا ، فإن الشركة تدرجها في الأصول الثابتة. تقوم الشركة بإطفاء التحسينات القابلة للفصل في النظام العام... بالنسبة لهم ، يمكنك أن تأخذ في الاعتبار قسط. ولا يمكن تطبيق الميزة على التحسينات غير القابلة للتجزئة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 أكتوبر 2011 رقم 03-03-06 / 1/663). هذه التحسينات هي جزء من الممتلكات ولا تبقى في الميزانية العمومية للمستأجر. بالإضافة إلى ذلك ، هناك إجراء خاص لحساب الاستهلاك للاستثمارات الرأسمالية في المرافق المؤجرة (البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عندما يسدد المؤجر تكاليف التحسين ، فإنه يستهلك الاستثمار الرأسمالي. إذا لم يقم المالك بسداد التكاليف ، فسيتم استهلاك العنصر من قبل المستأجر. تنخفض قيمته على مدار مدة عقد الإيجار. وفي أي من الحالتين ، لا يذكر البند 1 من المادة 256 من قانون ضريبة التردد اللاسلكي مكافأة الإهلاك.

... للأشياء التي تم تسجيل ملكيتها

هناك أصول ثابتة يجب تسجيل ملكيتها من قبل الشركة بموجب القانون. حتى تقدم المنظمة الأوراق المطلوبةللوكالات الحكومية ، لاستهلاك الكائن وفرض علاوة عليه ، لا يحق لها (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 أغسطس 2012 رقم 03-03-06 / 1/421).

ولكن بالنسبة للسيارات التي لم تتمكن الشركة بعد من تسجيلها لدى شرطة المرور ، ولكن تم تشغيلها بالفعل ، يُسمح لها بأخذ قسط التأمين في الاعتبار. بعد كل شيء ، ليس من الضروري تسجيل المعاملات مع المركبات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 2012 رقم 03-03-06 / 303).

العديد من المنظمات لديها أصول ثابتة في الميزانية العمومية بمختلف أنواعهاوالفئات. تؤخذ هذه الممتلكات في الاعتبار بتكلفتها الأصلية. يتم الشطب على أساس شهري بإحدى الطرق التي يسمح بها القانون ، المنصوص عليها في السياسة المحاسبية الحالية. بالإضافة إلى ذلك ، يُسمح بتطبيق أقساط الإهلاك الثابتة ، مما يسمح لك بالمشاركة في الممتلكات كمصروفات في وقت واحد. ستنظر المقالة في حساب ومحاسبة مكافأة الإهلاك و الأسلاك النموذجية.

الأصول الثابتة للكيان

تستخدم معظم الكيانات التجارية ممتلكات باهظة الثمن في أنشطتها اليومية ، والغرض منها تحقيق ربح في النهاية. هذه أصول ثابتة. على عكس الأسهم والمواد الأخرى منخفضة القيمة ، يتم أخذ الأصول الثابتة في الاعتبار واحتسابها في النفقات وفقًا لقواعد خاصة.

سمات الأصول الثابتة:

1. تبلغ تكلفة الوحدة الواحدة أكثر من 100000 روبل (فيما يتعلق بالممتلكات المكتسبة حديثًا منذ عام 2016).
2. متانة الاستخدام ، أي المشاركة في أكثر من دورة إنتاج واحدة ، فترة إعداد التقارير.

يتم أخذ العقار المدرج في الاعتبار بقيمة قيمته الكاملة ، بما في ذلك تكاليف التركيب والتسليم وغيرها ، باستثناء الضرائب غير المباشرة.

في تكاليف الضرائب و محاسبةيتم شطب هذه الممتلكات شهريًا بإحدى الطرق المقبولة - الاستهلاك.

تطبيق مكافأة الاستهلاك

بالإضافة إلى عمليات شطب الاستهلاك الشهرية ، يمكننا أيضًا استخدام طريقة أخرى لشطب الأموال التي يتم إنفاقها على شراء نظام التشغيل للتكاليف. قسط الاستهلاك هو جزء من قيمة الممتلكات التي يمكن صرفها على الفور.

يعتمد الحد الأقصى لمقدار التكاليف المسموح به للشطب بهذه الطريقة على نوع العقار.

علاوة الإهلاك وحجمها حسب أنواع الأصول الثابتة

لا تنطبق مكافأة الاستهلاك ، وفقًا للمعايير المعتمدة لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، على الممتلكات التي تتلقاها المنظمة دون تكاليف إضافية (مجانًا).

من الممكن أيضًا تطبيق مكافأة الاستهلاك فيما يتعلق بإكمال المعدات والتحديث وإعادة البناء. كما يتم تحديد مبلغ القسط.

عندما يتم بيع العقار إلى طرف ذي صلة قبل انقضاء 5 سنوات بعد حساب قسط الإهلاك ، يجب إعادة المبالغ التي تم قبولها مسبقًا كمصروفات. إذا لم يكن نظام التشغيل للمشتري شخص مترابط، ينقص النتائج الماليةمن البيع بمبلغ قسط التأمين المستحق سابقًا غير مطلوب.

في السابق ، كانت هذه القاعدة تنطبق على بيع الممتلكات لصالح أي شخص. وفقًا للقواعد الجديدة ، من الضروري استعادة علاوة الاستهلاك المحسوبة مسبقًا في حالة بيع الأصول الثابتة للأشخاص الذين يعتبرون مترابطين.

محاسبة مكافأة الاهلاك

يحق للمنظمة استخدام مكافأة الإهلاك بمبلغ مقبول عند تشغيل الممتلكات. ينطبق هذا الحكم فقط على المحاسبة الضريبية. فيما يتعلق بعلاوة الإطفاء المحاسبي غير مطبقة.

لكي لا يكون لدى سلطات التدقيق لاحقًا أي مطالبات ضد الدافع ، يجب أن تنعكس إمكانية استخدام علاوة الاستهلاك في السياسة المحاسبية.

إذا قرر الكيان تطبيق هذه المزايا عند تشغيل أصل ثابت ، فيجب تخفيض مبلغ الملكية عند التسجيل بمقدار القسط (حتى 10-30٪). سيتم اعتبار التكاليف غير مباشرة ، ويتم أخذ التكاليف من فترة تاريخ بدء الاستهلاك اللاحق. كقاعدة عامة ، هذا هو الشهر التالي بعد إدخال المعدات (الممتلكات الأخرى القابلة للاستهلاك) حيز التشغيل.

حساب مكافأة الإهلاك

يمكن تطبيق علاوة الإهلاك المقبولة بغض النظر عن الطريقة المستخدمة لشطب قيمة الأصل. يتم استبعادها من التكلفة الأصلية للعقار.

