Müqaviləyə xitam verildikdə ƏDV avanslarının qaytarılması. Avtomobilin alqı-satqısı müqaviləsinə xitam verildikdə ƏDV. Alıcıdan kreditor borclarının silinməsi zamanı ƏDV: “giriş” ƏDV çıxılır

1. Ləğv edilmiş müqavilə üzrə avans ödənişi yeni müqavilə üzrə çatdırılma ilə əvəzləşdirilib

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 5-ci bəndinə əsasən, satıcı tərəfindən alınan avans ödənişi məbləğindən hesablanmış və büdcəyə ödənilmiş ƏDV, şərtlər dəyişdirildikdə və ya müvafiq müqavilə bağlandıqda vergi tutulmasına məruz qalır. xitam verilir və bu avans ödənişi geri qaytarılır. Ləğv edilmiş tədarük müqaviləsi üzrə avans ödənişinin məbləğini yeni müqavilə üzrə malların tədarükü ilə əvəzləşdirərkən, yəni müvafiq əvvəlcədən ödəmə məbləği qaytarılmadan, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müəyyən edilmiş norması tətbiq edilmir.

Əvvəllər oxşar mövqe Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 avqust 2012-ci il tarixli N 03-07-11 / 337 nömrəli məktubunda ifadə edilmişdir. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 8-ci bəndinə və 172-ci maddəsinin 6-cı bəndinə uyğun olaraq, əvvəlcədən ödəniş alındıqdan sonra satıcı tərəfindən hesablanmış və ödənilmiş ƏDV, malların faktiki göndərilməsi zamanı çıxılır. yeni müqavilə.

Mühasibat uçotu göstərməlidir:

• Debet 62 Kredit 62 - 1 nömrəli müqavilə üzrə avans 2 nömrəli müqavilə üzrə çatdırılma ilə əvəzləşdirilir;
• Debet 62 Kredit 90 - 2 nömrəli müqavilə üzrə göndərilmiş mallar;
• Debet 90 Kredit 68 - Göndərmə zamanı ƏDV tutulur;
• Debet 68 Kredit 76 - Avansdan hesablanan ƏDV çıxılır.

2. Ödənilmiş malların kreditlə tədarükü öhdəliyinin yeniləşdirilməsi haqqında müqavilə bağlanmışdır. .

Yenilik haqqında müqavilənin bağlanması, təchizatçının tədarük üçün avans aldığı zəruri mallara malik olmadıqda mümkündür. Yenilikdən sonra alıcı borc verənə, təchizatçı isə borc alana çevrilir. Bu halda ilkin müqavilə üzrə avans kimi köçürülən məbləğlər avans ödəniş statusunu itirir.

Kredit əsasında malların tədarükü üzrə ilkin öhdəliyi yeniləyərkən, təchizatçı təşkilat gələcək çatdırılma hesabına alınan avans ödənişinin məbləğindən hesablanmış ƏDV-nin artıqlaması ilə ödənilir. Təchizatçının artıq ödənilmiş vergini bərpa etmək hüququna malik olduğunu düşünmək məntiqlidir. Maliyyə Nazirliyi öz fikrincə qətidir - belə bir müqavilə bağlayarkən, avans ödənişinin məbləği satıcı tərəfindən qaytarılmır, buna görə də Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 5-ci bəndinin norması tətbiq edilmir. Ona görə də bu əsasda avans ödənişi alındıqdan sonra ödənilmiş ƏDV-nin tutulması mümkün deyil. Eyni zamanda, məktubda büdcəyə ödənilən artıq ƏDV-nin əvəzləşdirilməsi mexanizmi barədə heç nə deyilmir.

Məsələ ilə bağlı məhkəmə təcrübəsi müxtəlif yollarla inkişaf edir. SAC, məsələn, qeyd etdi: tədarük müqaviləsi üzrə avansın qaytarılması öhdəliyi dayandırıldığından, satıcı (borcalan) büdcəyə köçürülmüş və alıcıya (borc verənə) qaytarılmalı olan ƏDV məbləğini tutmaq hüququna malikdir. ) malların tədarükü müqaviləsinin şərtlərinə uyğun deyil, kredit müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq (Ali Arbitraj Məhkəməsinin 28 yanvar 2008-ci il tarixli 15837/07 saylı qərarı).

Təchizatçının yenilik müqaviləsinin bağlanması dövründə ƏDV-ni tutmaq hüququ bir çox arbitraj məhkəmələri tərəfindən dəstəklənir (FAS SKO-nun 04/05/2013-cü il tarixli A32-2964/2012, FAS SZO 02/12/2013-cü il tarixli qərarları N A56-4264/2012, FAS MO 18.10.2012 N A40-12957 / 12-91-66, 21.04.2010 N KA-A40 / 3418-10).

Bununla belə, başqa mövqe də var. Əgər ilkin ödəniş borcu kredit öhdəliyi ilə novasiya ilə əvəz edilərsə, onda avansdan hesablanması nəticəsində yaranan artıq ödənilmiş vergi məbləği kredit qaytarıldıqdan sonra, yəni kontragentlər qarşısında öhdəliklər yerinə yetirildikdən sonra vergi ödəyicisindən əvəzləşdirilə bilər. pul forması(FAS SZO-nun 24 fevral 2011-ci il tarixli, N A42-880 / 2009-cu il tarixli qərarı).

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 15-ci yarımbəndi əsasında kreditin verilməsi ƏDV-yə cəlb edilmədiyi üçün təchizatçı yeniliyə görə avtomatik olaraq ƏDV-nin artıq ödənilməsinə malikdir. Vergi ödəyicisi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş qaydada göstərilən artıq ödənişi hesaba çəkə və ya qaytara bilər. Beləliklə, təchizatçı əvvəllər ödədiyi ƏDV-ni büdcəyə qaytara bilər, lakin vasitəsilə deyil vergi endirimi, lakin Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinə əsasən əvəzləşdirmə və ya geri qaytarma yolu ilə. Lakin bu halda vergi mübahisələri də mümkündür.

Buna görə də, vergi orqanları ilə məhkəmə çəkişmələrinin qarşısını almaq üçün təchizatçı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 5-ci bəndinin bütün tələblərini rəsmi şəkildə yerinə yetirməyə çalışmalıdır: tədarük müqaviləsini ləğv etmək, avansın alıcıya qaytarılması və ƏDV endirimini qəbul edin. Və yenə də kredit müqaviləsi üzrə artıq vəsait əldə edin.

3. Satıcı və alıcı arasında ilkin ödəniş məbləğlərinin əvəzləşdirilməsinə dair müqavilə bağlanmışdır.

Məktubda Maliyyə Nazirliyi aşağıdakı vəziyyəti nəzərdən keçirib. Alıcı və satıcı bir-birinin qarşısındadır pul öhdəlikləriəvvəllər alınmış avanslar üzrə və əks iddiaların əvəzləşdirilməsini həyata keçirmək. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 410-cu maddəsinə uyğun olaraq, öhdəliyin müddəti çatmış və ya müddəti müəyyən edilməmiş bircins əks iddianın əvəzləşdirilməsi yolu ilə tamamilə və ya qismən ləğv edildiyi aydınlaşdırılır. yaxud tələb anı ilə müəyyən edilir.

Buna görə də, alıcı və satıcı tərəfindən qarşılıqlı olaraq alınan avans məbləğləri ilə bağlı qarşılıqlı əvəzləşdirmənin aparılması göstərilən ödəniş məbləğlərinin qaytarılması öhdəliyinə xitam verilməsi kimi tanınır. ƏDV-nin tətbiqi məqsədilə əvəzləşdirilən avansların məbləğləri geri qaytarılmış hesab edilməlidir.

Beləliklə, mal satıcıları tərəfindən bir-birindən alınan avanslar üzrə hesablanmış və büdcəyə ödənilmiş ƏDV, müqaviləyə xitam verildikdə (və ya onun şərtləri dəyişdirildikdə) ofset müqaviləsi bağlandıqda çıxılmalara məruz qalır. Bənzər bir nəticə Maliyyə Nazirliyinin 11 sentyabr 2012-ci il tarixli N 03-07-08 / 268 nömrəli məktubunda yer alır.

Mühasibat uçotu göstərməlidir:

• Debet 51 Kredit 62 - 1 nömrəli müqavilə üzrə alınan avans ödənişi;
• Debet 76 Kredit 68 - İlkin ödənişdən ƏDV tutulur;
• Debet 60 Kredit 51 - 2 saylı müqavilə üzrə avans ödənişi köçürüldü;
• Debet 62 Kredit 60 - əks iddiaların əvəzləşdirilməsinə dair müqavilə imzalandı;
• Debet 68 Kredit 76 - Vergi endirimi üçün qəbul edilən ƏDV.

Əgər alıcı avans köçürdüyü zaman ƏDV vergi endirimi kimi qəbul edilibsə, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 3-cü yarımbəndinə əsasən, göstərilən vergi məbləğləri 2009-cu il ərzində bərpa edilməlidir. ofset müqaviləsinin bağlanması.

Pravovest Audit auditorları

Müqaviləyə xitam verildikdən sonra onu qaytarmaq öhdəliyinə, məsələn, başqa bir müqavilə üzrə ödəniş müqabilində əvəzləşdirmə yolu ilə xitam verildiyi hallarda belə, şirkətlər ƏDV-ni avansdan tutmaq hüququna malikdirlər. Lakin ola bilsin ki, bu hüququ məhkəmədə sübut etmək lazım gələcək.

Sahibkarlıq fəaliyyəti əsasən mülki qanunvericiliklə tənzimlənən müqavilələr və digər əqdlərin bağlanması yolu ilə həyata keçirilir. Eyni zamanda, hər yeni gün təşkilatın biznes planlarına öz düzəlişləri edir: ölçüyə təsir edə biləcək yeni hadisələr və şərtlər haqqında məlumat görünür. maliyyə nəticələri riskləri artırır və ya əksinə azaldır iqtisadi fəaliyyətşirkətlər.

İş şəraitinin dəyişkənliyi səbəbindən bəzən əvvəllər bağlanmış müqaviləyə xitam vermək zərurəti yaranır. Üstəlik, 21-ci fəslin qaydalarına uyğun olaraq şirkət tərəfindən alındıqdan sonra avans ödənişi olduqda bir vəziyyət mümkündür. vergi kodu hesablanmış və büdcəyə ödənilmiş ƏDV müqaviləyə xitam verildikdən sonra tərəflər arasında razılaşdırılmış şəkildə yeni müqavilə üzrə ödəniş hesab edilir.

Bu halda şirkətin ƏDV-ni avans məbləğindən tutmaq üçün əsaslarının olub-olmadığını nəzərdən keçirin.

Vergi Məcəlləsi nə deyir

Cəmiyyətin büdcəyə ödənilməli olan əlavə dəyər vergisinin ümumi məbləğini Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş ayırmalar hesabına azaltmaq hüququ vardır.

O cümlədən, bu maddənin 5-ci bəndinə uyğun olaraq, satılan malların (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) qarşıdan gələn tədarükü hesabına ödəmə, qismən ödəmə məbləğlərindən satıcılar tərəfindən hesablanmış və onlar tərəfindən büdcəyə ödənilmiş vergi məbləğləri. Rusiya Federasiyasının ərazisində şərtlər dəyişdirildikdə və ya müvafiq müqaviləyə xitam verildikdə və avans ödənişlərinin müvafiq məbləğləri geri qaytarıldıqda tutulmalara məruz qalır.

Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 5-ci bəndində göstərilən vergi məbləğlərinin tutulması malların qaytarılması və ya malların (işlərin, xidmətlərin) təqdim edilməsindən imtina ilə əlaqədar müvafiq düzəliş əməliyyatları uçota alındıqdan sonra tam həcmdə, lakin birdən gec olmayaraq aparılır. qaytarılma və ya imtina edildiyi tarixdən bir il.

Yuxarıda göstərilən normalardan belə çıxır ki, müqaviləyə xitam verildikdə ƏDV-nin büdcədən tutulması və qaytarılması mümkünlüyü avans ödənişlərinin məbləğlərinin qaytarılması üçün təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının olması ilə müəyyən edilir.

Bu iqtisadi fəaliyyət faktları müvafiq sənədlərlə təsdiq edilmədikdə və ya bu əməliyyatların aparılması zamanı vergi ödəyicisinin pis niyyəti aşkar edildikdə, vergi orqanları ƏDV-nin tutulmasından və qaytarılmasından imtina etmək hüququna malikdirlər.

Belə görünür ki, 2-ci Məcəllənin qeyd olunan müddəalarında nəzərdə tutulmuş prosedur kifayət qədər sadə və başa düşüləndir. Bu arada, praktikada ilə mübahisələr var vergi müfəttişlikləri, çünki "avans ödənişlərinin qaytarılması" sonuncu anlayışı dar mənada - ödəniş kimi şərh olunur. Pul qarşı tərəf. Buna görə də, müqaviləyə xitam verildikdən sonra tərəflər arasında razılaşdırıldığı kimi avans ödənişi yeni müqavilə üzrə ödəniş kimi hesab edildikdə, şirkət vergini tutmaqdan və geri qaytarmaqdan imtina riskləri ilə üzləşir.

Ancaq bu mövqe nə dərəcədədir vergi orqanları mövcud qaydalara uyğundur vergi qanunvericiliyi?

