Ərzaq məhsullarının əyləncə xərcləri kimi silinməsi. Əyləncə xərclərinin sənədləşdirilməsi. Biznes tərəfdaşları üçün hədiyyələr. xərclərin uçotu
Əyləncə xərcləri təşkilatın qarşılıqlı faydalı əməkdaşlıq məqsədi ilə həyata keçirdiyi rəsmi qəbullar və işgüzar görüşlər üçün xərcləridir.
2002-ci ildən etibarən əyləncə xərclərinə həmçinin malların istehsalı (xidmətlərin göstərilməsi) və onların satışı ilə bağlı olmayan bütün şirkət xərcləri də daxildir. Bu xərc növü Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü fəslinin 2-ci bəndinə həsr edilmişdir.
Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 1 mart 2007-ci il tarixli F04-9370/2006 (30552-A81-27) Qərarına əsasən, məhkəmə qeyd etdi ki, əyləncə xərcləri birbaşa bənddə olan xərcləri də əhatə edə bilər. Sənətin 2. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi qeyd edilmir. Əyləncə xərclərinin siyahısının açıq olduğunu başa düşmək asandır.
Əyləncə xərclərinin tanınması üçün meyarlar
Gəlir vergisi məqsədləri üçün bu xərcləri əsaslandırmaq üçün onlar müəyyən meyarlara cavab verməlidirlər:
- Xərclər vergi ödəyicisinin çəkdiyi əsaslandırılmış və sənədləşdirilmiş xərclər kimi tanınır.
Əsaslandırılmış xərclər iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış xərclər deməkdir.
Sənədləşdirilmiş xərclər Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq tərtib edilmiş sənədlərlə təsdiq edilmiş xərclər deməkdir. İstənilən xərclər, gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyəti həyata keçirmək üçün çəkilmək şərti ilə xərc kimi tanınır.
Əyləncə xərclərinin sənədləşdirilməsi
Bu cür xərclərin uçotu üçün standartlaşdırılmış formalar yoxdur. Hər bir təşkilat özünün rahat formalarını hazırlayır, bəziləri məcburidir:
- Nümayəndəlik tədbirinin keçirilməsi haqqında sərəncam. Əmrdə tədbirin keçirilmə tarixi və yeri, tədbirin məqsədi, qarşı tərəfin təşkilatının adı, bu tədbirin keçirilməsinə və təmin edilməsinə cavabdeh olan şəxslərin siyahısı, nəzarət həvalə edilmiş işçi göstərilməlidir.
- Təmsilçi tədbir proqramı. Bu proqram sərəncama əlavə olunur, onda rəsmi qəbulun əsas mərhələləri və tarixləri əks etdirilməlidir. Proqram təşkilatın rəhbəri tərəfindən təsdiq edilir.
- Nümayəndəlik tədbiri üçün təxmin. Hər bir hadisə üçün təxminləri ayrıca yazmaq məsləhətdir. Menecer tərəfindən təsdiq edilməlidir. Smeta adətən sətir-sətir bölünür: nəqliyyat xərcləri, bufet xidməti, buket və suvenirlərin alınması xərcləri.
- Hadisə hesabatı. Hesabatda tədbirin keçirilmə tarixi və yeri, məqsədi, tərəfdaşların adı, tədbir iştirakçılarının mövqeləri və tədbir zamanı əldə edilmiş nəticəsi öz əksini tapmalıdır.
- Əyləncə xərclərinin silinməsi haqqında akt. Aktda isə çəkilmiş xərclərə uyğun olaraq dəqiq məbləğ (qəpiyə qədər) əks etdirilməlidir. Akt baş mühasib və təşkilatın rəhbəri tərəfindən imzalanır.
Daxili sənədləri tərtib etməklə yanaşı, çəkilmiş xərclərin məbləğini təsdiq edən bütün qəbzləri və sənədləri toplamaq lazımdır.
Əyləncə xərclərinin vergi uçotu
Mənfəət vergisini azaltmaq üçün (digər xərclərin bir hissəsi kimi) əyləncə xərclərinin tanınma dərəcəsi (bu xərc maddəsi normallaşdırılır) hadisənin baş verdiyi hesabat vergi dövrü üçün əmək xərclərinin 4% -dən çox olmamalıdır.
“Giriş” ƏDV mənfəət vergisi uçotu üçün əyləncə xərclərinin tanınması məbləğində çıxılır. Əgər cari ilin sonrakı rüblərində əyləncə xərclərinin qalan hissəsi standarta düşərsə, ondan ƏDV də çıxıla bilər.
Nələr əyləncə xərcləri kimi təsnif edilə bilməz
Nəzərə alın ki, hansı xərcləri əyləncə xərcləri kimi təsnif etmək olmaz:
- pansionatlarda, sanatoriyalarda, əyləncə yerlərində (bar və restoranlar istisna olmaqla) nahar;
- İşçiləriniz üçün viza sənədlərinin işlənməsi;
- Bayram tədbirlərinin (məsələn, Yeni il, 8 mart, 23 fevral), habelə işçilərin yubileylərinin bəzədilməsi xərcləri;
- Əyləncə xərclərinin normadan artıq məbləği.
Əyləncə xərcləri ən mübahisəli sahələrdən biri olmaqda davam edir. Onların hüquqi təbiəti belədir. Bu nə deməkdir? Onlar necə normallaşdırılır? Biz sizə vergi risklərini azaltmağa kömək edəcəyik, 2019-cu ildə necə qeydiyyatdan keçəcəyinizi söyləyəcəyik və əməliyyatların nümunəsini təqdim edəcəyik.
Hadisələr
Nümayəndəlik xərclərinə digər təşkilatların nümayəndələrinin və ya direktorlar şurası üzvlərinin, biznes sahiblərinin rəsmi qəbulu və xidməti xərcləri daxildir.
Vergi məqsədləri üçün əyləncə xərcləri nəzərə alına bilər. 2019-cu ildə sənədləşmə zərurət olaraq qalır. Bu kateqoriyaya aşağıdakı fəaliyyətlərin xərcləri daxildir:
- Şirkətin tərəfdaşları və ya müştəriləri ilə danışıqlar aparmaq. Buraya həm də qarşı tərəflər daxildir - potensial və ya hazırda şirkətlə əməkdaşlıq edən.
- Təşkilatın ali idarəetmə orqanlarının - direktorlar şurasının, idarə heyətinin sədrlərinin, müşahidə şurasının iclasları.
Ümumiyyətlə icazə verilən xərclər
Əyləncə xərclərini həyata keçirərkən sənədlər yalnız aşağıdakıları əhatə edən rəsmi xərclər üçün lazımdır:
- Həm təşkilatın ərazisində, həm də onun hüdudlarından kənarda (restoran, mehmanxana) keçirilən rəsmi qəbulların, görüşlərin və görüşlərin (səhər yeməyi, nahar və digər bu kimi xərclər nəzərə alınır) keçirilməsi. Bu kateqoriyaya spirtli içkilərə xərclər daxildir.
- Qonaqların tədbirin keçiriləcəyi yerə və oradan daşınması üçün nəqliyyat xərcləri.
- Bufet xidmətləri və xərcləri.
- Şirkətin heyətində olmayan tərcüməçilərin işinə görə ödəniş.
Xərcləri dayandırın
Vergi tutarkən aşağıdakı xərc maddələri nəzərə alına bilməz:
- İşçilər, müştərilər, biznes tərəfdaşları üçün istənilən əyləncə (ekskursiyalar, boulinq, bilyard və s.) və sağlamlıq (hovuzlar, fitnes otaqları, saunalar) tədbirləri.
- Başqa yerlərdən gələn şəxslər üçün yaşayış və yol xərcləri.
- İştirakçılara hədiyyələr, hədiyyələr, mükafatlar və diplomların alınması.
Sənədləşmə 2019
Əyləncə xərclərini təsdiqləmək üçün istifadə edilməli olan sənədlərin xüsusi siyahısı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 2-ci bəndində müəyyən edilməmişdir. Lakin təsərrüfat həyatının hər bir faktı ilkin uçot sənədləri ilə sənədləşdirilməlidir. Üstəlik, onlar 6 dekabr 2011-ci il tarixli 402-FZ nömrəli Qanunun 9-cu maddəsinin 2-ci hissəsində sadalanan bütün məcburi təfərrüatları ehtiva etməlidirlər (6 dekabr 2011-ci il tarixli, 402-FZ nömrəli Qanunun 9-cu maddəsinin 1-ci hissəsi, maddə). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi).
Əyləncə xərclərini təsdiqləmək üçün vergi məqsədləri üçün ilkin mühasibat sənədlərinin hazırlanması lazımdır. Buraya bütün hesab-fakturalar və aktlar daxildir. Bundan əlavə, hadisə ilə bağlı şirkətin rəhbəri tərəfindən təsdiqlənən bir hesabat tərtib edilməlidir. Hesabatda aşağıdakı məqamlar var:
- Tədbirin yeri və tarixi.
- Tədbirin keçirildiyi proqrama əsasən.
- Ev sahibləri və dəvətlilərdən iştirakçıların tam tərkibi.
- Tədbirin keçirilməsinin dəyəri.