مثال. المعدات التي تم شراؤها من قبل المنظمة في ديسمبر 2015 كان التكلفة الكاملة 1،180،000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة). يعود الىالمجموعة الرابعة. تسمح السياسة المحاسبية المعتمدة للكيان باستخدام مكافأة الإهلاك بمبلغ 30٪ من التكلفة عند تشغيل خاصية باهظة الثمن. ما هو مقدار الإهلاك الشهري إذا تم استخدام الأصل الثابت المشتراة لمدة 6 سنوات؟ طريقة الاستهلاك خطية.

سعر الشراء باستثناء ضريبة القيمة المضافة هو 1000000 روبل. مكافأة الاستهلاك 300000 روبل. تم قبول العقار للمحاسبة بمبلغ 700000 روبل. مقدار الاستهلاك الشهري 700000 روبل / (6 سنوات * 12 شهرا) = 9722.22 روبل.

بالنظر إلى أن تطبيق علاوة الاستهلاك في المحاسبة غير ممكن ، تنشأ فروق مؤقتة خاضعة للضريبة ، ونتيجة لذلك يتم تأجيلها الالتزامات الضريبية... في وقت لاحق ، يتم سدادها تدريجياً بسبب حقيقة أن الشطب الشهري في المحاسبة أكبر منه في الضريبة.

يتم استخدام الترحيلات التالية (بناءً على المثال السابق):

1. Dt 20 - Kt 02 (13888.90 روبل) - إهلاك للمحاسبة.
2. 68 دينارًا - 77 كيلو طن (59166.67 روبل) - التزام ضريبي مؤجل. محسوبة كمجموع مصروفات المحاسبة الضريبية (مكافأة الإهلاك وإهلاك الشهر الأول في n / a ناقص الاستهلاك في اليد المستعملة (300000 +9 722.22-13 888.9) * 20٪ (معدل ضريبة الدخل) = 295 833.33 * 20٪ = 59166.67 روبل).
3. Dt 77 - Kt 68 (4166.67 روبل) - يتم سداد الالتزام الضريبي الأولي المؤجل على أساس شهري.

وبالتالي ، بعد الشطب الكامل لقيمة الممتلكات التي دخلت حيز التنفيذ ، فإن التزام الضريبة المؤجلة سيكون مساوياً لقسط الإهلاك الأولي.

أما بالنسبة للممتلكات المستلمة في شكل مساهمة في القانون الجنائي ، فمن غير المرغوب فيه تطبيق علاوة إهلاك عليها. تلتزم وزارة المالية بالموقف القائل بأن هذا العقار يخص أولئك الذين تم استلامهم مجانًا ، ولم يتم تكبد تكاليف الاستحواذ عليها. ويتزامن رأي هيئة التحكيم بشأن هذا الموقف. وبالتالي ، عند حساب علاوة الإهلاك لهذه الأشياء ، لن يكون من الممكن تجنب الأسئلة والمطالبات الإضافية من السلطات التنظيمية.

مكافأة الإهلاك- شطب النفقات لمرة واحدة (مقابل) جزء من تكلفة الاستثمارات الرأسمالية المنصوص عليها في التشريع (في أو في حالة الإكمال ، التعديل التحديثي ، إعادة الإعمار ، التحديث ، إعادة المعدات التقنية ، التصفية الجزئية للأصول الثابتة) .

خصوصية الاستثمارات الرأسمالية هي أنه لا يتم شطبها على الفور كمصروفات ، ولكن يتم شطبها في غضون شهر. يمنح قانون الضرائب الجزء الصحيح النفقات الرأسماليةشطب في كل مرة (كعلاوة إهلاك) ، وشطب بقية التكلفة من خلال.

لذلك ، تنص الفقرة 9 من المادة 258 من قانون الضرائب لروسيا (قانون الضرائب للاتحاد الروسي) على الحق في تضمين النفقات تكاليف استثمارات رأس المال بما لا يزيد عن 30 ٪ فيما يتعلق بالأصول الثابتة تنتمي إلى 3-7 مجموعات إهلاك ولا تزيد عن 10٪ فيما يتعلق بالأصول الثابتة المتعلقة بمجموعات الإهلاك الأخرى (انظر). تنطبق نفس القاعدة على المصاريف المتكبدة في حالات الإكمال ، والمعدات الإضافية ، وإعادة الإعمار ، والتحديث ، وإعادة المعدات التقنية ، والتصفية الجزئية للأصول الثابتة.

يسمى هذا الشطب بعلاوة الاستهلاك. تجدر الإشارة إلى أن مكافأة الإهلاك تنطبق فقط على. في المحاسبة ، لا يتم توفير استحقاق علاوة الإطفاء. هذا غير مريح ، لأنه في حالة علاوة الإهلاك ، فإن دافع الضرائب لديه اختلافات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

لا يتم تطبيق علاوة الإطفاء إذا تم استلام الاستثمارات الرأسمالية مجانًا.

بالنسبة للسيارة المشتراة ، طبقت المنظمة علاوة إهلاك بنسبة 30 ٪ - 300 ألف روبل. باقي التكلفة (700 ألف روبل) خاضعة للاستهلاك.

تعليق

اسم "مكافأة الاستهلاك" غير رسمي - في نص قانون الضرائب لروسيا يشار إليه باسم "تكاليف الاستثمار الرأسمالي" (البند 9 من المادة 258). يعد قسط الإطفاء فائدة كبيرة لدافعي الضرائب ، حيث يتيح لك شطب جزء كبير من تكلفة الأصل الثابت (10٪ أو 30٪) في كل مرة ، واستهلاك الباقي كالمعتاد.

وتجدر الإشارة إلى أن مكافأة الإهلاك لا تنطبق على الاستثمارات الرأسمالية في الأصول غير الملموسة.

يتم تطبيق قسط الاستهلاك لأغراض ضريبة الدخل على الشركات. لا يتم تطبيق قسط الاستهلاك في المحاسبة.

يتم الاعتراف بعلاوة الإطفاء على أنها التكاليف غير المباشرة(الفقرة 2 ، البند 3 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يعتبر إدراج مكافأة الاستهلاك في تكوين التكاليف غير المباشرة ميزة إضافية لدافعي الضرائب الذين ينتجون السلع ويؤدون العمل. الحقيقة هي أن دافعي الضرائب هؤلاء يشطبون التكاليف غير المباشرة على أنها انخفاض في الربح الخاضع للضريبة على الفور ، والتكاليف المباشرة فقط مثل بيع السلع والمنتجات والأشغال. لذلك ، وفقًا للفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل التكاليف المباشرة مقدار الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج السلع والأشغال والخدمات. ومع ذلك ، عند تطبيق علاوة الاستهلاك ، سيتم الاعتراف بها كمصروف غير مباشر ، وسيتم إطفاء باقي التكلفة الأصلية وتحميلها على المصروفات المباشرة.