Sənəddən

<...>İncəsənət. 410 Mülki Məcəllə Müəyyən edilir ki, müddəti çatmış və ya müddəti göstərilməyən və ya tələb anı ilə müəyyən edilən bircins əks iddianın əvəzləşdirilməsi yolu ilə öhdəliyə tam və ya qismən xitam verilir.

Beləliklə, vergi ödəyiciləri tərəfindən qarşılıqlı olaraq alınan avans məbləğləri üzrə qarşılıqlı hesablaşmanın aparılması qeyd olunan ödəniş məbləğlərinin qaytarılması öhdəliyinə xitam verilməsi kimi tanınır. Bununla əlaqədar, əlavə dəyər vergisinin tətbiqi məqsədi ilə, fikrimizcə, onlara münasibətdə hesablaşma aparılmış avans ödənişi məbləğləri qaytarılmış hesab edilməlidir.

Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, əvəzləşdirmə müqaviləsi bağlanarkən mal satıcıları tərəfindən bir-birindən alınan avans ödənişi məbləğlərindən hesablanmış və büdcəyə ödənilmiş əlavə dəyər vergisinin məbləğləri tutulmalara məruz qalır.

Vəzifəli şəxslərin izahatları və məhkəmələrin mövqeyi

By bu məsələ Rusiya Maliyyə Nazirliyi bir neçə dəfə aydınlıq gətirdi, qeyd etmək lazımdır ki, ziddiyyətli nəticələr var.

Bəzi məktublarda rəsmi şəxslər etiraf ediblər ki, qabaqcadan ödənişlər əvəzləşdirilərkən vəsait geri qaytarılmış hesab edilir, ona görə də satıcı əvvəlcədən ödənişlərdən ƏDV-ni tutmaq hüququna malikdir 3 . Nümunə olaraq, 2010-cu ildən (aşağıya bax) məktubdan bir çıxarışı gətirəcəyik, burada bir-birinə münasibətdə eyni vaxtda müxtəlif əməliyyatlarda satıcı və alıcı olan iki şirkətin əvvəlcədən ödəməsini qaytarmaq öhdəliyi əvəzləşdirildi.

Bənzər bir fikir, belə bir vəziyyətə baxarkən maliyyə şöbəsi tərəfindən əvvəlki məktub 4-də ifadə edildi: malların tədarükü üçün müqavilə əsasında alınan avans (10% dərəcəsi ilə vergi tutulur), şirkət müqavilə üzrə avans ödənişlərini nəzərə aldı. xidmətlərin göstərilməsi üçün müqavilə (18% dərəcəsi ilə vergi tutulur).

Bununla belə, digər dəqiqləşdirmələrdə 5 vəzifəli şəxslər cərimələrin ödənilməsi, habelə müqavilənin dayandırılması ilə əlaqədar dəymiş zərərin ödənilməsi hesabına tərəflər tərəfindən ödənilmiş avans ödənişlərinin məbləğlərinin əvəzləşdirilməsini geri ödəmə kimi qəbul etməmişlər. müqavilə. Müvafiq olaraq, onlar belə qənaətə gəliblər ki, bu halda hesablanmış və büdcəyə ödənilmiş əlavə dəyər vergisinin avans ödənişləri məbləğlərindən çıxılması üçün heç bir əsas yoxdur.

Maliyyəçilər 6-cı məktubda eyni nəticəyə gəldilər ki, bu da xidmətlərin göstərilməsi üçün müqavilənin ləğvi zamanı avans məbləğlərinin yeni müqavilə üzrə xidmətlərin göstərilməsinə qarşı hesablandığı vəziyyəti nəzərdən keçirdi (yəni avans qaytarılmadan onların rəyi).
Eyni zamanda, Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 5-ci bəndinin norması 2005-ci ildən dəyişməyib, buna görə də Rusiya Maliyyə Nazirliyinin mövqeyini dəyişdirmək üçün heç bir obyektiv səbəb yoxdur.

Məmurların izahatlarında uyğunsuzluq “avans ödənişlərinin geri qaytarılması” anlayışının müxtəlif şərhlərinin mümkünlüyünə dəlalət edir ki, bu da müəyyən dərəcədə normada ölümcül şübhələrin, ziddiyyətlərin və qeyri-müəyyənliklərin olmasını göstərir (bunlar, bildiyiniz kimi, vergi ödəyicisinin xeyrinə şərh edilsin 7).

Həqiqətən də, Vergi Məcəlləsi avansların qaytarılmasının hansı formada həyata keçirilməli olduğunu müəyyən etmir (bu sənədin 2-ci maddəsindən görünür ki, vergi qanunvericiliyi şirkətlərin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin aparılması qaydasını və şərtlərini tənzimləmir).

Mülki qanunvericiliyin 8-ci müddəalarına əsasən, avansların qaytarılması müqavilənin ləğvi zamanı və ya daha sonra, Mülki Məcəllənin normalarına və faktiki şərtlərə zidd deyilsə, tərəflər tərəfindən razılaşdırılacaq istənilən formada edilə bilər. tərəflərin iradəsi.

Qeyri-pul şəklində avansların alınması imkanı Rusiya Federasiyası Hökumətinin "Əlavə dəyər vergisi hesablamalarında istifadə olunan sənədlərin doldurulması (saxlanılması) formaları və qaydaları haqqında" 9-cu fərmanında qeyd edilmişdir. Aşağıdakı kimi bu sənəd, ödənişin qeyri-pul formaları zamanı satıcılar həmçinin aldıqları ödənişin məbləği, qarşıdan gələn malların tədarükü (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) üçün hissə-hissə ödənilməsi, pul köçürmələri üçün alıcıya verilən qaimə-fakturaları satış kitabında qeydə alırlar. mülkiyyət hüquqları.

Avansların qaytarılmasının vəsait ödənilmədən də (yəni qeyri-pul şəklində), xüsusən də əvəzləşdirmə yolu ilə həyata keçirilə biləcəyini düşünmək məntiqlidir, çünki belə bir ödəniş forması mülki qanunla nəzərdə tutulmuşdur 10 . Bununla əlaqədar olaraq, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin mövqeyi, 29.08.12-ci il tarixli 03-07-11 / 337 nömrəli və 25.04.2011-ci il tarixli 03-07-11 / 109 nömrəli məktublarla müəyyən edilmiş " dar" 171-ci maddənin 5-ci bəndinin 2-ci bəndinin normasının şərhi Vergi Məcəlləsi, fikrimizcə, vergi qanunvericiliyinin normalarına uyğun gəlmir.

Vergi məcəlləsi birbaşa hesablaşmanın qeyri-pul formalarına aid edilir. Məsələn, məcəllənin 310-cu maddəsi, gəlirin ödənilməsi üsullarını sadalayır xarici təşkilat natura və ya digər qeyri-pul formasında bu ödəniş formasını da qeyd edir.

Büdcəyə ödənilməli olan verginin ümumi məbləği hesablanarkən ƏDV məbləğlərinin tutulmağa qəbul edilməsi üçün müxtəlif hesablama formalarının bərabərliyi təsdiq edilmişdir. Konstitusiya Məhkəməsi on bir. O, qeyd edib ki, vergi qanunvericiliyinin normalarında ödəniş anlayışı birbaşa formada ödəniş kimi qəbul edilmir pul məbləği və Mülki Məcəllənin 410-cu maddəsinə əsasən həyata keçirilən əks iddiaların əvəzləşdirilməsi ödəniş hesab edilə bilər.

Beləliklə, əgər şirkət müqaviləyə xitam verildikdən sonra qarşı tərəflə alınmış avansın yeni müqavilə üzrə ödənişlə əvəzləşdirilməsinə dair müqavilə bağlamışdırsa, avansın qaytarılması ilə əlaqədar ƏDV endirimi tətbiq etmək hüququna malikdir. qeyri-pul formasıdır.

Bu hüquqi mövqe formalaşan tərəfindən təsdiqlənir məhkəmə təcrübəsi oxşar mübahisələr üzrə. Məsələn, avansın əvəzləşdirilməsi ilə bağlı vəziyyəti nəzərdən keçirərək, Ulyanovsk vilayətinin 12 Arbitraj Məhkəməsi belə nəticəyə gəldi ki, “Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 5-ci bəndinin icrası baxımından, öhdəliklər ərizəçinin çəkdiyi zərər mövcud qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş şərtlərlə ödənilə bilər.”.

Apellyasiya Məhkəməsinin gəldiyi nəticə budur.

Sənəddən

On Beşinci Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsinin 27 dekabr 2012-ci il tarixli, 15AP-14681/2012 saylı Qətnaməsi

<...>əvəzləşdirilməklə, vergi ödəyicisi Art.-a uyğun olaraq vergitutma obyekti kimi tanınan iş əməliyyatı üçün avans ödənişini geri qaytardı. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146, baş vermədi.
<...>Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, birinci instansiya məhkəməsi əsaslı nəticəyə gəlib ki, “Kubankhleboprodukt” ASC bənddə nəzərdə tutulmuş əlavə dəyər vergisi üzrə vergi endirimlərinin tətbiqi şərtlərinə əməl edib. 2 səh 5 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinə əsasən, qarşı tərəfdən alınan məbləğin qaytarılması əks homojen öhdəliklərin əvəzləşdirilməsi yolu ilə həyata keçirilir.
<...>Vergi orqanının arqumenti, ərizəçinin par. 2 səh 5 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-i, tərəflərin müqavilə öhdəliklərinə xitam vermək münasibətlərinin vergi münasibətləri deyil, mülki hüquq çərçivəsində olması səbəbindən qəbul edilmir.<...>

Oxşar nəticələr yuxarı məhkəmələr tərəfindən də çıxarılmışdır 13 .
Eyni zamanda, başa düşülməlidir ki, yeni müqavilə üzrə malların göndərilməsi (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) baş verməyibsə, Vergi Məcəlləsi nöqteyi-nəzərindən bu məbləğlər də məbləğlər hesab ediləcək. bütün sonrakı hallarla qeyri-pul formasında alınan avans ödənişlərinin vergi nəticələri, yəni ƏDV-nin büdcəyə ödənilməsi.

Haşiyələr:

1 səh 4 bənd. 172 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi

2 səh 5 bənd. 171, Sənətin 4-cü bəndi. 172 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 12 noyabr 2012-ci il tarixli 03-07-11 / 482 nömrəli, 11 sentyabr 2012-ci il tarixli 03-07-08 / 268 nömrəli 3 məktubu.
4 Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 01.04.2008-ci il tarixli 03-07-11/125 nömrəli məktubu.
5 Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 25 aprel 2011-ci il tarixli 03-07-11/109 nömrəli məktubu.
6 Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 avqust 2012-ci il tarixli 03-07-11/337 nömrəli məktubu.

7 səh. 7 bənd. 3 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
8 saat 2 osh qaşığı. 1 Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi
9 yazı. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli, 1137 nömrəli qərarı
10 st. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 410-cu maddəsi
11 yazı. Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsi 20 fevral 2001-ci il tarixli, № 3-P
12 qərar Arbitraj Məhkəməsi Ulyanovsk rayonu 31.03.2011-ci il tarixli No А72-9406/2010
13 yazı. FAS PO 27 noyabr 2012-ci il tarixli F06-8106/2012, FAS CO 26 may 2009-cu il tarixli F10-1890/2009, FAS MO 12 noyabr 2008-ci il tarixli F05-1785/2008 nömrəli

Andrey Prixodko- Transneft Şirkətlər Qrupunun Vergi Mübahisələri Departamentinin rəis müavini, jurnalın eksperti "

Təşkilatımız ümumi vergi rejimi altındadır vergi uçotu gəlir və xərclər hesablama üsulu ilə tanınır. 2015-ci ilin mart ayında təşkilat daşınmaz əmlakın satışı üzrə əməliyyatı uçota alıb. Qarşı tərəfimizə obyektin qəbulu aktı, faktura (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 16-cı bəndi) verilmişdir. Bu faktura 2015-ci ilin 1-ci rübü üzrə Satış Kitabında əksini tapmışdır. 2015-ci ilin may ayında bu əməliyyatı Səlahiyyətli orqanlarda qeydiyyata almaq mümkün olmadığı üçün bu əməliyyat dayandırılmışdır. dövlət qeydiyyatı. Belə çıxır ki, mühasibat uçotunda səhvi deyil (bunun üçün 1-ci rüb üçün yenilənmiş Bəyannamə təqdim etmək lazımdır), yeni iqtisadi fəaliyyət faktını əks etdirmək lazımdır. ƏDV-nin uçotu, yəni Müqavilənin ləğvi və obyektin yeni qəbulu və təhvil-təslim aktı.

By ümumi qayda, daşınmaz əmlakın alqı-satqısı müqaviləsi üzrə daşınmaz əmlaka mülkiyyət hüququnun alıcıya verilməsi dövlət qeydiyyatına alınmalıdır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 551-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Müvafiq olaraq, daşınmaz əmlakın alqı-satqısı müqaviləsinə xitam verilərkən, alıcının mülkiyyət hüququna xitam verilməsini və onun satıcıya təhvil verilməsini qeydiyyata almaq lazımdır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 131-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Müqaviləyə məhkəmədən kənar xitam verildikdə dövlət qeydiyyatı alıcının ərizəsi və obyektlə bağlı birtərəfli əməliyyatın başa çatmasını təsdiq edən sənədlər əsasında aparıla bilər. Daşınmaz əmlak(müqavilənin ləğvi barədə bildiriş) (21 iyul 1997-ci il tarixli 122-FZ nömrəli Qanunun 1, 2-ci bəndləri, 16-cı maddəsi, 17-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Sizin vəziyyətinizdə müqavilə dövlət qeydiyyatına alınmazdan əvvəl, lakin qəbul aktı imzalandıqdan sonra ləğv edilir.

