المحاسبة لإصدار الفواتير الخاصة. المحاسبة عن الكمبيالات مع الأمثلة والترحيلات

عند التنفيذ النشاط الريادي، أي شركة تشارك في عمليات البيع والشراء:

• بضائع،
• يعمل,
• خدمات،

مما يؤدي إلى ظهور تسويات متبادلة مع المنظمات الأخرى، والتي تتم بناءً على شروط هذه المعاملات.

وفي الوقت نفسه، لا يمكن إجراء التسويات المتبادلة نقدًا فحسب، بل أيضًا بوسائل الدفع الأخرى. إحدى هذه الوسائل هي الكمبيالة.

وفقا لأحكام المادة 143 القانون المدني، يشير مشروع القانون إلى الأوراق المالية*.

*الضمان هو مستند يشهد (وفقًا للنموذج المحدد و تفاصيل إلزامية) حقوق الملكيةوالتي لا يمكن تنفيذها أو نقلها إلا بعد تقديمها.
مع نقل الضمان، يتم نقل جميع الحقوق المعتمدة من قبله في المجموع (البند 1 من المادة 142 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يتم تصنيف الأوراق المالية على أنها كائنات حقوق مدنية وفقًا للمادة 128 من القانون المدني للاتحاد الروسي، ووفقًا للفقرة 2 من المادة 130، يتم الاعتراف بها كممتلكات منقولة.

الكمبيالة هي ضمان دين يشهد على دين شخص واحد (المدين) لشخص آخر (الدائن)، معبرا عنه في نقداالتي يمكن نقل الحقوق فيها إلى أي شخص آخر بأمر من صاحب الكمبيالة دون موافقة المدين.

يتم إصدار وتداول مشاريع القوانين وفقاً لقانون مشروع القانون.

وفقا لأحكام المادة 1 القانون الاتحاديالترددات اللاسلكية بتاريخ 21/02/1997 رقم 48-ФЗ "بشأن الكمبيالات والسندات الإذنية" رقم 48-ФЗ، على أراضي الاتحاد الروسي مرسوم اللجنة التنفيذية المركزية ومجلس مفوضي الشعب لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية "بشأن دخول حيز التنفيذ" يتم تطبيق اللوائح الخاصة بالكمبيالات والسندات الإذنية بتاريخ 07.08. 1937 رقم 104/1341.

نظر القرار رقم 104/1341 في نوعين من الفواتير:

• سندات إذنية،
• اوراق المبادلة.

أيضا في نظرية قانون مشروع القانون، يتم تمييز أنواع أخرى من مشاريع القوانين.

على سبيل المثال:

• خزينة،
• برونزية,
• ودي،
• عداد.

اعتمادا على الضمانات:

• مؤمن,
• غير مضمون.

بناءً على العادات التجارية، تنقسم الكمبيالات تقليديًا أيضًا إلى:

1. فواتير التجارة أو التسوية.

يُقصد بالسلعة الكمبيالة المستخدمة في التسويات بين المنظمات وأطرافها المقابلة في المعاملات المتعلقة بشراء وبيع:

• بضائع،
• يعمل,
• تقديم الخدمات.

2. الفواتير المالية.

الفواتير المالية هي الفواتير التي لا ترتبط معاملاتها بعمليات الشراء والبيع. بما في ذلك الكمبيالات التي تكون ضمانًا لالتزام القرض.

على الرغم من أن التسويات باستخدام الكمبيالات ليست غير شائعة في الوقت الحاضر، فإن انعكاس هذه المعاملات في المحاسبة يثير دائمًا العديد من الأسئلة.

المادة سوف تغطي:

• المنهجية محاسبةبعض المعاملات مع الفواتير،
• خصوصيات التشريعات الحاليةتنظيم تسوية الفواتير.

أنواع وميزات الفواتير

الكمبيالة هي سند إذني مكتوب ذو شكل محدد بموجب القانون، يصدره الساحب (المقترض) لحامل الكمبيالة (الدائن)، مما يمنح الأخير الحق غير المشروط في مطالبة الساحب بالدفع في تاريخ معين المبلغ المالي المحدد في الفاتورة.

مفهومي السند الإذني والكمبيالة والاختلاف بينهما:

1. مذكرة إذنية هو مستند يتضمن التزام الساحب البسيط وغير المشروط بأن يدفع لحامله مبلغًا معينًا وقت محددوفي مكان محدد.

يتم إصدار سند إذني من قبل المدين. في جوهرها، هو IOU.

2. كمبيالة (مسودة) هو مستند عبارة عن تعليمات من الساحب (الساحب) إلى المسحوب عليه (الدافع) بأن يدفع للمستفيد (الطرف الثالث) مبلغًا معينًا في وقت محدد وفي مكان محدد.

الفرق بين السند الإذني والكمبيالة هو أن الكمبيالة، على عكس السند الإذني، تتضمن ثلاثة أطراف:

• درج - درج،
• المسحوب عليه هو الدافع،
• المتلقي أو صاحب الفاتورة.

جنبا إلى جنب مع الكمبيالة، يتم إصدار القبول، مما يثبت موافقة الدافع على دفع الفاتورة.

السند الإذني هو حالة خاصة من الكمبيالة، حيث يشترك فيها طرفان لأن الساحب والدافع شخص واحد.

لا يتطلب السند الإذني القبول، لأن مجرد إصدار الكمبيالة يعني تلقائيًا الموافقة على دفعها.

وفي الوقت نفسه، يمكن نقل كل من الكمبيالة والسند الإذني من حامل إلى آخر. للقيام بذلك، من الضروري إصدار تأييد - تأييد على الجانب الخلفي من الفاتورة.

أنواع الفواتير الشائعة الأخرى وتعريفاتها:

1. فاتورة الخصم تسمى فاتورة بدون فوائد توضع بسعر أقل من الاسمية، أي مع مراعاة الخصم.

2. فاتورة بفائدة تسمى مذكرة بسعر فائدة ثابت. يتم إصدارها بغرض تجميع الدخل كأداة إيداع. وتتمثل ميزة هذه الفواتير في أنه يمكن استخدامها أيضًا لسداد مستحقات الأطراف المقابلة.

3. فاتورة بدون فوائد تسمى الكمبيالة التي لا تحتوي على شرط سعر الفائدة، أو التي يكون سعر الفائدة فيها صفرًا وتاريخ الاستحقاق "عند الاطلاع".

إجراءات تنفيذ الفواتير

عند إجراء المعاملات بالكمبيالات يجب أن تتذكر ما يلي:

1. الكمبيالة هي وثيقة رسمية. عدم وجود أي من التفاصيل المطلوبة يجعل الفاتورة غير صالحة.

2. المال فقط هو الذي يمكن أن يكون موضوع الكمبيالة.

3. مشروع القانون غير مشروط ولا يقبل الجدل التزام نقدي، حيث أن الالتزام بدفع الفاتورة لا يمكن أن يقتصر على أي شروط.

4. يجب تحرير الكمبيالات والسندات الإذنية فقط من أجل على ورقة(المادة 4 من القانون رقم 48-FZ).

وفقا لأحكام المرسوم رقم 104/1341 فاتورة الصرفيجب أن تحتوي على:

1) اسم "مشروع القانون" الوارد في نص الوثيقة والمعبر عنه باللغة التي حرر بها هذا المستند.

2) عرض بسيط وغير مشروط لدفع مبلغ معين.

3) بيان مصطلح الدفع.

4) بيان المكان الذي يجب أن يتم فيه الدفع.

5) اسم الشخص الذي يجب الدفع له أو لأمره.

6) بيان تاريخ ومكان تحرير الفاتورة.

7) توقيع مصدر الكمبيالة (الساحب).

بالنسبة لكمبيالة، التفاصيل الإلزامية التالية مطلوبة أيضًا:

• اسم من يجب عليه الدفع (الدافع).

ووفقاً للفقرة (2) من القرار رقم 1341/104، لا تعتبر الكمبيالة التي لا تتضمن أياً من البيانات المذكورة أعلاه صحيحة، إلا في الحالات التالية:

1) الكمبيالة التي لم يحدد لها أجل للوفاء تعتبر مستحقة الوفاء عند الاطلاع.

2. في حالة عدم وجود تعليمات خاصة، يعتبر مكان تحرير الوثيقة مكان الدفع وفي نفس الوقت مكان إقامة الدافع.

3) تعتبر الكمبيالة التي لا يبين فيها مكان تحريرها موقعة في المكان المبين بجوار اسم الساحب.

ملحوظة : يجوز للساحب في الكمبيالة المستحقة الدفع عند الاطلاع أن يشترط استحقاق فائدة على مبلغ الكمبيالة. وفي أي كمبيالة أخرى يعتبر هذا الشرط غير مكتوب.

يجب ذكر سعر الفائدة على الفاتورة نفسها. وفي حالة عدم وجود مثل هذا المؤشر، يعتبر الشرط غير مكتوب.

تستحق الفائدة من تاريخ تحرير الكمبيالة ما لم يتم تحديد تاريخ آخر.

يمكن نقل كل من السند الإذني والكمبيالة بالتظهير*.

*بالتأييديسمى التظهير الذي يلصقه حامل الكمبيالة على الكمبيالة (أو على الورقة الإضافية - طويل)، والتي من خلالها يتم نقل جميع الحقوق بموجب الفاتورة إلى شخص آخر.

وفي الوقت نفسه، يمكن للساحب أن يمنع النقل عن طريق وضع عبارة "عدم الأمر" في نص المستند. وهذا الشرط أو شرط مشابه يحول الصك القابل للتداول إلى صك غير قابل للتداول. لا يمكن نقل مثل هذا القانون عن طريق التظهير.

بل يجوز التظهير لصالح الدافع، سواء قبل الكمبيالة أم لا، أو لصالح الساحب، أو لصالح أي شخص آخر تلتزم به الكمبيالة.

ويمكن لهؤلاء الأشخاص بدورهم تأييد مشروع القانون.

يجب أن يكون المصادقة بسيطة وغير مشروطة. وأي شرط يحد منه يعتبر غير مكتوب.

التظهير الجزئي باطل.

التظهير لحامله له قوة التظهير الفارغ.

يمكن إصدار الكمبيالة لمدة:

1. عند العرض.

تكون هذه الفاتورة مستحقة الدفع عند تقديمها ويجب تقديمها للدفع خلال سنة واحدة من تاريخ إعدادها.

ويجوز للساحب تقصير هذه المدة أو أن يشترط مدة أطول. قد يتم تخفيض هذه الشروط من قبل المؤيدين.

يجوز للساحب أن يشترط عدم جواز تقديم الكمبيالة المستحقة عند الاطلاع قبل ميعاد معين.

في هذه الحالة، يبدأ الموعد النهائي للعرض من هذا الموعد النهائي.

2. في زمن كذا وكذا من العرض.

يحدد ميعاد استحقاق الكمبيالة المحررة في هذا الوقت أو ذاك من وقت التقديم إما بتاريخ القبول أو بتاريخ الاحتجاج.

وفي حالة عدم وجود الاحتجاج، يعتبر القبول غير المؤرخ قد تم بالنسبة للقابل في اليوم الأخير من مدة التقديم للقبول.

3. في الكثير من الوقت من التجميع.

تصبح الكمبيالة الصادرة لمدة شهر أو عدة أشهر من تحريرها أو تقديمها واجبة السداد في اليوم المقابل من الشهر الذي يستحق فيه الدفع.

في غياب شهر معينفي اليوم المقابل، فإن الموعد النهائي للدفع يقع في اليوم الأخير من ذلك الشهر.

إذا صدرت الكمبيالة لمدة شهر ونصف أو عدة أشهر ونصف من تحريرها أو من تقديمها، فيجب أولاً حساب الأشهر الكاملة.

4. في يوم معين.

إذا كانت الكمبيالة مستحقة الدفع في يوم معين في أي مكان يعتمد فيه تقويم غير مكان الإصدار، فإن تاريخ استحقاق الدفع يعتبر محدداً وفقاً لتقويم مكان الوفاء.

إذا كانت هناك تقاويم مختلفة في مكان الإصدار وفي مكان الدفع بالنسبة للكمبيالة الصادرة خلال فترة زمنية طويلة من تاريخ صدورها، فإن التاريخ الموافق ليوم الإصدار يضبط وفقا لتقويم الكمبيالة. مكان السداد، وعلى ذلك يتم تحديد فترة السداد.

ملحوظة:تعتبر الكمبيالات التي تحتوي على تاريخ مختلف أو شروط دفع متتالية باطلة.

لا يمكن المطالبة بدفع الفاتورة التي يقع تاريخ استحقاقها في يوم عطلة محدد قانونًا إلا في أول يوم عمل تالٍ.

وبالمثل، فإن جميع الإجراءات الأخرى المتعلقة بالمشروع، وخاصة العرض للقبول والاحتجاج، لا يمكن تنفيذها إلا في يوم عمل.

إذا كان لا بد من تنفيذ أي من هذه الإجراءات خلال فترة معينة، آخر يوم فيها هو يوم عطلة يحدده القانون، ثم يتم تمديد هذه الفترة إلى يوم العمل التالي بعد انتهاء الفترة. أيام عدم العمل، التي تقع خلال مدة يتم احتسابها ضمن هذا المصطلح.

ووفقاً للفقرة 73 من القرار رقم 104/134، وفي الإطار الزمني، أنشأها القانونأو في الكمبيالة، لا يتم تضمين اليوم الذي تبدأ منه الفترة.

لذلك، على سبيل المثال، عند حساب الفائدة، لا يتم تضمين يوم إعداد الفاتورة أو التاريخ اللاحق المحدد عليها لحساب الفائدة في الحساب.