كما هو مذكور أعلاه ، فإن علاوة الإهلاك على الاستثمارات الرأسمالية التي تنتمي إلى 3-7 مجموعات إهلاك هي 30٪:

إن علاوة الإهلاك على الاستثمارات الرأسمالية المتعلقة بمجموعات الإهلاك 1-2 و8-10 هي 10٪:

منذ 1 يناير 2013 ، القاعدة هي أنه إذا تم بيع الأصل الثابت ، الذي تم تطبيق مكافأة الإهلاك بشأنه ، قبل 5 سنوات من تاريخ إدخاله حيز التنفيذ إلى شخص يعمل مع دافع الضرائب ، إذن يتم تضمين مبلغ مكافأة الإهلاك في الدخل غير المتعلق بالمبيعات في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تم فيها تنفيذ هذا البيع (الفقرة 4 من البند 9 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في الوقت نفسه ، تزداد القيمة المتبقية عند بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك المذكورة بمقدار النفقات (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

على هذا النحو ، كانت قاعدة الاستعادة تم تقديمه بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29.11.2012 N 206-FZويتم تطبيقه عند بيع الممتلكات والآلات والمعدات اعتبارًا من 1 يناير 2013.

مثال

اشترت الشركة السيارة مقابل مليوني روبل وطبقت عليها علاوة إهلاك قدرها 600 ألف روبل.

بعد 3 سنوات من التشغيل تم بيع السيارة للمدير العام بسعر 1500 ألف غير شامل ضريبة القيمة المضافة. في وقت البيع ، تم خصم الاستهلاك بمبلغ 900 ألف روبل (أي كانت القيمة المتبقية للسيارة 500 ألف روبل (2000 - 600 - 900)).

منذ المنظمة و مدير عامهي (المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ثم في هذه الحالة مطلوب لاستعادة علاوة الاستهلاك.

تعني استعادة مكافأة الإهلاك أنه يجب على المنظمة تضمين مبلغ مكافأة الإهلاك المطبقة مسبقًا بمبلغ 600 ألف روبل روسي في الدخل غير التشغيلي. بالإضافة إلى ذلك ، تتضمن المنظمة نفس المبلغ في التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، والتي ، نتيجة لذلك ، ستصل إلى 500 + 600 = 1100 ألف روبل.

عند بيع السيارة سيتم الكشف عن ربح 400 ألف روبل (1500 - 1100).

وبالتالي ، فإن الإيرادات والمصروفات المتعلقة بشراء وبيع السيارة ستكون:

600 مصروف على شكل مكافأة إهلاك عند الشراء ؛

900 مصروف إهلاك.

600 دخل على شكل مكافأة إهلاك مستردة ؛

1100 مصاريف في شكل التكلفة التاريخية المشطوبة عند بيع الأصل الثابت

المجموع - نفقة 2000 روبل.

في المثال أعلاه ، يمكن ملاحظة أن قاعدة الاستعادة لا تؤثر في النهاية على مبلغ المصروفات المعترف بها - يتم شطب كامل مبلغ الاستثمارات في الأصل الثابت إلى المصروفات. ما معنى هذه القاعدة؟

لا توفر قاعدة الاستعادة فرصة لإساءة استخدام علاوة الإهلاك عن طريق بيع العنصر المقتنى أسفل السلسلة من قبل مجموعة من الشركات ذات الصلة. والحقيقة هي أن البند 3 من المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أنه إذا تجاوزت القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك عائدات بيعها ، فإن الخسارة تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية بطريقة خاصة. يتم تضمين الخسارة الناتجة في المصاريف الأخرى لدافع الضرائب في حصص متساوية خلال الفترة المحددة على أنها الفرق بين العمر الإنتاجي لهذا العقار والعمر الفعلي لتشغيله حتى لحظة البيع.

مثال

اشترت منظمة المجموعة الأولى الآلة مقابل مليون روبل وطبقت مكافأة الاستهلاك بمبلغ 300 ألف روبل. في اليوم التالي ، باعت منظمة Group 1 أداة آلية لمنظمة المجموعة 2 مقابل 700 ألف روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة). طبقت منظمة المجموعة 2 علاوة إهلاك قدرها 210 آلاف روبل (30٪ من التكلفة الأولية).

لولا قاعدة إعادة البناء ، لكانت هذه المنظمة البسيطة قد سمحت للمجموعات بشطب أكثر من 50٪ من قيمة الأصول كنفقات.

تعمل قاعدة الاستعادة بطريقة تجعل منظمة المجموعة 1 تتلقى خسارة من بيع الأصول الثابتة بمبلغ 300 ألف روبل روسي وسيتم الاعتراف بهذه الخسارة على أساس القسط الثابت على مدى العمر الإنتاجي المتبقي على أساس من البند 3 من الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (أي ، في الواقع ، سيتم إطفاء 300 ألف روبل كالمعتاد).

تعتبر قاعدة الاستعادة المطبقة حاليًا ليبرالية تمامًا - فهي تتطلب إدراج علاوة الإهلاك المستخدمة في الدخل ، ولكنها في نفس الوقت تسمح بإدراجها في التكلفة الأولية للكائن ، أي أنه يمكن أخذها في الاعتبار من أجل الضرائب من خلال الاستهلاك أو من خلال تكلفة الممتلكات المباعة.

لأول مرة ، تم تقديم قاعدة استعادة علاوة الاستهلاك في 1 يناير 2008 قانون اتحاديبتاريخ 26.11.2008 شمال 224-منطقة حرة. حتى 1 يناير 2013 ، كانت هذه القاعدة أكثر صرامة - تم إجراء الاستعادة في حالة أي شخص (وليس مجرد شخص مترابط).

يرجع إدخال استعادة علاوة الاستهلاك إلى رغبة الحكومة الروسية في تقييد استخدام مخطط البيع المتسلسل المذكور أعلاه داخل مجموعة الشركات. أدى إدخال استعادة علاوة الاستهلاك إلى الحد من قابلية تطبيق النظام المدروس ، ولكنه أدى إلى تعقيد عمل العديد من دافعي الضرائب الشرفاء. الحقيقة هي أن القاعدة المتعلقة بالاستعادة قبل 1 يناير 2013 قد تمت صياغتها بطريقة تختفي فيها ببساطة مبلغ مكافأة الاستهلاك للأغراض الضريبية.