Alıcı müqavilədən imtina edərsə və malı satıcıya qaytararsa, bu məhsulun satışı (göndərilməsi) zamanı satıcının alıcıya təqdim etdiyi ƏDV-nin məbləği Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəllənin 5-ci bəndinə əsasən satıcıdan vergi tutulmasına məruz qalır. İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin və Rusiya Federal Vergi Xidmətinin izahatlarına əsasən, alıcı tərəfindən mühasibat uçotu üçün qəbul edilmiş mallar (o cümlədən keyfiyyətsizlər), o cümlədən daşınmaz əmlak obyekti qəbul və təhvil-təslim aktına əsasən geri qaytarılarkən, ƏDV ödəyicisi olan alıcı Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli Qərarı ilə müəyyən edilmiş qaydada hesab-faktura verməlidir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 noyabr 2013-cü il tarixli 03- nömrəli məktubları). 07-11 / 51923, Rusiya Federal Vergi Xidməti 5 iyul 2012-ci il tarixli AS-4-3 / [email protected])

Malları geri qaytararkən alıcıdan alınan hesab-faktura satıcı tərəfindən təchizatçı təşkilatın satınalma kitabında əks olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 3-cü bəndi, alışın saxlanması Qaydalarının 22-ci bəndinin 2-ci bəndi). RF Hökumətinin 1137 saylı qərarı ilə təsdiq edilmiş əlavə dəyər vergisinin hesablanmasında istifadə olunan kitab). Əməliyyatların uçotunun bu qaydası onunla əlaqədardır ki, ƏDV-nin vergiyə cəlb edilməsi ilə bağlı əməliyyatlara daşınmaz əmlakla bağlı əməliyyatların dövlət qeydiyyatı proseduru təsir etmir.

Bu vəzifənin əsaslandırılması aşağıda Glavbukh Sisteminin materiallarında verilmişdir

Vergi bazasının müəyyən edilməsi anı

ƏDV-nin hesablanması məqsədilə mallar (işlər, xidmətlər) üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi anı aşağıdakı tarixlərdən ən erkənidir:*

• onların göndərilmə (köçürmə) günü;
• ödəniş günü, malların qarşıdakı tədarükü (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) hesabına qismən ödəniş.

Belə ki, bu hadisələrdən hansının daha əvvəl baş verməsindən asılı olaraq, ya malların (işlərin, xidmətlərin) göndərildiyi (köçürüldüyü) gün, ya da onların ödənildiyi gün büdcəyə ödənilməli olan ƏDV-ni hesablamaq lazımdır. Məsələn, bir təşkilat alıcıya mal göndəribsə (müştəri üçün iş görüb, ona xidmət göstərib), onda bu əməliyyat üçün alıcıdan (müştəridən) ödəniş alınmamış olsa belə, ƏDV tutulmalıdır.

Eyni ardıcıllıqla müəyyən edilməlidir vergi bazası və daşınmaz əmlakın satışında. Yəni, satıcı ya əvvəlcədən ödənişin alındığı tarixdə, ya da göndərmə tarixində ƏDV-ni də tutmalıdır. Eyni zamanda, 2014-cü il iyulun 1-dən etibarən aktda və ya digər təhvil-təslim sənədində göstərilən əmlakın təhvil verildiyi tarix əmlakın təhvil verildiyi tarix kimi tanınır. Bu prosedur və bəndlərin müddəalarından irəli gəlir

Avans ödənişi alarkən satıcı ƏDV tutur. Avans hesabına mal göndərərkən o, bu vergi məbləğinin tutulmasını tətbiq etmək hüququna malikdir. Bununla belə, müqavilə şərtlərindəki dəyişiklik və ya onun ləğvi səbəbindən əvvəlcədən ödənilmiş malların göndərilmədiyi və ya daha az miqdarda göndərildiyi vəziyyətlər var. Bu halda, satıcı avansdan ƏDV tutulmasını tələb edə bilər. Həmçinin, malların satışından əldə edilən gəlirdən hesablanmış verginin tutulması hüququ satıcı şirkətdən və onlar alıcı tərəfindən qaytarıldıqda yaranır. Belə hallarda ƏDV ayırmalarının tətbiqi qaydası ilə “Garant-Press” nəşriyyatında nəşr olunan “İllik hesabat – 2012” məlumat kitabının materialları əsasında hazırlanmış məqalədə tanış olmaq olar.

İlkin ödənişin qaytarılması zamanı ƏDV tutulması
Ümumi halda, malların (işlərin, xidmətlərin) qarşıdakı tədarükü hesabına avans ödənişi aldıqdan sonra satıcı ƏDV-ni tutmaq öhdəliyi daşıyır. Avans ödənişi alınan malların (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) göndərildiyi tarixdə təşkilat əvvəlcədən hesablanmış ƏDV-ni avans ödənişindən tutmaq hüququna malikdir.
Vergi qanunvericiliyində nəzərdə tutulur ki, tədarük müqaviləsinin şərtləri dəyişdirildikdə və ya ona xitam verildikdə və avans ödənişləri qaytarıldıqda mallara (işlərə, xidmətlərə) görə əvvəlcədən hesablanmış və büdcəyə ödənilmiş verginin tutulması nəzərdə tutulur. Rusiyada satış üçün nəzərdə tutulmuş tətbiq oluna bilər.
Avans ödənişlərinin qaytarılması faktı mühasibat uçotunda əks etdirilməli və məsələn, ödəniş tapşırıqları ilə sənədləşdirilməlidir. Nəzərinizə çatdırırıq ki, çıxılma əvvəlcədən ödəmədən imtina edildiyi tarixdən bir ildən gec olmayaraq istifadə edilə bilər.
Vergi orqanları müqaviləyə xitam verildikdə avans ödənişlərinin qəbulu və qaytarılması eyni vergi dövründə həyata keçirildikdə, ƏDV tutulmalarının tətbiqi qaydasını aydınlaşdırıblar. Təşkilat, alınan avans ödənişindən vergi məbləğini ƏDV-də əks etdirməlidir və eyni vergi dövründə, bu avans ödənişinin məbləğlərinin qaytarılmasını təsdiq edən sənədlər olduqda və müqavilənin dəyişdirilməsi və ya ləğv edilməsi halında, tutulmaq üçün verginin müvafiq məbləğini bəyan etmək hüququna malikdir (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 24 may 2010-cu il tarixli, ШС-37-3/2447 saylı məktubu).

Misal
Satıcı şirkət alıcı ilə 18% dərəcəsi ilə ƏDV tutulan malların tədarükü üçün müqavilə bağlayıb. Müqavilənin qiyməti 118.000 rubl təşkil edir. (ƏDV daxil olmaqla - 18.000 rubl). Onun şərtləri müəyyən edir ki, alıcı qarşıdakı çatdırılma hesabına ödənişin 100%-ni satıcıya köçürür və o, öz növbəsində pulu aldığı gündən üç gün ərzində malları göndərməyə borcludur.
İyunun 28-də alıcı satıcıya qarşıdan gələn çatdırılma üçün 118.000 rubl, o cümlədən ƏDV - 18.000 rubl məbləğində ödəniş köçürdü, lakin satıcı göstərilən müddətdə göndərmədi, bununla əlaqədar iyul ayında tərəflər müqaviləyə xitam verdilər. , satıcı isə avans ödənişinin məbləğini ödəniş tapşırığı ilə köçürməklə geri qaytarıb.Satış şirkətinin mühasibi aşağıdakı qeydləri aparacaq. İlkin ödəniş alındıqdan sonra:
Debet 51 Debet 62 "Alınan avanslar üzrə hesablamalar" subhesabı
- 118.000 rubl. - alıcıdan avans almaq;
Debet 76 Debet 68
- 18.000 rubl. - ƏDV tutulur;
Debet 68 Debet 51
- 18.000 rubl. - ƏDV büdcəyə köçürüldü.
Müqavilənin ləğvi ilə əlaqədar avans ödənişinin qaytarılması zamanı:
Debet 68 Debet 76
- 18.000 rubl. - büdcəyə ödənilmiş ƏDV-nin avansdan çıxılması üçün qəbul edilir;
Debet 62 subhesab "Alınan avanslar üzrə hesablamalar" Debet 51
- 118.000 rubl. - pulu alıcıya qaytardı.

Eyni zamanda, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin mütəxəssisləri hesab edirlər ki, əvvəlcədən ödəmə məbləğindən büdcəyə ödənilən ƏDV məbləğləri ofset müqaviləsi bağlayarkən tutulmalara məruz qalır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22 iyun 2010-cu il tarixli № 324 nömrəli məktubları). 03-07-11 / 262, 1 aprel 2008-ci il tarixli, No 03-07-11/125).
Satıcı avansı pulla deyil, əmlakla (məsələn, üçüncü şəxsin köçürmə vekselini) alıcıya qaytara bilər. Belə bir vəziyyətdə vergi endirimi ilə nə etmək lazımdır? Arbitrlərin ƏDV-nin tutulmaq üçün qəbul edilməsinin qanuniliyini göstərdiyi məhkəmə qərarı var. İstifadə edilməmiş avansların məbləğləri müştərilərə öz əmlaklarını - üçüncü şəxslərin veksellərini verməklə qaytarılmışdır. Bu əmlak, istifadə edilməmiş avansın qaytarılması hesabına köçürülmüş, təşkilat tərəfindən ödənilmişdir (FAS MO-nun 2 avqust 2005-ci il tarixli KA-A40 / 5402-05 saylı qərarı).
Bununla belə, fikrimizcə, ödəniş tapşırığı əsasında alıcıya avans ödənişinin rəsmi qaydada qaytarılması olmadığı üçün vergi orqanlarının tutulmanı şübhə altına alması riski hələ də mövcuddur. Bundan əlavə, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin rəsmiləri qanun layihəsinin hər hansı bir köçürülməsini (o cümlədən avans ödənişinin qaytarılması hesabına) realizasiya hesab edirlər. təhlükəsizlik, ƏDV-yə cəlb edilməyən (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 6 iyun 2005-ci il tarixli 03-04-11 / 126 nömrəli məktubu). Müvafiq olaraq, şirkət vergi tutulan və ƏDV-dən azad edilən əməliyyatlar üçün ayrıca uçot təşkil etməlidir.
Təcrübədə, satıcının qarşıdakı malların çatdırılması, işlərin görülməsi və ya xidmətlərin göstərilməsi hesabına istifadə olunmamış avans ödənişini alıcıya qaytardığı zaman yarana bilər. Bu halda avans ödənişinin qaytarılması müqaviləyə xitam verilməsi ilə bağlı deyil. Məsələn, şirkət dəyəri alınan avansdan az olan xidmətlər göstəribsə. Vergi Məcəlləsinin müddəalarının hərfi şərhi ilə, müqavilənin dəyişdirilməsi və ya ləğvi ilə əlaqəli olmayan avans ödənişinin qaytarılması halında, əvvəllər hesablanmış verginin tutulması təmin edilmir. Buna görə də, qarşıdan gələn malların tədarükü (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) hesabına ödəniş məbləğləri üzrə əvvəllər hesablanmış ƏDV-nin çıxılması üçün təqdim edilməsinin qanuniliyi ilə bağlı vergi mübahisələrinin baş vermə ehtimalı yüksəkdir. Bu halda, mühasibat uçotunda bu vergi məbləğini dəyişdirməyinizi və vergi orqanlarına yenilənmiş ƏDV bəyannaməsini təqdim etməyinizi tövsiyə edirik.

Malların geri qaytarılması endirimi
Malların satışından əldə edilən gəlirdən əvvəllər hesablanmış vergiləri tutmaq hüququ şirkətdən və alıcı tərəfindən geri qaytarıldıqda yaranır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 5-ci bəndi). Məsələn, müəyyən bir müqaviləyə xitam verilibsə. Bəyannamədə bu məbləğlərin dəqiqləşdirilməsi üçün xüsusi sətir yoxdur. Buna görə də onlar formanın 130-cu ümumi sətrinə daxil edilir. Bu əməliyyatlar üçün mühasibat uçotu qaydası alıcının geri qaytarılmış malı sonradan qəbul edib-etməməsindən asılıdır.
Birinci halda, malların tərs satışı ilə eyni şəkildə hərəkət etməlisiniz. Keçmiş alıcı hesab-faktura tərtib edir, onu satış kitabında qeyd edir, həmçinin mühasibat jurnalının 1-ci hissəsində əks etdirir (Satış kitabının aparılması Qaydalarının 3-cü bəndi, "a" yarımbəndi, 7-ci bənd. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli qərarı ilə təsdiq edilmiş qəbul edilmiş və verilmiş hesab-fakturaların reyestrinin aparılması Qaydaları). Keçmiş satıcı malı gəlir və fakturanı alış kitabında qeyd edir. Eyni zamanda, o, düzəldici faktura vermir.
Bundan sonra satıcı geri qaytarılan mallar üzrə ƏDV-ni çıxılmaq üçün qəbul etmək və onun məbləğini bəyannamənin 130-cu sətirində əks etdirmək hüququna malikdir.

