İstehlak kooperasiyasının ticarət müəssisələrinin rentabelsiz işləməsinin səbəblərindən biri də əmtəə əməliyyatlarına nəzarətin zəifləməsidir. Nəzarət istehlak kooperasiyası təşkilatlarının fəaliyyətinin və onların hərtərəfli öyrənilməsidir struktur bölmələri; iqtisadi səmərəlilik və davam edən qanuniliyi biznes əməliyyatları, etibarlılıq mühasibat uçotu məlumatları Və Maliyyə hesabatları, nəzarət obyektlərinin vəziyyəti və onların etibarnamələrinə uyğunluq. Audit nəzarətin tərkib hissəsidir. Sənətə uyğun olaraq. "İstehlakçı kooperasiyası (istehlakçı cəmiyyətləri, onların birlikləri) haqqında" Federal Qanunun 26-cı bəndi, istehlak cəmiyyətinin illik hesabatı müstəqil audit təşkilatı tərəfindən yoxlanılmalıdır. təftiş komissiyası istehlak cəmiyyəti. Buna görə də, bu qanuna görə, istehlak kooperasiyası təşkilatları məcburi tabedir audit təşkilati-hüquqi forması ilə. Müstəqil nəzarət auditorlar tərəfindən həyata keçirilir, audit təşkilatları müqavilə əsasında fəaliyyət göstərir kommersiya əsası müştərinin hesabına. Auditin dəyəri əmtəə əməliyyatları praktikada olduğu üçün təşkilat olduqca böyükdür mühasibat uçotu Mühasiblərin əmtəə əməliyyatlarının uçotunda səhvlərə yol verdikləri hallar tez-tez baş verir ki, bu da maliyyə hesabatlarının təhrif edilməsinə və müəssisənin maliyyə nəticələrinin düzgün hesablanmasına səbəb olur.

Əmtəə əməliyyatlarının auditinin məqsədi auditin ümumi məqsədinə əsasən müəyyən edilə bilər, yəni etibarlılığı yoxlamaq və təsdiqləmək (və ya təsdiq etməmək). yekun hesabat qüvvədə olan normativ hüquqi aktlara uyğun olaraq həyata keçirdiyi maliyyə-təsərrüfat əməliyyatlarının təşkili və yaradılması Rusiya Federasiyası.

Əmtəə dəyərləri ilə əməliyyatların auditinin məqsədi bu əməliyyatları həyata keçirən təşkilatın maliyyə hesabatlarının etibarlılığına təsirini qiymətləndirmək üçün bu əməliyyatların qanuniliyini və mühasibat uçotunda əks etdirilməsinin düzgünlüyünü müəyyən etməkdir.

Auditin əsas məqsədinə nail olmaq üçün ticarət təşkilatı bir-biri ilə əlaqəli bir sıra vəzifələri həll etməlidir, bunlardan əsasları:

• * Malların saxlanması üçün təhlükəsizlik şəraitinin mövcudluğunun müəyyən edilməsi;
• * təhsil vəziyyəti daxili nəzarət gələn və gedən üçün əmtəə dəyərləri;
• * malların yerləşdirilməsinin tamlığının düzgünlüyünün yoxlanılması;
• * əmtəə əməliyyatlarının sintetik və registrlərdə əks etdirilməsinin düzgünlüyünün yoxlanılması analitik uçot;
• * malların satışından daxilolmaların əks olunmuş məbləğlərinin təsdiqi;
• * Alıcıların hesabat dövrünün sonuna olan borclarının təsdiqi;
• * çəkilmiş xərclərin müvafiq ticarət əməliyyatlarına aid edilməsinin əsaslılığının müəyyən edilməsi;
• * hesablanmış reallığın təsdiqi maliyyə nəticəsi malların satışından;
• * əmtəə əməliyyatlarının həyata keçirilməsində vergi və mülki qanunvericiliyə riayət olunmasının yoxlanılması.

Əmtəə əməliyyatlarının auditinin ən vacib istiqamətlərindən biri 6 PBU 5/01 "Materialın uçotu" bəndinə uyğun olaraq malların ilkin dəyərinin formalaşmasının düzgünlüyünü yoxlamaqdır. istehsal ehtiyatları".

Dəyəri satın alındıqdan sonra müəyyən edilən malların qiymətləndirilməsi xarici valyuta, Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının mühasibat uçotu üçün malların qəbul edildiyi tarixdə qüvvədə olan məzənnəsi ilə xarici valyutada məbləğin yenidən hesablanması yolu ilə rublla aparılır.

Müəyyən edilmiş hallar istisna olmaqla, malların uçota alındığı faktiki maya dəyəri dəyişdirilə bilməz.

Audit apararkən, malların daşınması xərclərinin uçotu şərtlərini müqayisə etmək çox vacibdir. uçot siyasəti, nəqliyyat xərclərinin faktiki uçotu və bölgüsü ilə.

Sonra malların anbar və analitik uçotunun təşkili və onların təhlükəsizliyi yoxlanılır. Auditor maliyyə məsul şəxslərinin ştata qəbul edilməsi haqqında sərəncamların mövcudluğunu və onların baş mühasiblə razılaşdırılmasını, habelə tam məsuliyyət haqqında müqavilələrin mövcudluğunu yoxlayır. Maddi məsul şəxslərin ixtisaslarını müəyyən etmək üçün onlar inventar materiallarının nəticələri və keyfiyyəti ilə tanış olurlar. İlkin sənədlərin anbarlardan müəssisənin mühasibatlığına təqdim edilməsi müddətlərinə uyğunluğu, kartlarda dövriyyələrin və qalıqların uçotunun və hesablanmasının etibarlılığı və vaxtında olması məlum olur. anbar uçotu anbar müdiri. Auditor daimi sifarişin olub-olmadığını yoxlamalıdır inventar komissiyası, habelə inventarizasiyanın nəticələrinin uçot və hesabatda əks etdirilməsi qaydası. Həmçinin maddi sərvətlərin (malların) uçotunun təşkilinə dair tələblərin yerinə yetirilib-yetirilməməsi də müəyyən edilməlidir.

Maliyyə-təsərrüfat əməliyyatlarının etibarlılığı sənədlərin formal və arifmetik yoxlanılması və ya sənədli nəzarətin xüsusi üsullarından istifadə etməklə müəyyən edilir.

İlkin sənədlərdə əks olunan təsərrüfat əməliyyatlarının etibarlılığı, zəruri hallarda topdansatış müəssisələrində əks yoxlamalar aparmaqla müəyyən edilə bilər.

İlkin sənədləri öyrənərkən, hamısının doldurulmasının tamlığına və düzgünlüyünə diqqət yetirilir tələb olunan detallar, iş vaxtının və işin yerinə yetirilməsinin, dəqiqləşdirilməmiş düzəlişlərin və silinmələrin uçotuna məsul olan vəzifəli şəxslərin imzalarının olması. Vaxt cədvəllərinə qondarma şəxslərin daxil edilməsi, görkəmli işlərə əlavələr edilməsi hallarının olub-olmadığını araşdırmaq lazımdır.

İlkin sənədlərin yoxlanılmasının nəticələri işçi sənəd kimi rəsmiləşdirilməlidir (Cədvəl 1).

Cədvəl 1 Doğrulama sənədlər Rassvet MMC-də 2007-ci il üçün malların qəbulu

	Sənəd təfərrüatları	Müəyyən edilmiş pozuntunun xarakteri
	“İskra” MMC-nin 03/11/2007-ci il tarixli № 46 hesab-fakturası. 24 may 2007-ci il tarixli 97 nömrəli qaimə-faktura MMC "Sbyt"	Malları alan şəxslərin heç bir imzası yoxdur
	16.03.2007-ci il tarixli 34 nömrəli hesab-faktura. 27.03.2007-ci il tarixli 85 nömrəli faktura. 14.05.2007-ci il tarixli № 17 faktura ...	Satıcıdan məlumat çatışmır
	13.04.2007-ci il tarixli 12 nömrəli qaimə-faktura. 15.04.2007-ci il tarixli № 14 hesab-faktura. 29.05.2007-ci il tarixli № 55 faktura ...	Malları alan şəxslərin heç bir imzası yoxdur
	A.A. Petrov tərəfindən tərtib edilmiş 11 fevral 2007-ci il tarixli N 21 əmtəə hesabatı. Əmtəə hesabatı 26.03.2007-ci il tarixli N 77, tərtib edən A.A. Petrov	Sənəddə məsul şəxsin imzası ilə təsdiqlənməmiş cızıq şəklində düzəlişlər var, rəhbərin vizası yoxdur
	06.10.2007-ci il tarixli 121 nömrəli qaimə-faktura 11.06.2007-ci il tarixli 123 nömrəli hesab	Nəzərdən keçirilən dövrdə odun alarkən, satınalma aktlarında göstərilən qiymət əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir: 06/09/2007 - 2100 rubl / kubmetr. m, 06/10/2007 - 2600 rubl / kub. m, 06/11/2007 - 2300 rubl / kub. m
	08.08.2007-ci il tarixli 351 nömrəli hesab-faktura	Alınan malların dekodlanması yoxdur, "ağac" göstərilir

Malların alınması üçün təsdiqedici sənədlərin mövcudluğuna dair audit sübutları yoxlamaq yolu ilə toplanır: maliyyə məsul şəxslər tərəfindən verilmiş əmtəə-kassa hesabatlarının mədaxil sənədləri; xidmət göstərən bankdan və təchizatçılardan alınan sənədlər, yazılı təsdiqlər və maliyyə məsul şəxslərin, kommersiya direktoru və baş mühasibin şifahi sorğusu.

Bu prosedur üçün audit sübutlarının toplanması işinin təşkili aşağıdakı kimidir: qəbz sənədləri seçilmiş əmtəə-kassa hesabatlarında mal tədarükçünün adı yazılır; sonra müqavilələrin, alqı-satqı aktlarının, əməliyyatlar üzrə müqavilələrin, malların tədarükü üçün ərizə məktublarının və teleqramların olduğu qovluğa baxılır. Sonra, hər bir konkret çatdırılma üçün təchizatçı hesab-fakturalarının mövcudluğu yoxlanılır və Cədvəldə təqdim olunan işçi sənəddə əks olunur. 2.

Cədvəl 2 Kütləvi ağacların alınması üçün təsdiqedici sənədlərin mövcudluğunun yoxlanılması

Məlumat cədvəlinin təhlili. 2, malların tədarükü (alınması) üçün əmtəə əməliyyatlarının aparılması üçün icazə verilən anların vəziyyətini müəyyən etmək mümkündür ki, bu da icazəsiz malların mövcudluğunu müəyyən etməyə imkan verir. ticarət sövdələşmələri, hesab-fakturaları olmayan kreditləşdirilmiş və ödənilmiş mallar üçün əlavə dəyəri müəyyənləşdirin. Malların hərəkətinin uçotu üçün mühasibin şifahi sorğusu ilə fakturasız göndərişlərin olması (alınmış mallar üçün hesab-fakturanın olmaması) müəyyən edildikdə, tədarükçülərdən hesab-fakturaların tələb edilməsi faktı müəyyən edilir, sorğu. Əgər sorğular təchizatçılara göndərilibsə, onda onlara verilən cavabları yoxlamaq lazımdır. Sorğular və ya onlara cavablar olmadıqda, yazılı sorğu göndərməklə bu təchizatçı ilə hesablaşmaların uzlaşdırılması aparılmalıdır. Hər bir konkret çatdırılma üzrə təchizatçı hesab-fakturalarının mövcudluğunun yoxlanılması işçi sənəddə öz əksini tapmışdır.

Hesabların müxabirliyinin etibarlılığının audit sübutlarının toplanması metodologiyası malların qəbulu ilə bağlı əməliyyatların mühasibat uçotu hesablarında əks etdirilməsinin düzgünlüyünü və onların qəbul üçün mühasibat uçotu və emal əməliyyatları üzrə metodiki tövsiyələrə uyğunluğunu izləməkdən ibarətdir. , ticarət təşkilatlarında malların buraxılışı üzrə malların saxlanması və buraxılması və mühasibat uçotunun Hesablar Planı. Malların alınması üçün hesabların tipik yazışmaları Cədvəldə təqdim olunur. 3.

Saxlamaya qəbul edilmiş mallar balansdankənar hesabda uçota alınır. 002 "Əmtəə- maddi dəyərlər saxlanmağa qəbul edilmiş" alış qiyməti ilə, komissiyaya qəbul edilmiş mallar 004 No-li "Komissiyaya qəbul edilmiş mallar" balansdankənar hesabında uçota alınır.

Topdansatış müəssisəsinin debitor və kreditor borclarının, o cümlədən vaxtı keçmiş borclarının olub-olmamasının yoxlanılması sorğu və təsdiqləmə kimi üsullardan istifadə etməklə həyata keçirilir. Sorğu üçüncü şəxslərə ünvanlanmış rəsmi yazılı sorğu şəklində verilir.

Auditor müəssisədə vaxtı keçmiş debitor borclarının olmasına diqqət yetirməlidir (cədvəl 4). Onun mövcudluğu topdansatış müəssisəsinin dövriyyə vəsaitlərindən istifadənin səmərəliliyini əhəmiyyətli dərəcədə azaldır.

Cədvəl 4 2007-ci il üçün “Stroysam” MMC-də ümidsiz borc kimi silinmiş debitor borclarının mövcudluğunun yoxlanılması

	Təchizatçı adı	Borcun yaranma tarixi	Borc məbləği, rub.	Borcun silinmə tarixi	Borcun silinməsi üçün əsaslandırma
	MMC "Drujba"				Təşkilatın ləğvi
	"Vosxod" ASC				Vaxtın keçməsi
					Həll arbitraj məhkəməsi 10.08.2007-ci il tarixli
					Şirkətin ləğvi
	Anbar oğurluğu				Məhkəmə tərəfindən verilməmişdir

Ödəniş üçün təqdim edilmiş ƏDV məbləğləri hesabın debetində əks etdirilir. 19 "Alınmış Dəyərlər üzrə Əlavə Dəyər Vergisi" və kredit c. 60 “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar”. üçün debet balansı 19 №-li “Alınmış qiymətlilərə görə Əlavə Dəyər Vergisi” hər hansı hesabat tarixinə alınmış, lakin hələ ödənilməmiş maddi aktivlərlə bağlı ƏDV-nin məbləğini xarakterizə edir. Bu məbləğ Sec-in müvafiq maddəsinə uyğun olaraq ayrılır. II aktiv balansı. Alınmış maddi sərvətlər üzrə ƏDV yalnız aşağıdakı hüquqi şərtlər yerinə yetirildikdə büdcədən ödənilməlidir:

• - ƏDV ayrılmışdır ayrı bir xətt üzrə hesablaşma və ilkin uçot sənədlərində;
• - maddi sərvətlər faktiki olaraq kreditləşdirilir;
• - maddi sərvətlər ƏDV-yə cəlb olunan əməliyyatlar üçün istifadə olunacaq, yəni. (ticarət müəssisəsi timsalında) yenidən satış üçün.

Bu yoxlama cədvəldə təqdim olunan iş sənədindən istifadə etməklə həyata keçirilə bilər. 5. Yoxlama və yenidən hesablama yolu ilə toplanmış audit sübutları.

Cədvəl 5 2007-ci il üçün mal tədarükçüləri tərəfindən ƏDV-nin təqdim edilməsinin düzgünlüyünün hesablanması

Auditin növbəti mərhələsi malların satışını yoxlamaqdır.

IN topdan ticarət malların satışı alqı-satqı, çatdırılma, mübadilə, komissiya, daşınma və s. müqavilələri ilə tənzimlənir. Öz növbəsində, müqavilələr Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi ilə tənzimlənir.

Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. 454 Mülki Məcəllə Rusiya Federasiyası, alqı-satqı müqaviləsinə əsasən, bir tərəf (satıcı) əşyanı (malı) digər tərəfin (alıcının) mülkiyyətinə verməyi öhdəsinə götürür və alıcı bu malı qəbul etməyi və bunun üçün müəyyən bir məbləğ ödəməyi öhdəsinə götürür. pul məbləği(qiymət).

Təchizat müqaviləsinə əsasən, sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məşğul olan təchizatçı-satıcı istehsal etdiyi və ya aldığı malı sahibkarlıq fəaliyyətində istifadə etmək və ya şəxsi, ailə həyatı ilə bağlı olmayan digər məqsədlər üçün nəzərdə tutulmuş müddət və ya müddətlərdə alıcıya verməyi öhdəsinə götürür. , məişət və digər oxşar istifadə (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 506-cı maddəsi).

Mühasiblər ilkin işin düzgün və vaxtında aparılmasının nə qədər vacib olduğunu bilirlər mühasibat sənədləri malların satışı üçün, onsuz mühasibat uçotu və vergi tutulması sadəcə mümkün deyil. Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. 21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanunun 9-u, təşkilat tərəfindən həyata keçirilən bütün iş əməliyyatları sənədləşdirilməlidir. Bu sənədlər ilkin uçot sənədləri kimi xidmət edir, onların əsasında mühasibat uçotu aparılır.

Mallar üçün topdansatış tədarükçü malların çeşidini, göndərilən malların kəmiyyətini və keyfiyyətini təsdiq edən müşayiət sənədləri (qaimə-faktura, qaimə qaiməsi) və digər sənədlər verir. Malları çatdırarkən dəmir yolu ilə dəmir yolu konosamenti müşayiətedici sənəd kimi çıxış edir.

Malların və qabların satışının sənədləşdirilməsi qaydası müqavilənin növündən və malların satışı üsullarından asılıdır. Topdansatışçılara malların çatdırılması həyata keçirilə bilər müxtəlif növlər nəqliyyat.

Ticarət təşkilatının mallarının göndərilməsi müqavilələr və ya tək sifarişlər əsasında həyata keçirilir. Mallar müştərilərə göndərildikdə dəmir yolu və ya su ilə yük yükgöndərən tərəfindən doldurulmuş qaimə üzrə təhvil verilir. O, yükü bütün marşrut boyu müşayiət edir və təyinat yerində yüklə birlikdə alıcıya verilir. Daşıyıcı daşınmağa qəbul edilən malların təhlükəsizliyinə tam cavabdehdir. Cədvəldə. 6 topdansatış müəssisələrində malların uçotu və sənədləşdirilməsini yoxlamaq üçün istifadə edilməli olan analitik prosedurları təqdim edir.

Cədvəl 6 Topdansatış müəssisələrində satışın uçotunun yoxlanılması və sənədləşdirilməsi üzrə audit prosedurları

		İnformasiya mənbələri	Yoxlama texnikası
	Mövcudluğun yoxlanılması tələb olunan sənədlər malların satışını təsdiqləmək	Əmtəə kassa hesabatları, kassir-operatorun kitabları, kassa kitabı topdansatış müəssisəsi	Müayinə
	Satış qiymətlərinin hesablanmasının düzgünlüyünün yoxlanılması	Satılan mallar üçün xərclər smetasının təqdim edilməsi	Yenidən hesablama, yoxlama
	Nağd pul vəsaitlərinin maliyyə məsul şəxslər tərəfindən tam və vaxtında çatdırılmasının yoxlanılması	Anbarların əmtəə və kassa hesabatları, kredit nağd sifarişlər, kassa qəbzləri, bank çıxarışları olan çantaya slipləri örtün	Yoxlama, təsdiqləmə
	Topdansatış müəssisəsinin mühasibatlıq şöbəsi tərəfindən pul vəsaitlərinin daxilolmalarının uçotunun tamlığının və vaxtında aparılmasının yoxlanılması	Anbarların əmtəə və kassa hesabatları, kassa kitabçası, kassir hesabatları	Müayinə
	Ticarət müəssisələri ilə hesablaşmaların düzgün aparılmasının yoxlanılması	Nəzarət alışlarının aparılması aktları, pərakəndə satıcılardan şikayətlərin olması	Yoxlama, müşahidə
	Ticarət müəssisələri tərəfindən KKM-nin istismar qaydalarına riayət edilməsinin yoxlanılması	Əhali ilə nağd pul hesablaşmalarının aparılması zamanı kassa aparatlarının fəaliyyətinin standart qaydaları, kassa aparatlarının pasportları, kassir kitabçaları, kassa çekləri	Müşahidə
	Mühasibat uçotu hesablarında gəlirlərin əks etdirilməsinin düzgünlüyünün və tamlığının yoxlanılması və hesabların müxabirləşməsinin yoxlanılması	sch. 50 "Kassir", s. 90 "Satış", sc. 41 "Mallar"	Müayinə

Rəsmi yoxlama zamanı sənədlərin bütün rekvizitlərinin doldurulmasının düzgünlüyü müəyyən edilir: mətndə və nömrələrdə dəqiqləşdirilməmiş düzəlişlərin, silinmələrin, əlavələrin olması; vəzifəli şəxslərin və maliyyə məsul şəxslərinin imzalarının həqiqiliyi. Arifmetik yoxlama zamanı sənədlərdəki hesablamaların düzgünlüyü müəyyən edilir.

İlkin sənədlərdə əks olunan təsərrüfat əməliyyatlarının etibarlılığı, zəruri hallarda, əks yoxlamalar aparmaqla müəyyən edilə bilər. ticarət müəssisələri.