مثال

اشترت المنظمة سيارة ركاب (المجموعة الثالثة) مقابل 1000 ألف روبل وطبقت علاوة إهلاك بنسبة 30 ٪ - 300 ألف روبل وشطبتها كمصروفات ضريبة الدخل. بعد 4 سنوات ، قرروا بيع السيارة.

نتيجة لاستعادة القسط ، سيدرج دافع الضرائب في الدخل مبلغ قسط الاستهلاك المشطوب مسبقًا البالغ 300 ألف روبل في فترة بيع السيارة. ستكون النفقات قادرة على تضمين المبلغ الإجمالي 700 ألف روبل (الاستهلاك والقيمة المتبقية للسيارة).

إذا لم يطبق دافع الضرائب علاوة الاستهلاك ، فإنه من خلال الاستهلاك والقيمة المتبقية للسيارة ، سيكون قادرًا على شطب 1000 روبل.

توحيد علاوة الاستهلاك في السياسة المحاسبية

لا يشير قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى الالتزام بإصلاح مكافأة الاستهلاك في التطبيق. في الوقت نفسه ، وزارة المالية RF و مصلحة الضرائبتشير التوضيحات إلى أن استخدام علاوة الاستهلاك يجب أن ينعكس في السياسة المحاسبية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.2009 N 03-03-06 / 2/94 ، خطاب من وزارة المالية الروسية مؤرخ 17.11.2006 N 03-03-04 / 1/779 ، خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 08.04.2009 N SHS-22-3 / 267 ، خطاب خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 27.04.2009 N 16-15 / 041125).

توجد قرارات محكمة لصالح دافعي الضرائب في حالة لم يشر فيها دافع الضرائب في السياسة المحاسبية إلى استخدام مكافأة الإهلاك ، ولكنه طبقها (قرار FAS لمنطقة الأورال في 17 يونيو 2008 N F09-4302 / 08-C3 في الحالة N A60-32820 / 07 ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 30 نوفمبر 2009 N KA-A40 / 12576-09 في الحالة N A40-89853 / 08-141-432 ، قرار FAS المقاطعة المركزيةمن 28.10.2009 في القضية N A62-5702 / 2008).

بناءً على احتمالية نشوء نزاع حول هذه المشكلة ، أوصي بتحديد استخدام علاوة الإهلاك في السياسة المحاسبية.

تطبيق علاوة الاستهلاك على الاستثمارات الرأسمالية في الممتلكات والآلات والمعدات المؤجرة

تقريبا كل مؤسسة لديها أصول ثابتة. إنها تبلى ، ويجب استهلاكها ، وكذلك حسابها بشكل صحيح.

القراء الأعزاء! المقال يتحدث عن الحلول النموذجية قضايا قانونيةلكن كل حالة مختلفة. إذا كنت تريد أن تعرف كيف حل مشكلتك بالضبط- اتصل باستشاري:

يتم قبول الطلبات والمكالمات على مدار الساعة طوال أيام الأسبوع وبدون أيام.

إنه سريع و مجاني!

ولكن هناك مفهوم "مكافأة الإهلاك". يحق لأي مؤسسة تطبيقه على جميع أصولها الثابتة ، باستثناء الأصول التي يتم استلامها مجانًا.

ما هذا

مصطلح "علاوة الإهلاك" غير موجود في التشريعات الضريبية. لكن المحاسبين والاقتصاديين يستخدمون هذا المفهوم بنشاط.

ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن محاسبة الممتلكات والأشياء التي تملكها الشركة تتم بتكلفتها الأصلية.

تنقسم جميع ممتلكات المؤسسة ، التي تخضع للتلف الطبيعي ، إلى 10 مجموعات ، كل منها يعتمد على العمر الإنتاجي لهذه الخاصية.

للمكلف الحق في أن يدرج في مصروفاته التي أخذها بعين الاعتبار أثناء الإبلاغ أو الفترة الضريبية(اعتمادًا على نظام الضرائب المختار) ، تكاليف الاستثمار الرأسمالي لهذه الممتلكات.

لكن القانون يضع حداً:

تسمى هذه "الميزة" "مكافأة الإهلاك". يمكن أيضًا تطبيقه على تكاليف استكمال وتجديد وإعادة بناء وتحديث الأصول الثابتة.

ولكن ، إذا تم بيع هذا العقار لاحقًا ، فسيلزم تخفيض المبلغ من البيع بمقدار قسط التأمين.

إذا كان الطرف المقابل الذي تم بيع العقار له غير مترابط ، فإن مكافأة الإهلاك لا تقلل من ربح البيع ولا يتم الاعتراف بها في مصروف ضريبة الدخل.

كيفية وضع طلب ، عينته

إذا قررت إدارة الشركة تطبيق مثل هذه العلاوة على الأصول الثابتة ، فيجب أن ينعكس ذلك في الأمر الخاص بالسياسة المحاسبية.

يعكس الترتيب القواعد الداخلية للسلوك والمحاسبة ، و محاسبة الضرائب... تقع مسؤولية تنفيذ السياسة المحاسبية على عاتق المحاسب الرئيسي. إن النص ذاته المتعلق بالسياسة المحاسبية هو ملحق للأمر الوارد في تطبيقها.

الطلب محرر في نسخة ورقية ويجب أن يحتوي على المعلومات التالية:

• رقم سري. لا ينبغي أن "يتقاطع" مع أوامر الأفراد. لديهم ترقيمهم الخاص ؛
• اسم الشركة مع بيان الشكل التنظيمي والقانوني ؛
• تاريخ ومكان تحرير الأمر ؛
• السنة التي تمت فيها الموافقة على هذه السياسة المحاسبية. كقاعدة عامة ، يتم وضع هذا الأمر في آخر يوم عمل من السنة للسنة التقويمية التالية ؛
• "جسم" الأمر:
• الموافقة على السياسة المحاسبية للعام المقبل ؛
• يتم تعيين الالتزام بالامتثال لجميع موظفي المؤسسة المسؤولين عن تنفيذ المحاسبة والمحاسبة الضريبية ؛
• اسم ومنصب الشخص المسؤول عن تنفيذ هذا الأمر.
• المنصب والاسم الكامل للشخص المخول بالتوقيع على الأمر. يجب أن يكون توقيعه هنا أيضًا.