Sənəddən
Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq Rusiya Federasiyası göndərilmiş malların (görülmüş işlərin, göstərilən xidmətlərin) dəyəri dəyişdikdə, təhvil verilmiş əmlak hüquqları, o cümlədən qiymət (tarif) və (və ya) göndərilmiş malların miqdarının (həcminin) spesifikasiyası dəyişdikdə. (görülmüş işlər, göstərilən xidmətlər), təhvil verilmiş mülkiyyət hüquqları, Satıcı alıcıya düzəliş faktura verir.
Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş əlavə dəyər vergisinin hesablanmasında istifadə edilən qəbul edilmiş və verilmiş hesab-fakturaların reyestrinin aparılması Qaydalarının 7-ci bəndinin "a" yarımbəndi öhdəlik müəyyən edir. alıcının mühasibat uçotuna qəbul etdiyi malların satıcıya qaytarılması zamanı alıcının satıcıya verdiyi qaimə-fakturaların mühasibat uçotu jurnalının 1-ci hissəsində alıcının “Verilmiş qaimə-fakturalar” hissəsində əks etdirilməsi.
Belə ki, alıcı tərəfindən mühasibat uçotu üçün qəbul edilmiş mallar geri qaytarılarkən alıcı tərəfindən qaytarılan mallar üçün qaimə-faktura verilir. Buna görə də, bu halda, düzəliş fakturaları satıcı tərəfindən verilmir.
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2 mart 2012-ci il tarixli 03-07-09/17 nömrəli məktubu.

İkinci halda, satıcı düzəldici faktura verməlidir. Onu doldurarkən həm malların miqdarı, həm də yenilənmişlər haqqında ilkin məlumatları, həm də yeni və əvvəlki məlumatlar arasındakı fərqi əks etdirmək lazımdır. Bu prosedur 2011-ci il oktyabrın 1-dən əvvəl göndərilmiş mallara da şamil edilir (tənzimləmə fakturası haqqında müddəanın qüvvəyə mindiyi tarix) (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14 fevral 2012-ci il tarixli 03-07-09 / 07 nömrəli məktubu) . Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 7 mart 2007-ci il tarixli 03-07-15 / 29 nömrəli məktubunun 2-ci bəndində göstərildiyi kimi, "satıcı tərəfindən geri qaytarılan malların qəbul edildiyi tarixdə fakturada düzəlişlər edilir. alıcı." Satıcı geri qaytarılmış malın dəyərinin bir hissəsi ilə düzəldilmiş qaimə-fakturanı alış kitabında qeyd edir. Bu, geri qaytarılan malların satıcı tərəfindən kreditləşdirildiyi və düzəliş fakturasının verildiyi dövrdə edilir. İstənilən halda, geri qaytarılan mallar üzrə ƏDV-nin məbləği düzəliş mühasibat uçotuna daxil edildikdən sonra və qiymətlilərin göndərildiyi gündən bir ildən gec olmayaraq çıxılır. Qeyd edək ki, Rusiya Maliyyə Nazirliyi Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli Fərmanının (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 26 mart 2012-ci il tarixli №1 məktubu) qəbul edilməsi ilə əlaqədar olaraq bu məktubun istifadəsini dayandırıb. 03-07-15 / 29). Lakin vergi ofisi hesab etdi ki, bu məktubun 2-ci bəndində müzakirə olunan prosedura indi də əməl oluna bilər (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 11 aprel 2012-ci il tarixli ED-4-3-/ saylı məktubu).

Belə bir vəziyyəti nəzərdən keçirək. Alıcı malı mühasibat uçotuna qəbul etməzdən əvvəl onun qaimə və qaimə-fakturalarda göstəriləndən az göndərildiyini aşkar edir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, bu halda alıcının çatışmayan mal miqdarına görə ƏDV-ni tutmaq hüququ yoxdur, bu o deməkdir ki, o, sonradan onu bərpa etməyəcək. Burada əmtəənin dəyəri ona mülkiyyət hüququ keçənə qədər dəyişir və əməliyyat faktiki şərtlər əsasında aparılır. Yəni tənzimləmə vergi öhdəlikləriƏDV tələb olunmur. Beləliklə, düzəldici fakturada olan məlumatlar, eləcə də ilkin sənədlərə daxil edilmiş məlumatlar alıcı satış kitabında əks etdirmir. O, hesabı yalnız qəbul edilmiş və verilmiş hesab-fakturaların reyestrində qeydiyyatdan keçirməlidir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10 fevral 2012-ci il tarixli 03-07-09 / 05 nömrəli məktubu).

ƏDV müqaviləsinə xitam verildikdə avansın qaytarılması

Lizinq xidmətlərinin əsas məqsədi biznesi cəlb etməkdir yeni səviyyə inkişaf

Mənim vəziyyətimdə lizinqin necə kömək edəcəyini öyrənmək üçün sorğu buraxın

"Sahibkarlar Nənə Birliyi" Məhdud Məsuliyyətli Cəmiyyəti təmsil edir CEO Gorodishenina N.I., səmərəli və vicdanlı əməkdaşlığa görə sizə təşəkkür edirik. Qarşılıqlı anlayışa, etimada, biznesinizə yanaşmada peşəkarlığa görə sizə və əməkdaşlarınıza minnətdarıq! Sizə uğurlar, maliyyə rifahı arzulayırıq və əlaqələrimizin bundan sonra da davamını gözləyirik!

Bizim üçün birbaşa fəaliyyət Mənə təzə süd maşını lazım idi. Lizinqsiz avadanlıq almaq mümkün olmadığı üçün Vologda vilayətində bazar liderlərindən biri olan MİK şirkətinə müraciət etdik. Bizə Sənaye və Ticarət Nazirliyinin proqramında iştirak etməyi təklif etdilər. Mütəxəssislər çox tez və bacarıqla işləyirdilər. Nəticədə, yeni süd daşıyıcısı artıq istismara verilib və biz lizinq üzrə xeyli vəsaitə qənaət etməyə və şirkətin parkını yeniləməyə davam etdik.

MİK ilə ilk dəfə əməkdaşlıq etmirik. İki qoşqulu KAMAZ, bir Terrion traktoru aldıq. Bütün bunlar olduqca bahalı bir texnikadır və dostlarımızın köməyi olmadan. lizinq şirkətinin onu əldə etməsi problemli olardı. İndi texnika tarlada işləyir və öz hesabına pul qazanır ki, bu da kredit resurslarının qaytarılmasına sərf olunacaq. MIC ilə niyə işləyirik? Çünki öz sahəsində hər zaman yarı yolda görüşməyə, təklif etməyə hazır olan əsl peşəkarlar komandası var ən yaxşı seçimdir müştərinizə. Bu münasibət valehedicidir!

MİK-də bütün məsələlərin mümkün qədər tez həll olunması sevindirici haldır. Müqavilə bağlayarkən müştəri diqqətini, aydınlığı, detallara diqqəti qeyd edirəm. Bu, şirkəti rəqiblərindən fərqləndirir. MİK vasitəsilə satın aldıq və texnoloji avadanlıq, və nəqliyyat avadanlığı. Güzəştli lizinq proqramına gəlincə, indiki qiymət artımını nəzərə alsaq, bu, əmtəə istehsalçılarına ciddi dəstəkdir. Lazım gələrsə, biz bu proqram çərçivəsində yenidən avadanlıqların alınmasında iştirak etməkdən məmnun olardıq ki, bu da bizə nəqliyyat xərclərinin 10%-nə qənaət etməyə imkan verir.

Kreditor borclarının silinməsi zamanı ƏDV: problemli vəziyyətlər

Silinmə kreditor borcları ilə qırılmaz şəkildə bağlıdır ƏDV. Satıcılar və alıcılar suala cavab tapmağa çalışırlar: nə etməli Kreditor borclarının silinməsinə görə ƏDV? Əsas problemli vəziyyətlər və onların həlli yolları məqaləmizdə verilmişdir.

Məhdudiyyət müddəti bitmiş kreditor borclarının silinməsi

Müəyyən edilmiş kreditor borclarının silinməsi üçün o, vaxtı keçmiş kimi tanınmalıdır. Sənət qaydalarına uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 196-cı maddəsi ümumi termin resept 3 ildir.

Vacibdir! Bu müddət hər dəfə təsdiq edildikdən sonra yenidən hesablanacaq qarşılıqlı tələblər. Əsas sənəd tərəflər tərəfindən imzalanmış hesablaşmaların uzlaşdırılması aktı ola bilər.

Əgər 3 illik müddət keçibsə, silinmə sənədləri hazırlanır:

• borcun inventarizasiyasının aparılması aktı;
• direktorun silinməsi haqqında əmri;
• mühasibat hesabatı - silinmənin əsaslandırılması.

Kreditor borclarının silinməsi müddəti bitdi məhdudiyyət müddəti iddia müddətinə uyğun gələn hesabat dövründə həyata keçirilir və müddətin son günündə tərtib edilir.

Əgər inventarizasiya zamanı müəyyən edilmiş borc daha erkən dövrdə silinməli idisə, o zaman həmin dövr üçün yenilənmiş bəyannamə təqdim edilməlidir. Əks halda, vergi orqanları vaxtı keçmiş borc məbləğlərini müəyyən edərsə, vergitutma bazasının aşağı qiymətləndirilməsinə və Sənətə uyğun olaraq cərimənin tətbiqinə qədər mənfi nəticələr yarana bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 122.

Proseduru müəyyən etmək vacibdir saat Kreditor borclarının ƏDV-dən silinməsi.

Hadisələrin inkişafı üçün 3 mümkün ssenari var:

1. Alıcı malı (işləri, xidmətləri) alıb, lakin ödəniş etməyib. Eyni zamanda, alıcı "giriş" ƏDV-ni çıxılmaq üçün qəbul etdi.
2. Alıcı malı (işləri, xidmətləri) alıb, lakin ödəniş etməyib. "Giriş" ƏDV alıcı tərəfindən Çıxarılmadı.
3. Təchizatçı ƏDV hesabladığı gələcək tədarüklər hesabına avans aldı. Lakin malların daşınması (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) baş verməyib.

Bu vəziyyətlərin hər birini daha ətraflı nəzərdən keçirək.

Alıcıdan kreditor borclarının silinməsi zamanı ƏDV: “giriş” ƏDV çıxılır

Əgər alıcı malları (işləri, xidmətləri) almışsa, “daxil edilmiş” ƏDV-ni çıxılmaq üçün qəbul etmişsə, lakin onlar üçün ödəniş etməmişdirsə, məhdudiyyət müddətinin sonunda kreditor borcları silinməlidir. Bu zaman sual yaranır: əvvəllər çıxılmaya qəbul edilmiş alınmış mallara (işlərə, xidmətlərə) ƏDV-ni bərpa etmək lazımdırmı?

Sənətin 3-cü bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i "giriş" ƏDV-nin bərpası hallarının qapalı siyahısını ehtiva edir. Baxılan vəziyyətin adı bu siyahıda yoxdur. Buna görə də, görə mövcud qanunvericilik, tələb olunmamış kreditor borclarından ƏDV-nin tutulması lazım deyil.

Rəsmilər də bu fikri bölüşürlər. Beləliklə, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 iyun 2013-cü il tarixli 03-07-11 / 23503 nömrəli Məktubunda, par. 2 səh 2 bənd. 171 və Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinə əsasən, ƏDV məbləğləri alınmış mallar (işlər, xidmətlər) üçün nağd hesablaşmanın aparılıb-yaratılmamasından asılı olmayaraq tutulmaq üçün qəbul edilir. Ödəniş üçün keçid olmadığına görə, əvvəllər tutulmağa qəbul edilmiş ƏDV məbləğlərinin bərpasına ehtiyac yoxdur.

Məhkəmələr bununla razılaşır (məsələn, Şimali Qafqaz Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 28 oktyabr 2010-cu il tarixli A53-23525 / 2010, FAS qərarlarına baxın. Uzaq Şərq dairəsi 27 dekabr 2010-cu il tarixli, No Ф03-8694/2010).

Alıcıdan vaxtı keçmiş kreditor borclarının silinməsi: "giriş" ƏDV tutulmağa qəbul edilməyib

Bu vəziyyətdə, alıcı malları (işləri, xidmətləri) alır, lakin onlar üçün ödəniş etmir, "giriş" ƏDV-ni çıxılmaq üçün qəbul etmir. Məhdudiyyət müddətinin sonunda sual yaranır: məqsədləri üçün mümkündürmü vergi uçotuƏDV məbləği ilə birlikdə kreditor borcları silinsin?

Cavab bəli. Bu zaman ƏDV-nin bütün məbləği qeyri-əməliyyat xərclərində nəzərə alına bilər. Bunun üçün əsas s. 14 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsi, maddi və istehsal aktivlərinin tədarükü vergiləri şəklində xərclərin hesabat dövründə müddəti bitmiş kreditor borcları kimi silinməlidir - 18-ci bəndə uyğun olaraq. Sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250.

Satıcıdan ƏDV ilə vaxtı keçmiş borcların avansdan silinməsi

Təchizatçının avans ödənişi aldığı, “avans” ƏDV tutulduğu, büdcəyə vergi ödədiyi, lakin göndərişi həyata keçirmədiyi bir vəziyyətdə onun ƏDV ilə vaxtı keçmiş qabaqcadan ödəniş şəklində kreditor borcu var.

Tələb olunmamış kreditor borclarının silinməsi üçün əməliyyat həyata keçirərkən təchizatçı aşağıdakı problemli məsələləri həll etməlidir:

• vaxtı keçmiş avansdan ƏDV məbləğini tuta bilərmi;
• avansdan ƏDV məbləğinin vergi uçotuna qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilməsinin zəruri olub-olmaması;
• Vergi uçotuna "avans" ƏDV məbləğini daxil etmək mümkündürmü? qeyri-əməliyyat xərcləri.