Həmçinin oxuyun 2019-cu ildə hüquqi şəxslər üçün gəlir vergisi dərəcələri: cədvəl
Əyləncə xərclərinin qeydiyyatı zamanı sənəddə proses zamanı tərəfdaşlarla hər hansı əməliyyatların bağlanıb-bağlanmadığı göstərilməlidir. Belə bir sənəd bütün xərclərin icra başçısının qəbulunun təşkili ilə bağlı olduğunu təsdiqləyən sənəd kimi xidmət edəcəkdir.
Yuxarıda göstərilən hesabatlardan ibarət əyləncə xərclərini verməzdən əvvəl iki əlavə sənədə diqqət yetirmək məsləhətdir:
- Rəhbər tərəfindən imzalanmış nümayəndəlik tədbirinin keçirilməsi haqqında əmr. O, bu cür xərclərə səbəb olan tədbirin məqsədini, habelə orada iştirak edəcək şirkət işçilərinin siyahısını aydın şəkildə əks etdirməlidir.
- Menecerin şəxsi imzası ilə təsdiqlənmiş xərclər smetasıdır.
Təqdim olunan nümunələr qonaqpərvərlik xərclərini düzgün şəkildə necə emal etməyi nümayiş etdirir. Onlar Rusiya Federasiyasının hər hansı bir müəssisəsində istifadə edilə bilər.
İşgüzar səfər xərcləri
Ezam edilmiş işçinin əyləncə xərclərinə aşağıdakı xərclər daxildir:
- digər təşkilatların nümayəndələri, habelə təşkilatın özünün vəzifəli şəxsləri üçün rəsmi qəbul və (və ya) xidmət (bufet daxil olmaqla) üçün;
- nümayəndəlik tədbirinin və (və ya) idarəetmə orqanının iclasının keçirildiyi yerə və geriyə çatdırılması üçün nəqliyyat dəstəyinə görə;
- əyləncə tədbirləri zamanı tərcüməçilərin (təşkilatın heyətində deyil) xidmətlərini ödəmək.
Əyləncə xərclərinə əyləncənin təşkili, istirahət, xəstəliklərin qarşısının alınması və ya müalicəsi ilə bağlı xərclər daxil deyil.
Belə qaydalar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 2-ci bəndi ilə müəyyən edilir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi rəsmi qəbulların keçirilməsi xərclərini bu cür xərclərin siyahısını göstərmədən əyləncə xərcləri kimi nəzərə almağa imkan verir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 2-ci bəndi). Buna görə də, alkoqollu məhsullar üçün xərclər əlavə limitlər tətbiq edilmədən (yalnız əyləncə xərcləri üçün qanunvericilikdə müəyyən edilmiş məhdudiyyətlər nəzərə alınmaqla) nəzərə alına bilər.
İşgüzar səfərdə əyləncə xərclərini əsaslandırmaq üçün iki sənəd kifayətdir:
- təşkilatın rəhbəri tərəfindən təsdiq edilmiş əyləncə xərcləri haqqında hesabat;
- qabaqcadan hesabat.
Əyləncə xərcləri üçün sifariş- nümunə sənəd portalımızda təqdim olunur - bu növ xərcləri təsdiqləmək üçün tələb oluna bilər. Müvafiq əmrin tərtib edilməsinin xüsusiyyətləri hansılardır?
Əyləncə xərcləri üçün sifariş niyə lazımdır?
Siyahısı Sənətin 2-ci bəndində müəyyən edilmiş əyləncə xərcləri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi, OSN-ə uyğun olaraq vergi ödəmə subyekti tərəfindən vergi bazasını limitdən çox olmayan bir məbləğdə - müəssisənin əmək xərclərinin 4% -ni azaltmaq üçün istifadə edilə bilər. Əyləncə xərclərini bu şəkildə istifadə etmək üçün aşağıdakıları etməlisiniz:
- onların törədilməsi faktını təsdiq etmək;
- onların etibarlılığını təsdiq edir.
Hər iki problemin həllinə müxtəlif sertifikatlaşdırma sənədlərinin tərtib edilməsi ilə nail olmaq olar. Bu, xüsusən də xərclərin ödənilməsi əmri ola bilər. Məsələn, konkret işgüzar tədbir zamanı çəkilmiş xərclərin əsaslılığı tədbirin keçirilməsi haqqında sərəncamla (Maliyyə Nazirliyinin 13 noyabr 2007-ci il tarixli 03-03-06/1/807 nömrəli məktubu) təsdiq edilə bilər.
Bu əmr əlavə edilir (Maliyyə Nazirliyinin 10 aprel 2014-cü il tarixli 03-03-RZ/16288 nömrəli məktubu):
- əyləncə xərcləri haqqında hesabat;
- hesabatda əks olunmuş faktları təsdiq edən ilkin mənbələr.
Baxılan sərəncama aşağıdakılar da əlavə edilə bilər:
- əyləncə xərclərinə dair akt;
- işgüzar tədbirlər proqramı;
- bu hadisə üçün təxmin;
- tədbir çərçivəsində xidmətləri sifariş edilmiş vergi ödəyicisi şirkət ilə üçüncü tərəf sahibkarlıq subyekti arasında müqavilə, habelə digər ilkin sənədlər.
Müvafiq sənədin təqdim oluna biləcəyi strukturu nəzərdən keçirək.
Əyləncə xərclərinə dair sifariş: sənəd quruluşu
Sifariş aşağıdakı məlumat bloklarından ibarət ola bilər:
1. Təsərrüfat subyektinin adının əks etdirilməsi.
2. Sənədin adı daxil olmaqla (məsələn, “İşgüzar səhər yeməyinin keçirilməsi üçün sifariş” kimi səslənə bilər).
3. İşgüzar tədbirin mahiyyətinin və məqsədinin əks etdirilməsi.
4. O cümlədən operativ mətn (“Sifariş edirəm...”).
Bu blok əks etdirə bilər:
- işgüzar tədbirin keçirilməsinə cavabdeh olan mütəxəssislərin siyahısı;
- bu işçilərə həvalə edilmiş vəzifələrin siyahısı.
5. Sənədin təsdiqi faktını təsdiq edən şirkət rəhbərinin imzası da daxil olmaqla.
6. O cümlədən məsul işçilərin sənədlə tanış olma faktını təsdiq edən imzaları.
7. Sərəncama əlavələrin əks olunan siyahısı - varsa.
Bu cür tətbiqlərdən, məsələn, tədbir proqramı və təxminindən, yəni sifariş kimi tədbirdən əvvəl tərtib edilən mənbələrdən istifadə edilə bilər.
Öz növbəsində, sənəddə digər təsdiqedici mənbələrin - məsələn, akt və hadisədən sonra tərtib edilmiş hesabatın tərtib edilməsi zərurəti haqqında dil ola bilər.
Hər bir şirkət və ya təşkilatın qeyri-rəsmi şəraitdə ciddi məsələlərin həlli zamanı yaranan əyləncə xərcləri var. Çox vaxt vergi orqanları səhv tərtib edilmiş sənədlərə və ya şirkətin çəkilmiş xərclərin iqtisadi əsaslandırılmasına dair güclü dəlillərə malik olmadığına görə gəlir vergisi üçün bu cür xərcləri tanımır.
Bu halda, hüquqi şəxs və ya fərdi sahibkar hansı sənədli aktların lazım olduğunu və onları necə düzgün tərtib etməyi bilməlidir ki, tənzimləyici orqanlar əyləncə xərclərini ümumi xərclər kimi tanısınlar.
Hal-hazırda Rusiya Federasiyasının mövcud qanunvericiliyi təqdim edilən sənədli aktların konkret siyahısı yoxdur, vergilər hesablanarkən təsdiqlənəcək. Buna görə də, hər bir müəssisə vergi orqanlarına təqdim etmək üçün bu cür xərclərin monitorinqi və emal qaydasını şəxsən müəyyən edir.
Sahibkarların əksəriyyəti Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 1-ci bəndini rəhbər tuturlar ki, bu da sənədli sübutlara və iqtisadi əsaslandırmaya malik olduqda çəkilən xərclərin tanınmasını tənzimləyir. Beləliklə, sübut Rusiya Federasiyasının normativ bazasına uyğun olaraq müvafiq sənədlərlə sənədləşdirilmiş təşkilatın belə xərclərinə aiddir.
Bununla əlaqədar olaraq, şirkətin mühasibat işçiləri səlahiyyətli şəkildə və təsdiq edilmiş qaydada həm xarici ilkin aktları, həm də daxili inzibati sənədləri tərtib etməlidirlər.
Xarici ilkin aktlara əsasən, nümayəndəlik xərclərini emal etmək mümkündür:
- fakturalar;
- müxtəlif məxaric aktları;
- satış qəbzləri;
- fakturalar.
Həmçinin, qonaqpərvərlik xərcləri istifadə edərək hesablana bilər aşağıdakı daxili təşkilati sənədlər:
- Müəyyən məqsədlər üçün xərclərin həyata keçirilməsi üçün müəssisə rəhbərinin və ya sahibinin əmri.
- Dəvət olunan şəxslərin tərkibi və mövqeləri göstərilməli olan tədbirlər proqramı.
- Danışıqlar prosesində və ya idarəetmə orqanının iclasında iştirak edən üçüncü tərəf şirkətin nümayəndələrinin siyahısı.
- Rəsmi tədbirlərin təşkili üçün hesabatlı maliyyə vəsaitlərini qəbul etmək və xərcləmək səlahiyyətinə malik olan şirkət rəsmilərinin siyahısı.