إن الحكم ذاته المتعلق بتطبيق السياسات المحاسبية هو ملحق بالأمر. ينص هذا المستند على الأحكام والقواعد المتعلقة بمحاسبة الممتلكات القابلة للاستهلاك واستخدام أقساط الإهلاك لمجموعات معينة من الأصول الثابتة.

تطبيق في المحاسبة الضريبية

عندما يحسب المحاسب ضريبة الدخل لفترة ضريبية ، يمكنه أن يأخذ في الاعتبار نفقات المؤسسة:

يتم تطبيق علاوة الإطفاء فقط على الممتلكات والآلات والمعدات المستلمة منها عقود قابلة للسدادوالالتزامات.

وبالمثل ، يمكنك أن تأخذ في الاعتبار التكاليف التي يتكبدها دافع الضرائب لاستكمال المعدات أو تحديثها أو إعادة بنائها. حتى تكاليف التصفية الجزئية يمكن حسابها بنفس الطريقة.

يحق لأي شركة استخدام طريقة الاستهلاك الخطي وغير الخطي. تعتمد طريقة المحاسبة لمكافأة الإهلاك على هذا.

مكافأة الاستهلاك هي مصروفات غير مباشرة ، لذلك يجب أن تؤخذ في الاعتبار في ذلك فترة التقرير، حيث بدأ التآكل الطبيعي للممتلكات والمعدات.

يتم احتساب الاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يمر في الشهر التالي ، بعد دخول الكائن أو الممتلكات المعتبرة حيز التشغيل. تاريخ تسجيل الدولةلا يهم حقوق ملكية هذا العقار للمحاسبة الضريبية.

على سبيل المثال ، في كانون الثاني (يناير) 2019 ، اشترت إحدى الشركات آلة طحن بقيمة 1،185،314 روبلًا (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 180،811 روبل روسي).

تم تخصيص هذه المعدات لمجموعة الإهلاك الثالثة. وبالتالي ، يمكن للمحاسب أن يمثل 30٪ من التكلفة الأصلية كمصروف.

التكلفة الأولية لآلة الطحن هي:سيكون قسط الإطفاء مساوياً لـ:يتم تضمينها في تكاليف الشهر التالي بعد تشغيل آلة الطحن ، أي 01.02.2019.

سيتم احتساب الاستهلاك من:إذا كانت الشركة قد استثمرت في اصلاحممتلكاتهم ، سيتم أخذ مكافأة الإهلاك في الاعتبار في مصروفات الشركة في الشهر الذي اكتملت فيه الاستثمارات وأعيد تكليف الكائن.

على سبيل المثال ، أكملت المنظمة إصلاحات المعدات في فبراير 2019. تم توقيع شهادة الإنجاز في 02.29.2019. كان مبلغ الإصلاح 204.320 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 31167 روبل).

تكلفة العمل ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، تساوي:شهر التغيير في القيمة الأصلية هو فبراير 2019. في هذا الشهر ، سينعكس قسط الإطفاء في المبلغ (حيث تم تخصيص هذه المعدات لمجموعة الإطفاء الرابعة):

كيف يتم تطبيقه في المحاسبة

مفهوم "علاوة الإهلاك في المحاسبة غير موجود. يجب أن يؤخذ الفرق الناتج بين مبالغ الضريبة والاستهلاك المحاسبي في الاعتبار بشكل صحيح وينعكس.

وفقًا لـ PBU 6/01 ، يتم دائمًا تسجيل جميع كائنات المؤسسة ، بالإضافة إلى ممتلكاتها ، التي تنتمي إلى الشركة على أساس حقوق الملكية ، بقيمتها الأولية.

يتم احتساب الإهلاك على هذه الخاصية والكائنات الأخرى اعتبارًا من الشهر التالي ، بعد توثيق الكائن قيد التشغيل ، أي أنه تم تسجيله.

معيار رسوم الاستهلاكيعتمد على العمر الإنتاجي للممتلكات.

يتم الاعتراف بمبلغ الاستهلاك كمصروف في سياق الأعمال العادي. تم إنشاء هذا الإجراء من قبل PBUs الأخرى ، والتي يلتزم كل محاسب بتطبيقها في المحاسبة.

لذلك ، فإن مقدار استقطاعات الإهلاك في الشهر الأول في محاسبةسيكون أقل بقليل من في محاسبة الضرائب.

تتكون مصروفات الإهلاك في المحاسبة الضريبية من مصاريف الإهلاك وقسط الإهلاك المطبق. يجب حساب الفرق بشكل صحيح.

الفرق الناتج ينقسم إلى:

نظرًا لخصم الإهلاك على الأصل الثابت ، ينخفض ​​مقدار NVR و IT ، نظرًا لأن مقدار الاستهلاك الشهري في المحاسبة سيكون أكبر من الاستهلاك لفرض ضرائب على الأرباح.

عند قبول الأصول الثابتة للمحاسبة ، ثم تطبيق ميزة "الإهلاك" عليها ثم فرض الاستهلاك عليها ، سيتم إنشاء الإدخالات المحاسبية التالية:

بعد ذلك ، على أساس شهري ، حتى انتهاء العمر الإنتاجي لهذا الكائن ، سيتم إنشاء المعاملات التالية:

متى يتم استرداد قسط الإهلاك

يمكن استعادة مكافأة الاستهلاك فقط عندما لا يمر أكثر من 5 سنوات بين تواريخ قبول الكائن للمحاسبة وتنفيذه. سيؤخذ المبلغ المشطوب مسبقًا في الاعتبار في دخل الشركة عند فرض ضرائب على الأرباح.

عندما يتم استرداد القسط المحسوب مسبقًا ، يؤدي ذلك إلى زيادة القاعدة الضريبيةلضريبة الدخل في الشهر الذي يؤخذ فيه بيع هذا العقار في الاعتبار. يتم تضمين هذه القيمة في الدخل غير التشغيلي.

يخضع أي نوع من المكافآت للمحاسبة - سواء تلك التي تم أخذها في الاعتبار عند قبول العنصر للمحاسبة ، والمكافأة التي نشأت أثناء تحديث الكائن أو إعادة بنائه الضرورية.

لا يقتصر العمر الإنتاجي للأشياء والممتلكات الخاصة بالمؤسسة بغرض استعادة القسط على التشريعات الضريبية.

إذا كان العنصر مهترئًا تمامًا وتم بالفعل تحصيل رسوم الاستهلاك بالكامل ، وبعد ذلك تم بيعه فقط ، فسيتم الآن استعادة المبلغ الكامل لمكافأة الإهلاك التي تم تطبيقها مسبقًا وأخذها في الاعتبار في النفقات وأخذها في الاعتبار في - الدخل التشغيلي.