1. “Avans” ƏDV-nin tutulmağa qəbulu

Avans ödənişi aldıqdan sonra təchizatçı ƏDV-ni hesablamağa və ödəməyə borcludur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 154-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Bu halda, "avans" ƏDV tutula bilər:

• daşınma zamanı (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 8-ci bəndi, 6-cı bəndi, 172-ci maddəsi),
• müqavilənin dəyəri dəyişdikdə və ya ona xitam verildikdə və alınan ilkin ödənişin məbləği qaytarıldıqda (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 5-ci bəndi).

Avans ödənişlərinin məbləğləri üzrə yaranmış vaxtı keçmiş kreditor borcları silinərkən satıcı avansları alıcıya qaytarmadığından, “avans” ƏDV-ni tutmaq hüququ yoxdur. Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 7 dekabr 2012-ci il tarixli 03-03-06 / 1/635 nömrəli, 10 fevral 2010-cu il tarixli, 03-03-06 / 1/58 nömrəli məktublarında vəzifəli şəxslər tərəfindən ifadə edilir.

2. “Avans” ƏDV-nin qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilməsi

ƏDV daxil olmaqla vaxtı keçmiş kreditor borcları qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 2-ci hissəsinin 18-ci bəndi). Beləliklə, ƏDV məbləği gəlir vergisi üzrə gəlirə daxil edilməlidir.

3. “Avans” ƏDV-nin qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilməsi

Rəsmilər izah edir ki, Ç. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci maddəsi, məhdudiyyət müddətinin başa çatması ilə əlaqədar silinmiş avanslar üzrə ƏDV-nin qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilməsi imkanını nəzərdə tutmur (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 07.12.2012-ci il tarixli № 333 nömrəli məktubları). 03-03-06/1/635, 10.02.2010-cu il tarixli, № 03-03 -06/1/58).

Bununla belə, alternativ bir nöqteyi-nəzər var ki, ona görə, “avans” ƏDV qeyri-əməliyyat xərclərində nəzərə alına bilər. Beləliklə, arbitrlər Moskva Rayon FAS-ın 19 mart 2012-ci il tarixli Ф05-12939/11 saylı Fərmanında aşağıdakıları qeyd etdilər:

• Rusiya Federasiyasının vergi qanunvericiliyi, məhdudiyyət müddəti bitdikdən sonra kreditor borcları kimi bu avansın silinməsi zamanı avanslar alındıqdan sonra ödənilmiş ƏDV-nin büdcəyə daxil edilməsinə qadağa qoymur;
• bəndinin müddəaları nəzərə alınmaqla.7-ci maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq, vergi ödəyicisi bəndlərə uyğun olaraq qeyri-əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi kreditor borcları baxımından "avans" ƏDV-ni nəzərə almaq hüququna malikdir. 20 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265.

Ancaq bu mövqe məhkəmədə müdafiə olunmalı olacaq.

Kreditor borclarının ƏDV-nin silinməsi: elanlar

Vergi və mühasibat uçotu tələb olunmamış kreditor borcları üzrə ƏDV-nin silinməsinin mümkünlüyünü müxtəlif yollarla şərh edir.

məqsədlər üçün mühasibat uçotuƏDV məbləğləri istənilən halda xərc kimi silinir.

Tələb olunmamış kreditor borclarının məbləğlərinin silinməsi üçün elanlar aşağıdakılardır.

Alıcı üçün : alınan, lakin haqqı ödənilməmiş mallar (işlər, xidmətlər); "Giriş" ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilmişdir

Debet 68 Kredit 19 - "giriş" ƏDV-nin çıxılması üçün qəbul edilir;

Debet 60 Kredit 91.1 - "giriş" ƏDV nəzərə alınmaqla kreditor borclarının məbləği silindi.

"Giriş" ƏDV-ni bərpa etmək lazım deyil.

Alıcı üçün: alınan, lakin haqqı ödənilməmiş mallar (işlər, xidmətlər); "Giriş" ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilmir.

Debet 10 Kredit 60 - malların (işlərin, xidmətlərin) yerləşdirilməsi;

Debet 19 Kredit 60 - alınmış mallar (işlər, xidmətlər) üzrə "giriş" ƏDV əks etdirilir;

Debet 60 Kredit 91.1 - "giriş" ƏDV nəzərə alınmaqla kreditor borclarının məbləği silindi;

Debet 91 Kredit 19 - çıxılmaq üçün qəbul edilməyən ƏDV məbləği xərclərə daxildir.

Təchizatçı üçün: avans ödənişi alındı, “avans” ƏDV hesablandı, lakin malların (işlərin, xidmətlərin) çatdırılması baş vermədi.

Debet 51 Kredit 62 - alıcıdan alınan avans ödənişi;

Debet 76 (avansdan ƏDV) Kredit 68 - Avansdan ƏDV tutulur;

Debet 62 Kredit 91 - vaxtı keçmiş borcun məbləği ƏDV çıxılmaqla silinir;

Debet 91 Kredit 76 (avansdan ƏDV) - "avans" ƏDV xərclərinə daxildir.

Alıcı üçün:

• "daxil edilən" ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilibsə, kreditor borcları silinərkən verginin bərpasına ehtiyac yoxdur;
• əgər “daxil edilən” ƏDV çıxılmaq üçün qəbul edilməyibsə, onda vergi uçotunda kreditor borcları bu ƏDV ilə birlikdə qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilir.

Satıcı üçün:

• avans ödənişlərinin məbləğləri üzrə yaranmış vaxtı keçmiş kreditor borclarının silinməsi zamanı “avans” ƏDV-ni tutmamaq;
• belə borc qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edildikdə ƏDV məbləğini vaxtı keçmiş kreditor borclarının məbləğindən çıxarmamaq;
• müfəttişlərlə mübahisə etmək istəmirsinizsə, kreditor borclarının silinməsi zamanı “avans” ƏDV-ni qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil etməyin.

Əgər mübahisə etməyə hazırsınızsa, onda belə ƏDV qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilə bilər.

Vacib vergi dəyişiklikləri haqqında ilk siz xəbərdar olun

Suallarınız var? Forumumuzda tez cavablar alın!

Balans hesabatında avanslardan ƏDV-ni necə əks etdirmək olar

Hər hansı bir təşkilatın əvvəlcədən ödəmə sistemi olmadan öz fəaliyyətini idarə edə bilməsi ehtimalı azdır. Məşhur ifadəni xatırlayın: "səhər pul, axşam stul"? Mühasibat uçotu çoxdan bu vəziyyətə uyğunlaşdırılmışdır və subhesablar üçün ayrı-ayrılıqda avans ƏDV mühasiblər kifayət qədər inamla fəaliyyət göstərirlər.

Amma bir məsələ var ki, bu günə qədər həllini tapmayıb və bu gün də onun üzərinə nizə sındırmaqda davam edirlər - avanslara ƏDV-ni balansda necə əks etdirmək olar? Avanslar üzrə ƏDV-nin məbləğinin balans hesabatının hansı sətirində əks etdirilməsi barədə danışmazdan əvvəl bu ƏDV-nin necə göründüyünü və hansı hesablarda mövcud olduğunu xatırlayaq.

Bir nümunə ilə başlayaq. MMC "Style" qadın geyimlərinin tikilməsi ilə məşğul olur və OSNO-da yerləşir. Təşkilat yeni açılıb. Burada:

Təchizatçı Tweed MMC-yə parçalar üçün 18% ƏDV daxil olmaqla 59.000 rubl məbləğində avans ödənişi köçürüldü;

Fashion MMC geyim mağazasından 18% ƏDV daxil olmaqla 141 600 rubl məbləğində avans ödənişi alındı.

Əvvəlcə mağazadan alınan ilkin ödənişlə məşğul olaq. Vergi Məcəlləsinin qaydalarına əsasən, ƏDV-dən azad olmayan OSNO-da olan bir təşkilat, məhsulların, işlərin, xidmətlərin qarşıdakı tədarükü hesabına əvvəlcədən ödəniş aldıqdan sonra ƏDV-ni hesablamalıdır (bənd 2, Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Gəl edək:

Paltarların Moda MMC tərəfindən tikildiyi və göndərildiyi anda ƏDV yenidən - artıq göndərilmiş məhsulların dəyərindən tutulmalıdır:

Ödəniləcək ƏDV = 141.600 / 118 * 18 = 21.600 rubl.

Avansdan əvvəl hesablanmış ƏDV çıxılır (Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 1-ci bəndi və 14-cü bəndi, 171-ci maddəsinin 8-ci bəndi və 172-ci maddəsinin 6-cı bəndi).

İlkin ödəniş alındıqdan sonra müqavilənin şərtləri dəyişdikdə və ya ona xitam verildikdə və avans ödənişlərinin müvafiq məbləğləri qaytarıldıqda tutulur (Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 5-ci bəndi).

Amma bizim nümunəmizdə indiyə qədər yalnız avans almışıq. Onun daxil olması və ƏDV-nin hesablanması mühasibat uçotunda necə əks etdirilməlidir? Bunun üçün adətən 76 saylı hesabın subhesablarından birini istifadə edirlər:

Debet 51 "Hesablaşma hesabı" - Kredit 62-2 "Alınan avanslar üzrə alıcılarla hesablaşmalar" - 141,600 rubl məbləğində.

Debet 76-AB "Alınan avanslar üzrə ƏDV hesablaşmaları" - Kredit 68 "Büdcə ilə ƏDV hesablaşmaları" - 21.600 rubl məbləğində. – büdcəyə ödənilməli olan hesablanmış ƏDV

Hesablanmış ƏDV-ni büdcəyə köçürməliyik. Həm də avans ödənişini aldıqdan sonra 5 gün ərzində alıcımıza faktura veririk.

Əgər “Stil” MMC ilə “Moda” MMC arasında müqavilədə avans ödənişi nəzərdə tutulursa, o zaman alıcımız bizdən hesab-faktura alaraq ƏDV-nin çıxıldığını elan edə bilər.

Tweed MMC ilə bağlı vəziyyətdə, alıcı artıq Style MMC-dir. Və burada vəziyyət əks olunacaq. Təchizatçının da OSNO-da olduğunu güman edirik, təşkilatımızdan əvvəlcədən ödəniş aldıqdan sonra o, ƏDV tutdu və bizə faktura verdi. İlkin ödəniş şərti müqaviləmizdə yazılıb.

Bizim hüququmuz var (məcburi deyilik, lakin hüququmuz var, yəni iradəmizlə) çıxılmaq üçün təchizatçıya avans ödənişi üzrə ƏDV-ni qəbul etmək (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 12-ci bəndi və 172-ci maddəsinin 9-cu bəndi). ). Mühasibat uçotunda bu məqsədlər üçün xüsusi hesabdan da istifadə olunur. Çünki siz 19 hesabını yalnız əldə edilmiş dəyərlər üçün istifadə edə bilərsiniz.

Debet 60-2 "Verilmiş avanslar üzrə təchizatçılarla hesablaşmalar" - Kredit 51 "Hesablaşma hesabı" - 59.000 rubl məbləğində. - təchizatçıya əvvəlcədən ödəmə

Debet 68 "ƏDV büdcəsi ilə hesablaşmalar" - Kredit 76-VA - 9000 rubl məbləğində. - Təchizatçıya verilən avansdan ƏDV çıxılır.

Gələcəkdə, tədarükçüdən parçalar aldıqda, biz başqa bir ƏDV-ni - əldə edilmiş dəyərlərdən çıxacağıq. Verilmiş avans ödənişindən hesablanmış ƏDV-ni qəbul edəcəyik (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Məhz bu səbəbdən mühasibat uçotunu qarışdırmamaq üçün verilən ilkin ödənişdən ƏDV tutulmasından heç də hamı istifadə etmir.

ƏDV-nin balans hesabatında avanslardan əks olunması

Nümunəmizi davam etdirərək, fərz edək ki, ilin sonunda tədarükçüdən parça gəlməyib və buna görə də göndərişlər hazır məhsullar həm də yox. Hesablarda hansı qalıqlarımız var:

"1C: Mühasibat uçotu 8" (rev. 3.0) proqramında komissiya müqaviləsi əsasında mal göndərəndən malların satışı

Biz "1C: Mühasibat 8" (rev. 3.0) -da vasitəçi müqavilələr üzrə əməliyyatların uçotu texnologiyasına dair bir sıra məqalələri davam etdiririk. Direktor tərəfindən xidmətlərin satışını necə hesablamaq olar agentlik müqaviləsi"1C-də direktorla agentlik müqaviləsi əsasında xidmətlərin həyata keçirilməsi: Mühasibat 8" məqaləsində yazdıq (rev. 3.0) . Komitentdə malların satışının əks olunması, habelə komissiyanın uçotunda avanslardan ƏDV-nin hesablanması və tutulmasının xüsusiyyətləri haqqında bu məqalədə oxuyun. Məqalə hazırlanarkən “Mühasibat uçotu və vergi uçotu” bölməsinin materiallarından istifadə edilmişdir məlumat Sistemi 1C: "Təlimatdan" İTS biznes əməliyyatları. 1C: Mühasibat uçotu 8" - http://its.1c.ru/db/hoosn#content:70:1 və "Əlavə Dəyər Vergisi Uçotu" istinad kitabı - http://its.1c.ru/db/accnds# məzmun: 1442:2.