Malların satışından faktiki daxilolmaları yoxlamaq üçün aşağıdakılardan istifadə olunur: mənbə sənədləri, mühasibat uçotu registrləri və hesabat:

• - hesabat ili üzrə müəssisənin uçot və vergi siyasəti;
• - forma N 2 "Mənfəət və zərər haqqında hesabat";
• - Baş kitab və ya iş balansı;
• - jurnal-orderlər;
• - malların anbarlardan buraxılması üçün ilkin sənədlər;
• - Bank çıxarışları cari hesabdakı vəsaitlərin hərəkəti haqqında;
• - mallara görə hesab-fakturaların ödənilməsi zamanı kassaya nağd pulun qəbulu üçün daxil olan kassa orderləri;
• - göndərilən malların ödənişi üçün ödəniş tələbləri və sifarişləri.

Hesabat məlumatları ilə mühasibat uçotu registrlərində əks olunan məlumatların tutuşdurulmasından sonra auditor malların ödənişi və göndərilməsi üzrə əməliyyatların düzgün aparılmasının yoxlanılmasına başlayır. Yoxlamanın əsas növlərindən biri kredit hesabında əks olunan məbləğlərin müqayisəsidir. Müştəriyə təqdim edilən hesablaşma sənədlərində 90 “Satış” və 62 No-li “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” hesabının debeti üzrə mühasibat uçotunda əks etdirilən məbləğlər.

Yoxlama zamanı auditor həm mühasibat uçotunda əməliyyatların qeydə alınması qaydalarını, həm də tələbləri nəzərə almalıdır vergi qanunvericiliyi. Eyni zamanda, yadda saxlamaq lazımdır ki, ticarət müəssisələrində ümumi mənfəət ticarət fəaliyyətindən əldə edilən gəlir hesab olunur, yəni. ƏDV və aksizlər istisna olmaqla, malların satış qiyməti ilə alış qiyməti arasındakı fərq.

Topdansatış müəssisəsi tərəfindən ƏDV-nin hesablanması və ödənilməsinin düzgünlüyünün yoxlanılması ardıcıllığı aşağıdakı kimi ola bilər:

• 1) dizaynın düzgünlüyünün yoxlanılması vergi bəyannaməsi və maliyyə hesabatları;
• 2) vergi hesablamasının tərtibinin düzgünlüyünün, o cümlədən ümumi vergi məbləğlərinin arifmetik yenidən hesablanmasının, ƏDV dərəcələrinin tətbiqinin əsaslılığının müəyyən edilməsinin, hesablamaların vaxtında təqdim edilməsinin yoxlanılması. vergi orqanları. Auditor hər ay üç növ məbləği yenidən hesablayır: alınan və ödənilən mallar üzrə ƏDV-nin tutulması; malların satışının həcminə görə tutulan ƏDV; alınan avanslar üzrə ƏDV;
• 3) hesabat məlumatında təhriflərin olmasına məntiqi nəzarət.

Kommersiya xərclərini (satış xərclərini) yoxlayarkən auditor nəzərə almalıdır ki, onların tərkibi və silinmə qaydası PBU 10/99 "Təşkilat xərcləri" ilə müəyyən edilir. metodoloji tövsiyələr hesabat göstəricilərinin formalaşdırılması qaydası və Hesablar Planının tətbiqi Təlimatları haqqında.

Auditor mühasibat uçotunda malların satışı ilə bağlı xərcləri yoxlayır. 44 Satış xərcləri. Ağlabatan və sənədləşdirilmiş xərclər xərc kimi tanınır. Altında ağlabatan xərclər qiymətləndirilməsi ifadə olunan iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış xərclər kimi başa düşülür pul forması. Sənədləşdirilmiş xərclər dedikdə, gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyətin həyata keçirilməsi üçün çəkilmiş, qanunvericiliyə uyğun tərtib edilmiş sənədlərlə təsdiq edilmiş xərclər başa düşülür.

Auditor təxmin edilən satış xərclərini faktiki məbləğlərlə müqayisə etməlidir və satış xərclərinin dəyişməsinə müxtəlif amillərin təsirini müəyyən etmək üçün amil təhlilindən istifadə etmək olar.

BEYNƏLXALQ BİZNES VƏ İDARƏETMƏ AKADEMİYASI

İQTİSADİYYAT VƏ İDARƏETMƏ İNSTİTUTU

Mühasibat Uçotu Şöbəsi

Kurs işi

İntizam: "Audit"

Mövzu üzrə: "Əmtəə əməliyyatlarının auditi"

Tamamladı: Meshcheryakova K.A.

5-ci kurs tələbəsi

tam iş vaxtıöyrənmək

İxtisas: mühasibat uçotu, təhlil və audit

Rəhbər: Gulina I.V.

Tətbiqlər………………………………………………………………………………53

Giriş

Audit biliyin, sahibkarlığın yeni sahəsidir, onun yaranması bazar münasibətləri ilə bağlıdır. Auditin əsas məqsədi maliyyə hesabatlarının etibarlılığını yoxlamaqdır. Əlavə olaraq audit fəaliyyəti təşkilatların fəaliyyətini yaxşılaşdırmaq üçün onlara göstərilən bir sıra məsləhət xidmətləri daxildir. Auditin əsas məqsədi ehtiyatların aşkarlanmasına yönəlmiş tapşırıqlarla tamamlana bilər rasional istifadə istehsal resursları.

Əmtəə əməliyyatlarının auditi istehlak cəmiyyətində daxili nəzarət sisteminin təşkilinə obyektiv qiymət verməyə, mühasibat uçotunun təşkilini qiymətləndirməyə, maliyyə hesabatlarında təhrifləri aşkar etməyə və tələblərin pozulmasını aşkar etməyə imkan verir. normativ sənədlər və audit zamanı və ya başa çatdıqdan sonra aradan qaldırılan daxili idarə aktları. Bununla əlaqədar olaraq, əmtəə əməliyyatlarının auditi prosesində kənar müstəqil auditin əsas məqsədi - etibarlı maliyyə hesabatlarının təsdiqi ilə yanaşı, istehlak cəmiyyətinin ticarət fəaliyyətinə daxili nəzarət sisteminin təkmilləşdirilməsi və tələblərə uyğunluğun təmin edilməsi üçün tövsiyələr hazırlanır. tələblərə uyğun başa çatdırılmış əmtəə əməliyyatlarının mövcud qanunvericilik. Auditorların tövsiyələri və onlardan audit prosesində operativ istifadə edilməsi əməliyyatların uçotunda yol verilmiş əhəmiyyətli səhvləri düzəltməyə, istehlak cəmiyyətinin ticarət fəaliyyətinin səmərəliliyini artırmağa, itkiləri azaltmağa imkan verir.

məqsəd kurs işi istehlak cəmiyyətinin əmtəə əməliyyatlarının strukturunu öyrənmək və əmtəə əməliyyatlarının kənar auditini təşkil etmək zərurətini əsaslandırmaq, əmtəə əməliyyatlarının auditinin metodologiyasını hazırlamaq və sübutların toplanması üsullarını müəyyən etməkdir.

Tədqiqatın praktiki əhəmiyyəti ondan ibarətdir ki, auditin aparılması üzrə tövsiyələrin işlənib hazırlanmasında: əmtəə dövriyyəsi prosesində əlaqələr nəzərə alınmaqla əmtəə; istehlak kooperasiyasının əmtəə əməliyyatları ilə əlaqədar paylama xərcləri.

Əmtəə əməliyyatlarının auditi metodlarından istifadə etməklə auditin keyfiyyətini yüksəltməklə yanaşı, onun həyata keçirilməsi üçün xərcləri və vaxtı azaldır. Əlavə maliyyə xərcləri olmadan praktikada həyata keçirilə bilər.

Bu məqsədə çatmaq üçün aşağıdakı vəzifələri həll etmək lazımdır:

yoxlanılan şəxsi xarakterizə etmək;

Təşkilatın iflas əlamətlərini yoxlayın;

Təhlil edin maliyyə vəziyyəti təşkilatlar;

Əsas fəaliyyətdən əhəmiyyətli itkilərin olub olmadığını yoxlayın;

Təşkilatın kreditor borclarını vaxtında ödəmək qabiliyyətini qiymətləndirmək;

Fəaliyyətlərin etibarlılığının davamlılığı fərziyyəsinin tətbiqi barədə nəticə çıxarmaq;

Mühasibat (maliyyə) hesabatlarının blanklarının doldurulmasının düzgünlüyünü yoxlamaq;

Əhəmiyyətlilik səviyyəsini hesablayın və audit riski;

Əsas vəsaitlərlə əməliyyatların auditinin məqsəd və vəzifələrini nəzərdən keçirmək;

Kontur tipik səhvlərəmtəə əməliyyatlarının uçotu zamanı icazə verilir.

Tədqiqatın obyekti “STC ELECTRIC POWER” ASC-dir.

1. Auditin ilkin mərhələsi

İş sənədi №1

Auditdən keçmiş qurum - "STC ELEKTRİK ENERJİSİ" Açıq Səhmdar Cəmiyyəti

Yoxlanılan dövr - 01.01.2009 - 31.12.2009.

Təşkilati-hüquqi forması/mülkiyyət forması

Mülkiyyət forması - özəl

Fəaliyyət növü - Elmi araşdırma və təbiət və texniki elmlər sahəsindəki inkişaflar

Təqdim olunan sənədlər:

Forma №1 (mühasibat balansı);

Forma No 2 (mənfəət və zərər haqqında hesabat);

Forma №3 (kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat);

Forma №4 (Pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında hesabat);

Forma No 5 (balans hesabatına əlavə).

İş sənədi No 2. Dəyərin hesablanması və qiymətləndirilməsi xalis aktivlər təşkilatların qanuni tələblərə uyğunluğunu yoxlamaq

Xalis aktivlər- Bu real dəyər təşkilatın mövcud əmlakı, hər il onun borcları çıxılmaqla müəyyən edilir.

Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin əmrinə uyğun olaraq və Federal Komissiya bazar tərəfindən qiymətli kağızlar“Xalis aktivlərin dəyərinin qiymətləndirilməsi qaydasının təsdiq edilməsi haqqında səhmdar cəmiyyətləri”xalis aktivlərin dəyəri dedikdə hesablanmaq üçün qəbul edilmiş aktivlərin məbləğindən hesablama üçün qəbul edilmiş öhdəliklərin məbləği çıxılmaqla müəyyən edilən dəyər başa düşülür. Hesablama balans məlumatlarına və əlavə uçot məlumatlarına əsasən aparılır.

Hesablama üçün qəbul edilən aktivlərin tərkibinə aşağıdakılar daxildir:

- Əsas vəsaitlər - istifadə müddəti bir ildən çox olan aktivlər: uzunmüddətli maliyyə qoyuluşları, qeyri-maddi aktivlər, əsas vəsaitlər, digər uzunmüddətli aktivlər.

- Cari aktivlər(səhmlər, alınmış qiymətlilərə ƏDV, debitor borcları, iştirakçıların (təsisçilərin) nizamnamə kapitalına töhfələr üzrə borcları istisna olmaqla, qısamüddətli maliyyə qoyuluşları, pul vəsaitləri, digər dövriyyə aktivləri.

Hesablamaya daxil edilmiş öhdəliklərə aşağıdakılar daxildir:

Kreditlər və kreditlər üzrə uzunmüddətli öhdəliklər və digər uzunmüddətli öhdəliklər;

Kreditlər və kreditlər üzrə qısamüddətli öhdəliklər;

Kredit borcları;

Gəlirlərin ödənilməsi üçün iştirakçılara (təsisçilərə) borclar;

ehtiyatlar qarşıdan gələn xərclər;

Digər cari öhdəliklər.

Cədvəl 1. Xalis aktivlərin hesablanması

Göstəricinin adı	Hesabat ilinin əvvəlində	Hesabat ilinin sonunda
Qeyri-maddi aktivlər
Əsas vəsaitlər
Tikinti davam edir
Mənfəətli investisiyalar zənginliyə
Uzunmüddətli maliyyə investisiyaları + qısamüddətli maliyyə investisiyaları
Təxirə salındı vergi aktivləri
Digər uzunmüddətli aktivlər
Alınan aktivlər üzrə ƏDV
Uzunmüddətli debitor borcları + qısamüddətli debitor borcları
Nağd pul
Digər cari aktivlər
Hesablama üçün qəbul edilmiş cəmi aktivlər:
2. Öhdəliklər
Uzunmüddətli kreditlər və kreditlər
Təxirə salındı vergi öhdəliyi+ digər uzunmüddətli öhdəliklər
Digər uzunmüddətli öhdəliklər
Qısamüddətli kreditlər və kreditlər
Qısamüddətli kreditor borcları
Gəlirlərin ödənilməsi üçün iştirakçılara (təsisçilərə) borc
gələcək dövrlərin gəlirləri
Gələcək xərclər üçün ehtiyatlar
Digər cari öhdəliklər
Ümumi öhdəliklər:
Xalis aktiv dəyəri
Forma №3-ə uyğun olaraq xalis aktivlər (kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat)
Auditor tərəfindən müəyyən edilmiş xalis aktivlərdə təhrif
Nizamnamə kapitalı
Auditor tərəfindən hesablanmış xalis aktivlərin nizamnamə kapitalı ilə müqayisəsi

Göstəricilərin hesablanması :

Net Aktiv Dəyəri = Hesablanacaq Ümumi Aktivlər - Hesablanacaq Ümumi Öhdəliklər

Auditor tərəfindən müəyyən edilmiş xalis aktivlərin dəyərinin təhrifi = xalis aktivlərin dəyəri - Forma No 3 (kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat) üzrə xalis aktivlər.

Auditor tərəfindən hesablanmış xalis aktivlərin nizamnamə kapitalı ilə müqayisəsi = xalis aktivin dəyəri - nizamnamə kapitalı

Belə nəticəyə gəlmək olar ki, xalis aktivlərin mənfi dəyəri aşkar edilməyib. 3 No-li formada (kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat) xalis aktivlərin təhrif edilməsi xalis aktivlərin yetərliliyinə təsir göstərmir.

Hesabat dövrünün sonunda xalis aktivlərdə artım olub, ilin sonunda isə xalis aktivlər nizamnamə kapitalından artıqdır. Nizamnamə kapitalının ölçüsü qanunvericiliyə uyğundur. Nizamnamə kapitalının azaldılması tələb olunmur.

Xalis aktivlər nizamnamə kapitalından az ola bilməz. Bu baş verərsə, şirkət nizamnamə kapitalını azaltmağa borcludur.

Fasiləsiz fəaliyyət fərziyyəsinin tətbiqi ilə bağlı heç bir şübhə yoxdur.

Əgər ikincinin sonunda və hər bir sonrakı büdcə ili, Maliyyə ili cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından az olduqda, cəmiyyət nizamnamə kapitalının xalis aktivlərinin dəyərindən çox olmayan məbləğə azaldılmasını elan etməli və belə bir azalmanı müəyyən edilmiş qaydada qeydə almağa borcludur. .

Nizamnamə kapitalı minimumdan aşağı olarsa (ASC üçün - 100.000 rubl), təşkilat ləğv edilməlidir.

Əgər ikinci və hər bir sonrakı maliyyə ilinin sonunda şirkətin xalis aktivlərinin dəyərindən az olarsa minimum ölçü nizamnamə kapitalı, yaradılmışdır federal qanun tarixdə dövlət qeydiyyatışirkət, şirkət onun ləğvi haqqında qərar qəbul etməyə borcludur.

İşçi sənəd № 3. Qanunla müəyyən edilmiş iflas əlamətlərinin yoxlanılması

Audit aparmaq üçün vaxtı keçmiş debitor borclarının mövcudluğu faktını müəyyən etmək, göstəriciləri hesablamaq lazımdır:

K1 - cari likvidlik əmsalı, şirkətin cari (qısamüddətli) öhdəliklərini yalnız cari aktivlər hesabına ödəmək qabiliyyətini göstərir. Göstərici nə qədər yüksək olarsa, müəssisə bir o qədər ödəmə qabiliyyətinə malikdir. Əmsalın normal dəyəri sənayedən asılı olaraq 1,5 ilə 2,5 arasındadır. 1-dən aşağı dəyər yüksək olduğunu göstərir maliyyə riskişirkətin cari hesabları ardıcıl olaraq ödəyə bilməməsi ilə bağlıdır. 3-dən böyük dəyər irrasional kapital strukturunu göstərə bilər.

K2 - şirkətin öz kapitalının mövcudluğunu xarakterizə edən dövriyyə aktivlərinin öz kapitalı ilə təminat əmsalı. dövriyyə kapitalı bunun üçün lazımdır maliyyə sabitliyi.

K3 - ödəmə qabiliyyətinin bərpası və ya itirilməsi əmsalı. Standart 6 aylıq dövr üçün hesablanmış 1-dən çox dəyər götürən ödəmə qabiliyyətinin bərpa əmsalı müəssisənin ödəmə qabiliyyətini bərpa etmək üçün real imkana malik olduğunu göstərir. Əgər bu nisbət 1-dən azdırsa, o zaman şirkətin yaxın gələcəkdə ödəmə qabiliyyətini bərpa etmək üçün real imkanı yoxdur.

Cədvəl 2. İflas əlamətlərinin yoxlanılması

Göstəricilərin hesablanması:

K1 = cari aktivlər / qısamüddətli öhdəliklər (1)

K2 \u003d (öz dövriyyə kapitalının ümumi dəyəri + uzunmüddətli öhdəliklər) / dövriyyə aktivləri (2)

K3 = K1 hesablanmış / K1 standart = 2 (3)

İlin əvvəlində min rubl:

K1 \u003d 909569 / (1096273 + 11060) \u003d 0,8

K2 \u003d (264627-465283 + 2892) / 909569 \u003d -0,2

İlin sonunda min rubl:

K1 \u003d 396226 / 169496 + 6750) \u003d 2.2

K2 \u003d (1155079-943408 + 6750 + 8309) / 396226 \u003d 0,57

K3 \u003d (2,2 + 3/12) * (2,2-0,8) / 2 \u003d (2,24 * 1,4)) / 2 \u003d 1,7

Hesablamaların nəticələrinə əsasən belə qənaətə gəlmək olar ki, “NTC ELECTRIC POWER” SC-nin yaxın gələcəkdə fəaliyyət göstərməsinin mümkün olması şübhəlidir, çünki K1, K2 və K3 əmsalları daha çox qaydalar. Təşkilat ödəmə qabiliyyətinə malikdir.

İşçi sənəd № 4. Təşkilatın maliyyə vəziyyətini xarakterizə edən göstəricilərin dəyərlərinin təhlili

Ehtiyatların formalaşma mənbələri ilə təmin edilməsi maliyyə sabitliyinin mahiyyətini, ödəmə qabiliyyəti isə onun xarici təzahürüdür. Və ehtiyatların mənbələrlə təmin olunma dərəcəsi təşkilatın ödəmə qabiliyyətinin (və ya müflisliyinin) dərəcəsini müəyyənləşdirir.

Maliyyə sabitliyinin ən ümumi göstəricisi ehtiyatların formalaşdırılması üçün vəsait mənbələrinin çoxluğu/çatışmazlığıdır, vəsait mənbələri ilə ehtiyatların dəyərləri arasındakı fərq kimi hesablanır.

Ehtiyatların formalaşması mənbələrini xarakterizə etmək üçün üç göstəricidən istifadə olunur:

Mənbələrin dəyəri arasındakı fərqə bərabər olan öz dövriyyə kapitalının olması öz vəsaitləriüstəgəl uzunmüddətli borc vəsaitləri və uzunmüddətli aktivlərin dəyəri;

Əvvəlki göstəricinin cəminə və balans hesabatının 4-cü bölməsinin (uzunmüddətli öhdəliklər) nəticəsinə bərabər olan öz və uzunmüddətli borc ehtiyatlarının və xərclərin mənbələrinin olması;

Ehtiyatların formalaşmasının əsas mənbələrinin ümumi dəyəri, əvvəlki göstəricinin və dəyərin cəminə bərabərdir qısamüddətli kreditlər və ehtiyatların formalaşdırılması üçün borc vəsaitləri.

Ehtiyatların formalaşmasının əsas mənbələrinin ümumi dəyərinin göstəricisi təxminidir, çünki qısamüddətli kreditlərin bir hissəsi göndərilmiş mallar üçün verilir, kreditorluq borclarının bir hissəsi isə kredit verilərkən bank tərəfindən hesablanmış borcların bir hissəsi ehtiyatların ödənilməsinə cəlb edilir. Bu dəyərlər balans hesabatında əks olunmur - onlar üçün yalnız yuxarı həddlər təxmin edilə bilər.

İstehsal ehtiyatlarının formalaşması mənbələrinin dəyərinin üç göstəricisi, onların formalaşma mənbələri ilə ehtiyatların mövcudluğunun üç göstəricisinə uyğundur:

Öz dövriyyə kapitalının çox olması və ya olmaması;

Ehtiyatların və xərclərin öz və uzunmüddətli borc mənbələrinin artıqlığı və ya olmaması;

Ehtiyatların və xərclərin formalaşmasının əsas mənbələrinin ümumi dəyərinin artıqlığı və ya çatışmazlığı.