- Əyləncə tədbirləri üçün hesabatlı qiymətlilərin verilməsi qaydası təsdiq edilmişdir.
- Əyləncə xərcləri üçün büdcə. O, gözlənilən xərclərin məbləğini və məqsədin məqsədini əks etdirməlidir.
- Müəyyən bir tədbirin təşkili və keçirilməsi üçün məsul şəxsin təyin edilməsi haqqında əmr.
- Çəkilmiş əyləncə xərcləri haqqında hesabat. Bu məsrəf aktında mütləq şəkildə faktiki xərclənmiş bütün pul məbləğləri, təsdiqedici sənədli aktlara istinadlar əks etdirilməli və müəssisə rəhbəri tərəfindən imzalanmalıdır.
- Müəssisənin mülkiyyətində olan maddi sərvətlərin bağışlanması haqqında hesabat. Bu zaman məhsulun adı, onun miqdarı, hədiyyənin ünvanlandığı şəxs haqqında məlumat aydın göstərilməlidir.
- Menyu isə, nümayəndə heyəti təşkilata aid bir iaşə obyektində yemək yedi.
- Aşağıdakı həqiqi əlavələrlə avans hesabatı: maddi sərvətlərin növünü və miqdarını təfərrüatlı əks etdirən kassa qəbzləri, ictimai iaşə müəssisələrindən alınan qaimələr, ticarət və satınalma aktları, uçot qaimələri.
Tələblər
Əyləncə xərclərini düzgün sənədləşdirmək üçün bir müəssisənin kadr işçisi 21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ nömrəli 9-cu maddənin tələblərinə əməl etməlidir, yəni bu xərclər üçün tərtib edilmiş bütün sənədlərin göstərilməsi zəruridir. aşağıdakı məlumatlar:
- sənədli aktın adı;
- formalaşma tarixi;
- ofis qeydlərinə görə seriya nömrəsi;
- müəyyən sənədin yaradıldığı müəssisənin adı;
- iqtisadi prosesin məzmunu;
- təsərrüfat prosesinin sayğacının təbii və pul ifadəsi;
- rəhbərin əmri ilə təyin edilmiş iş prosesinin qeydiyyatı və həyata keçirilməsi üçün məsul şəxslərin siyahısı;
- məsul şəxslərin imzaları.
Bundan əlavə, əyləncə xərcləri üçün tərtib edilmiş sənədlərdə aşağıdakıları göstərməlisiniz: data:
- Rəsmi görüşün dəqiq tarixi.
- Müəyyən bir ünvanı göstərən iş tədbirinin keçirildiyi və ya keçiriləcəyi yer.
- Görüş, görüş və ya digər davam edən tədbir üçün layihə.
- Tədbirdə iştirak edən bütün təşkilat üzvlərinin siyahısı. Bu halda, həm təşkilatçı şirkətdən, həm də üçüncü tərəf qonaq şirkətindən iştirakçıları qeydiyyatdan keçirmək lazımdır.
- Tədbirin qarşıya qoyduğu məqsədlər.
- Təxmini xərc məbləği.
Nümunələr
İşgüzar səfərdə: Sement MMC-nin maliyyə direktoru Kondratenyuk V.I. Betonit MMC-nin səlahiyyətli işçiləri ilə işgüzar danışıqlar aparmaq üçün Lipetsk şəhərinə göndərilib. Bu danışıqların məqsədi müştərək biznesin həyata keçirilməsi, yəni yeni məhsulların buraxılması və onların satışıdır. Müəssisənin direktorunun əmrinə uyğun olaraq, tədbirin xərcləri V.İ.Kondratenyuk tərəfindən ödənilir.
İşgüzar görüş üçün xərclərin məbləği, yəni bir restoranda şam yeməyi, ƏDV ilə 1457 rubl təşkil edən 8678 rubl təşkil etdi.
Sement MMC-nin mühasibat uçotunda əyləncə xərcləri aşağıdakı yazılışlarla göstərilmişdir.
Dt 26 Kt 71- V.I.Kondratenyukun çəkdiyi xərclər nəzərə alınır. ezamiyyət zamanı xərclər (8678 rubl - 1457 rubl) = 7221 rubl. Dəstəkləyici sənədlər tərəfindən təqdim olunur:
- əvvəlcədən hesabat;
- restorandan;
- səfər hesabatı;
- danışıqların nəticələrinə əsasən hərəkət edir.
Dt 19 Kt 71— səyahətçinin çəkdiyi qonaqpərvərlik xərclərinə ƏDV-nin məbləğini nəzərə almaq.
Mədəni-əyləncə tədbiri nəticəsində: 2017-ci ilin yanvar ayında "Kompüter" MMC biznes tərəfdaşları ilə işgüzar görüş təşkil etdi, tədbirlər proqramı Moskva Tarix Muzeyinə səfər və Yapon restoranı Tanuki-də nahardan ibarət idi. Bu proqramı həyata keçirmək üçün "Kompüter" MMC-nin əməkdaşı A.M.Nedoev. Hesabatlı nağd pul 86.000 rubl məbləğində verilmişdir.
Bununla belə, Nedoev A.M. tədbirlər keçirmək üçün ümumi məbləğdən cəmi 68.500 rubl xərclədim, yəni:
- tarixi muzeyə biletlər - 15 700 rubl;
- Tanuki restoranında nahar - 43 800 rubl;
- iş ortaqlarının təyinat yerinə çatdırılması - 9000 rubl.
“Kompüter” MMC-nin mühasibat işçisi mühasibatlıqla məşğul olub aşağıdakı yazılar:
- Dt 71 Kt 50 - 86.000 rubl məbləğində hesabatlı vəsaitlər verilmişdir (təsdiqedici sənəd - kassa nəzarəti orderi);
- Dt 44 Kt 71 - muzeyi ziyarət etmək və nahar etmək üçün xərclər nəzərə alındı (15700 + 43800) = 59500 rubl (aktlar - restorandan çek, muzeydən biletlər, əvvəlcədən hesabat);
- Dt 50 Kt 71 - istifadə olunmamış vəsaitin müəssisənin kassasına qaytarılması 17500 rubl (sübut - kassa mədaxil orderinin olması);
- Dt 44 Kt 76 - göstərilən xidmətlər üçün nəqliyyat şirkəti tərəfindən verilən faktura 9000 rubla bərabərdir (təsdiq - faktura).
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi muzeyə səfər və nəqliyyat xərclərini əyləncə xərcləri kimi qəbul etmir.
Sənədlər
Sifariş verin müəssisənin daxili inzibati aktıdır və daxil edilməlidir aşağıdakı məlumatlar:
- sahibkarlıq subyektinin adı;
- aktın adı (əmr, rəsmi tapşırıq və ya göstəriş);
- planlaşdırılan tədbirin məqsəd və vəzifələri;
- müəyyən şəxslərlə bağlı operativ qərarlar (bu, həyata keçirilən proqram və ya tapşırıq üçün məsuliyyət daşıyan işçilər ola bilər);
- təşkilatın birbaşa rəhbərinin təsdiq imzası;
- müəyyən öhdəliklər daşıyan işçilərin tanışlıq imzaları;
- əlavələrin siyahısı, əgər varsa.
Vəzifə olmalıdır aşağıdakı bölmələr:
- sənədli aktın məqsədi haqqında məlumat;
- əsasnamədə istifadə olunan anlayışların və terminlərin siyahısı;
- uçot xərclərinin həyata keçirilməsi üçün tapşırıqlar;
- rəsmi tədbirlərin keçiriləcəyi yerin göstərilməsi;
- planlaşdırılan tədbirdə iştirak edən təşkilatların siyahısı;
- əyləncə xərclərinin siyahısı;
- əyləncə xərclərinin uçotu qaydasını;
- üçüncü tərəf şirkətləri ilə münasibətlərin qaydaları.
Düzgün dizayn edilmişdir hərəkət ehtiva etməlidir aşağıdakı məlumatlar:
- əyləncə tədbirləri nəticəsində çəkilən xərclər;
- smeta üzrə çəkilmiş xərclərin pul ifadəsi;
- pul ifadəsində ifadə olunan faktiki xərclər;
- nümayəndəlik prosesinin aparılmasını təsdiq edən sənədlərin adı;
- təşkilatın baş mühasibinin imzası;
- şirkət rəhbərinin təsdiq imzası.
formalaşdırmaq hesabat göstərilir aşağıdakı məlumatlar:
- tərtib tarixi;
- təmsilçi proqramın əsas mövzusu;
- tədbirin nəticəsi;
- planlaşdırılmış proqramda iştirak etmiş şəxslərin siyahısı;
- proqramın yeri və vaxtı;
- təsdiqedici sənədlərin siyahısı.
Bu cür xərclərin ətraflı tərifi bu videoda təqdim olunur.