Malgöndərəndə satış və ƏDV-nin uçotu

Komissiya müqaviləsinə əsasən komisyonçu komitentin adından haqqı müqabilində öz adından, lakin komitentin hesabına bir və ya bir neçə əqd etməyi öhdəsinə götürür (Mülki Məcəllənin 990-cı maddəsinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyası).

Müqavilənin predmeti malların alqı-satqısı olduqda, komitent malı müəyyən haqq müqabilində satmağı öhdəsinə götürdüyü komisyonçuya verir. Eyni zamanda, komissiyaya verilmiş mallar komitentin mülkiyyətində qalır və onun balansında 45 №-li “Göndərilmiş mallar” hesabında qeyd olunur. Komisyonçu daxil olan malların uçotunu 004 No-li “Komissiyaya qəbul edilmiş mallar” balansdankənar hesabında aparır.

satışdan sonra komissiya malları Komitent komisyonçudan malların satışı haqqında hesabatı və komissiya üçün hesab-fakturanı (görülmüş xidmətlərə dair şəhadətnamə, qaimə-faktura) alır.

Müqavilənin şərtlərinə əsasən, komisyonçu malların satışından əldə edilən gəlirdən komisyon haqqını tuta bilər. Komitentin gəliri malların satışından əldə edilən məbləğ olacaq. Komisyonçuya ödənilən komissiya komitentin xərclərinə daxildir.

Malların (işlərin, xidmətlərin, əmlak hüquqlarının) vasitəçi vasitəsilə satışı zamanı komitent (komitent) vergitutma bazasını müəyyən edir. ümumi qayda Sənətin tələblərinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 154.

Komitent (primpal) üçün vergi bazasının müəyyən edildiyi tarix tarixlərin ən erkənidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 1-ci bəndi):

• malların (işlərin, xidmətlərin, mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsinin) göndərilmə tarixi;
• qarşıdan gələn göndərmə hesabına ödənişin (öncədən ödənişin) alınma tarixi.

Komitent (prinsipal) üçün göndərmə tarixi ilk sənədin tərtib olunduğu tarixdir. ilkin sənəd alıcının adına bir vasitəçi tərəfindən verilmişdir (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 17 yanvar 2007-ci il tarixli No 03-1-03 / məktubu). Bu o deməkdir ki, komitent (komitent) malların (işlərin, xidmətlərin, əmlak hüquqlarının) vasitəçisi tərəfindən alıcıya göndərildiyi tarix üzrə vergitutma bazasını müəyyən edir.

Amma malları (işləri, xidmətləri) vasitəçiyə ötürərkən komitent (komitent) ƏDV tutmamalı və qaimə-faktura verməməlidir. Axı, mallara mülkiyyət hüququ (işlərin, xidmətlərin nəticələri, mülkiyyət hüquqları) alıcıya təhvil verildiyi vaxta qədər komitentdə (əsas verəndə) qalır və heç bir halda vasitəçiyə keçməz (Rusiya Federasiyası Mülki Məcəlləsinin 996-cı maddəsinin 1-ci bəndi, 1011-ci maddəsi).

Komitentdən (komitentdən) ƏDV-nin hesablanması satıcı tərəfindən adi olaraq malların (işlərin, xidmətlərin) alıcıya satılması halında olduğu kimi həyata keçirilir (146-cı maddənin 1-ci bəndi, 153-cü maddənin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Alıcıdan (sifarişçidən) komitentdən avans ödənişinin alındığı tarix təkcə alıcıdan avans ödənişinin alındığı tarix deyil, həm də avans ödənişinin hesaba və ya kassaya daxil olduğu tarix kimi tanınır. komisyonçunun (agentin) (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 28 fevral 2006-cı il tarixli №-li məktubu).

Mallar (işlər, xidmətlər) satılan zaman vasitəçilər tərəfindən alıcılara (sifarişçilərə) verilən qaimə-fakturalar əsasında və ya onlardan avans ödənişi alındıqdan sonra komitent (komitent) vasitəçiyə oxşar göstəricilərə malik qaimə-fakturaları yenidən verir.

Bu zaman komitent (komitent) belə hesab-fakturalar üçün aşağıdakı xüsusi tələbləri nəzərə almalıdır:

• 1-ci sətirdə əks olunmuş yenidən tərtib edilmiş qaimə-fakturanın verilmə tarixi vasitəçi tərəfindən alıcıya (sifarişçiyə) qaimə-fakturanın verilmə tarixi ilə üst-üstə düşməli, nömrə isə komitent tərəfindən qəbul edilmiş ümumi xronologiyaya uyğun olaraq təyin edilməlidir. (əsas) ("a" bəndinin 1-ci bəndi Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş hesab-fakturanın doldurulması qaydaları);
• 6, 6a, 6b sətirlərində vasitəçi deyil, faktiki alıcının (müştərinin) adı, ünvanı, VÖEN və KPP göstərilməlidir (doldurulma Qaydalarının 1-ci bəndinin “i”, “k”, “l” yarımbəndləri). faktura, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10.05.2012-ci il tarixli 03-07-09/47 nömrəli məktubu);
• sətir və sütunların bütün digər göstəriciləri vasitəçinin alıcıya (sifarişçiyə) verdiyi qaimə-fakturaların göstəricilərinə tam uyğun olmalıdır.

Komitent (komitent) tərəfindən yenidən verilmiş qaimə-fakturalar uçota alınır:

• qəbul edilmiş və verilmiş hesab-fakturaların reyestrinin 1-ci hissəsində (1137 nömrəli qərarla təsdiq edilmiş Qəbul edilmiş və verilmiş qaimə-fakturaların reyestrinin aparılması Qaydalarının 7-ci bəndi);
• satış kitabında vergi dövrü malların (işlərin, xidmətlərin) vasitəçi tərəfindən alıcıya (sifarişçiyə) göndərildiyi və ya alıcıdan (sifarişçidən) avans ödənişinin alındığı (1137 nömrəli Fərmanla təsdiq edilmiş “Satış kitabının aparılması Qaydalarının” 20-ci bəndi). .

Komitent (komitent) alıcıdan (sifarişçidən) götürdüyü avans ödənişindən aşağıdakı məbləğlərdə tutulmaq üçün vergi tələb edə bilər:

• avans ödənişi alınan malların (işlərin, xidmətlərin) vasitəçisi tərəfindən göndərildikdən sonra (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 6-cı bəndi, 172-ci bəndi);
• şərtlər dəyişdirildikdə və ya müqaviləyə xitam verildikdə və avans ödənişlərinin məbləği alıcıya (müştəriyə) qaytarıldıqda (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 4-cü bəndinin 5-ci bəndi).

Eyni zamanda, alıcıdan (sifarişçidən) alınan avans ödənişi üçün yenidən tərtib edilmiş qaimə-fakturalar vergi endirimi hüququ yarandıqca alış kitabına daxil edilir (Satınalma kitabının aparılması Qaydalarının 2, 22-ci bəndləri). Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli, 1137 nömrəli qərarı).

Bundan əlavə, komitentin (komitentin) vasitəçinin əməyinə görə, habelə ona ödənilən xərclərə görə vergi endirimi almaq hüququ vardır.

Komissiya müqaviləsi əsasında mal satarkən komitentin mövqeyinin "1C: Mühasibat 8" (rev. 3.0) proqramında əks olunması, aşağıdakı nümunəni nəzərdən keçirəcəyik.

“TF Meqa” QSC (komitent) “Platinum” QSC (komissiya agenti) ilə komisyon müqaviləsi bağlayıb ki, bu müqaviləyə əsasən komisyonçu komitentin mallarını alıcılara haqq müqabilində satır. Hər iki şirkət istifadə edir ümumi sistem vergi və ƏDV ödəyiciləridir. Müqavilənin şərtlərinə görə komisyonçu malların təhvil verilməsi üçün hesab-fakturada göstərilən qiymətlərdən aşağı olmayan qiymətə satır, hesablamalarda iştirak edir. Komisyonçunun mükafatı gəlirin 10 faizini təşkil edir. Mükafat komisyonçu tərəfindən alıcıdan alınan vəsaitdən tutulur.

03 mart 2014-cü il tarixində komitent 40 000,00 rubl məbləğində 8 ədəd Elektrosila tozsoranını komisyonçuya təhvil verib. (18% ƏDV daxil olmaqla - 6101,69 RUB). 31 mart 2014-cü il tarixində komisyonçu komitentə 50.000.00 rubl satılan malların bir ay üçün satış hesabatını təqdim etdi. (18% ƏDV daxil olmaqla - 7 627,12 RUB). Məlumata görə, komisyonçu göndərib:

• 10 mart 2014-cü il NPO "Monolit" alıcısına 6500.00 rubl üçün 3 tozsoran. (ƏDV daxil olmaqla 18%);
• 17 mart 2014-cü il tarixində alıcıya MMC "Plotnik +" 5 tozsoran 6100.00 rubl. (ƏDV daxil olmaqla 18%).

Komissiyanın hesabatına təsdiqedici sənədlər toplusu (qaimə-faktura, akt, komissiya hesab-fakturası, alıcılardan pul vəsaitlərinin alınmasını təsdiq edən ödəniş sənədlərinin surətləri) əlavə edilir.

Eyni zamanda komisyonçu yükgöndərənin malını satarkən alıcılara verilən qaimə-fakturalar barədə məlumat verib. Per hesabat dövrü Komissiya agenti iki faktura verdi:

• NPO Monolit alıcısına: 10 mart 2014-cü il tarixində 19.500.00 rubl məbləğində. (18% ƏDV daxil olmaqla - 2 974,58 RUB);
• alıcıya OOO Plotnik+: 17 mart 2014-cü il tarixində 30,500,00 rubl məbləğində. (18% ƏDV daxil olmaqla - 4652,54 RUB).

Həmçinin, komisyonçu alıcılardan malların gələcək tədarükü ilə bağlı əvvəlcədən ödəniş aldıqdan sonra onlara verilən avans hesab-fakturaları haqqında məlumat verib. Hesabat dövründə komisyonçu əvvəlcədən ödəmə üçün bir hesab-faktura verdi:

• alıcıya OOO Plotnik+: 10 mart 2014-cü il tarixində 30,500,00 rubl məbləğində. (18% ƏDV daxil olmaqla - 4652,54 RUB).

Yükgöndərənin mallarının satışından əldə edilən gəlirdən komisyonçu 5000.00 rubl məbləğində gəlirin 10 faizi məbləğində mükafat tutdu. (ƏDV daxil olmaqla 18% - 762,71 rubl). 45.000.00 rubl məbləğində malların gəlirləri üçün nağd pul. komisyonçu 3 aprel 2014-cü il tarixində komitentə keçmişdir.

çərçivəsində əməliyyatların uçotunun düzgün təşkili üçün komissiya ticarəti"1C: Mühasibat 8" proqramında (rev. 3.0) müvafiq parametrləri etməlisiniz.

"TF Meqa" QSC-nin təşkilinə görə Mühasibat uçotu parametrləri(fəsil Əsas odur) nişanında Ticarət bayraq qoymaq lazımdır Alqı-satqı üzrə komissiya müqavilələri üzrə fəaliyyət göstərmişdir(şək. 1).

düyü. 1. Komissiya ticarəti üçün uçot parametrlərini qurun

düyü. 2. Malgöndərənin malının komisyonçuya verilməsinin rəsmiləşdirilməsi

Sənədin başlığının təfərrüatlarını doldurarkən, sahələri doldurmalısınız Anbar, Podratçı və Müqavilə. Sahəni doldurarkən Müqavilə aşağıdakılara diqqət yetirilməlidir:

• müqavilə seçimi pəncərəsində yalnız müqavilə növü olan müqavilələr göstərilir alıcı ilə və ya ;
• kataloqda Qarşı tərəf müqavilələri istifadə olunan müqavilə formasında müqavilənin növünü göstərmək lazımdır Satılır komisyonçu (agent) ilə;
• kataloqda Qarşı tərəf müqavilələri istifadə olunan müqavilə şəklində siz dərhal hesablama metodunu və komissiya faizini təyin edə bilərsiniz (bu nümunədə hesablama metodu aşağıdakı kimi seçilir: Satış məbləğinin faizi, və mükafatın faizi - 10% kimi, sonra sənədi doldurarkən komissiya avtomatik olaraq hesablanacaq.

Malların və xidmətlərin satışı aşağıdakı sətirlər yaradılacaq:

Debet 45.01 Kredit 41.01 - komisyonçuya verilən malların dəyəri üçün.

Korporativ gəlir vergisi üzrə vergi uçotu məqsədləri üçün müvafiq məbləğlər də resurslarda qeyd olunur Məbləğ NU Dt və Məbləğ NU CT.

Komisyonçunun (agentin) satış haqqında hesabatı

2014-cü il üçün № 6 (iyun) "BUH.1C" səhifə 22-də biz sənədin doldurulması qaydasını ətraflı araşdırdıq. Komisyonçunun (agentin) satış haqqında hesabatı. Bu sənəd həm komitentlə, həm də prinsipalla satış əməliyyatlarını əks etdirmək, satışa ƏDV-ni hesablamaq, habelə mükafatı hesablamaq və komitentin (komitentin) gəlirlərindən tutmaq üçün nəzərdə tutulub.