Bu göstəricilərdən istifadə edərək, maliyyə sabitliyi növünün üç komponentli göstəricisini müəyyən edə bilərsiniz. Maliyyə vəziyyətinin dörd növü var:

a) Mütləq maliyyə sabitliyi: (1,1,1)

b) Normal maliyyə sabitliyi: (0.1.1)

c) Qeyri-sabit maliyyə vəziyyəti: (0.0.1)

d) Müəssisənin borc götürülmüş maliyyə mənbələrindən tamamilə asılı olduğu böhranlı maliyyə vəziyyəti (1,1,1). Kapital, uzunmüddətli və qısamüddətli kreditlər və kreditlər ehtiyatların maliyyələşdirilməsi üçün kifayət etmir. Ehtiyatların doldurulması kreditor borclarının ödənilməsi nəticəsində yaranan vəsaitlər hesabına həyata keçirilir.

Cədvəl 3. Ehtiyatların və xərclərin onların maliyyələşdirilməsi mənbələri ilə təminatı

İnventar mənbələri və məsrəflərin maliyyələşdirilməsi	Müvafiq mənbələr tərəfindən ehtiyatların və xərclərin olması
1. Öz dövriyyə kapitalının mövcudluğu (AB = küç. 490 + 640-190)	1. Ehtiyatların və məsrəflərin formalaşdırılması üçün öz vəsaitinin artıqlığı / çatışmazlığı (+/- Ес =Ес = (s. 210 + s. 220))
2. Ehtiyatların və xərclərin formalaşması üçün öz və uzunmüddətli borc mənbələrinin olması (Et = Ec + s. 610)	2. Ehtiyatların və xərclərin formalaşması üçün öz və uzunmüddətli borc mənbələrinin artıqlığı/çatışmazlığı (+/- Et= Et=(str210+str.220))
3. Ehtiyatların və xərclərin formalaşmasının əsas mənbələrinin ümumi dəyəri (E = Et + küç. 610)	3. Ehtiyatların və xərclərin formalaşmasının əsas mənbələrinin ümumi dəyərinin artıqlığı/çatışmazlığı (+/- E \u003d E- (səh. 210 + s. 220))

Ес = 3-cü "Kapital və ehtiyatlar" bölməsi üzrə cəmi + təxirə salınmış gəlir - 1-ci "Dövriyyədənkənar aktivlər" bölməsi üzrə cəmi (4)

AB = AB - (səhmlər + ƏDV) (5)

Ет = Ес + 4-cü "Uzunmüddətli öhdəliklər" bölməsi üzrə cəmi (6)

Em = Em - (səhmlər + ƏDV) (7)

E \u003d Et + qısamüddətli kreditlər və kreditlər

E \u003d E - (səhmlər + ƏDV) (8)

S(x)= 1, əgər ≥ 0 olarsa

S(x)=0 əgər< 0

Cədvəl 4. Təşkilatın maliyyə vəziyyətinin təhlili

	Göstəricinin adı	İlin əvvəli	İlin sonu
	Öz vəsaitləri
	Əsas vəsaitlər
	Öz dövriyyə kapitalının mövcudluğu
	Uzunmüddətli kreditlər və kreditlər
	Ehtiyatların və xərclərin öz və uzunmüddətli borc mənbələrinin mövcudluğu
	Qısa müddətli kreditlər və kreditlər
	Ehtiyatların və xərclərin formalaşmasının əsas mənbələrinin ümumi dəyəri
	Ehtiyatların və xərclərin miqdarı
	Ehtiyatların və xərclərin formalaşması üçün öz vəsaitlərinin artıqlığı / çatışmazlığı
	Ehtiyatların və xərclərin öz və uzunmüddətli borc mənbələrinin artıqlığı/çatışmazlığı
	Ehtiyatların və xərclərin formalaşmasının əsas mənbələrinin ümumi dəyərinin artıqlığı/çatışmazlığı
	Üç komponentli göstərici

Üçkomponentli göstəricinin təhlili əsasında belə nəticəyə gəlmək olar ki, müəssisə ehtiyatların formalaşdırılması üçün kifayət qədər öz və borc vəsait mənbələrinə malikdir və maliyyə sabitliyinin dördüncü növünə - maliyyə böhranına aiddir. Müəssisənin maliyyə sabitliyi aşağıdakılarla bərpa edilə bilər:

Ehtiyatların və məsrəflərin miqdarında əsaslı azalma;

Azərbaycanda kapital dövriyyəsinin sürətləndirilməsi Cari aktivlər;

Öz dövriyyə vəsaitlərinin daxili və xarici mənbələr hesabına doldurulması.

İş sənədi № 5

Əsas fəaliyyətdən əhəmiyyətli itkilərin yoxlanılması. Zərəri müəyyən etmək üçün biz 470-ci sətirdə (hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti) balans göstəricilərini müqayisə edirik və 2 nömrəli formada fəaliyyətdən mənfəət və ya zərərin mövcudluğunu (mənfəət və zərər haqqında hesabat), əvvəlki ilin xalis mənfəəti və ya zərərini müəyyən edirik. illər. Hesabat və əvvəlki dövr üçün müqayisə aparılır və biz kənarlaşmanı tapırıq.

Cədvəl № 5. Əsas fəaliyyətdən əhəmiyyətli itkilərin yoxlanılması.

Nəticə: Cədvəldəki məlumatları təhlil etdikdən sonra təşkilatın fəaliyyətinin gəlirli hesab edildiyi qənaətinə gələ bilərik. bölüşdürülməmiş mənfəət(ödənilməmiş zərər) hesabat ilinin sonunda əvvəlki ilə nisbətən azalmışdır. Lakin satışdan mənfəət və müvafiq olaraq hesabat ilinin sonunda xalis mənfəət əvvəlki ilə nisbətən artmışdır.

İş sənədi No 6. Təşkilatın kreditor borclarını vaxtında ödəmək qabiliyyətinin qiymətləndirilməsi

Bu qiymətləndirmə üçün ilin əvvəlində və sonunda təşkilatın balansının likvidliyini müəyyən etmək lazımdır.

Balans likvidliyi- təşkilatın aktivləri nağd pula çevirmək və ödəniş öhdəliklərini ödəmək qabiliyyəti. Müəssisənin ödəmə qabiliyyəti balansın likvidlik dərəcəsindən asılıdır. Balans hesabatının likvidliyi yalnız hesabına ödəniş vasitələrinin tapılmasını nəzərdə tutur daxili mənbələr(aktivlərin realizə edilməsi). Lakin müəssisə kifayət qədər yüksək investisiya cəlbediciliyinə malik olarsa, kənardan borc vəsaitləri cəlb edə bilər.

Likvidlik dərəcəsindən asılı olaraq müəssisənin aktivləri aşağıdakı qruplara bölünür:

1. Ən likvid aktivlər (A 1) - cari hesablaşmaları dərhal həyata keçirmək üçün istifadə oluna bilən bütün vəsait maddələrinin məbləğləri. Bu qrupa qısamüddətli maliyyə investisiyaları da daxildir.

2. Tez reallaşdırıla bilən aktivlər (A 2) - nağd pula çevrilməsi üçün müəyyən vaxt tələb edən aktivlər. Bu qrupa debitor borcları (ödənişləri hesabat tarixindən sonra 12 ay ərzində gözlənilən), digər dövriyyə aktivləri daxil ola bilər.

3. Yavaş satılan aktivlər (A 3) - ən az likvidli aktivlər ehtiyatlar, debitor borclarıdır (ödənişləri hesabat tarixindən sonra 12 aydan çox gözlənilən), alınmış qiymətlilər üzrə əlavə dəyər vergisidir, halbuki “Təxirə salınmış xərclər” maddəsi daxil deyil. bu qrupda.

4. Satılması çətin olan aktivlər (A 4) - istifadə üçün nəzərdə tutulan aktivlər iqtisadi fəaliyyət nisbətən uzun müddət ərzində. Bu qrupa aktiv balansının I bölməsinin “Dövriyyədənkənar aktivlər” maddələri daxildir.

Cari iqtisadi dövr ərzində aktivlərin ilk üç qrupu daim dəyişə bilər və müəssisənin dövriyyə aktivlərinə aid edilə bilər, dövriyyə aktivləri isə müəssisənin qalan əmlakına nisbətən daha likviddir.

Öhdəliklərin ödəmə müddətlərinin artması dərəcəsinə görə balansın öhdəlikləri aşağıdakı kimi qruplaşdırılır:

1. Ən təcili öhdəliklər (P 1) - kreditor borcları, dividend ödənişləri, digər qısamüddətli öhdəliklər, habelə vaxtında ödənilməyən kreditlər (balansın əlavələrinə uyğun olaraq).

2. Qısamüddətli öhdəliklər (P 2) - hesabat tarixindən sonra 12 ay ərzində ödənilməli olan banklardan qısamüddətli kreditlər və digər kreditlər. Birinci və ikinci qrup öhdəliklər müəyyən edilərkən etibarlı nəticələr əldə etmək üçün bütün qısamüddətli öhdəliklərin yerinə yetirilmə vaxtını bilmək lazımdır. Praktikada bu, yalnız daxili analitika üçün mümkündür. Xarici təhlillə məhdud məlumat səbəbindən bu problem daha da mürəkkəbləşir və adətən təhlili aparan analitikin əvvəlki təcrübəsi əsasında həll edilir.

3. Uzunmüddətli öhdəliklər (P 3) - uzunmüddətli kreditlər və digər uzunmüddətli öhdəliklər - "Uzunmüddətli öhdəliklər" balansının IV bölməsinin maddələri.

4. Daimi öhdəliklər (S 4) - məqalələr III bölmə balans hesabatı “Kapital və ehtiyatlar” və əvvəlki qruplara daxil edilməyən balansın V bölməsinin ayrıca maddələri: “Gələcək xərclər üçün ehtiyatlar”. Aktiv və öhdəliklərin balansını saxlamaq üçün bu qrupun cəmi “Təxirə salınmış xərclər” və “Mənfəət və zərərlər” maddələri üzrə məbləğlə azaldılmalıdır. Mühasibat balansının likvidliyini müəyyən etmək üçün hər bir aktiv və öhdəliklər qrupu üzrə cəmilər müqayisə edilməlidir.

Əgər balans tamamilə likvid sayılır aşağıdakı şərtlər:

A 1 ≥ P 1
A 2 ≥ P 2
A 3 ≥ P 3
A 4 ≤ P 4

						Ödənişin artıqlığı və ya çatışmazlığı

İlk üç bərabərsizlikdən hər hansı birinin yerinə yetirilməməsi balansın likvidliyinin mütləq likvidlikdən az və ya çox dərəcədə fərqləndiyini göstərir.

Cədvəl 6. Balans likvidliyinin təhlili

Bu cədvəli təhlil etdikdən sonra belə nəticəyə gələ bilərik:

1) ilin əvvəlində: 2) ilin sonunda:

A 1 ≤ P 1 A 1 ≤ P 1
A 2 ≥ P 2 A 2 ≥ P 2
A 3 ≥ P 3 A 3 ≤ P 3 A 4 ≥ P 4 A 4 ≥ P 4

Nəticə etibarı ilə ilin əvvəlində və sonunda qalıq qeyri-likviddir, çünki. 3 bərabərsizlik uyğun gəlmir ən yaxşı variant, lakin qısamüddətli öhdəliklər optimal varianta uyğundur, sonra qısamüddətli balans hesabatının likvidliyi haqqında nəticə çıxarmaq üçün cari likvidlik əmsalını hesablayırıq:

(Ən likvid aktivlər + debitor borcları (qısamüddətli)) / Ən qısamüddətli öhdəliklər ≥ 0,2

İlin əvvəli üçün:

(223840 + 633923)/1096273=0,78

İlin sonunda:

(100045+194685)/169496=1,73

Nəticə: Təşkilat kreditor borclarını ödəyə bilmir.

İşçi sənəd № 7. “STC ELECTRIC POWER” SC-yə tətbiq oluna bilməsi haqqında nəticələr fəaliyyətinin davamlılığının fərziyyəsi

1. Xalis aktivlərin mənfi dəyəri və ya qanunla xalis aktivlərə münasibətdə müəyyən edilmiş tələblərə uyğun gəlməməsi müəyyən edilməmişdir; Qanunla müəyyən edilmiş iflas əlamətlərinin olması. Hesablamaların nəticələrinə əsasən belə qənaətə gəlmək olar ki, təşkilatın yaxın gələcəkdə (3 ay) fəaliyyət göstərməsi ehtimalı mümkündür, çünki. ballar standartdan yuxarıdır. Yəni təşkilatın ödəmə qabiliyyəti; Əsas əmsalların dəyərlərində heç bir sapma yoxdur maliyyə vəziyyəti normal dəyərlərdən. Maddi vəziyyəti stabildir. Ehtiyatların və xərclərin minimum miqdarı ilə maksimum maliyyə sabitliyi növü;

2. Əsas fəaliyyətdən itkilərin olması. Təşkilatın fəaliyyəti gəlirli hesab olunur. Hesabat ilinin sonunda bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər) əvvəlki illə müqayisədə azalmışdır. Lakin satışdan mənfəət və müvafiq olaraq hesabat ilinin sonunda xalis mənfəət əvvəlki ilə nisbətən artmışdır.

3. Maliyyə vəziyyətini xarakterizə edən əsas əmsalların qiymətlərinin normal dəyərlərdən əhəmiyyətli dərəcədə sapması. Maliyyə vəziyyəti sabit deyil. Ehtiyatların və xərclərin maksimum dəyəri ilə minimum maliyyə sabitliyi növü;

4. Kreditor borclarının vaxtında ödənilməməsi əmsalı olduğu üçün aşkar edilmişdir mütləq likvidlik 1,73-ə bərabərdir; Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş yoxlanılan təşkilatın nizamnamə kapitalına uyğunsuzluq aşkar edilməmişdir, çünki ilin sonunda nizamnamə kapitalı 18812 rubl. və qanuna uyğundur.

Fasiləsiz fəaliyyət fərziyyəsinin tətbiqi ilə bağlı şübhələr yaranmışdır. Fasiləsiz fəaliyyət fərziyyəsinin tətbiqi ilə bağlı şübhələrin yaranmasına səbəb olan göstəricilər aşağıdakı maliyyə göstəriciləridir:

a) yoxlanılan müəssisənin maliyyə vəziyyətini xarakterizə edən əsas əmsalların dəyərlərinin əhəmiyyətli dərəcədə sapması normativ dəyərlər;

b) Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş iflas əlamətləri.

İşçi sənəd № 8. Mühasibat (maliyyə) hesabatlarının blanklarının doldurulmasının düzgünlüyünün və tamlığının rəsmi yoxlanılması

Cədvəl 7

1 nömrəli məlumatların uzlaşdırılması " Balans hesabatı» digər hesabat formalarının məlumatları ilə (min rubl)

	Göstəricilər	Mühasibat uçotu Balans (min rubl)	Digər formalar mühasibat uçotu hesabat (min rubl)	Uyğunsuzluqların miqdarının sapması (min rubl)
	Nizamnamə kapitalı: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)			Məbləğdə uyğunsuzluqlar aşkar edilib
	Əlavə kapital: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 3	Məbləğdə uyğunsuzluqlar aşkar edilib
	Ehtiyat kapital: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 3	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Qanuna uyğun olaraq yaradılmış ehtiyatlar: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 3	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Təsis sənədlərinə uyğun olaraq yaradılan ehtiyatlar: ilin əvvəli (məbləğ) ilin sonu (məbləğ)		Forma № 3	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	üçün ehtiyatlar şübhəli borclar: ilin əvvəli (məbləğ) ilin sonu (məbləğ)		Forma № 3	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Dəyərsizliyə görə müavinət maliyyə investisiyaları: ilin əvvəli (məbləğ) ilin sonu (məbləğ)		Forma № 3	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	İqtisadi fəaliyyətin şərti faktlarının nəticələri ilə əlaqədar formalaşan ehtiyatlar: ilin əvvəli (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)			Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Qarşıdan gələn ehtiyatlar xərc: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 3	Məbləğdə uyğunsuzluqlar aşkar edilib
	Nağd pul: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 4	Məbləğdə uyğunsuzluqlar aşkar edilib
	Qeyri-maddi aktivlər: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Əsas vəsaitlər: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Maddi aktivlərə sərfəli investisiyalar: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Debitor borcları: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Qısamüddətli debitor borcları: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Uzunmüddətli debitor borcları: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Kredit borcları: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Ayrılıq tapılmadı
	Qısamüddətli kreditor borcları: təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Qısamüddətli kreditor borcları: vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Qısamüddətli kreditor borcları: kreditlər və borclar: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)			Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Uzun müddətli kreditor borcları borc: kreditlər ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı

Cədvəl 7-dən belə nəticəyə gəlmək olar ki, şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar balansda əks etdirilmir. İlin əvvəlində və ilin sonunda kənarlaşmaların miqdarı açıqlanmayıb. İlin əvvəlinə maliyyə qoyuluşları üzrə köhnəlmə ehtiyatı balansda əks etdirilməmiş və kənarlaşmaların məbləği aşkar edilməmiş, ilin sonunda isə heç bir uyğunsuzluq müşahidə edilməmişdir. İqtisadi fəaliyyətin şərti faktlarının nəticələri ilə bağlı formalaşan ehtiyatlar 3 No-li formada (“Kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat”) əks etdirilmir və ilin əvvəlinə və ilin sonuna kənarlaşmaların məbləği əks etdirilməmişdir. aşkara çıxardı. Gələcək xərclər üçün ehtiyatlar 3 nömrəli formada ("Kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat") əks olunmur və ilin əvvəlində sapmaların məbləği 11 060 rubl təşkil edir, lakin ilin sonunda aşkar edilməmişdir. Kreditor borclarındakı uyğunsuzluqların məbləği ilin əvvəlində 1 096 273 rubl, ilin sonunda isə 16 496 rubl təşkil edib. İlin əvvəlinə və nəhayət, uzunmüddətli kreditor borcları: kreditlər və kreditlər üzrə uyğunsuzluqların məbləği aşkar edilməyib.

İş sənədi № 9. Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi

Maliyyə hesabatlarının bütün əhəmiyyətli aspektlərdə etibarlılığı dedikdə, bu hesabatların ixtisaslı istifadəçisinin onların əsasında düzgün nəticələr çıxara və düzgün iqtisadi qərarlar qəbul edə bildiyi maliyyə hesabatları göstəricilərinin düzgünlük dərəcəsi başa düşülür. İnformasiyanın əhəmiyyətliliyi onun bu cür məlumatların ağlabatan istifadəçisinin iqtisadi qərarlarına təsir etmək qabiliyyətinə malik olan mülkiyyətidir.

Auditor audit zamanı əhəmiyyətliliyin iki aspektini nəzərə almalıdır: keyfiyyət və kəmiyyət. Keyfiyyət nöqteyi-nəzərindən auditor, təsərrüfat subyektinin həyata keçirdiyi maliyyə və təsərrüfat əməliyyatları qaydasının audit zamanı qeyd olunan Rusiya Federasiyasında qüvvədə olan normativ hüquqi aktların tələblərindən sapmalarının olub olmadığını müəyyən etmək üçün öz peşəkar mülahizəsindən istifadə etməlidir. , maddidir və ya deyil. Kəmiyyət nöqteyi-nəzərindən auditor ayrı-ayrılıqda və ümumilikdə aşkar edilmiş kənarlaşmaların (müşahidə olunmamış kənarlaşmaların proqnozlaşdırılan dəyəri nəzərə alınmaqla) kəmiyyət meyarını - əhəmiyyətlilik səviyyəsindən artıq olub-olmadığını qiymətləndirməlidir. Əhəmiyyətlilik səviyyəsi maliyyə hesabatlarında səhvin məhdudlaşdırıcı dəyəri kimi başa düşülür, ondan başlayaraq bu hesabatların yüksək ehtimal dərəcəsinə malik ixtisaslı istifadəçisi artıq onun əsasında düzgün nəticələr çıxara və düzgün iqtisadi qərarlar qəbul edə bilməyəcək.

Göstəricilər:

Vergidən əvvəl mənfəət 5%;

Xalis gəlir 5%;

Satış gəlirləri 3%;

İlin sonunda balans valyutası 2%;

dövriyyədənkənar aktivlər 5%;

Dövrün sonuna kreditor borcları 6%;

İlin sonunda səhmlər 6%;

üçün xərclər adi növlər fəaliyyət 5%.

Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin hesablanması informasiyanın təhrif payı göstəricisindən istifadə etməklə həyata keçirilir və 2 mərhələdə aparılır. Birinci mərhələdə məlumat təhrifinin nisbəti nəzərə alınmaqla müəyyən edilmiş bütün əhəmiyyətlilik səviyyələrinin dəyərini tapmaq lazımdır. Sonra məlumat təhrifinin payının hər bir göstəricisinin arifmetik ortasını müqayisə etmək lazımdır (rubl ilə). Ortadan hər bir kənarlaşmanın faiz fərqi tapılır. Arifmetik ortadan 40-50% -dən çox fərqlənən məlumat təhrifinin paylarını (rubllarda) atırıq. İkinci mərhələdə əhəmiyyətli dərəcədə fərqli dəyərlərdən imtina etmək qərarına gələrək əhəmiyyətlilik səviyyəsinin arifmetik orta dəyərinin hesablanması yoxlanılır. Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin nəticə dəyəri ən yaxın münasib rəqəmə yuvarlaqlaşdırılır ki, o, hesablamadan 20%-dən az fərqlənsin. Mahiyyəti üzrə prosedurları həyata keçirərkən auditor hesablarda aşkar edilmiş təhrifləri müqayisə edir. Əgər bu təhriflər əhəmiyyətlilik səviyyəsindən artıq deyilsə, o zaman auditor mühasibat (maliyyə) hesabatlarının bütün əhəmiyyətli cəhətləri üzrə etibarlı olması qənaətinə gəlir. Auditor mühasibat (maliyyə) hesabatlarının əhəmiyyətliliyinin məqbul həddi - 5% -i rəhbər tutmalıdır.