Biznesi inkişaf etdirmək, sərfəli müqavilələr bağlamaq və tərəfdaşlarla uzunmüddətli əməkdaşlığı gücləndirmək üçün təşkilatlar getdikcə müxtəlif növ tədbirlərə pul xərcləməli olurlar. Belə xərclər əyləncə xərcləri kimi tanınıb mənfəət vergisi məqsədləri üçün nəzərə alına bilərmi? Xərclərin nümayəndəlik xərcləri kimi qeydə alınmasının aktual problemi ondan ibarətdir ki, bu cür xərclərin iqtisadi cəhətdən əsaslandırılması və sənədləşdirilməsi lazımdır. Arbitraj təcrübəsi geniş mühakimə səlahiyyətləri çərçivəsində nümayəndəlik xərclərinin ağlabatan ödənilməsi həddinə dair meyarlara əsaslanır. Gələcəkdə vergi orqanlarının iddialarından yayınmaq üçün təşkilatın çəkdiyi xərclərin nümayəndəlik xərcləri olması faktını hansı sənədlər təsdiq edəcək?
İri şirkətlər öz biznes tərəfdaşları ilə görüşlərin və danışıqların təşkilinə ciddi fikir verirlər. Daimi və potensial müştəriləri üçün müxtəlif təqdimatların və rəsmi qəbulların keçirilməsi təcrübəsi işgüzar adətlərə köklənmişdir.
1. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nə deyilir
alt uyğun olaraq. 22-ci maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi, istehsal və satışla bağlı digər xərclərə nümayəndəlik xərcləri, yəni əməkdaşlıq qurmaq və saxlamaq üçün danışıqlarda iştirak edən digər təşkilatların nümayəndələrinin rəsmi qəbulu və xidməti xərcləri daxildir. bu maddənin 2-ci bəndində nəzərdə tutulmuşdur.
Sənətin 2-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi, əyləncə xərclərinə vergi ödəyicisinin rəsmi qəbul və (və ya) xidmət xərcləri daxildir:
- qarşılıqlı əməkdaşlığın yaradılması və (və ya) davam etdirilməsi məqsədilə danışıqlarda iştirak edən digər təşkilatların nümayəndələri;
- bu tədbirlərin keçirildiyi yerdən asılı olmayaraq vergi ödəyicisinin idarə heyətinin (şurasının) və ya digər idarəetmə orqanının iclaslarına gələn iştirakçılar.
Əyləncə xərclərinə, xüsusən də aşağıdakı xərclər daxildir:
- adları çəkilən şəxslər, habelə danışıqlarda iştirak edən vergi ödəyicisi təşkilatının vəzifəli şəxsləri üçün rəsmi qəbul (səhər yeməyi, nahar və ya bu kimi digər tədbir) keçirmək;
- həmin şəxslərin nümayəndəlik tədbirinin və (və ya) rəhbər orqanın iclasının keçirildiyi yerə və geriyə çatdırılması üçün nəqliyyat dəstəyinə görə;
- danışıqlar zamanı bufet xidməti üçün;
- əyləncə tədbirləri zamanı tərcüməni təmin etmək üçün vergi ödəyicisinin ştatında olmayan tərcüməçilərin xidmətlərini ödəmək.
Nümayəndəlik xərclərinə təşkilatın məsləhət xidmətləri müqaviləsi üzrə çəkdiyi xərclər daxil ola bilər.
Məsələn, mübahisələrdən birində məhkəmə şirkət nümayəndələri ilə xarici şirkət arasında konsaltinq xidmətlərinin göstərilməsi (əməliyyatın yenidən qurulması) müqaviləsi çərçivəsində işgüzar əməkdaşlıq üzrə danışıqların xərclərini nümayəndəlik xərcləri kimi təsnif etdi.
fəaliyyət, səmərəliliyin artırılması, xərclərin azaldılması və istehsalın inkişafı üçün təşkilati strukturun dəyişdirilməsi). Arbitraj məhkəməsinin mövqeyi öz əksini tapmışdır Federal Antiinhisar Xidmətinin NWZ 27 yanvar 2006-cı il tarixli qərarı N A42-8823/04-28.
Qeyd edək ki, hesabat (vergi) dövrü ərzində əyləncə xərcləri vergi ödəyicisinin bu hesabat (vergi) dövrü üçün əmək haqqı xərclərinin 4 faizindən çox olmayan məbləğdə digər xərclərə daxil edilir. Beləliklə, əyləncə məsrəfləri standartlaşdırılmış məsrəflərə aiddir.
Alt uyğun olaraq. 5-ci maddənin 7-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinə əsasən, əyləncə xərclərinin ödənilmə tarixi əvvəlcədən hesabatın təsdiq edildiyi tarixdir.
2. Ümumi tələblərin təhlili
xərclərə
İndi vergi uçotunda hər hansı xərclərin təmin etməli olduğu əsas meyarları təhlil edək. Bu meyarlar Sənətin 1-ci bəndində göstərilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-si, xərclərin vergi ödəyicisinin çəkdiyi əsaslandırılmış və sənədləşdirilmiş xərclər kimi tanındığını bildirir.
Xərclər əsaslandırılmalıdır
Əsaslandırılmış xərclər dedikdə, qiymətləndirilməsi pul formasında ifadə olunan iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış xərclər başa düşülür.
Təşkilatın çəkdiyi xərclər müvafiq qaydada sənədləşdirilir
Sənədləşdirilmiş xərclər aşağıdakılarla təsdiqlənən xərclər deməkdir:
- rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq tərtib edilmiş sənədlər;
- ərazisində müvafiq xərclərin çəkildiyi xarici ölkədə tətbiq edilən işgüzar adətlərə uyğun tərtib edilmiş sənədlər;
- çəkilmiş xərcləri dolayı yolla təsdiq edən sənədlər (o cümlədən gömrük bəyannaməsi, ezamiyyət əmri, ezamiyyət sənədləri, müqaviləyə uyğun olaraq görülən işlərə dair hesabat).
İstənilən xərclər, gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyəti həyata keçirmək üçün çəkilmək şərti ilə xərc kimi tanınır.
Təcrübə göstərir ki, arbitraj məhkəmələri təşkilatlara iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış və sənədləşdirilmiş əyləncə xərclərini nəzərə almağa imkan verir. Belə ki, məhkəmə işlərin birində müəyyən edib ki, mübahisəli ezamiyyət xərcləri şirkət tərəfindən baş direktorun rəsmi nümayəndə heyətinin və respublikanın müəssisə nümayəndələrinin respublikanın şəhərlərinə işgüzar səfərində iştirakı ilə əlaqədar çəkilib. Başqırdıstan Respublikası hökumətinin təşəbbüsü ilə Sankt-Peterburq və Kalininqrad şəhərlərində yerləşən təşkilatlara baş çəkmək və onların rəhbərliyi ilə danışıqlar aparmaq məqsədilə. Səfərin mövzusu şirkətin istehsal fəaliyyəti ilə birbaşa bağlı olub. Arbitraj məhkəməsinin mövqeyi öz əksini tapmışdır Federal Antiinhisar Xidmətinin UO-nun 26 aprel 2007-ci il tarixli N F09-2970/07-S2 qərarı.
Nümayəndəlik xərcləri nə vaxt iqtisadi cəhətdən məqsədəuyğundur?
Arbitraj məhkəmələrinin təşkilatın təmsilçilik xərclərini iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış kimi tanıdığı vəziyyətləri nəzərdən keçirək.
Beləliklə, arbitraj mübahisələrindən birində məhkəmə şirkətin xərclərinin alt bölmədə müəyyən edilmiş meyarlara cavab verdiyini göstərdi. 22-ci maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi və Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsi, yəni əməkdaşlığın qurulması və davam etdirilməsi üçün danışıqlarda iştirak edən digər təşkilatların nümayəndələrinin rəsmi qəbulu və xidmət göstərilməsi ilə əlaqədar olaraq təsdiqlənir və iqtisadi cəhətdən əsaslandırılır. Şirkətin podratçısı olan aviaşirkətlərin nümayəndələri tərəfindən keçirilən qəbullar həm bağlanmış müqavilələr üzrə cari öhdəliklərin yerinə yetirilməsi, həm də əməkdaşlığın daha da davam etdirilməsi məqsədi daşıyır, eyni zamanda həm konkret müştərilər, həm də digər aviaşirkətlərin nümayəndələri zavod sınaqlarına dəvət olunurlar ( Federal Antiinhisar Xidmətinin NWZ 21 iyun 2007-ci il tarixli, N A56-10798/2006 qərarı).
Rəsmi səfərin sənədli təsdiqi
Digər vergi mübahisəsini mahiyyəti üzrə həll edən məhkəmə qeyd edib ki, həyata keçirilən fəaliyyətin rəsmi xarakteri səfərin məqsədini müəyyən edən ezamiyyə sərəncamları ilə təsdiqlənir:
bankın qarşı tərəfləri ilə danışıqların aparılması, müqavilələrin bağlanması (bu, iş tapşırığının bankın qarşı tərəfləri ilə əməkdaşlığın saxlanmasına yönəldildiyini göstərir). Məhkəmə müəyyən edib ki, işdə olmayan işçi qismində şəxs təyin edilib, yəni bank menecerinin səfəri şəxsi səfər deyil, rəsmi ezamiyyətdir. Ezamiyyət hesabatları həm də hadisələrin rəsmi mahiyyətinin təsdiqi kimi xidmət edir. Belə ki, məhkəmə bu xərclər rəsmi xarakter daşıdığından bankın əyləncə xərclərinin uçotunu qanuni hesab edib ( Federal Antiinhisar Xidmətinin 12 sentyabr 2007-ci il tarixli, N A57-15382/06 Qərarı).
