يتم تشكيلها من الأرباح المحتجزة. مصادر التمويل الداخلية. هل من القانوني استخدام الأرباح بشكل مختلف؟

لا يمكن استخدام صافي الربح غير المستخدم من السنوات السابقة إلا للأغراض المحددة في ميثاق الشركة أو بقرار من الاجتماع العام للمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة.

لا يحق للمنظمة أن تعكس النفقات الأخرى، بما في ذلك تلك التي لم تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية، في الحساب 84، ولكن يجب أن تنعكس في الحساب 91. وينطبق هذا أيضًا على خسائر السنوات السابقة المحددة في سنة الإبلاغ.

تبرير الاستنتاج. يقع توزيع الأرباح ضمن الاختصاص الحصري للاجتماع العام للمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة (البند 3، البند 3، المادة 91 من القانون المدني للاتحاد الروسي، البند 7، البند 2، المادة 33 من القانون الاتحادي 02/08/1998 رقم 14-FZ "بشأن مسؤولية الشركات المحدودة" (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 14-FZ)).

يتم تحديد اتجاه استخدام صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير والسنوات السابقة بقرار الاجتماع العام، والذي بدوره ينعكس في محضر الاجتماع العام. هذه هي الوثيقة التي تحدد إجراءات استخدام صافي الربح (البند 6، المادة 37 من القانون رقم 14-FZ).

في بعض الحالات، قد يتم توزيع صافي الربح دون قرار إضافي من الاجتماع العام للمشاركين في المنظمة. وبالتالي، قد يحدد ميثاق الشركة للأغراض التي يحق للشركة استخدام صافي الربح، وقد ينص أيضًا على إجراءات توجيه صافي الربح لإنشاء احتياطيات وأموال أخرى (الفقرة 1، المادة 30 من القانون رقم 14-FZ) لسداد خسائر السنوات الماضية. يمكن أيضًا تحديد مقدار الربح المخصص لهذه الأغراض من خلال الميثاق. ومع ذلك، فإن قرار تخصيص صافي الربح ل الأهداف المحددةقد يتم قبولها أيضًا من قبل المشاركين في الشركة في الاجتماع العام.

يجوز توجيه صافي الربح الناتج عن الأنشطة المالية والاقتصادية لشركة ذات مسؤولية محدودة، بقرار من الجمعية العامة للمشاركين، إلى:

يزيد رأس المال المصرح به(المادتان 17 و18 من القانون رقم 14-FZ)؛

سداد خسائر السنوات السابقة.

دفع أرباح الأسهم (المادتان 28 و29 من القانون رقم 14-FZ)؛

تشكيل رأس المال الاحتياطيالمنظمات (المادة 30 من القانون رقم 14-FZ)؛

تطوير إنتاج المنظمة (على سبيل المثال، نفقات دفع الأصول الثابتة)؛

إنشاء الصناديق ذات الأغراض الخاصة (المادة 30 من القانون رقم 14-FZ):

صندوق المجال الاجتماعي؛

صندوق الاستهلاك (مكافآت للموظفين، تقديم المساعدة المالية)، الخ.

الأرباح المحتجزةهو جزء لا يتجزأ عدالةالمنظمات. رأس مال المنظمة هو أهم سمة لتقاريرها الاقتصادية.

ويرد تعريف رأس مال المنظمة في الفقرة 7.4 من المفهوم محاسبةفي اقتصاد السوق في روسيا (الذي وافق عليه المجلس المنهجي للمحاسبة التابع لوزارة المالية في الاتحاد الروسي، والمجلس الرئاسي للاتحاد الروسي IPB في 29 ديسمبر 1997): "يمثل رأس المال استثمارات المالكين والأرباح المتراكمة على مدى طوال فترة أنشطة المنظمة."

بمعنى آخر يتكون رأس مال المنظمة من:

رأس المال الاستثماري (رأس المال المصرح به ورأس المال الإضافي)؛

رأس المال المتراكم (رأس المال الذي تم إنشاؤه بما يتجاوز ما تم استثماره في الأصل من قبل المالكين في المنظمة: الأرباح المحتجزة ورأس المال الاحتياطي).

وبالتالي، إلى جانب رأس المال المصرح به، يجب أن ينعكس الربح المتراكم خلال كامل فترة أنشطة المنظمة في الميزانية العمومية بالكامل طوال فترة أنشطتها، على الرغم من إمكانية استخدام هذه الأموال أثناء تداولها من قبل المنظمة في سياق أنشطتها.

وفقا للمادة 83 من اللائحة المحاسبية و القوائم الماليةفي الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (المشار إليه فيما بعد باللائحة رقم 34 ن)، الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) هي النهائية النتائج الماليةتم تحديدها خلال الفترة المشمولة بالتقرير، مطروحًا منها الضرائب والمدفوعات الإلزامية المماثلة الأخرى المستحقة من الأرباح المحددة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، بما في ذلك العقوبات على عدم الامتثال للقواعد الضريبية.