Cədvəl 8. Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin vahid göstəricisinin yoxlanılması

indeks	Əsas dəyər	Məlumat təhrifinin payı		Ortadan sapmalar	% ilə kənarlaşma payı	Hesablama üçün göstəricinin seçilməsi
Vergidən əvvəl mənfəət
Xalis gəlir
Satış gəlirləri
İlin sonunda balans valyutası
Dövrün sonuna uzunmüddətli aktivlər
Dövrün sonunda kreditor borcları
İlin sonunda səhmlər
Adi fəaliyyətlər üçün xərclər

Göstəriciləri hesablayaq:

Məlumat təhrifinin payı min rubl. = əsas göstəricinin qiyməti, məlumatın təhrif olunmasının % ilə nisbəti.

Orta göstərici "Baza göstəricisinin dəyəri" / göstəricilərin sayı göstəricilərinin cəmi ilə müəyyən edilir. Orta rəqəm min rubl. \u003d (635.1 + 29505.2 + 901.6 + 2001 + 47170.4 + 10169.76 + 5601.66 + 732.35) / 8 \u003d 96717.07 / 8 \u003d.

Dəyərin ortadan kənarlaşmaları = orta- min rublla məlumat təhrifinin payı.

% ilə sapmanın payı = dəyərin orta göstəricidən sapmasını min rublla məlumat təhrifinin payı göstəricisinin arifmetik ortasına bölmək. və 100% çarpın.

Nəticə: bu cədvəldən təhlil edilmişdir. Maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığını qiymətləndirərkən auditor aşağıdakıların bütün dəstini müəyyən etməyə və mümkünsə kəmiyyətini müəyyən etməyə borcludur:

real təhrif;

Proqnozlaşdırıla bilən təhriflər.

1) Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin hesablanmasını təkrar edirik:

(635,1+ 29505,2+ 901,6 + 2001+10169,76+5601,66+732,35)/7 = 7079

2) Ən yaxın əlverişli 7100 nömrəsinə yuvarlaqlaşdırın

3) (7100-7079)/ 7079* 100%= 0,29%<20%

Real təhriflər auditor tərəfindən müəyyən edilmiş xüsusi düzəldilməmiş təhriflərdir (əvvəlki auditdə müəyyən edilmiş düzəldilməmiş təhriflər də daxil olmaqla).

Proqnoz təhrifləri kəmiyyətlə ölçülə bilməyən digər təhrif növlərinə dair auditorun ən yaxşı qiymətləndirməsidir.

Auditor aşağıdakı hallarda pozuntuların əhəmiyyətliliyi və ya auditor hesabatına müvafiq bəndlərin daxil edilməsi zərurəti barədə peşəkar mühakimə yürütməyə borcludur:

Real və (və ya) proqnozlaşdırılan təhriflər miqyasına görə bu audit edilən müəssisə üçün hesablanmış əhəmiyyətlilik səviyyəsinin dəyərinə yaxın olduqda;

yoxlanılan subyektin mühasibat uçotu və hesabatında müvafiq normativ sənədlərin tələbləri ilə birmənalı qiymətləndirilməsi mümkün olmayan uyğunsuzluqlar olduqda.

Əgər auditor təhriflərin əhəmiyyətli ola biləcəyi qənaətinə gələrsə, auditor aşağıdakı tədbirlərdən birini görməlidir:

Əlavə audit prosedurları vasitəsilə audit riskini azaltmaq;

Yoxlanılan subyektin rəhbərliyindən maliyyə (mühasibat) hesabatlarına düzəlişlər edilməsini tələb etmək.

Auditor aşkar etdiyi pozuntuları aradan qaldırmaq üçün yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyini müəyyən edilmiş qaydada düzəldici qeydlər etməyə dəvət etməlidir. Audit zamanı qeyd edilmiş maliyyə hesabatları və maliyyə hesabatlarında ehtimal edilən təhriflər əhəmiyyətli olduqda, yoxlanılan müəssisənin rəhbərliyinin düzəlişlərin edilməsi ilə razılaşmaması auditorun nəticələrə əsasən audit rəyi hazırlaması üçün əsas ola bilər. auditdən fərqli olaraq, əlbəttə ki, müsbətdir.

Nəticə: 7100 məbləği "STC ELECTRIC POWER" ASC-nin mühasibat (maliyyə) hesabatları üçün əhəmiyyətlilik səviyyəsinin vahid kəmiyyət göstəricisidir.

3. Əmtəə əməliyyatlarının praktiki auditi

Əmtəə əməliyyatları alış və əmtəə müəssisələri üçün təsərrüfat əməliyyatlarının düzgünlüyü və qanuna uyğunluğu haqqında məlumatların əldə edilməsi üçün yoxlama prosedurlarının məcmusudur.

Əmtəə əməliyyatlarının auditinin məqsədi əmtəə əməliyyatlarının uçotu və vergitutma təşkilatında istifadə olunan metodologiyanın Rusiya Federasiyasında qüvvədə olan qaydalara uyğunluğunu müəyyən etməkdir.

Əmtəə əməliyyatlarının auditinin məqsədləri:

Mühasibat uçotu hesablarında əks etdirilməli olan bütün əmtəə əməliyyatları onlarda həqiqətən təqdim olunurmu;

Təşkilat bütün malların sahibidirmi, yəni. onların mülkiyyət hüquqlarının olub-olmaması, borc kimi əks olunan məbləğlər - öhdəliklər;

Malların və əlaqədar öhdəliklərin qiymətləndirilməsinin düzgünlüyü;

Malların uçotunun prinsiplərinin düzgün seçilib-seçilməməsi və tətbiqi.

Əmtəə əməliyyatlarının auditinin təşkili müxtəlif amillərdən təsirlənir, bunlardan ən əhəmiyyətliləri:

Əmtəə əməliyyatlarının aparıldığı əmtəə bazarının növü - daxili və ya xarici;

Əmtəə bazarına daxil olma forması: birbaşa (satıcı və ya alıcı) və ya dolayı (vasitəçinin iştirakı ilə: vəkil və ya komisyonçu);

Malın mülkiyyəti: sahibi (satıcı və ya alıcı; əsas və ya mal göndərən) və ya vasitəçi (vəkil və ya komisyonçu);

Dövriyyə növü (topdan və ya pərakəndə);

müqavilə şərtləri;

Müəssisənin uçot siyasəti;

Vergitutma.

Əmtəə əməliyyatlarının auditi metodologiyasına təsir göstərən amillərin təsnifatı və əlaqəsi Sxem 1-də göstərilmişdir:

Həmçinin auditor audit edilmiş hesabat dövründə əmtəə əməliyyatlarının təşkili baxımından “STC ELECTRIC POWER” müəssisəsinin uçot siyasəti ilə tanış olmalı, aşağıdakıları qeyd etməlidir:

təsərrüfat fəaliyyətinin bütün faktlarının mühasibat uçotunda əks olunmasının tamlığı (tamlıq tələbi); təsərrüfat fəaliyyətinin təkcə hüquqi formasına deyil, həm də faktların iqtisadi məzmununa və idarəetmə şərtlərinə əsaslanan faktlar (məzmunun formadan üstünlüyü tələbi) Sintetik və analitik uçotdan hesabat məlumatları (ardıcıllıq tələbi); - təsərrüfat fəaliyyətinin şərtlərinə və müəssisənin ölçüsünə əsaslanan rasional və iqtisadi uçot (rasionallıq tələbi).

Mühasibat uçotu siyasətinin əmri ilə auditor aşağıdakılarla tanış olur:

İşçi hesablar planı;

Mühasibat uçotunun forması və təşkilatda tərtib edilmiş mühasibat uçotu registrlərinin siyahısı;

Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmaların uçotu ilə bağlı ilkin sənədlərin sənəd dövriyyəsi;

alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar və məhsulların satışı üzrə əməliyyatlar üzrə əməliyyatları həyata keçirən sənədləri imzalamaq hüququ verilmiş şəxslərin siyahısı;

Bu əməliyyatların inventarlaşdırılmasının təşkili.

Əmtəə əməliyyatlarının auditi əsas normativ sənədlərdir.

Əmtəə əməliyyatlarının auditinin əsas məqsədi təşkilatda malların sintetik və analitik uçotunun vəziyyətini qiymətləndirməkdir. Auditorlar mühasibat uçotu registrlərinə əsasən əmtəə əməliyyatlarının tərkibini və strukturunu öyrənməlidirlər.

Xərclər ola bilər:

Müqaviləyə uyğun olaraq təchizatçıya (satıcıya) ödənilən məbləğlər;

malların alınması ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətləri üçün təşkilatlara ödənilən məbləğlər;

Gömrük rüsumları;

Mal vahidinin alınması ilə əlaqədar ödənilən geri qaytarılmayan vergilər;

Malların alındığı vasitəçi təşkilata ödənilən mükafat;

Sığorta xərcləri də daxil olmaqla malların alınması və istifadə olunduğu yerə çatdırılması xərcləri;

Malların təyinatı üzrə istifadəyə yararlı vəziyyətə gətirilməsi xərcləri;

Mallara görə ödəniş xarici valyutada (şərti pul vahidləri) məbləğə ekvivalent məbləğdə rublla aparıldığı hallarda ehtiyatların uçota qəbul edilməsindən əvvəl yaranan məbləğ fərqləri;

Malların alınması ilə birbaşa əlaqəli digər xərclər.

Təşkilatın əmtəə əməliyyatlarının auditinin dəyəri olduqca yüksəkdir, çünki mühasibat uçotu təcrübəsində mühasiblərin əmtəə əməliyyatlarının uçotunda səhvlərə yol verdiyi hallar tez-tez olur ki, bu da maliyyə hesabatlarının təhrif edilməsinə və maliyyə nəticələrinin səhv hesablanmasına səbəb olur. müəssisənin.

Auditin əsas məqsədinə nail olmaq üçün ticarət təşkilatı bir-biri ilə əlaqəli bir sıra vəzifələri həll etməlidir, bunlardan əsasları:

Malların yerləşdirilməsinin tamlığının düzgünlüyünün yoxlanılması;

Audit zamanı auditor yoxlanılan mühasibat uçotu sahələri üzrə obyektiv və əsaslı audit rəyinin tərtib edilməsi üçün kifayət qədər sübut əldə etməlidir. Audit sübutlarının əldə edilməsi mənbələri üçüncü şəxslərin təsərrüfat subyektinin ilkin sənədləri ola bilər (verilmiş və qəbul edilmiş hesab-fakturalar, spesifikasiyalar, yol vərəqələri, yol vərəqələri, qəbul edilmiş və verilmiş qaimə-fakturaların reyestri, alış kitabçası, satış kitabçası, maddi və məsul şəxslərin əmtəə qeydləri). şəxslər); yoxlanılan təşkilatın nəticələri və malların inventarlaşdırılması (inventar siyahıları); maliyyə hesabatları (forma No1 və No2).

Əmtəə əməliyyatlarının mövcudluğunun və təhlükəsizliyinin uçotunun yoxlanılması

Belə ki, “STC ELECTRIC POWER ENGINEERING” SC-də əmtəə əməliyyatlarının daxili auditinin aparılması qərara alınıb. Yoxlama planı və proqramı tərtib edilmişdir. Test planı Cədvəldə təqdim olunur. 9. Cədvəl 9. Əmtəə əməliyyatlarının yoxlanılması planı ASC "ELEKTRİK ENERJİSİ STK".

Əmtəə əməliyyatlarına və əlaqəli təsərrüfat əməliyyatlarına daxili nəzarət proqramı adətən işlənib hazırlanmır, çünki əksər təsərrüfat subyektlərində belə əməliyyatlar az olur və xüsusi nəzarət xərcləri özünü doğrultmur.

Buna görə də, daxili nəzarət və əmtəə əməliyyatları sisteminə yenidən baxılması çox sayda həyata keçirilməlidir. Yoxlanılan təşkilatda əmtəə əməliyyatlarının siyahısı kiçik ola bilər, lakin onların hərəkəti çoxsaylı ola bilər və nəzarətin səmərəsizliyi riski yüksək hesab edilə bilər. Təşkilatda az sayda əsas əməliyyat varsa və əhəmiyyətli bir audit artıq aparılıbsa, nəzarət testi adətən istifadə edilmir. Bununla belə, audit prosedurları mühasibat uçotu sisteminin tədqiqinə yönəlməlidir, çünki hansı məlumatların əldə edilə biləcəyini müəyyən etmək tələb olunur. Əmtəə əməliyyatlarına daxili nəzarətin vəziyyəti haqqında lazımi məlumatları əldə etməyin ən təsirli yolu Cədvəldə verilmiş məsələlər üzrə sınaqdan keçirməkdir. 10.

Cədvəl 10

Daxili nəzarətin qiymətləndirilməsi üçün sorğu: əmtəə əməliyyatları və əlaqəli biznes əməliyyatlarının uçotu

	İstiqamət və test sualları				Qeyd
		Cavab yoxdur
	Malların təhlükəsizliyini təmin etmək üçün şərait yaradılıbmı?
	Malların təhlükəsizliyinə və istifadəsinə nəzarət funksiyalarını yerinə yetirirsiniz?
	Malların inventarizasiyası nə vaxt və neçə dəfə aparılır?				Üç ildə bir dəfə
	Malların göndərilməsinin tamlığı və vaxtında olması üçün yoxlamalar aparılırmı?
	Malların istehlakına dair ilkin məlumatları onların hərəkəti haqqında hesabatların məlumatları ilə müqayisə edin
	Uçot siyasətində əks olunan meyarların qanunvericiliklə müəyyən edilmiş meyarlara uyğunluğu və uçot siyasətinin müddəalarının mühasibat uçotunda tətbiqi?
	Mühasibat uçotu siyasətində malların qiymətləndirilməsi və uçotu üsulları seçilirmi
	Malların effektiv analitik uçotu varmı
	Malların hərəkətinin uçotu üçün iş axını cədvəlinə əməl olunurmu?
	Anbardarlarla maddi məsuliyyət haqqında müqavilələr bağlanıbmı?
	Mühasibat uçotu İnventar reyestrinin məlumatları ümumi kitab məlumatlarına uyğundurmu?
	Dövrün ayrılması Qəbul-vermə aktının təsdiq edildiyi tarixdə əmtəə əməliyyatları mühasibat uçotunda əks etdirilirmi?

Cədvəldən. 10-dan belə nəticəyə gələ bilərik ki, təşkilat vaxtaşırı əmtəə əməliyyatlarının ayrı-ayrı obyektlərinin inventarını aparmır, ancaq üç ildə bir dəfə. Təşkilatın uçot siyasəti əmtəə əməliyyatları obyektlərinin siyahısını və onların inventarlaşdırılması müddətini müəyyən etmir. Əmtəə əməliyyatları mənfi maliyyə nəticələrinə səbəb ola biləcək təbii fəlakətlərdən sığortalanmır. Təşkilat əmtəə əməliyyatlarının təmiri xərclərinin uçotu və maliyyələşdirilməsi variantını seçməmişdir (bu məsələ ilə bağlı heç bir daxili nizamnamə və ya təlimat yoxdur), bu da məhsulun (işlərin, xidmətlərin) dəyərinin təhrif edilməsinə səbəb ola bilər. ixtiyari xərclərin uçotu seçimi.

Əmtəə əməliyyatlarının auditinin hazırlanması və planlaşdırılması.

Əmtəə əməliyyatlarını yoxlamaq üçün aşağıdakı üsullar təklif oluna bilər:

Təcrübədə istifadə olunan mühasibat uçotu, idarəetmə və vergi uçotu üsullarının uçot siyasətində müəyyən edilmiş üsullara uyğunluğunun, onların Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğunun yoxlanılması;

malların hərəkətinin (xidmətlərin göstərilməsinin) sənədlərdə əks olunmasının düzgünlüyünün yoxlanılması;

İnventarizasiyanın nəticələrinin, bütün zəruri imzaların və möhürlərin olmasının, təftiş komissiyasının rəyinin işin faktiki vəziyyətinə uyğunluğunun yoxlanılması;

Daxil olan malların mövcudluğunun və hərəkətinin yoxlanılması;

Göndərilən mallar haqqında məlumatların uyğunluğunun yoxlanılması.

Audit aparmağa borclu olan təşkilatların dairəsinin genişlənməsi ilə əlaqədar olaraq audit firması ilə digər fəaliyyət məsələləri üzrə müştərilərin sayı da artır. Bu şəraitdə audit tədbirlərinin operativ və səmərəli aparılması ilkin hazırlıq və planlaşdırma tələb edir. Audit istehsal xərclərinin, satış xərclərinin əməliyyatını tam əks etdirən sənədlər əsasında aparılmalıdır. Buraya sənədlərin düzgün doldurulması, mühasibat yazılışlarında əks olunan məlumatların etibarlılığı, məcburi rekvizitlərin, imzaların olması və s.

Auditorlar öz işlərinə yoxlanılan subyektlə tanış olmaqla başlamalıdırlar, onun üçün təsis sənədlərini, fəaliyyət növünü, təşkilatın uçot siyasətini və s. müəssisənin miqyasını və tədqiq olunan dövr üçün işini müəyyən etmək üçün təşkilatın hesabatı, onun əsas göstəriciləri ilə də tanış olmaq lazımdır.

Yalnız yoxlanılan subyektin ilkin tədqiqi nəticəsində qarşıdakı işin təxmini həcmini, əmək intensivliyini, habelə auditin müddətini müəyyən etmək mümkündür.

Auditor aşağıdakı sənədlərin hazırlanmasını yoxlayır:

Malların qəbulu aktı (malların qəbulu kəmiyyət, keyfiyyət, çəki və tamlıq baxımından tərtib edilir);

Təchizatçı hesab-fakturası olmadan qəbul edilmiş malların qəbulu haqqında akt;

Təchizatçının hesab-fakturasında göstərilməyən qabların yerləşdirilməsi haqqında akt;

İnventar əşyalarının alınması aktı və s.

Sənədlərin yoxlanılması formal və ya arifmetik ola bilər.

Təşkilatın fəaliyyətinin xüsusiyyətləri, işin həcmi və mürəkkəbliyi auditdə mərhələlərin aydın ardıcıllığının müəyyən edilməsini və auditorlar arasında vəzifələrin düzgün müəyyən edilməsini tələb edir. Audit yoxlamasının vaxtı məhduddur. Ona görə də əmtəə əməliyyatlarının auditinin vaxtında və keyfiyyətli aparılması üçün ona diqqətlə hazırlanmalıdır. Belə hazırlıq üçün zəruri vasitə hərtərəfli düşünülmüş audit planlaşdırmasıdır. Planlaşdırma gözlənilən iş planının tərtib edilməsini və audit proqramının hazırlanmasını əhatə edir.

Audit fəaliyyətinin planlaşdırılması və audit proqramının tərtibi yalnız cari əmtəə əməliyyatlarının uçotu prosedurunun ilkin öyrənilməsi əsasında mümkündür. Bundan əlavə, alınan məlumatlar əsasında ticarət müəssisəsi tərəfindən həyata keçirilən əməliyyatların qanuniliyini, onların həcmini və təfərrüatlarını yoxlamaq üçün xüsusi audit prosedurları müəyyən edilir. Mühasibat uçotu və daxili nəzarət sisteminin vəziyyəti haqqında ilkin məlumat əldə etmək üçün xüsusi hazırlanmış testlər toplusundan istifadə edilə bilər. Test proqramına əmtəə əməliyyatları üzrə uçot sistemini qiymətləndirməyə, habelə onların aparılmasına nəzarət sistemini qurmağa imkan verən suallar daxildir (məsələn, əməliyyatlara icazə verilməsi, hesablaşmaların yoxlanılması, müəyyən edilmiş sənəd dövriyyəsinin həyata keçirilməsi və s. .).

Test nəticələri auditora mühasibat uçotu sisteminin və əmtəə əməliyyatlarına daxili nəzarətin səmərəliliyini düzgün qiymətləndirməyə kömək edir. Yoxlamanın nəticələrinə əsasən auditor mühasibat uçotunun daha dəqiq yoxlanılması lazım olan sahələrini müəyyən edir ki, onlar üzərində nəzarət zəif və ya mövcud deyildir. Nəzarətin yaxşı təşkil edilmiş və yaxşı fəaliyyət göstərdiyi mühasibat uçotu sahələri daha az hərtərəfli yoxlanıla bilər (daha seçici).