Bəzən vergi orqanları kifayət qədər əsas olmadan şirkətin təmsilçiliyi ilə bağlı xərclərin iqtisadi cəhətdən əsassız olması barədə nəticə çıxarırlar. Nümunə olaraq verək Federal Antiinhisar Xidmətinin 29 mart 2007-ci il tarixli A55-10820/06 Qərarı.
"Mobil Rabitə Sistemləri - Povoljye" ASC vergi müfəttişliyinin qərarının etibarsız sayılması barədə ərizə ilə arbitraj məhkəməsinə müraciət edib. Bu qərarda müfəttişlər şirkətin rəhbərliyinin və texniki işçilərinin genişləndirilmiş istehsalat yığıncağının təşkili və keçirilməsi üçün göstərilən xidmətlərə görə ödəniş məbləğini qanunsuz olaraq nəzərə aldığı qənaətinə gəliblər.
Vergi orqanı vergi ödəyicisinin xərclərinin iqtisadi məqsədəuyğun olmaması ilə bağlı öz mövqeyini məhkəmədə əsaslandırmalıdır.
Arbitraj məhkəməsi vergi ödəyicisinin mövqeyini dəstəklədi. Eyni zamanda, məhkəmə vergi orqanının bu xidmətlərin iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmadığı və şirkətin gəlir əldə etməyə yönəlmiş istehsal fəaliyyəti ilə əlaqəsinin olmaması ilə bağlı arqumentini sənədləşdirmədiyindən əsas götürdü.
Məhkəmənin müəyyən etdiyi kimi, genişləndirilmiş istehsalat yığıncağının proqramı və iclas iştirakçılarının tərkibi göstərir ki, iclas məlumat xarakterli, stimullaşdırıcı, reklam xarakterli olub və şirkətin cari ildəki işinin səmərəliliyinin artırılmasına yönəlib. cəmiyyətin ötən il əldə etdiyi yüksək istehsal və iqtisadi göstəricilər barədə ictimaiyyəti və biznes tərəfdaşlarını məlumatlandırmaqda.
Bununla əlaqədar olaraq, məhkəmə, alt maddəyə uyğun olaraq hesab etdi. 18, 22, 28 səh. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinə əsasən, belə bir görüşün keçirilməsi xərcləri istehsal və satışla bağlı digər xərclər kimi mənfəət vergisi məqsədləri üçün nəzərə alına bilər.
Sənətin 2-ci bəndini şərh etmək təcrübəsi kimi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinə əsasən, qanunda əyləncə xərclərinin məhdud siyahısı yoxdur. Mübahisəli xərclərin bu kateqoriyaya təsnifləşdirilməsi məsələsini həll edərkən, məhkəmə ilk növbədə onların iqtisadi əsaslandırılmasından çıxış edəcəkdir ().
Xərclər sənədləşdirilməlidir
Xərclərin edilməsi faktını təsdiq edən sənədlər varsa, təşkilat vergi tutulan mənfəəti əyləncə xərclərinin məbləğinə azaltmaq hüququna malikdir ( Federal Antiinhisar Xidmətinin NWZ 18 aprel 2007-ci il tarixli N A05-10601/2006-22 qərarı). Məsələn, vergi mübahisələrindən birində təşkilat məhkəməyə aşağıdakı sənədləri təqdim etdi: müqavilə, nümayəndə heyətlərinin qalma proqramları əsasında hazırlanmış əyləncə xərclərinin smetaları, ikitərəfli xidmət sertifikatları, hesab-fakturalar, xidmətlərin ödənilməsi üçün sənədlər , iaşə üçün hesablamalar. Məhkəmə bu sənədləri birlikdə qiymətləndirərək vergi ödəyicisinin xərclərini əyləncə xərcləri kimi qiymətləndirib və onların digər xərclər kimi təsnifləşdirilməsini qanuni hesab edib ( Moskva vilayətinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 19 iyun 2007-ci il tarixli N KA-A40/5440-07 qərarı).
Digər mübahisədə, əyləncə xərclərinin əsaslılığını təsdiq edən sənədlər kimi, təşkilat xərclərin əyləncə xərclərinə aid edilməsi haqqında akt, icra smetasını, satış və kassa mədaxilini və avans hesabatını təqdim etdi. Bundan əlavə, şirkət Tümen şəhərində baş direktorların rəsmi görüşü faktını təsdiqləyib, əlində olan sənədləri - iclas protokollarını, şirkətin ofisində aparılan danışıqlar zamanı imzalanmış sənədlərin surətlərini təqdim edib. Bu sənədləri araşdıran məhkəmə vergi ödəyicisinin əyləncə xərclərini hesabdan silməsini əsaslı hesab edib. Məhkəmənin mövqeyi öz əksini tapıb Federal Antiinhisar Xidməti ZSO-nun 30 noyabr 2005-ci il tarixli N F04-8632/2005 qərarı (17413-A70-37).
Qeyd edək ki, sənədlərin hazırlanmasında müəyyən qeyri-dəqiqliklər əyləncə xərcləri ilə bağlı ödənişlərin hüquqi mahiyyətini dəyişmir. Bundan irəli gəlir Federal Antiinhisar Xidmətinin 24 noyabr 2005-ci il tarixli, N A65-3726/2005-SA1-37 Qərarı.
Danışıqların nəticələri, imzalanmış müqavilələr və sazişlər, danışıqların proqramı, habelə həll edilməli olan məsələlərin siyahısı ilkin uçot sənədlərinə aid edilmir və onların mövcudluğu vergi ödəyicisi tərəfindən çəkilmiş faktiki xərclərin təsdiqlənməsi üçün ilkin şərt deyil ( Federal Antiinhisar Xidmətinin 29 mart 2005-ci il tarixli N A12-18384/04-C36 Qərarı).
Vergi qanunvericiliyi şirkət tərəfindən təqdim olunan sənədlərin siyahısına danışıqlarda iştirak edən təşkilatların nümayəndələrinin ad siyahısının, işgüzar görüş proqramının və s.-nin məcburi daxil edilməsini tələb etmir. Bu qənaətə Federal Antiinhisar Xidmətinin UO-nun 09/07/2005-ci il tarixli F09-3872/05-S7 qərarı.
Şirkət çəkilmiş faktiki təmsilçilik xərclərini təsdiq etməlidir
Əyləncə xərclərinin çəkilməsi faktını təsdiq edən sənədlər olmadıqda, təşkilat mənfəət vergisi tutularkən onları nəzərə almaq hüququna malik deyil.
Deyilənlərin ədalətliliyi qətnamə ilə təsdiqlənir FAS Şimali Qafqaz Regionu, 12 mart 2007-ci il N F08-722/2007-296A. Başqa bir işdə isə arbitraj məhkəməsi müəyyən edib ki, şirkət ictimai iaşə obyektlərinin hesabları əsasında əyləncə xərclərini xərc kimi daxil edib. Eyni zamanda, bu sənədlər qanunvericiliyə uyğun olaraq, hesablaşmalar faktını təsdiq edən ödəniş sənədlərinə aid deyil. Belə bir şəraitdə məhkəmə şirkətin çəkdiyi əyləncə xərclərini sənədləşdirmədiyi qənaətinə gəldi ( Şərq Hərbi Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 10 avqust 2006-cı il tarixli NA29-4238/2005a qərarı).
Vergi orqanları da oxşar nəticələr çıxarırlar. Onların fikrincə, sənədli sübutlar olmadıqda, əyləncə xərcləri Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq bu məqsədlər üçün xərclərin tanınması prinsiplərinə uyğun olmadığı üçün mənfəət vergisi məqsədləri üçün nəzərə alınmır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252. Bu, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə İdarəsinin 22 dekabr 2006-cı il tarixli 21-11/113019@ "Korporativ əyləncə tədbirləri və rəsmi qəbullar üçün ayrılan vəsaitlərdən vahid sosial verginin vergiyə cəlb edilməsi haqqında" məktubundan irəli gəlir.
Xərclər gəlir gətirən fəaliyyətlərlə əlaqəli olmalıdır
Əyləncə xərclərini təşkilatın vergi tutulan mənfəətini azaldan xərclər kimi təsnif etmək üçün onların şirkətin biznes fəaliyyəti ilə əlaqəsini təsdiqləmək lazımdır. Məsələn, vergi mübahisəsini həll edərkən məhkəmə belə nəticəyə gəldi ki, əyləncə xərcləri sənədləşdirilir, iqtisadi cəhətdən əsaslandırılır, yoxlanılan müddət ərzində qarşı tərəflərlə qarşılıqlı işgüzar əməkdaşlığın qurulması və davam etdirilməsi məqsədi ilə həyata keçirilir, yəni gəlir əldə edilməsi ilə bağlıdır. . Bununla əlaqədar olaraq, məhkəmə onların digər xərclərə daxil edilməsini qanuni hesab etmişdir ( Moskva vilayətinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 19 dekabr 2006-cı il tarixli N KA-A40/11391-06 qərarı).
Beləliklə, əyləncə xərclərinin istehsal fəaliyyəti ilə əlaqəli olduğu və iqtisadi cəhətdən əsaslandırıldığı hallarda, təşkilat mənfəət vergisi tutularkən onları nəzərə almaq hüququna malikdir. Bunun təsdiqi - Federal Antiinhisar Xidməti VSO-nun 21 mart 2007-ci il tarixli N A33-4978/2006-F02-1370/07 qərarı; FAS ZSO 11 may 2006-cı il tarixli N F04-2610/2006(22165-A46-40).