لذلك، يمثل صافي الربح المحتفظ به للسنوات السابقة باقي الربح المتبقي تحت تصرف المنظمة بناءً على نتائج العمل لسنوات الإبلاغ السابقة بعد الضرائب.

وفقًا لخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 أغسطس 2002 رقم 04-02-06/3/60، تمثل الأرباح المحتجزة من السنوات السابقة ذلك الجزء من الأرباح الذي ظل تحت تصرف المنظمة بناءً على نتائج العمل خلال السنة المشمولة بالتقرير الأخير والقرارات المتخذة بشأن استخدامه (الاتجاه إلى الاحتياطيات التي تم تشكيلها وفقًا للتشريعات أو الوثائق التأسيسية لتغطية الخسائر ودفع أرباح الأسهم وما إلى ذلك).

يتم الاحتفاظ بمحاسبة الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) في الحساب 84 الذي يحمل نفس الاسم "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" (دليل حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية) روسيا بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن).

يجب أن توفر المحاسبة التحليلية للحساب 84 معلومات عن اتجاهات استخدام الأموال. وفي الوقت نفسه، في المحاسبة التحليلية، يتم استخدام أموال الأرباح المحتجزة الامن المالييجوز تقسيم تطوير إنتاج المنظمة والأنشطة المماثلة الأخرى لاقتناء (بناء) ممتلكات جديدة وأموال الربح غير المستخدمة بعد. وفي هذا الصدد يحق للمنظمة فتح الحسابات الفرعية اللازمة لهذا الحساب.

وبالتالي، بقرار من الاجتماع العام للمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة، والموثق في محضر الاجتماع، يمكن توجيه الأرباح المحتجزة في الحساب 84 إلى الأغراض المحددة في الوثيقة والتي تنعكس من خلال الترحيل إلى الحسابات الفرعية:

الخصم 84، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة" الائتمان 84، الحساب الفرعي "توزيع الأموال على..."

جزء من الأرباح المحتجزة بهدف التمويل... والسداد... وغيرها؛

وبعد الاستخدام بناءً على المستندات:

الخصم 84، الحساب الفرعي "اتجاه الأموال من أجل..." الائتمان 84 "استخدام الأموال من أجل..."

ينعكس استخدام الأموال لـ... (حدد الأغراض).

وفقًا للبند 4 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة"، تنقسم نفقات المنظمة، حسب طبيعتها وشروط تنفيذها ومجالات نشاط المنظمة، إلى:

مصاريف ل الأنواع الشائعةأنشطة؛

نفقات أخرى.

وتعتبر المصاريف غير مصاريف الأنشطة العادية مصاريف أخرى.

تم إدراج المصاريف الأخرى في البنود 11-13 من PBU 10/99، والتي تتضمن، على وجه الخصوص، خسائر السنوات السابقة المعترف بها في سنة التقرير.

بناءً على البند 80 من اللائحة رقم 34ن، يتم تضمين الأرباح أو الخسائر المحددة في السنة المشمولة بالتقرير، ولكنها تتعلق بعمليات السنوات السابقة، في النتائج المالية للمنظمة للسنة المشمولة بالتقرير.

وفقًا لتعليمات استخدام دليل الحسابات، تنعكس النفقات الأخرى في الخصم من الحساب 91، الحساب الفرعي "النفقات الأخرى". لا تنص هذه التعليمات على تسجيل نفقات المنظمة على الحساب 84.

وبالتالي، ليس للمنظمة الحق في عكس النفقات الأخرى، بما في ذلك تلك التي لم تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية، في الحساب 84. وينطبق هذا الاستنتاج أيضًا على خسائر السنوات السابقة المحددة في سنة التقرير.

الأرباح المحتجزة إلى حقوق المساهمين

وصف

يتم استخدام هذه النسبة من قبل الدائنين و محللي الاستثمارلتحديد ما إذا كانت الشركة تعيد استثمار الأرباح في الأعمال التجارية أو ما إذا كانت الشركة لديها ميل لتمرير الأرباح إلى المالكين. إذا حدث الوضع الأخير، فمن المرجح أن يقوم مديرو الشركة بتمويل الأنشطة من خلال الديون الخارجيةمما يزيد من مستوى المخاطرة بالنسبة للدائنين إذا كان مبلغ الدين كبيرا.

تنطبق هذه النسبة بشكل خاص في الحالات التي يكون فيها لمجموعة صغيرة من المالكين حصة مسيطرة ويمكنهم التصويت على دفع أرباح الأسهم من الأرباح المحتجزة.

معادلة

قسمة الأرباح المحتجزة على حقوق المساهمين. إذا قامت المحاسبة بتحويل الأرباح المحتجزة إلى احتياطي توزيعات الأرباح، فلا ينبغي إدراج هذا الاحتياطي في الصيغة لأن الغرض منه هو توزيعها.