Mühasibat uçotu və daxili nəzarət sisteminin vəziyyətini öyrəndikdən sonra auditor əmtəə əməliyyatlarının auditi üçün plan tərtib edir. O, aşağıdakı göstəriciləri müəyyən edir: yerinə yetirilən işlərin həcmi; işin vaxtı və müddəti; auditdə istifadə olunan üsul və üsulları; auditorlar üçün treninqlərin keçirilməsi.

ümumiyyətlə, audit planında rəhbər, audit qrupunun tərkibi, planlaşdırılan audit riski, planlaşdırılan əhəmiyyətlilik səviyyəsi, planlaşdırılan iş növləri, hər bir iş növü üzrə müddət və icraçılar göstərilir.

İş planı əsasında auditə başlamazdan əvvəl audit qrupunun rəhbəri əmtəə əməliyyatlarının auditi üçün proqram tərtib edir, həmin proqramda auditin qanuniliyini və düzgünlüyünü təsdiq edən zəruri sənədləri əldə etmək üçün audit prosedurlarının siyahısını müəyyən edir. əmtəə əməliyyatlarının uçotu.

Əslində, proqram yoxlanılan təşkilat haqqında əsaslı və obyektiv nəticə çıxarmaq üçün kifayət qədər məlumatların tam toplanması üçün audit planının daha ətraflı işlənməsidir. Proqram istehsalat tapşırığı formasında tərtib edilir və audit təşkilatının rəhbəri tərəfindən təsdiq edilir. Proqram malların qəbulu və satışı üzrə əməliyyatların auditi planının həyata keçirilməsi üçün zəruri olan bütün prosedurları, habelə auditin hər bir bölməsi üzrə məqsəd və vəzifələri təsvir edir. Proqram eyni zamanda audit qrupunda ayrı-ayrı auditorlar və köməkçilər tərəfindən tapşırıqların yerinə yetirilməsinə nəzarət etmək üçün əsas kimi xidmət edir.

Audit proqramı həm də audit sahəsinin saxlanması vasitəsi və audit qrupunun hər bir üzvünün iş keyfiyyətini yaxşılaşdıran bir vasitədir. Buna görə də proqram istehsal tapşırığı kimi, onun pozulması isə əmək və istehsal intizamının pozulması kimi qiymətləndirilməlidir.

Yoxlanılan sənədlər auditorun iş sənədində aşağıdakı kimi qeyd olunur:

a) pozuntular müəyyən edilmiş və (və ya) auditorun şübhələri və sualları olan sənədlər auditorun iş sənədində onun bütün qrafalarında qeyd olunur;

b) heç bir pozuntu müəyyən edilməmiş və (və ya) auditorun sualı olmayan sənədlər auditorun iş sənədində onların adları, nömrələri və tərtib olunma tarixləri göstərilməklə vahid vahid sənədlər paketi kimi qeyd edilir. Auditor, həmçinin təchizatçıların müşayiət sənədlərini seçmə qaydada nəzərdən keçirməli və onları qaimə-faktura, kommersiya aktları, keyfiyyət və kəmiyyət baxımından uyğunsuzluq aktları ilə müqayisə etməlidir. Bu sənədləri yoxlayarkən müəyyən edilmiş aktivləşdirmə prosedurunun pozulduğunu öyrənirlər. Malların nəqliyyat sənədlərinin məlumatlarına uyğun gəlməməsi üçün aktın tərtib edilməsinin düzgünlüyünü seçmə qaydada yoxlayın.

Malların kəmiyyət və keyfiyyətcə qəbulu qaydalarına riayət olunmasına nəzarət edərək, kəmiyyət və keyfiyyət uyğunsuzluqlarına görə aktların düzgün və vaxtında tərtib edilməsini yoxlayırlar.

Malların qəbulu və göndərilməsi üzrə əməliyyatların auditi

Əgər mallar bütöv qablardadırsa, o zaman qəbul yerlərin sayına, brutto çəkisinə və ya ticarət vahidlərinin sayına və qabın üzərindəki işarələrə görə aparılır. Əgər malın qabda faktiki mövcudluğu yoxlanılmırsa, bu barədə müşayiət sənədində qeyd etmək lazımdır.

Əmtəə əməliyyatlarının auditi malların qəbulu və yerləşdirilməsi ilə bağlı əməliyyatların uçotu ilə məşğul olan mühasibat şöbəsi ilə tanış olmaqdan başlayır. Bu mərhələdə dəyərlərin hərəkətini (təhsil, mühasibat təcrübəsi, qohumluq əlaqələri) kimin uçotu apardığı müəyyən edilir; bu bölmənin mühasibi hansı normativ sənədlərdən istifadə edir; Mühasib kimə cavabdehdir? onu yerinə yetirilmiş iş üzrə kim yoxlayır; iş axını planının və doldurulmuş ilkin standart sənədlərin siyahısı və nümunələri olan albomun mövcudluğu; uçot siyasətində mühasibat uçotunun bu bölməsi üzrə təşkilati, metodoloji və texniki aspektlərin seçiminin əsaslılığı, optimallığı və məqsədəuyğunluğu; malların qəbulu və hesablara yerləşdirilməsi sxemlərinin mövcudluğu; daxili nəzarətin hansı üsullarından istifadə olunur (inventarlaşdırma, sənədləşdirmə); malların inventarlaşdırılmasının aparılması müddətlərinə və inventarizasiyanın nəticələrinin işlənməsi qaydasına əməl edilib-edilmədiyini; dəyərlərin hesabata ötürüldüyü anbardarlar və digər məsul şəxslərlə məsuliyyət haqqında müqavilələrin düzgün tərtib edilməsinə, sənədlərin qeydiyyatı jurnallarının (qaimə-fakturaların qeydiyyatı jurnalının), daimi iş üçün sifarişlərin olmasına əmin olmaq lazımdır. inventar komissiyası. Malların təhlükəsizliyi saxlama şəraitindən asılıdır, ona görə də nəzarətin növbəti mərhələsi bu təşkilatda anbarın vəziyyətini yoxlamaqdır. Auditor saxlama anbarlarının sayını və yerini, qiymətlilərin saxlanma şəraitini, tərəzi alətləri ilə təminatını öyrənir.

Auditin növbəti mərhələsi malların inventarlaşdırılması olmalıdır. Daxili nəzarətin səviyyəsindən asılı olaraq onun həyata keçirilməsinə ehtiyac müəyyən edilir.

İnventarlaşdırmaya başlamazdan əvvəl auditor aşağıdakıları etməlidir: inventarlaşdırılmalı olan dəyərlərin siyahısını tərtib etməli və komissiyanın yaradılması barədə audit edilən təşkilatın rəhbəri ilə razılaşmalıdır.

Rəhbər müvafiq əmr (sərəncam) yaradır və onun mətnini inventar komissiyasının üzvlərinə təhvil verir, nəzarət dondurmasını isə komissiyanın sədrinə verir. İnventar komissiyasının tərkibinə bir qayda olaraq, maddi məsul şəxslə yanaşı, müəssisənin rəhbərliyinin nümayəndələri, habelə müvafiq mütəxəssislər və mühasiblər daxildir. İnventarlaşdırma zamanı maddi məsul şəxsin olması məcburidir.

Bəzi auditorlar hər hansı səbəbdən məsul şəxsin olmadığı halda inventarlaşdırmanın aparılmasına qərar verməklə səhv edirlər. Yoxlama nəticəsində malların çatışmazlığı aşkar edilərsə, bu halda məsul şəxs sonradan inventarlaşdırmanın nəticələri ilə mübahisə edə və çatışmamazlığa etiraz edə bilər.

Maddi məsul şəxs inventarlaşmaya başlamazdan əvvəl malların qəbulu və buraxılması haqqında iki nüsxədə inventarlaşmanın başlandığı tarixə akt tərtib edir. Bir nüsxəsi müəssisənin mühasibatlıq şöbəsinə, digəri isə auditora verilir. Məsul şəxsdən malların hərəkəti ilə bağlı bütün sənədlərin mühasibatlığa təhvil verilməsi, onların sərəncamında satış üçün hesaba daxil edilməmiş və ya silinməmiş qiymətlilərin olmaması barədə qəbz alınır.

İnventarizasiya zamanı auditor: anbardan təyinatı üzrə istifadə edilib-edilmədiyini müəyyən etməlidir; malların düzgün saxlanması; saxlama yerlərinin tələblərə cavab verib-vermədiyini, onların necə mühafizə edildiyini yoxlamaq; inventar komissiyasının prosedurlarının dəqiq yerinə yetirilməsinə əmin olmaq; zəruri hallarda malların yenidən hesablanmasını, ölçülməsini, çəkilməsini tələb etmək; malların hər bir növü üzrə inventarizasiyanın nəticələrini yerləşdiyi yerdə (saxlama yerində) tərtib edilmiş inventar siyahılarında, maddi məsul şəxslər üzrə isə mühasibat uçotunda qəbul edilmiş ölçü vahidləri ilə qeyd etmək.

Əgər anbarda yoxlama zamanı müəssisəyə aid olmayan mallar aşkar edilərsə, onlar üçün ayrıca inventar tərtib edilir. Və sonra əks çek onların kimə aid olduğu və niyə başqa şirkətin anbarında saxlandığı üzə çıxır.

Yoxlanarkən, həmçinin mühasibat uçotu məlumatlarından kənarlaşmalar müəyyən edilmiş (baş mühasib və maddi məsul şəxs tərəfindən imzalanan) mallar üzrə mühasibat uçotunda müqayisə aktlarının tərtib edilib-edilmədiyini yoxlamaq lazımdır; əmtəə dəyərlərində müəyyən edilmiş çatışmazlıqların və artıqlıqların səbəbləri barədə maddi məsul şəxslərdən yazılı izahatlar almaq lazımdır; qiymətlilərin müəyyən edilmiş çatışmazlığı və ya artıqlığının uçotda əks olunmasının düzgünlüyünü yoxlamaq.

Cədvəl 11. Artıqlıq və çatışmazlıqlar üzrə hesabların müxabirləşməsi

Malların qəbulu yoxlanılarkən faktiki mövcudluq ilə müşayiətedici sənədlərdə göstərilən mövcudluq arasındakı uyğunsuzluğa xüsusi diqqət yetirilməlidir.

Malların qəbulu zamanı kəmiyyət və keyfiyyətdə uyğunsuzluqlar aşkar edildikdə, qəbul aktlarla rəsmiləşdirilməlidir:

çatışmazlıq və ya zədələnmə nəqliyyat təşkilatının təqsiri üzündən baş verdikdə kommersiya aktı (nəqliyyat təşkilatının nümayəndəsinin iştirakı ilə tərtib edilir);

qəbul aktı, əgər çatışmazlıq təchizatçının təqsiri üzündən baş vermişsə, habelə çatışmazlıq ekspeditorun təqsiri üzündən baş vermişsə.

Bütün aktlar rəhbərin əmri ilə yaradılan komissiya tərəfindən tərtib edilməlidir.

Ona görə də auditor audit zamanı çatışmazlıqların sənədləşdirilməsinin düzgünlüyünə və onların mühasibat uçotunda əks olunmasına diqqət yetirməlidir.

Mühasibat uçotunda tədarükçünün təqsiri üzündən çatışmazlıq aşağıdakı mühasibat yazılışı ilə tərtib edilməlidir: D 76 “Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar”, subhesab. 2 "İddialar üzrə hesablaşmalar" K 60 "Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar".

Hərəkətlər lazımi qaydada icra olunmadan təqsirli şəxsə qarşı iddia irəli sürülə bilməz və əsaslı sayıla bilməz, ona görə də onlar təqsirli şəxslərin hesabına rəsmiləşdirilə bilməz.

Çox vaxt əmtəə dəyərlərini yenidən qiymətləndirərkən mühasibat uçotunda səhvlərə yol verilir. Odur ki, audit apararkən malların yenidən qiymətləndirilməsinin düzgünlüyünə, nəticədə onların satış qiymətinin dəyişməsinə və yenidən qiymətləndirmə sənədlərinin yenidən rəsmiləşdirilməsi qaydasına, mühasibat uçotunda əks olunmasına diqqət yetirilməlidir.

Yenidən qiymətləndirmənin nəticələri məktub aktı ilə sənədləşdirilməlidir, burada malın adı, miqdarı və digər məlumatlar ilə yanaşı köhnə və yeni qiymətlər, yeni və köhnə qiymətlərlə malların dəyəri, qiymətləndirmədən əvvəlki məbləğ göstərilməlidir. qiymət artımı zamanı və qiymətin aşağı salınması zamanı endirimin məbləği göstərilir. Yenidən qiymətləndirmənin nəticələri 14 №-li «Maddi sərvətlərin yenidən qiymətləndirilməsi» hesabında əks etdirilməlidir.

Malların yerləşdirilməsinin auditini apararkən, pərakəndə ticarətdə (mağazalar, çadırlar, qablar) dəyərlərin düzgün uçotu xüsusi diqqətə layiqdir. Pərakəndə satışda qızıldan, platindən, gümüşdən, qiymətli daşlardan və digər qiymətli əşyalardan kəmiyyət, qiymət və məbləğlə qiymətləndirilməli olan zinət əşyaları istisna olmaqla, mallar qiymətləndirilməlidir.

Pərakəndə qiymətlərin təyin edilməsinin düzgünlüyünü yoxlayarkən yadda saxlamaq lazımdır ki, bir çox ərzaq məhsulları üçün marjinal marjalar mövcuddur ki, onların artıqlığı təşkilatdan müəyyən cərimələrin yığılmasına səbəb olur.

Malların qəbulu və göndərilməsi ilə bağlı əməliyyatların yoxlanılması zamanı auditorların müəyyən etdiyi çoxlu sayda müxtəlif səhvlərdən ən çox yayılmışları aşağıdakılardır:

1. malların inventarlaşdırılması aparılmır;

2. anbardarla məsuliyyət haqqında müqavilənin olmaması;

3. malların yerləşdirilməsi üçün ilkin sənədlərin rəsmiləşdirilməsinin düzgünlüyü pozulduqda;

4. təşkilatın mühasibatlıq şöbəsində və anbarlarında qəbul edilmiş və kreditə verilmiş qiymətlilər haqqında məlumatların (və ya qeyri-müntəzəm) tutuşdurulmaması.

Anbar işçisi sənədlərin məlumatlarını faktiki gələn mallarla yoxlayır. Faktiki gələn mallar sənədlərə tam uyğundursa, “NTC ELEKTRİK ENERJİ” ASC “Biznes Lines” MMC ilə nəqliyyat xidmətlərinin göstərilməsi üçün akt və malların göndərilməsi üçün qaimə-faktura imzalayır.

Malların qəbulunun mühasibat uçotunda əks olunması Cədvəl 12-də göstərilmişdir:

Cədvəl 12. Malların qəbulu

Malların qəbulu qaydaları və müddətləri, onların sənədləşdirilməsi texniki şərtlər, tədarük və ya alqı-satqı müqavilələri ilə müəyyən edilir.

Maddi məsul şəxslərdən malların satışı və silinməsi üzrə əməliyyatların auditi

Əmtəə əməliyyatlarının uçotunun etibarlılığına dair rəy bildirərkən auditor malların satışı və onların maliyyə məsul şəxslərdən silinməsi ilə bağlı əməliyyatları xüsusilə diqqətlə yoxlamalıdır.

Müqavilələrdə möhürlərin, menecerlərin imzalarının, məcburi təfərrüatların və əməliyyatın əsas şərtlərinin mövcudluğunu yoxlamaqla yoxlamaya başlamaq məsləhətdir. Təchizatçı ilə alıcılar arasında bağlanmış müqavilələrin öyrənilməsi zamanı əldə edilmiş məlumatlara əsasən, auditor mallara mülkiyyət hüququnun keçmə anını müəyyən etməlidir.

İlkin sənədlərin düzgün rəsmiləşdirilməsinə də xüsusi diqqət yetirilməlidir. Bunlara: yol qaimələri, konosamentlər, alıcılara verilən qaimə-fakturalar və digər sənədlər daxildir. Onlar seriya nömrələri və buraxılış tarixi üçün yoxlanılmalıdır; alıcının adı, ünvanı və VÖEN; möhürlər, imzalar və digər rekvizitlər.

Auditor bu sənədləri diqqətlə yoxladıqdan sonra malların ölçülmədən, ölçülmədən, yenidən hesablanmadan və keyfiyyəti yoxlanılmadan müştərilərə buraxılıb-verilmədiyini müəyyən etməlidir. Çox vaxt belə pozuntular mühasibat uçotundan gizlədilən malların artıqlığının yaranmasına səbəb olur.

Auditin mühüm hissəsi Satış Kitabının yoxlanılmasıdır. Auditor bütün qaimə-fakturaların vergi öhdəliyinin yarandığı vergi dövründə uçota alınmasına, Satış Kitabının tərtibinin qanunvericiliklə müəyyən edilmiş tələblərə uyğun olmasına əmin olmalıdır.

Yoxlama zamanı auditor malların maddi məsul şəxslərdən silinməsi zamanı onların qiymətləndirilməsinin düzgünlüyünə xüsusi diqqət yetirməlidir. Alıcılara satılan qiymətlilərin dəyərinin qanunla malların qiymətləndirilməsi metodunun aşağıdakı variantlarından biri ilə müəyyən edilməsinə icazə verilir:

orta qiymətə;

İlk dəfə satınalma qiymətinə - FIFO;

Malların alınması vahidinin dəyəri ilə.

Bu qiymətləndirmə variantlarından təşkilat mühasibat uçotu siyasətində müstəqil olaraq birini seçir. Buna görə də auditor uçot siyasətində seçilmiş malların qiymətləndirilməsi variantının əsaslılığını, idarəetmə üçün yararlılığını və düzgün istifadəsini yoxlamalıdır. Hesabdan silinmiş malların qiymətləndirilməsinin düzgünlüyünü yoxlamaq üçün auditor müstəqil olaraq istənilən dövr üçün hesablama aparmalı və öz məlumatlarını mühasibin təqdim etdiyi hesablamalarla müqayisə etməlidir.

Müfəttiş audit apararkən maddi məsul şəxslər tərəfindən əmtəə hesabatlarının düzgün və vaxtında tərtib edilməsinə diqqət yetirməlidir. Satışların həcmindən asılı olaraq hesabatların təqdim edilməsi üçün son tarixlər müəyyən edilmiş müddətlərə (1 gündən 10 günə qədər) uyğun olmalıdır.

Bu hesabatlar əsasında maddi məsul şəxslərdən qiymətlilər silinir. Buna görə də auditor bu məbləğin hesablanmasının düzgünlüyünə əmin olmalıdır. Bunun üçün auditor müstəqil olaraq MOT-dan silinmiş malların dəyərinin balans hesablamalarını apara bilər:

P \u003d H + P - K,

burada P hesabat dövründə satılan malların dəyəridir,

H və K - 41 "Mallar" hesabında malların ilkin və yekun balansının dəyəri,

P - alınan qiymətlilərin dəyəri (41 "Mallar" hesabı üzrə debet dövriyyəsi).

Alınan məlumatlar müəyyən dövr üçün MOL-dan silinən malların dəyəri ilə müqayisə edilir.

Malların satışı üzrə əməliyyatların yoxlanılması auditini apararkən, malların satışı üzrə ilkin sənədlərin məlumatlarını satış kitablarının, 41 №-li “Mallar”, 45 “Göndərilmiş mallar” hesabları üzrə uçot registrlərinin məlumatları ilə tutuşdurmaq lazımdır. , 90 “Satış”, 62 “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” və bu hesablar üzrə Baş Mühasibat Kitabı məlumatları.

Bütün bu registrlər bir-biri ilə əlaqəlidir və buna görə də göndərilmiş malların dəyərinin və onların satışından əldə edilən gəlirlərin uçotunun tamlığını və vaxtında aparılmasını, göndərilmiş malların dəyərinin silinməsinin düzgünlüyünü yoxlamaq lazımdır.

İlkin sənədlərdə əks olunan bütün məbləğlər Satış Kitabında göstərilən məbləğlərə uyğun olmalıdır, onun məlumatları isə öz növbəsində 90 №-li “Satış”, subhesab hesabları üzrə mühasibat registrlərinin məlumatlarına uyğun olmalıdır. 1 “Gəlir”, 62 “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” və bu registrlər üzrə ümumi məbləğlər Baş kitabda və təqdim edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks olunmuş bu hesablar üzrə məbləğlərlə müqayisə edilə bilən olmalıdır.

90 və 62 Noli hesabların krediti üzrə dövriyyənin düzgünlüyünü bu məlumatların 50 No-li «Pul vəsaitləri» və 51 No-li «Hesablaşma hesabı» hesablarının debeti üzrə yazılışlarla çarpaz yoxlanılması ilə də müəyyən etmək olar.

Həmçinin 45 №-li “Göndərilmiş mallar” hesabının debeti üzrə dövriyyə ilə 90 “Satış” hesabının debet dövriyyəsi, subhesabın tutuşdurulması lazımdır. 2 "Satışın dəyəri" və 41 "Mallar" hesabı üzrə kredit dövriyyəsi ilə. Bütün bu məbləğlər bu hesablar üzrə Baş Kitabda göstərilən məbləğə və mənfəət və zərər haqqında hesabat məlumatlarına uyğun olmalıdır.