Məsələn, arbitraj məhkəməsi müəyyən edib ki, aparılan danışıqlar nəticəsində xammalın cəmiyyət üçün əlverişli şərtlərlə tədarükü üçün müqavilələr bağlanıb və xammal çatışmazlığı səbəbindən istehsalat fəaliyyətində fasilə olmayıb. Bundan əlavə, əyləncə xərcləri müvafiq ilkin sənədlərlə təsdiqlənir. Belə bir şəraitdə məhkəmə əyləncə xərclərinin vergi uçotunu qanuni hesab etmişdir. Arbitraj məhkəməsinin mövqeyi verilmişdir Federal Antiinhisar Xidmətinin 01.02.2005-ci il tarixli N A57-1209/04-16 Qərarı.
3. Təsdiq üçün hansı sənədlərdən istifadə etmək olar
əyləncə xərcləri
Xərclərin sənədləşdirilməsində əhəmiyyətli çatışmazlıqlar onların qanuniliyini sübut etməkdə çətinliklər yaradacaq
Əyləncə xərclərini təsdiqləmək üçün istifadə olunan sənədlər:
- təşkilat rəhbərinin bu məqsədlər üçün xərclərin həyata keçirilməsi haqqında əmri (sərəncamı);
- əyləncə xərclərinin qiymətləndirilməsi;
- ilkin sənədlər, o cümlədən kənardan alınmış malların əyləncə məqsədləri üçün istifadə edilməsi, üçüncü tərəf təşkilatlarının xidmətlərinin ödənilməsi hallarında;
- faktiki çəkilmiş əyləncə xərclərinin məbləğləri göstərilməklə, təşkilatın rəhbəri tərəfindən imzalanmış əyləncə xərclərinin həyata keçirilməsinə dair akt.
Keçirilmiş əyləncə tədbirləri üçün xüsusi olaraq tərtib edilmiş əyləncə xərcləri haqqında hesabatda:
- nümayəndəli tədbirlərin məqsədi və onların həyata keçirilməsinin nəticələri;
- tədbirin tarixi və yeri;
- tədbirlər proqramı;
- dəvət olunan nümayəndə heyətinin tərkibi;
- qonaq tərəfin iştirakçıları;
- əyləncə məqsədləri üçün xərclərin məbləği.
Bu sənədlər Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə İdarəsinin 6 oktyabr 2006-cı il tarixli 20-12/89121.2 “Rəsmi qəbulun və bufetin təşkili üçün məhsulların və birdəfəlik qab-qacaqların alınması xərclərinin əyləncə xərcləri kimi təsnifləşdirilməsi haqqında” məktubunda deyilir. işgüzar danışıqlar zamanı müştərilərə xidmət və təqdimat xidmətləri”.
Bundan əlavə, hesabatda göstərilən bütün xərclər müvafiq ilkin sənədlərlə təsdiqlənməlidir. Rusiya Maliyyə Nazirliyi bu barədə 13 noyabr 2007-ci il tarixli N 03-03-06/1/807 saylı məktubda bildirib.
Malların (xidmətlərin) məsul şəxs tərəfindən nümayəndəlik məqsədləri üçün alınması zamanı təsdiqedici sənədlər müvafiq təşkilatlar tərəfindən cavabdeh şəxsə verilən ilkin sənədlər olacaqdır. Məsələn, nağd pul və satış qəbzləri, malların (göstərilən xidmətlərin) qəbulu və təhvil verilməsi aktları və s. Bu hüquqi mövqe Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə İdarəsinin 16 may 2006-cı il tarixli N 20-12/41851 "Səyahət və əyləncə xərclərinin gəlir vergisinə cəlb edilməsi haqqında" məktubunda müəyyən edilmişdir.
Belə ki, rəsmi qəbulun keçirilməsi ilə bağlı xərclər sənədləşdirilməlidir, o cümlədən tədbirin protokolu, tədbirdə iştirak edən şəxslər göstərilməlidir. Sənədli sübutlar olmadıqda, bu xərclər Sənətin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş mənfəət vergisi məqsədləri üçün xərclərin tanınması prinsiplərinə uyğun olmadığı üçün mənfəət vergisi məqsədləri üçün nəzərə alınmır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252. Bu nəticələr Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə İdarəsinin 22 dekabr 2006-cı il tarixli 21-11/113019@ “Gəlir üçün vergi bazası müəyyən edilərkən təşkilatın əyləncə xərclərinin uçotu qaydası haqqında” məktubunda verilmişdir. vergi.”
Üçüncü tərəf təşkilatı ilə (məsələn, ictimai iaşə müəssisəsi ilə) müqavilə bağlayarkən, müqavilənin özü, işlərin görülməsi (xidmətlərin göstərilməsi) aktı, hesab-faktura və ya hesab-faktura aşağıdakıların həyata keçirilməsinin sənədli sübutu kimi xidmət edəcəkdir. əyləncə xərcləri. Təşkilatın ştatında olmayan tərcüməçilər cəlb edildikdə, xərclər də müvafiq müqavilələr, görülən işlərin şəhadətnamələri və digər sənədlərlə təsdiq edilir. Bu, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə İdarəsinin 12 aprel 2007-ci il tarixli 20-12/034115 nömrəli “Mehmanxanada yerləşmə üçün əyləncə xərcləri üçün mənfəət vergisi məqsədləri üçün uçot haqqında” məktubunda deyilir.
4. İdarəetmə orqanlarının iclaslarının keçirilməsi ilə bağlı xərclərin uçotu
Sənətin 2-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi, əyləncə xərclərinə vergi ödəyicisinin idarə heyətinin (şurasının) və ya vergi ödəyicisinin digər idarəetmə orqanının iclaslarına gələn iştirakçıların rəsmi qəbulu və (və ya) xidmət göstərilməsi xərcləri daxildir. bu hadisələrin yeri.
Vergi orqanları bir təşkilata qanunla müəyyən edilmiş xərcləri nəzərə almağı qadağan edə bilərmi?
Belə hallarda arbitraj məhkəmələri vergi ödəyicilərinin hüquqlarını müdafiə edir. Beləliklə, məhkəmə səhmdarların ümumi yığıncağında iştirak etmək üçün səhmdarın və şirkətin direktorlar şurası üzvlərinin səyahət xərclərinin ödənilməsi xərclərinin vergi uçotunu əsaslı hesab etdi ( Federal Antiinhisar Xidmətinin 31 avqust 2006-cı il tarixli qərarı N A65-18519/2005-SA2-22).
5. KİV nümayəndələri ilə görüşlərin təşkili xərclərinin uçotu
Jurnalistlər üçün təqdimatlar təşkil edən şirkətlər üçün xərclərin müəyyənləşdirilməsində müəyyən çətinliklər yaranır. Vergi orqanlarının fikrincə, mənfəət vergisi tutularkən bu xərclər nəzərə alına bilməz. Ancaq məhkəmələr fərqli düşünür. Bunu arbitraj təcrübəsindən aşağıdakı nümunə ilə izah edək: Federal Antiinhisar Xidmətinin 12 yanvar 2006-cı il tarixli A62-817/2005 Qərarı.
“Kristal” İstehsalat Birliyi” ASC vergi müfəttişliyinin qərarının qanunsuz hesab edilməsi barədə ərizə ilə arbitraj məhkəməsinə müraciət edib.
Əhəmiyyətli arqumentlər olduqda, mənfəət vergisi tutularkən tərəfdaşların nümayəndələrinin daşınması üçün nəqliyyat xidmətlərinin dəyəri nəzərə alına bilər.
Arbitraj məhkəməsi qeyd olunan iddiaları dəstəklədi və şirkətin haqlı olaraq jurnalistlərin daşınması üçün nəqliyyat xidmətlərinin dəyərini əyləncə xərcləri kimi təsnif etdiyi qənaətinə gəldi.
Məhkəmənin müəyyən etdiyi kimi, cəmiyyət “Rusiyanın qiymətli daşlar bazarı.
İstehsal, ticarət, istehlak: münaqişə, yoxsa konsensus?” Seminarda iştirak etmək üçün Rusiyanın aparıcı KİV-lərinin jurnalistləri dəvət olunub.Seminarın keçirilməsi ilə bağlı təsdiq edilmiş tədbirlər planı çərçivəsində şirkət jurnalistlərin Moskvadan Moskvaya daşınması üçün müqavilə bağlayıb. seminarda iştirak etmək və geri qayıtmaq üçün Smolenskdəki müəssisə.
Jurnalistlərin tədbirdə iştirak zərurəti şirkətin reklam siyasəti, eləcə də şirkətin reklam materiallarının yerləşdirilməsi və onun haqqında məqalələrin dərci üçün aparıcı çap və televiziya agentlikləri ilə uzunmüddətli iqtisadi əlaqələrin qurulması ilə müəyyən edilib. fəaliyyətləri.
Bu hallar seminarın keçirilməsini təsdiq edən assosiasiyanın təqdim etdiyi sənədlərlə (tədbir planı, dəvət olunan şəxslərin siyahısı, daşınma müqaviləsi, marketinq şöbəsinin memorandumu) təsdiq edilmişdir.