الأرباح المحتجزة /
إجمالي رأس المال

مثال

الشركة، التي تنتج المعدات لشركات المرافق، مملوكة من قبل العديد من أفراد الأسرة. يقوم هؤلاء الملاك بتوزيع الجزء الأكبر من الدخل على أنفسهم بانتظام. تهتم الشركة بتوسيع أعمالها من خلال شراء شركة مماثلة في مدينة أخرى وتلجأ إلى البنك للحصول على قرض بمبلغ 5,000,000 وحدة عملة. يقوم محلل البنك بجمع المعلومات الواردة في الجدول:

يعتقد المُقرض أن نسبة الأرباح المحتجزة إلى رأس المالهي 15.6% فقط، وهي محددة على النحو التالي:

35,000 عملة CU / 225,000 عملة CU

يُظهر الموقف أن العائلة تجني الكثير من المال من الشركة كل عام. ومع ذلك، تحقق الشركة أيضًا ربحًا كبيرًا قدره 720,000 وحدة عملة، وبالتالي فهي قادرة نظريًا على سداد القرض.

ومن المسائل الأخرى التي يجب أن يقررها مسؤول القرض هي ما إذا كانت الشركة لديها تاريخ طويل في تحقيق هذه الأرباح الكبيرة، وما إذا كان أفراد العائلة سيوافقون على توزيع أقل من الأرباح على مدى عدة سنوات لسداد القرض، في حالة حدوث عملية الاستحواذ. لا تتحقق تولد تدفقات نقدية كبيرة.

تدابير وقائية

والسبب في أن الأرباح المحتجزة قد تكون منخفضة أيضًا فيما يتعلق بإجمالي حقوق المساهمين هو أن الشركة لم يكن لديها أي أرباح صافية في الحساب، مما سيجعل المُقرض أيضًا مترددًا في إقراض هذه الفئة من الشركات.

ومع ذلك، فمن الممكن أيضا أن خدمة الضرائبوطالبت بدفع أرباح الأسهم من الأرباح المحتجزة للمستثمرين على أساس أن الشركة كانت تحتفظ بأرباح أكثر مما تحتاجه لتشغيل أعمالها. في الحالة الأخيرة مستوى منخفضالأرباح المحتجزة ليست خطأ الشركة ولا ينبغي أن تمنع المقرض من تقديم القروض.

"الإنشاءات: المحاسبة والضرائب"، 2012، ن2

على مدار سنوات نشاط المؤسسة (ذ.م.م)، تراكم الحساب 84 كمية كبيرةالأرباح المحتجزة. وفي الوقت نفسه، واستناداً إلى نتائج العام الماضي 2011، فإن حجم الأرباح المستلمة ليس مشجعاً. لتحسين هذا المؤشر، قررت إدارة المنظمة شطب أنواع معينة من النفقات المتكبدة في ديسمبر 2011 (لشراء الهدايا القيمة، والدفع مقابل الخدمات لعقد حفلة شركة رأس السنة الجديدة) من الأرباح المحتجزة من السنوات السابقة، وليس من الأرباح الأخرى نفقات. هل هذا القرار يتوافق مع القواعد المحاسبية؟ كيف يتم توزيع أرباح السنة المشمولة بالتقرير؟ لأي أغراض يمكن صرف الربح المتراكم في الحساب 84؟

تعليمات لاستخدام شجرة الحسابات<1>لا يحتوي على إجابة واضحة للأول الأسئلة المطروحة. وفي الوقت نفسه، تناولت وزارة المالية هذه المشكلة مراراً وتكراراً في رسائلها. وخاصة من رسائل بتاريخ 19/12/2008 ن 260-05-07-2008 ن 19-06-2008 ن 138-05-07-2006 ن 12-01 ن 2006-05-07 ن بتاريخ 19/12/2006 N 07 -05-06/302، بتاريخ 27 يوليو 2001 N 16-00-14/358 ويترتب على ذلك أن الأرباح المتراكمة خلال كامل فترة أنشطة المنظمة يجب أن تنعكس في الميزانية العمومية في كاملة، على الرغم من أن هذه الأموال، أثناء تداولها، يمكن أن تستخدمها الشركة في سياق أنشطتها. وفي الوقت نفسه، في المحاسبة التحليلية، يمكن إنشاء معلومات حول مجالات استخدام الأموال في حساب الأرباح المحتجزة. وفقا للبند 11 من PBU 10/99<2>تعتبر نفقات المنظمة الخاصة بإقامة الأحداث الرياضية والترفيهية والترفيهية والثقافية والتعليمية وغيرها من الأحداث المماثلة، وكذلك تحويلات المنظمة للأموال (المساهمات والمدفوعات وما إلى ذلك) المتعلقة بالأنشطة الخيرية، نفقات أخرى. لا تنص تعليمات استخدام مخطط الحسابات على عكس نفقات المنظمة في الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)".