Audit zamanı auditor malların satışı üzrə əməliyyatların uçotunda düzgün əks etdirilməsinə və maliyyə məsul şəxsdən silinməsinə xüsusi diqqət yetirməlidir. Ticarət əməliyyatlarının mühasibat uçotunda düzgün əks etdirilməsi nöqteyi-nəzərindən auditor malların satışı üzrə əməliyyatların əks etdirilməsində iştirak edən əsas hesabları yoxlamalıdır. Belə hesablara aşağıdakılar daxildir: 41 “Mallar”, 45 “Göndərilmiş mallar”, 90 “Satış”, 62 “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar”, 50 “Kassa” və 51 “Hesablaşma hesabı”.

Malların satışı üzrə əməliyyatların yoxlanılmasında ən mühüm məsələlərdən biri təşkilatın mühasibat uçotunda əks etdirilmiş satışın həcminin və debitor borclarının məbləğinin təsdiqidir. İlk növbədə auditor əmin olmalıdır ki, 41 No-li “Mallar” və 45 No-li “Göndərilmiş mallar” hesablarında mülkiyyət hüququ artıq alıcıya keçmiş mallar yoxdur. Bunun üçün auditor müqavilə ilə müəyyən edilmiş mallara mülkiyyət hüququnun verilməsi anını yoxlanılan mal partiyasına münasibətdə mülkiyyət hüququnun verilməsi şərtlərinin yerinə yetirilməsini təsdiq edən faktla müqayisə edir. Belə faktlar təşkilatın hesablarına və ya kassasına pulun daxil olması, malların müəyyən yerə çatdırılması, malların daşıyıcıya verilməsi və tərəflərin müəyyən etdiyi digər hərəkətlər ola bilər.

Bu nəzarət obyektinin yoxlanılması prosesində auditor malların satışından əldə edilən gəlirin müəyyən edilməsi üçün seçilmiş variantın düzgünlüyünü təhlil etməlidir.

Mühasibat uçotunda əks olunan malların satış həcmini təsdiqləmək üçün auditor onu müəyyən bir dövr üçün müstəqil olaraq müəyyən edə və nəticələri təşkilatın məlumatları ilə müqayisə edə bilər.

Satış, mülkiyyət hüququnun satıcıdan alıcıya keçməsi zamanı qeydə alınmalıdır, buna görə də satışdan əldə edilən gəlirlərin mühasibat uçotunda vaxtında qeyd edilməsi üçün böyük müqavilələr üzrə təsadüfi yoxlamaların aparılması məsləhət görülür.

İcranın yoxlanılması ilə paralel olaraq auditor alıcılar və müştərilərlə hesablaşmaların formalarını yoxlayır, ödənişlərin daxil olma müddəti öyrənilir, malların kreditə verilməsi halları müəyyən edilir. Göndərilən mallara görə alıcıların debitor borclarının yaranma səbəbləri təhlil edilir. Bu mərhələdə böyük və kiçik məbləğləri müəyyən etmək, onların baş vermə səbəblərini anlamaq lazımdır. Nəhayət, auditor mövcud debitor borclarının etibarlı olduğuna əmin olmalıdır, bu məqsədə çatmaq üçün ən təsirli üsul malın alıcısı tərəfindən borcun təsdiqini əldə etməkdir. Bunun üçün auditor borcun mövcudluğunu və onun məbləğini təsdiq etmək üçün sorğu göndərməlidir.

Çox vaxt mühasibat uçotunda satılan və göndərilən malların vaxtında əks olunmaması ilə bağlı səhvlər olur. Belə səhvlərin iki növü var:

Müqaviləyə uyğun olaraq hələ satıla bilməyən, lakin göndərildiyi kimi mühasibat uçotunda əks etdirilməli olan malların satıldığı kimi uçotda əks olunması;

Müqaviləyə uyğun olaraq onlar artıq satıldığı halda, yəni mülkiyyət hüququnun satıcıdan alıcıya keçməsi anı baş verdiyi halda, göndərilmiş kimi qiymətlilərin uçotunda əks olunması.

Əmtəə əməliyyatlarının sənədləşdirilməsi

Malların kəmiyyət, keyfiyyət və tamlıq baxımından qəbulu qaydası və şərtləri və onun sənədləşdirilməsi mövcud texniki şərtlər, çatdırılma şərtləri, alqı-satqı müqavilələri və malların kəmiyyət, keyfiyyət və keyfiyyət baxımından qəbul edilməsi qaydası haqqında təlimatlarla tənzimlənir. tamlıq.

“STC ELECTRIC POWER” ASC-də malların tədarükçüdən istehlakçıya qədər hərəkəti malların çatdırılma şərtləri və yüklərin daşınması qaydaları ilə nəzərdə tutulmuş göndərmə sənədləri (qaimə, yük qaiməsi, dəmir yolu qaiməsi, qaimə) ilə sənədləşdirilir. .

“STC ELEKTRİK POWER” ASC-nin mühasibat uçotunda yol vərəqəsi həm daxil olan, həm də gedən əmtəə sənədi kimi çıxış edir, mallar anbardan buraxılarkən maddi məsul şəxs tərəfindən verilir. Fakturada nömrəsi və verilmə tarixi göstərilir; təchizatçının və alıcının adı, malların adı və qısa təsviri, onların miqdarı (vahidlərlə), qiyməti və malların ümumi məbləği (əlavə dəyər vergisi daxil olmaqla). Yük qaiməsi malları təhvil verən və qəbul edən maddi məsul şəxslər tərəfindən imzalanır, mal göndərən və alıcının təşkilatlarının dairəvi möhürləri ilə təsdiqlənir. Fakturada verilmiş nüsxələrin sayı alıcı tərəfindən malın qəbulu şərtlərindən, təchizatçının təşkilat növündən, malın təhvil verildiyi yerdən asılıdır.

Fakturada tələb olunan məlumatlar olmalıdır, məsələn:

Fakturanın nömrəsi və verilmə tarixi;

Təchizatçı və alıcının (anbarın) adı;

Malların adı və qısa təsviri;

Malların miqdarı (vahidlərlə);

Əlavə dəyər vergisi daxil olmaqla malların qiyməti və ümumi məbləği.

Malları alarkən və ya onları qəbul edərkən malı qəbul edən şəxs aldığı malın uyğunluq sertifikatının olmasını təmin etməlidir. Sonra, məhsulun faktiki mövcudluğunu və keyfiyyətini yoxlamaq lazımdır.

Konosament malların avtomobil yolu ilə çatdırılması zamanı verilir. Konosament iki bölmədən ibarətdir: əmtəə və nəqliyyat.

Dəmir yolu ilə yüklərin çatdırılması zamanı dəmir yolu konosamenti müşayiətedici sənəd kimi çıxış edir.

Göndərilən malların yerləşdirilməsi müşayiətedici sənədə möhür vurulmaqla rəsmiləşdirilir: yük qaiməsi, qaimə-faktura və alınan malların miqdarını və ya keyfiyyətini təsdiq edən digər sənədlər.

Əgər malların qəbulu “STC ELEKTRİK POWER” ASC-nin anbarında aparılırsa, o zaman malların faktiki mövcudluğunun nəqliyyat, müşayiət və hesablaşma sənədlərində olan məlumatlara uyğunluğu yoxlanılır.

Malların tədarükçünün anbarına qəbulu etibarnamə üzrə maddi məsul şəxs tərəfindən həyata keçirilir. Əgər mallar konteynerdədirsə, o zaman yerlərin sayına görə qəbul edilə bilər. Malların miqdarı və keyfiyyəti göndərmə sənədlərində göstərilənlərə uyğundursa, qəbul edilmiş malların göstərilən məlumatlara uyğunluğunu təsdiq edən müşayiətedici sənədlərə (qaimə, qaimə, yol vərəqəsi, keyfiyyət sertifikatı) təşkilatın möhürü vurulur. müşayiət olunan sənədlərdə.

Malların faktiki mövcudluğu arasında uyğunsuzluq olduqda, tədarükçüyə iddiaların verilməsi üçün hüquqi əsas olan akt tərtib edilir. Müşayiət olunan sənəddə aktivləşdirmə haqqında qeyd edilir. Akt, tərkibinə tədarükçünün nümayəndəsi olan STC ELEKTRİK ENERJİ ASC-nin maliyyə məsul şəxsi daxil olan komissiya tərəfindən tərtib edilir.

Malları alarkən merçendayzerlər alınmış mallar üçün uyğunluq sertifikatının olmasına nəzarət edirlər.

Malların qəbulu üçün ilkin sənədlərin uçotu “Malların qəbulu üçün sənədlər jurnalı”nda qeydiyyata alınır, burada mədaxil sənədinin adı, onun tarixi və nömrəsi, sənədin qeydiyyata alınma tarixi, mallar haqqında məlumatlar göstərilir. aldı.

“STC ELECTRIC POWER ENERGY” ASC-də malların satışının qeydiyyatı və uçotu təchizatçılarla “STC ELECTRIC POWER ENERGY” ASC arasında alınan malların ödəniş üsulundan asılıdır. Mallar həm nağd, həm də köçürmə yolu ilə alınır. Müqavilə bağlayan tərəflər ödəniş formalarından hər hansı birini seçmək və müqavilədə müəyyən etmək hüququna malikdirlər.

Müxtəlif maddi məsul şəxslərin işlədiyi “STC ELEKTRİK ENERJİ” Səhmdar Cəmiyyətinin struktur bölmələri (anbarlar, sexlər) arasında malların daxili daşınması baş merçendayzerin yazılı əmri əsasında həyata keçirilir və hesab-faktura tərtib edilir. müəyyən edilmiş qaydada. Maddi məsul şəxsin imzası şirkətin dairəvi möhürü ilə təsdiqlənir. Malların daxili hərəkəti mal hesabatında ayrıca sətir kimi uçota alınır.

“NTC ELECTRIC POWER POWER” ASC malların həm alıcısı, həm də satıcısıdır. ASC "STC ELEKTRIC POWER müəyyən edilmiş qaydada tutulmalı (ödəniləcək) əlavə dəyər vergisinin məbləğini müəyyən etmək məqsədi ilə satıcılar tərəfindən verilmiş qaimə-fakturaların qeydiyyatı üçün nəzərdə tutulmuş alışlar kitabını aparır.

Eyni rekvizitləri olan qaimə-fakturaların alış kitabında qeydiyyata alınması (Qaydalarla icazə verilir) yalnız pul vəsaitlərinin qismən ödəniş qaydasında köçürülməsi hallarında aparılır.

Satınalma kitabına alınan fakturalar daxil deyil:

malların (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi), o cümlədən əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin əvəzsiz verilməsi zamanı;

Köçürülən üçün komitentdən (komitentdən) komissar (vəkil).

Malların satışı üçün.

Qarşıdan gələn malların tədarükü (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) hesabına avans və ya digər ödənişlər şəklində vəsait alındıqdan sonra “STC ELEKTRİK ENERJİ MÜHENDİSLİĞİ” ASC-nin mühasibi hesab-faktura tərtib edir, bu barədə satış kitabı.

Alınmış avans və ya digər ödənişlər hesabına mallar göndərildikdə, bu ödənişlər üzrə əvvəllər hesablanmış vergi məbləği azaldılmaqla satış kitabçasına düzəliş qeydi aparılır.

Eyni rekvizitləri olan qaimə-fakturaların satış kitabçasında qeydiyyatı yalnız pul vəsaitlərinin daxil olduğu hallarda, qismən ödəniş qaydasında, habelə alınan avans məbləği və ya müvafiq düzəliş (ofset) ilə digər ödənişlər müqabilində malların göndərilməsi hallarında aparılır. ödənilməsi üzrə əvvəllər hesablanmış vergi məbləğləri.

Bazar münasibətlərinin inkişafı ilə ticarət ictimai istehsalın strukturunda getdikcə əhəmiyyətli yer tutur. Getdikcə daha çox təşkilat və sahibkarlar həm öz istehsal etdikləri, həm də təkrar satış üçün alınmış malların satışı ilə məşğul olurlar.

Ticarət- prestijli fəaliyyət. Lazımdır, faydalıdır, lazımdır.

“STC ELEKTRİK MÜHENDİSLİK” ASC-nin əmtəə əməliyyatlarının auditi zamanı aşağıdakı pozuntular müəyyən edilmişdir:

1. Anbardarlarla məsuliyyət müqavilələri bağlanmamışdır.

2. Mühasibat uçotunda və risk anbarlarında malların hərəkəti haqqında məlumatların tutuşdurulması müntəzəm aparılmır, onlar aşağıda göstərilən nəzarət sahələrindən birinə uyğun gəlir:

1.) “STC ELECTRIC POWER” ASC icazə tələb olunan bütün təsərrüfat əməliyyatlarını araşdırmalı və bunun üçün tələb olunan nəzarəti müəyyən etməlidir, bunlar müəyyən əməliyyatlara icazə vermək hüququ olan şəxslərin dairəsini müəyyən edən əmrlər, sərəncamlardır.

2.) “STC ELECTRIC POWER” ASC-nin qanunvericiliyə zidd olan və ya müəssisənin fəaliyyətinə mənfi təsir göstərən nəticələrə səbəb ola biləcək şərtləri özündə əks etdirən müqavilələrin bağlanmasının qarşısını almaq üçün müqavilə layihələrini təhlil edən hüquq xidməti olmalıdır.

3.) “STC ELECTRIC POWER” ASC-də səlahiyyətlərin bölüşdürülməsi zamanı bir qayda rəhbər tutulmalıdır: bir tərəfdən icazə vermək səlahiyyətlərini cəmləşdirmək mümkün deyil, ya da “STC ELECTRIC POWER” ASC-də vergi hesabatlarının formalaşdırılmasını təmin etməlidir. etibarlı hesabat.

4). “STC ELECTRICITY” ASC-nin anbar uçotu sistemi müəyyən saxlama qaydasını, yeri, etiketlənməsini, hər bir anbara girişin məhdudlaşdırılması prosedurunu təmin etməlidir. Bundan əlavə, kassada nağd pul əldə etmək imkanı olan şəxslərin dairəsi, habelə nağd pulla işləmə qaydası müəyyən edilməlidir.

Əmtəə əməliyyatlarının uçotunu təkmilləşdirmək üçün mühasibat uçotu siyasəti haqqında əmrdə 41-2 subhesabının təyin edilməsi aşağıdakı kimi göstərilməli olan bir bənd daxil edilməlidir: "Güzəştlər haqqında Əsasnamədə göstərilən endirim sistemini tövsiyə edə bilərik, prinsipləri və prinsipləri. əmtəə əməliyyatlarının uçotunun və nəzarətinin təşkilinin təkmilləşdirilməsi mexanizmləri, müəssisənin materialları öyrənilmiş “STC ELEKTRİK ENERJİSİ” ASC-də mühasibat uçotunun və nəzarətin təşkili qiymətləndirilmiş və “STC ELEKTRİK ENERJİKASI” SC-də uçot və nəzarətin təkmilləşdirilməsi üçün tövsiyələr hazırlanmışdır. .

Ticarətlə məşğul olan bir təşkilatın auditinin əsas məqsədinə nail olmaq üçün bir-biri ilə əlaqəli bir sıra vəzifələri həll etmək lazımdır, bunlardan əsasları:

Malların saxlanma şəraitinin mövcudluğunun müəyyən edilməsi;

əmtəə dəyərlərinin qəbulu və sərəncamına daxili nəzarətin vəziyyətinin öyrənilməsi;

Malların yerləşdirilməsinin tamlığının düzgünlüyünün yoxlanılması;

əmtəə əməliyyatlarının sintetik və analitik uçot registrlərində əks etdirilməsinin düzgünlüyünün yoxlanılması;

Malların satışından əldə edilən gəlirlərin bildirilmiş məbləğlərinin təsdiqi;

Alıcıların hesabat dövrünün sonuna olan borclarının təsdiqi;

Çəkilmiş xərclərin müvafiq ticarət əməliyyatlarına aid edilməsinin əsaslılığının müəyyən edilməsi;

malların satışından hesablanmış maliyyə nəticəsinin reallığının təsdiqi;

Əmtəə əməliyyatlarının həyata keçirilməsində vergi və mülki qanunvericiliyə riayət olunmasının yoxlanılması.

1. "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" 30 dekabr 2008-ci il tarixli 307-FZ nömrəli Federal Qanun;

2. 21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ nömrəli "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanun;

3. "Səhmdar cəmiyyətlər haqqında" 26 dekabr 1995-ci il tarixli 208-FZ nömrəli Federal Qanun;

4. "Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər haqqında" 8 fevral 1998-ci il tarixli 4-FZ nömrəli Federal Qanun;

5. Ticarətdə inventar obyektlərinin uçotu haqqında Əsasnamə \ Mühasibat uçotu 200 1 No 4.

6. Əmtəə əməliyyatlarının uçotuna dair göstərişlər

7. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 26 dekabr 2002-ci il tarixli 135 n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş xüsusi alətlərin, xüsusi cihazların, xüsusi avadanlıqların və xüsusi geyimlərin uçotu üçün təlimatlar;

9. Alborov R.A., Kontsevaya S.M. Praktik audit. Mühazirə kursu. - Biznes və xidmət, 2011 - 301 s.;

10. Bychkova S.M., Fomina T.Yu. Praktik audit. - Eksmo, 2009 - 300 s;

11. Merzlikina E.M., Nikolskaya Yu.P. Audit. Dərs kitabı. - İnfra-M, 2008 - 368 s;

12. Podolski V.İ., Savin A.A. Audit. Dərs kitabı. - Yurayt, 2011 - 605 s;

13. Şeremet A.D., Kostyumlar V.P. Audit. Dərs kitabı. - İnfra - M, 2008 - 447 s;

14. Veselova M.P. Təşkilatların əmtəə əməliyyatlarının mühasibat uçotu. - Sankt-Peterburq, 2008

15. Gevorkyan E. A. Ticarətdə əmtəə əməliyyatlarının uçotu. - M.: "Feniks", 2009

16. Kərimov V.E., - İstehsal müəssisələrində mühasibat uçotu. M.: "Daşkov və K", 2001

17. Koroshchenko L.V. Müasir ticarətin transformasiyasında topdan və pərakəndə transmilli korporasiyaların yeri və rolu. - M., 2009

18. Ozornina E.A. İstehlak kooperasiyasının ticarət təşkilatlarında malların uçotunun və daxili nəzarətinin təşkili. - M., 2008

Giriş

2. Auditin planlaşdırılması prinsipləri

4 Ümumi audit planının və proqramının hazırlanması prinsipləri

6 Audit proqramı

"Perminov & K" MMC ticarət təşkilatında auditin aparılması metodologiyası

2.3 Ehtiyatların uçotu və təhlükəsizliyinin auditi metodologiyası

4 Malların qəbulu və satışının auditinin aparılması metodikası

Nəticə

Proqramlar

Giriş

Müasir cəmiyyəti ticarətsiz təsəvvür etmək mümkün deyil. Həyatın bu sahəsi hər birimiz üçün vacibdir və ticarət sferası olmadan heç bir istehsal normal fəaliyyət göstərə bilməz. Onun sayəsində istehsalda və istehlakda əmtəə dövriyyəsi həyata keçirilir. Ticarətlə məşğul olan sahibkarların sayının artması təəccüblü deyil.

Ticarət müəssisəsinin səmərəli idarə edilməsi yalnız tam, dəqiq, obyektiv və vaxtında iqtisadi məlumat olduqda mümkündür. Belə məlumatları əldə etmək üçün müəssisənin təsərrüfat fəaliyyətinin uçotunu aparmaq lazımdır.

Ticarətdə audit yoxlamanın bir növüdür, onun həyata keçirilməsi üçün xüsusi metodlardan, proqramlardan və üsullardan istifadə etmək lazımdır.

Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, seçilmiş tədqiqat mövzusu aktualdır və bu kurs işində müzakirə ediləcəkdir. Kurs işi topdansatış ticarət müəssisəsi "Perminov & K" Məhdud Məsuliyyətli Cəmiyyətinin materialının öyrənilməsi və təhlili əsasında həyata keçirilir.

Kurs işinin əsas məqsədi "Perminov & K" MMC-nin timsalında əmtəə əməliyyatlarının mühasibat auditi üsullarını açıqlamaqdır, həmçinin:

Ø nəzəri mövqeləri tənqidi qiymətləndirmək, nəzəriyyə və təcrübə məsələlərinə öz nöqteyi-nəzərini ifadə etmək, əldə edilmiş biliklərdən mürəkkəb sosial-iqtisadi problemlərin həllində istifadə etmək bacarığının inkişafı;

Ø aparılan tədqiqatlarda prioritetləri tapmaq, nəticə çıxarmaq və müvafiq problemli məsələlərin həllində konkret təkliflər hazırlamaq bacarığının inkişafı.

Kurs işini tamamlama prosesində aşağıdakı vəzifələri həll etmək lazımdır:

Ø əmtəə əməliyyatlarının auditinin plan və proqramını tərtib etmək;

Ø əmtəə əməliyyatlarının yoxlanılmasının mahiyyəti üzrə audit prosedurlarını vurğulamaq;

Ø tədqiq olunan müəssisədə əmtəə əməliyyatlarının uçotunun vəziyyəti haqqında nəticə çıxarmaq.

