Auditor maliyyə nəzarəti: formaları və növləri. Maliyyə nəzarətinin auditi
audit maliyyə nəzarəti- bu, sahibkarlıq fəaliyyəti - audit fəaliyyəti kimi həyata keçirilən müstəqil idarəsiz nəzarətdir. Belə nəzarət var əhəmiyyəti inkişafı kontekstində bazar iqtisadiyyatı. Nəzarətin audit formasından istifadə dövlət və təsərrüfat subyektlərinin maraqlarını birləşdirməyə imkan verir, ən əsası isə heç bir xərc tələb etmir. büdcə vəsaitləri nəzarət fəaliyyətləri üçün. Rusiyada audit maliyyə nəzarətinin formalaşması və inkişafı bu nəzarət formasının geniş yayıldığı inkişaf etmiş xarici ölkələrin təcrübəsini əks etdirir.
Audit maliyyə nəzarətinin təşkili və həyata keçirilməsi qaydası "Auditorluq haqqında" 7 avqust 2001-ci il tarixli Federal Qanunla tənzimlənir. Qanuna görə (maddə 1) audit fəaliyyəti (audit) müstəqil yoxlama üçün sahibkarlıq fəaliyyətidir. mühasibat uçotu təşkilatların və fərdi sahibkarların maliyyə (mühasibat) hesabatları.
Bu formada yoxlanılan təşkilatlar və fərdi sahibkarlar Qanunda yoxlanılan subyektlər kimi müəyyən edilmişdir. Auditin məqsədi yoxlanılan subyektlərin maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığı və mühasibat uçotu prosedurunun Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğu barədə rəy bildirməkdir.
Audit hesabatı auditin nəticəsidir. Bu, federal qaydalara (standartlara) uyğun olaraq tərtib edilmiş və ifadəsini ehtiva edən rəsmi sənəddir təyin edilmiş forma audit edilən təşkilatın maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığı və mühasibat uçotunun aparılması qaydasının Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğu barədə auditor təşkilatının və ya fərdi auditorun rəyi.
Qanun xüsusi olaraq qeyd edir ki, audit Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq səlahiyyətli dövlət orqanları tərəfindən həyata keçirilən maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığına dövlət nəzarətini əvəz etmir (1-ci maddənin 4-cü bəndi).
Eyni zamanda, dövlət qanunla müəyyən edilmiş hallarda məcburi audit təyin etməklə nəzarətin audit formasından istifadə edir (maddə 7). Bu, dövlət qeyri-büdcə fondlarına, kredit və sığorta təşkilatlarına, dövlət və bələdiyyələrə aiddir unitar müəssisələr və başqaları.Auditar maliyyə nəzarətini tənzimləyən hüquq normaları, audit fəaliyyətinin qaydaları (standartları), onun həyata keçirilməsi və nəzarəti qaydası və təşkili ilə bağlı dövlət-orqan tənzimləmələri ilə daha çox ictimai xarakter daşıyır. Eyni zamanda, auditor təşkilatlarının və auditorların müstəqilliyinə, habelə audit obyektlərinin auditor xidmətlərinin göstərilməsi ilə bağlı müqavilə münasibətlərinə müstəqil daxil olmasına təminat verilir.
Auditor təşkilatlarına və fərdi auditorlara auditin aparılması və bununla bağlı xidmətlərin göstərilməsi istisna olmaqla, hər hansı digər sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məşğul olmaq qadağandır.
Audit fəaliyyətinin keyfiyyətinə təminat vermək üçün bu fəaliyyətlə məşğul olmaq istəyən şəxslərin məcburi sertifikatlaşdırılması müəyyən edilib, auditor təşkilatı və fərdi auditor belə fəaliyyətlə məşğul olmaq üçün lisenziyaya malik olmalıdır. Bundan əlavə, səlahiyyətli federal orqan auditin keyfiyyətinə nəzarət edə bilər.
Audit haqqında qanunvericiliyin pozulmasına görə Qanun auditor təşkilatlarının, onların rəhbərlərinin, ayrı-ayrı auditorların, yoxlanılan subyektlərin və məcburi auditə məruz qalan şəxslərin məsuliyyətini müəyyən edir. Göstərilən şəxslər müvafiq hallarda cinayət, mülki və inzibati məsuliyyət daşıya bilərlər.
Rusiya Maliyyə Nazirliyi olan audit fəaliyyətinin dövlət tənzimlənməsi üzrə səlahiyyətli federal orqanın əsas funksiyalarına aşağıdakılar daxildir: audit fəaliyyətini tənzimləyən normativ hüquqi aktların verilməsi; auditin federal qaydalarını (standartlarını) Rusiya Federasiyası Hökumətinə təsdiq etmək üçün təqdim etmək; attestasiya sisteminin təşkili, auditor fəaliyyətinin lisenziyalaşdırılması; lisenziya qaydalarına əməl olunmasına nəzarət sisteminin təşkili; audit təşkilatları və ayrı-ayrı auditorlar tərəfindən audit fəaliyyətinin federal qaydalarına (standartlarına) riayət edilməsinə nəzarət; sertifikatlaşdırılmış audit təşkilatlarının və fərdi auditorların dövlət reyestrlərinin aparılması; peşəkar audit assosiasiyalarının akkreditasiyası
Maliyyə nəzarətinin auditi - sahibkarlıq fəaliyyətinin növlərindən biri kimi həyata keçirilən müstəqil idarəsiz nəzarət - audit.
Audit maliyyə nəzarətinin aparılması qaydası Rusiya Federasiyası Prezidentinin 22 dekabr 1993-cü il tarixli 2263 nömrəli "Rusiya Federasiyasında audit fəaliyyəti haqqında" Fərmanı və bu Fərmanla təsdiq edilmiş Rusiya Federasiyasında audit fəaliyyətinin müvəqqəti qaydaları ilə tənzimlənir. , Prezidentin 13 dekabr 2001-ci il tarixli 1459 nömrəli Fərmanının və 08/07/2001-ci il tarixli 119-FZ "Auditorluq haqqında" Federal Qanunun qəbulu ilə qüvvədən düşmüşdür.
Bu qaydalara uyğun olaraq, audit fəaliyyəti mühasibat (maliyyə) hesabatlarının, ödəniş və hesablaşma sənədlərinin idarəsiz müstəqil auditinin həyata keçirilməsi üzrə auditorların (audit firmalarının) sahibkarlıq fəaliyyətidir; vergi bəyannamələri və qeyriləri maliyyə öhdəlikləri və təsərrüfat subyektlərinin tələbləri, habelə onlara digər audit xidmətlərinin göstərilməsi.
Auditin məqsədi yoxlanılan subyektlərin maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığına və mühasibat uçotu prosedurunun Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğuna dair rəyin ifadəsidir. Bundan əlavə, auditor təşkilatları və fərdi auditorlar aşağıdakı xidmətləri göstərir:
səhnələşdirmə, bərpa və mühasibat uçotu, tərtibat yekun hesabat, mühasibat uçotu üzrə konsaltinq;
vergi konsaltinqi;
təşkilatların və fərdi sahibkarların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin təhlili, iqtisadi və maliyyə məsləhətləri;
idarəetmə konsaltinqi, o cümlədən. təşkilatların yenidən qurulması ilə əlaqədar;
hüquqi məsləhət, habelə vergi və gömrük mübahisələri üzrə məhkəmə və vergi orqanlarında təmsilçilik;
uçotun avtomatlaşdırılması və informasiya texnologiyalarının tətbiqi;
əmlakın qiymətləndirilməsi, müəssisələrin əmlak kompleksləri kimi qiymətləndirilməsi, habelə sahibkarlıq riskləri;
inkişafı və təhlili investisiya layihələri, biznes planının tərtib edilməsi;
marketinq tədqiqatlarının aparılması;
əlaqəli və audit fəaliyyəti sahəsində tədqiqat və təkmilləşdirmələrin aparılması və daha çox.
Sertifikatlaşdırılmış auditorlar və auditor firmaları dövlət qeydiyyatına alındıqdan, lisenziya alındıqdan və auditorların və auditor təşkilatlarının dövlət reyestrinə daxil edildikdən sonra fəaliyyətə başlayırlar. Audit lisenziyaları Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi tərəfindən verilir. Auditor auditin aparılması prosesində əhəmiyyətliliyi və onun audit riski ilə əlaqəsini qiymətləndirir. Audit fəaliyyətinin nəticəsi rəsmi sənəd qüvvəsinə malik olan və audit aparılan subyektin maliyyə hesabatlarının etibarlılığı və mühasibat uçotu prosedurunun Azərbaycan Respublikasının qanunvericiliyinə uyğunluğu barədə müəyyən edilmiş formada ifadə edilmiş auditor rəyini özündə əks etdirən audit hesabatıdır. Rusiya Federasiyası.
Əhatə dairəsindən asılı olaraq, auditə bölünür :
bank auditi;
büdcədənkənar fondların auditi;
audit investisiya fondları və mübadilə;
sığorta şirkətlərinin auditi;
ümumi audit.
12. Sığorta maliyyə sisteminin institutu kimi
"Sığorta" anlayışı Rusiya Federasiyasının 27 noyabr 1992-ci il tarixli "Rusiya Federasiyasında sığorta işinin təşkili haqqında" qanununda var, buna uyğun olaraq. sığorta ayrı-ayrı şəxslərin əmlak mənafeyini müdafiə edən münasibətdir. və qanuni şəxslər müəyyən hadisələr (sığorta hadisələri) baş verdikdə onların ödədikləri sığorta haqlarından (sığorta haqlarından) formalaşan pul gəlirləri hesabına.
Sığorta dövlətin maliyyə sisteminin müstəqil institutudur və iqtisadi və hüquqi kateqoriya kimi səciyyələndirilə bilər.
İqtisadi kateqoriya sığortası kimi cəmiyyətin və onun üzvlərinin gözlənilməz ehtiyaclarını ödəmək üçün zəruri olan mərkəzləşdirilmiş və qeyri-mərkəzləşdirilmiş pul və maddi fondların formalaşması ilə bağlı iqtisadi münasibətlər sistemidir.
Sığorta fəaliyyəti - (sığorta işi) - sığorta, təkrarsığorta, qarşılıqlı sığorta üzrə sığortaçıların, habelə sığorta brokerlərinin, sığorta aktuarlarının təkrarsığorta ilə sığorta ilə bağlı xidmətlərin göstərilməsi üzrə fəaliyyət dairəsi.
Sığorta biznesinin təşkilində məqsəd şəxslərin əmlak mənafelərinin müdafiəsini təmin etməkdən ibarətdir. və qanuni şəxslər, Rusiya Federasiyası, Rusiya Federasiyasının təsis qurumları və sığorta hadisələri baş verdikdə bələdiyyələr.
Sığorta biznesinin vəzifələri:
sığorta sahəsində vahid dövlət siyasətinin həyata keçirilməsi
sığorta prinsiplərinin yaradılması və Rusiya Federasiyasında vətəndaşların və sahibkarlıq subyektlərinin iqtisadi təhlükəsizliyini təmin edən sığorta mexanizmlərinin formalaşdırılması.
Sığorta məcburi və könüllü formalarda həyata keçirilir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 929-970-ci maddələri).
Sığorta növləri:
1) təşkilati əsasda: daxili (məhdud), xarici, qarışıq;
2) sığorta obyektinə görə: əmlak sığortası (maddi sərvətlərin sığortası), şəxsi sığorta (həyat, sağlamlıq, əmək qabiliyyəti), məsuliyyət sığortası, sahibkarlıq riskinin sığortası.
Sığorta fəaliyyəti sahəsində nəzarət və nəzarət funksiyalarını həyata keçirən federal icra hakimiyyəti orqanı Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin tabeliyində olan Federal Sığorta Nəzarəti Xidmətidir.
Mövzu üzrə kurs işi:
"Maliyyə nəzarəti və audit"
PLAN
Giriş ................................................. . .....................səhifə 2
I. Zərurət, məqsəd və prinsiplər
maliyyə nəzarəti
1.1. Maliyyə nəzarətinə ehtiyac ................................................... səh. 5
1.2. Maliyyə nəzarətinin məqsədləri və prinsipləri ................................ s. 6
II. Ukraynada maliyyə nəzarətinin təşkili
2.1. Milli nəzarət orqanları ................................s. səkkiz
2.2. Digər Maliyyə Nəzarəti Orqanları ................................................... .s. 12
III. Maliyyə nəzarətinin forma və üsulları
3.1. Maliyyə nəzarətinin forma və üsulları ................................ s. on dörd
3.1.1. Faktiki yoxlama üsulları ................................................... ................. .......səhifə on dörd
3.1.2. Sənədli yoxlama üsulları ................................................ ................. .səh. 19
3.1.3. Maliyyə nəzarətində audit və audit ................................................ s. 23
IV. Auditin əhatə dairəsi və prinsipləri
4.1. Auditin zərurəti və tətbiqi ................................................ s. 24
4.2. Audit üçün tələblər ........................................... s. 25
4.3. Auditin məqsədləri, vəzifələri və əsas növləri ............................................. ............... ...səh. 26
4.4. Auditin əsas prinsipləri və normaları (standartları) ...................................... ........ səh. 29
V. Audit Təcrübələri ...................səh. 36
Nəticələr................................................................. ................................................... . ..səh. 41
Biblioqrafiya................................................. . ................................səhifə 43
Giriş
İqtisadi sistemin transformasiyası həm müəssisə daxilində, həm də kənar tənzimləyici orqanlar tərəfindən nəzarət funksiyasının həyata keçirilməsində əsaslı dəyişikliklərin aparılması məsələsini ortaya qoyur. Bu onunla izah olunur ki, nəzarət orqanlarının əksəriyyəti komanda-inzibati idarəetmə sisteminin bağırsaqlarında formalaşıb. Onların strukturu, məqsəd və funksiyaları bu sistemin ehtiyaclarını əks etdirirdi.
Mülkiyyət münasibətlərinin dəyişməsi, prinsipcə yeni olan yeni tipli müəssisələrin yaranması təşkilati strukturlar idarəetmə bazar infrastrukturunun tərkib hissəsi kimi nəzarətin mərhələli inkişafını təmin edir. Müəssisələrin fəaliyyətinə kənar nəzarətin səmərəliliyinin artırılması heç bir halda daxili təsərrüfat nəzarəti sisteminin dəqiq təşkilini istisna etmir.
Problem dövlətin müəyyən təsərrüfat subyektinin işlərinə nəzarət funksiyasının həyata keçirilməsinə müdaxilə dərəcəsinin optimal tənzimlənməsindədir.
Ukraynada bazar münasibətləri sivil şəkildə inkişaf etməli, biznes tərəfdaşları arasında etimad təsərrüfat subyektlərinin maliyyə fəaliyyəti haqqında etibarlı və dolğun məlumatlara əsaslanmalıdır.
Bu problemin həlli müstəqil maliyyə nəzarəti - audit sistemi yaratmadan mümkün deyil.
İqtisadi ədəbiyyatda maliyyə nəzarəti çox vaxt əsassız olaraq “qrivnanın nəzarəti” kimi müəyyən edilir. Əslində həm müəssisə daxilində, həm də müəssisəyə münasibətdə dövlət tərəfindən həyata keçirilən maliyyə nəzarəti eləmir dövlət qurumları nəzarət, köməyi ilə həyata keçirilir maliyyə alətləri(qiymət, mənfəət, kredit), əmtəə-pul münasibətlərinə görə.
Maliyyə nəzarətinin tətbiqi obyekti maddi istehsal və qeyri-istehsal sferasında iqtisadi proseslərin və pul münasibətlərinin məcmusudur. Belə ki, ənənəvi “maliyyə nəzarəti” termini əvəzinə “iqtisadi” kateqoriyasından istifadə etmək məqsədəuyğundur.
Maliyyə-təsərrüfat nəzarəti funksiyasının tətbiqi dərəcəsinə dair gələcək baxış minilliklər boyu formalaşıb və mühasibat uçotu funksiyasının yaranması, formalaşması və inkişafı ilə ayrılmaz şəkildə bağlıdır (dövr təxminən 6 min ildir). Nəzarət düşüncəsi mühasibat uçotunun təkamülü fonunda yaranmış və inkişaf etmişdir.
Rusiyada nəzarət funksiyasının bütün ərazisində, o cümlədən kənarlarında (Ukraynanın müasir ərazisi) inkişafına alman ideyaları təsir etdi. elmi məktəb. Prosessual, riyazi aspektin vurğulanması audit və nəzarət funksiyalarını müəyyən etmədən nəzərdən keçirməyi qeyri-mümkün edirdi. Bu, mühasibat uçotunun nəzarət funksiyasının həyata keçirilməsində mühasibat uçotu metodunun elementlərinin “ümidlərə arxalanmasına” səbəb olmuşdur.
18-ci əsrdə Ukraynanın öz məhkəmə və hüquq sistemi var idi. Bu dövrdə Şərqi və Mərkəzi Ukraynada mühasibat uçotu Rusiyadakı mühasibat uçotu kimi inkişaf etmişdir. Qərbi Ukraynada mühasibat uçotuna gəlincə, o, vaxtilə alman elmi məktəbinin ideyaları çərçivəsində formalaşmış Polşa modelinin təsiri altında inkişaf etmişdir.