<1>تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن.
<2>تمت الموافقة على PBU 10/99 "نفقات المنظمة". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن.

بمعنى آخر، ترى وزارة المالية أنه من غير الممكن شطب المصاريف المترتبة على أرباح السنوات السابقة المتراكمة في الحساب 84. علاوة على ذلك، في هذه الحالة، لا يهم الأهداف التي تسعى المنظمة إلى تحقيقها (على سبيل المثال، الرغبة في تحسين مؤشر ربح العام الحالي، لتجنب تطبيق PBU 18/02)<3>). وبالتالي، فإن تكاليف شراء الهدايا القيمة، ودفع تكاليف الخدمات لعقد حفلة رأس السنة الجديدة، وما إلى ذلك. يجب أن تنعكس في الخصم من الحساب 91-2 "النفقات الأخرى".

<3>تمت الموافقة على PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن.

دعنا ننتقل إلى السؤال الثاني. وفقا للفقرة 1 من الفن. 30 القانون رقم 14-FZ<4>يمكن للمجتمع أن يخلق صندوق احتياطيوالأموال الأخرى بالطريقة والمبالغ التي يحددها ميثاق الشركة ذات المسؤولية المحدودة. بجانب، اجتماع عاميحق للمشاركين في الشركة اتخاذ قرار بشأن توزيع الربح الصافي بين المشاركين بشكل ربع سنوي أو مرة كل ستة أشهر أو مرة واحدة سنوياً (المادة 28 من هذا القانون). وبالتالي، عند تحديد كيفية توزيع الأرباح التي تم الحصول عليها في عام 2011، يجب على المرء أن يسترشد بميثاق المنظمة. إذا لم ينص الميثاق على إنشاء احتياطيات وصناديق أخرى أو تم تشكيلها بالمبالغ التي حددها الميثاق، فيمكن استخدام الربح الذي تتلقاه المنظمة لدفع أرباح الأسهم<5>.

<4> القانون الاتحاديبتاريخ 02/08/1998 N 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة".
<5>المواقف التي لا يحق فيها للشركة اتخاذ قرار بشأن توزيع أرباحها بين المشاركين مدرجة في الفقرة 1 من الفن. 29 من القانون رقم 14-FZ.

ينعكس تخصيص جزء من أرباح السنة المشمولة بالتقرير لدفع الدخل لمؤسسي (المشاركين) في المنظمة بناءً على نتائج الموافقة على البيانات المالية السنوية في الخصم من الحساب 84 وائتمان الحسابات 75 "التسويات مع المؤسسين" أو 70 "التسويات مع الموظفين مقابل الأجور" (إذا كان متلقي الأرباح موظفًا في المنظمة ). يتم إجراء إدخال مماثل عند دفع الدخل المؤقت (تعليمات لاستخدام مخطط الحسابات).

الاتجاه التالي لإنفاق صافي الربح هو زيادة رأس المال المصرح به للشركة (نادرا ما يستخدم في الممارسة العملية). في هذه الحالة، يتم إدخال الخصم 84 الائتمان 80 خلال الفترة التي يتم فيها إجراء التغييرات المناسبة على المستندات التأسيسية للمنظمة.

ملحوظة! يقع توزيع الأرباح بناءً على نتائج السنة المشمولة بالتقرير (2011) ضمن فئة الأحداث اللاحقة تاريخ التقارير. في ديسمبر 2011، لم يتم إجراء أي إدخالات في الحسابات المحاسبية. وإذا حدث حدث بعد تاريخ التقرير في عام 2012 الإجراء العاميتم عمل سجل يعكس هذا الحدث. هذه هي متطلبات الفقرات 3 و5 و10 من PBU 7/98<6>.

<6>تمت الموافقة على PBU 7/98 "الأحداث بعد تاريخ التقرير". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 نوفمبر 1998 رقم 56 ن.

التالي - حول الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة. حديث القاموس الاقتصادي(تم تحريره بواسطة Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B., INFRA-M, 2006) يحدد هذا المفهوم على النحو التالي: الأرباح المحتجزة - الأرباح المتبقية بعد دفع الضرائب ودفع أرباح الأسهم، المستخدمة لأغراض إعادة الاستثمار، لاحتياجات التنمية. بمعنى آخر، هذا جزء من صافي الربح الذي تم الحصول عليه خلال كامل فترة نشاط المنظمة، والذي يتم إعادة استثماره من قبل المالكين.

لمعلوماتك. إعادة الاستثمار - الأموال الواردة في شكل دخل من الاستثمارات وتهدف إلى توسيع الإنتاج.