Tədqiqatın obyekti "Perminov & K" ticarət şirkəti məhdud məsuliyyətli cəmiyyətdir.

Müxtəlif məlumat mənbələri əsərin yazılması üçün metodoloji əsas rolunu oynamışdır. Belə ki, əmtəə əməliyyatlarının uçotunun nəzəri aspektləri öyrənilərkən müxtəlif ədəbiyyat mənbələrinə - tədris vəsaitlərinə, elmi məqalələrə, dövri nəşrlərə, habelə onlara dair müxtəlif normativ aktlara və şərhlərə əsaslanan monoqrafik tədqiqat metodundan istifadə olunur.

1. “Əmtəə əməliyyatlarının auditinin nəzəri və metodoloji aspektləri”.

1 Topdansatış müəssisələrində əmtəə əməliyyatlarının auditinin məqsədləri, əhəmiyyəti və vəzifələri

Sənətə uyğun olaraq. "Auditor fəaliyyəti haqqında" 30 dekabr 2008-ci il tarixli 307-FZ Federal Qanununun 1-i Audit, bu cür hesabatların etibarlılığına dair rəy bildirmək üçün yoxlanılan təşkilatın mühasibat (maliyyə) hesabatlarının müstəqil yoxlanılmasıdır. Art ilə müəyyən edilmiş sahibkarlıq fəaliyyətinin bütün əlamətləri. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 2-si, yəni: müstəqillik, riskli təbiət, qanunla müəyyən edilmiş qaydada bu vəzifədə qeydiyyatdan keçmiş müvafiq şəxslər tərəfindən xidmətlər göstərməkdən mənfəət əldə etmək üçün sistematik hərəkətlər auditə xasdır (audit fəaliyyəti). ). Beləliklə, audit fəaliyyətinin müstəqil xarakteri onun könüllü mənbəyini göstərir: vətəndaşlar və hüquqi şəxslər müstəqil olaraq, yəni. öz istəkləri ilə və öz mənafeyinə uyğun olaraq bu fəaliyyəti həyata keçirirlər. Auditorlar və yoxlanılan subyektlər müqavilə əsasında öz hüquq və vəzifələrini müəyyən etməkdə və müqavilənin qanuna zidd olmayan hər hansı şərtlərini müəyyən etməkdə sərbəstdirlər, auditin aparılması üsullarını, üsullarını və xüsusi prosedurlarını öz mülahizələri ilə müəyyən edirlər. Auditin planlaşdırılması və sənədləşdirilməsi istisna olmaqla, audit fəaliyyətinin federal qaydalarına (standartlarına) uyğun olaraq həyata keçirilən audit hesabatı. Audit fəaliyyətinin obyekti təşkilatların və fərdi sahibkarların mühasibat uçotu və maliyyə (mühasibat) hesabatıdır.

Beləliklə, Audit haqqında Qanuna uyğun olaraq audit aşağıdakı xüsusiyyətlərə malikdir:

-biznes növüdür, audit xidmətləri müştərilər tərəfindən ödənilir;

-məqsəd yoxlanılan şəxslərin maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığı və mühasibat uçotu prosedurunun Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğu barədə rəy bildirməkdir;

-xüsusi qurumlar tərəfindən həyata keçirilən müstəsna fəaliyyət;

-peşəkar fəaliyyət; auditlər müstəqildir;

-obyekt - mühasibat uçotu və maliyyə (mühasibat) hesabatı.

Əmtəə əməliyyatlarının auditinin məqsədi auditin ümumi məqsədinə əsaslanaraq müəyyən edilə bilər ki, bu da təşkilatın maliyyə hesabatlarının etibarlılığını və maliyyə-təsərrüfat əməliyyatlarının qurulmasını yoxlamaq və təsdiqləmək (və ya təsdiq etməmək) məqsədi daşıyır. Rusiya Federasiyasında qüvvədə olan normativ hüquqi aktlara uyğun olaraq. Beləliklə, əmtəə dəyərləri ilə əməliyyatların auditinin məqsədi bu əməliyyatları həyata keçirən təşkilatın maliyyə hesabatlarının etibarlılığına təsirini qiymətləndirmək üçün bu əməliyyatların qanuniliyini və mühasibat uçotunda əks etdirilməsinin düzgünlüyünü müəyyən etməkdir. . Auditin əsas məqsədinə nail olmaq üçün ticarət təşkilatı bir-biri ilə əlaqəli bir sıra vəzifələri həll etməlidir, bunlardan əsasları:

-mallar üçün saxlama şəraitinin mövcudluğunun müəyyən edilməsi;

-əmtəə dəyərlərinin qəbulu və sərəncamına daxili nəzarətin vəziyyətinin öyrənilməsi;

-malların yerləşdirilməsinin tamlığının düzgünlüyünün yoxlanılması;

-əmtəə əməliyyatlarının sintetik və analitik uçot registrlərində əks etdirilməsinin düzgünlüyünün yoxlanılması;

-malların satışından daxilolmaların qeydə alınmış məbləğlərinin təsdiqi;

-alıcıların hesabat dövrünün sonuna olan borclarının təsdiqi;

-çəkilmiş xərclərin müvafiq ticarət əməliyyatlarına aid edilməsinin əsaslılığının müəyyən edilməsi;

-malların satışından hesablanmış maliyyə nəticəsinin reallığının təsdiqi;

-əmtəə əməliyyatlarının həyata keçirilməsi zamanı vergi və mülki qanunvericiliyə riayət olunmasının yoxlanılması.

Birincisi, aparılan əmtəə əməliyyatlarının qanuniliyinin müəyyən edilməsinə yönəlmiş prosedurların həyata keçirilməsi. İkincisi, təşkilatın maliyyə hesabatlarının etibarlılığını müəyyən etməyə yönəlmiş prosedurların həyata keçirilməsi. Ticarət fəaliyyətinin müəyyən qaydalarla tənzimlənməsi səbəbindən bu bölgü məqsədəuyğundur, bunlara əməl edilməməsi ya birbaşa maliyyə hesabatlarının dəyərinə əhəmiyyətli dərəcədə təsir edə bilər, ya da təşkilata, onun iştirakçılarına, dövlətə və ya üçüncü şəxslərə əhəmiyyətli zərər verə bilər.

Əmtəə əməliyyatlarının auditi üçün audit sübutlarının əldə edilməsi mənbələri təsərrüfat subyektinin üçüncü şəxslərin ilkin sənədləri ola bilər (verilmiş və qəbul edilmiş hesab-fakturalar, texniki şərtlər, yol sənədləri, yol sənədləri, qəbul edilmiş və verilmiş qaimə-fakturaların reyestri, satınalma kitabçası, satış kitabçası, malların uçotu). maddi məsul şəxslər); təsərrüfat subyektinin mühasibat uçotu registrləri (41 №-li «Mallar», 90 «Satış», 60 No-li «Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar», 62 «Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar», Baş kitab hesabları üzrə sintetik və analitik uçot registrləri); təşkilatın maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin təhlilinin nəticələri; işçilərin və üçüncü şəxslərin şifahi ifadələri; yoxlanılan təşkilatın nəticələri və malların inventarlaşdırılması (inventar siyahıları); maliyyə hesabatları (Balans və Mənfəət və Zərər Hesabatı).

1.2 Auditin planlaşdırılması prinsipləri

Auditor firması tapşırıq məktubu yazmadan və audit müqaviləsi bağlamazdan əvvəl auditi planlaşdırmağa başlamalıdır.

Planlaşdırma, auditin ilkin mərhələsi olmaqla, gözlənilən əhatə dairəsini, cədvəllərini və vaxtını göstərən ümumi audit planının işlənib hazırlanmasından, habelə obyektiv və əsaslı auditin təşkili üçün zəruri olan audit prosedurlarının həcmini, növlərini və ardıcıllığını müəyyən edən proqramın hazırlanmasından ibarətdir. təşkilatın maliyyə hesabatlarına dair rəy.

Auditin planlaşdırılması auditin ümumi prinsiplərinə, habelə aşağıdakı xüsusi prinsiplərə uyğun olaraq həyata keçirilməlidir:

Ø müstəqillik;

Ø dürüstlük;

Ø obyektivlik;

Ø peşəkar bacarıq və dürüstlük;

Ø məxfilik;

Ø peşəkar davranış.

Auditin planlaşdırılması proseduru həm ISA 300 Beynəlxalq Audit Standartı, həm də 3 saylı Audit Fəaliyyətinin Rusiya Federal Qaydası (Standart) ilə müəyyən edilir.

Planlaşdırma mərhələsində auditor müştərinin biznes fəaliyyətinə təsir edən xarici və daxili amilləri müəyyən etməlidir.

Audit təşkilatı və fərdi auditor auditin səmərəli aparılması üçün öz işlərini planlaşdırmağa borcludurlar.

Auditorun auditin səmərəliliyini artırmaq və koordinasiya etmək üçün auditorun ümumi audit planının müəyyən bölmələrini və müəyyən audit prosedurlarını işçilərlə, o cümlədən audit obyektinin direktorlar şurasının üzvləri və audit komitəsinin üzvləri ilə müzakirə etmək hüququ vardır. yoxlanılan müəssisənin işçi heyətinin işi ilə audit prosedurları. Eyni zamanda auditor ümumi planın və audit proqramının düzgün və tam işlənib hazırlanmasına görə məsuliyyət daşıyır.

Auditor auditin gözlənilən həcmini və prosedurunu təsvir etməklə ümumi audit planını hazırlamalı və sənədləşdirməlidir. Ümumi audit planı audit proqramının hazırlanmasına rəhbərlik etmək üçün kifayət qədər təfərrüatlı olmalıdır. Eyni zamanda, ümumi audit planının forma və məzmunu yoxlanılan subyektin əhatə dairəsi və xüsusiyyətlərindən, auditin mürəkkəbliyindən və auditorun istifadə etdiyi konkret metodlardan asılı olaraq dəyişə bilər.

1.4 Ümumi audit planının və proqramının hazırlanması prinsipləri

Ümumi plan və proqramın işlənib hazırlanmasına başlayan auditor təşkilatı təsərrüfat subyekti haqqında əvvəlcədən əldə edilmiş biliklərə, habelə həyata keçirilən analitik prosedurların nəticələrinə əsaslanmalıdır.

Analitik prosedurların köməyi ilə audit təşkilatı audit üçün əhəmiyyətli olan sahələri müəyyən etməlidir. Analitik prosedurların mürəkkəbliyi, həcmi və vaxtı təsərrüfat subyektinin maliyyə hesabatlarının həcmindən və mürəkkəbliyindən asılı olaraq dəyişməlidir.

Ümumi plan və proqramın hazırlanması prosesində auditor təşkilatı daxili nəzarət sisteminin effektivliyini qiymətləndirir və onun riskini (nəzarət riski) qiymətləndirir. Daxili nəzarət sistemi o zaman effektiv hesab edilə bilər ki, o, qeyri-dəqiq məlumatların baş verməsi barədə dərhal xəbərdarlıq edir, həmçinin belə məlumatları müəyyən edir. Audit təşkilatı daxili nəzarət sisteminin effektivliyini qiymətləndirərkən kifayət qədər miqdarda sübut toplamalıdır. Audit təşkilatı maliyyə hesabatlarının etibarlılığına kifayət qədər inam əldə etmək üçün daxili nəzarət sisteminə və mühasibat uçotu sisteminə etibar etmək qərarına gələrsə, qarşıdan gələn auditin həcminə müvafiq düzəlişlər etməlidir.

Audit təşkilatının ümumi planını və proqramını hazırlayarkən, maliyyə hesabatlarının etibarlı hesab edilməsinə imkan verən əhəmiyyətlilik və onun üçün audit riskinin məqbul səviyyəsini müəyyən etmək lazımdır. Riskin planlaşdırılması zamanı auditor təşkilatı təsərrüfat subyektinin auditindən asılı olmayaraq maliyyə hesabatlarının daxili iqtisadi riskini və bu hesabatlara xas olan nəzarət riskini müəyyən edir. Müəyyən edilmiş risklərdən və əhəmiyyətlilik səviyyəsindən istifadə edərək, audit təşkilatı audit üçün əhəmiyyətli olan sahələri müəyyən edir və lazımi prosedurları planlaşdırır. Audit zamanı planlaşdırma zamanı müəyyən edilmiş risk və əhəmiyyətlilik səviyyəsinin dəyişməsinə təsir edən hallar yarana bilər.

Ümumi plan və proqram tərtib edilərkən auditor təşkilatı mühasibat uçotu məlumatlarının emalının avtomatlaşdırılması dərəcəsini nəzərə almalıdır ki, bu da ona prosedurların həcmini və xarakterini daha dəqiq müəyyən etməyə imkan verəcəkdir.

Audit təşkilatı ümumi planın və audit proqramının bəzi müddəalarını yoxlanılan təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi ilə razılaşdıra bilər. Eyni zamanda, o, ümumi plan və proqramda öz əksini tapmış audit üsul və üsullarının seçimində müstəqildir, lakin ümumi plan və proqrama uyğun olaraq öz işinin nəticələrinə görə tam məsuliyyət daşıyır.

Ümumi plan və proqramın hazırlanmasında təşkilat tərəfindən həyata keçirilən prosedurların nəticələri ətraflı sənədləşdirilməlidir, çünki bu nəticələr auditin planlaşdırılması üçün əsasdır və bütün audit prosesində istifadə oluna bilər.

5 Ümumi audit planının hazırlanması və tərtib edilməsi

Ümumi plan audit proqramının həyata keçirilməsinə rəhbərlik etməlidir. Auditin gedişində ümumi planın müəyyən müddəalarına yenidən baxılması üçün əsaslar ola bilər. Plana edilən dəyişikliklər, eləcə də onların səbəbləri ətraflı sənədləşdirilməlidir.

Ümumiyyətlə, təşkilat auditin vaxtını və qrafikini, hesabatın və auditor hesabatının hazırlanmasını təmin etməlidir. Vaxt planlaması prosesində auditor aşağıdakıları nəzərə almalıdır:

Ø real əmək xərcləri;

Ø əvvəlki dövrdə sərf olunan vaxtın hesablanması (təkrar yoxlama zamanı) və onun cari hesablama ilə əlaqəsi;

Ø əhəmiyyətlilik səviyyəsi;

Ø audit riskinin qiymətləndirilməsi aparılmışdır.

Ümumiyyətlə, auditor təşkilatı auditin aparılması metodunu ilkin təhlilin, daxili nəzarət sisteminin etibarlılığının qiymətləndirilməsinin və risklərin qiymətləndirilməsinin nəticələrinə əsasən müəyyən edir. Seçilmiş auditin aparılması barədə qərar qəbul edildikdə, “Audit nümunəsi” Qaydasına (Standart) uyğun olaraq nümunə formalaşdırılır.

Ümumi planın tərkib hissəsi icra olunan auditin idarə edilməsi və keyfiyyətə nəzarətin planlaşdırılması üçün müddəalardır. Ümumiyyətlə, aşağıdakıları təmin etmək tövsiyə olunur:

a) qrupun yaradılması, işə cəlb olunan auditorların sayı və ixtisasları;

b) auditorların konkret sahələr üzrə peşəkar keyfiyyətlərinə və vəzifə səviyyələrinə uyğun bölgüsü;

c) bütün komanda üzvlərini öz vəzifələri barədə təlimatlandırmaq, onları təsərrüfat subyektinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti, habelə ümumi audit planının müddəaları ilə tanış etmək;

d) planın yerinə yetirilməsinə və auditor köməkçilərinin işinin keyfiyyətinə, onların iş sənədlərinin aparılmasına və auditin nəticələrinin lazımi qaydada rəsmiləşdirilməsinə rəhbərin nəzarəti;

e) audit prosedurlarının praktiki həyata keçirilməsi ilə bağlı metodiki məsələlərin rəhbəri tərəfindən izahı;

f) qrup rəhbəri ilə onun sıravi üzvü arasında faktın qiymətləndirilməsi zamanı fikir ayrılığı yarandıqda audit qrupunun üzvünün (icraçısının) fərqli rəyinin sənədləşdirilməsi.

Audit təşkilatı ümumi şəkildə daxili auditin rolunu, habelə audit prosesinə ekspertlərin cəlb edilməsi zərurətini müəyyən edir.

1.6 Audit proqramı

Proqram ümumi audit planının inkişafıdır və planın praktiki həyata keçirilməsi üçün zəruri olan prosedurların məzmununun ətraflı siyahısını təqdim edir. O, auditor köməkçiləri üçün ətraflı təlimat rolunu oynayır və eyni zamanda menecerlər üçün işin keyfiyyətinə nəzarət vasitəsidir.

Auditor audit proqramını sənədləşdirməli, yerinə yetirilən hər bir proseduru nömrə və ya kodla təyin etməlidir ki, auditor iş zamanı onlara öz iş sənədlərində istinad edə bilsin.

Audit proqramı nəzarət vasitələrinin sınaqları proqramı və mahiyyəti üzrə audit prosedurları proqramı kimi tərtib edilməlidir.

Nəzarət testi proqramı daxili nəzarət və mühasibat uçotu sisteminin fəaliyyəti haqqında məlumat toplamaq üçün nəzərdə tutulmuş tədbirlər toplusunun siyahısıdır. Nəzarət vasitələrinin sınaqlarının məqsədi ondan ibarətdir ki, onlar təsərrüfat subyektinin nəzarətində əhəmiyyətli zəif cəhətləri aşkar etməyə kömək etsin.

Audit prosedurları mahiyyətcə dövriyyələrin və hesabların qalıqlarının uçotunda əks olunmasının düzgünlüyünün təfərrüatlı yoxlanışını əhatə edir. Mahiyyəti üzrə prosedur proqramı belə təfərrüatlı xüsusi auditlər üçün auditorun hərəkətlərinin siyahısını təqdim edir. Əhəmiyyətli prosedurlar üçün auditor mühasibat uçotunun hansı bölmələrini yoxlayacağını müəyyənləşdirməli və mühasibat uçotunun hər bölməsi üzrə audit proqramını tərtib etməlidir.

Auditin aparılması şərtlərindəki dəyişikliklərdən və prosedurların nəticələrindən asılı olaraq, audit proqramına yenidən baxıla bilər. Dəyişikliklərin səbəbləri və nəticələri sənədləşdirilməlidir.

İşçi sənədlərdə sənədləşdirilmiş proqramın hər bir bölməsi üzrə auditorun gəldiyi nəticələr audit hesabatının və audit rəyinin hazırlanması üçün faktiki materialdır, habelə maliyyə hesabatları üzrə obyektiv rəyin formalaşdırılması üçün əsasdır. təsərrüfat subyekti.

Auditin planlaşdırılması prosesinin sonunda ümumi audit planı və proqramı sənədləşdirilməli və təsdiq edilməlidir.

2. "Perminov & K" MMC ticarət təşkilatında auditin aparılması metodologiyası

2.1 "Perminov & K" MMC-nin fəaliyyətinin iqtisadi xüsusiyyətləri

Tədqiqatın obyekti Yekaterinburq şəhəri ərazisində kommersiya fəaliyyətini həyata keçirən "Perminov & K" MMC-dir.

"Perminov & K" Məhdud Məsuliyyətli Cəmiyyəti (Perminov & K MMC) "Məhdud Məsuliyyətli Cəmiyyətlər haqqında" Federal Qanuna, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə və digər qüvvədə olan qanunvericiliyə uyğun olaraq yaradılmışdır.

Bu müəssisə Rusiya Federasiyasının ərazisində yaradılmış, 22 noyabr 2006-cı ildə Yekaterinburqun Oktyabrski rayonu üzrə Federal Vergi Xidməti tərəfindən qeydiyyata alınmışdır.

"Perminov & K" MMC hüquqi şəxsdir və fəaliyyətini mövcud qanunvericilik və Nizamnamə əsasında təşkil edir.

Təsis sənədlərinə uyğun olaraq, təşkilatın təsis edildiyi anda nizamnamə kapitalı 10.000 (on min) rubl təşkil edir. Tədqiq olunan dövrdə şirkətin nizamnamə kapitalında heç bir dəyişiklik olmamışdır. "Perminov & K" MMC-nin əsas məqsədləri mal və xidmətlər, habelə mənfəət bazarını genişləndirməkdir.

"Perminov & K" MMC-nin əsas fəaliyyəti ərzaq məhsullarının topdan və pərakəndə satışıdır.

Şirkətin təsisçisi fiziki şəxsdir. "Perminov & K" MMC kiçik biznesdir və illik hesabatın bir hissəsi kimi balans və mənfəət hesabatını (Əlavə 1a,b,c,d) təqdim edir.

Şirkət "1C: Müəssisə 7.7" mühasibat uçotunun avtomatlaşdırılmış formasından istifadə edir.

Ehtiyatların inventarlaşdırılması ayda 1 (Bir) dəfə aparılır. Maddi sərvətlərin əldə edilməsinin uçotu 16 №-li «Maddi sərvətlərin dəyərində kənarlaşmalar» hesabından istifadə edilmədən aparılır, maddi sərvətlərin əldə edilməsi üzrə dəyərdən kənarlaşmalar isə bilavasitə bu sərvətlərin hesablarının kreditinə yazılır (10.41-ci hesablar və s.). Satış üçün saxlanılan mallar alış qiyməti ilə qeydə alınır.