ولكن تجدر الإشارة إلى أنه يجب ألا يمر أكثر من 5 سنوات بين تاريخ قبول نظام التشغيل الجاري تنفيذه وبيعه.

في أي الحالات لا ينطبق

ولكن هناك استثناءات عندما لا يكون من الضروري استعادة هذه الأقساط. هو - هي:

• عند بدء تشغيل الأصل الثابت ، وكذلك بيعه (أو بيعه بطريقة أخرى) ، خلال عام 2008 ؛
• تحقيق الأصول الثابتة بعد 01. 01. 2009 ، ولكن في حالة دخولها حيز التشغيل قبل 01. 01. 2008 ؛
• إذا تم إسقاط نظام التشغيل الأداة ، ولكن لم يتم التعرف عليها من قبل التنفيذ. على سبيل المثال ، احترقت في حريق.

كيف يتم حسابها

لنلقِ نظرة على أمثلة حول كيفية احتساب علاوة الإهلاك ، وكذلك NVR وتكنولوجيا المعلومات. مثال: اشترت مؤسسة معدات في مارس 2019 بتكلفة 2314570 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 353070 روبل.

تم تشغيل المعدات في نفس الشهر ، لذلك سيتم احتساب الاستهلاك اعتبارًا من أبريل 2019. تم تحديد العمر الإنتاجي خلال 5 سنوات ، وبالتالي فإن معدل الاستهلاك هو 1.5385٪.

وفقًا للسياسة المحاسبية ، بالنسبة للأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعات الإهلاك من الثالثة إلى السابعة ، يتم تحديد علاوة الإهلاك بنسبة 30٪ من التكلفة الأصلية.

التكلفة الأولية للأصول الثابتة هي:قسط الاستهلاك بنسبة 30 في المائة يساوي:سيتم تضمينها في المصاريف في أبريل 2019 المبلغ الذي سيتم خصم الاستهلاك به اعتبارًا من أبريل 2019 للأغراض الضريبية: مبلغ الإهلاك الشهري للمحاسبة الضريبية:مبلغ الإهلاك الشهري للمحاسبة:

عند تسجيل أصل ثابت ، يحق للمؤسسة تضمين مبلغ مكافأة الإهلاك في النفقات الضريبية. لكن هذا الامتياز لا يمكن تطبيقه في المحاسبة. هناك فرق بين مبالغ الضريبة والاستهلاك المحاسبي. دعنا نظهر أمثلة محددةكيف تحسب مبلغ المنفعة وتعكس الفرق.

تطبيق مكافأة الاستهلاك هو حق وليس التزام دافع الضرائب (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 30.10.2014 ، بتاريخ 06.05.2009 رقم 03-03-06 / 2/94). لذلك ، يجب على المؤسسة التي قررت استخدام هذا الامتياز تحديد اختيارها في سياسة المحاسبة الضريبية (). بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن تعكس السياسة المحاسبية:

• مقدار مكافأة الإهلاك. يرجى ملاحظة: التشريع يؤسس فقط أكبر مقاس- ما لا يزيد عن 10 أو 30 في المائة من التكلفة الأولية للأصول الثابتة أو تكلفة التحديث ، اعتمادًا على مجموعة الإهلاك التي تنتمي إليها (). هذا يعني أن الشركة لها الحق في فرض علاوة إهلاك بمبلغ أصغر ضمن الحدود المنصوص عليها في الفقرة 9 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، المنظمة غير ملزمة بتبرير المبلغ المحدد للقسط ؛
• المعايير التي بموجبها سيتم تطبيق مكافأة الإهلاك على جميع أو كائنات فردية من ممتلكات الإهلاك (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 أكتوبر 2014 رقم 03-03-06 / 1/55106). بمعنى آخر ، يمكن للمؤسسة اختيار فئة الكائنات التي سيتم تطبيق الامتياز عليها (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 13.08.2012 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]). على سبيل المثال ، العقارات فقط أو مركبات، أو جميع الممتلكات القابلة للإهلاك. أيضًا ، يمكن استخدام تكلفة الكائن كمعيار (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17.11.2006 رقم 03-03-04 / 1/779).

إذا كانت السياسة المحاسبية لا تنص على استخدام أقساط الاستهلاك ، يمكن للسلطات الضريبية استبعاد مبلغها من مصروفات ضريبة الدخل. يمكن استخلاص هذا الاستنتاج من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.23.2008 رقم 03-03-06 / 1/539. لاحظ أن المحاكم لها رأي مختلف. لذلك ، قررت FAS في منطقة الأورال أن الغياب في الأمر المتعلق بالسياسة المحاسبية لمؤشر على الحق في تطبيق مكافأة الإهلاك ومقدارها ليس سببًا لعدم تضمين هذه التكاليف في تكوين النفقات ، حيث قانون الضرائبلا يحتوي على مثل هذا الشرط (قرار 17.06.2008 رقم F09-4302 / 08-C3). استنتاجات مماثلة واردة في أخرى قرارات المحاكم(قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 30 نوفمبر 2009 رقم KA-A40 / 12576-09 في القضية رقم A40-89853 / 08-141-432 ، FAS للمنطقة المركزية بتاريخ 10/28/2009 في القضية رقم A62-5702 / 2008).

المحاسبة الضريبية: متى تدرج في المصاريف

يتم توفير الحق في استخدام مكافأة الإهلاك في الفقرة 9 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. عند تسجيل أصل ثابت ، يمكن أن تشمل المصروفات ما يصل إلى 10 في المائة من تكلفتها الأولية ، وبالنسبة للأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعة الإهلاك من 3 إلى 7 - حتى 30 في المائة. بنفس الطريقة ، يمكنك تقليل تكلفة الإنجاز وإعادة الإعمار والتحديث.

أولاً ، دعنا نلقي نظرة على علاوة الإهلاك لنظام التشغيل المكتسب. يتم الاعتراف بعلاوة الإطفاء عليها في المصروفات غير المباشرة للفترة الضريبية التي يقع فيها تاريخ بدء الإطفاء ().

يمكنك إهلاك عنصر من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه تشغيل نظام التشغيل ().

وهذا يعني أن مكافأة الإهلاك المطبقة على تكاليف الحصول على أصل ثابت يتم تضمينها في مصروفات الضرائب في الشهر التالي للشهر الذي يتم فيه تشغيل الأصل الثابت.