المنهجية المحاسبية لدفع الفواتير

يتم تحديد الإجراء المحاسبي للمعاملات التي تتضمن الكمبيالات:

• واستنادا إلى شروط هذه المعاملات، مع الأخذ في الاعتبار الوظائف التي تؤديها الكمبيالات،
• بناءً على ما إذا كانت الكمبيالة عبارة عن كمبيالة لطرف ثالث أو كمبيالة لمنظمة مشاركة في المعاملة.

1. دفعت المنظمة ثمن البضائع المشتراة (الأشغال والخدمات) بفاتورتها الخاصة.

1.2 المحاسبة لبائع البضائع (الأشغال والخدمات). دفع المشتري بكمبيالة.

طبقا لأحكام المخطط المحاسبي لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه، المصادق عليه بقرار وزارة المالية المؤرخ في 31 أكتوبر 2000. رقم 94 ن، بالنسبة للمحاسبة عن الفواتير المستلمة التي تضمن ديون المشتري، المقصود من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء".

ل هذا الحسابيتم فتح الحساب الفرعي 62.3 "الفواتير المستلمة".

يتم تحويل دين المشتري إلى هذا الحساب الفرعي من الحساب الفرعي 62.1 "التسويات مع المشترين والعملاء":

- دين المشتري على الفواتير المستلمة كدفعة مقابل البضائع (العمل والخدمات).

إن مثل هذه الكمبيالة ليست استثمارًا ماليًا وفقًا للفقرة 3 من PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية": للاستثمارات المالية للمنظمة لا تنطبقالفواتير الصادرة عن المنظمة المصدرة للفاتورة إلى بائع المنظمة في تسويات البضائع المباعة والمنتجات والعمل المنجز والخدمات المقدمة.

وفقًا للأمر رقم 94-ن، إذا تم توفير الفائدة على الكمبيالة المستلمة التي تضمن دين المشتري (العميل)، فعند سداد هذا الدين، يتم إجراء الإدخالات التالية:

الائتمان إلى الحساب 62.3 "الفواتير المستلمة"

- مبلغ سداد الديون.

الحساب المدين 51 "حسابات العملة" أو 52 "حسابات العملة"

- بمقدار النسبة.

إلا أن هذه القاعدة تفي بمتطلبات مبدأ الحيطة بدرجة أكبر من مبدأ اليقين المؤقت لحقائق النشاط الاقتصادي.

في الوقت نفسه، وفقًا للفقرة 12 من PBU 9/99 "دخل المنظمة"، يتم الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة إذا تم استيفاء الشروط التالية:

• يحق للمنظمة الحصول على هذه الإيرادات الناشئة عن عقد محدد أو تأكيدها بطريقة مناسبة؛
• يمكن تحديد مبلغ الإيرادات.
• هناك ثقة في أن معاملة معينة ستؤدي إلى زيادة في الفوائد الاقتصادية للمنظمة. توجد الثقة بأن معاملة معينة ستؤدي إلى زيادة في الفوائد الاقتصادية للمنظمة عندما تتلقى المنظمة أصلًا مقابل الدفع، أو لا يكون هناك شك فيما يتعلق باستلام الأصل؛
• انتقل حق ملكية (حيازة واستخدام والتصرف) للمنتج (البضائع) من المنظمة إلى المشتري أو تم قبول العمل من قبل العميل (الخدمة المقدمة)؛
• ويمكن تحديد النفقات التي تم تكبدها أو سيتم تكبدها فيما يتعلق بهذه العملية.

وبالتالي يمكن أن ينعكس استحقاق الفائدة على الفاتورة في المحاسبة الشهرية على النحو التالي:

حساب الخصم 62.3 "الفواتير المستلمة"

الائتمان للحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"

- تم زيادة دين المشتري بمقدار الفائدة على الفاتورة.

عند الاختيار هذه الطريقةينبغي أن تكون ثابتة في السياسة المحاسبيةالشركة للأغراض المحاسبية.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" لكل فاتورة مقدمة للمشترين (العملاء)، وللتسويات ذات الدفعات المجدولة - لكل مشتري وعميل.

وفي الوقت نفسه البناء المحاسبة التحليليةيجب أن توفر إمكانية الحصول على البيانات اللازمة، بما في ذلك:

• بالنسبة للفواتير المخفضة (المخفضة) في البنوك؛
• بالنسبة للكمبيالات التي نقديلم تصل في الوقت المحدد.

1.3 حساب المشتري. أصدرت المنظمة سند إذني خاص بها.

وفقًا لأحكام الأمر رقم 94 ن، الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، الحساب الفرعي 60.3 "الكمبيالات الصادرة" مخصص للمحاسبة عن الكمبيالات الصادرة لتأمين الديون للبائع.

يتم تحويل دين المشتري إلى هذا الحساب الفرعي من الحساب الفرعي 60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين":

الخصم من الحساب 60.3 "الأذونات الصادرة"

الائتمان للحساب 60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"

- إصدار فاتورة الصرف الخاصة للمورد.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" لكل فاتورة مقدمة، ويتم إجراء التسويات بترتيب الدفعات المجدولة لكل مورد ومقاول.

وفي الوقت نفسه فإن بناء المحاسبة التحليلية ينبغي أن يضمن القدرة على الحصول على البيانات اللازمة، بما في ذلك:

• للموردين بشأن الفواتير الصادرة، والتي لم تصل فترة سدادها بعد؛
• للموردين عن الكمبيالات المتأخرة.

2. قامت المنظمة بدفع ثمن البضائع المشتراة (الأعمال والخدمات) بسند صرف خاص بطرف ثالث.

2.1. المحاسبة لبائع البضائع (الأشغال والخدمات). قام المشتري بالدفع باستخدام كمبيالة طرف ثالث.

على عكس الوضع مع الكمبيالة الخاصة بالمشتري، فإن نقل الكمبيالة الخاصة بطرف ثالث يؤدي إلى سداد ديون المشتري للمورد من لحظة هذا التحويل.

في حالة كون الكمبيالة الخاصة بطرف ثالث:

• اهتمام
• تخفيض،

ثم تتم المحاسبة عن هذه الفاتورة وفقًا لأحكام PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية".

في المحاسبة، تنعكس هذه المعاملة على النحو التالي:

الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" (الحساب الفرعي 58.2 "سندات الدين"

- تم تحويل كمبيالة طرف ثالث من المشتري إلى المورد.

الائتمان للحساب 62.1 "التسويات مع المشترين والعملاء"

- يتم سداد دين المشتري مقابل البضائع (العمل، الخدمات) المستلمة عن طريق كمبيالة فائدة / خصم من طرف ثالث.

سوف تتراكم الفائدة على الفاتورة:

الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مدينون مختلفونوالدائنين"

الائتمان للحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"

- الفائدة المستحقة على الفاتورة.

إذا كانت الكمبيالة الخاصة بطرف ثالث خالية من الفوائد، فلا يمكن أخذ الكمبيالة هذه في الاعتبار كجزء من الاستثمارات المالية، لأنها لا تفي بمتطلبات البند 2 من PBU 19/02.

في المحاسبة، ينعكس تحويل مثل هذه الكمبيالة في الإدخال التالي:

الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

الائتمان للحساب 62.1 "التسويات مع المشترين والعملاء"

- دفع المشتري ثمن البضائع (العمل والخدمات) المستلمة بسند مقايضة بدون فوائد من طرف ثالث.

2.2. حساب المشتري. قامت المنظمة بتحويل كمبيالة من طرف ثالث إلى المورد كدفعة مقابل البضائع (الأعمال والخدمات).

ينعكس التصرف في الكمبيالة الخاصة بطرف ثالث في معاملة منفصلة مثل بيع الكمبيالات.

عند إيقاف الفواتير ذات الفائدة/الخصم، يجب أن تسترشد بـ PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية".

وينعكس هذا التخلص من خلال الإدخالات التالية:

الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

الائتمان للحساب 91.1 "الإيرادات الأخرى"

- ينعكس بيع كمبيالة طرف ثالث.

حساب الخصم 91.2 "مصروفات أخرى"

إيداع في الحساب 58 "الاستثمارات المالية" (الحساب الفرعي 58.2 "سندات الدين"

- يتم شطب تكلفة الفاتورة كمصروفات.

وينعكس التصرف في الكمبيالة بدون فوائد في المحاسبة على النحو التالي:

الخصم من الحساب 62.1 "التسويات مع المشترين والعملاء"

حساب الائتمان 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

- يتم تحويل كمبيالة بدون فوائد من طرف ثالث مقابل البضائع (العمل والخدمات) المستلمة.

إذا كان لديك كمبيالة من مؤسسة أخرى، فعند استحقاق الدفع، يمكنك تقديمها إلى الدافع واستلام مبلغ الفاتورة (القيمة الاسمية للفاتورة) والفائدة، إذا تم توفير استحقاقها بواسطة الفاتورة ( البند 2، المادة 1، المادة 5، 33، 38، الفقرة 2، المادة 75، المادة 77، 78 من اللوائح الخاصة بالكمبيالة والسند الإذني، التي تمت الموافقة عليها بقرار اللجنة التنفيذية المركزية لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية والمجلس من مفوضي الشعب لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 08/07/1937 رقم 104/1341 (يشار إليها فيما بعد باللوائح)).

لكن في بعض الأحيان بحلول وقت "الحساب"، وأحيانًا حتى قبل ذلك، تدرك أن الدافع قد اختفى بالفعل - تمت تصفيته (البند 1 من المادة 61 من القانون المدني للاتحاد الروسي). في هذه الحالة، سيتعين على المحاسب أن يقرر ما يجب القيام به ومتى. سلبيات وإيجابيات الخيارات الممكنةسنناقش أفعالك.

كمرجع

دافع الكمبيالة هو الساحب نفسه (المادتان 75 و 78 من اللائحة)، وبالنسبة للسندات القابلة للتحويل - الشخص الذي يحدده الساحب (البند 3 من المادة 1 من اللائحة).

دعونا نبدي تحفظًا بأننا سننظر في حساب الدين فقط على سند إذني. ففي نهاية المطاف، أصبحت السندات الإذنية، على عكس الكمبيالات، هي التي انتشرت على نطاق واسع في التداول الاقتصادي.

المحاسبة عن الكمبيالات من الأدراج المصفاة

إذا تمت تصفية الساحب، ولكن هناك أشخاص آخرين ملزمين بموجب الكمبيالة (المظهرون، المؤيدون)، فيحق لك المطالبة بسداد دين الكمبيالة لجميع هؤلاء الأشخاص أو لأي منهم على حدة (البند 1 من المادة 147 من القانون المدني للاتحاد الروسي، المواد 43، 47، 77، 78 اللائحة التنفيذية. هذا يعني أن كل شيء لم يضيع ويمكنك الحصول على أموالك.

كمرجع

المؤيد - الشخص الذي نقل حقوقه بموجب الكمبيالة إلى شخص آخر عن طريق التظهير على الكمبيالة - التظهير (المواد 11 - 15 من اللائحة التنفيذية). أفاليست- الشخص الذي يضمن دفع الكمبيالة من قبل الساحب أو المظهر (المواد من 30 إلى 32 من اللائحة).

ولكن إذا لم يكن هناك مثل هؤلاء الأشخاص، فللأسف، لن يدفع لك أحد على الفاتورة (المادة 419 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ومن ثم يطرح سؤال منطقي: هل من الممكن أن تؤخذ في الاعتبار ديون الكمبيالة في النفقات، أي التكلفة الأولية للفاتورة ومبلغ الفائدة المتراكمة أو الخصم المأخوذ بالفعل في الاعتبار في الدخل (الفقرة 6 من المادة 250 6 من المادة 271، الفقرة 1، 3، 4 المادة 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟

وكما هو معروف، مشروع القانون هو الأمن(المادة 143 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبناء على ذلك ترى وزارة المالية عدم إمكانية إدراج دين الكمبيالة على الساحب المصفي النفقات الضريبية. بعد كل شيء، فإن المحاسبة عن مثل هذه الخسارة للأغراض الضريبية لا تنص عليها قواعد المحاسبة عن نفقات المعاملات مع الأوراق المالية (المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 سبتمبر 2009). 2008 ن 03-03-05/99).

وبطبيعة الحال، موقف وزارة المالية لا جدال فيه. ولكن إذا كان الشيء الرئيسي بالنسبة لك هو السلامة، فمن الأفضل أن نتفق معه.

لا يمكنك أن تأخذ في الاعتبار الخسائر على الكمبيالات غير المدفوعة في النفقات الضريبية إلا إذا كنت مستعدًا للنزاعات مع المفتشين، بما في ذلك في المحكمة. نظرًا لأنه عند التحقق، من المرجح أن تستبعد السلطات الضريبية الكمبيالة من النفقات الضريبية، وتفرض ضريبة دخل إضافية على مبلغ الخسارة المسجلة، والمبلغ المقابل من العقوبات (المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) و غرامة (المادة 122 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ناقش الأمر مع مديرك

إن إدراج ديون الكمبيالات للأدراج المصفاة في النفقات الضريبية محفوف بالنزاعات مع السلطات الضريبية. وترى وزارة المالية أن مثل هذه الخسائر لا تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبية، لكن موقفها لا يقبل الجدل.

دعونا نرى كيف يمكنك تبرير مشروعية إدراج الكمبيالة في مصاريف الضريبة، اعتمادا على كيفية وصول الكمبيالة إليك ومتى أصبح واضحا أنه لن يدفعها الساحب.

الوضع 1. قبل الموعد النهائي للدفع، تمت تصفية الساحب الذي أصدر الفاتورة لدفع ثمن البضائع

وفي هذه الحالة يحق لك مراعاة الكمبيالة في النفقات كالمعتاد الديون المعدومة(البند 2 من المادة 266، الفقرة 2 من الفقرة 2 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بعد كل شيء، على الرغم من أن المشتري أصدر لك فاتورته الخاصة، يمكننا القول أن مستحقاته ظلت معلقة. لأنه لم يدفع لك أبدًا مقابل البضائع (العمل، الخدمات) المقدمة. وبعد تصفية المشتري أصبح دينه لك ميؤوسا منه.