Mühasibat uçotu və nəzarət funksiyalarının əlaqəsi və müstəqilliyi məsələsi həm idarəetmə, həm də xüsusilə mühasibat uçotu ilə bağlı xüsusi ədəbiyyatın səhifələrində əksini tapır.
Milli məktəblərin konseptual əsaslarını öyrənməklə nəzarət funksiyasının təkamülünün təhlili belə qənaətə gəlməyə imkan verir:
1) tarixən bu və ya digər iqtisadi nizamın, sosial inkişafın bu və ya digər dövrünün bütün dəyişikliklərini əks etdirən nəzarət funksiyası inkişaf etmişdir;
2) məqsədi dövlət büdcəsinin formalaşdırılması ilə bağlı dövlətin maraqlarını qorumaq, onun vəsaitlərindən istifadənin səmərəliliyinə nəzarət etmək olan nəzarətin mövcudluğunu nəzərdə tutan dövlətçiliyin formalaşması;
3) kapital sahibləri ilə muzdlu işçilərin timsalında icra hakimiyyəti arasında fəaliyyət sahələrinin və maraqların bölünməsi müstəqil maliyyə nəzarəti - audit formasında nəzarət funksiyasının həyata keçirilməsinə gətirib çıxardı.
Bundan əlavə, mühasibat uçotu üzrə dörd milli məktəbin (İtalyan, Alman, Fransız və İngiltərə-Amerika) nəzəri konsepsiyalarının təhlili onu deməyə əsas verir ki, Anglo-Amerikan istisna olmaqla, onlardan heç biri nəzarət funksiyasını nəzərə almamışdır. müstəqil olmaq və bunu mühasibat uçotu ilə eyniləşdirmək.
Bunun səbəbi mühasibat uçotu metodunun hər hansı elementinin (sənədləşdirmə, inventarlaşdırma, qiymətləndirmə, hesablar, ikiqat giriş, balans hesabatı, hesabat). Mühasibat uçotu və iqtisadi məlumatların yığılmasını təşkil edən bütün bu elementlər qərarla bağlı vəzifəli şəxslərin hərəkətlərinin qanuniliyinə, iqtisadi məqsədəuyğunluğuna nəzarət funksiyasının həyata keçirilməsini təmin edə bilməz. biznes əməliyyatları, onların həyata keçirilməsi, qeydiyyatı və s.
Bu, müəyyən dərəcədə hər iki idarəetmə funksiyasının həyata keçirilməsində həm nəzəriyyənin, həm də praktikanın inkişafında irəliləyişə mane olan amillərdən biri idi.
Mühasibat uçotunu idarəetmə vasitəsinə çevirmək üçün yalnız psixoloji aspektlərə müraciət nəzarət funksiyasının müstəqilliyini və universallığını həyata keçirmək ideyasının mütərəqqiliyinə əmin olmağa imkan verdi. Onun mühasibat uçotu və analitik ilə sintezi informasiya və idarəetmə anlayışı, istənilən səviyyəli menecerlərə onun əsasında idarəetmə qərarları qəbul etməyə imkan verən uçot və analitik sistem (UAS) haqqında təsəvvür formalaşdırmağa imkan verir. Bu zaman söhbət təsərrüfatdaxili uçotdan və ya mikro səviyyədə nəzarət sisteminin informasiya təminatının ən mühüm bloklarından biri olan nəzarət sistemindən gedir.
I. Neo Zərurət, vəzifələr və prinsiplər
maliyyə nəzarəti
1.1. Maliyyə nəzarətinə ehtiyac
AT müasir şərait bazar iqtisadiyyatının əsaslarının yaradılması, maliyyə nəzarəti xüsusi əhəmiyyət kəsb edir.
Maliyyə nəzarəti nəticəsində müxtəlif səviyyəli rəhbərlər müəssisənin faktiki vəziyyəti, təşkilatın maliyyəsi, vergi öhdəliklərinin yerinə yetirilməsi, büdcədənkənar ödənişlər, habelə büdcə vəsaitlərinin istifadəsi barədə məlumat almalıdırlar. Harada iqtisadi maraqlar dövlət idarəetmə orqanları, vergi xidmətləri, təşkilatın administrasiyası, onun əməkdaşları, təsisçiləri və səhmdarları uyğun gəlmir. Tərəflərin hər biri "yorğanı öz istiqamətinə çəkir", yəni. özü üçün maksimum fayda əldə etməyə çalışır.
Dövlət büdcə xərclərini ödəmək üçün maksimum vergilər və müxtəlif rüsumlar almaqda maraqlıdır.
Təsərrüfat subyektləri böyük mənfəət kütləsi əldə etməyə çalışır, eyni zamanda büdcəyə vergiləri və müxtəlif ödənişləri azaldır. Bir sıra hallarda buna istehsalın həcminin artırılması və məhsulun keyfiyyətinin yüksəldilməsi, texnologiyanın təkmilləşdirilməsi və istehsalın təşkili hesabına deyil, büdcəyə daha az vergi və rüsumların ödənilməsi məqsədilə saxtakarlıq, qanunvericilikdə müxtəlif uyğunsuzluqların axtarışı yolu ilə nail olunur. Buna bəzən manipulyasiya edilmiş etimadnamələr vasitəsilə nail olunur.
Eyni zamanda, müxtəlif subyektlərdən məlumat əldə etmək maraqları üst-üstə düşür.
Banklar və kreditorlar təşkilatların mənfəəti və ödəmə qabiliyyəti haqqında etibarlı məlumatlara ehtiyac duyurlar. Onlar təşkilatın kreditlər və borclar, faiz ödənişləri üzrə borclarını ödəmək qabiliyyəti ilə maraqlanırlar.
Birjalar qiymətli kağızların alqı-satqısından maksimum gəlir əldə etmək istəyirlər. Buna görə də, onlar müştərilərinin maliyyə vəziyyətinin vəziyyəti və inkişaf perspektivləri haqqında obyektiv məlumat almaqda maraqlıdırlar. Eyni şeyi səhmdarlar haqqında da demək olar. Onlar təşkilata sərmayə qoyuluşu və dividendlərin həcmindən narahatdırlar. Onları təşkilatın inkişafı, perspektivləri, maliyyə vəziyyətinin gücü haqqında real məlumatlar maraqlandırır.
Belə ki, təşkilatlarla münasibətdə olan hər bir təsərrüfat subyekti, banklar və fiziki şəxslər öz fəaliyyətləri haqqında etibarlı məlumat əldə etməkdə maraqlıdırlar. Təşkilatın sahibi maraqlıdır ki, dövlətin və fəaliyyətin gələcək inkişafının asılı olduğu üçüncü tərəflərin məlumatın obyektivliyinə əmin olmasıdır. İnformasiya istifadəçilərinə gəldikdə isə, onların çox vaxt məlumatın düzgünlüyünü yoxlamaq üçün xüsusi bacarıqları və ya belə yoxlama üçün vaxt və materialları olmur. Buna görə də, bu cür imkanların tapılması təşəbbüsü əsasən təşkilatın sahibi tərəfindən özünü göstərir.
Belə şəraitdə təşkilatın sahibinin və təşkilatın maliyyə fəaliyyəti haqqında məlumatın digər istifadəçilərinin maraqlarını təmin etmək üçün mühasibat uçotu, balans və maliyyə hesabatı göstəricilərinin etibarlılığına dair sübutların əldə edilməsinə müraciət etmək zərurəti yaranır. Bu cür sübutlar maliyyə nəzarəti institutları tərəfindən həyata keçirilən nəzarət və audit prosedurları zamanı əldə edilə bilər. Bu, təşkilat sahibinin və digər maraqlı tərəflərin obyektiv məlumat ehtiyaclarını ödəyir.
Etibarlı məlumatın mövcudluğu kapital bazarının səmərəliliyini artırmağa və müxtəlif iqtisadi qərarların nəticələrini qiymətləndirməyə və proqnozlaşdırmağa imkan verir.
1.2 . Maliyyə nəzarətinin vəzifələri və prinsipləri
Maliyyə nəzarəti – maliyyə idarəetməsinin elementlərindən biridir; ümumi dəyərin bölüşdürülməsinin düzgünlüyünü yoxlamaq üçün xüsusi fəaliyyət milli məhsul, pul vəsaitlərinin formalaşması və xərclənməsi.
Ən əhəmiyyətli maliyyə nəzarətinin prinsipləri bunlardır:
- müstəqillik;
- təbliğat;
- profilaktik (ehtiyat xarakterli);
- səmərəlilik;
- müntəzəmlik;
- obyektivlik;
- hər yerdə.
Maliyyə nəzarətini həyata keçirən subyektlərdən asılı olaraq onun aşağıdakı növləri fərqləndirilir:
1. Dövlət maliyyə nəzarəti dövlət orqanları və idarəetmə orqanları tərəfindən həyata keçirilir. Bütün dövlət nəzarəti milli və idarələrə bölünür.
· ümummilli nəzarət yolları son dərəcə əhəmiyyətlidir iqtisadi inkişaf ictimai istehsal, əhalinin rifah səviyyəsi, kölgə iqtisadiyyatının və iqtisadi cinayətlərin miqyası. Nazirlər Kabineti, Maliyyə Nazirliyi, Dövlət Vergilər Administrasiyası və Dövlət Nəzarət-Təftiş Xidməti, yerli dövlət idarələri, Dövlət Gömrük Komitəsi və s. ümumxalq nəzarətini həyata keçirirlər;
· şöbənin maliyyə nəzarəti yalnız tabeliyində olan müəssisə və təşkilatlara şamil edilir və nazirlik və idarələrin nəzarət-təftiş bölmələri tərəfindən həyata keçirilir. Son illərdə ləğvetmə səbəbiylə böyük rəqəm nazirliklər, yeni mülkiyyət formalı müəssisələrin yaranması, idarə maliyyə nəzarətinin miqyası əhəmiyyətli dərəcədə azaldılmışdır.
2. Dövlət maliyyə nəzarəti - ictimai həyata keçirmək
nye təşkilatları (partiyalar, hərəkatlar, həmkarlar ittifaqı təşkilatları).
3. Audit- maliyyə nəzarətinin yeni növü. Bu müstəqil bir xaricidir
kommersiya əsaslarına əsaslanan maliyyə nəzarəti.
II. Ukraynada maliyyə nəzarətinin təşkili
2.1. Milli nəzarət orqanları
Milli nəzarəti həyata keçirən orqanlar arasında ən mühüm yer Ukraynanın Dövlət Vergi Administrasiyasına və Ukraynanın Dövlət Nəzarət və Audit Xidmətinə məxsusdur.
1. Dövlət Vergi İdarəsi mərkəzi icra hakimiyyəti orqanıdır, nazirlik statusuna malikdir, Ukrayna Dövlət Vergi İdarəsindən, Krım Muxtar Respublikasında Dövlət Vergi İdarəsindən, vilayətlərdən, rayonlardan, şəhər və şəhər rayonlarından ibarətdir.
Ukrayna Dövlət Vergi Administrasiyasının əsas vəzifələri bunlardır:
vergi qanunvericiliyinə əməl olunmasına, qanunla müəyyən edilmiş vergilərin, rüsumların və büdcəyə digər icbari ödənişlərin hesablanmasının düzgünlüyünə, tam və vaxtında ödənilməsinə nəzarəti həyata keçirmək;
tətbiq edilməsi ilə bağlı qərar qəbul etmək maliyyə sanksiyaları və inzibati cərimələr vergi qanunvericiliyini pozanlara və onların tutulmasının təmin edilməsinə dair;
vergilərin, yığımların və digər icbari ödənişlərin ödənilməsi ilə bağlı işlərdə məhkəmə orqanlarında dövlətin maraqlarının müdafiəsi;
· Müvafiq qanunvericilik aktlarının icrası üçün vergitutma, uçot və hesabat üzrə normativ-metodiki sənədlərin qəbulu.
Dövlət vergi idarələrinin istifadə etdiyi hüquqlar:
1) bütün mülkiyyət formalı müəssisələrdə, idarələrdə və təşkilatlarda vergilərin və ödənişlərin hesablanması və ödənilməsi ilə bağlı mühasibat və maliyyə sənədlərinin yoxlanılmasını həyata keçirmək; vəzifəli şəxslərdən və vətəndaşlardan vergitutma məsələlərinə dair izahatlar, arayışlar almaq;
2) müəssisələrdən, idarələrdən və təşkilatlardan (o cümlədən bank-maliyyə), vətəndaşlardan fəaliyyət, əldə edilmiş gəlirlər, xərclər, hesablar və digər məlumatlar, o cümlədən ödənişsiz almaq. Dövlət Reyestrinin məlumat fondunun formalaşdırılması üçün zəruri olan biri şəxslər- ödəyicilər vergilər və digər icbari ödənişlər;
3) mülkiyyət formasından və vətəndaşlardan asılı olmayaraq təsərrüfat subyektlərinin istənilən istehsalat, anbar, ticarət və digər binalarına baxış keçirmək;
4) rəhbərlərdən və digər vəzifəli şəxslərdən, müəssisələrdən, idarələrdən, təşkilatlardan, habelə yoxlanılan vətəndaşlardan vergilər və digər ödənişlər, sahibkarlıq fəaliyyəti haqqında qanunvericiliyin pozulmasının aradan qaldırılmasını tələb etmək;
5) müəssisələrin, idarələrin, təşkilatların və vətəndaşların maliyyə-kredit təşkilatlarındakı hesablar üzrə əməliyyatlarını dayandırmaq;
6) vergitutma obyektlərinin gizlədilməsinə (azaldılmasına), vergilərin və ödənişlərin ödənilməməsinə dair sənədləri, habelə sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məşğul olmaq qaydasını pozan vətəndaş-sahibkarları - qeydiyyat şəhadətnaməsini, patentləri götürür, daha sonra isə bu barədə materialları verir. bu sənədləri vermiş orqanlar tərəfindən pozuntular;
7) müəssisələrə, idarələrə, təşkilatlara və vətəndaşlara iki növ maliyyə sanksiyaları tətbiq etmək:
· vergilərin və digər ödənişlərin az hesablanmış məbləğləri aşkar edildikdə - əlavə hesablanmış məbləğlərin iki misli miqdarında, il ərzində qanun pozuntusuna təkrar yol verildikdə isə beş mislin miqdarında;
· vergilərin, rüsumların, ödənişlərin hesablanması və hesablanması üçün zəruri olan vergi bəyannamələrinin, hesablamaların, audit nəticələrinin və sənədlərin dövlət vergi idarələrinə təqdim edilməməsinə və ya vaxtında təqdim edilməməsinə görə - ödənilməli olan məbləğin 10 faizi miqdarında;
8) yoxlamaların nəticələrinə görə hesablanmış vergilərin və ödənişlərin əlavə məbləğlərini (borc məbləğlərini) büdcələrə və dövlət məqsədli fondlarına tutmaq;
9) dövlət vergi idarələrinin vergilərin, yığımların, yığımların təkzibedilməz şəkildə tutulması haqqında sərəncamlarının, habelə sahibkarlıq subyektlərindən və vətəndaşlardan bu ödənişlərin ödənilməsi barədə göstərişlərinin bank və digər maliyyə-kredit təşkilatları tərəfindən vaxtında icra edilməməsinə görə gecikdirilmiş hər gün üçün qüvvədə olan qanunvericiliklə müəyyən edilmiş məbləğdə cərimə;
10) tətbiq etmək inzibati cərimələr mövcud maliyyə qanunvericiliyinin pozulmasında təqsirli olan konkret vəzifəli şəxslər, vətəndaşlar haqqında.
İnzibati cərimələrin məbləği pozuntuların xarakterindən asılı olaraq vətəndaşların vergi tutulmayan minimum gəlirlərinin müəyyən məbləğlərində müəyyən edilir;
11) mülkiyyət formasından asılı olmayaraq müəssisə, idarə və təşkilatlara məxsus rabitə vasitələrindən xidməti məqsədlər üçün sərbəst istifadə etmək;
12) sui-istifadə halları aşkar edildikdə, yoxlamaların aparılması üçün dövlət nəzarəti və audit xidməti orqanlarına göstərişlər verir;
13) yoxlanılan müəssisələrin, idarələrin, təşkilatların rəhbərlərindən əsas vəsaitlərin, inventarların, fondların və hesablaşmaların inventarlaşdırılmasını tələb etmək; zəruri hallarda kassaları, qatarları, arxivləri möhürləmək;
14) müvafiq olaraq digər dövlət orqanlarına fiziki şəxslərin - vergi ödəyicilərinin və digər icbari ödənişlərin dövlət reyestrindən məlumatları təqdim etmək; mövcud qanunvericilik.
2. Ukraynanın Dövlət Nəzarət və Audit Xidməti Ukrayna Maliyyə Nazirliyinin tabeliyində fəaliyyət göstərir və ona hesabat verir. Bu xidmətin saxlanması xərcləri dövlət büdcəsindən maliyyələşdirilir.