وبالتالي، فإن الأرباح المحتجزة (كجزء من الأرباح الرأسمالية المتراكمة غير المدفوعة في شكل أرباح) تمثل في الأساس احتياطيًا مجانيًا، وهو مصدر داخلي الموارد الماليةذات طبيعة طويلة الأمد. يتم استثمار الأرباح المحتجزة للمنظمة في ممتلكات محددة أو يتم تداولها. وتظهر قيمتها مدى زيادة أصول المؤسسة من مصادرها الخاصة.

من المعروف أنه عندما يتم قبول الممتلكات المكتسبة للمحاسبة، فإن رصيد الأرباح المحتجزة المنعكس في رصيد الحساب 84 لا ينخفض. على وجه الخصوص، عند إضافة الممتلكات إلى الأصول الثابتة، لا يوجد سبب لتسجيل المدين 84 الدائن 83 "رأس المال الإضافي" (أي يعكس انخفاض صافي الربح كمصدر للتمويل) الاستثمارات الرأسمالية). في الوقت نفسه، على النحو التالي من تعليمات تطبيق مخطط الحسابات، يتم تنظيم المحاسبة التحليلية للحساب 84 بطريقة تضمن توليد معلومات حول مجالات استخدام الأموال. في الوقت نفسه، في المحاسبة التحليلية، يمكن تقسيم أموال الأرباح المحتجزة المستخدمة كدعم مالي لتطوير إنتاج المنظمة وغيرها من الأنشطة المماثلة لاقتناء (إنشاء) ممتلكات جديدة ولم يتم استخدامها بعد. بمعنى آخر، يمكن تنظيم تحليلات الحساب 84 بطريقة تجعل من الممكن رؤية تقسيم الأرباح المحتجزة إلى تلك المستخدمة وغير المستخدمة لتمويل تطوير إنتاج المنظمة (لاقتناء الأصول وإنشائها) . وعلى وجه الخصوص، يمكن فتح الحسابات الفرعية التالية للحساب 84:

• 84-1 "الربح الخاضع للتوزيع";
• 84-2 "الأرباح المحتجزة المتداولة"؛
• 84-3 "الأرباح المحتجزة المستخدمة."

باستخدام هذا الهيكل المحاسبي، سيتم إضافة المبلغ الفرعي 84-1، بالتوافق مع الخصم من الحساب 99، إلى كامل مبلغ صافي الربح لسنة التقرير، والذي يتم بعد ذلك حساب أرباح الأسهم منه ويتم إجراء خصومات (إذا لزم الأمر) على صندوق احتياطي. بعد أن تنعكس هذه المعاملات، يتم تحويل الرصيد الدائن لهذا الحساب الفرعي إلى دائن الحساب الفرعي 84-2 (الخصم 84-1 الدائن 84-2).

بدوره، يقوم قرض الحساب الفرعي 84-2 بتجميع إجمالي مبلغ الربح غير الموزع بين المشاركين، مما يوضح مقدار الأموال التي يمكن من خلالها شراء (إنشاء) ممتلكات جديدة للمنظمة. وفقًا لذلك، عند شراء عقار، بالتزامن مع الترحيلات الخصم 01، 03 الائتمان 08، ينعكس الإدخال المدين 84-2 الائتمان 84-3 في المحاسبة. ثم يظهر الرصيد الدائن في الحساب الفرعي 84-2 حجم الرصيد الحر للأرباح المحتجزة، والتي يمكن استخدامها لتطوير إنتاج المنظمة.

وأخيرًا، يمثل الرصيد الدائن في الحساب الفرعي 84-3 مبلغ الأرباح المحتجزة التي تم إنفاقها على تمويل الاستثمارات الرأسمالية.

وبالتالي، يتم إجراء الإدخالات الداخلية فقط بين الحسابات الفرعية المحددة، والتي لا تؤثر على الرصيد الإجمالي للحساب 84. ومع ذلك، فإن الإجراء الموصوف لاستخدام الحسابات الفرعية ليس إلزاميًا.

ملحوظة! يحتوي التشريع المحاسبي على قواعد خاصة تحدد الالتزام بالتسجيل في الحساب 84.

على وجه الخصوص، باستخدام هذا الحساب، التعديلات بسبب التغييرات في السياسة المحاسبيةتنظيم وتصحيح الأخطاء التي ارتكبت سابقًا (PBU 22/2010). بالإضافة إلى ذلك، ووفقًا للبند 15 من PBU 6/01، عند التخلص من بند الأصول الثابتة، يتم تحويل مبلغ إعادة تقييمه من رأس مال إضافيإلى الأرباح المحتجزة. (ذكّرت وزارة المالية في رسالة بتاريخ 20 مايو 2011 رقم 07-02-06/86 أن القانون لا ينشئ التزامًا بعكس مبالغ إعادة التقييم بشكل منفصل في الحساب 84.)