يتم تأكيد شرعية هذا الموقف من خلال القواعد المحاسبية. لا يتم احتساب الكمبيالات الخاصة بالمشترين كأوراق مالية في الحساب 58 "الاستثمارات المالية"، ولكنها تظهر كمستحقات عادية في الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، الحساب الفرعي "الكمبيالات المستلمة" (البند 3 PBU 19/ 02 "محاسبة الاستثمارات المالية" تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126 ن). وتوافق المحاكم أيضًا على أنه يمكن أخذ دين الكمبيالة هذا في الاعتبار في نفقات المشتري (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 18 يناير 2010 في القضية رقم A05-7458/2009، بتاريخ 11 يناير 2010 في القضية رقم A05-6767/2009).

الموقف 2. قبل الموعد النهائي للدفع، تتم تصفية ساحب الفاتورة، الذي تم استلام فاتورته من طرف ثالث مقابل البضائع أو تم شراؤها مقابل المال

إذا تم شراء الكمبيالة مقابل المال، فلا يمكن التعرف على الكمبيالة كمستحق. يمكن قول الشيء نفسه عن الموقف عندما أعطاك المشتري كمبيالة من طرف ثالث كدفعة مقابل البضائع (الأعمال والخدمات). لأنك في الحقيقة تبادلت معه: فهو كمبيالة لك وأنت سلعة بالنسبة له (المادة 567 من القانون المدني للاتحاد الروسي). و لا الحسابات المستحقةليس لديك مشتري، ولكن لديك ضمانة - كمبيالة.

صحيح، عند تصفية الشخص الملزم بدفع الفاتورة، تتوقف الفاتورة نفسها عن كونها ضمانًا، لأنها منذ تلك اللحظة لم تعد تشهد على أي حقوق ملكية (البند 1 من المادة 142 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وإجراءات محاسبة دين الكمبيالة في هذه الحالة تعتمد على ما إذا كنا نعترف بتوقف وجود الكمبيالة كضمان للتصرف فيها أم لا.

إذا سلمنا بانتهاء وجود الكمبيالة كضمان كالتصرف فيها، فيمكن اعتبار دين الكمبيالة في المصاريف كخسارة من تصرف آخر للأوراق المالية (البند 2 من المادة 280 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي). إذا وافقت على هذا النهج، فإن السند الإذني لن يؤدي إلا إلى تقليل الدخل من معاملات الأوراق المالية. تقليل هذه الخسارة القاعدة الضريبيةبواسطة الأنشطة العاديةلن ينجح (البند 8 من المادة 280 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وفي الوقت نفسه يمكن القول أن زوال وجود الكمبيالة كضمان لا يمكن الاعتراف به على الإطلاق بأي عملية مع الكمبيالة: لا بيعاً ولا تصرفاً آخر. ثم لا يمكن أخذ دين الكمبيالة على الساحب المصفى بعين الاعتبار على الإطلاق وفقًا لقواعد المادة. 280 نك. وليس لأنها لا تقول شيئا عن ذلك، ولكن لأنها لا تستطيع تنظيم الضرائب في هذه الحالة على الإطلاق. بعد كل شيء، على النحو التالي من اسمها ومحتواها، فإنها تحدد فقط قواعد تحديد القاعدة الضريبية للمعاملات مع الأوراق المالية. وفي الوقت نفسه، لا توجد ببساطة معاملات مع الأوراق المالية في القضية قيد النظر. وبناء على ذلك، يمكنك أن تأخذ في الاعتبار ديون الكمبيالة في النفقات على أنها ميؤوس منها (البند الفرعي 2 من البند 2 من المادة 265 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). تتوافق هذه النفقات مع متطلبات المادة. 252 من قانون الضرائب ولم يرد ذكرها في الفن. 270 نك. هناك أيضا قرارات المحكمةمما يؤكد مشروعية هذا التوجه (قرارات الجهاز الاتحادي لمكافحة الاحتكار لمنطقة الشمال الغربي بتاريخ 15/02/2010 في القضية رقم A05-6785/2009 بتاريخ 15/02/2010 في القضية رقم A05-6783/ 2009). وأحيانًا يتم التعرف أيضًا على إمكانية إدراج مثل هذه الكمبيالة في النفقات مصلحة الضرائب(قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 20 أبريل 2010 N KA-A40/3699-10).

ملحوظة

وافقت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي على الاستنتاج القائل بأنه عند التصفية شركة مساهمة- ليس لدى الجهة المصدرة للأسهم أي بيع أو تصرف آخر في الأسهم من مساهميها (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 06/09/2009 رقم 2115/09). وبطبيعة الحال، الفواتير ليست أسهما، ولكن القياس واضح.

الوضع 3. تمت تصفية المقترض الساحب قبل الموعد النهائي للسداد

في هذه الحالة، يمثل دين الكمبيالة في الواقع قرضًا غير مسدد، وهو أمر مستحيل تحصيله، أي أنه ديون معدومة (البند 2 من المادة 266 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولا يمكن أن تأخذ النفقات الضريبية في الاعتبار فقط مبلغ القروض المسددة (البند 12 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك، يمكن أن يؤخذ دين الكمبيالة هذا في الاعتبار في النفقات في تاريخ تصفية المقترض (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يرجى ملاحظة أن السلطات الضريبية تعترض حتى على إدراج القروض العادية (غير الرسمية عن طريق الكمبيالة) في مصاريف القروض، والتي أصبح سدادها غير واقعي، لكن المحاكم لا تدعمهم في هذا.

الوضع 4. تتم تصفية الساحب بعد تقديم الكمبيالة للاسترداد

بغض النظر عن كيفية وصول مشروع القانون إليك، هناك أسباب لتطبيق قواعد الفن. 280 NK في مثل هذه الحالة غير موجود. بعد كل شيء، عندما يتم تصفية الساحب، لم يعد يتم تنفيذ المعاملة مع الضمان. لقد حدث ذلك عندما قدمت الفاتورة للدفع. وإذا كانت تكاليف الحصول على الكمبيالة أقل من قيمتها فلا خسارة في هذه العملية. وبعد تقديم الكمبيالة للاسترداد، توقفت عن كونها استثمارا ماليا، وأصبحت الكمبيالة مستحقا عاديا. وعندما تمت تصفية الساحب، أصبح هذا الدين ميؤوسًا منه ويمكن إدراجه في النفقات الضريبية على أساس عام (البند 2 من المادة 266، الفقرة 2 من الفقرة 2 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تم دعم هذا النهج أيضًا من قبل محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 15 أبريل 2008 رقم 15706/07).

نقوم بتوثيق شطب الفاتورة

لإثبات النفقات في شكل دين معدوم على مذكرة من درج تمت تصفيته، يجب أن يكون متاحًا الوثائق التالية(البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

مقتطف من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية بشأن تصفية الساحب (الملحق رقم 5 لقواعد الحفاظ على السجل الموحد سجل الدولة، موافقة مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 19 يونيو 2002 رقم 438). بمساعدتها، يمكنك تحديد التاريخ الدقيق لتصفية المدين (البند 2 من المادة 6، الفقرة 6 من المادة 22 من القانون الاتحادي الصادر في 08.08.2001 N 129-FZ "بشأن تسجيل الدولة الكيانات القانونيةوأصحاب المشاريع الفردية")؛

مشروع القانون نفسه. إذا لم تكن هناك فاتورة لأنه تم تسليمها إلى الساحب عند تقديمها للدفع، فأنت بحاجة إلى:

(أو) نسخة من الكمبيالة مع ملاحظة من الساحب تؤكد قبول الأصل؛

(أو) فعل قبول الكمبيالة ونقلها؛

أمر من المدير يوضح سبب شطب الكمبيالة (المادة 77 من اللائحة التنفيذية للمحاسبة و القوائم الماليةالخامس الاتحاد الروسي، موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن).

الساحب الموجود لم يدفع الفاتورة

قد يرفض الساحب ببساطة دفع الفاتورة. فأنت بحاجة إلى الاتصال بكاتب العدل للتصديق على احتجاج عدم الدفع (المادة 44 من اللائحة). بناءً على الاحتجاج، ستتمكن من التقدم بطلب إلى المحكمة لاتخاذ قرار أمر المحكمة. ستصدر لك المحكمة أمرًا قضائيًا بتحصيل الكمبيالة والغرامات والفوائد وتكاليف الاحتجاج إذا لم تكن هناك اعتراضات من المدين (المادة 122، الجزء 1 من المادة 123، الجزء 1 من المادة 127، الجزء 1) 1 من المادة 130 من قانون الإجراءات المدنية RF، المادة 48 من اللوائح).

ولكن، كما تعلم، فإن الحصول على أمر من المحكمة لا يضمن تلقي الأموال. وإذا تعذر تحصيل الأموال من الساحب لأي سبب من الأسباب، فيصدر المحضر قرارا بالإنهاء إجراءات الإنفاذبسبب استحالة التحصيل وسوف نعيد أمر المحكمة إليك (البند 3، 4، الجزء 1، الجزء 2، 3، المادة 46، البند 3، الجزء 1، الجزء 3، 6، المادة 47 من القانون الاتحادي لشهر أكتوبر) 2، 2007 N 229-FZ "في إجراءات التنفيذ").

هل يمكن إدراج دين الفاتورة ضمن مصاريف الضريبة في هذه الحالة؟

ووزارة المالية كعادتها ضد ذلك. ويشير المسؤولون إلى أنه عند إصدار مأمور- لم يقم منفذ القرار الخاص بإتمام إجراءات التنفيذ بإنجاز الكمبيالة أو التصرف فيها بطريقة أخرى. لذلك، لا يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار الكمبيالة كخسارة وفقًا لقواعد الفن. 280 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. حسنًا، لا تعترف وزارة المالية بخيارات أخرى لإدراج ديون الفواتير في النفقات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 يناير 2010 رقم 03-03-06/1/10).

ولكن، كما تفهم، يمكن للمرء أن يجادل مع مثل هذا الموقف. بعد كل شيء، سوف توافق على أن حقيقة أنه من المستحيل تحصيل كمبيالة لا يمكن اعتبارها معاملة مع ضمان. ويؤكد قرار المحضر فقط أن الدين الموجود على الفاتورة أصبح ميؤوسًا منه (البند 2 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك، يمكنك أن تأخذ في الاعتبار ديون الكمبيالة والمبالغ الأخرى المدرجة في الدخل في تاريخ إصدار أمر المحكمة (البند 3 من المادة 250، الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 4 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ) في النفقات في تاريخ صدور هذا القرار (البند الفرعي 2 من الفقرة 2 المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بالمناسبة، توافق وزارة المالية أيضًا على أن هذه الوثيقة هي الأساس للاعتراف بالديون العادية (وليس الكمبيالة) على أنها سيئة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2009 رقم 03-03-06/ 1/199).

إذا قررت شطب مثل هذه الكمبيالة، فلا تنس إعداد الطلب المقابل من مديرك والتوقيع عليه.

المحاسبة عن الفواتير غير المدفوعة

المحاسبة عن الكمبيالات السيئة لا تمثل أي صعوبات.

يتم الاعتراف بدين الفاتورة الخاص بالساحب، الذي تم تصفيته قبل الموعد النهائي للدفع، في المحاسبة كمصروف آخر وينعكس في الإدخالات التالية.

في تاريخ تصفية الساحب
كجزء من النفقات الأخرى تم أخذ فاتورة الديون بعين الاعتبار الفاتورة الخاصة مشتر	91 "الإيرادات الأخرى و النفقات"، الحساب الفرعي "نفقات أخرى"	62 "الحسابات مع المشترين و العملاء"، الحساب الفرعي "تم استلام الفواتير"
كجزء من النفقات الأخرى تم أخذ فاتورة الديون بعين الاعتبار فاتورة وردت في الدفع مقابل البضائع (الأشغال ، الخدمات) من طرف ثالث أو اشترى مقابل المال	91 "الإيرادات الأخرى و النفقات"، الحساب الفرعي "نفقات أخرى"	58 "المالية الاستثمارات"، الحساب الفرعي "الديون الثمينة ورق"

إذا اتفقت مع وزارة المالية ولم تأخذ في الاعتبار ديون الفواتير في المصاريف الضريبية، فإن شطب الديون في المحاسبة سيؤدي إلى تكوين فروق دائمة والتزام ضريبي دائم. PNO يساوي مبلغ الكمبيالة مضروبًا في معدل ضريبة الدخل (حاليًا - 20٪) وينعكس في الخصم من الحساب 99 "الأرباح والخسائر" وفي رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم "، الحساب الفرعي "حسابات ضرائب الدخل" .

إذا تم الاعتراف بالكمبيالة كمصروف في المحاسبة الضريبية، فلن تكون هناك حاجة لتطبيق PBU 18/02.

سوف تعكس شطب دين الكمبيالة عند تصفية الساحب بعد تقديم الكمبيالة للدفع عن طريق الترحيل.

في تاريخ تقديم الفاتورة للدفع
يتم تقديم الفاتورة للدفع	76 "الحسابات مع مختلف المدينين و الدائنين"، الحساب الفرعي "الحسابات ل فواتير, مقدم ل السداد"	58 "المالية الاستثمارات"، الحساب الفرعي "الديون الثمينة ورق"
في تاريخ تصفية الساحب
كجزء من النفقات الأخرى تؤخذ فاتورة الديون بعين الاعتبار تمت تصفيته الدرج	91 "الإيرادات الأخرى و النفقات"، الحساب الفرعي "نفقات أخرى"	76 "الحسابات مع مختلف المدينين و الدائنين"، الحساب الفرعي "التسويات على الفواتير، مقدم ل السداد"

ستقوم بإدخالات مماثلة إذا تم شطب دين الكمبيالة بناءً على قرار المحضر بإنهاء إجراءات التنفيذ بسبب استحالة التحصيل. الفرق الوحيد هو أن:

في وقت إصدار الأمر، يجب أن يكون لديك دخل معترف به بقيمة المبالغ الممنوحة لك، باستثناء المبالغ التي تم الاعتراف بها مسبقًا كدخل؛

أنت تعترف بالنفقات في التاريخ الذي يصدر فيه المحضر الأمر.