Dövlət Nəzarət və Audit Xidməti Ukraynanın Baş Nəzarət və Audit İdarəsindən, Krım Respublikasında, vilayətlərdə, Kiyev və Sevastopol şəhərlərində nəzarət-təftiş idarələri, rayon, şəhər və rayonlarda nəzarət-təftiş bölmələrindən (idarələr, qruplar) ibarətdir. şəhərlərin.
Dövlət Nəzarət və Audit Xidmətinin orqanları həyata keçirir
aşağıdakı xüsusiyyətlər:
1) audit və yoxlamaların aparılması üçün yerli nəzarət və audit bölmələrinin işini təşkil edir, audit və yoxlamaların nəticələrini ümumiləşdirir, qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş hallarda qanunvericilik və icra hakimiyyəti orqanlarına məlumat verir;
2) nazirliklərdə, idarələrdə maliyyə fəaliyyətinin, pul vəsaitlərinin və maddi sərvətlərin vəziyyətinin və mühafizəsinin, mühasibat uçotunun və hesabatların etibarlılığının yoxlanılması və yoxlanılması; dövlət komitələri və digər dövlət icra hakimiyyəti orqanları; dövlət fondları, büdcə müəssisələri, habelə büdcədən və dövlət valyuta fondlarından vəsait alan müəssisə və təşkilatlarda;
3) yoxlamalar aparmaq və xərclənmənin düzgünlüyünü yoxlamaq dövlət fondları yerli dövlət icra hakimiyyəti orqanlarının, xaricdə fəaliyyət göstərən və dövlət büdcəsindən maliyyələşən idarə və təşkilatların saxlanması üçün;
4) xarici valyutanın yerləşdirilməsinin tamlığına, xərclənməsinin düzgünlüyünə və saxlanmasına nəzarət etmək;
5) əvvəlki yoxlamalar və yoxlamalar zamanı aşkar edilmiş çatışmazlıqların və pozuntuların aradan qaldırılmasına nəzarəti həyata keçirmək;
6) audit və yoxlamaların aparılmasına dair göstəriş və digər normativ aktlar hazırlayır;
7) tabeliyində olan nəzarət və audit bölmələrinin fəaliyyətinə metodiki rəhbərliyi və nəzarəti həyata keçirir; audit və yoxlamaların aparılması təcrübəsini ümumiləşdirmək və nəzarət və audit xidmətləri arasında bölüşdürmək, nəzarətin təkmilləşdirilməsi üzrə təkliflər hazırlamaq.
Dövlət nəzarət və audit xidmətinin təşəbbüsü ilə ildə bir dəfədən çox olmayaraq müəssisə, idarə, təşkilatda audit və ya yoxlama aparıla bilər. Amma hüquq-mühafizə orqanlarının adından istənilən vaxt yoxlama və ya yoxlama aparıla bilər.
Dövlət nəzarəti və audit xidmətlərinin hüquqları vergi idarələrinin hüquqlarına bənzəyir.
2.2. Digər maliyyə nəzarəti orqanları
1997-ci ildə "Ukrayna Ali Radasının Klirinq Palatası haqqında" qanun qəbul edildi, ona görə Klirinq Palatası daimi fəaliyyət göstərən dövlət maliyyə-iqtisadi nəzarət orqanı kimi yaradılmalıdır. Palatanın əsas vəzifələri bunlardır: Dövlət büdcəsinin vaxtında icrasına, milli proqramların maliyyələşdirilməsinə, dövlət kreditləri və kreditləri üzrə müqavilələrin bağlanmasına nəzarət; qızıl ehtiyatlarının, qiymətli metalların, daşların istifadəsinə nəzarət; qızıl ehtiyatlarının və ehtiyatlarının yerləşdirilməsi üçün kreditlərin verilməsi və əməliyyatların aparılması xarici valyuta. Palata Ali Şuranın aparatında, icra hakimiyyəti orqanlarında, Milli Bankda maliyyə məsələləri ilə bağlı audit və yoxlamalar aparacaq. Fonda dövlət mülkiyyətidir, Ali Sovetin tabeliyində olan digər orqanlar, habelə müəssisə və təşkilatlarda.
Müasir şəraitdə bazar iqtisadiyyatının əsaslarının yaradılması xüsusi əhəmiyyət kəsb edir audit nəzarətini əldə edir.
1993-cü ildə Ukraynada var idi qanun qəbul etmişdir Audit fəaliyyətinin həyata keçirilməsinin hüquqi əsaslarını müəyyən edən və mülkiyyətçinin mənafeyini qorumaq məqsədi ilə müstəqil maliyyə nəzarəti sisteminin yaradılmasına yönəlmiş “Auditor fəaliyyəti haqqında”.
Qanun auditi ictimaiyyətin yoxlanışı kimi müəyyən edir Maliyyə hesabatları, mühasibat uçotu, ilkin sənədlər təsərrüfat subyektlərinin hesabatlarının, mühasibat uçotunun etibarlılığını, dolğunluğunu və mövcud qanunvericiliyə və müəyyən edilmiş standartlara uyğunluğunu müəyyən etmək məqsədi ilə onların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinə dair və digər məlumatlar.
Audit müstəqil şəxslər - auditorlar və ya audit firmaları tərəfindən həyata keçirilir. Audit yoxlamaları rəhbərliyin və ya mülkiyyətçilərin, təsisçilərin və ya təsərrüfat subyektinin təşəbbüsü ilə həyata keçirilə bilər. Bundan əlavə, müəssisə və təşkilatların müəyyən siyahısı üçün mövcud qanunvericilik müəyyən edilir məcburi audit, xüsusilə: banklar, investisiya fondları, investisiya şirkətləri, digər qeyri-bank Maliyyə institutları vətəndaşlardan pul vəsaitlərinin cəlb edilməsini və ya cəlb edilməsini və ya ticarətini həyata keçirən qiymətli kağızlar(öz korporativ hüquqlarının verilməsi (verilməsi) üzrə əməliyyatlar istisna olmaqla), birjalar, sığorta şirkətləri, kredit ittifaqları, qeyri-dövlət pensiya fondları.
III. Maliyyə nəzarətinin forma və üsulları
3.1. Maliyyə nəzarətinin forma və üsulları
Hadisənin vaxtından asılı olaraq aşağıdakılar fərqləndirilir phi formaları
nano nəzarət:
əvvəlki həyata keçirilməzdən əvvəl həyata keçirilir maliyyə əməliyyatları;
· cari , maliyyə əməliyyatları prosesində (vergilərin köçürülməsi, yığımlar, pul vəsaitlərinin formalaşdırılması, ödənişlərin aparılması və s.);
· sonrakı, ayın, rübün, ilin nəticələrinə görə müəyyən dövrlərin sonunda həyata keçirilən.
Müddət "üsul" hər hansı sahədə iş üsullarının məcmusu, hansısa məqsədə çatmaq üçün yol deməkdir. Müxtəlif bilik sahələrində olan mütəxəssislər üçün xarakterik olan müxtəlif üsullar var ki, tənzimləyici orqanlar tərəfindən istifadə edilə bilər, tapşırıqdan asılı olaraq tətbiq olunur. Müəyyən bir təşkilatın fəaliyyətinin xüsusiyyətlərini bilmək, düzgün və müəyyən bir ardıcıllıqla seçilmiş üsullarla birləşərək, auditorlara auditi daha səmərəli keçirməyə imkan verir.
Doğrulama üsulları adətən iki qrupa bölünür: faktiki (təbii) yoxlama üsulları və sənədli yoxlama üsulları.
3.1.1. Faktiki yoxlama üsulları
Əsas üsullara faktiki yoxlama normativ hüquqi aktların tələblərini və subyektlə müqavilənin şərtlərini və ya dövlət orqanlarının əmrinin məzmununu rəhbər tutaraq, yoxlamanın forma və üsullarını müstəqil müəyyən etmək hüququ əsasında tənzimləyici orqanlar tərəfindən istifadə edilə bilən; daxildir:
müayinə;
müayinə;
· inventar;
nəzarət ölçüləri;
Xammal və materialların istehsalata buraxılmasına nəzarət;
materialların, malların, xammalın keyfiyyətinin laboratoriya təhlili və hazır məhsullar;
· ekspert rəyi;
Görülən işlərin həcminin yoxlanılması.
Bu üsullardan bəzilərinə nəzər salaq.
Müayinə. Bu üsuldan istifadə edərək, məsələn, əmlakın, sənədlərin saxlanması şərtlərini öyrənə bilərsiniz; istehsalat, anbar və ticarət obyektlərinin vəziyyəti. Müxtəlif obyektlər yoxlanılır: ərazi, maddi sərvətlərin saxlanma yerləri, sənədlər, istehsal və ticarət avadanlıqları, hazır məhsullar, kassa aparatları. Yoxlama zamanı pozuntu və ya sui-istifadəni göstərən sübutlar aşkar edilə bilər.
Sorğu. Sorğu sorğunun davamı kimidir, lakin sənədlərlə eyni vaxtda tanışlıq kimi norma aktiv, habelə bəraətverici; məsul şəxslərdən izahatların alınması. Sexlərdə istehsal texnologiyası, məhsul və malların qəbulu, saxlanması, paylanması və satışı qaydası yoxlanılarkən sorğu ilə səmərəli nəticələr əldə edilir.
İnventar. Müəssisələrdən əmlak və öhdəliklərin inventarlaşdırılması tələb olunur, bu müddət ərzində onların mövcudluğunu, vəziyyətini və qiymətləndirilməsini yoxlamaq və sənədləşdirmək lazımdır.
İnventarlaşdırmanın əsas məqsədləri bunlardır:
- identifikasiya faktiki mövcudluqəmlak;
- əmlakın faktiki mövcudluğunun mühasibat uçotu məlumatları ilə müqayisəsi;
– öhdəliklərin uçotunda əks olunmasının tamlığının yoxlanılması.
İnventar ən çox təsirli üsul maliyyə hesabatlarının tərkib hissəsi olan balans göstəricilərinin etibarlılığının faktiki yoxlanılması. İnventarizasiyanın aparılması proseduruna müəyyən tələblər qoyulur. İnventarizasiya zamanı komissiyanın ən azı bir üzvünün olmaması onun nəticələrinin etibarsız sayılması üçün əsas ola bilər. İstintaq və ya qərarlarının çox əhəmiyyətli olması məhkəmə, təqsirkar şəxslərin olmamasını təsdiq edən və ya təqsirli şəxslərdən dəymiş ziyanın ödənilməsindən imtina edilməsi və ya qiymətlilərin zədələnməsi faktına dair texniki nəzarət şöbəsindən və ya müvafiq ixtisaslaşdırılmış təşkilatlardan alınmış rəy (keyfiyyət yoxlamaları və s.).
Xammal və materialların istehsala buraxılmasına nəzarət istehsalda xammalın və ya materialın faktiki sərfini, yarımfabrikatların, hazır məhsulların məhsuldarlığını, tullantıların miqdarını müəyyən etmək lazım olduğu hallarda istifadə olunur. O, həmçinin müəssisədə xammal və material sərfi üzrə mövcud və ya əvvəllər mövcud olan normaların, texnoloji prosesin, avadanlığın məhsuldarlığının və s. Bunun üçün müvafiq istehsal təcrübəsi aparılır (məsələn, məhsul nümunələrinin istehsalı, çörək bişirmə məmulatları və s.).
Xammalın nəzarətlə istehsala buraxılmasından əvvəl hansı istehsal olunan məhsul növləri üzrə eksperimentin aparılacağını müəyyən etmək lazımdır. Bu, məhsulların keyfiyyətinə dair iddiaları və ya müəyyən növ materiallar üçün maya dəyərinin artması, həddən artıq qiymətləndirilmiş qiymətlər və s. Təcrübənin məqsədi hazır məhsulun faktiki istehsalını yoxlamaqdırsa, onda təcrübə istehsalının eyni vaxtda aparılması zəruridir. şərtlər,əvvəlki qaydada. İstehsalın xarakteri və şərtlərinin dəyişmədiyi müəyyən edilərsə, o zaman xammalın istehsala müntəzəm buraxılması nəzarətə götürülə bilər.
Təcrübə sayəsində normalar dəqiqləşdirilir, xammalın faktiki sərfiyyatının və məhsul buraxılışının silinməsinə nəzarət gücləndirilir. Bundan əlavə, tənzimləmə və istehsal texnologiyasında çatışmazlıqlar, məhsulların keyfiyyət göstəricilərində təhriflər və digər pozuntular müəyyən edilə bilər.
Materialların, malların, xammalın və hazır məhsulların keyfiyyətinin laboratoriya təhlili. Bunun istifadəsi mən onda bəli daxil olan materialların, malların, xammalın, habelə hazır məhsulların və yarımfabrikatların keyfiyyətinə nəzarət etməyə imkan verir; keyfiyyətsiz xammaldan istifadə, istehlak normalarına əməl edilməməsi faktlarını müəyyən etməyə imkan verir. Bu və digər faktlar, məsələn, texnoloji rejimin, müəyyən edilmiş standartların pozulmasını və s. Təhlil texniki nəzarət şöbəsi və ya müvafiq ixtisaslaşdırılmış təşkilatlar tərəfindən aparıla bilər (keyfiyyət yoxlaması və s.) üçün nümunələrin (nümunələrin) götürülməsi laboratoriya analizi xalq təsərrüfatının ayrı-ayrı sahələrinin müəssisələrinin yoxlanılması qaydası haqqında təlimata uyğun olaraq həyata keçirilməlidir.
Ekspert rəyi yoxlama obyektləri xüsusi məsələlərin öyrənilməsində zəruri ola bilər. “Auditorluq haqqında” Ukrayna Qanununa uyğun olaraq ekspert bu audit təşkilatının ştatında olmayan və müəyyən sahədə (müəyyən məsələ üzrə) kifayət qədər biliyə və (və ya) təcrübəyə malik olan mütəxəssis kimi tanınır. mühasibat uçotu və auditdən daha çox və bu sahə ilə bağlı məsələyə kim rəy verir. Ekspert kimi auditor təşkilatı hüquqi şəxs olan ixtisaslaşmış təşkilatın işindən istifadə edə bilər. Beləliklə, qiymətləndiricinin, mühəndisin, geoloqun, aktuarinin və ya digər ekspertin işindən istifadə edilə bilər. Auditin aparılması zamanı audit təşkilatının işindən istifadə etdiyi ekspert aşağıdakılara malik olmalıdır:
– bir qayda olaraq, müvafiq sənədlərlə təsdiq edilmiş müvafiq ixtisas (ixtisas sertifikatı, lisenziya, diplom və s.);
- müəyyən biliklər sahəsində müvafiq təcrübə və reputasiya, bir qayda olaraq, rəylər, tövsiyələr, nəşrlər və s.
Müsahibə. Qeyd edək ki, tənzimləyici orqanlar üçüncü şəxslərdən (yazılı sorğu əsasında) lazımi dəqiqləşdirmələri və əlavə məlumatları, habelə zəruri məlumatları almaq hüququna malikdirlər.
Deməli, onlar yoxlama prosesində faktların etibarlılığının, təsərrüfat əməliyyatının reallığının, sənədlərdə əks olunmuş məlumatların etibarlılığının müəyyən edilməsi zərurəti yarandığı hallarda vəzifəli şəxslərdən belə izahatların və arayışların alınmasına əl atırlar. Sorğu şifahi və ya yazılı şəkildə aparıla bilər. İstinad xarakterli izahatlar qeyd olunmur, lakin faktın etibarlılığını aydınlaşdırmaq üçün müəssisənin işçilərinə yazılı izahat verməyi təklif etmək olar.
Görülən işlərin həcminin yoxlanılması. Ölçmə yoxlamasının köməyi ilə:
- görülən işlərin xarakterinin, kəmiyyətinin və dəyərinin qəbul aktlarında və sifarişlərdə, habelə layihə və smetalarda göstərilənlərə uyğunluğu;
- yerinə yetirilən işin hesablamalarda istifadə olunan hesablamaların tərtib edildiyi hesablanmış standartlarda nəzərdə tutulmuş iş həcminə uyğunluğu vahid dərəcələri, maya dəyəri və siyahı qiymətləri;
- obyektlərin, konstruktiv elementlərin, işlərin mərhələləri və növlərinin və ya onların hissələrinin tamlığı. Belə yoxlama işin xarakterindən və onun nəticələrindən asılı olaraq müxtəlif üsullarla həyata keçirilir.
Əsas yoxlama üsulları bunlardır:
- faktiki yerinə yetirilən işin nəzarət ölçülməsi;
- başa çatdırılmamış tikintinin qəbul aktlarında və inventar aktlarında göstərilən işlərin həcminin ödənişli iş tapşırıqlarında göstərilən işlərin həcmi ilə müqayisəsi;
– əks yoxlama digər təşkilatlarla hesablaşmalar üzrə əməliyyatlar;
– tamamlanmış və təhvil verilmiş işlərə görə hesablaşmalar üzrə müvafiq əməliyyatların yoxlanılması.
Ən çox yayılmışı, bina və tikililərin tikinti, əsaslı və cari təmir işlərinin nəticələrini yoxlamaq üçün istifadə olunan faktiki yerinə yetirilən işlərin nəzarət ölçüləridir.