Xatırladırıq ki, sənəd forması bir neçə nişandan ibarətdir. Əlfəcin Əsas odur komisyonçu hesabatının əsas rekvizitləri göstərilir: hesabatın nömrəsi və tarixi, komisyonçunun adı və onunla bağlanmış müqavilənin nömrəsi, komissiyanın hesablanması üsulu, komissiyanın ƏDV dərəcəsi, qaydası. əməyin uçotu üçün, həmçinin əməyin ödənilməsi üçün hesab-fakturanın tarixi və nömrəsi də qeyd olunur (şək. 3).

düyü. 3. Komissiyanın hesabatının başlıq rekvizitlərinin doldurulması

Sahələrdəki məbləğlər Ümumi və ƏDV (daxil olmaqla), həm komitentin satışı ilə əlaqədar, həm də komissiya ilə əlaqədar olaraq, sənəd formasının sekmesinde doldurulmuş məlumatlara görə avtomatik olaraq hesablanır. İcra.

Əlfəcin İcra bir-biri ilə əlaqəli iki cədvəlli hissə var (şək. 4):

• sənədin yuxarı hissəsində alıcıların - komisyonçunun malgöndərənin malını satdığı üçüncü şəxslərin cədvəli var;
• sənədin aşağı hissəsində komitentin komisyonçu vasitəsilə satdığı malın adı, miqdarı və dəyəri, habelə komisyon haqqı göstərilir.

düyü. 4. Komissiya vasitəsi ilə alıcılara satılan mallar

Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinin tələblərinə uyğun olaraq, komisyonçu tərəfindən satılan mallar son alıcılar kontekstində və əməliyyatın tarixi, yəni komisyonçu tərəfindən verilmiş hesab-fakturada göstərilən tarix göstərilir. son alıcı. Sənədi eyni tarixlər üçün qeyd etdikdən sonra proqram avtomatik olaraq komitent tərəfindən komisyonçuya verilən hesab-fakturalar yaradacaqdır.

Əlfəcin Nağd pul komisyonçu tərəfindən təqdim edilmiş sənədlər əsasında satılan mallara görə alıcılardan alınan vəsait haqqında məlumat göstərilir (şək. 5):

• alıcıya münasibətdə NPO "Monolit" sahəsində Ödəniş hesabatının növüödəniş variantını seçin Ödəniş;
• alıcıya münasibətdə Plotnik+ MMC sahəsində Hesabat növüödənişlər üçün ödəniş variantını seçin Əvvəlcədən ödənilmiş xərc;
• tarlalarda ƏDV daxil olmaqla alıcıdan alınan vəsaitin tarixi və məbləği göstərilir.

düyü. 5. Alıcılardan alınan vəsaitlərin qeydiyyatı

Əlfəcin doldurulması Nağd pul alıcıdan avans ödənişi alındıqda vacibdir, çünki alınan vəsait haqqında hesabat təsdiq edildikdə, hesablama öhdəliyi komitentə keçir. Avansdan ƏDV.

Bizim nümunəmizdə sekmədə göstərilən məlumatlar Nağd pul, alıcıya münasibətdə NPO "Monolit" yalnız istinad üçündür.

Əlfəcin Hesablamalarüçün komisyonçu ilə hesablaşmaların hesabları satılan mallar komitent, habelə komissiya üçün hesablaşmalar üçün hesab. Nəzərinizə çatdırırıq ki, hesablaşma hesabları standart olaraq parametrdə göstərilən hesablara uyğun olaraq qurulur Qarşı tərəflərlə hesablaşma hesabları kataloqda eyni adlı hiperlink vasitəsilə Qarşı tərəflər(fəsil İstinad kitabları).

Sənəd apararkən Komisyonçunun (agentin) satış haqqında hesabatı Aşağıdakı elanlar infobazada yaradılır:

Debet 90.02.1 Kredit 45.01 - malgöndərən tərəfindən satılan malların dəyərinə; Debet 76.09 Kredit 90.01 - malgöndərənin satdığı malların ümumi məbləği üçün; Debet 90.03 Kredit 68.02 - malgöndərənin mallarının satışına görə tutulan ƏDV məbləği üçün; Debet 60.01 Kredit 76.09 - komisyonçunun gəlirindən tutulan komissiya məbləği üçün; Debet 44.01 Kredit 60.01 - ƏDV istisna olmaqla, hesablanmış komissiya məbləği üçün; Debet 19.04 Kredit 60.01 - komissiya üzrə ƏDV məbləği üçün.

Korporativ gəlir vergisi üzrə vergi uçotu məqsədləri üçün reyestrlərdə müvafiq məbləğlər də qeyd olunur Məbləğ NU Dt və Məbləğ NU CT.

Bundan əlavə, qeydlər aşağıdakı yığım registrlərində aparılır:

• hərəkət görünüşü ilə Gəlir alınan ilkin ödənişdən əlavə dəyər vergisinin məbləği haqqında;
• ƏDV təqdim edilib hərəkət görünüşü ilə Gəlir komisyonçu tərəfindən təqdim edilən komissiya üzrə ƏDV məbləği üçün;
• Satış ƏDV komitentin satışından ƏDV məbləği üçün.

ƏDV-nin uçotu və verilmiş qaimə-fakturaların qeydiyyatı

Sənəd apararkən Komisyonçunun (agentin) satış haqqında hesabatı sənədlər avtomatik olaraq yaradılır Fakturalar verilib komisyonçunun alıcılara qaimə-faktura verdiyi məbləğdə. Bu qaimə-fakturalar yenidən Platinum QSC-nin komisyonçusuna verilir və yerlərdə Təşkilatöhdəliyi göstərilir ZAO TF Mega, və tarlalarda qarşı tərəf- malların son alıcıları NPO "Monolit" və Plotnik+ MMC.

Əgər mal alıcıdan avans ödənişi alındıqdan sonra komisyonçu tərəfindən göndərilibsə və komisyonçu tərəfindən alıcıya verilən qaimə-fakturada ödəniş və hesablaşma sənədi haqqında məlumat varsa, onda yeni sənəd Faktura verilib haqqında məlumatı əl ilə köçürməlisiniz ödəniş sənədi alıcı tərəfindən əvvəlcədən ödəməni komisyonçuya köçürmək.

Hər bir sənəd üzrə “Qaimə-faktura” sənədləri yerləşdirildikdən sonra “Qaimə-fakturalar jurnalı” reyestrinə qeydlər aparılacaqdır.

Avans hesab-fakturalarını, o cümlədən sənəd əsasında qeydiyyata almaq Komisyonçunun (agentin) satış haqqında hesabatı, standart emaldan istifadə etməlisiniz qrupdan naviqasiya panelində eyni adlı hiperlink vasitəsilə Fakturaların qeydiyyatı(fəsil Bank və kassir). Emal bir gündə və ya istifadəçi tərəfindən müəyyən edilmiş istənilən müddət ərzində həyata keçirilə bilər.

Düymə ilə Doldur emal avtomatik olaraq göstərilən dövr üçün hər bir tarix üçün alıcılardan alınan avansların siyahısını yaradır və düyməni basmaqla Qaç– alıcıdan alınan avans üçün faktura daxil olmaqla, avans üçün hesab-fakturalar yaradacaq Plotnik+ MMC(Şəkil 6). Bu faktura yenidən komisyonçuya verilir ZAO Platinum, üstəlik, sahədə Təşkilatöhdəliyi göstərilir ZAO TF Mega, və sahədə qarşı tərəf- mal alıcısı Plotnik+ MMC avansı komisyonçuya köçürən.

düyü. 6. Qabaqcadan verilmiş hesab-faktura

Komisyonçu tərəfindən alıcıya verilən qaimə-fakturaların göstəricilərinə tam uyğun olmalı olan sətir və sütunların bütün digər göstəricilərinin üst-üstə düşməsi ilə bağlı qanunun tələblərinə əməl etmək üçün və sənədin Komisyonçunun (agentin) satış haqqında hesabatı kifayət qədər məlumat yoxdur, yenidən tərtib edilmiş hesab-fakturanın bəzi təfərrüatları əl ilə doldurulmalı olacaq. Bu, xüsusən ödəniş sənədinin tarixi və nömrəsinə, tədarük olunan malların adına aiddir.

Sənəd apararkən Faktura əvvəlcədən verilmişdir aşağıdakı sətirlər yaradılır:

Debet 76.AB Kredit 68.02 - alınan ilkin ödənişdən ƏDV məbləğində.

Bundan əlavə, göstərilən ƏDV məbləği yığım registrlərinin qeydlərində əks olunur:

Vasitəçi sxemdə alıcının əvvəlcədən ödəməsindən ƏDV tutulması

Plotnik+ MMC tərəfindən köçürülən avansdan ƏDV tutulmasını qeydiyyata almaq üçün daha bir sənəd yaratmalısınız. Komisyonçunun (agentin) satış haqqında hesabatı. Yalnız əlfəcinləri doldurmaq kifayətdir Əsas odur və Nağd pul.

Əlfəcin Nağd pul alıcı MMC Plotnik+-a münasibətdə ofset avans ödənişinin məbləği haqqında məlumat göstərilir (Şəkil 7):

• sahəsində Ödəniş hesabatının növüödəniş variantını seçin Əvvəlcədən ofset;
• tarlalarda Tədbirin tarixi, ƏDV daxil olan məbləğ (rub.), % ƏDV, ƏDV (rub.) malın göndərilmə tarixi və ƏDV daxil olmaqla alıcıdan hesablanmış avans məbləği göstərilir.

düyü. 7. Alıcıdan avans ödənişinin rəsmiləşdirilməsi

Sənədin nəticəsi olaraq Komisyonçunun (agentin) satış haqqında hesabatı Bu doldurma seçimi ilə aşağıdakı elanlar yaradılacaq:

Debet 68.02 Kredit 76.AB - ilkin ödənişdən əvəzləşdirilən ƏDV məbləği üçün.

Bundan əlavə, kreditləşdirilmiş ƏDV məbləği üçün aşağıdakı yığılma registrlərində qeydlər aparılır:

• Komissiya müqavilələri üzrə ƏDV avansları hərəkət görünüşü ilə İstehlak;
• ƏDV satın alın.

komissiyadan ƏDV tutulması

Komissiya agentindən alınan faktura üzrə ƏDV tutulması iki yolla qeydə alına bilər:

• sənəd apararkən Komisyonçunun (agentin) satış haqqında hesabatı bayraq dəsti ilə Satınalma kitabında ƏDV endirimini əks etdirin alt sənəddə Faktura qəbzdə alındı;
• normativ sənəd Alış kitabçalarının formalaşdırılması.

Komissiya üzrə ƏDV-nin tutulması mühasibat yazılışında əks olunur:

Debet 68.02 Kredit 19.04 - komissiyadan ƏDV məbləği üçün.

Bundan əlavə, komisyonçu tərəfindən təqdim olunan ƏDV məbləği üçün aşağıdakı yığım registrlərində qeydlər aparılır:

• alış ƏDV;
• ƏDV təqdim edilib hərəkət görünüşü ilə İstehlak;
• Mühasibat hesab-fakturaları jurnalı.

Reyestr qeydləri əsasında ƏDV alışları və ƏDV satışıəlavə məlumat emal edilmədən alış kitabçası və ƏDV bəyannaməsi doldurulur.

Satılan mallara görə komisyonçudan vəsaitin alınması

düyü. 8. OSV hesabında 76.09

Göründüyü kimi balans hesabatı, 76.09 Noli hesabın debetində əks etdirilir debitor borcları QSC TF Mega 45.000.00 rubl məbləğində. Satılmış mallara görə komisyonçudan alınan ödəniş əks olunduqdan sonra borc ödəniləcəkdir. Ödəniş sənədlə qeydiyyata alına bilər sənəd əsasında Komisyonçunun (agentin) satış haqqında hesabatı. Sənədi doldurarkən Cari hesaba qəbz tarlalarda Hesablaşma hesabı və Əvvəlcədən hesab komisyonçu ilə hesablaşmalar hesabı 76.09 “Digər hesablaşmalar müxtəlif borclular və kreditorlar."

Komissiyanın (agentin) hesabatı təsdiq edilməzdən əvvəl komitentin (komitentin) vasitəçidən aldığı vəsait birmənalı olaraq avans ödənişi kimi müəyyən edilə bilməz, buna görə də istənilən halda 76.09 saylı hesabdan istifadə etmək tövsiyə olunur.

Sahədə olarsa Əvvəlcədən hesab 62.02 "Alınan avanslar üçün hesablaşmalar" hesablaşma hesabından istifadə edin, sonra proqram komisyon agentindən avans olaraq alınan vəsaiti və emal zamanı müəyyən edəcəkdir. İlkin hesab-fakturaların qeydiyyatı avans faktura yaradılacaq və avtomatik hesablama baş verəcək İlkin ödəniş üzrə ƏDV, ola bilər və ya olmaya bilər. Əgər alınan vəsait hələ də alıcı tərəfindən əvvəlcədən ödənişdirsə, o zaman komissiyanın hesabatı əsasında avans üzrə ƏDV-nin hesablanması ilə yanaşı ƏDV yenidən hesablanacaq.

Vasitəçilik müqavilələrinin xüsusiyyətlərini nəzərə alaraq və mühasibat uçotunda yol verilən səhvləri aradan qaldırmaq üçün komisyonçu (agent) ilə müqavilə bağlayarkən sənəd dövriyyəsi qaydasını, hesabatların verilməsi və pul vəsaitlərinin köçürülməsi müddətlərini dəqiq müəyyən etmək lazımdır; habelə tərəflərin məsuliyyəti.