مثال. محاسبة ديون الكمبيالة عند تصفية الساحب

في 14 مايو 2010، اشترت المنظمة فاتورة خصم بقيمة 90.000 روبل روسي. القيمة الاسمية للفاتورة هي 100000 روبل، فترة سداد الفاتورة هي 22/08/2010.

بتاريخ 08/02/2010 تمت تصفية الساحب، وهو ما يؤكده مستخرج من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.

خصم على الفاتورة - 10000 روبل. (100000 فرك - 90000 فرك).

مدة تداول الفاتورة 100 يوم (17 يوم + 30 يوم + 31 يوم + 22 يوم).

تعترف المنظمة بدين الفاتورة كمصروف لأغراض ضريبة الأرباح.

سيتم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية للمنظمة.

فاتورة الصرف المشتراة	58 "المالية المرفقات"، حساب فرعي "دَين ضمانات"	51" محسوبة حسابات"
كجزء من الإيرادات الأخرى تم الاعتراف بالخصم لشهر مايو (10000 روبل روسي / 100 يوم × 17 يومًا)	76 "الحسابات مع مختلف المدينين و الدائنين"، حساب فرعي "الحسابات وفقا ل فاتورة"	91 "أخرى الدخل و نفقات"، حساب فرعي "آحرون دخل"
كجزء من الإيرادات الأخرى خصم لشهر يونيو المعترف بها (10000 روبل روسي / 100 يوم × 30 يومًا)	76 "الحسابات مع مختلف المدينين و الدائنين"، حساب فرعي "الحسابات وفقا ل فاتورة"	91 "أخرى الدخل و نفقات"، حساب فرعي "آحرون دخل"
كجزء من الإيرادات الأخرى تم الاعتراف بالخصم لشهر يوليو (10000 روبل روسي / 100 يوم × 31 يومًا)	76 "الحسابات مع مختلف المدينين و الدائنين"، حساب فرعي "الحسابات وفقا ل فاتورة"	91 "أخرى الدخل و نفقات"، حساب فرعي "آحرون دخل"
كجزء من الإيرادات الأخرى تم الاعتراف بالخصم لشهر أغسطس (10.000 روبل روسي / 100 يوم × 8 أيام)	76 "المستوطنات مع مختلف المدينين و الدائنين"، حساب فرعي "الحسابات وفقا ل فاتورة"	91 "أخرى الدخل و نفقات"، حساب فرعي "آحرون دخل"
كجزء من النفقات الأخرى يتم التعرف على الأصل قيمة الفاتورة	91 "أخرى الدخل و نفقات"، حساب فرعي "آحرون نفقات"	58 "مالي المرفقات"، حساب فرعي "دَين قيّم ورق"
كجزء من النفقات الأخرى يتم الاعتراف بالدخل المعترف به سابقا في على شكل خصم (1700 فرك. + 3000 فرك. + 3100 فرك. + 800 فرك.)	91 "أخرى الدخل و نفقات"، حساب فرعي "آحرون نفقات"	76 "الحسابات مع مختلف المدينين و الدائنين"، حساب فرعي "الحسابات وفقا ل فاتورة"

بالطبع، يمكنك أن تقرر بنفسك ما إذا كنت ستأخذ بعين الاعتبار في نفقاتك الضريبية ديون الكمبيالات من الأدراج المصفاة أم لا، ولكن من الأفضل القيام بذلك مع مديرك. ولكي يتخذ قرارًا مستنيرًا، زوده بشهادة باحتساب الوفورات الضريبية من إدراج هذه الخسائر والخسائر المحتملة في النفقات الضريبية على شكل مبالغ إضافية من الضرائب والغرامات (لمدة عام على الأقل) والغرامات.

1. مفهوم الكمبيالة

الكمبيالة هي التزام دين ذو طبيعة مزدوجة. من ناحية، الكمبيالة هي شكل من أشكال اتفاقية القرض (المادة 815 من القانون المدني للاتحاد الروسي). هذه وثيقة تضفي الطابع الرسمي على دين شخص ما لشخص آخر. من ناحية أخرى، فإن الكمبيالة هي ضمان، أي أحد أنواع ممتلكات المنظمة (المادة 143 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يمكن أن تكون الكمبيالة بسيطة أو قابلة للتحويل. قد تنص الفاتورة على التزام يتم بموجبه فرض الفائدة على مبلغ الفاتورة. يجب الإشارة إلى سعر الفائدة في الفاتورة، وفي حالة عدم وجود مثل هذا البيان، يعتبر الشرط غير مكتوب. يتم دفع الفائدة على الفاتورة فقط عندما يتم سدادها إلى مالكها الأخير.

الكمبيالة هي شكل من أشكال اتفاقية القرض. لأغراض ضريبية، تعتبر الفائدة على القرض دخلا غير تشغيلي على المتلقي ونفقات غير تشغيلية على مصدر الدفع، مما يقلل من الربح الخاضع للضريبة (باستثناء البنوك ومؤسسات الائتمان الأخرى).

تنعكس استثمارات الأموال من قبل المنظمات في شكل استثمارات في الأوراق المالية في المحاسبة كاستثمارات مالية. يُطلق أحيانًا على الكمبيالة التي تشتريها مؤسسة مقابل رسوم فاتورة مالية. وهذا يعني أنه يتم شراء السندات الإذنية لأطراف ثالثة بغرض بيعها مرة أخرى بربح لأنفسهم (بموجب اتفاقيات البيع والشراء، والمقايضة، وما إلى ذلك).

فاتورة السلع هي فاتورة تتلقاها المنظمة كدفعة مقابل البضائع الموردة (العمل المنجز، الخدمات المقدمة).

يتم تنظيم تداول الكمبيالات من خلال اتفاقية القانون الموحد بشأن السندات الإذنية والسندات الإذنية والقانون الاتحادي الصادر في 11 مارس 1997 رقم 48-FZ "بشأن الكمبيالات والسندات الإذنية". لإضفاء الطابع الرسمي على حسابات الدفع، المقصود هو السند الإذني، وهو التزام الساحب، عند استحقاق الكمبيالة، بدفع لحامل الكمبيالة المبلغ المشار إليه مباشرة في الإيصال.

يتم استخدام الكمبيالة لإضفاء الطابع الرسمي على نقل المستحقات. يتم إصدار هذه الكمبيالة من قبل الساحب وتحتوي على عرض (في أغلب الأحيان لمدين الساحب) لدفع المبلغ المذكور في المستند لحامل الكمبيالة.

يجب التمييز بين الفائدة على الكمبيالة للأغراض المحاسبية والضريبية والفائدة على القرض التجاري. يتم احتساب الفائدة على الفاتورة بما يزيد عن مبلغ الفاتورة. يتم تضمين الفائدة على القرض التجاري في مبلغ الفاتورة، أي أن البائع يمنح المشتري تأجيلًا في سداد المنتجات (الأعمال والخدمات) التي يتم تحويل الفاتورة من أجلها. أما الفائدة على القرض التجاري، فينسبها البائع فوراً إلى الربح وقت استلام الفاتورة، ويقوم المشتري بإدراجها في تكلفة البضائع المشتراة (العمل، الخدمات).

مشروع القانون هو ضمان غير قضية.

كما ذكرنا سابقًا، إذا تم إصدار كمبيالة لدفع ثمن البضائع الموردة (الخدمات المقدمة أو العمل المنجز)، فهذه فاتورة تجارية. الدقة هي أن المنتج (العمل، الخدمة) سيتم اعتباره مدفوعًا فقط في وقت سداد الفاتورة الصادرة مسبقًا. أي كمبيالة أخرى (على سبيل المثال، تم شراؤها مقابل رسوم أو تم إصدارها بموجب اتفاقية قرض نقدي) سيتم اعتبارها مالية.

يجب أن يخضع الدخل المستلم من المعاملات باستخدام الكمبيالات للضريبة من قبل المؤسسات التي تمتلك هذه الأوراق المالية كجزء من إجمالي الربح المعدل العامضريبة الدخل. لأغراض ضريبة الدخل، يتم تضمين خسائر المعاملات مع الأوراق المالية التي ليس لها أسعار سوقية أو لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية المنظمة في تخفيض الدخل من بيع هذه الفئة من الأوراق المالية.

عند تحويل الفواتير من الميزانية العمومية لمؤسسة واحدة إلى الميزانية العمومية لمؤسسة أخرى، يتم كتابة على ظهر الفاتورة، كقاعدة عامة تَأيِيد(المصادقة)، ومع ذلك، هناك طرق أخرى لإضفاء الطابع الرسمي على النقل. فمثلاً لا يجوز للمالك القديم الإشارة إلى اسم المالك الجديد في التظهير، بل يضع توقيعه وختمه فقط. ولا يمكنك حتى تدوين أي ملاحظات على ظهر الفاتورة على الإطلاق، ولكن يمكنك تحويلها وفقًا لشهادة القبول وتحويل الفواتير. يقتصر التظهير على نقل الحقوق المثبت بالكمبيالة. يتم نقل الحقوق في الكمبيالة (الورقة) نفسها إلى الإجراء العام.

2. المحاسبة عن المعاملات بالكمبيالات التجارية لدى الساحب

إصدار ما يسمى فاتورة الصرفترتبط المنظمة (الدرج) باستلامها الأصول المادية(الأعمال والخدمات) وسداد القيم المستلمة عن طريق الكمبيالة.

قبل إصدار الفاتورة، يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

- تؤخذ تكلفة المواد المشتراة بعين الاعتبار؛

الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة" الائتمان 60

– يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة الموضحة في مستندات الدفع والفاتورة والمتعلقة بالمواد المشتراة بعين الاعتبار.

عند إصدار الكمبيالة الخاصة بك للقيم الواردة في المحاسبة:

الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" الائتمان 60 الحساب الفرعي "الأذونات الصادرة"

- بالنسبة لمبلغ الفاتورة الصادرة.

يحق للمؤسسة المشترية، أي الساحب، استرداد (تعويض) مبالغ ضريبة القيمة المضافة فقط في وقت سداد فاتورتها نقدًا.

مدين 60 "أذونات صادرة" دائن 51 "حسابات جارية" 52 ...

– تم سداد الفاتورة الصادرة للمورد؛

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة"

– بالنسبة لمبلغ الضريبة المقدمة للمقاصة.

مهم! لا يتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المنسوبة إلى السداد من الميزانية عن طريق الحساب من مبلغ الفاتورة. يتم قبول القيمة التي تم تمييزها على خط منفصلالخامس الوثائق الأوليةتأكيد تكلفة البضاعة.

إذا تم الدفع عن طريق الكمبيالة مقابل الخدمات المتعلقة بحسابات الإنتاج (على سبيل المثال، الحساب 20)، فسيتم تسجيل القيود التالية في المحاسبة:

الخصم 20 "الإنتاج الرئيسي" الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"

- تكلفة المواد المشتراة؛

– بالنسبة لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المشار إليه في مستندات الدفع والفاتورة.

في حالة إصدار كمبيالة بمبلغ يزيد على تكلفة الخدمات (العمل)، وكان مقدار الفرق بين تكلفة العمل (الخدمات) ومبلغ الكمبيالة كبيرا بما يكفي لغرض التوحيد (شهريا) إدراج الفائدة ل قرض تجاريفي الكمبيالة الخاصة بتكاليف الإنتاج، يُسمح بإدخالين:

الخصم 97 "المصروفات المدفوعة مقدما" الدائن 60 "الأذونات الصادرة"

- لكامل مبلغ الفرق؛

الخصم 20 "الإنتاج الرئيسي" الاعتماد 97 "المصروفات المدفوعة مقدمًا"

- لمبلغ الفائدة على رصيد الفاتورة، ويعزى ذلك إلى تكلفة الإنتاج في الفترة المشمولة بالتقرير.

ولا يجوز أن تزيد الفترة التي يتم خلالها شطب مبالغ الخصم عن الفترة التي يجب خلالها سداد الفاتورة.

يُسمح بإسناد مبالغ الخصم (الفرق) على الفاتورة إلى الحساب 97 في حالة دفع ثمن العمل والخدمات من خلال الفاتورة. يتم عرض مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمقاصة في هذه الحالة بنفس الطريقة المتبعة في حالة اقتناء السلع والمواد.

3. المحاسبة عن المعاملات المتعلقة بالكمبيالة التجارية من متلقي الكمبيالة

المستفيد من الكمبيالة، وهو مؤسسة تلقت كمبيالة من المشتري (العميل) كدفعة مقابل المنتجات المباعة (العمل المنجز، والخدمات المقدمة)، يتم الاعتراف بالفاتورة على أنها فاتورة قابلة للتداول. تنعكس المعاملة في المحاسبة على النحو التالي:

الخصم 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" الائتمان 90 "المبيعات"

- كمية المنتجات المباعة؛

الخصم 62 الحساب الفرعي "الفواتير المستلمة" الائتمان 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"

- تم استلام كمبيالة من المشتري.

عند استلام الأموال لدفع فاتورة مقدمة، يجب إجراء إدخال في المحاسبة:

الخصم 51 "الحسابات الجارية" الدائن 62 الحساب الفرعي "الفواتير المستلمة"

- قام المشتري بسداد الفاتورة.