3.1.2. Sənədli yoxlama üsulları
Başqa bir qrup üsul sənədli yoxlama üsulları- iki qrupa bölmək olar: formal yoxlama üsulları və sənədlərdə öz əksini tapmış halların reallığının yoxlanılması üsulları.
Sənədlərin rəsmi yoxlanılması üsullarına daxildir :
- qaydalara riayət olunmasının yoxlanılması leniya, dizayn, tamlıq və sənədlərin həqiqiliyi;
- uçot və hesabat göstəricilərinin müəyyən edilmiş standartlarla müqayisəsi (tənzimləyici yoxlama);
- sənədlərdə əks olunmuş əməliyyatların müəyyən edilmiş qaydalara uyğunluğunun yoxlanılması; hesablama nəzarəti.
Sənədləşmənin ümumi qaydaları üçün bütün müəssisə və təşkilatların mühasibat uçotunda sənədlər və iş axını haqqında Əsasnamə ilə müəyyən edilir. Bu Qaydalar müəyyən edir ki, ilkin sənədlərin hüquqi qüvvəyə malik olması üçün məcburi rekvizitlər olmalıdır. Bunlar: sənədin (formanın) adı, forma kodu; Hazırlanma tarixi; iş əməliyyatının məzmunu; iş əməliyyatlarının sayğacları (kəmiyyət və dəyər baxımından); təsərrüfat əməliyyatının aparılmasına və onun düzgün tərtib edilməsinə cavabdeh olan şəxslərin vəzifələrinin adları, şəxsi imzaları və onların stenoqramları. Bundan əlavə, sənədin adından tərtib edildiyi təşkilatın adı. Zəruri hallarda əlavə rekvizitlər verilə bilər: sənədin nömrəsi, müəssisənin adı və ünvanı, sənədlə qeydə alınan təsərrüfat əməliyyatının əsası. Digər təfərrüatlar sənədləşdirilmiş biznes əməliyyatlarının xarakteri ilə müəyyən edilir.
Mühasibat uçotu və hesabat göstəricilərinin müəyyən edilmiş standartlarla müqayisəsi (tənzimləyici yoxlama) məhsulların (işlərin, xidmətlərin) maya dəyərinin həddən artıq qiymətləndirilməsini (az göstərilməsini), ondan ayırmaların məbləğinin aşağı qiymətləndirilməsini müəyyən etməyə imkan verir. əmək haqqı, o cümlədən gəlir vergisi, ildə ayırmaların məbləğinin aşağı qiymətləndirilməsi büdcədənkənar fondlar, əmtəələrin təbii itkisi normalarının tətbiqində, əlavə dəyər vergisinin və digər vergilərin hesablanması və ödənilməsində səhvlərə yol verilir.
Sənədlərdə əks olunmuş əməliyyatların müəyyən edilmiş qaydalara uyğunluğunun yoxlanılması müxtəlif təsərrüfat əməliyyatlarının qanuniliyini aşkar etməyə imkan verir. Onun köməyi ilə, məsələn, etibarnamə təqdim etmədən başqa bir şəxsə əmək haqqının ödənilməsini və s.
Hesablama nəzarəti sənədlərdə, hesabat formalarında mühasibat uçotu registrlərində (düzgün vergitutma, maddi məsul şəxslərin hesabatlarında qiymətlilərin təhvil-təslim qalıqlarının hesablanması, cəmilərin hesablanması və s.) aparılan hesablamaların düzgünlüyünü aşkar etməyə imkan verir. Tez-tez bu üsul əmək haqqı fondunun üfüqi və şaquli sütunlarında cəmlərin hesablanmasının düzgünlüyünü yoxlamaq üçün istifadə olunur. Hesablama nəzarəti adətən sənədli yoxlamanın digər üsullarının istifadəsi ilə müşayiət olunur.
Sənədlərdə əks olunan halların reallığını yoxlamaq üsullarına aşağıdakılar daxildir:
- əməliyyatları əks etdirən sənədlərin məlumatlarının bu əməliyyatlar üçün əsas olmuş sənədlərin məlumatları ilə müqayisəsi;
– mühasibat uçotu registrlərində yazıların yoxlanılması;
- skan etmək;
- əks yoxlama;
- qarşılıqlı yoxlama;
- nəzarət müqayisəsi;
– təbii dəyər uçotunun bərpası və s.
Sənədlərdə əks olunan halların reallığını yoxlamaq üsullarını nəzərdən keçirək.
Bu qrupa daxil olan üsullardan biri əməliyyatları əks etdirən sənədlərin məlumatlarının bu əməliyyatlar üçün əsas olmuş sənədlərin məlumatları ilə müqayisəsidir. Məsələn, göstərilən işçi üçün hesablanmış əmək haqqının məbləği arasında uyğunsuzluğu müəyyən edə bilərsiniz əmək haqqı, vaxt cədvəlinə uyğun olaraq. Bu üsuldan istifadə etmək üçün ilkin sənədlərdə qeydə alınan məlumatların hansı törəmə sənədlərdə əks olunduğunu bilmək lazımdır.
Mühasibat uçotu registrlərində və hesabat formalarında qeydlərin yoxlanılması hesabat məlumatlarının etibarlılığını və düzgünlüyünü müəyyən etməyə imkan verir - mühasibat hesabatları üçün əsas tələb. Hesabat göstəriciləri sistemi daxil olan qeydlərə uyğun olmalıdır mühasibat uçotu registrləri bu da öz növbəsində sənədləşdirilir. Çek qeyri-sənədli qeydləri aşkar edə bilər, yəni. arayış və təsdiqedici sənədlər əlavə edilmədən qeydlər, reyestrdə əsassız qeydlər. Bəzən analitik və registrlərdəki məlumatları müqayisə etməklə sintetik uçot eyni hesaba, bir sənəddə tərtib olunsa da, onlara daxil edilmiş məbləğlər arasında uyğunsuzluğu müəyyən etmək mümkündür. Mühasibat uçotu registrlərində malların və qabların istehlak miqdarını və miqdarını artırmaqla çatışmazlıqları gizlətmək olar.
Əlavə və əks qeydlər də sənədlilik baxımından diqqətlə nəzərdən keçirilməsini tələb edir. Balans hesabatı ona əlavə edilmiş hesabat blankları ilə onlarda olan qarşılıqlı nəzarət edilən göstəricilər, sonra sintetik registrlərin müvafiq məlumatları ilə yoxlanılır; analitik uçot və sonra ilkin sənədlər. Bu zaman skan üsulundan geniş istifadə olunur.
Tarama - atipikləri müəyyən etmək üçün əməliyyatların davamlı nəzərdən keçirilməsi.
Çarpaz yoxlama bir təşkilatda malların, pul vəsaitlərinin və digər resursların qəbulu və digərinə verilməsi ilə bağlı əməliyyatları öyrənərkən xüsusilə təsirli olur. Bu üsul eyni sənədin müxtəlif nümunələrinin müqayisəsindən ibarətdir. Müvafiq sənədlərin surətləri müxtəlif təşkilatların mühasibatlıq şöbələrində ola bilər.
Belə bir müqayisənin məqsədi eyni sənədin bütün nüsxələrinin şəxsiyyətini müəyyən etməkdir. Məsələn, orijinal hesab-fakturanın (və ya onun surətinin) saxta ilə əvəz edildiyi, tarixinə, nömrələrinə, hətta ümumi məbləğinə görə də orijinaldan fərqlənmədiyi hallar var. Bu hal hesablamaları tutuşdurarkən sui-istifadənin aşkar edilməsini çətinləşdirir. Bununla belə, bir qaimə-fakturanın iki nüsxəsində qiymətli əşyaların adları, onların miqdarı və qiymətləri ilə bağlı digər rekvizitlər üst-üstə düşsə də, uyğunsuzluqlar olub.
Qarşılıqlı yoxlama bir növ sayğacdır. Bir təşkilatda bir-biri ilə əlaqəli əməliyyatlar üzrə həyata keçirilir.
Nəzarət müqayisəsindən istifadə edərək inventar vərəqlərinə hər hansı əlavələrin olub-olmadığını, malların və digər qiymətlilərin sənədsiz çatdırılmasının olub olmadığını öyrənə bilərsiniz. Çox vaxt bu üsul anbar əmtəə əməliyyatlarını yoxlayarkən istifadə olunur.
Bunu etmək üçün, inventarlararası dövrdə müəyyən bir tarixdə eyni şəxs üçün son inventarın məlumatlarını əvvəlki ilə müqayisə edin. Nəzarət müqayisəsinin ümumiləşdirilmiş nəticələrini qiymətlilərin gündəlik hərəkətinin oxşar tədqiqi ilə hər günün sonunda onların qalıqlarının hesablanması ilə əlavə etmək, bu qiymətlilərin ayrı-ayrı günlər üçün istehlak miqdarını müəyyən etməyə imkan verəcəkdir. ilkin balans və gəlir. Bu vəziyyət müxtəlif səbəblərdən yarana bilər. Məsələn, nəzərdən keçirilən dövrün əvvəlində qiymətlilərin qalığının əsassız azalması, alınmamış qiymətlilərin satışı, qeyri-əmtəəlik istehlak materiallarının olması.
Sənədlərdə öz əksini tapmış halların reallığını yoxlamağın başqa bir üsulu təbii xərclər uçotunun bərpasıdır. Bu üsul verir ÜST fürsət onun növlərinin hər biri üçün dəyərlərin hərəkətini ayrıca təhlil edin. Onun mahiyyəti ondan ibarətdir ki, inventarların mədaxil və məxaricinə dair ilkin sənədlər əsasında onların natura və dəyərdə uçotu tamamilə bərpa olunur. Bu texnika qiymətlilərin fiziki dəyərinin uçotu aparılmayan bölmələrdə (məsələn, istehsalatda) istifadə edilə bilər, baxmayaraq ki, onların hərəkəti üçün bütün əməliyyatlar müvafiq sənədlərin verilməsi ilə tərtib edilir. Bu sənədlərə əsasən, qalıqların çıxarılması ilə qiymətlilərin növlərinə görə hərəkətini bərpa etmək mümkündür.
Bu texnikanın köməyi ilə aşkar etmək olar ki, məsrəflərin uçotu şəraitində çatışmazlıq və ya artıqlıq olmadıqda, əslində, bölmələrdə əvvəllər maya dəyəri ilə üst-üstə düşən bir növ dəyər çatışmazlığı və digərlərinin artıqlığı olur. mühasibat uçotu.
3.1.3. Maliyyə nəzarətində yoxlamalar və yoxlamalar
Yuxarıda göstərilən maliyyə nəzarəti üsullarına əlavə olaraq, sənədli yoxlama üsulları kimi təsnif edilən audit və çeklərdən də istifadə olunur.
təftiş - bu, müəssisənin, idarənin, təşkilatın maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinə, maliyyə məsələlərində qanunvericiliyə əməl olunmasına, mühasibat uçotunun və hesabatın etibarlılığına sənədli nəzarət üsuludur; vəsaitlərin və maddi sərvətlərin çatışmazlıqlarının, məsrəflərinin, mənimsənilməsi və oğurlanmasının sənədli şəkildə ifşa edilməsi, maliyyə sui-istifadəsinin qarşısının alınması üsulu. Reviziyalar bunlardır:
1. müəssisənin bütün aspektlərini əhatə edən kompleks;
2. qismən (yalnız müəyyən tərəfləri əhatə edir);
3. tematik (eyni vaxtda eyni tipli müəssisələrdə konkret məsələlər siyahısı üzrə aparılır);
4. planlı və plansız;
5. davamlı və seçmə (sənədlərin cəlb edilməsinin tamlığından asılı olaraq).
İmtahan - bunlar sorğular və müəssisənin, idarənin, təşkilatın və ya onların bölmələrinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin ayrı-ayrı bölmələrinin müəyyən edilməsidir.
Maliyyə nəzarətinin effektivliyi böyük ölçüdə yalnız yoxlama üsullarını bilməkdən deyil, həm də onların tapşırıqlara uyğun düzgün birləşməsindən asılıdır. Sənədli yoxlama üsulları yalnız müxtəlif birləşmələrdə deyil, həm də faktiki yoxlamanın müxtəlif üsulları ilə, habelə maliyyə və iqtisadi vəziyyətlərin məntiqi öyrənilməsi ilə istifadə olunur. Bundan əlavə, praktikada iqtisadi təhlil üçün xüsusi üsullardan geniş istifadə olunur.
IV . Auditin əhatə dairəsi və prinsipləri
4.1. Auditin ehtiyacı və tətbiqi
Müəssisə bazarı şəraitində, kredit təşkilatları, digər təsərrüfat subyektləri əmlakdan, pul vəsaitlərindən, kommersiya əməliyyatları və investisiya. Bu əlaqələrin etibarlılığı əməliyyatların bütün iştirakçılarının maliyyə məlumatlarını almaq və istifadə etmək imkanı ilə dəstəklənməlidir.İnformasiyanın etibarlılığı müstəqil auditor tərəfindən təsdiq edilir.
Müasir bazara keçid şəraitində auditin yaranması və inkişafı aşağıdakılarla bağlıdır:
· səmərəsiz idarə nəzarətinin aradan qaldırılması;
· onların fəaliyyətinə nəzarəti həyata keçirən “yuxarı təşkilat” anlayışı olmayan yeni mülkiyyət formalı müəssisələrin olması;
· milli maliyyə nəzarəti orqanlarının bütün təsərrüfat subyektlərini audit şirkətlərinə həvalə edilmiş müntəzəm və dərin yoxlamalarla əhatə etməsinin mümkünsüzlüyü.
Mülkiyyətçilər və hər şeydən əvvəl kollektiv mülkiyyətçilər - səhmdarlar, səhmdarlar, habelə kreditorlar müəssisənin bütün çoxsaylı əməliyyatlarının, çox vaxt çox mürəkkəb, qanuni və hesabatlarda düzgün əks olunduğunu müstəqil yoxlamaq imkanından məhrumdurlar, çünki onlar adətən hesablara çıxışı yoxdur, müvafiq təcrübə yoxdur və buna görə də auditorların xidmətlərinə ehtiyac duyur.
Müəssisələrin fəaliyyətinin nəticələri və onların qanunvericiliyə uyğunluğu haqqında məlumatların müstəqil təsdiqi dövlətin iqtisadiyyat və vergitutma sahəsində qərarlar qəbul etməsi üçün zəruridir.
Audit yoxlamaları dövlət orqanı, məhkəmələr, prokurorlar və müstəntiqlər üçün maraqlı olan maliyyə hesabatlarının etibarlılığını təsdiq etmək üçün zəruridir.
Auditor xidmətinə ehtiyac aşağıdakı hallarla əlaqədar yaranmışdır:
1) administrasiya ilə bu məlumatın istifadəçiləri (sahiblər, investorlar, kreditorlar) arasında ziddiyyət yarandıqda, administrasiya tərəfindən qərəzli məlumatın mümkünlüyü;
2) nəticələrin asılılığı qəbul edilən qərarlar(və onlar kifayət qədər əhəmiyyətli ola bilər) məlumatın keyfiyyətinə;
3) məlumatı yoxlamaq üçün xüsusi biliyə ehtiyac;
4) onun keyfiyyətini qiymətləndirmək üçün istifadəçilərin məlumat əldə etmələrinin tez-tez olmaması.
Bütün bu ilkin şərtlər müvafiq təhsilə, ixtisasa, təcrübəyə və bu cür xidmətləri göstərmək üçün icazəyə malik müstəqil ekspertlərin xidmətlərinə ictimai ehtiyacın yaranmasına səbəb olmuşdur.
Audit firmaları kommersiya təşkilatlarıdır və buna görə də onlar bütün xidmətlərini sifarişçi ilə auditor təşkilatı arasında bağlanmış müqavilədə nəzərdə tutulan ödənişlə yerinə yetirirlər.
Təsərrüfat subyektlərinin auditinin dəyəri məhsulların, işlərin, xidmətlərin maya dəyərinə aid edilir.
4.2. Audit üçün tələblər
Auditorlara yüksək peşəkar tələblər qoyulur. Beləliklə, auditor bunu etməlidir ixtisas sertifikatı, onun ixtisas uyğunluğunu təsdiq edən, habelə lisenziya – olanlar. audit fəaliyyəti ilə məşğul olmaq üçün icazə. Ukraynada audit fəaliyyətinin sertifikatlaşdırılması və lisenziyalaşdırılması Hesablama Palatası tərəfindən həyata keçirilir.
Auditorlar audit apararkən mövcud qanunvericiliyə, mövcud norma və standartlara, sifarişçi ilə bağlanmış müqavilə şərtlərinə, peşəkar bilik və təcrübəyə əsaslanaraq auditin forma və üsullarını müstəqil şəkildə müəyyən edirlər.
Auditorların hamısını almaq hüququ var Tələb olunan sənədlər yoxlamaların aparılmasına, habelə onlara izahat verilməsinə görə.
Auditorlar həmçinin vəsaitlərin, əmlakın və digər qiymətlilərin mövcudluğunu yoxlaya bilərlər.