الآن فيما يتعلق بالانتهاء والتحديث وإعادة الإعمار. كما ورد في الفقرة 2 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في حالات الإكمال والتعديل التحديثي والتحديث والتصفية الجزئية ، تتغير التكلفة الأولية للأصول الثابتة. وفقا للفقرة 3 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالمصروفات في شكل مكافأة الاستهلاك كمصروفات غير مباشرة لفترة التقرير (الضريبة) ، والتي تقع في تاريخ التغيير في القيمة الأولية للأصول الثابتة فيما يتعلق بها تم إجراء استثمارات رأسمالية.

يتم أخذ قسط الإهلاك على الاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة الحالية في الاعتبار في فترة التغييرات في التكلفة الأولية للأصول الثابتة. في هذه الحالة ، يكون تاريخ التغيير في التكلفة الأولية للأصول الثابتة هو تاريخ الانتهاء من العمل ذي الصلة ، والذي يتم تأكيده بواسطة مستند تم إعداده وفقًا لمتطلبات الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20.08.2014 رقم 03-03-06 / 1/41628). وأعرب عن نفس الموقف من قبل محكمة التحكيممقاطعة غرب سيبيريا (قرار 08/18/2014 في القضية رقم A75-4980 / 2013).

المحاسبة: لا يوجد مثل هذا المنفعة

يتم أخذ الأصل الرئيسي إلى محاسبةبالتكلفة الأولية (الفقرتان 7 و 8 من لوائح المحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن).

اعتبارًا من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول الكائن للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة ، يتم احتساب الاستهلاك في محاسبة المؤسسة ، والتي يتم احتسابها كجزء من نفقات الأنواع الشائعةأنشطة. تم إنشاء هذا الإجراء بموجب الفقرات 17 ، 21 PBU 6/01 ، الفقرة. 6 ص 5 ، ص 16 من لوائح المحاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 N 33n.

وبالتالي ، في المحاسبة ، لا يتم توفير استخدام مكافأة الاستهلاك.

PBU 18/02: نأخذ في الاعتبار الفرق

في المحاسبة ، في الشهر الأول من الاستهلاك ، سيكون مبلغ المصروفات في شكل إهلاك أقل من المصروفات في المحاسبة الضريبية ، والتي تتكون من الاستهلاك الضريبي وقسط الاستهلاك. نتيجة لذلك ، يظهر فرق مؤقت خاضع للضريبة (NTD) والتزام ضريبي مؤجل مقابل (IT) في محاسبة المنظمة ، وهو ما ينعكس في ائتمان الحساب 77 "التزامات الضرائب المؤجلة" بالتوافق مع الخصم من الحساب 68 "الحسابات الضرائب والرسوم "(ص. 12 ، 15 من لوائح المحاسبة" محاسبة حسابات ضريبة دخل الشركات "PBU 18/02 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن).

أثناء احتساب الاستهلاك ، يحدث معدل العائد الداخلي الناتج وتقليل تكنولوجيا المعلومات المقابل ، نظرًا لأن مبلغ استقطاعات الاستهلاك الشهرية المعترف بها في المحاسبة سوف يتجاوز مبلغ الاستهلاك المتراكم في المحاسبة الضريبية (). أي ، في اليوم الأخير من كل شهر ، تنخفض تكنولوجيا المعلومات ، وهو ما ينعكس من خلال إدخال في الخصم من الحساب 77 وائتمان الحساب 68 (تعليمات استخدام مخطط الحسابات).

في يناير 2015 ، قامت المنظمة بشراء معدات تنتمي إلى مجموعة الإهلاك الرابعة بتكلفة 1،416،000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 216000 روبل روسي).

في نفس الشهر ، تم تشغيل المعدات.

يتم استهلاكه اعتبارًا من فبراير 2015.

العمر الإنتاجي المقدر 65 شهرًا. معدل الإهلاك 1.5385٪ (1/65).

السياسة المحاسبية للثالث - السابع مجموعات الإهلاكيتم تكوين مخصص لتطبيق مكافأة استهلاك بنسبة 30٪ من التكلفة الأصلية.

فترات إعداد التقارير الخاصة بضريبة دخل الشركات هي ربع ونصف عام وتسعة أشهر.

بلغت التكلفة الأولية للأصل الثابت 1.2 مليون روبل. (1،416،000 - 216،000).

قسط الإطفاء هو 360 ألف روبل روسي. (1،200،000 روبل روسي × 30٪). سيتم تضمينه في التكاليف في الشهر التالي لشهر التشغيل ، أي في فبراير 2015.

المبلغ الذي سيتم خصم الاستهلاك منه في المحاسبة الضريبية هو 840.000 روبل. (1،200،000 - 360،000).

المبلغ الشهري للاستهلاك الضريبي اعتبارًا من فبراير 2015 هو 12،923 روبل روسي. (840.000 روبل × 1.5385٪).

المبلغ الشهري للاستهلاك المحاسبي منذ فبراير 2015 هو 18462 روبل روسي. (1،200،000 روبل روسي × 1.5385٪).

بعد ذلك ، في محاسبة المنظمة في الشهر الأول من الاستهلاك (في فبراير) ، تبلغ المصروفات 18462 روبل ، وفي المحاسبة الضريبية في نفس الشهر ، سيتم الاعتراف بالمصروفات البالغة 372923 روبل. (360 ألف روبل + 12923 روبل).

الفرق المؤقت الخاضع للضريبة هو 354461 روبل روسي. (372923 روبل - 18462 روبل). ستكون تكنولوجيا المعلومات المقابلة 70892 روبل. (354461 روبل × 20٪).

نظرًا لحساب الاستهلاك (في حالتنا ، من مارس) ، يحدث معدل العائد الداخلي الناتج وتقليل تكنولوجيا المعلومات المقابل له ، نظرًا لأن مبلغ استقطاعات الاستهلاك الشهرية المعترف بها في المحاسبة (18462 روبل) يتجاوز مبلغ الاستهلاك المستحق في المحاسبة الضريبية (12923 روبل. ). أي خلال الفترة المتبقية من استخدام نظام التشغيل في اليوم الأخير من كل شهر ، يتم تقليل تكنولوجيا المعلومات بمقدار 1108 روبل. ((18462 روبل - 12923 روبل) × 20٪).

ستكون المعاملات المحاسبية على النحو التالي:

في يناير 2015

الخصم 01 ائتمان 08
- 1200000 روبل. - يتم قبول كائن نظام التشغيل للمحاسبة.

شهريًا للمدة المتبقية من نظام التشغيل (64 شهرًا):

- 18462 روبل. - تم تحميل الإهلاك للأصل الثابت ؛

- 1108 روبل. - تقليل تكنولوجيا المعلومات.