4. المحاسبة عن المعاملات مع الفواتير المالية

يتم تصنيف الفواتير المالية أيضًا كأوراق مالية ويتم احتسابها بالتكاليف الفعلية للمستثمر.

يشير استخدام الفواتير المالية إلى الاستثمارات المالية؛ ويستخدم الحساب 58 "الاستثمارات المالية" لحساب هذه الفواتير.

إذا قامت إحدى المؤسسات بدفع ثمن المواد المستلمة بفاتورة مالية، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم 10 "المواد" الاعتماد 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"

- تتم رسملة المواد المستلمة؛

الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المشتراة" الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"

- بالنسبة لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المشار إليه في مستندات الدفع والفاتورة؛

الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" الائتمان 91-1 "إيرادات أخرى"

– تم تحويل فاتورة مالية لدفع ثمن المواد المستلمة؛

– يتم شطب الفاتورة المالية بسعر تكاليف الاقتناء الفعلية.

إذا تلقت الشركة فاتورة مالية كدفعة مقابل البضائع المشحونة، فقم بإجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" الائتمان 90-1 "الإيرادات"

- تنعكس الإيرادات من بيع المنتجات؛

الخصم 58 "الاستثمارات المالية" الائتمان 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"

– تنعكس كمية البضائع المشحونة حسب مستندات التسوية بغض النظر عن تسمية الفاتورة المالية المستلمة (في حالة أن تسمية الفاتورة المالية أعلى من تكلفة البضاعة فسينشأ الخصم للمنظمة عند سداد الفاتورة وسيتم أخذها في الاعتبار كجزء من الإيرادات الأخرى).

يمكن أيضًا للمشتري تحويل الفاتورة المالية كدفعة مقدمة. وينعكس ذلك في المحاسبة على النحو التالي:

الخصم 58 "الاستثمارات المالية" الائتمان 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

- بالنسبة لمبلغ الفاتورة.

في هذه الحالة الالتزامات الضريبيةعند استلام مشروع القانون لا تنشأ.
إذا كانت قيمة الفاتورة تختلف عن تكلفة العمل المنجز، فسينعكس الفرق عند سداد (بيع) الفاتورة.

يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم 91-2 "المصروفات الأخرى" الائتمان 58 "الاستثمارات المالية"

- على تكلفة الفاتورة (بسعر الشراء)؛

الخصم 51 "الحسابات الجارية" الائتمان 91-1 "إيرادات أخرى"

- بالقيمة الاسمية (للبيع) للفاتورة؛

الخصم 91-2 "المصروفات الأخرى" الائتمان 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى"

– يتم تحديد النتيجة المالية من سداد الفاتورة.

5. الفائدة على الفواتير

لاحظ أن الفائدة على الكمبيالات "عند الاطلاع" أو "في مثل هذا الوقت من الاطلاع" تبدأ في التراكم اعتبارًا من تاريخ تحرير الفاتورة، ما لم تتم الإشارة إلى تاريخ مختلف في الفاتورة نفسها. يجب اعتبار الإشارة إلى تاريخ مختلف شرطًا مباشرًا مثل "تحسب الفائدة من تاريخ كذا وكذا" وتاريخ الحد الأدنى لتقديم الكمبيالة للدفع مع مصطلح "عند الاطلاع ولكن ليس" سابقًا."

عند حساب الدخل في شكل خصم على الكمبيالات المشتراة مع شرط "عند الاطلاع، ولكن ليس قبل ذلك"، يتم استخدام فترة التداول المتوقعة للكمبيالة، المحددة وفقًا لتشريعات الكمبيالة، كتداول المدة لأغراض ضريبة الأرباح (365 (366) يوماً مضافاً إليها المدة من تاريخ إعداد الكمبيالات قبل الحد الأدنى لتاريخ تقديم الكمبيالة للسداد).

تحظى عمليات دفع الفواتير بشعبية كبيرة بين المنظمات. ومع ذلك، غالبًا ما تستخدم الشركات الكمبيالات دون الخوض في تعقيدات العمل مع هذه الأوراق المالية. تقع الصعوبات الرئيسية على عاتق المحاسب، حيث أن المحاسبة عن الكمبيالات لها خصائصها الخاصة.

عند ممارسة الأعمال التجارية، معظم الشركات الروسيةبطريقة أو بأخرى يواجه معاملات الفاتورة. يستخدم البعض الكمبيالات للتسويات بين الشركات داخل المجموعة، والبعض الآخر كوسيلة مريحة لدفع ثمن البضائع (العمل والخدمات) من الموردين، والبعض الآخر للحصول على تمويل الديون.

وفق التشريع الروسيتصنف الكمبيالة على أنها ضمانة تحتوي على التزام بسيط وغير مشروط للساحب (السند الإذني) أو عرضه لشخص آخر (الكمبيالة) بدفع المبلغ المحدد خلال الفترة المحددة. بمعنى آخر، الكمبيالة هي التزام دين تم وضعه في شكل محدد بدقة، مما يمنح حق لا جدال فيه في المطالبة بدفع المبلغ المحدد في الكمبيالة عند انتهاء الفترة التي صدرت من أجلها.

عرض الانهيار

محادثة حول المفاهيم

فاتورة الصرف - ضمانة تشهد، وفقا للمادة 815 من القانون المدني، بالتزام الساحب غير المشروط بسداد الأموال المقترضة خلال فترة زمنية معينة.

الدرج (المدين) - الشخص الذي يكتب ويصدر الكمبيالة لسداد الدين مقابل سداد المخزون أو العمل أو الخدمات لحامل الكمبيالة (الدائن).

حامل الفاتورة (الدائن) - الشخص الذي حصل على الكمبيالة لسداد الدين مقابل سداد البضائع والمواد أو الأعمال أو الخدمات من قبل الساحب (المدين).

سند إذني (فاتورة منفردة) - التزام الساحب بالدفع لحامل الكمبيالة القانوني مبلغ من المالخلال المدة المحددة في الكمبيالة.

كمبيالة (مسودة) - التزام الدافع المبين على الكمبيالة بأن يدفع لحاملها القانوني مبلغا من المال في الآجال المبينة على الكمبيالة. يتم تحرير الكمبيالة من قبل دائن الدافع للكمبيالة بغرض سداد حساباته المستحقة الدفع. يتم التعبير عن التزامات الدافع بموجب الفاتورة في الاتفاقية على دفع مبلغ الفاتورة، معبرًا عنها كتابيًا في شكل نقش مناسب على الفاتورة.

فاتورة الخصم - فاتورة بدون فوائد موضوعة بسعر أقل من قيمتها الاسمية، بمعنى آخر - مع مراعاة الخصم.

فاتورة الفائدة - كمبيالة ذات سعر فائدة ثابت. يتم إصدارها كأداة إيداع. يمكنهم أيضًا السداد مع الأطراف المقابلة.

فاتورة بدون فوائد - ورقة مالية بمعدل فائدة صفر وتاريخ استحقاق "عند الاطلاع".

فاتورة السلع - الكمبيالة التي تتلقاها المنظمة كدفعة مقابل البضائع المسلمة أو العمل أو الخدمات المقدمة.

يجوز لطرف ثالث أن يعمل كضامن لدفع الفواتير - أفاليست . جوهر ضمانه هو وضع النقش المناسب على الفاتورة - أفاليا .

ملحوظة

المتطلبات

يجب أن تحتوي الكمبيالات على تفاصيل إلزامية. لذلك، بالنسبة للكمبيالة هو:

• اسم "فاتورة"، وهو عرض بسيط وغير مشروط لدفع مبلغ معين؛
• اسم الدافع
• إشارة إلى مصطلح الدفع؛
• الإشارة إلى المكان الذي يجب أن يتم فيه الدفع؛
• اسم الشخص الذي يجب أن يتم الدفع له أو بناء على أمره؛
• الإشارة إلى مكان وتاريخ تحرير الكمبيالة ؛
• توقيع الدرج.

مؤلفة من قطعة ورق بسيطة وتحتوي على كل شيء التفاصيل الضروريةالفاتورة ستكون صالحة. ومع ذلك، إذا كان واحد على الأقل من التفاصيل مفقودًا، فإن المستند يفقد قوة الفاتورة. وفي الوقت نفسه فإن الضمان الصادر بالمخالفات لا يعتبر باطلا، بل يتحول إلى سند لأمر.

لذلك، يجب أن تحتوي الورقة على اسم "فاتورة". يتم تضمينه في نص الوثيقة باللغة التي تم تجميعها بها.

تاريخ الإصدار هو التفاصيل الإلزامية لمشروع القانون. ولا يجوز بيان مكان ميلاده، وفي هذه الحالة يعتبر العنوان المبين بجوار اسم الساحب كذلك. ولكن يجب الإشارة إلى مكان الدفع بأكبر قدر ممكن من الدقة، وإلا فسيكون من الصعب تقديم مستند للدفع.

يجب فك تشفير التوقيع. ويجب بالضرورة أن يكون لمبلغ الفاتورة قيمة نقدية وأن يُشار إليه بالكلمات والأرقام. وفي هذه الحالة يجب أن تكون نسختا الكمبيالة متطابقتين، وفي الحالات الأخرى تكون الأولوية للنسخة المكتوبة عليها المبلغ بالحروف. إذا تمت الإشارة إلى المبلغ عدة مرات، ففي حالة وجود تناقضات، تكون الفاتورة التي يُشار فيها إلى المبلغ الأصغر صالحة.

يجب أن يشير المستند إلى اسم الشخص الذي يجب دفع الفاتورة له أو بناءً على أمره. يمكن سداد الفاتورة:

• عند التقديم (في أغلب الأحيان يجب أن يتم الدفع خلال عام من تاريخ الإعداد)؛
• خلال مدة معينة من تقديمه (يجب سداد قيمة المستند خلال سنة من تاريخ صدوره مع مراعاة العلامة التي وضعها الساحب بالتاريخ الذي تحسب منه فترة السداد. رفض الساحب وضع تلك يتم التصديق على العلامة بالاحتجاج من تاريخ احتساب مدة السداد).
• خلال فترة معينة من لحظة إعداد الفاتورة؛
• لتاريخ محدد.

ومن الأخطاء الشائعة أن الساحب عند إصدار المستند يقوم بتظهيره لحامل الكمبيالة. وهذا غير صحيح، لأن التظهير الأول لا يظهر على الكمبيالة إلا عندما يسلم حاملها المستند إلى طرف ثالث.

المعاهدات

هناك حالات تقوم فيها المؤسسات بإصدار الكمبيالة بموجب اتفاقية الشراء والبيع. مثل هذا الإجراء غير صحيح، لأن الفاتورة الخاصة بالساحب ليست ملكا يمكن بيعه. سيكون من الصحيح إبرام اتفاق لإصدار الكمبيالة، لأن المادة 421 من القانون المدني تسمح بإبرام أي اتفاق. في مثل هذه الوثيقة، من الضروري الإشارة إلى التفاصيل (التاريخ والرقم)، والاسم، ومدة الدفع والفائدة (إن وجدت)، وكذلك حقيقة أن الفاتورة يتم تحويلها بموجب شهادة القبول.

يمكن إصدار الكمبيالة بموجب اتفاقية قرض، ولكن فقط إذا تم تحويل أموال الكمبيالة قبل لحظة إصدارها أو في وقت واحد معها.

أداة مالية

تهدف عملية شراء الكمبيالة إلى توليد دخل من استخدام الكمبيالة المؤقتة أموال مجانية. أي أن المنظمة توفر لمدة الاحتفاظ بالكمبيالة مبلغاً يساوي ثمن اقتنائها، ويتم إرجاع هذا المبلغ مع الفوائد فعلياً من قبل مصدرها.

في الحالة التي لا يقوم فيها الساحب بالدفع، يتم إثبات رفضه للدفع باحتجاج على عدم الدفع محرر من كاتب العدل. وفي الوقت نفسه، يحتفظ صاحب الكمبيالة بالحق في المطالبة بالدفع من خلال المحكمة، حتى لو لم يتم إعداد احتجاج لعدم الدفع. إذا فات الموعد النهائي لتقديم الكمبيالة للدفع، فإن صاحب الكمبيالة لا يفقد حقه في المطالبة بالدفع لمدة ثلاث سنوات. صحيح، في هذه الحالة يوجد واحد "لكن" - يحق لحامل الكمبيالة أن يطلب الدفع فقط من قابل الكمبيالة القابلة للتحويل أو من ساحب الكمبيالة، ولكن ليس من المظهر أو الوكيل أو الأشخاص الآخرين ملزمة بموجب الضمان.

يمكن شراء الفاتورة. وفي هذه الحالة تصبح فاتورة مالية. على سبيل المثال، قد يحصل مشتري منتج ما على كمبيالة خاصة به، أو كمبيالة لطرف ثالث كضمان لدين، أو بموجب معاملة تبادل. كل حالة من هذه الحالات لها تفاصيلها المحاسبية والضريبية الخاصة بها.

محاسبة

الإجراء العام

من أجل قبول الكمبيالة للمحاسبة، يجب استيفاء الشروط المحددة في الفقرة 2 من PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" في نفس الوقت. بخاصة:

• وجود المستندات المنفذة بشكل صحيح والتي تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية والحصول على الأموال والأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق؛
• انتقال المخاطر الماليةالمتعلقة بهذه الاستثمارات؛
• قدرة الاستثمارات على جلب منافع اقتصاديةفي المستقبل.

وفقًا للمادة 29 من القانون الاتحادي الصادر في 22 أبريل 1996 رقم 39-FZ "في سوق الأوراق المالية"، يتم نقل ملكية الأوراق المالية على أساس:

• اتفاقية شراء ضمان، وقبول ونقل الضمان - للأوراق المالية المستندية؛
• كشوفات حساب "المستودع" - للأوراق المالية غير المعتمدة؛
• اتفاقية، التنازل عن الحق في المطالبة، وثائق أخرى - عند الحصول على الحق في المطالبة بالأوراق المالية.