Bununla yanaşı, auditorlardan auditor xidmətlərini lazımi qaydada təqdim etmələri, mühasibat uçotu və hesabatların aparılmasında aşkar edilmiş nöqsanlar barədə mülkiyyətçilərə, müştərilərə məlumat vermələri, audit zamanı əldə edilmiş məlumatların məxfi saxlanması tələb olunur.
Auditlərin aparılmasında obyektivliyi və qərəzsizliyi təmin etmək üçün mövcud qanunvericilik şəxsi auditi olan auditor tərəfindən yoxlamanı qadağan edir. əmlak maraqları, yoxlanılan təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi ilə birbaşa qohumluq əlaqəsi və ya rəhbərliyin üzvü, təsisçisi və ya işçisi (eyni, daha dəqiq desək, törəmə cəmiyyətlərə, filiallara münasibətdə).
Aparılmış auditin nəticələri auditorun imzası və möhürü ilə təsdiq edilmiş rəsmi sənəd olan audit hesabatı kimi sənədləşdirilir. audit şirkəti. Hesabatın etibarlılığı, dolğunluğu və mövcud qanunvericiliyə və maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti üçün mühasibat uçotu standartlarına uyğunluğu ilə bağlı bir nəticə olmalıdır.
4.3. Auditin məqsədləri, vəzifələri və əsas növləri
Auditin təriflərinə əsasən - əsas vəzifə audit fəaliyyəti təsərrüfat subyektlərinin hesabatlarının etibarlılığını müəyyən etməkdən ibarətdir .
Audit fəaliyyətinin əsas məqsədi təsərrüfat subyektlərinin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının etibarlılığını və onların maliyyə və təsərrüfat əməliyyatlarının uyğunluğunu müəyyən etməkdir. qaydalar Ukraynada fəaliyyət göstərir. Ukraynada qəbul edilmiş təsərrüfat subyektlərinin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının əsas göstəriciləri (məzmunu, həcmi və formaları) Ukraynanın müvafiq qanunu ilə müəyyən edilir, qaydalar Ukrayna Ali Radası və bankların və kredit təşkilatlarının mühasibat (maliyyə) hesabatları baxımından - Ukrayna Milli Bankının qaydaları ilə.
Audit səriştəli müstəqil işçinin bu məlumatların müəyyən edilmiş meyarlara nə dərəcədə cavab verdiyini müəyyən etmək və öz fikrincə ifadə etmək üçün konkret iqtisadi sistemə aid kəmiyyətlə ölçülə bilən məlumatlar haqqında sübutların toplanması və qiymətləndirilməsi prosesidir. .
Həm nəzəri, həm də praktikada nəzərə almaq vacibdir kimi audit :
a) mülkiyyətçilərin maraqlarının qorunması prosesi, böyük əksəriyyəti maliyyə hesabatlarını tərtib etməyən, lakin onlar üçün əhəmiyyətli təhriflərin olmaması və daha da çox işə götürdükləri administrasiya tərəfindən sui-istifadə edilməməsi son dərəcə vacib olan;
b) informasiya riskinin məqbul səviyyəyə endirilməsi prosesi müxtəlif təsərrüfat subyektləri tərəfindən dərc edilən bu cür hesabatların digər istifadəçiləri üçün (baxmayaraq ki, audit vasitəsilə informasiya riskinin tam aradan qaldırılması qeyri-mümkündür və belə bir məqsəd (vəzifə) qanunverici tərəfindən birmənalı olaraq auditorlar qarşısında qoyulmuşdursa, sadəcə olaraq qeyri-realdır.
Daxili və xarici auditi fərqləndirin .
Daxili audit- əvəzolunmaz və mühüm element birbaşa idarəetmə prosesində nəzarət. İri təşkilatlarda buna ehtiyac yuxarı rəhbərliyin aşağı idarəetmə strukturlarının fəaliyyətinə gündəlik nəzarəti həyata keçirməməsi ilə əlaqədar yaranır.Daxili audit resursların itkisinin qarşısını almaq, çatışmazlıqları lokallaşdırmaq, maliyyə çətinliklərinin vaxtında qarşısını almaq üçün zəruridir. . Başqa sözlə, bu, iqtisadi siyasətin həyata keçirilməsinə və müəssisənin idarə edilməsinin keyfiyyətinə cari nəzarətdir.
Xarici audit audit aparılan təşkilatın mühasibat uçotu və maliyyə hesabatlarının etibarlılığının obyektiv qiymətləndirilməsi məqsədi ilə müqavilə əsasında auditor firmaları və ya ayrı-ayrı auditorlar tərəfindən həyata keçirilir. İqtisadi və maliyyə fəaliyyətinin belə müstəqil ekspertizasının həyata keçirilməsi eyni zamanda təşkilatın maliyyə strategiyasının təkmilləşdirilməsi, idarəetmənin səmərəliliyinin artırılması, habelə ödəmə qabiliyyətinin qiymətləndirilməsi üçün tövsiyələrin işlənib hazırlanmasını nəzərdə tutur. maliyyə sabitliyi və mövcud ehtiyatlar.
Xarici audit aşağıdakılar üçün nəzərdə tutulub:
Təşkilatın xərclərinin, gəlirlərinin və maliyyə nəticələrinin mühasibat uçotunda və hesabatında əks olunmasının tamlığını, etibarlılığını və düzgünlüyünü yoxlamaq;
Qanuna əməl olunmasına nəzarət etmək və normativ sənədlər uçot və hesabat qaydalarını, aktivlərin, öhdəliklərin və öhdəliklərin qiymətləndirilməsi metodologiyasını tənzimləyən kapital;
öz sabit və daha yaxşı istifadə etmək üçün ehtiyatları müəyyən etmək dövriyyə kapitalı, maliyyə ehtiyatları və borc götürülmüş mənbələrdən istifadə imkanları.
Auditin əsas məqsədi müştəri ilə müqavilədə nəzərdə tutulmuş vergi hesablanmasının düzgünlüyünün təhlili, təşkilatın maliyyə vəziyyətinin yaxşılaşdırılması üçün tədbirlərin işlənib hazırlanması, xərclərin və fəaliyyətin nəticələrinin - gəlir və xərclərin optimallaşdırılması vəzifələri ilə tamamlana bilər.
Audit zamanı mühasibat balansının, mənfəət və zərər haqqında hesabatın düzgün tərtib edilməsi, izahat qeydindəki məlumatların etibarlılığı yoxlanılır. Bu müəyyən edir:
1. bütün aktiv və öhdəliklərin hesabatda əks olunub-olunmaması;
2. hesabatda bütün sənədlərdən istifadə olunub-olunmaması;
3. əmlakın qiymətləndirilməsinin faktiki metodunun müəyyən edilməsində qəbul edilmiş metoddan nə dərəcədə kənara çıxması uçot siyasəti təşkilatlar.
Mənfəət və zərər haqqında hesabat mühasibat balansının və vergi tutulan mənfəətin hesablanmasının düzgünlüyünü müəyyən etmək üçün auditor tərəfindən yoxlanılır.
Auditorlar öz fəaliyyətləri zamanı bir sıra digər vəzifələri də həll edirlər:
Mühasibat uçotunun təşkilində köməklik;
mühasibat uçotunun bərpasına və aparılmasına, mühasibat (maliyyə) hesabatlarının hazırlanmasına köməklik göstərmək;
iştirak vergi planlaşdırması və vergilərin hesablanması;
· Mühasibat uçotu və hesabatın müəyyən məsələləri üzrə məsləhətlər vermək və s.
4.4. Auditin əsas prinsipləri və normaları (standartları).
Audit maliyyə nəzarətinin növlərindən biridir və buna görə də onların eyni əsas prinsipləri var:
Müstəqillik
təbliğat;
qarşısının alınması (ehtiyat xarakterli);
səmərəlilik;
müntəzəmlik;
obyektivlik;
hər yerdə mövcud olan xarakter.
Müəyyən audit normaları (standartları) mövcuddur.Audit standartları auditin keyfiyyətinə və etibarlılığına dair tənzimləyici tələbləri müəyyən edən və onlara əməl edildiyi təqdirdə auditin nəticələrinə müəyyən təminatlar verən vahid əsas göstərişləri formalaşdırır. İqtisadi şərait dəyişdikcə, maliyyə hesabatlarının istifadəçilərinin ehtiyaclarını ən yaxşı şəkildə qarşılamaq üçün audit standartlarına yenidən baxılmalıdır.
Audit standartları əsasında auditorların hazırlanması üzrə təlim proqramları, habelə imtahanlara dair vahid tələblər formalaşdırılır.
Audit standartları auditin keyfiyyətini məhkəmədə sübut etmək və auditorların məsuliyyət dərəcəsini müəyyən etmək üçün əsasdır.
Standartlar auditin aparılmasına ümumi yanaşmanı, auditin həcmini, auditor hesabatlarının növlərini, metodoloji məsələləri, habelə bu peşənin bütün üzvlərinin əməl etməli olduğu əsas prinsipləri müəyyən edir. Öz təcrübəsində standartdan kənara çıxmağa yol verən auditor bunun səbəbini əsaslandırmağa hazır olmalıdır.
Standartların mənası ondan ibarətdir ki, onlar:
· yüksək keyfiyyətli audit yoxlamasını təmin etmək;
· elmi nailiyyətlərin təcrübədə tətbiqinə kömək etmək;
istifadəçilərə yoxlama prosesini başa düşməyə kömək etmək;
peşənin ictimai nüfuzunu yaratmaq;
Dövlət nəzarətini aradan qaldırın
Auditora müştəri ilə danışıqlar aparmağa kömək edin.
Transmilli korporasiyaların inkişafı, inteqrasiya və audit firmalarının iri şirkətlərə çevrilməsi ilə beynəlxalq qruplar auditin beynəlxalq miqyasda unifikasiyasına ehtiyac var idi. Bu sahədə problemlər demək olar ki, bütün dünyada eynidir. Ona görə də istənilən ölkədə peşəkar təşkilatlar növbəti audit problemini həll edərək, standartları hazırlayan digər təşkilatlarda onun həllini öyrənirlər.
Ukraynada onun spesifik xüsusiyyətlərini və beynəlxalq təcrübəni nəzərə alaraq audit standartlarının yaradılması zəruri olur.
Beynəlxalq Standartlar müstəqil auditin istənilən halda tətbiqi. Bununla belə, beynəlxalq standartlar yerli standartlardan üstün deyil.
Audit üçün etik standartlar da mövcuddur ki, bunlar kimi formalaşdırıla bilər müstəqillik; səriştə; vicdanlılıq; obyektivlik.
Təcrübədə peşəkar təşkilatlar auditorların davranışlarının bütün mümkün nüanslarını təmin etməyə çalışaraq, çox təfərrüatlı və ciddi şəkildə peşəkar etika kodekslərini hazırlayırlar.
Peşəkar davranışın etik standartlarına uyğunluq auditorların yüksək mənəvi xarakteri və peşəkar məsuliyyəti, bu işdə dəstəyin obyektiv ehtiyacı ilə təmin edilir. ictimai rəy audit peşəsinə hörmət və etibar.
Peşəkar davranışın etik normalarını pozanlar bütün audit ictimaiyyətinə hörmətsizlik göstərir, ona mənəvi və maddi ziyan vururlar.
Bütövlükdə auditor cəmiyyəti və hər bir auditor ayrı-ayrılıqda ayrı-ayrı auditorların qeyri-etik davranışını pisləyir və onların ətraf mühitdən kənarlaşdırılmağa, ixtisas sertifikatından və auditor fəaliyyətini həyata keçirmək üçün lisenziyadan məhrum edilməsinə qədər cəzalandırılmasını tələb edir.
Auditorlar üçün əsas etik standartların xülasəsi belədir:
1. Ümumi qəbul edilmiş əxlaq norma və prinsiplərinə uyğunluq
Auditorlar öz hərəkətlərində və qərarlarında ümumbəşəri əxlaq qaydalarına və əxlaq normalarına riayət etməyə, vicdanla yaşamağa və işləməyə borcludurlar. Hərəkətlərinizdə universal insan qaydasını rəhbər tutun: “Başqalarının sizə etməsini istəmədiyinizi onlara etməməyə çalışın”; bütün təzahürlərində ümumi əxlaq qayda və normalarına, hərəkətlərdə və qərarlarda doğruluq və dürüstlük, mühakimə və nəticələrdə müstəqillik və obyektivlik, ədalətsizliyə, əxlaqi və hüquq normalarının pozulmasına dözümsüzlük hallarına riayət etmək.
2. İctimai maraqlara uyğunluq
Kənar auditor təkcə müştərinin deyil, cəmiyyətin və maliyyə hesabatlarının bütün istifadəçilərinin maraqlarına uyğun hərəkət etməyə borcludur. Vergi, məhkəmə və digər orqanlarda, habelə onun digər hüquqi və fiziki şəxslərlə münasibətlərində müştərinin maraqlarını müdafiə edən auditor qorunan mənafelərin qanuni və ədalətli əsaslarla yarandığına əmin olmalıdır. Auditor müştərinin qorunan mənafelərinin qanunun və ya ədalətin pozulması ilə yarandığını bilən kimi, onları müdafiə etməkdən imtina etməyə borcludur.
3. Auditorun obyektivliyi
Auditorlar bilərəkdən qeyri-dəqiq və ya qərəzli faktlar təqdim etməməlidirlər. Hər hansı peşəkar xidmət göstərərkən auditorlardan tələb olunur ki, bütün yaranan situasiyaları və real faktları obyektiv şəkildə nəzərə alsınlar, şəxsi qərəzliyə, qərəzliyə və ya kənar təzyiqlərə onların mühakimələrinin obyektivliyinə təsir göstərməsinə imkan verməsinlər.
Auditorların hərəkətləri, onların qərar və nəticələri başqa şəxslərin mülahizələrindən və ya göstərişlərindən asılı ola bilməz. Auditor mühakimələrinin və nəticələrinin obyektivliyinə təsir göstərə biləcək şəxslərlə münasibətdən qaçmalı və ya hər hansı formada auditora təzyiqin yolverilməzliyini göstərməklə onları dərhal dayandırmalıdır.
4. Auditorun diqqətliliyi
Peşəkar xidmətlər həyata keçirərkən maksimum diqqət yetirilməlidir. Auditorlar öz vəzifələrinə diqqətli və ciddi yanaşmalı, təsdiq edilmiş audit standartlarına əməl etməli, işləri adekvat planlaşdırmalı və nəzarət etməli, tabeliyində olan mütəxəssisləri yoxlamalıdırlar.
5. Auditorun müstəqilliyi
Müştəri təşkilatından və onun vəzifəli şəxslərindən hər cəhətdən müstəqilliyinə əsaslı şübhələr olduqda, auditorlardan peşəkar xidmətlər göstərməkdən imtina etmək tələb olunur.
Göstərilən peşəkar xidmətlər nəticəsində tərtib edilmiş rəydə və ya digər sənəddə auditor müştəriyə münasibətdə bilərəkdən və heç bir qeyd-şərtsiz öz müstəqilliyini bəyan etməyə borcludur.
6. Auditorun peşəkar səriştəsi
Auditorlardan müştərinin tələb etdiyi audit xidmətlərini kifayət qədər peşəkar səviyyədə təmin etmək tələb olunur.
Müəyyən peşəkar xidmətlər göstərmək öhdəliyini üzərinə götürən auditor bu sahədə öz səriştəsinə arxayın olmalı, öhdəliklərini vicdanla və peşəkarcasına yerinə yetirmək üçün lazımi miqdarda bilik və bacarıqlara malik olmalı, bütün tələblərdən istifadə etməklə müasir texnika əsasında müştəri audit xidmətlərinə zəmanət verməli, son qaydalar da daxil olmaqla.
7. Məxfi müştəri məlumatları
Auditor müştərilərin peşəkar xidmətlərin göstərilməsi zamanı əldə etdiyi məxfi məlumatları vaxtında məhdudiyyət olmadan və onlarla birbaşa münasibətlərin davam etdirilməsindən və ya dayandırılmasından asılı olmayaraq saxlamağa borcludur.
Auditor peşəkar xidmətlərin göstərilməsi zamanı ona məlum olmuş müştərinin məxfi məlumatından öz mənfəəti və ya hər hansı üçüncü şəxsin xeyrinə, habelə müştərinin mənafeyinə zərər vurmaq üçün istifadə etməməlidir.
8. Vergi münasibətləri
Auditorlardan vergi qanunlarına bütün aspektlərdə ciddi əməl etmələri tələb olunur: onlar öz gəlirlərini vergidən bilə-bilə gizlətməməli və ya öz mənfəətləri və ya başqalarının xeyri üçün vergi qanunlarını başqa şəkildə pozmamalıdırlar.
Peşəkar vergi xidmətləri göstərərkən auditor müştərinin maraqlarını rəhbər tutur. Eyni zamanda, o, vergi qanunlarına əməl etməyə borcludur və müştərini vergi ödəməkdən yayındırmaq və vergi xidmətini aldatmaq üçün saxtakarlığa yol verməməlidir.