وهناك فارق بسيط آخر مهم. لسنوات عديدة، ظلت مسألة ما إذا كان من الممكن استخدام الأرباح المحتجزة من السنوات السابقة لدفع أرباح الأسهم مثيرة للجدل. هناك رأي مفاده أن هذا لا يمكن القيام به للأسباب التالية. في الفقرة 1 من الفن. يتحدث 28 من القانون رقم 14-FZ عن توزيع صافي أرباح الشركة بين المشاركين. وبدورها، صافي الربحيتم الاعتراف بالمبلغ المنعكس في بيان الربح والخسارة في السطر 2400<7>أي أننا نتحدث فقط عن صافي ربح السنة المشمولة بالتقرير. أنصار وجهة نظر مختلفة ، بما في ذلك وزارة المالية و مصلحة الضرائب، انطلاقًا من حقيقة أن التشريعات الضريبية أو المدنية لا تحتوي على قيود على دفع أرباح الأسهم من الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة في حالة عدم وجود صافي ربح في السنة المشمولة بالتقرير والصناديق الخاصة التي تهدف أموالها إلى دفع أرباح الأسهم. ولذلك، يمكن إنفاق الأرباح المحتجزة من السنوات السابقة على دفع الدخل للمشاركين في الشركة. يؤكد المسؤولون هذا الاستنتاج بالإشارة إلى الفن. 43 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي بموجبه توزيع الأرباح هو أي دخل يتم الحصول عليه من منظمة أثناء توزيع الأرباح المتبقية بعد الضرائب بين الأسهم المملوكة للمشارك بما يتناسب مع حصته في رأس المال المصرح به لهذه المنظمة. وبالتالي، لأغراض الضريبة، يعتبر الدخل أرباحًا إذا تم سداد الدفعات:

• على حساب صافي ربح المنظمة؛
• بما يتناسب مع حجم حصة المشارك في رأس المال المصرح به للشركة.

تم التعبير عن هذا الموقف في رسائل دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 5 أكتوبر 2011 N ED-4-3/16389، وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أبريل 2010 N 03-03-06/1/235 والمؤرخة 18 مايو 2007 N 03-08-05، دائرة الضرائب الفيدرالية في موسكو بتاريخ 06/08/2010 N 16-15/060619@، إلخ. وفي الوقت نفسه، في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 17/06 /2010 ن 03-03-06/1/415 وتاريخ 17/03/2008 ن 03-04-06 -01/60 وتاريخ 02/06/2008 ن 03-03-06/1/83 يذكر أن إن مسألة مشروعية دفع أرباح الأسهم من الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة لا تقع ضمن اختصاص وزارة المالية الروسية. في رأينا، مع الأخذ بعين الاعتبار خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية، يحق للمنظمة استخدام الأرباح المحتجزة من السنوات السابقة لدفع أرباح للمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة، خاصة إذا كان هذا منصوصًا عليه صراحةً في ميثاق الشركة.

لخص. يمكن توزيع صافي الربح بين المشاركين في الشركة ذات المسؤولية المحدودة، والذي يستخدم لإنشاء الاحتياطيات والأموال الأخرى، وكذلك لزيادة رأس المال المصرح به للمنظمة. لا يتضمن التشريع متطلبًا إلزاميًا للشركة لإنشاء احتياطي أو صندوق آخر. إن اتخاذ القرار بشأن توزيع صافي الربح بين المشاركين هو حق وليس التزاما على المجتمع. مخالفة حسابية 84 النفقات الجاريةالمنظمات، بما في ذلك المؤسسات الخيرية، وشراء الهدايا، ودفع تكاليف الخدمات لحفلات الشركات وغيرها من الأحداث الثقافية والتعليمية والرياضية وما إلى ذلك. شخصية.

أ.سيروفا

خبير المجلة

"بناء:

محاسبة

والضرائب"

الأرباح المحتجزة أو المتراكمة هي النتيجة المالية للأنشطة التجارية للشركة خلال فترة التقرير.

يتعلق المؤشر بقسم رأس المال والاحتياطيات، ويتم حسابه على أنه الفرق بين إجمالي الربح والمدفوعات للمساهمين (أرباح الأسهم العادية والمدفوعات) مشاركات مفضلة), تحصيل الضرائب، ضربات الجزاء.

يغطي حجم الأرباح المحتجزة تكاليف تطوير الشركة (على سبيل المثال، شراء مرافق إنتاج جديدة)، ويتم تخزينها في شكل نقد (على سبيل المثال، الأرصدة النقدية) أو أوراق قيمة. تستخدم الأعمال المثقلة بالأعباء هذا التدفق المالي لسداد القروض والسلفيات؛ وتشكل الشركات المستقرة صندوقًا احتياطيًا من الأرباح المحتجزة لتغطية النفقات غير المتوقعة.