تنعكس المعاملات باستخدام الكمبيالات في المحاسبة باستخدام حسابات فرعية منفصلة. إذا صدرت الفاتورة بمبلغ يتجاوز حسابات قابلة للدفعالساحب، فيؤخذ في الاعتبار الفرق (الخصم) كجزء من مصروفات الساحب ودخل حامل الكمبيالة. أي أن الساحب يعكس تحويل الكمبيالة في المحاسبة عن طريق القيد الداخلي في الحساب 60 لمبلغ الكمبيالة، والخصم عن طريق الترحيل دَين 91 ائتمان 60. وبنفس الطريقة يقوم صاحب الكمبيالة بإجراء قيد داخلي في محاسبته للحساب 62 يعكس الخصم بالترحيل. دَين 91 ائتمان 62. إذا استخدم الساحب الحساب 97 لحساب الخصم بدلاً من الحساب 91، فإنه يتم الاعتراف بالمصاريف المرتبطة بتقديم الكمبيالة بالتساوي على مدار فترة تداولها.

في الوقت نفسه، يقوم كلا طرفي علاقة الكمبيالة أيضًا بتنظيم محاسبة الفواتير خارج الميزانية العمومية. ويتم ذلك في الحساب 009 "أوراق الالتزامات والمدفوعات الصادرة" من الساحب وفي الحساب 008 "أوراق الالتزامات والمدفوعات المستلمة" من حامل الكمبيالة.

عرض الانهيار

إيرينا نيستيروفا، رئيسة قسم تدقيق الصرف أموال خارج الميزانيةوالمؤسسات الاستثمارية التابعة لشركة AKG "ARNI":

"وفقًا للفقرة الفرعية "أ" من البند 18 من PBU 15/01، عند إصدار كمبيالة، يعكس الساحب كامل المبلغ المحدد في الكمبيالة كحسابات مستحقة الدفع. في حالة استحقاق الفائدة على مبلغ الكمبيالة على الكمبيالة الصادرة، يظهر الدين على هذه الكمبيالة من قبل الساحب، مع مراعاة الفائدة المستحقة في نهاية فترة التقرير بموجب شروط الكمبيالة.

عند إصدار الكمبيالة للحصول على قرض نقدا، يتم إدراج مبلغ الفائدة أو الخصم المستحق لحامل الكمبيالة من قبل الساحب في مصاريف التشغيل.

"لأغراض التضمين الموحد (الشهري) لمبالغ الفائدة أو الخصم المستحقة كدخل على الكمبيالات الصادرة، يمكن للمؤسسة المصدرة للسندات أن تأخذها في الاعتبار بشكل مبدئي كمصروفات مؤجلة."

الفواتير المالية

استخدام الفواتير المالية هو استثمار مالي. لحسابهم، يتم استخدام الحساب 58 الذي يحمل نفس الاسم.

عند دفع ثمن المواد المستلمة باستخدام فاتورة مالية، يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

• دَين 10 ائتمان 60 - تتم رسملة المواد المستلمة؛
• دَين 19 ائتمان 60 - يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المشار إليه في مستندات الدفع والفاتورة؛
• دَين 60 ائتمان 91-1 - تم تحويل فاتورة مالية لدفع ثمن المواد المستلمة؛
• دَين 91-2 ائتمان 58- تشطب الفاتورة المالية بسعر تكاليف الاقتناء الفعلية.

ينعكس استلام الفاتورة المالية كدفعة للبضائع المشحونة في الإدخالات التالية:

• دَين 62 ائتمان 90-1 - تنعكس الإيرادات من بيع المنتجات.
• دَين 58 ائتمان 62- يعكس كمية البضائع المشحونة بناءً على مستندات التسوية.

في هذه الحالة، لا تلعب القيمة الاسمية للفاتورة المالية المستلمة أي دور.

إذا تجاوزت القيمة الاسمية تكلفة البضاعة، فإن الخصم الذي ينشأ وقت سداد الفاتورة يؤخذ بعين الاعتبار كجزء من الإيرادات الأخرى.

يكون تحويل الفاتورة المالية من قبل المشتري كدفعة مقدمة في المحاسبة مصحوبًا بالنشر التالي:

• دَين 58 ائتمان 76 - ينعكس مبلغ الفاتورة.

وفي هذه الحالة، لا تنشأ أي التزامات ضريبية عند استلام الفاتورة.

عندما تختلف فئة الفاتورة عن تكلفة العمل المنجز، ينعكس الفرق عند سداد (البيع) الفاتورة بالقيود التالية:

• دَين 91-2 ائتمان 58- تكلفة الفاتورة (بسعر الشراء)؛
• دَين 51 ائتمان 91-1 - القيمة الاسمية (المبيعات) للفاتورة؛
• دَين 91-2 "نفقات أخرى" ائتمان 91-9- تحديد النتيجة المالية من سداد الفاتورة.

فواتير السلع

المحاسبة مع الدرج

عادةً ما تصدر المنظمات كمبيالة فيما يتعلق باستلام الأصول المادية مقابل الخدمات المقدمة أو العمل المنجز.

قبل إصدار الكمبيالة، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

• دَين 10 ائتمان 60 - تؤخذ في الاعتبار تكلفة المواد المشتراة؛
• دَين 19 ائتمان 60 - تراعى ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالمواد المشتراة والمبينة في مستندات الدفع والفاتورة.

ينعكس إصدار فاتورتك الخاصة بالقيم المستلمة في المحاسبة من خلال القيد التالي:

• دَين 60 ائتمان 60 حساب فرعي "الفواتير الصادرة" - مبلغ الفاتورة الصادرة.

يحق للمشتري (الساحب) المطالبة باسترداد (تعويض) مبلغ ضريبة القيمة المضافة فقط في وقت سداد فاتورته نقدًا. في هذه الحالة، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

• دَين 60 ائتمان 51، 52 - يتم سداد الفاتورة الصادرة للمورد؛
• دَين 68 حساب فرعي “حسابات ضريبة القيمة المضافة” ائتمان 19- يعكس مبلغ الضريبة المقدمة للمقاصة.

إذا تحدثنا عن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المطالب بسدادها من الميزانية، فلا يتم تحديدها عن طريق الحساب على أساس مبلغ الفاتورة. يمكن خصم القيمة المخصصة كبند منفصل في المستندات الأولية التي تؤكد تكلفة البضاعة من ضريبة القيمة المضافة.

في الحالة التي يتم فيها الدفع عن طريق الكمبيالة مقابل الخدمات المنسوبة إلى حسابات الإنتاج، سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

• دَين 20 ائتمان 60 - تكلفة المواد المشتراة؛
• دَين 19 ائتمان 60- بالنسبة لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المبين في مستندات الدفع والفاتورة.

إذا تم إصدار الفاتورة بمبلغ يتجاوز تكلفة الخدمات (العمل)، وكان الفرق الناتج كبيرا، لتشمل الفائدة على القرض التجاري على الفاتورة في تكاليف الإنتاج بالتساوي، يتم إجراء الإدخالات التالية:

• دَين 97 ائتمان 60 - كامل مبلغ الفرق.
• دَين 20 ائتمان 97- مقدار الفائدة على الكمبيالة المنسوبة إلى تكلفة الإنتاج في الفترة المشمولة بالتقرير.

لا يجوز أن تزيد فترة شطب مبالغ الخصم عن الفترة التي يجب خلالها سداد الفاتورة (فترة التداول). وينعكس الخصم في الحساب 97 في حالة دفع الكمبيالة مقابل عمل أو خدمات. يتم تقديم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للائتمان بنفس الطريقة المتبعة عند شراء المواد.

المحاسبة مع المستفيد

تعكس المنظمة استلام الكمبيالة مع الإدخالات التالية:

• دَين 62 ائتمان 90 - تكلفة المنتجات المباعة؛
• دَين 62 حساب فرعي "فواتير مستلمة" ائتمان 62- تم استلام الكمبيالة من المشتري .

ينعكس استلام الأموال كدفعة مقابل الكمبيالة المقدمة في المحاسبة من خلال الإدخال التالي:

• دَين 51 ائتمان 62 حساب فرعي "الفواتير المستلمة" - قام المشتري بسداد الفاتورة.

المحاسبة الضريبية

عند استخدام الكمبيالات في دفعات البضائع المشتراة، يتعين على دافعي الضرائب الاحتفاظ بسجلات منفصلة لمبالغ ضريبة القيمة المضافة التي تخضع وغير الخاضعة للخصم.

في هذه الحالة نحن نتحدث عن الكمبيالات الخاصة بأطراف ثالثة منذ التحويل الفواتير الخاصةلا يحدث أي تنفيذ.

سيسمح لك تحليل الفقرة 2 من المادة 146، وكذلك المواد 147-149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، بمعرفة ما إذا كان من الضروري دفع ضريبة القيمة المضافة.

إذا كانت العملية تخضع لضريبة القيمة المضافة، فسيكون إجراء حساب الضريبة ودفعها هو نفسه بالنسبة للمبيعات العادية - يتم تحديد قاعدة ضريبة القيمة المضافة على أنها تكلفة البضائع (العمل والخدمات) المباعة. يتم تحديد تاريخ حساب ضريبة القيمة المضافة أيضًا بالطريقة العامة - في وقت الشحن أو استلام الدفعة المقدمة، بما في ذلك في شكل كمبيالة طرف ثالث تم استلامها في الفترة الضريبيةقبل الشحن. وبعد احتساب العبء "المضاف" يتم إصدار فاتورة. في اقرار ضريبىبالنسبة لضريبة القيمة المضافة، فإن بيع البضائع (العمل، الخدمات)، التي تم استلام الكمبيالة كدفعة لها، سوف ينعكس بنفس طريقة المبيعات العادية.

لا يجوز الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة إذا كانت نفقات المنظمة المتعلقة بالأنشطة غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة لا تتجاوز عتبة الأهمية النسبية البالغة 5٪ من إجمالي مبلغ نفقاتها. ببساطة، إذا نادرًا ما يتم استخدام الكمبيالات في المدفوعات، فلن تكون هناك حاجة إلى محاسبة منفصلة على هذا الأساس وفقًا للفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

إذا كان لا يزال يتعين عليك الحفاظ على محاسبة منفصلة، ​​فمن الضروري تسليط الضوء على التكاليف المرتبطة بتداول الكمبيالات وتبرير إجراءات حسابها في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. في هذه الحالة، يمكن فقط دفع تكلفة السلع أو الخدمات المشتراة باستخدام الكمبيالة باستثناء ضريبة القيمة المضافة. على أي حال، يجب تحويل الضريبة نقدًا عن طريق أمر دفع منفصل (البند 4 من المادة 168 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

أما بالنسبة لضريبة الدخل، فيجب أيضًا تحديد القاعدة الضريبية للمعاملات باستخدام الكمبيالات بشكل منفصل (البند 8 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في كثير من الأحيان، باستخدام الكمبيالات كوسيلة للدفع، تقوم الشركات بإجراء المعاملات بالقيمة الاسمية لهذه الأوراق المالية. وهذا يعني أن جميع النفقات (الأعمال العامة) الإضافية لاقتنائها وبيعها تدخل ضمن خسائر المنظمة، والتي لا تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضريبة على أرباح الفترة الحالية، ولكن يمكن تحويلها إلى نتائج مستقبلية من أنشطة مماثلة. وهكذا، عند تنظيم منفصلة المحاسبة الضريبيةيجب أن تسعى السياسة المحاسبية إلى تقليل مقدار التكاليف الإضافية المدرجة في جزء الإنفاق من القاعدة الضريبية الخاصة.

دعونا الآن ننظر في الفروق الدقيقة الفردية في المحاسبة الضريبية للكمبيالات.

السداد المبكر للفاتورة

تعتبر الكمبيالة مستردة قبل الموعد المحدد إذا تم إصدارها بشرط "عند الاطلاع ولكن ليس قبل ذلك" وتم السداد قبل التاريخ "ليس أبكر". إذا تم إنهاء العقد قبل نهاية فترة التقرير، فسيتم الاعتراف بالدخل كما تم استلامه وإدراجه في الإيرادات ذات الصلة في تاريخ السداد التزام الدين. أي أنه في حالة السداد المبكر للفاتورة، يأخذ حاملها في الاعتبار الفرق المتبقي بين مبلغ الخصم بالكامل والمبلغ المتراكم بالفعل كدخل في المحاسبة الضريبية. وبالمثل، سيتم تحقيق دخل إضافي إذا تم سداد الفاتورة قبل نهاية فترة صلاحيتها، حيث لم يتم أخذ الخصم كله في الاعتبار عند توزيعه بالتساوي عبر الفترات.

كما أن المقترض الذي دفع ثمن الضمان يتحمل أيضًا نفقات إضافية كالفرق بين مبلغ الخصم الفعلي المدفوع عندما السداد المبكروالمبلغ المحسوب بالفعل في المحاسبة الضريبية. ولكن يجب أن نتذكر أن النفقات هي مجموع الفائدة المأخوذة في الاعتبار للوقت الفعلي لاستخدام الأموال المقترضة (الوقت الفعلي الذي كانت فيه الأوراق المالية المذكورة في حوزة أطراف ثالثة) والربحية التي حددها المقرض (البند الفرعي 2، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في حالة السداد المبكر لالتزامات الديون، ينبغي تحديد الفائدة على أساس المعدل المنصوص عليه في شروط الاتفاقية، وكذلك مع مراعاة قواعد المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والوقت الفعلي للاستخدام من الأموال المقترضة. المادة 269 قانون الضرائبهناك طريقتان لتوحيد النفقات في شكل فائدة (خصم) للأغراض الضريبية:

• استخدام البيانات المتعلقة بالقروض المماثلة. يتم استخدام هذه الطريقة إذا كان لدى الشركة التزامات ديون أخرى صادرة بنفس الشروط. في هذه الحالة حجم الحديتم تحديد الفائدة التي يمكن من خلالها تخفيض الربح الخاضع للضريبة على أساس متوسط ​​مستوى الفائدة على الالتزامات المماثلة. ستكون القروض قابلة للمقارنة إذا تم استيفاء أربعة شروط لإصدارها: نفس العملة، ونفس المدة، وأحجام مماثلة، وضمانات مماثلة؛
• تقنين الفائدة على أساس معدل إعادة التمويل من البنك المركزي، بنسبة 1.5 مرة للقروض بالروبل وبنسبة 22 في المائة لالتزامات الدين بالعملة الأجنبية.