Auditor icbari yoxlama zamanı aşkar edilmiş vergi qanunvericiliyinin pozulması, vergilərin hesablanmasında və ödənilməsində səhvlərə yol verilməsi faktları barədə səhmdar (təsərrüfat) cəmiyyətinin müştəri administrasiyasına və yoxlama komissiyasına yazılı məlumat verməyə və onlara xəbərdarlıq etməyə borcludur. mümkün nəticələr və pozuntuları və səhvləri düzəltmək yolları.
Vergi sahəsində tövsiyələr və məsləhətlər, auditor müştəriyə yalnız yazılı şəkildə təqdim etməyə borcludur. Eyni zamanda, o, müştərini tövsiyələrinin vergi orqanları ilə hər hansı problemi istisna etdiyinə inandırmamağa çalışır, həmçinin müştərini xəbərdar etməlidir ki, vergi bəyannamələrinin və digər vergi hesabatlarının hazırlanması və məzmununa görə məsuliyyət müştərinin özündədir. .
9. Peşəkar xidmət haqları
Auditorun peşəkar haqları, göstərilən xidmətlərin həcminə və keyfiyyətinə əsasən ödənilirsə, etik sayılır. Bu, auditorun göstərilən xidmətlərin mürəkkəbliyindən, ixtisasından, təcrübəsindən, peşəkar səlahiyyətindən və məsuliyyət dərəcəsindən asılı ola bilər.
Auditorlar üçün peşəkar haqların məbləği hər hansı konkret nəticənin əldə edilməsindən və ya bunlardan başqa digər hallardan asılı olmamalıdır.
Auditorun peşəkar xidmətlərə görə ümumi müəyyən edilmiş hesablama normalarından artıq ödənişi nağd şəkildə almaq hüququ yoxdur.
Auditor müştəriləri əldə etmək və ya köçürmək və ya üçüncü tərəf xidmətlərini kiməsə ötürmək üçün komissiya ödəməkdən və ya almaqdan çəkinməlidir.
Auditor müştəri ilə əvvəlcədən razılaşmalı və onun peşəkar xidmətlərinin ödənilməsi şərtlərini və qaydasını yazılı şəkildə müəyyən etməyə borcludur.
Auditordan göstərilən xidmətlərin qiymətlərini əvvəlcədən elan etmək tələb olunmur.
Peşəkar etikaya riayət edilməsinə dair şübhələr, bir müştərinin ödənişinin auditorun göstərilən peşəkar xidmətlərə görə illik gəlirinin hamısını və ya çoxunu təşkil etdiyi vəziyyətlə əlaqədardır.
10. Auditorlar arasında münasibətlər
Auditorlardan digər auditorlarla mehriban davranmaq, onların fəaliyyətini əsassız tənqid etməkdən və peşə üzrə həmkarlarına zərər vuran digər şüurlu hərəkətlərdən çəkinmək tələb olunur.
11. Audit firması ilə işçilərin münasibətləri
Audit firmasının işçisi olmağa razılıq vermiş sertifikatlı auditorlar ona sadiq olmağa, bütün fəaliyyətləri ilə firmanın nüfuzuna və daha da inkişafına töhfə verməyə, firmanın menecerləri və digər işçiləri, menecerləri ilə işgüzar, mehriban münasibət saxlamağa borcludurlar. və müştərilərin heyəti.
İşçilərlə auditor təşkilatı arasında münasibətlər peşəkar vəzifələrin yerinə yetirilməsi üçün qarşılıqlı məsuliyyətə, sədaqət və açıq fikirliliyə, audit xidmətlərinin təşkilinin daim təkmilləşdirilməsinə, onların peşəkar məzmununa əsaslanmalıdır.
Auditorlar haqqında ictimai məlumatlar və audit xidmətlərinin reklamı kütləvi informasiya vasitələrində, auditorların xüsusi buraxılışlarında, ünvan və telefon məlumat kitabçalarında, auditorların, audit firmalarının rəhbərlərinin və işçilərinin ictimai çıxışlarında və digər nəşrlərdə təqdim oluna bilər.
Reklamın yeri və tezliyi, reklamın ölçüsü və dizaynı ilə bağlı heç bir məhdudiyyət yoxdur.
Auditin peşəkar xidmətləri üçün reklam potensial müştəriləri aldatmaq və aldatmaq və ya digər auditorlara qarşı inamsızlıq oyatmaq imkanı olmadan məlumatlandırıcı, birbaşa və dürüst və xoş zövqə malik olmalıdır.
13. Auditorun peşəkar fəaliyyətlə bir araya sığmayan hərəkətləri.
Auditor əsas peşə təcrübəsi ilə eyni vaxtda onun obyektivliyinə və müstəqilliyinə, ictimai maraqların üstünlüyünə və ya bütövlükdə peşənin nüfuzuna təsir edən və ya təsir göstərə bilən fəaliyyətlə məşğul olmamalıdır və buna görə də onun müddəaları ilə bir araya sığmır. peşəkar audit xidmətləri.
Qanunvericiliyə uyğun olaraq praktiki auditorlar tərəfindən qadağan edilmiş hər hansı fəaliyyətlə məşğul olmaq auditorun bir araya sığmayan, qanunu və peşə etik standartlarını pozan hərəkətləri hesab olunur.
Auditorun eyni vaxtda iki və ya daha çox peşəkar xidmət və tapşırıq yerinə yetirməsi bir araya sığmayan fəaliyyət hesab edilə bilər.
14. Digər ştatlarda audit xidmətləri
Auditorun harada peşəkar xidmətlər göstərməsindən asılı olmayaraq, öz ölkəsində və ya digərində onun davranışının etik standartları dəyişməz qalır.
v. Audit təcrübəsi
("AvtoZAZ-DAEWOO" nümunəsində, həftəlik "Galician Contracts" jurnalının materialları əsasında)
Şirkət tərəfindən AvtoZAZ-Daewoo BM-də aparılan auditin nəticələri Qiymət Waterhouse Coopers Ford Korporasiyası üçün (sonuncu oxuyur maliyyə vəziyyəti Daewoo Motors, o cümlədən onun Ukrayna bölməsi) sensasiyaya çevrilmədi.
Xatırladaq ki, ötən ilin iyulunda Daewoo Motors, Daewoo Group Corporation-ın 11 digər bölməsi ilə birlikdə iflas ərəfəsində idi. Yalnız ehtiyat fondlarına və borc öhdəliklərinin müddətinin uzadılması üçün yerli kreditor bankların təminatlarına qənaət edilib. Daewoo Group-un ümumi borcu bu gün təxminən 70 milyard dollar, o cümlədən 5-6 milyard dollar xarici bankların kreditləridir. Keçən il Cənubi Koreyanın ikinci ən böyük avtomobil istehsalçısı olan Daewoo Motors-un da 8,6 trilyon vondan (7,6 milyard dollar) çox borcu var.
Dünyanın digər yerlərində fəaliyyət göstərən, müflis olmaq üzrə olan Koreya avtomobil istehsalçısını əldə etmək istəyini bir neçə avtomobil nəhəngi göstərdi: General Motors Ford və Daimler-Chrysler. Bununla belə, Ford üçün Daewoo-nun alınması prinsipial məsələyə çevrildi: bunun sayəsində "əbədi ikinci" (General Motors-dan sonra) Ford Motors avtomobil istehsalçıları arasında dünya lideri ola bilər - Daewoo ildə 2 milyon avtomobil istehsal edə bilir. onlar təkcə Cənubi Koreyada və ya Cənub-Şərqi Asiyada deyil, həm də Şərqi Avropada yaxşı reputasiyaya malikdirlər. Mütəxəssislər qeyd edirlər ki, Daewoo-nun yalnız Fordun varlığının göstərildiyi bazarlarda dayaq nöqtələri kimi bir kozır var.. "Daewoo-nun mövqeyi güclü olduğu yerdə bizim mövqeyimiz kifayət qədər zəifdir" dedi Ford sözçüsü Mira Kumar.
Amerika Fordunun digər qlobal avtomobil nəhəngləri arasında ən çox Daewoo Motors almaqda maraqlı olması ən azı onun sifariş verən yeganə olması ilə sübut olunur. Daewoo bölmələrinin auditi . Bunun üçün amerikalılar dünyaca məşhur audit şirkətinin xidmətlərindən istifadə etmək qərarına gəliblər. Qiymət Waterhouse Coopers, və onlar xüsusilə Daewoo-nun üç Şərqi Avropa bölməsinin vəziyyəti ilə maraqlandılar: Polşa, Rumıniya və Ukrayna.
Xarici fabriklərin uğurunu nəzərə alsaq (Polşa zavodu keçən il təxminən 220 min avtomobil istehsal etdi və uğurla satdı), Ukrayna birgə müəssisəsi onların fonunda təvazökar görünür. Üstəlik, Ford artıq keçmiş SSRİ ölkələrində avtomobil istehsalında mənfi təcrübəyə malikdir - bir müddət əvvəl Belarusiyada Escorts istehsalını onun rentabelsizliyinə və yerli bazarın əhəmiyyətsiz tutumuna görə dayandırdı, buna görə də Ukrayna ilə yanaşır. ehtiyatla.
Yoxlamanın nəticələri haqqında nə şirkət nümayəndələri Ford, nə də Qiymət Waterhouse Coopers heç bir rəsmi açıqlama verilməyib, buna görə də, yalnız AvtoZAZ-Daewoo rəhbərliyinin sözlərinə əsasən onları mühakimə etmək qalır. AvtoZAZ-Daewoo müştərək müəssisəsinin idarə heyətinin sədri Oleq Papaşevin sözlərinə görə, “Ford müştərək müəssisəni iki nöqteyi-nəzərdən tədqiq etdi: Ukraynada biznes nə qədər cəlbedicidir və Daewoo-nun birgə müəssisə tərəfindən verilən faydalar üzrə öhdəlikləri nə qədər ağrılıdır.
Bu gün, müvafiq qanuna əsasən, investorun məsuliyyət daşıdığı öhdəliklərin həcmi artıq 167 milyon UAH təşkil edir. Belə nəhəng komandanın bu qədər az məhsul istehsal etdiyi, bir avtomobilə görə bu qədər yüksək xərclərin olduğu müştərək müəssisədəki vəziyyət Fordun xoşuna gəlmədi. Ona görə də yaxın vaxtlarda inzibati direktor vasitəsilə bütün şöbə müdirlərinə işçi qüvvəsindən istifadə planı barədə məlumat veriləcək. Bu, yeni investora bizim müəssisənin perspektivlərini, həyat qabiliyyətini göstərməli, onu bizimlə maraqlandırmalıdır”.
Bir neçə gün ərzində ictimaiyyətə açıqlanmalı olan Daewoo Motors-un alınması ilə bağlı Ford tərəfindən yekun müsbət qərar olarsa, o, Koreya şirkətinin bütün əmlakını da alacaq (AvtoZAZ-Daewoo birgə müəssisəsi beləliklə, AvtoZAZ əmlakı birgə müəssisənin nizamnamə kapitalına verildikdə və onun borcları müəssisədə qaldıqda). Daewoo Motors-un həm Koreyada, həm də xaricdəki bütün zavodları Fordun tam mülkiyyətinə keçəcək və yeni hüquqi şəxs yaradılacaq. Fordun Zaporojye zavodu tamamilə lazımsız olsa belə, Daewoo Motors-un Ukrayna birgə müəssisəsindəki payı da yeni investorun mülkiyyətinə keçəcək.
Cənab Papaşevin sözlərinə görə, “Çox güman ki, “AvtoZAZ-Daewoo” yuxarıda qeyd olunan bölmənin təsir dairəsinə düşəcək. xarici şirkət ilə məşğul olacaq Şərqi Avropa, Polşa, Rumıniya və Ukraynada avtomobil sənayesinin inkişafı. Maraq itməyib - bu üç zavoddan eyni tipli avtomobillərin, ilk növbədə, "Lanos"un istehsalı üçün istifadə etmək. AvtoZAZ müəssisələrində Ford Avropa modellərinin istehsalına gəlincə, bu qərar hələ verilməyib”.
Son bəyanat müşahidəçilərin fantaziyalarını oyatdı və “hələ qəbul olunmayıb, ona görə də qəbul oluna bilər” kimi fərziyyələrin yaranmasına səbəb oldu, baxmayaraq ki, bu “hələlik”dən başqa belə bir qənaətə gəlmək üçün heç bir əsas yoxdur. Eyni zamanda, investor dəyişikliyindən asılı olmayaraq, müəssisə Koreya modellərinin çeşidini yeniləmək üçün planlı işlər həyata keçirir: tezliklə Daewoo Nubira, Matiz (o, Tico-nu əvəz edəcək), 1,6 cc mühərrikli Lanos avtomobillərinin yeni nəsli istehsal olunacaq. Ukraynada yığılıb. bax, yeni Leganza. Bundan əlavə, Zaporojyedə Daewoo Lanos modelinin əsas konveyerində kiçik düyünlü montaj hazırlamaq üçün işlər aparılır, Melitopol Motor Zavodunda onun üçün yeni yerli 1,3 litrlik mühərrik hazırlanmışdır. Kazakların fikrincə, yeni investor Daewoo model silsiləsindən olan avtomobillərin təqdimatı üzərində işi dayandırmayacaq.
AvtoZAZ-Daewoo BM-nin marketinq direktoru Nikolay Evdokimenkonun sözlərinə görə, "Şirkətin üç Ukrayna bölməsində - Zaporojye, Melitopol və İliçevskdə audit başa çatıb. Qeyri-rəsmi məlumatlara görə, amerikalılar bizim işimizdən razı qalıblar. Bizim şirkət, onların fikrincə, kifayət qədər rəqabətədavamlıdır.. Sonuncu xoş səslənir, baxmayaraq ki, bilikli insanlar əcnəbilərin nəzakətli ifadələrini öz dəyəri ilə qəbul etməyi məsləhət görmürlər."
AvtoZAZ-Daewoo birgə müəssisəsinin rəhbərliyi, deyəsən, şiddətli rəqabət şəraitində işləməyi bir az öyrənib. Belə ki, ötən ilin müvafiq dövrü ilə müqayisədə istehsal olunmuş avtomobillərin satışı 1,5 dəfə artıb. "AvtoZAZ" konveyerləri və İlyiçevskdə montaj istehsalı indi yalnız real satış planları əsasında işləyir ki, bu da anbarları çoxaltmamağa və eyni zamanda ticarət meydançasında mümkün olan maksimum dəyişiklikləri saxlamağa imkan verir. Şirkətin müntəzəm promosyonları köhnəlmiş modellərə tələbatı əhəmiyyətli dərəcədə canlandıra bilər.
Ukraynanın avtomobil bazarındakı vəziyyət də öyrənildi Qiymət Waterhouse Coopers , bu şirkətin ekspertləri "birmənalı deyil". Bir tərəfdən, Ukraynanın hər min sakininə düşən avtomobillərin sayı əhəmiyyətsizdir - 72 (Rusiyada - 106, Polşada - 300, Almaniyada - 500-dən çox). Yerli avtomobil parkının illik artımı 250.000-ə çatır ki, bu da həm istehsalçıları, həm də idxalçıları nəzərəçarpacaq dərəcədə ruhlandırır. Eyni zamanda, müvafiq vergilər ödənilmədən bazar “boz” idxaldan qorunmur ki, bu da yerli istehsalı zərərsizləşdirir.
Lakin bu gün bu məsələlərin həllində müsbət tendensiya müşahidə olunur və amerikalılar Ukrayna bazarına maraq göstərsələr, ekspertlər yerli istehsalçılara qarşı proteksionizmin sərtləşdirilməsi məsələlərinin tez bir zamanda həll olunacağı ehtimalının yüksək olduğunu qeyd edirlər. Aydındır ki, Fordun Ukrayna güclərinə təsir imkanlarını Daewoo-nun imkanları ilə müqayisə etmək olmaz. Bu isə nəinki işlənmiş, hətta yeni avtomobillərin idxalı üçün gömrük tariflərinin növbəti dəfə artırılması, avtomobillərin idxalı ilə bağlı qanunvericilikdə istənilən boşluqların qarşısının alınması demək ola bilər.
Ümumiyyətlə, audit şirkətinin auditdən sonra verdiyi nəticələr yalnız məsləhət xarakteri daşıyır, buna görə də Daewoo-nun Ukrayna müəssisəsi ilə birlikdə alınması ilə bağlı yekun qərar yerli AvtoZAZ-ın olduğu bir sıra amillər əsasında qərar veriləcəkdir. Bizə Yerin göbəyi kimi görünsə də, üçüncü dərəcəli əhəmiyyətə malikdir.
Əsas odur
Ford Ukraynanın AvtoZAZ-Daewoo müştərək müəssisəsi də daxil olmaqla, Daewoo-nun törəmə şirkətlərinin auditinin aparılmasını əmr edib.
Yoxlamanın qeyri-rəsmi nəticələrinə görə, Şərqi Avropanın digər Daewoo zavodlarının fonunda Ukraynanın zavodu solğun görünür.
Yeni investorun gəlişinə baxmayaraq, Daewoo dəsti inkişaf etməyə davam edəcək.