Müqaviləyə xitam verildikdən sonra onu qaytarmaq öhdəliyinə, məsələn, başqa bir müqavilə üzrə ödəniş müqabilində əvəzləşdirmə yolu ilə xitam verildiyi hallarda belə, şirkətlər ƏDV-ni avansdan tutmaq hüququna malikdirlər. Lakin ola bilsin ki, bu hüququ məhkəmədə sübut etmək lazım gələcək.

Sahibkarlıq fəaliyyəti əsasən mülki qanunvericiliklə tənzimlənən müqavilələr və digər əqdlərin bağlanması yolu ilə həyata keçirilir. Eyni zamanda, hər yeni gün təşkilatın biznes planlarına öz düzəlişləri edir: maliyyə nəticələrinin ölçüsünə təsir göstərə bilən, şirkətin biznes fəaliyyətində riskləri artıra və ya əksinə azalda bilən yeni hadisələr və şərtlər haqqında məlumatlar görünür.

İş şəraitinin dəyişkənliyi səbəbindən bəzən əvvəllər bağlanmış müqaviləyə xitam vermək zərurəti yaranır. Bundan əlavə, belə bir vəziyyət yarana bilər ki, şirkət onu aldıqdan sonra Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslinin qaydalarına uyğun olaraq, müqaviləyə xitam verildikdən sonra tərəflər arasında razılaşdırıldığı kimi ƏDV hesablayıb büdcəyə ödəsin. yeni müqaviləyə əsasən ödəniş hesab edilir. Bu halda şirkətin ƏDV-ni avans məbləğindən tutmaq üçün əsaslarının olub-olmadığını nəzərdən keçirin.

Vergi Məcəlləsi nə deyir

Cəmiyyətin büdcəyə ödənilməli olan əlavə dəyər vergisinin ümumi məbləğini Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş ayırmalar hesabına azaltmaq hüququ vardır.

O cümlədən, bu maddənin 5-ci bəndinə uyğun olaraq, satılan malların (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) qarşıdan gələn tədarükü hesabına ödəmə, qismən ödəmə məbləğlərindən satıcılar tərəfindən hesablanmış və onlar tərəfindən büdcəyə ödənilmiş vergi məbləğləri. Rusiya Federasiyasının ərazisində şərtlər dəyişdirildikdə və ya müvafiq müqaviləyə xitam verildikdə və avans ödənişlərinin müvafiq məbləğləri geri qaytarıldıqda tutulmalara məruz qalır.

Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 5-ci bəndində göstərilən vergi məbləğlərinin tutulması malların qaytarılması və ya malların (işlərin, xidmətlərin) təqdim edilməsindən imtina ilə əlaqədar müvafiq düzəliş əməliyyatları uçota alındıqdan sonra tam həcmdə, lakin birdən gec olmayaraq aparılır. qaytarılma və ya imtina edildiyi tarixdən il *(bir).
Yuxarıda göstərilən normalardan belə çıxır ki, müqaviləyə xitam verildikdə ƏDV-nin büdcədən tutulması və qaytarılması mümkünlüyü avans ödənişlərinin məbləğlərinin qaytarılması üçün təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının olması ilə müəyyən edilir.

Bu iqtisadi fəaliyyət faktları müvafiq sənədlərlə təsdiq edilmədikdə və ya bu əməliyyatların aparılması zamanı vergi ödəyicisinin pis niyyəti aşkar edildikdə, vergi orqanları ƏDV-nin tutulmasından və qaytarılmasından imtina etmək hüququna malikdirlər.

Belə görünür ki, Məcəllənin *(2) qeyd olunan müddəalarında nəzərdə tutulmuş prosedur kifayət qədər sadə və başa düşüləndir. Eyni zamanda, praktikada vergi müfəttişləri ilə mübahisələr yaranır, çünki sonuncular "avans ödənişlərinin geri qaytarılması" anlayışını dar mənada - qarşı tərəfə vəsaitin ödənilməsi kimi şərh edirlər. Buna görə də, müqaviləyə xitam verildikdən sonra tərəflər arasında razılaşdırıldığı kimi avans ödənişi yeni müqavilə üzrə ödəniş kimi hesab edildikdə, şirkət vergini tutmaqdan və geri qaytarmaqdan imtina riskləri ilə üzləşir.

Bəs vergi orqanlarının bu mövqeyi mövcud vergi qanunvericiliyinin normalarına nə dərəcədə uyğundur?

Vəzifəli şəxslərin izahatları və məhkəmələrin mövqeyi

Bu məsələ ilə bağlı Rusiya Maliyyə Nazirliyi bir neçə dəfə açıqlamalar verdi, qeyd etmək lazımdır ki, ziddiyyətli nəticələr var.

Bəzi məktublarda məmurlar etiraf etdilər ki, əvvəlcədən ödəniş məbləğlərini əvəzləşdirərkən vəsait geri qaytarılmış hesab olunur, buna görə də satıcı əvvəlcədən ödənişlərdən ƏDV-ni tutmaq hüququna malikdir * (3). Nümunə olaraq, 2010-cu ildən (aşağıya bax) məktubdan bir çıxarışı gətirəcəyik, burada bir-birinə münasibətdə eyni vaxtda müxtəlif əməliyyatlarda satıcı və alıcı olan iki şirkətin əvvəlcədən ödəməsini qaytarmaq öhdəliyi əvəzləşdirildi.

Bənzər bir fikir maliyyə şöbəsi tərəfindən əvvəlki məktubda *(4) belə bir vəziyyətə baxarkən ifadə edildi: malların tədarükü üçün müqavilə üzrə alınan avans (10% dərəcəsi ilə vergi tutulur), şirkət avansları nəzərə aldı. xidmətlərin göstərilməsi üçün müqavilə üzrə ödənişlər (18% dərəcəsi ilə vergi tutulur).

Bununla belə, digər dəqiqləşdirmələrdə *(5), vəzifəli şəxslər cərimələrin ödənilməsi, habelə müqavilənin ləğvi ilə əlaqədar dəymiş itkilərin ödənilməsi hesabına tərəflər tərəfindən ödənilmiş avans ödənişlərinin məbləğlərinin əvəzləşdirilməsini geri ödəmə kimi qəbul etmirlər. müqavilənin. Müvafiq olaraq, onlar belə qənaətə gəliblər ki, bu halda hesablanmış və büdcəyə ödənilmiş əlavə dəyər vergisinin avans ödənişləri məbləğlərindən çıxılması üçün heç bir əsas yoxdur.

Maliyyəçilər, xidmətlərin göstərilməsi üçün müqaviləyə xitam verildikdən sonra avans məbləğlərinin yeni müqavilə üzrə xidmətlərin göstərilməsinə qarşı hesablandığı vəziyyəti nəzərdən keçirən *(6) məktubunda eyni nəticəyə gəldilər ( yəni onların fikrincə avans qaytarılmadan).

Eyni zamanda, Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 5-ci bəndinin norması 2005-ci ildən dəyişməyib, buna görə də Rusiya Maliyyə Nazirliyinin mövqeyini dəyişdirmək üçün heç bir obyektiv səbəb yoxdur.

Məmurların izahatlarında uyğunsuzluq "avans ödənişlərinin qaytarılması" anlayışının müxtəlif şərhlərinin mümkünlüyündən xəbər verir ki, bu da müəyyən dərəcədə normada ölümcül şübhələrin, ziddiyyətlərin və qeyri-müəyyənliklərin olmasını göstərir (bunlar, bildiyiniz kimi, olmalıdır). vergi ödəyicisinin xeyrinə şərh edilir * (7)) .

Həqiqətən də, Vergi Məcəlləsi avansların qaytarılmasının hansı formada həyata keçirilməli olduğunu müəyyən etmir (bu sənədin 2-ci maddəsindən görünür ki, vergi qanunvericiliyi şirkətlərin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin aparılması qaydasını və şərtlərini tənzimləmir).

Mülki qanunvericiliyin müddəalarına görə *(8), avansların qaytarılması müqavilənin ləğvi zamanı və ya daha sonra, Mülki Məcəllənin normalarına zidd deyilsə, tərəflər tərəfindən razılaşdırılacaq istənilən formada edilə bilər. və tərəflərin faktiki iradəsi.

Qeyri-pul şəklində avans almaq imkanı Rusiya Federasiyası Hökumətinin "Əlavə dəyər vergisinin hesablanmasında istifadə olunan sənədlərin doldurulması (saxlanılması) formaları və qaydaları haqqında" Fərmanında göstərilmişdir * (9). Bu sənəddən belə çıxır ki, ödənişin qeyri-pul formaları zamanı satıcılar həmçinin aldıqları ödəniş məbləği, qarşıdan gələn əmtəə tədarükünə görə qismən ödənilməsi (işin yerinə yetirilməsi, xidmətin göstərilməsi) üzrə alıcıya verilən qaimə-fakturaları da satış kitabında qeydiyyata alırlar. xidmətlər), mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi.

Avansların qaytarılmasının vəsait ödənilmədən də (yəni qeyri-pul formasında), xüsusən də əvəzləşdirmə yolu ilə həyata keçirilə biləcəyini güman etmək məntiqlidir, çünki belə bir ödəniş forması mülki qanunla nəzərdə tutulmuşdur * ( 10). Bununla əlaqədar, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin mövqeyi, 08.29.12 N 03-07-11 / 337 və 25.04.2011 N 03-07-11 / 109 nömrəli məktublarla müəyyən edilmiş "dar" əsasında 171-ci maddənin 5-ci bəndinin 2-ci bəndinin normasının şərhi Vergi məcəlləsi, fikrimizcə, vergi qanunvericiliyinin normalarına uyğun gəlmir.

Vergi məcəlləsi birbaşa hesablaşmanın qeyri-pul formalarına aid edilir. Məsələn, məcəllənin 310-cu maddəsində xarici təşkilata gəlirin natura və ya digər qeyri-pul formasında ödənilməsi üsulları sadalanır, bu ödəniş forması da qeyd edilir.

Büdcəyə ödənilməli olan verginin ümumi məbləği hesablanarkən ƏDV məbləğlərinin tutulmağa qəbul edilməsi üçün müxtəlif hesablama formalarının bərabərliyi Konstitusiya Məhkəməsi tərəfindən təsdiq edilmişdir * (11). O, vergi qanunvericiliyinin normalarında ödəniş anlayışının bilavasitə pul məbləği şəklində ödəniş kimi nəzərdə tutulmadığını və Mülki Məcəllənin 410-cu maddəsinə əsasən həyata keçirilən əks iddiaların əvəzləşdirilməsinin ödəniş kimi tanındığını diqqətə çatdırıb. .

Beləliklə, əgər şirkət müqaviləyə xitam verildikdən sonra qarşı tərəflə alınmış avansın yeni müqavilə üzrə ödənişlə əvəzləşdirilməsinə dair müqavilə bağlamışdırsa, avansın qaytarılması ilə əlaqədar ƏDV endirimi tətbiq etmək hüququna malikdir. qeyri-pul formasıdır.

Bu hüquqi mövqe oxşar mübahisələrə dair müəyyən edilmiş məhkəmə təcrübəsi ilə təsdiqlənir. Məsələn, avansın əvəzləşdirilməsi vəziyyətini nəzərə alaraq, Ulyanovsk vilayətinin Arbitraj Məhkəməsi * (12) belə nəticəyə gəldi ki, "Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 5-ci bəndinin icrası baxımından öhdəliklər. ərizəçinin çəkdiyi zərər mövcud qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş şərtlərlə ödənilə bilər.".
Apellyasiya Məhkəməsinin gəldiyi nəticə budur.

Oxşar nəticələr yuxarı məhkəmələr tərəfindən də çıxarılmışdır * (13).

Eyni zamanda, başa düşülməlidir ki, yeni müqaviləyə əsasən malların göndərilməsi (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) baş verməyibsə, Vergi Məcəlləsi nöqteyi-nəzərindən bu məbləğlər də məbləğlər hesab ediləcək. bu vəziyyətdən irəli gələn bütün vergi nəticələri ilə qeyri-pul formasında alınan avans ödənişlərinin, yəni ƏDV-nin büdcəyə ödənilməsi.

*(1) Sənətin 4-cü bölməsi. 172 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
*(2) Sənətin 5-ci bölməsi. 171, Sənətin 4-cü bəndi. 172 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
*(3) Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 12.11.2012-ci il tarixli N 03-07-11/482, 11.09.2012-ci il tarixli N 03-07-08/268 nömrəli məktubları
*(4) Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 04/01/2008-ci il tarixli N 03-07-11/125 saylı məktubu
*(5) Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 25 aprel 2011-ci il tarixli N 03-07-11/109 məktubu
*(6) Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29.08.2012-ci il tarixli N 03-07-11/337 məktubu
*(7) Sənətin 7-ci bəndi. 3 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
*(8) 2-ci hissə Art. 1 Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi
*(9) yazı. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli qərarı
*(10) Maddə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 410-cu maddəsi
*(11) yazı. Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsi 20 fevral 2001-ci il N 3-P
* (12) Ulyanovsk vilayətinin Arbitraj Məhkəməsinin 31 mart 2011-ci il tarixli, N A72-9406 / 2010-cu il tarixli qərarı
*(13) yazı. 27 noyabr 2012-ci il tarixli FAS PO N F06-8106/2012, FAS CO 26 may 2009-cu il N F10-1890/2009, FAS MO 12 noyabr 2008-ci il N F05-1785/2008