في الوقت نفسه، فيما يتعلق بالتزامات الدين التي لا تحتوي على شرط لتغيير سعر الفائدة خلال كامل مدة التزام الدين، يتم استخدام معدل إعادة التمويل الذي كان ساريًا في تاريخ جمع الأموال. بالنسبة للديون الأخرى، يتم تطبيق معدل إعادة التمويل المطبق في تاريخ الاعتراف بمصروفات الفائدة.

عرض الانهيار

"وفقًا للفقرة 3 من المادة 43 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن الخصم على الفاتورة كموضوع للضريبة يساوي إيرادات الفوائد. في الوقت نفسه، توضح الفقرة 4 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن إيرادات الفوائد المتراكمة تعني جزءًا من إيرادات الفوائد، والتي يتم دفعها بموجب شروط إصدار الضمان. وبالتالي، يجب توفير دخل الخصم من خلال شروط إصدار الضمان. بمعنى آخر، لا يمكن المطالبة بالخصم على الكمبيالة إلا عند إصدارها، أي أن الخصم لا يمكن معرفته إلا لحامل الورقة الأولى. وبالتالي، فإن حامل الفاتورة الأول فقط هو الملزم بتجميع الخصم بالتساوي كل ثلاثة أشهر (أو شهريًا) كدخل غير تشغيلي (المادة 328 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). إن حاملي الكمبيالة اللاحقين الذين اشتروا هذه الكمبيالة بالتظهير لا يعرفون ولا يُطلب منهم معرفة أي شيء عن شروط الكمبيالة (مبلغ دخل الخصم الذي أنشأه الساحب)، وبالتالي فإنهم يعترفون بالخصم على الكمبيالات كجزء من عائدات بيع الفاتورة وفقًا للمادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ( حتى عند سدادها).

في رأيي أن حامل الكمبيالة الأول، الذي يعرف تاريخ الاستحقاق وشروط إصدار الكمبيالة، لا يمكن أن يحصل على دخل الخصم المتراكم في المحاسبة الضريبية إلا إذا كانت الكمبيالة محتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق. بخلاف ذلك، لا يمكن لحامل الفاتورة الأولى تحديد الدخل، حيث أن تاريخ بيع الكمبيالة وسعر بيعها غير معروفين بدقة.

سيعترف حاملو السندات اللاحقون بدخل الخصم اعتمادًا على الغرض من شراء الملاحظة. بالنسبة للمضاربين، تعتبر الكمبيالة موضوعًا للشراء والبيع، وبالتالي لا يمكن أن ينشأ أي دخل خصم (فائدة). بالنسبة للمستثمر الذي يشتري فاتورة ويخطط للاحتفاظ بها حتى تاريخ الاستحقاق، يمكن من حيث المبدأ حساب دخل الخصم. ومع ذلك، ليس من الممكن دائمًا تحديد ما إذا كانت الشركة مضاربة أم مستثمرة مسبقًا. وفي النهاية، يمكن للشركة المستثمرة أن تغير رأيها في أي وقت وتبيع الفاتورة. ماذا تفعل في هذه الحالة؟ ضبط دخل الخصم المعترف به سابقا في المحاسبة الضريبية؟ في رأيي، فإن عدم اليقين الحالي يسمح لنا بعدم تراكم دخل الخصم في المحاسبة الضريبية.

مبيعات الفواتير

يتم تحديد دخل الشركة من عمليات بيع الأوراق المالية على أساس سعر بيع الفاتورة. يتأثر مبلغ الدخل أيضًا بمبلغ دخل الفائدة (القسيمة) الذي يدفعه المشتري والمصدر. ومن المهم أن نتذكر هنا أن الدخل من بيع الأوراق المالية لا ينبغي أن يشمل مبالغ إيرادات الفوائد التي كانت تؤخذ في الاعتبار في السابق للأغراض الضريبية.

إذا تحدثنا عن تكاليف بيع (أو التصرف في) الأوراق المالية، فسيتم تحديدها بناءً على سعر شراء الكمبيالة، وتكاليف شرائها وبيعها، بالإضافة إلى مقدار دخل القسيمة المتراكم الذي تدفعه المنظمة إلى بائع الأمن. غير متضمنة في النفقات إيرادات الفوائد، تم أخذها في الاعتبار سابقًا للأغراض الضريبية.

لذلك، وفقا للفقرة 6 من المادة 280 من قانون الضرائب، فيما يتعلق بالكمبيالات، يتم قبول السعر الفعلي لبيعها أو التصرف فيها بشكل آخر إذا كان ينحرف بما لا يزيد عن 20٪ من السعر المقدر للكمبيالة. يتم تحديد الصرف بتاريخ إبرام الصفقة (يوم توقيع الاتفاقية، وليس لحظة التنفيذ).

يجب إجراء التقييم مع الأخذ في الاعتبار الشروط المحددة للمعاملة المبرمة، وخصائص التداول، وقيمة الضمان والمؤشرات الأخرى، التي قد تكون المعلومات المتعلقة بها بمثابة الأساس لمثل هذا الحساب. ولأغراض تحديد سعر التسوية، يمكن استخدام معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي، وهو ما ينصح بالانعكاس في السياسة المحاسبية. ويمكن أيضًا تقييم التكلفة المقدرة من قبل خبير مستقل.

عرض الانهيار

سيرجي الدوخين، رئيس قسم الاستشارات الضريبية في شركة BrokerCreditService Company LLC:

"الاستخدام سعر السوق فائدة القرضهو أحد الخيارات الممكنة لتحديد سعر تسوية الفاتورة. على هذا النحو، يمكن قبول أسعار الفائدة على الودائع في البنوك (في منطقة معينة، في روسيا ككل، في أي بنك معين)، وأسعار الليبور، والفيبور وغيرها، ومع ذلك، فإن توصية وزارة الضرائب في روسيا استخدام معدل إعادة التمويل لبنك روسيا، في رأيي، هو خطأ تماما. وفقًا للمادتين 35 و37 من القانون الاتحادي الصادر في 10 يوليو 2002 رقم 86-FZ "في البنك المركزيالاتحاد الروسي (بنك روسيا)" اسعار الفائدةيعد بنك روسيا أحد الأدوات والأساليب الرئيسية السياسة النقديةبنك روسيا وتستخدم للتأثير على أسعار الفائدة في السوق. وبالتالي، فإن معدل إعادة التمويل ليس سوقا في طبيعته والغرض منه. لذلك، في الوضع الذي مكتب الضرائبيفرض ضرائب إضافية على الشركة، باستخدام معدل إعادة التمويل لتحديد السعر المقدر للفاتورة، يجب على الشركة الذهاب إلى المحكمة. وفقا للفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي واجب إثبات الظروف التي تشير إلى الحقيقة جريمة ضريبيةويتم إسناد ذنب دافعي الضرائب إلى السلطات الضريبية. ولذلك، يجب على السلطات الضريبية أن تثبت أن الطريقة التي استخدمتها لتحديد السعر المقدر هي الطريقة الصحيحة الوحيدة.

فاتورة عند دفع ثمن البضائع

عندما يستخدم المُصدر الكمبيالة الخاصة به في الحسابات، يجب حساب مبلغ الضريبة الذي يدفعه فعليًا عند شراء البضائع (العمل، الخدمات) على أساس السعر المدفوع لهذه الفاتورة. يتقاضى البائع ضريبة القيمة المضافة في وقت دفع المستند من قبل المُصدر أو نقله إلى طرف ثالث (البند 4 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بالإضافة إلى ذلك، ووفقًا للمادة 172 من قانون الضرائب، عند دفع ثمن البضائع عن طريق كمبيالة لطرف ثالث، يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للتعويض من قبل المشتري على أساس قيمة الكتابضمانات. ويتم احتساب الضريبة القابلة للخصم من النسبة معدل الضريبة 18/118 أو 10/110.

يتم تحديد قاعدة ضريبة القيمة المضافة مع الأخذ في الاعتبار مبالغ الفائدة (الخصم) على الكمبيالات الصادرة لدفع ثمن البضائع المباعة، الخاضعة لضريبة القيمة المضافة في الجزء الذي يتجاوز مبلغ الفائدة المحسوبة وفقا لأسعار إعادة التمويل المعمول بها في فترات التي يتم احتساب الفائدة (البند الفرعي 3 البند 1 المادة 162 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لا يخضع بيع الكمبيالة الخاصة بطرف ثالث لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 12، البند 2، المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). تحتاج الشركة إلى حساب نسبة لتخصيص ضريبة القيمة المضافة على النفقات التي لا يمكن أن تعزى بشكل معقول إلى المعاملات الخاضعة للضريبة أو غير الخاضعة للضريبة. بمعنى آخر، يتم خصم جزء من الضريبة، ويؤخذ جزء آخر في الاعتبار في تكلفة البضائع المشتراة (العمل، الخدمات).

مشروع قانون "مبسط".

لا يعكس حامل الفاتورة "المبسط" الدخل إلا بعد سداد الفاتورة (المادة 346.17 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وقد عبرت وزارة المالية عن هذا الموقف في كتابها المؤرخ في 30 أبريل 2008 رقم 03-11-04/2/80. والحقيقة هي أنه إذا أصدر المشتري فاتورة التبادل الخاصة به إلى البائع، فلن يكون هناك تبادل للممتلكات (البضائع مقابل الكمبيالة). وفي هذه الحالة، فإن المنظمة التي تستخدم النظام المبسط لا تصبح مالك الورقة المالية. يؤكد السند الإذني فقط التزام المشتري الكتابي بدفع مبلغ معين. وبما أن المنظمات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط تحدد الدخل والمصروفات باستخدام الطريقة النقدية، فإن البائع الذي أصدر المشتري الكمبيالة الخاصة به لا يحصل على أي إيرادات. سيظهر فقط في اللحظة التي يتم فيها استبدال الفاتورة المستلمة بسلع أخرى أو يقوم البائع بسدادها بالمال.

الأمر نفسه ينطبق على الكمبيالات المقدمة من أطراف ثالثة: يحق للبائع أن يأخذها في الاعتبار الدخل الخاضع للضريبةفقط بعد تلقي الأموال من المشتري أو أطراف ثالثة. في الواقع، لا تحدد المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الكمبيالة التي نتحدث عنها - المشتري أو الأطراف الثالثة. وبالتالي، يتم تطبيق نفس الإجراء كما هو الحال عند استلام الكمبيالة من المشتري لدفع ثمن البضائع.

دعونا نذكرك: وفقًا للفقرة 1 من المادة 346.15 من قانون الضرائب، يتعين على "الأشخاص المبسطين" تضمين الدخل الذي يؤخذ في الاعتبار عند تحديد موضوع الضريبة ضريبة واحدةوالدخل من المبيعات والدخل غير التشغيلي. يتم تحديدها بناءً على أحكام المادتين 249 و 250 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفي هذه الحالة، لا يجوز للشركات أن تأخذ في الاعتبار الدخل المذكور في المادة 251 من قانون الضرائب.

تنص المادة 249 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن الدخل من المبيعات هو عائدات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) كما منتجاتنا، والمكتسبة سابقًا، والعائدات من بيع حقوق الملكية. يُعفي البند الفرعي 10 من البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من الضرائب الدخل في شكل أموال أو ممتلكات أخرى تم الحصول عليها بموجب اتفاقيات الائتمان أو القروض (أموال أخرى مماثلة أو ممتلكات أخرى، بغض النظر عن شكل تسجيل القروض ، بما في ذلك الأوراق المالية بموجب التزامات الدين)، بالإضافة إلى الأموال أو الممتلكات الأخرى المستلمة لسداد هذه القروض.

استناداً إلى المادتين 142 و143 من القانون المدني، تعتبر الكمبيالة والأسهم بمثابة أوراق مالية تشهد بالامتثال لـ الأشكال المعمول بهاوالتفاصيل الإلزامية لحقوق الملكية، التي لا يمكن ممارستها أو نقلها إلا عند التقديم.