نتيجة لهذه العمليات ، سيكون الرصيد في الحساب 77 مساوياً للصفر ، مما يؤكد صحة الحسابات وتطبيق PBU 18/02.

دعنا نستخدم البيانات الواردة في المثال 1 ، ولكن لنفترض أنه في أبريل 2015 ، قامت المنظمة بترقية المعدات من قبل منظمة متخصصة.

تنص السياسة المحاسبية لمجموعات الإهلاك من الثالثة إلى السابعة على استخدام مكافأة الإهلاك بمبلغ 30 بالمائة من التكاليف المتكبدة في حالات الإكمال ، والمعدات الإضافية ، وإعادة الإعمار ، والتحديث ، وإعادة المعدات الفنية ، والتصفية الجزئية للأصول الثابتة .

تم التوقيع على شهادة الإنجاز بتاريخ 30/4/2015. وبلغت النفقات 708000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 108000 روبل).

تكلفة العمل ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، تساوي 600000 روبل. (708000 - 108000).

العمر الإنتاجي (SPI) لم يتغير.

في أبريل 2015 (شهر التغيير في التكلفة الأولية للأصول الثابتة) ، ستعكس المنظمة في المصروفات مبلغ مكافأة الإهلاك بمبلغ 180.000 روبل. (600000 روبل روسي × 30٪).

سيتم زيادة التكلفة الأولية للمعدات في المحاسبة الضريبية بمقدار 420.000 روبل. (600.000 - 180.000) وستبلغ 1.260.000 روبل. (840.000 + 420.000).

التغيير في معدل الاستهلاك أثناء التحديث قانون الضرائبلم يتم تقديمه (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11.02.2014 رقم 03-03-06 / 1/5446). لذلك ، يستمر دافع الضرائب في إطفاء القيمة الضريبية المتزايدة للأصول الثابتة بالمعدلات السابقة.

أي أن المبلغ الشهري لاستهلاك الضرائب ، بدءًا من مايو 2015 ، سيكون مساوياً لـ 19385 روبل. (1،260،000 روبل / 65 شهرًا).

وهكذا ، بالنسبة للأشهر الـ 62 المتبقية. سيتم احتساب الاستهلاك الضريبي بمبلغ 19385 روبل. × 62 شهرًا = 111870 روبل.

لمدة 3 أشهر من فبراير 2015 إلى أبريل 2015 ، تم احتساب الاستهلاك الضريبي بمبلغ 38769 روبل روسي. (12923 روبل × 3 أشهر).

المجموع 1240639 روبل. (1201870 فرك. +38769 فرك.)

القيمة الضريبية المتبقية للأصل الثابت بمبلغ 19361 روبل. (1،260،000 - 1،240،639) بعد نهاية المؤشر المعياري للهطول خلال الشهر التالي (19361 روبل / 19385 روبل). في المحاسبة ، في الشهر التالي بعد نهاية المؤشر المعياري للهطول ، يجب تشكيل تكنولوجيا المعلومات بمبلغ 3872 روبل. (19361 روبل روسي × 20٪)

في المحاسبة ، ستكون تكلفة المعدات 1.8 مليون روبل. (1200000 روبل + 600000 روبل). اعتبارًا من مايو 2015 ، سيتم احتساب الاستهلاك بمبلغ 28139 روبل روسي. ((1800000 روبل -18462 روبل × 3 أشهر) / 62 شهرًا). علاوة الاستهلاك على تكاليف التحديث (180 ألف روبل) هي مصدر الزيادة في تكنولوجيا المعلومات بمقدار 36 ألف روبل. (180000 روبل × 20٪)

نظرًا لحساب الاستهلاك (من مايو) ، فإن معدل العائد الداخلي الناتج وتقليل ITD المقابل ، نظرًا لأن مبلغ استقطاعات الاستهلاك الشهرية المعترف بها في المحاسبة (28139 روبل) يتجاوز مبلغ الاستهلاك المستحق في المحاسبة الضريبية (19385 روبل). أي خلال الفترة المتبقية من استخدام نظام التشغيل في اليوم الأخير من كل شهر ، يتم تقليل تكنولوجيا المعلومات بمقدار 1751 روبل. ((28139 روبل - 19385 روبل) × 20٪).

ستكون الترحيلات في المحاسبة على النحو التالي:

في يناير 2015

الخصم 01 ائتمان 08
- 1.2 مليون روبل. - يتم قبول كائن نظام التشغيل للمحاسبة.

في فبراير 2015 (أول شهر من الاستهلاك):

الخصم 20 (26 ، 44 ، إلخ) ائتمان 02
- 18462 روبل. - تم تحميل الإهلاك للأصل الثابت ؛

الخصم 68 / ائتمان ضريبة الدخل 77
- 70892 روبل. - ينعكس ذلك.

في مارس (الشهر الثاني من الاستهلاك):

خصم 20 (25 ، إلخ) ائتمان 02
- 18462 روبل. - الإهلاك المتراكم للأصل الثابت.

مدين 77 قرض 68 / ضريبة الدخل
- 1110 روبل. - تقليل تكنولوجيا المعلومات.

في نيسان (فترة انتهاء التحديث):

الخصم 08 الائتمان 76
- 600000 روبل. - يعكس تكاليف ترقية نظام التشغيل ؛

الخصم 01 ائتمان 08
- 600000 روبل. - تمت زيادة التكلفة الأولية للأصول الثابتة ؛

خصم 20 (25 ، إلخ) ائتمان 02
- 18462 روبل. - تم تحميل الإهلاك للأصل الثابت ؛

مدين 77 قرض 68 / ضريبة الدخل
- 36000 روبل. - تكنولوجيا المعلومات المتراكمة بالإضافة إلى ذلك.

من مايو (خلال 62 شهرًا)

خصم 20 (25 ، إلخ) ائتمان 02
- 28139 روبل. - تم احتساب استهلاك الأصول الثابتة ؛

مدين 77 قرض 68 / ضريبة الدخل
- 1751 روبل. - تقليل تكنولوجيا المعلومات ؛

66 شهرًا (بعد شهر من نهاية المؤشر المعياري للهطول)

الخصم 68 / ائتمان ضريبة الدخل 77
- 3872 روبل - تكنولوجيا المعلومات المتراكمة بالإضافة إلى ذلك.

تنكيز بورسولايا ، كبير المدققين ، شركة CJSC للتدقيق والاستشارات MIAN

الصحافة المهنية لمحاسب

بالنسبة لأولئك الذين لا يستطيعون حرمان أنفسهم من متعة تصفح مجلة جديدة ، اقرأ المقالات عالية الجودة التي يفحصها الخبراء.