Başqa bir işdə, məhkəmə həmçinin şirkətin regional və yerli medianın jurnalistləri ilə əməkdaşlığın qurulması və davam etdirilməsi məqsədi ilə keçirilən görüşün təşkili xərclərini əyləncə xərcləri kimi təsnifləşdirib ( Federal Antiinhisar Xidmətinin NWZ 28 noyabr 2005-ci il tarixli qərarı N A42-7239/04-28).
6. Bunları əyləncə xərcləri hesab etmək olarmı?
otel xərcləri
Başqa bir təşkilatın nümayəndələri üçün oteldə yerləşmə xərclərinin əyləncə xərcləri hesab edilib-edilməməsi məsələsi mübahisəlidir.
Maliyyə departamentinin məlumatına görə, xarici nümayəndə heyətinin iştirakçılarının yerləşməsinin ödənilməsi xərcləri mənfəət vergisi məqsədləri üçün əyləncə xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə alına bilməz, çünki bu xərc növü Sənətin 2-ci bəndində nəzərdə tutulmayıb. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bu fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 16 aprel 2007-ci il tarixli N 03-03-06/1/235 saylı məktubunda verilmişdir.
Maliyyə və vergi orqanları oteldə yerləşmə xərclərinin nümayəndəlik xərcləri kimi təsnifləşdirilməsində yekdil mövqedədirlər, lakin məhkəmələrin öz rəyi var.
Paytaxt müfəttişləri həmçinin hesab edirlər ki, qurumun uzunmüddətli əməkdaşlığın qurulması və davam etdirilməsi məqsədilə rəsmi görüşə gələn məmurların - xarici iş ortaqlarının mehmanxanada qalma xərclərini əyləncə xərclərinin tərkibində nəzərə almaq hüququ yoxdur.
Bu, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə İdarəsinin 12 aprel 2007-ci il tarixli 20-12/034115 nömrəli “Mehmanxanada yerləşmə üçün əyləncə xərcləri üçün mənfəət vergisi məqsədləri üçün uçot haqqında” məktubunda deyilir.
Bununla belə, arbitraj məhkəmələri bu məsələ ilə bağlı fərqli rəyə malikdir və şirkətlərə sözügedən xərcləri vergi uçotunda əks etdirməyə imkan verir. Bunu arbitraj təcrübəsindən aşağıdakı nümunə ilə izah edək: Federal Antiinhisar Xidməti ZSO-nun 01.03.2007-ci il tarixli qərarı N F04-9370/2006(30552-A81-27).
“Geoilbent” MMC qərarının etibarsız sayılması üçün vergi müfəttişliyinə ərizə ilə arbitraj məhkəməsinə müraciət edib. Mübahisəyə səbəb yoxlama orqanlarının şirkətin digər təşkilatların nümayəndələrinin oteldə qalma xərclərini nəzərə almasını qanunsuz hesab etməsi olub.
Arbitraj məhkəməsi müəyyən etmişdir ki, digər təşkilatların dəvət olunmuş nümayəndələri vergi ödəyicisinin idarəetmə orqanının iclasına gəlmiş hüquqi şəxslərin - cəmiyyətin üzvlərinin rəhbərləri, habelə danışıqlarda iştirak etmək üçün gələn hüquqi şəxslərin nümayəndələridir. qarşılıqlı əməkdaşlıq qurmaq və (və ya) saxlamaq.
Eyni zamanda, məhkəmə "xidmət" anlayışının Sənətin 2-ci bəndinin mənasında olduğu qənaətinə gəldi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi, Sənətin müddəalarına uyğun olaraq geniş çeşidə malikdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 11-ci maddəsi, başqa bir ərazidən gələn bir şəxsin normal yaşaması üçün bir şərt kimi mənzillə təmin oluna bilər.
Nəticədə vergi ödəyicisi bu hüquqi mübahisədə qalib gələ bilib.
7. Təşkilatın xərcləri nəzərə almaq hüququ varmı?
alkoqollu məhsullar üçün
Rusiya Maliyyə Nazirliyi hesab edir ki, təşkilatın rəsmi qəbul zamanı alkoqollu məhsullara olan xərcləri, vergi ödəyicisinin hesabat (vergi) dövrü üçün əmək haqqı xərclərinin dörd faizindən çox olmayan məbləğdə nəzərə alınan əyləncə xərclərinə daxil edilə bilər. , işgüzar danışıqlar (əməliyyatlar) zamanı işgüzar adətlər üçün nəzərdə tutulmuş məbləğlərdə aparıldıqda.
Biznes adətlərinin təşkilatın xərclərinə təsiri
Eyni zamanda, Art. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 5-ci maddəsinə əsasən, adi iş təcrübəsi biznes fəaliyyətinin hər hansı bir sahəsində müəyyən edilməmiş və geniş istifadə olunan davranış qaydasını tanıyır.
hər hansı sənəddə qeyd edilib-edilməməsindən asılı olmayaraq qanunvericilik.
Bu cür dəqiqləşdirmələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06/09/2004-cü il tarixli N 03-02-05/1/49 nömrəli məktubunda verilmişdir. Oxşar nəticələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2004-cü il tarixli N 03-03-01-04/2/30 saylı məktubunda verilmişdir.
Daha sonra Rusiya Maliyyə Nazirliyi bu məsələ ilə bağlı mövqeyini təsdiqləyərək, xarici nümayəndə heyətinin rəsmi qəbulunun təşkili üçün ərzaq məhsullarının, o cümlədən spirtli içkilərin alınması xərclərinin qarşılıqlı əməkdaşlığın qurulması və (və ya) davam etdirilməsi məqsədilə həyata keçirildiyini bildirib. , nümayəndəlik xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə alına bilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 16 avqust 2006-cı il tarixli N 03-03-04/4/136 məktubu).
Vergi orqanları bu məsələ ilə bağlı maliyyə idarəsinin mövqeyini dəstəkləyir. Onların fikrincə, əyləncə xərclərinə təşkilatın rəsmi qəbul zamanı alkoqollu içkilərə olan xərcləri daxil ola bilər. Rəsmilər bunu Rusiya Vergilər və Vergilər Nazirliyinin Moskva üzrə Departamentinin 27 sentyabr 2004-cü il tarixli 26-12/62972 nömrəli məktubunda “Rəsmi qəbul üçün spirtli içkilərin alınması xərclərinin əyləncə xərcləri kimi təsnifləşdirilməsi haqqında” məktubunda qeyd ediblər.
Təşkilat alkoqollu içkilərin alınması xərclərinin əyləncə xərcləri olduğu mövqeyini məhkəmədə sübut etməli olacaq.
Təhlil olunan məsələ ilə bağlı maliyyə və vergi orqanlarının yekdilliyinə baxmayaraq, müfəttişlər alkoqollu içkilərin alınması ilə bağlı xərclərin vergi uçotu ilə bağlı şirkətlərə tələblər irəli sürürlər. tərəfindən təsdiqlənir Federal Antiinhisar Xidmətinin NWZ 26 dekabr 2005-ci il tarixli N A44-2051/2005-9 qərarı; FAS ZSO 29 iyun 2005-ci il tarixli N F04-1827/2005(12476-A27-33).
Nümunə olaraq qətnaməni qeyd edək FAS SZO 12 may 2005-ci il tarixli N A56-24907/04. Vergi müfəttişliyi “Press-Com” MMC-nin Nəşriyyat Evində vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyə riayət olunması ilə bağlı yerində yoxlama aparıb, bir sıra vergi pozuntuları aşkar edib. Xüsusilə, vergi ödəyicisi alkoqollu içkilərin ödənilməsi xərclərini əsassız olaraq əldə edilən gəlirləri azaldan əyləncə xərcləri kimi təsnif etməkdə ittiham olunurdu.
Müfəttişlərin fikrincə, digər təşkilatların nümayəndələrinin rəsmi qəbulu zamanı alkoqollu məhsullar üçün xərclər Sənətin 2-ci bəndindən bəri əyləncə xərclərinə şamil edilmir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi, nümayəndəlik məqsədləri üçün xərclərin tam siyahısını ehtiva edir.
Nəşriyyat qanunun bu cür şərhi ilə razılaşmayaraq vergi orqanının qərarından məhkəməyə şikayət edib.
Arbitraj məhkəməsi müfəttişin arqumentini Sənətin 2-ci bəndini tapdı. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi təmsilçilik məqsədləri üçün xərclərin tam siyahısını ehtiva edir. Eyni zamanda, məhkəmə vurğuladı ki, yoxlamada alkoqollu içkilərin alınması üçün cəmiyyətin real xərclərinin digər təşkilatların nümayəndələrinin rəsmi qəbulu və onlara xidmət göstərilməsi ilə bağlı olması faktı mübahisələndirilməyib ki, bu da alt bölməyə əsasən həyata keçirilir. 22-ci maddənin 1-ci bəndi və 2-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi, vergi ödəyicisinin əldə etdiyi gəliri azaldan əyləncə xərclərinə aiddir.
Nəticədə məhkəmə vergi ödəyicisinin xeyrinə qərar çıxarıb.