العوامل المؤثرة على حجم الأرباح المحتجزة

• حجم صافي الربح. إذا لم تدفع الشركة أرباحًا في السنة الحالية وليس لديها التزامات ضريبية مؤجلة، فإن المعايير المحاسبية (RAS والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية) لا تفرق بين الأرباح المحتجزة وصافي الأرباح.
• حجم دفعات الأرباح. تضطر المنظمات التي تزيد من الأموال الاحتياطية أو تواجه نفقات عاجلة إلى تقليل مبلغ مدفوعات الأرباح، مما يزيد من مقدار الأرباح المحتجزة.
• المعايير الضريبية. وتؤثر زيادة العبء الضريبي على الأعمال التجارية والحصول على المزايا من السلطات التنظيمية على حجم تحصيل الضرائب. على سبيل المثال، ألغت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا فوائد الدفع ضريبة الأملاك- زيادة مصاريف الشركة وانخفاض الأرباح المحتجزة.
• تغيير استراتيجية العمل. شراء جديد قطع ارض، السعة الإنتاجية، عربةويزداد التغيير في الشكل التنظيمي والقانوني العبء الضريبيتغيير كفاءة العمل.

طرق تكوين الأرباح المحتجزة

• تراكمي - يتم تشكيل مبلغ الأرباح المحتجزة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير على أساس الاستحقاق. يحتفظ محاسب الشركة بالسجلات منذ لحظة افتتاح المؤسسة؛ ويتم تغطية الخسائر من خلال الدخل من الفترات السابقة. يتم استخدام هذه الطريقة من قبل الشركات الصغيرة.
• طريقة الحساب حسب السنة - يتم تقسيم الحجم إلى عدة حسابات فرعية لعرض صورة تفصيلية لتوزيع الموارد المالية. على سبيل المثال، يعكس الحساب 84.03 الأرباح المحتجزة المتداولة (المبالغ الصادرة للموظفين لإعداد التقارير أو الاحتفاظ بها في السجل النقدي).

الأرباح المحتجزة (الخسارة) للسنة المشمولة بالتقرير هي مؤشر مهممما يدل على إنتاجية الشركة. ويعتبر غير الموزع هو الجزء من الربح الذي يبقى في يد الشركة بعد سداد الدفعات ولم يتم توجيهه بعد سواء لتنمية القدرات أو لدفع الأرباح. توزيع الأرباح هو من حق أصحاب الشركة، ويتم ذلك على أساس محضر اجتماع المساهمين، حيث يتم تسجيل القرار المقابل. دعنا نتعرف على كيفية حساب الأرباح المحتجزة (RE).

الأرباح المحتجزة: الصيغة

هناك رأي مفاده أن الأرباح المحتجزة هي أرباح صافية. وهذا صحيح إذا لم تدفع الشركة أرباحًا في السنة المشمولة بالتقرير ولم يكن لها أي تأجيل الالتزامات الضريبية. الاختلافات بين الربح غير الموزع (NP) وصافي الربح (NP) موجودة فقط في النطاق: NP هو نتيجة عمل المؤسسة طوال فترة وجود الشركة والسنة المشمولة بالتقرير، NP هو نتيجة أنشطة الشركة في الفترة الحالية فترة. في كثير من الأحيان يكون صافي الربح بمثابة ربح غير موزع.

عند حساب مبلغ الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) يتم العمل بقيم توفرها في بداية العام والطوارئ (أو الخسارة) للسنة ومبالغ الأرباح المدفوعة للمالكين. بالنسبة لشركة JSC، هذه هي المدفوعات للمساهمين، للشركات ذات المسؤولية المحدودة، للمؤسسين.

اعتمادا على النتيجة النهائية لأنشطة الشركة، يتم تعديل صيغة الحساب قليلا:

• مع الربح المستلم، فهو كما يلي - NP k = NP n + PE - D، حيث NP k و NP n هي قيم NP في بداية ونهاية الفترة، D هي المدفوعات للمالكين؛
• إذا كانت هناك خسارة - NP k = NP n - U - D، حيث U هي الخسارة.

الأرباح المحتجزة: الحساب

ولجمع المعلومات حول التواجد الفعلي وديناميكية مبالغ الأرباح المحتجزة أو الخسائر غير المكشوفة، يوجد حساب يحمل نفس الاسم 84.

يتم تفعيل آلية احتساب صافي الربح في نهاية العام عندما يتم إصلاح الميزانية العمومية، أي. إغلاق الحسابات الناجحة 90 و 91 في النهاية السنة الماليةعند إعداد التقارير. في الحساب الختامي 90، يقوم المحاسب بتحويل الرصيد إلى الحساب 99 "الأرباح والخسائر"، باستخلاص نتائج بيع المنتجات المصنعة أو الخدمات المقدمة:

• D/t 90 – K/t 99 – الربح المحقق؛
• D/t 99 – K/t 90 – الخسارة المسموح بها.