Ola bilsin ki, koreyalıların əmlakı amerikalılara verildikdən sonra daxili avtomobil bazarını idxaldan qorumaq üçün vəsaitlər tətbiq olunsun.
Bu məqalə, auditin nəticələrinə əsasən, FORD rəhbərliyinin AvtoZAZ-Daewoo BM-də işlərin faktiki vəziyyəti, müəssisənin texniki və intellektual potensialı, onun rəhbərliyi haqqında məlumat aldığını, şirkətin güclü və zəif tərəflərini necə aşkar etdiyini göstərir. Ukraynada avtomobil bazarı və s.
Audit məlumatları FORD rəhbərliyi tərəfindən təklif olunan addımın məqsədəuyğunluğu (Koreya istehsalçısı Daewoo-nun səhmlərinin satın alınması), mümkün iqtisadi risk, gələcək istehsal perspektivləri və işgüzar fəallığın artırılması perspektivləri barədə yekun qərar qəbul etmək üçün istifadə olunacaq. iqtisadi səmərəlilik və s. hesablanacaq.( audit Amerika ekspertlərinin qeyd etdiyi kimi, iqtisadi obyektin fəaliyyəti və mövqeyi ilə bağlı faktların toplanması və qiymətləndirilməsindən ibarət olan, müəyyən edilmiş meyarlar əsasında keyfiyyət göstəriciləri haqqında nəticə çıxaran səlahiyyətli müstəqil şəxs tərəfindən həyata keçirilən fəaliyyət növüdür. fəaliyyət tərəfi; audit bəzən məlumat riskinin məqbul səviyyəyə endirilməsi prosesi kimi başa düşülür, yəni. maliyyə hesabatlarının istifadəçiləri üçün yanlış və ya qeyri-dəqiq məlumatların olması ehtimalı).
P.S. FORD hələ də Daewoo-nu Ukrayna müəssisəsi ilə birlikdə alıb.
nəticələr
Nəzarət idarəetmənin funksiyalarından biridir, çünki Nəzarət olmadan istənilən idarəetmə mümkün deyil. Qəbul edilmiş qərarların icrasını, müəyyən edilmiş tələbləri yoxlamadan heç bir idarəetmənin mümkün olmadığını sadəcə olaraq ağlasığmazdır. Və daha çox ağlasığmaz kapitalın idarə edilməsi onun vəziyyətinin cari və sonrakı monitorinqi olmadan, investisiyaların peşəkar seçimi olmadan və maliyyə hesabatlarının auditi və təhlili olmadan.
Nəzarətin ümumi rolu nədir? Onsuz hər şeyi idarə etmək mümkündürmü?
Müasir idarəetmə anlayışında nəzarət nəinki az və ya çox düzgün, düzgün qərarlar qəbul etməyə, həm də idarə olunan obyektlərdə (istər avtomobil, istərsə də televizor olsun) işlərin faktiki vəziyyətini, o cümlədən müxtəlif səviyyəli iş sistemlərini daim müəyyən etməyə imkan verir. mürəkkəblik və strukturlaşma (kiçik mağaza və ya böyük, mürəkkəb korporasiya, bölgə və ya əyalət) .
İstənilən iqtisadi sistem dinamik sistemdir. O, öz daxili qanun və ziddiyyətlərinin təsiri altında, eləcə də ətraf mühitlə qarşılıqlı əlaqə nəticəsində inkişaf edir.
Mühasib müxtəlif təsərrüfatların inkişafı proseslərinin və nəticələrinin təsvirinə sistemli yanaşmanın zəruriliyini dərk etmiş ilk mütəxəssislərdəndir. kimi müəyyən fasilələrlə belə bir sistem təsərrüfat subyekti sahiblərinə, habelə müəyyən üçüncü şəxslərə hesabat verməyə borcludur ( vergi orqanları, xarici (sistemlə bağlı) mühitdə yerləşən banklar, investorlar və s., Üstəlik, məlumat səs-küyünün səviyyəsini azaltmaq üçün bu cür hesabatları yoxlamaq və onlara nəzarət etmək məsləhətdir.
Rəhbərlik təsərrüfat subyektinin (təsərrüfat sisteminin) idarə heyətinin və işçi heyətinin müxtəlif maddi, əmək və istehsal ehtiyatlarından səmərəli istifadə etməklə qarşıya qoyduğu məqsədlərə nail olunmasına töhfə verir. Eyni zamanda, əgər nəzarət sistemi (təsərrüfat subyektinin administrasiyası) ən uğurlu qərarları seçib qəbul edirsə, o zaman həm belə “əsas”ın (dəyişən elementlər toplusunun) qorunub saxlanmasını, həm də onun “üzən” olmasını təmin edir. strukturu. Beləliklə, idarəetmə sistemin xarici şəraitə müstəsna dərəcədə yüksək uyğunlaşma qabiliyyətini, eləcə də sistem funksiyasının həyata keçirilməsində inkişaf trayektoriyasında sabitliyi təmin edir.
Beləliklə, iqtisadiyyatda idarəetmə iqtisadi sistemin davranışına sistemli, şüurlu, məqsədyönlü təsirdir, yəni. orada baş verən istehsal və kommersiya prosesləri haqqında.
Mühasibat uçotu və təhlil, iqtisadi kibernetika və s. bilikləri ilə silahlanmış idarəetmə və nəzarət mütəxəssisləri (o cümlədən auditorlar). və iqtisadi sistemin davranışının müxtəlif variantlarının tədqiqi ilə məşğul olurlar.
Biblioqrafiya
1. “Ukraynada Dövlət Vergi Xidməti haqqında” Ukrayna Qanunu//
Biznes. - 1994. - No 14.
2. “Dövlət Nəzarət və Audit Xidməti haqqında” Ukrayna Qanunu
Ukrayna" // Qalisiya müqavilələri. - 1993. - No 10.
3. “Auditor fəaliyyəti haqqında” Ukrayna Qanunu // İş.- 1993.- № 47.
4. Barışnikov N.P. Generalın təşkili və metodologiyası
audit. - M.: Filin. - 1996.
5. Kamışanov P.İ. Audit üçün praktiki bələdçi. - M.: İNFRA - M. - 1998.
6. Kirilenko O.P. Maliyyə: Dərslik. - Ternopil: T.O.V. CMDS. - 1998.
7. Ovsiyçuk M.F. Audit. Təşkilat. Metodologiya. - M.:
LLP Intech. - 1996.
8. Suxareva L.O. Nəzarət funksiyasının təkamülü.// Ukraynanın maliyyəsi. - 2000. - № 8.
9. Stelmashchuk N., Esterkin B., Matusyak S. "AvtoZAZ - DAEWOO" auditinin nəticələri ilə maraqlanan "Müqavilələr"// Galician Contracts. - 2000. - No 37.
10. Terekhov A.A. Audit. - M.: Maliyyə və statistika. - 1999.
11. Şeremet A.D., Kostyumlar V.P. Audit: Dərslik. - M.: İNFRA-M. - 1995.
Audit nəzarəti idarə, təsərrüfatdaxili və ictimai nəzarətlə yanaşı, maliyyə nəzarətinin qeyri-dövlət növlərinə aiddir.
Bazar münasibətlərinin inkişafı, yenisinin formalaşması vergi sistemi, maliyyə bazarı, müxtəlif mülkiyyət formalı müəssisələrin yaradılması, xarici iqtisadi əlaqələrin genişləndirilməsi təsərrüfat subyektlərinin maliyyə etibarlılığına və onların maliyyə vəziyyətinin qiymətləndirilməsində obyektivliyə olan tələbləri kəskin şəkildə artırmışdır. Bu, Rusiyada audit sisteminin yaradılması zərurətinə səbəb oldu.
Audit nəzarətinin əsas vəzifələri yoxlanılan təsərrüfat subyektlərinin mühasibat uçotu və maliyyə hesabatlarının etibarlılığının və onların maliyyə-təsərrüfat əməliyyatlarının mövcud normativ hüquqi aktlara uyğunluğunun müəyyən edilməsi, hesablaşma-ödəniş sənədlərinin, vergi bəyannamələrinin və digər maliyyə sənədlərinin yoxlanılmasından ibarətdir.
Auditi kimin aparmasından asılı olaraq audit aşağıdakılara bölünür daxili və xarici. Daxili audit xidmət tərəfindən həyata keçirilir daxili nəzarət müəssisə və təşkilatlar. İdarəetmə qərarlarının səmərəliliyinin artırılmasına və iqtisadi və rasional istifadə sahibkarlıq subyektlərinin resursları. Daxili audit xidmətlərinin konkret vəzifələri müəssisə rəhbərliyinin tələblərindən asılı olaraq müəyyən edilir. Daxili audit davamlı olaraq həyata keçirilməli, təsərrüfat fəaliyyətinin bütün sahələrini əhatə etməli, məzmunlu, ciddi şəkildə yönəldilməlidir.
Xarici audit müstəqil maliyyə nəzarətidir. O, müvafiq attestasiyadan keçmiş və auditor fəaliyyətini həyata keçirmək hüququ üçün lisenziya almış auditor təşkilatları (firmaları) və ya fiziki şəxslər tərəfindən həyata keçirilir.
Auditin əsas məqsədləri bunlardır: mühasibat uçotu və maliyyə hesabatlarının etibarlılığının yoxlanılması, təsərrüfat subyektinin maliyyə vəziyyətinin yoxlanılması, onun maliyyə sabitliyinin və ödəmə qabiliyyətinin yaxşılaşdırılması üçün tövsiyələrin hazırlanması. Xarici auditlər audit təşkilatlarının vəzifə və məsuliyyətlərini ciddi şəkildə tənzimləyən federal qanunvericiliyin standartlarına və tələblərinə ciddi şəkildə uyğun olaraq həyata keçirilir.
Audit yoxlamaları məcburi və fəaldır.
Məcburi audit qanun əsasında həyata keçirilir, ona görə bütün banklar (Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankı daxil olmaqla), digərləri hər il məcburi auditdən keçməlidirlər. kredit təşkilatları, sığorta şirkətləri, birjalar, büdcədənkənar fondlar (hesabına formalaşır qiymətləndirilmiş töhfələr və ayırmalar), xeyriyyə fondları, habelə səhmdar cəmiyyətləri formasında fəaliyyət göstərən kommersiya təşkilatları və nizamnamə kapitalında xarici investorların payı olan birgə müəssisələr. Məcburi yoxlama dövlət hakimiyyəti və idarəetmə orqanlarının qərarı ilə həyata keçirilə bilər (zəruri hallarda belə qərarlar istintaq orqanları, məhkəmələr və prokurorlar tərəfindən qəbul edilir).
Təşəbbüs auditi sahibkarlıq subyektlərinin müraciəti əsasında könüllülük əsasında həyata keçirilir. Qərb ölkələrində təşəbbüskar auditlər geniş vüsət almışdır. Kommersiya təşkilatlarının rəhbərləri bu cür yoxlamaları sifariş edirlər, çünki müsbət audit hesabatının olması şirkətin nüfuzunu, rəqabət qabiliyyətini artırır. Rusiyada proaktiv yoxlamalar hələ də tez-tez aparılmır.
Audit firmaları auditlə yanaşı, digər xidmətləri də göstərə bilər:
- mühasibat uçotunun qurulması və aparılması;
- vergi bəyannamələrinin hazırlanması;
- maliyyə təhlili;
- maliyyə və mühasibat uçotu məsələləri üzrə kadr hazırlığı;
- iqtisadi, maliyyə, vergi qanunvericiliyinə dair məsləhətlərin verilməsi.
Audit firmalarının bütün xidmətləri pulludur. Onların dəyəri tərəflərin razılığı ilə müəyyən edilir.
Auditin əsas vəzifələri:
- qanunvericiliyin tələblərinə uyğun olaraq mühasibat uçotunun düzgün aparılmasını müəyyən etmək;
- maliyyə hesabatlarının etibarlılığını, onların audit edilən təşkilatın həqiqi maliyyə vəziyyətini nə dərəcədə adekvat şəkildə əks etdirdiyini müəyyən etmək;
- həyata keçirilən maliyyə əməliyyatlarının qanuniliyini yoxlamaq;
- vergi bəyannamələrinin tərtib edilməsinin düzgünlüyünü yoxlamaq.
Auditin nəticələri audit hesabatı şəklində verilir, bunlar ola bilər:
- müsbət(irad yoxdur), mühasibat uçotu yoxlanılan təşkilatda bütün qaydalara uyğun aparıldıqda və maliyyə hesabatları təşkilatın həqiqi maliyyə vəziyyətini əks etdirdikdə;
- şərhlərlə auditorlar ümumi müsbət rəy verərək, orada mühasibat və maliyyə hesabatlarının tərtibində müəyyən nöqsanları qeyd etdikdə, habelə onların aradan qaldırılması üçün təkliflər verdikdə;
- mənfi audit aparılan təşkilatda mühasibat uçotu qaydalara uyğun aparılmadıqda və maliyyə hesabatları etibarsız olduqda.
Bəzi hallarda (adətən təşəbbüs yoxlamaları zamanı) nəticə tərtib olunmaya bilər (təşkilatın tələbi ilə - çekin sifarişçisi).
Auditor rəyi bütün fiziki və hüquqi şəxslər, habelə səlahiyyətli və idarəetmə orqanları üçün hüquqi qüvvəyə malikdir. Bilə-bilə etibarsız audit hesabatının verilməsinə görə auditor (audit firması) qanunvericiliyə uyğun olaraq məsuliyyət daşıyır. Bu, cəza, lisenziyanın ləğvi, cinayət məsuliyyəti ola bilər.
Rusiyada audit maliyyə nəzarəti inkişaf edir. Sivil bazar münasibətləri gücləndikcə, audit xidmətləri işçilərinin ixtisas səviyyəsi artdıqca, özəl firma və korporasiyalar tərəfindən onların xidmətlərinə tələbat artdıqca onun fəaliyyət dairəsi genişlənəcəkdir.
Maliyyə nəzarətinin auditi
Çeşiddir audit. Bu, bu cür hesabatların etibarlılığına dair rəy bildirmək üçün yoxlanılan subyektin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının müstəqil auditidir. Auditin aparılması və auditlə bağlı xidmətlərin göstərilməsi fəaliyyətinə audit fəaliyyəti deyilir.
Bazar münasibətlərinin inkişafı şəraitində auditin maliyyə nəzarətindən istifadə mühüm əhəmiyyət kəsb edir. Qeyri-dövlət mülkiyyət formalarına əsaslanan müəssisələrin, kommersiya banklarının və digər təsərrüfat strukturlarının yaradılması onların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinə nəzarətin formaları və subyektləri məsələsinin bütövlükdə həllini tələb edirdi, çünki səlahiyyətli dövlət orqanlarının nəzarəti altındadır. baxılan münasibətlərdə əsasən dövlət xəzinəsinin maraqlarına yönəlmişdir. Eyni zamanda, maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti üzrə mühasibat uçotunun və hesabatların etibarlılığı və keyfiyyətində təsərrüfat subyektlərinin özləri də maraqlıdırlar. Bütün bunlar son nəticədə dövlətin maraqlarına cavab verir və audit nəzarətinə ictimai xarakter verir.
Nəzarətin audit formasından istifadə bu iki tərəfin - dövlət və təsərrüfat subyektlərinin maraqlarını birləşdirməyə imkan verir və bu da mühümdür, büdcə vəsaitlərini nəzarət tədbirlərinə sərf etmədən. Rusiyada audit maliyyə nəzarətinin formalaşması bu nəzarət formasının geniş yayıldığı inkişaf etmiş xarici ölkələrin təcrübəsini əks etdirir. İlkin olaraq, Rusiya Federasiyası Prezidentinin 22 dekabr 1993-cü il tarixli 2263 nömrəli “Rusiya Federasiyasında audit fəaliyyəti haqqında” Fərmanı və Rusiya Federasiyasında auditin aparılmasının müvəqqəti qaydaları əsasında Rusiya Federasiyasında təxminən səkkiz il fəaliyyət göstərmişdir. bu Fərmanla təsdiq edilmişdir. Sonradan "Rusiya Federasiyasında audit fəaliyyəti haqqında" 7 avqust 2001-ci il tarixli 119-FZ nömrəli Federal Qanun qəbul edildi və bu, qəbul edilməsi ilə əlaqədar qüvvədən düşdü. federal qanun 30 dekabr 2008-ci il tarixli, 307-FZ nömrəli "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" (11 iyul 2011-ci il tarixli dəyişikliklərlə, № 200-FZ). Sonuncu Qanunun normaları tədricən normativ qruplar üzrə qüvvəyə minir: 2009-cu il yanvarın 1-dən, 2010-cu il yanvarın 1-dən və 2011-ci il yanvarın 1-dən.
Bu Qanunda auditin maliyyə nəzarətinin təşkili və həyata keçirilməsi qaydası ilə bağlı əsas müddəaları saxlamaqla, onlara aydınlıq gətirilmiş, norma və konsepsiyalar işlənib hazırlanmışdır. Qanunvericilik gücləndirildi hüquqi əsas audit maliyyə nəzarəti. Bu sahədə yuxarıda göstərilən Qanuna (Rusiya Federasiyası Prezidentinin fərmanları, Rusiya Federasiyası Hökumətinin fərmanları) uyğun olaraq digər hüquqi aktlar da mövcuddur. Lakin, 1 yanvar 2010-cu ildən audit fəaliyyətinin dövlət lisenziyası ləğv edilib.