Baxılan məsələnin həllinə oxşar yanaşmanı da görmək olar Federal Antiinhisar Xidmətinin 16 dekabr 2005-ci il tarixli qərarı N A68-AP-456/11-04. Bu işdə məhkəmə, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi əyləncə xərclərinə aid olan xərclərin siyahısını təfərrüatlandırmır, həmçinin əyləncə xərclərinə daxil edilə bilməyən yemək və içkilərin siyahısını müəyyənləşdirmir. Beləliklə, əyləncə xərclərinin xarakteri ilə bağlı qanuni tələblərə riayət olunmaqla, spirtli içkilərin alınması ilə bağlı xərclər müəssisənin xərclərinə daxil edilə bilər.
Oxşar nəticələr də çıxarıldı Federal Antiinhisar Xidmətinin NWZ 25 aprel 2005-ci il tarixli qərarı N A56-32729/04, burada məhkəmə hesab edib ki, spirtli içkilərin xərcləri şam yeməyi şəklində rəsmi qəbulun keçirilməsi xərcləridir.
Ural Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti tərəfindən baxılan halda, təşkilatın gəlir vergisinin əlavə hesablanması üçün əsas müfəttişlərin vergi bazasının nümayəndələrin rəsmi qəbulu zamanı alkoqollu məhsullar üçün çəkilmiş xərclərin məbləği ilə aşağı göstərildiyi qənaəti olmuşdur. qarşılıqlı əməkdaşlığın qurulması və (və ya) davam etdirilməsi məqsədilə danışıqlarda iştirak edən digər təşkilatların. Arbitraj məhkəməsi qeyd etdi ki, Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi, əyləncə xərclərinə daxil edilə bilməyən yeməklərin və içkilərin siyahısını müəyyən etmir və yoxlama qərarını etibarsız hesab edir ( Federal Antiinhisar Xidmətinin UO-nun 12 iyul 2005-ci il tarixli, N F09-2878/05-S7 qərarı).
Məhkəmə təşkilatın xərclərinin əyləncəyə, yoxsa əyləncə və istirahətə aid olub-olmadığını müəyyən etməyə kömək edəcək.
Təcrübə göstərir ki, əyləncə xərclərinə vergi müfəttişlərinin hesab etmələrinə baxmayaraq, partnyor təşkilatların nümayəndələrinin restoranlara, kafelərə və pivə barlarına baş çəkmə xərcləri də daxil ola bilər.
əyləncə və istirahətin təşkili. Bunun təsdiqi - Moskva vilayətinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 12 sentyabr 2005-ci il tarixli N KA-A40/8426-05 qərarı.
8. Hansı məsrəflər nəzərə alına bilməz
əyləncə xərcləri kimi
Sənətin 2-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinə əsasən, əyləncə xərclərinə əyləncənin təşkili, istirahət, xəstəliklərin qarşısının alınması və ya müalicəsi üçün xərclər daxil deyil.
Bundan əlavə, Sənətin 42-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsi, vergitutma bazası müəyyən edilərkən, Sənətin 2-ci bəndində nəzərdə tutulmuş məbləğlərdən artıq əyləncə xərcləri şəklində xərclər nəzərdə tutur. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
Beləliklə, Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi, vergi ödəyicisinin çəkdiyi bütün xərclərin Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslində vergi məqsədləri üçün əyləncə xərclərinin anlayışına aid olmadığını müəyyən edir. Federal Antiinhisar Xidməti ZSO-nun 04/06/2006-cı il tarixli N F04-1149/2006 (21261-A81-35) qərarı..
Suvenirlərin alınması xərclərini təşkilatın xərclərində nəzərə almaq mümkündürmü?
Maliyyə Departamenti hesab edir ki, xarici nümayəndə heyəti üçün suvenirlərin alınması xərcləri Sənətin 2-ci bəndində nəzərdə tutulmadığı üçün əyləncə xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə alına bilməz. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bu barədə Rusiya Maliyyə Nazirliyi 16 avqust 2006-cı il tarixli N 03-03-04/4/136 saylı məktubda bildirilir.
Moskva müfəttişlərinin fikrincə, keçirilən tədbirlər (məsələn, restoranda şam yeməyi) rəsmi xarakter daşımırsa və ya rəsmi işgüzar danışıqların aparılmasını təsdiq edən sənədlər yoxdursa, onların keçirilməsi ilə bağlı xərclər gəlir vergisi üçün nəzərə alınmır. məqsədləri. Rəsmilər bu barədə Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə İdarəsinin 23 dekabr 2005-ci il tarixli N 20-12/95338 “Vergi bazası hesablanarkən restoranda şam yeməyi xərclərinin uçotunun şərtləri və qaydası haqqında” məktubunda bildirilir. gəlir vergisi”.
Rusiya Maliyyə Nazirliyi hesab edir ki, səhər yeməyi, nahar və şam yeməyi üçün rəsmi xarakter daşımayan xərclər danışıqlara gələn nümayəndə heyətlərinin nümayəndələri tərəfindən işçi göndərilərkən ödənilən gündəlik müavinətdən və ya öz vəsaitlərindən ödənilməlidir. Bu fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 04/05/2005-ci il tarixli N 03-03-01-04/1/157 saylı məktubunda verilmişdir.
Xarici təşkilatların nümayəndələrinin rəsmi tədbirin keçirildiyi yerə və geriyə gediş-gəliş xərcləri əyləncə xərclərinə şamil edilmir.
Paytaxtın nəzarətçiləri əmindirlər ki, vergi qanunvericiliyində Rusiya təşkilatının mənfəətinin vergiyə cəlb edilməsi məqsədilə onun xarici şirkət nümayəndələrinin məmurun olduğu yerə çatdırılması üçün nəqliyyat dəstəyi xərclərinin əyləncə xərcləri kimi tanınması imkanını nəzərdə tutmur. qarşılıqlı əməkdaşlıq yaratmaq və saxlamaq məqsədilə Rusiya Federasiyasının ərazisində tədbir.
Nəticə etibarilə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinə əsasən, hava və dəmir yolu biletlərinin dəyəri, habelə xarici bir şirkətin əməkdaşları üçün xarici dövlətdən Rusiya Federasiyasının sərhədlərinə və birbaşa marşrut boyunca viza dəstəyi. ərazisindən keçməklə, mənfəət vergisi məqsədləri üçün qəbul edən tərəf tərəfindən nəzərə alınmır və əyləncə xərcləri hesab edilmir. Bu nəticələr Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə İdarəsinin 11 noyabr 2004-cü il tarixli 26-12/73173 nömrəli “Əyləncə xərclərinin vergiyə cəlb edilməsi haqqında” məktubunda verilmişdir.
Məhkəmələr qonaqpərvərlik xərclərini iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmayan xərclər hesab edirlər.
Rusiya Maliyyə Nazirliyi məktublarının birində aşağıdakı vəziyyəti nəzərdən keçirdi. Bankın əsas fəaliyyəti fiziki şəxslərə ipoteka kreditlərinin verilməsidir. Müştərilər - fiziki şəxslər, habelə təşkilatların nümayəndələri əməkdaşlıq qurmaq və kredit müqavilələri bağlamaq məqsədi ilə danışıqlara dəvət olunurlar.
Kreditlərin verilməsi qaydası və şərtləri ilə bağlı fiziki şəxslərlə aparılan danışıqlar və məsləhətləşmələr zamanı bankın müştərilərlə işləmə qaydaları müəyyən edir ki, bank işçisi hər saat müştəriyə içməli su, çay, kofe, şirniyyat və peçenye təklif etməyə borcludur. Bununla əlaqədar olaraq, bu malların alınması ilə bağlı xərclərin mənfəət vergisi məqsədləri üçün xərclərə daxil edilməsinin və əyləncə xərcləri kimi nəzərə alınmasının qanuni olub-olmaması sual doğurur (Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 22-ci yarımbəndi).
Rəsmilərin fikrincə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi müştərilərin - fiziki şəxslərin qəbulu və xidmət göstərilməsi üçün xərclərin daxil edilməsini nəzərdə tutmur. Əgər belədirsə, o zaman bank müştərilərinin - fiziki şəxslərin qəbulu xərcləri istehsal və satışla bağlı digər xərclərin bir hissəsi kimi nəzərə alına bilməz. Bu barədə Rusiya Maliyyə Nazirliyi 24 noyabr 2005-ci il tarixli N 03-03-04/2/119 nömrəli məktubda bildirilir.
Bəzi arbitraj məhkəmələri danışıqlar yerinin bəzədilməsi üçün güllərin alınması xərclərini iqtisadi cəhətdən əsassız hesab edirlər. Beləliklə, məhkəmə müəyyən etdi ki, vergi ödəyicisi biznes tərəfdaşlarının görüşlərini təşkil edərkən işgüzar adətlərə riayət etməyin zəruriliyini sübut etməmişdir ( Şərq Hərbi Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 15 mart 2006-cı il tarixli A29-1822/2005a qərarı).
Bu arada, digər arbitraj məhkəmələri bu məsələni fərqli şəkildə həll edir. Məsələn, Volqa Bölgəsinin Federal Antiinhisar Xidməti güllərin alınması və təqdimatı xərclərinin məbləğinin əyləncə xərclərinə daxil edilməsini qanuni hesab etdi ( Federal Antiinhisar Xidmətinin 01.02.2005-ci il tarixli N A57-1209/04-16 Qərarı).
"Rusiyada Arbitraj Ədaləti" jurnalı N 5/2008, O.A. MYASNIKOV, PricewaterhouseCoopers CIS Law Offices B.V.-nin hüquq məsləhətçisi, hüquq elmləri namizədi. elmlər