تنعكس المعاملات المتعلقة بغير التشغيل في حساب التكاليف والإيرادات الأخرى - 91. في نهاية العام، يغلق المحاسب الحساب رقم 91، ويحول الرصيد إلى الحساب رقم 99:

• D/t 91 – K/t 99 – لمبلغ الربح المحسوب؛
• D/t 99 – K/t 91 – لمبلغ الخسارة المتكبدة.

يتم أيضًا تحويل أرصدة الحسابات الأخرى إلى الحساب 99 لتكوين نتائج العمل لهذا العام. بعد ذلك، يقوم المحاسب بشطب الرصيد النهائي للحساب 99 إلى الحساب 84، مما يعكس الإدخالات:

• د/ت 99 – ك/ت 84 – إذا تم تحقيق الربح؛
• د/ت 84 – ك/ت 99 – في حالة حدوث خسارة.

لتحديد مبلغ الربح للفترة الحالية، يمكن للمؤسسة إنشاء حسابات فرعية للحساب. 84. على سبيل المثال، تأخذ في الاعتبار الربح في الفترة الحالية على الحساب. 84/1، ن ينعكس على الحساب. 84/2، واستعمال الربح - على الحساب. 84/3. سوف ينعكس ربح سنة التقرير داخل الحساب من خلال الإدخال D/t 84/1 - K/t 84/2، والترحيلات باستخدام الحساب. 84/3 – تسجيل توزيعات الأرباح للأغراض المختلفة .

بعد إغلاق الحسابات 90، 91، 99، وإعادة تعيينها بالكامل إلى الصفر، سيبدأ استخدامها مرة أخرى في العام المقبل فقط. قبل أن يعكس مبلغ NP في التقارير، يتم تخفيضه بمقدار ضريبة الدخل (D/t 99 - K/t 68).

المحاسبة واستخدام الأرباح المحتجزة

انعكاس قيمة NP على حساب القرض. 84، يتم تحديد مبلغ الربح المتراكم في نهاية فترة التقرير. ويتم توثيق استخدامه في محضر اجتماع المالكين، ويمكن استخدامه لمختلف الاحتياجات. على سبيل المثال:

المحاسبة التحليلية عن طريق الحساب. يتم تنظيم 84 عادةً بطريقة تُعلم المستخدم قدر الإمكان عن مجالات استخدام الأموال. واسترشادًا بسهولة عكس استخدام الأرباح، يتم تجميع الأموال التي تهدف بالفعل إلى ضمان تطوير الشركة أو الحصول على الأصول وتلك التي لم يتم استخدامها بعد بشكل منفصل.

الخسارة المكشوفة

لتسجيل الخسائر المتكبدة في السنة المشمولة بالتقرير، يمكن إنشاء حساب فرعي منفصل – 84/4. وإذا لم تكن قيمتها مشمولة بأرباح الفترات السابقة، فإن مؤسسي الشركة يتخذون قراراً بسدادها من مصادر أخرى، أو تركها في الميزانية العمومية. وفي هذه الحالة تصبح مكشوفة ويتم إدخالها بقيمة سالبة في السطر 1370 من الميزانية العمومية.

مصادر تغطية الخسائر هي الصناديق والاحتياطيات المختلفة. المنشورات يمكن أن تكون مثل هذا:

تحليل الأرباح المحتجزة: ما يستدل به من زيادة أو نقصان في المؤشر

عند تحليل NP، من الضروري تقييم التغير في حصتها في مقدار رأس المال. ويشير انخفاض الأرباح المحتجزة إلى انخفاض نشاط الشركة التجاري. ومع ذلك، قبل استخلاص مثل هذه الاستنتاجات، من الضروري فحص هيكل رأس المال السهمي ومراعاة حقيقة أن حجم PE في العديد من الجوانب يتم تحديده من خلال المعايير المقبولة. السياسة المحاسبيةشركات. بالإضافة إلى ذلك، غالبًا ما يسبق الانخفاض في NP تحديد الأخطاء التي أدت إلى المبالغة في تقدير الدخل، وبالتالي انخفاض في NP.

أما إذا زادت الأرباح المحتجزة فهذا يدل على:

• تراكم NP (ولكن إذا لم يتم طرحه للتداول عن طريق الاستثمار في المشاريع أو تحفيز نفس المستثمرين، فقد ينخفض ​​دخل الشركة قريبًا بسبب انخفاض القدرة التنافسية للسلع المصنعة، وتآكل المعدات، وفقدان الجاذبية، إلخ.)؛
• تحديد الأخطاء في إعداد التقارير التي أدت إلى تضخم التكاليف؛
• وجود أرباح غير مطالب بها والتي مضى على استحقاقها أكثر من 3 سنوات.

الأكثر قبولا لدى المستثمرين هي الشركة التي تستثمر الأموال المتبقية بعد دفع الأرباح في تطويرها الخاص.