Yenilənmiş Qanun, əvvəlki normadan fərqli olaraq, audit və audit anlayışlarını əsaslı şəkildə məhdudlaşdırır, onlarda iştirak edən şəxslərin dairəsini müəyyən edir, onların hüquq və vəzifələrini, auditor fəaliyyətinin keyfiyyətinə nəzarətin həyata keçirilməsi qaydasını, ona icazənin alınmasını və qanunla müəyyən edilir. audit haqqında qanunvericiliyin pozulmasına görə məsuliyyət.
İndi qanuna əsasən (2, 3, 1-ci bənd) audit fəaliyyəti (audit xidmətləri) auditin aparılması və auditlə bağlı xidmətlərin göstərilməsi üzrə audit təşkilatları və ayrı-ayrı auditorlar tərəfindən həyata keçirilən fəaliyyət kimi müəyyən edilir, audit isə rəy bildirmək üçün yoxlanılan subyektin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının müstəqil yoxlanılmasıdır. bu cür bəyanatların etibarlılığı.
Bu formada yoxlanılan təşkilatlar və fərdi sahibkarlar Qanunda adlanır yoxlanılan qurumlar(əvvəlki Fərmana əsasən "təsərrüfat subyektləri" əvəzinə). Audit təşkilatlarının və fərdi auditorların təqdim etmək hüququ olan audit xidmətlərinin siyahısı federal audit standartları ilə müəyyən edilir.
məqsəd audit, yoxlanılan subyektlərin maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığına və mühasibat uçotu prosedurunun Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğuna dair rəyin ifadəsidir.
Audit nəticəsində Ə audit hesabatı: yoxlanılan subyektlərin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının istifadəçiləri üçün nəzərdə tutulmuş və federal qaydalara (standartlara) uyğun tərtib edilmiş rəsmi sənəd. O, auditor təşkilatının, fərdi auditorun yoxlanılan subyektin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının etibarlılığına dair müəyyən edilmiş formada ifadə edilmiş rəyini ehtiva edir ("Auditorluq haqqında" Federal Qanunun 6-cı maddəsi).
Qanuna görə, audit Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq səlahiyyətli dövlət orqanları tərəfindən həyata keçirilən maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığına dövlət nəzarətini əvəz etmir. Eyni zamanda, audit bütövlükdə dövlətin sosial-iqtisadi vəzifələrinin yerinə yetirilməsi üçün mühüm əhəmiyyət kəsb edir. Bu onunla izah olunur ki, dövlətin iqtisadi-maliyyə planlarının icrasının qiymətləndirilməsinin obyektivliyi, eləcə də iqtisadiyyatın və sosial inkişafın planlaşdırılması və proqnozlaşdırılmasının reallığı maliyyə hesabatlarının etibarlılığından asılıdır.
Bundan əlavə, dövlət maliyyə nəzarətinin belə bir metodundan özünün konkret vəzifələrini həll etmək üçün istifadə edir, məsələn məcburi audit qanunla müəyyən edilmiş hallarda. Məsələn, Rusiya Bankının Dövlət Dumasına təqdim etdiyi fəaliyyəti haqqında illik hesabatda bu hesabata dair auditor rəyi olmalıdır ("Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankı (Rusiya Bankı) haqqında" Federal Qanunun 25-ci maddəsi). . Məcburi audit hallarının siyahısı "Auditorluq haqqında" Federal Qanunda nəzərdə tutulmuşdur (Maddə 5).
Yuxarıda deyilənlərdən belə nəticə çıxır ki, auditin maliyyə nəzarətini tənzimləyən hüquqi normalar əsasən mövcuddur ictimai xarakter və audit fəaliyyətinə, onun təşkili, aparılması və nəzarəti qaydasına aid qaydaların (standartların) dövlət səlahiyyətli göstərişlərini ehtiva edir. Eyni zamanda, auditor təşkilatlarının və auditorların müstəqilliyinə, audit obyektlərinin audit xidmətlərinin göstərilməsi üzrə müqavilə münasibətlərinə daxil olmalarının müstəqilliyinə təminat verilir.
Audit təşkilatlarına və fərdi auditorlara audit və müvafiq xidmətlərin göstərilməsi (maliyyə hesabatlarının hazırlanması, vergi konsaltinqi, biznes planlaması və s.).
Üçün keyfiyyət təminatı audit fəaliyyəti, məcburi sertifikatlaşdırma müəyyən edilir - bu fəaliyyətlə məşğul olmaq istəyən şəxslərin ixtisaslarının müəyyən edilmiş qaydada yoxlanılması. Bundan əlavə, onun keyfiyyəti səlahiyyətli federal orqan tərəfindən yoxlana bilər.
Audit sahəsində qanunvericiliyin pozulmasına görə müəyyən edilmişdir bir məsuliyyət aşağıdakı subyektlər: audit təşkilatları, onların rəhbərləri, ayrı-ayrı auditorlar, yoxlanılan subyektlər və məcburi auditə məruz qalan şəxslər. Göstərilən şəxslər müvafiq hallarda cinayət, inzibati və mülki məsuliyyət daşıya bilərlər.
Onunla audit fəaliyyəti həyata keçirilir dövlət tənzimlənməsi. Bu orqan Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyidir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin əsas funksiyalarına aşağıdakılar daxildir: audit fəaliyyətini tənzimləyən normativ hüquqi aktların (öz səlahiyyətləri daxilində) nəşri; auditin federal qaydalarını (standartlarını) Rusiya Federasiyası Hökumətinə təsdiq etmək üçün təqdim etmək; auditorların sertifikatlaşdırılması, hazırlanması və ixtisaslarının artırılması sisteminin təşkili; audit təşkilatları və ayrı-ayrı auditorlar tərəfindən audit fəaliyyətinin federal qaydalarına (standartlarına) riayət edilməsinə nəzarət; sertifikatlaşdırılmış audit təşkilatlarının və fərdi auditorların dövlət reyestrlərinin aparılması; peşəkar audit assosiasiyalarının akkreditasiyası.
Eyni zamanda, peşəkar audit assosiasiyaları var. Nizamnamələrində nəzərdə tutulduğu halda, onlar öz üzvləri üçün audit fəaliyyətinin daxili qaydalarını (standartlarını) tətbiq edə bilərlər. audit fəaliyyətinin federal qaydalarına (standartlarına) zidd olmamalıdır. Eyni zamanda, audit fəaliyyətinin daxili qaydalarının (standartlarının) tələbləri audit fəaliyyətinin federal qaydalarının (standartlarının) tələblərindən aşağı ola bilməz.
Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin nəzdində, a Məsləhət auditor fəaliyyəti sahəsində dövlət siyasətinin formalaşdırılması və həyata keçirilməsinə dair audit bazarının peşəkar iştirakçılarının rəyini nəzərə almaq, bu sahədə dövlət siyasətini həyata keçirmək üçün tədbirlər sisteminin işlənib hazırlanmasını təmin etmək məqsədi ilə; dövlət dəstəyi Rusiyada audit xidmətləri bazarının formalaşması və inkişafı. Şuranın tərkibi akkreditə olunmuş peşəkar audit assosiasiyalarının təklifi əsasında formalaşır; federal orqanlar icra hakimiyyəti, elmi təşkilatlar və daha yüksək təhsil müəssisələri və Rusiya Federasiyasının Maliyyə Naziri tərəfindən təsdiq edilir. Onun tərkibinə dövlət orqanlarının nümayəndələri daxil edilməlidir. Mərkəzi Bank RF və audit xidmətlərinin istifadəçiləri. Eyni zamanda, akkreditə olunmuş peşəkar audit assosiasiyalarının təmsilçiliyi şuranın ümumi tərkibinin 51 faizindən az olmamalıdır.
Bazar iqtisadiyyatının əsaslarının formalaşması dövlət tənzimləyici orqanlarının bilavasitə iştirakı olmadan həyata keçirilən maliyyə nəzarəti növlərinin rolunu artırır. Qeyri-dövlət maliyyə nəzarəti növlərinə audit nəzarəti, şirkətdaxili (korporativ), kommersiya bankları tərəfindən müştəri təşkilatları üzərində nəzarət daxildir.
Ən çox görülən audit fəaliyyəti. Audit fəaliyyəti (bundan sonra audit) təsərrüfat subyektlərinin mühasibat uçotu və ya maliyyə hesabatlarının, mühasibat sənədlərinin, vergi bəyannamələrinin və digər maliyyə öhdəliklərinin və tələblərinin idarədən kənar auditini həyata keçirmək üçün auditorların (və ya auditor firmalarının) sahibkarlıq fəaliyyətidir.
Audit nəzarəti (audit) müəssisənin maliyyə hesabatlarının aparılması proseduruna uyğunluğunu yoxlamaq əsasında müstəqil yoxlanışdır. mühasibat hesabatı, təsərrüfat və maliyyə əməliyyatlarının Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğu, müəssisənin maliyyə hesabatlarının tamlığı və düzgün əks etdirilməsi.
Audit anlayışı nəzarət və təftiş anlayışından daha genişdir. Audit təkcə maliyyə göstəricilərinin etibarlılığının yoxlanılmasını deyil, həm də xərclərin rasionallaşdırılması və mənfəətin artırılması məqsədilə təsərrüfat fəaliyyətinin optimallaşdırılması üzrə təkliflərin hazırlanmasını təmin edir.
Auditin əsas məqsədi mühasibat və maliyyə hesabatlarının etibarlılığını, tamlığını və reallığını, habelə maliyyə qanunvericiliyinə uyğunluğunu müəyyən etməkdir.
Əsas məqsədə nail olmaq audit fəaliyyətinin aparılmasının xüsusiyyətləri ilə asanlaşdırılır:
1. Yoxlamalar zamanı müstəqillik və obyektivlik.
2. Məxfilik.
3. Auditorun peşəkarlığı, səriştəsi və dürüstlüyü.
4. Statistikanın və iqtisadi təhlilin metodlarından istifadə.
5. Yeni informasiya texnologiyalarının tətbiqi.
6. Audit məlumatları əsasında rasional qərar qəbul etmək bacarığı.
7. Müştəriyə qarşı xoş niyyət və loyallıq.
8. Auditorun auditin nəticələrinə əsaslanan nəticələrə dair tövsiyələrinin nəticələrinə görə məsuliyyəti.
Sənətin 3-cü bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının "Audit haqqında" Federal Qanununun 1-i - auditin əsas məqsədi yoxlanılan subyektlərin maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığı və mühasibat uçotu prosedurunun Azərbaycan Respublikasının qanunvericiliyinə uyğunluğu barədə rəy bildirməkdir. Rusiya Federasiyası.
Nəzarəti kimin həyata keçirməsindən asılı olaraq audit daxili və xarici bölünür. Daxili audit daxili audit xidməti tərəfindən həyata keçirilir və mənfəəti və rentabelliyi maksimuma çatdırmaq üçün təşkilatın resurslarından qənaətli və rasional istifadəyə dair idarəetmə qərarlarının səmərəliliyinin artırılmasına yönəlib. Daxili auditin xüsusiyyətləri ondan ibarətdir ki, birincisi, o, təşkilat daxilində öz mütəxəssis auditorları tərəfindən həyata keçirilir; ikincisi, idarəetmə qərarlarının qəbulu üçün əsas olan məlumatların əldə edilməsi rəhbərliyin tələbi ilə təşkil edilir; üçüncüsü, onun həyata keçirilməsi xərcləri təşkilatın özü tərəfindən maliyyələşdirilir. Nəticə etibarilə, daxili audit apararkən dövlət büdcə vəsaitlərini xərcləmədən mühasibat (maliyyə) uçotunun və hesabatının yüksək keyfiyyət və etibarlılığını, vergilərin və digər icbari ödənişlərin düzgün hesablanmasını və yığılmasını təmin etmək üçün real imkan əldə edir. Amma bu heç də o demək deyil Daxili audit xüsusi səlahiyyətli dövlət orqanları tərəfindən həyata keçirilən dövlət büdcə və maliyyə nəzarətini əvəz edir. Kənar audit səlahiyyətli orqanlarla bağlanmış müqavilə əsasında xüsusi audit firmaları və ya ayrı-ayrı auditorlar tərəfindən həyata keçirilir vergi ofisi və digər orqanlar, banklar və digər kredit təşkilatları, sığorta şirkətləri və s. Bundan əlavə, ödənişli əsaslarla həyata keçirilən kənar auditin əsas vəzifəsi yalnız etibarlılığı müəyyən etmək və rəy vermək deyil. Maliyyə hesabatı yoxlanılan təşkilatın, həm də maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətində mövcud çatışmazlıqların və pozuntuların aradan qaldırılması üçün tövsiyələrin, habelə maliyyə nəticələrinin yaxşılaşdırılması və artırılmasına dair təkliflərin işlənib hazırlanması.
Auditə nəzarət (audit) məcburi və könüllü (təşəbbüskar) ola bilər. Beləliklə, məcburi audit Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə açıq şəkildə müəyyən edilmiş hallarda və ya dövlət orqanlarının adından həyata keçirilir. Məcburi yoxlanılmalı olanlar: bütün səhmdar cəmiyyətləri; banklar və digər kredit təşkilatları, sığorta təşkilatları və qarşılıqlı sığorta şirkətləri, əmtəə və birjalar, investisiya institutları, büdcədənkənar və digər fondlar; nizamnamə kapitalında payı olan təsərrüfat subyektləri xarici kapital; və s.
Audit təsərrüfat subyektinin rəhbərliyini və auditin sifarişçisi olan dövlət orqanlarını yoxlanılan obyektin fəaliyyətinin vəziyyəti barədə məlumatlandırır, subyektə yeni səviyyə onun inkişafı, tab gətirmək bazar rəqabəti, dövlət qurumları ilə münasibətlərdə bir çox problemlərin qarşısını almaq və s. Yoxlamanın nəticələrinə əsasən rəsmi sənəd qüvvəsinə malik audit aktı tərtib edilir.
Audit nəzarətinin əsas vəzifələri:
1. Mühasibat və maliyyə hesabatlarının etibarlılığının və maliyyə və təsərrüfat əməliyyatlarının Rusiya Federasiyasında qüvvədə olan qaydalara uyğunluğunun müəyyən edilməsi;
2. Yoxlanılan təsərrüfat subyektlərinin ödəniş və hesablaşma sənədlərinin, vergi bəyannamələrinin və digər maliyyə öhdəliklərinin yoxlanılması.
Audit xidmətləri digər xidmətləri də göstərə bilər:
mühasibat uçotunun qurulması və aparılması;
maliyyə hesabatlarının və gəlir bəyannamələrinin hazırlanması;
maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin təhlili və proqnozlaşdırılması;
mühasibat xidmətləri işçilərinin təlimi və qanunvericilik məsələlərində məsləhətlərin verilməsi;
Audit məcburi və fəal ola bilər. Təşəbbüs yoxlaması təsərrüfat subyektinin özünün təklifi ilə aparılırsa, bütün hallarda müəyyən edilmiş qaydada məcburi yoxlama aparılır. hesabına yaradılmış bütün kredit təşkilatları (o cümlədən Rusiya Bankı), sığorta şirkətləri, birjalar, büdcədənkənar fondlar. məcburi töhfələr, xeyriyyə fondları, bütün müəssisələr açıq formada yaradılır Səhmdar Cəmiyyəti, səhmdarların sayından və ölçüsündən asılı olmayaraq nizamnamə kapitalı, habelə mülkiyyətində olan nizamnamə fondunda payı olan müəssisələr xarici investorlar. Bundan əlavə, fərdi göstəriciləri Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilmiş meyarlardan artıq olan müəssisələr (dövlət və bələdiyyə müəssisələri istisna olmaqla) illik audit nəzarətinə məruz qalırlar. Məcburi yoxlama dövlət orqanları - prokurorluq, xəzinədarlıq, vergi xidməti və vergi polisi adından da aparıla bilər.
Qaçma hüquqi şəxs məcburi auditin aparılmasından və ya onun aparılmasına maneçilik törədilməsi məhkəmənin qərarı ilə cərimənin tutulmasına səbəb olur.
Bütün audit xidmətləri ödənişlidir. Auditor firmasının müştərilərlə münasibətləri, bir qayda olaraq, müqavilə qiymətləri ilə xidmətlərin ödənilməsi müqaviləsi ilə tərtib edilir. Yoxlama icraata qəbul edilmiş cinayət işi və ya yurisdiksiyasında olan iş olduqda, məhkəmə orqanının göstərişi əsasında aparılırsa arbitraj məhkəməsi, sonra ödəniş audit xidməti Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş tariflər üzrə yoxlanılan təşkilatın vəsaiti hesabına, maliyyə müflisləşdiyi halda isə məhkəmə tərəfindən müflis elan edilmiş audit edilən təşkilatın əmlakından sonradan kompensasiya ödənilməklə dövlət büdcəsi hesabına həyata keçirilir.