ومع ذلك، فإن الكمبيالة في كثير من الأحيان لا تكون التزامًا بالدين وإحدى وسائل إضفاء الطابع الرسمي على الاقتراض. لذلك، عند سداد وبيع الكمبيالة، لا تنطبق تكلفة اقتنائها على الفقرة الفرعية 10 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

تعكس المنظمة السندات الإذنية في المحاسبة بالقيود التالية: 62.03 دينارا 76.09 دينارا بمبلغ مليون روبل. ينعكس دين المشتري، المضمون بالكمبيالة المستلمة 51 دينارا 62.03 بمبلغ مليون روبل. ينعكس سداد الكمبيالة لأغراض ضريبة الأرباح، ويتم الاعتراف بها كإيرادات ومصروفات من بيع الأوراق المالية التي لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية المنظمة (البندان 2 و 3 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الاتحاد الروسي). عند إنشاء إقرار ضريبي لضريبة الدخل، يتم ملء الأسطر 011، 010، 021، 020 الورقة 05، برمز المعاملة - 1 (البند 13.2 من إجراءات ملء الإعلان). السند الإذني ينعكس بشكل صحيح في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟

في المحاسبة، يعكس استلام الكمبيالة بخصم عن طريق ترحيل الخصم 58-2 الدائن 62 الحساب الفرعي "المشتري"، المدين 76 الحساب الفرعي "الفائدة على الفواتير المستلمة" الدائن 91-1، السداد المدين 76 "طرف ثالث" دائن 91-1، مدين 50 (51) دائن 76 "طرف ثالث"، مدين 91-2 دائن 58-2. في المحاسبة، تعكس استلام الفاتورة بدون خصم عن طريق ترحيل الخصم 76 "المعادلات النقدية غير الموجودة استثمارات مالية» دائن 62 حساب فرعي "مشتري"، السداد مدين 76 "طرف ثالث" دائن 91-1، مدين 50 (51) دائن 76 "طرف ثالث"، مدين 91-2 دائن 76 "المعادلات النقدية التي لا تمثل استثمارات مالية." يتم تحديد القاعدة الضريبية للأوراق المالية وفقًا لقواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 15 من المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في إقرار ضريبة الدخل، يتم تضمين الفائدة في الدخل غير التشغيلي في نهاية فترة التقرير وفي وقت السداد وتنعكس في السطر 100 من الملحق 1 بالورقة 02. بعد تقديم الفاتورة للاسترداد، في السطر 010 في الورقة 05 من إقرار ضريبة الدخل، يجب أن يظهر الدخل مع الأخذ في الاعتبار جميع الفوائد التي يدفعها الساحب. ويجب إظهار المصاريف المرتبطة بشراء الكمبيالة في السطر 030 من الورقة 05 من الإقرار. يتم تلخيص إيرادات الفوائد التي تم أخذها في الاعتبار في فترات التقارير السابقة (المنعكسة في السطر 100 من الملحق 1 بالورقة 02) وعرضها كجزء من النفقات غير التشغيليةوفقاً للسطرين 201 و200 من الملحق 2 للورقة 02 من الإقرار.

كيف تعكس في المحاسبة والضرائب استلام كمبيالة طرف ثالث لدفع ثمن البضائع (العمل والخدمات)

المحاسبة: فاتورة مع الخصم

إذا تم استلام الفاتورة بسعر مخفض أو تنص على استحقاق الفائدة، فقم بإدراجها في الاستثمارات المالية (البنود 2-3 من PBU 19/02). خذها في الاعتبار في الحساب الفرعي 58 "الاستثمارات المالية" 58-2 "سندات الدين" (تعليمات لشجرة الحسابات).

للحصول على معلومات حول كيفية مراعاة الخصم والفائدة على الكمبيالة، راجع كيفية عكس الفائدة (الخصم) على الكمبيالة المستلمة في المحاسبة والضرائب.

قبول الفاتورة المستلمة للمحاسبة بتكلفتها الأصلية. أي بتكلفة البضائع المباعة (العمل المنجز، الخدمات المقدمة)، مقابل الدفع الذي تم استلامه (بما في ذلك مقدمًا). جاء ذلك في الفقرات وPBU 19/02.

إذا تم استلام الكمبيالة بعد (في وقت) بيع البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، فقم بإدخال الإدخالات التالية*:

المدين 62 (76) الدائن 90-1 (91-1)
- تنعكس الإيرادات من بيع البضائع (أداء العمل، وتقديم الخدمات)؛

المدين 58-2 الدائن 62 (76)
– تم استلام الكمبيالة من طرف ثالث مقابل البضائع المباعة (العمل المنجز والخدمات المقدمة).

مثل هذا المخطط مداخيل حسابيةيتبع من التعليمات الخاصة بمخطط الحسابات.

المحاسبة: فاتورة بدون خصم

الموقف:كيف تعكس في المحاسبة استلام كمبيالة بدون فوائد (غير مخفضة) من طرف ثالث (على قدم المساواة) لدفع ثمن البضائع المباعة (العمل المنجز والخدمات المقدمة)

يجب على المنظمة تطوير واعتماد الإجراءات المحاسبية بشكل مستقل وانعكاس هذه الفواتير في البيانات المالية (البند 7 من PBU 1/2008).

إن الفواتير الخالية من الفوائد (غير المخفضة) المقدمة من أطراف ثالثة والمقبولة كدفعة بالقيمة الاسمية ليست قادرة على توليد دخل للمنظمة في المستقبل ولا يمكن اعتبارها استثمارات مالية (البند 2 من PBU 19/02). ولذلك، ينبغي تصنيفها على أنها معادلات نقدية. ويفسر ذلك حقيقة أن الكمبيالة عبارة عن أصل عالي السيولة يمكن تقديمه للاسترداد أو بيعه أو تحويله كدفعة بسعر محدد مسبقًا يظهر فيه. لا يتعارض هذا التأهيل لمشاريع القوانين مع موقف وزارة المالية الروسية الوارد في الفقرة 5 من الرسالة الإعلامية المؤرخة 21 ديسمبر 2009.

ولا ينص دليل الحسابات على حساب خاص يعكس حركة هذه المعادلات النقدية. يمكن للمؤسسة حساب هذه الفواتير، على سبيل المثال، في الحساب 76 "التسويات مع المدينين والدائنين الآخرين" عن طريق فتح حساب فرعي منفصل "معادلات النقد التي لا تمثل استثمارات مالية". في الميزانية العمومية، وكذلك في بيان التدفق النقدي، تأخذ في الاعتبار الكمبيالات التي لا تحمل فوائد (غير مخفضة) كجزء من معادلات النقد، بعد أن حددت هذا الإجراء مسبقًا في السياسة المحاسبية.

في وقت استلام كمبيالة بدون فوائد (غير مخفضة) من طرف ثالث كدفعة مقابل البضائع المباعة مسبقًا (العمل المنجز والخدمات المقدمة)، قم بإدخال إدخال في المحاسبة*:
الخصم 76 "النقد المعادل الذي لا يمثل استثمارات مالية" الائتمان 62
- يعكس استلام كمبيالة بدون فوائد (بدون خصم) من طرف ثالث لسداد الدين البضائع المباعة(العمل المنجز، الخدمات المقدمة).

الضرائب

لأغراض ضريبية، ينبغي اعتبار بيع البضائع (العمل والخدمات) واستلام الكمبيالة من طرف ثالث للدفع بمثابة معاملتين مستقلتين*:

• بيع البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)؛
• تلقي الدفع في الأوراق المالية.

مع أي طريقة لحساب ضريبة الدخل، فإن معاملة شراء الكمبيالة لا تؤثر على الضرائب حتى التخلص منها (على سبيل المثال، البيع، التحويل إلى الطرف المقابل للسلع (العمل، الخدمات)).* هذا يتبع من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

كيف تعكس في المحاسبة والضرائب البيع والتصرف الآخر في الكمبيالة الخاصة بطرف ثالث

المحاسبة: السداد

يعكس عرض فواتير الاسترداد في المحاسبة مع الإدخالات التالية*:

الخصم 76 الائتمان 91-1
- يتم تقديم كمبيالة للاسترداد؛

المدين 50 (51) الدائن 76
– الأموال الواردة بموجب مشروع القانون.

يجب أن ينعكس شطب الكمبيالات عند تقديمها للاسترداد (المستلمة ككمبيالات لأطراف ثالثة) في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" في المراسلات:

• مع الدرجة 58-2 "سندات الدين"، إذا كانت الكمبيالة الخاصة بالطرف الثالث تحمل فائدة (خصم)؛
• مع الحساب 76 "التسويات مع المدينين والدائنين الآخرين" إذا تم تحويل كمبيالة بدون فوائد (غير مخفضة).

في هذه الحالة، قم بإجراء الأسلاك*:

المدين 91-2 الائتمان 58-2 (76)
- تشطب قيمة الكمبيالة المقيدة بها وقت سدادها.

الأساس: السداد

عند حساب ضريبة الدخل، يتم تحديد القاعدة الضريبية للأوراق المالية وفقًا لقواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 15 من المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).* البنود والمادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص الاتحاد الروسي بشكل مباشر على تطبيق قواعد هذه المادة عند سداد الضمان (الفاتورة). وبناء على ذلك، يتم تحديد الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة من استرداد الكمبيالة بنفس الطريقة المتبعة عند بيع الكمبيالة. في هذه الحالة، يكون سعر بيع الفاتورة هو المبلغ المستلم عند سدادها. تحديد سعر تسوية الكمبيالة (للتحكم في ما إذا كان سعر التصرف في الورقة المالية يتوافق مع المستوى أسعار السوق) ليس ضروريًا (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 أغسطس 2007 رقم 03-03-06/2/154 وتاريخ 2 مارس 2006 رقم 03-03-04/1/162).

هكذا، النتيجة الماليةمن سداد الفاتورة سيكون*:
- مبلغ الفائدة (الخصم) الذي لم يتم أخذه في الاعتبار سابقًا للأغراض الضريبية؛
- القاعدة الضريبية صفر إذا تم، بحلول وقت سداد الفاتورة، أخذ مبلغ الفائدة (الخصم) في الاعتبار بالكامل عند حساب ضريبة الدخل (على سبيل المثال، إذا تم سداد الفاتورة بالضبط في نهاية فترة التداول) أو إذا تم تقديم فاتورة بدون فوائد (بدون خصم) للاسترداد.

تكوين النتيجة المالية (ربح أو خسارة) من بيع الكمبيالات غير القابلة للتداول بشكل منفصل عن الربح (الخسارة) من النشاط الرئيسي*. إذا تكبدت المنظمة في الفترات الضريبية السابقة خسائر من المعاملات باستخدام الكمبيالات غير القابلة للتداول، فيمكن أخذها في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية من المعاملات مع هذه الفواتير في فترة الإبلاغ (الضريبة) الحالية. وفي هذه الحالة، يمكن تخفيض القاعدة الضريبية بما لا يزيد عن 50 في المائة. هذا منصوص عليه في الفقرة 22 من المادة 280، الفقرة 2.1 من المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يجب أن يؤخذ الدخل (النفقات) من المعاملات ذات الفواتير القابلة للتداول في الاعتبار بالطريقة المحددة عمومًا في القاعدة الضريبية العامة (البند 21 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

احتفظ بسجلات ضريبية للدخل والمصروفات اعتمادًا على الطريقة التي تحسب بها المنظمة ضريبة الدخل: طريقة الاستحقاق أو). أو قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

المعاملات مع الكمبيالات في إقرار ضريبة الدخل

تلقت الشركة الفاتورة

تلقت المنظمة من الساحب سندًا لأمر بفترة سداد "عند الاطلاع". يتم احتساب ضريبة الدخل باستخدام طريقة الاستحقاق. تستحق الفائدة على الكمبيالة من تاريخ إعدادها (ما لم يتم تحديد تاريخ آخر) حتى لحظة التقديم. يتم تضمين الفائدة في الدخل غير التشغيلي في نهاية فترة التقرير وفي وقت السداد (البند 6 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في إقرار ضريبة الدخل، يجب أن يظهر دخل الفوائد في السطر 100 من الملحق 1 بالورقة 02*.

يتم تقديم الفاتورة للاسترداد.في الإقرار الخاص بالفترة التي يتم فيها تقديم الكمبيالة للاسترداد، في السطر 010 من الورقة 05 من إقرار ضريبة الدخل، يجب أن يظهر الدخل مع الأخذ في الاعتبار جميع الفوائد المدفوعة من قبل الساحب* (الفقرة 2 من المادة 280 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ويجب إظهار المصاريف المرتبطة بشراء الكمبيالة في السطر 030 من الورقة 05 من الإقرار*. وترد هذه المتطلبات في البند 13.3 من الإجراء المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 مايو 2008 رقم 54 ن.

يتم تلخيص إيرادات الفوائد التي تم أخذها في الاعتبار في فترات التقارير السابقة (المنعكسة في السطر 100 من الملحق 1 بالورقة 02) وتظهر كجزء من النفقات غير التشغيلية في السطرين 201 و 200 من الملحق 2 بالورقة 02 من الإعلان ( البند 7.2 من إجراءات ملء الإقرار).*

مثال 1

في 20 يونيو 2008، تلقت شركة JSC "Osen" سند إذني بمبلغ 100000 روبل. تاريخ الفاتورة من نفس التاريخ. موعد الدفع: عند التقديم. يتم احتساب الدخل على الفاتورة على أساس معدل 10 بالمائة سنويًا. 30 يوليو 2008 حمايةالمقدمة للدفع. تقوم شركة JSC "Osen" بتقديم تقارير ضريبة الدخل على أساس شهري.

إعلان يناير/كانون الثاني – يونيو/حزيران 2008:

100000 فرك. ؟ 10%: 366 يوم. ؟ 11 يوم = 300.55 فرك. – دخل الفوائد لمدة 11 يومًا (من 20 يونيو إلى 30 يونيو ضمناً).

سيشير المحاسب إلى المبلغ المحدد كجزء من المؤشر في السطر 100 من الملحق 1 للورقة 02 من الإقرار للفترة من يناير إلى يونيو 2008.

إعلان يناير/كانون الثاني – يوليو/تموز 2008:

100000 فرك. ؟ 10%: 366 يوم. ؟ 40 يوما = 1092.90 فرك. - دخل الفوائد لمدة 40 يومًا (من 20 يونيو إلى 29 يوليو 2008 ضمناً).

وهذا يعني أن الدخل من سداد الفاتورة سيكون:

100000 فرك. + 1092.90 فرك. = 101092.90 فرك.

في الإعلان للفترة من يناير إلى يوليو 2008، سيتم ملء الورقة 05 على النحو التالي:

في السطر 200 من الملحق 2 للورقة 02 من الإعلان، يجب أن تعكس إيرادات الفوائد المستحقة لمدة 11 يومًا من يونيو 2008 - 300.55 روبل.