2.2 Əmtəə əməliyyatlarının auditinin planlaşdırılmasının əsas mərhələlərinin strukturlaşdırılması

Auditin planlaşdırılması ümumi strategiyanın işlənib hazırlanmasını və audit prosedurlarının gözlənilən xarakteri, vaxtı və həcminə təfərrüatlı yanaşmanı nəzərdə tutur. Auditin ilkin mərhələsi kimi planlaşdırma audit təşkilatı tərəfindən auditin gözlənilən həcmini, cədvəllərini və vaxtını göstərən ümumi audit planının hazırlanmasından, habelə həcmini, növlərini müəyyən edən audit proqramının hazırlanmasından ibarətdir. auditor təşkilatı tərəfindən mühasibat uçotu təşkilatı haqqında obyektiv və əsaslandırılmış rəyin formalaşdırılması üçün zəruri olan audit prosedurlarının ardıcıllığı.

Beləliklə, əmtəə əməliyyatlarının yoxlanılması zamanı auditorun iki əsas fəaliyyət sahəsini ayırd edə bilərik.

Birincisi, aparılan əmtəə əməliyyatlarının qanuniliyinin müəyyən edilməsinə yönəlmiş prosedurların həyata keçirilməsi.

İkincisi, təşkilatın maliyyə hesabatlarının etibarlılığını müəyyən etməyə yönəlmiş prosedurların həyata keçirilməsi.

Audit zamanı auditor yoxlanılan mühasibat uçotu sahələri üzrə obyektiv və əsaslı audit rəyinin tərtib edilməsi üçün kifayət qədər sübut əldə etməlidir.

Planlaşdırma aşağıdakı məqsədlər üçün həyata keçirilir:

• yoxlanılan təşkilatda işin həcmini, yoxlamanın vaxtını, habelə ona cəlb olunan auditor qrupunu müəyyən etmək;
• audit prosedurlarının siyahısının və onların tətbiqi üsullarının müəyyən edilməsi;
• seçmə nəzarət üsulları üçün müştərinin təqdim etməli olduğu məlumatların siyahısının müəyyən edilməsi.

Auditi planlaşdırarkən aşağıdakı mərhələləri ayırd etmək lazımdır:

1. ilkin planlaşdırma;
2. ümumi audit planının hazırlanması və tərtib edilməsi;
3. audit proqramının formalaşdırılması.

Auditor həmçinin aşağıdakılarla tanış olmalıdır:

• şirkətin təşkilati və idarəetmə strukturu;
• fəaliyyət və malların çeşidi;
• daxili nəzarət sisteminin olması;
• əsas alıcılar və təchizatçılar və s.

Auditor haqqında məlumat əldə etmək üçün aşağıdakı mənbələr olmalıdır:

• nizamnamə;
• qeydiyyat sənədləri;
• uçot siyasəti;
• 2011-ci il üzrə maliyyə hesabatları;
• statistik hesabat;
• alqı-satqı müqavilələri, təchizat müqavilələri;
• vergi yoxlamalarının materialları;
• mənbə sənədləri
• rəhbər və icraçı heyətlə söhbətlərdən əldə edilən məlumatlar;
• və digər materiallar.

Planlaşdırmanın növbəti mərhələsində auditor auditin gözlənilən həcmini və aparılması qaydasını təsvir etməklə ümumi audit planını tərtib etməli və sənədləşdirməlidir. Ümumi audit planı audit proqramının işlənib hazırlanmasında bələdçi rolunu oynayacaq qədər müfəssəl olmalıdır ki, burada audit prosedurlarının növləri və ardıcıllığı, onların icra müddəti, icraçılar, iş sənədləri göstərilir.

Ümumi planın və audit proqramının işlənib hazırlanmasına başlayan auditor təşkilatı əvvəlki biliklərə, habelə həyata keçirilən analitik prosedurların nəticələrinə əsaslanır. Auditin ümumi planını və proqramını tərtib edərkən auditor təşkilatı mühasibat uçotu məlumatlarının emalının avtomatlaşdırılması dərəcəsini nəzərə almalıdır ki, bu da audit prosedurlarının həcmini və xarakterini daha dəqiq müəyyən etməyə imkan verəcəkdir. Əmtəə əməliyyatlarının auditinin ümumi planının məzmunu aşağıda 1-ci cədvəldə verilmişdir.

Cədvəl 1. "Perminov & K" MMC üçün inventar əşyalarının mövcudluğu və hərəkətinin auditinin ümumi planı

Audit edilən təşkilat Audit dövrü Adam-saat sayı Sertifikatlı auditor Planlaşdırılmış audit riski Planlaşdırılmış əhəmiyyətlilik səviyyəsi OOO Perminov & K 01.01.2011-ci ildən. 31.12.2011 tarixinə qədər 70 Kulakova G.N. 5% 1) keyfiyyətcə - normativ aktlara uyğunluq 2) kəmiyyətcə No p / p Planlaşdırılmış iş növləri Yoxlama müddəti İcraçı 1. İnventarların uçotunun və təhlükəsizliyinin auditi 06.08.2012-ci il tarixdən. 10.08.2012 Kulakova G.N. 2. 13.08.2012-ci il tarixdən inventarların qəbulu və xaric edilməsinin auditi. 17.08.2012-ci ilə qədər Kulakova G.N. əmtəə uçotunun audit yoxlaması

Audit təşkilatı ümumi audit planını hazırlayarkən, maliyyə hesabatlarının etibarlı hesab edilməsinə imkan verən əhəmiyyətlilik və onun üçün audit riskinin məqbul səviyyəsini müəyyən etməlidir. Müəyyən edilmiş risklərin və əhəmiyyətlilik səviyyəsinin köməyi ilə audit təşkilatı audit üçün əhəmiyyətli olan sahələri müəyyən edir və zəruri audit prosedurlarını planlaşdırır.

Əhəmiyyətlilik marjinal, yəni maksimum səhv dəyəridir (maliyyə məlumatının təhrifi), bundan sonra yüksək ehtimal dərəcəsi olan ixtisaslı istifadəçi bu məlumat əsasında düzgün nəticə çıxarmaq qabiliyyətini itirir. Rusiyada auditin tənzimlənməsi sistemində əhəmiyyətlilik məsələsi 4 nömrəli “Auditdə əhəmiyyətlilik” audit fəaliyyətinin Qaydası (standartı) ilə əhatə olunur.

İqtisadi ədəbiyyatda əhəmiyyətlilik səviyyəsini müəyyən etmək üçün kifayət qədər çox üsul təsvir edilmişdir. Əsas olanlardan biri, auditorun müəyyən bir müştərinin maliyyə hesabatlarına uyğunluğu barədə peşəkar mülahizələrinə əsaslanan əsas dəyərlərin sıralanması, onların xüsusi çəkilərinin müəyyən edilməsi (alınmış göstəricilərin dərəcəsi əsasında) və hesablanmasıdır. onların xüsusi çəkisi nəzərə alınmaqla, əsas dəyərlərin müəyyən edilmiş faizi ilə müəyyən edilmiş məbləğlərin orta dəyərindən. Bu üsul "Perminov & K" MMC-nin timsalında nəzərdən keçirilir və balans hesabatının əhəmiyyətlilik faizi 5% səviyyəsində müəyyən edilir. Əhəmiyyətlilik səviyyəsini müəyyən etmək üçün müəssisənin balans hesabatının 2-ci cədvəldə əks olunmuş orta göstəricilərindən (əlavə 1a) istifadə olunur.

31.12.2010-cu il tarixinə göstəricilər 31.12.2011-ci il tarixinə Orta dəyərPayMəbləği,%Məbləği,%%Dövriyyədənkənar aktivlər3431.518497.045963.43Dövriyyə aktivləri: - ehtiyatlar1127349.64735660.999314.553.58 - Alınan qiymətlilərə ƏDV500.22500.41500.29 - debitor borcları980243.16353729.336669.538.36 - nağd pul2411.061911.582161.24 - digər dövriyyə aktivləri10014.41780.655393.1 Balans hesabatı22710100.0012061100.0017385100

Balans aktivinin əhəmiyyətliliyi = 421111207 * 5% = 869,25 min rubl.

Balans aktivinin əhəmiyyətliliyini balans aktiv maddələrinin dəyərləri ilə müqayisə edərək, əsas göstəricilər seçilir (Cədvəl 3).

Cədvəl 3 31 dekabr 2011-ci il tarixinə "Perminov & K" MMC-nin balans aktivinin əsas göstəriciləri. və onların əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi

Maddə No Göstərici Xüsusi çəki,% Hesablama Əhəmiyyətlilik səviyyəsi, rub.66*869.252.644Qısamüddətli debitor borcları38.3638.36 /95.66*869.25372.52Cəmi95.66Х1762.45

Perminov & K MMC-nin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin əsas göstəricilərinin ədədi dəyərləri nəzərə alınmaqla hesablanan ehtiyatlar baxımından əhəmiyyətlilik səviyyəsi 486,87 min rubl təşkil etdi.

Auditor riski (audit riski) təsərrüfat subyektinin maliyyə hesabatlarında onun etibarlılığı təsdiq edildikdən sonra aşkar edilməmiş əhəmiyyətli səhvlərin və ya təhriflərin ola bilməsi və əhəmiyyətli təhriflərin olması, lakin əslində maliyyə hesabatlarında belə təhriflərin olmaması ehtimalı deməkdir. Audit riski üç komponentdən ibarətdir:

ü xas risk;

ü nəzarət vasitələrinin riski;

aşkarlanmamaq riski.

“Xüsusi risk” termini hesab balansının və ya oxşar əməliyyatlar qrupunun lazımi daxili nəzarətlər olmadığı təqdirdə əhəmiyyətli ola biləcək təhriflərə məruz qalmasına aiddir. İstər mühasibat uçotu maliyyə hesabatları səviyyəsində, istərsə də mühasibat uçotu hesabları üzrə vəsait qalığı və ya bir qrup oxşar əməliyyatlar səviyyəsində bir sıra amilləri nəzərə alaraq, Perminov & K MMC-yə xas riski orta hesab etmək olar. Bu qərar aşağıdakı faktlara əsaslanır. Şirkətin rəhbərliyi topdansatış ticarətində kifayət qədər böyük təcrübə və biliyə malikdir. Təşkilat anbarları, o cümlədən qızdırılanları icarəyə verir, mühafizə xidməti var. Bununla belə, firmada kadrların, xüsusilə anbar işçilərinin (yükləyicilərin) “dövriyyəsi” yüksəkdir və malların oğurlanması və mənimsənilməsi halları da baş verib.

“Nəzarət riski” termini hesablardakı vəsaitlərin qalığına və ya oxşar əməliyyatlar qrupuna münasibətdə mövcud ola biləcək əhəmiyyətli təhriflərin mühasibat uçotu və daxili nəzarət vasitəsilə qarşısının alınmaması və ya aşkar edilərək vaxtında düzəldilməməsi riskini bildirir. sistemləri.

Daxili nəzarət sistemi üç komponentdən ibarətdir:

.nəzarət mühiti ("Perminov & K" MMC-də bəzi işçilərin başqalarına ciddi tabeçiliyi, həmçinin məsuliyyət və səlahiyyətlərin bölüşdürülməsi mövcuddur, lakin daxili audit xidməti yoxdur);

.mühasibat uçotu sistemi ("Perminov & K" MMC mühasibat uçotu, vergi uçotu ilə məşğul olan təşkilatların xidmətlərindən istifadə edir. Mövzu sahəsində dar ixtisaslaşma ona autsorsinq üçün ona verilmiş funksiyanın etibarlı və keyfiyyətli icrasını təmin etməyə imkan verir və bir çox müştərilər üçün eyni növ əməliyyatların aparılması, təchizatçı öz xidmətləri üçün rəqabətli qiymətləri saxlaya bilər,);

.nəzarət prosedurları (Perminov & K MMC vaxtaşırı olaraq daxili auditlər aparır, həmçinin analitik hesablarda və dövriyyə vərəqlərində arifmetik qeydlərin yoxlanılmasını həyata keçirir).

Beləliklə, inventarların mövcudluğuna və hərəkətinə daxili nəzarətin etibarlılığının ilkin qiymətləndirilməsini verərək, cədvəldə sistemləşdirilmiş Perminov & K MMC-nin bəzi işçilərinin sorğusunun nəticələri ilə sübut edildiyi kimi, onun orta səmərəliliyi haqqında danışa bilərik. (Əlavə 2).

“Aşkarlanma riski” termini bütün audit prosedurlarının yerinə yetirilməsi və sübutların düzgün toplanması nəticəsində icazə verilən məbləği aşan səhvləri aşkar etməyəcəyi ehtimalını ifadə edir. Aşkarlanma riski auditorun toplamağı planlaşdırdığı sənədlərin sayını müəyyən edir. Aşkarlanma riski ilə xas risk və nəzarət riskinin birləşməsi arasında tərs əlaqə mövcuddur. Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, "Perminov & K" MMC-də audit riski aşağıdır.

Auditin planlaşdırılmasının yekun mərhələsində ümumi planın işlənməsi olan audit proqramı formalaşır. Bu, audit planını həyata keçirmək üçün tələb olunan audit prosedurlarının ətraflı siyahısıdır. Proqram auditorlar üçün müfəssəl təlimatdır, eyni zamanda yerinə yetirilən işlərin vaxtına və keyfiyyətinə nəzarət vasitəsi kimi xidmət edir.

"Perminov & K" MMC üçün əmtəə əməliyyatlarının auditi proqramı Əlavə 3-də təqdim olunur.

Əmtəə əməliyyatlarının uçotu yoxlanılarkən “Perminov & K” MMC-nin 01.01.2011-ci il tarixə olan əmtəə əməliyyatlarına baxılmışdır. 31.12.2011 tarixinə qədər İş 30 dekabr 2008-ci il tarixli N 307-FZ "Auditorluq haqqında" Federal Qanuna, Audit Qaydalarına (Standartlarına) uyğun olaraq həyata keçirilmişdir. İş zamanı aşağıdakı prosedurlardan istifadə edilmişdir: mühasibat işçiləri arasında sorğu, Perminov & K MMC-nin mühasibat uçotunun avtomatlaşdırılması sisteminin təhlili, ilkin sənədlərin və mühasibat uçotu registrlərinin ədədi göstəricilərinin müqayisəsi, mühasibat və maliyyə hesabatlarında olan rəqəmsal məlumatların öyrənilməsi və təhlili. bəyanatlar. Ticarət əməliyyatlarının auditi aparılarkən, "Perminov & K" MMC-nin Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş normalara uyğunluğu seçmə şəkildə nəzərdən keçirilmişdir.

Yuxarıda təsvir edilən "MMC Perminov & K üçün inventar obyektlərinin mövcudluğu və hərəkəti üçün audit proqramı"na uyğun olaraq, əmtəə əməliyyatlarının auditi metodologiyası daha sonra nəzərdən keçirilir.

3 Ehtiyatların uçotu və təhlükəsizliyinin auditi metodologiyası

Məsuliyyətin təşkilinin düzgünlüyünün yoxlanılması

Perminov & K MMC-də maddi məsuliyyətin təşkilini yoxlamaq üçün aşağıdakı sənədlər təqdim edilmişdir: məsuliyyət müqavilələri, maddi məsul şəxslərin siyahısı, maddi məsul şəxslərin təyin edilməsi haqqında rəhbərin əmrləri. Audit müqavilələrin tərtib edilməsində pozuntular aşkar etməyib. Təşkilatın inventar əşyalarının təhlükəsizliyinə cavabdeh şəxslərin təyin edilməsi ilə bağlı bütün əmrləri var. Bütün maddi məsul şəxslərlə tam maddi məsuliyyət haqqında müqavilələr bağlanmışdır.

“Perminov & K” MMC-də məsuliyyətin təşkilinin düzgünlüyü yoxlanılarkən heç bir qanun pozuntusu aşkar edilməyib.

Sintetik və analitik uçot məlumatlarının uyğunluğunun yoxlanılması

Audit zamanı aşağıdakı sənədlərdən istifadə edilmişdir:

• İşçi hesablar planı əlavə edilmiş uçot siyasəti haqqında əmr;
• Balans hesabatı (Əlavə 1a,b,c,d);
• Konsolidə edilmiş dövriyyə balansı. MMC "Perminov & K" bu sənəd əsasında hesabatları doldurur, Baş kitab aparılmır.
• Jurnallar - 41 No-li «Mallar» (əlavə 4), 19 «ƏDV» (Əlavə 5) hesabları üzrə sifarişlər.
• Malların qəbulu, uçotu və silinməsi üçün ilkin sənədlər.

“Perminov & K” müəssisəsində malların analitik uçotu aparılmır, lakin ƏDV tutulan malların 10 faiz və 18 faiz dərəcələri ilə ayrıca uçotu düzgün təşkil olunub ki, bu da müvafiq mühasibat uçotu registrlərində öz əksini tapıb.

Qeyd etmək lazımdır ki, təşkilat kəmiyyət və məsrəf uçotu üçün kartlar aparmır (forma No TORG-28) və əmtəə hesabatlarını tərtib etmir (forma No TORG-29), bu da Dövlət Fərmanının pozulmasıdır. Rusiya Statistika Komitəsinin 25 dekabr 1998-ci il tarixli 132 nömrəli "Ticarət əməliyyatlarının uçotu üçün ilkin mühasibat sənədlərinin vahid formalarının təsdiq edilməsi haqqında" və eyni zamanda yalnız fərqli malların uçotu ilə təmsil olunan analitik uçotun zəif təşkilini göstərir. Yuxarıda qeyd edildiyi kimi ƏDV dərəcələri. Bununla əlaqədar olaraq, maliyyə hesabatlarının və mühasibat uçotu registrlərinin göstəricilərinin eyniliyinin yoxlanılması mühasibat uçotu maliyyə hesabatlarında olan göstəricilərin və sifariş jurnallarının məlumatlarının müqayisəsi yolu ilə həyata keçirilmişdir.

Audit zamanı sintetik uçot hesabları, mühasibat subhesabları üzrə qalıqlar və dövriyyələr müqayisə edilmişdir. Hesabat göstəricilərinin İcmal dövriyyə balansında, sintetik və analitik uçot registrlərində müvafiq göstəricilərə uyğunluğu yoxlanılarkən xətalar aşkar edilmişdir.

2.4Malların qəbulu və satışının auditi metodologiyası

Malların qəbulu və satışının uçotu üçün ilkin sənədlərin mövcudluğunun və rəsmiləşdirilməsinin düzgünlüyünün yoxlanılması.

“Perminov & K” MMC-də malların qəbulu və satışının uçotu üçün istifadə olunan ilkin sənədləşmə formalarının vahid blanklara uyğunluğu, tələb olunan rekvizitlərin doldurulmasının düzgünlüyü, sənədlərdə düzəlişlərin edilməsinin düzgünlüyü, silinmə və ləkələrin olması yoxlanılıb.

Audit zamanı malların qəbulu zamanı istifadə olunan vahid formaların olmaması, yəni “Perminov & K” MMC-də malların qəbulu zamanı TORG-1 “Malların qəbulu haqqında akt”ın tərtib edilməməsi müəyyən edilib ki, bu da Azərbaycan Respublikasının Qanununun tələblərinin pozulması deməkdir. Rusiya Dövlət Statistika Komitəsinin 25 dekabr 1998-ci il tarixli 132 nömrəli "Ticarət əməliyyatlarının uçotu üçün ilkin uçot sənədlərinin vahid formalarının təsdiq edilməsi haqqında". Qəbul qaydaları pozulduqda, malların çatışmazlığı və ya keyfiyyətinin aşağı düşməsi halında ticarət təşkilatı təchizatçılara və ya nəqliyyat təşkilatlarına iddialar təqdim etmək imkanından məhrum edilir.

Həm də yoxlama prosesi zamanı məlum oldu ki, malların buraxılması üçün sənədlər Rusiya Dövlət Statistika Komitəsinin 25.12.98-ci il tarixli qərarı ilə müəyyən edilmiş ilkin uçot sənədlərinin vahid formalarına uyğundur. 132 nömrəli "Ticarət əməliyyatlarının uçotu üçün ilkin uçot sənədlərinin vahid formalarının təsdiq edilməsi haqqında".

Malların alınması və satışı üzrə ƏDV-nin ayrılması üçün təsdiqlənmiş sənədlərdə səhvlər yoxdur. Maliyyə sənədlərində ƏDV ayrıca sətir kimi ayrılır.

Yoxlamanın nəticələrinə əsasən təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinə yazılı məlumat

Mən, Qalina Nikolaevna Kulakova, 01.01.2011-ci il tarixdən 01.01.2011-ci il tarixədək Perminov & K MMC-də əmtəə əməliyyatlarının auditini həyata keçirdim. 31.12.2011 tarixinə qədər Audit Rusiya Federasiyasında audit fəaliyyətinin əsas normativ sənədinə, 12/30/08 tarixli "Auditor fəaliyyəti haqqında" qanuna uyğun olaraq həyata keçirilmişdir. No 308-FZ, Rusiya Federasiyası Hökumətinin 02.08.2010-cu il tarixli qərarı ilə təsdiq edilmiş audit fəaliyyətinin Qaydaları (Standartları). № 696.

Audit maliyyə (mühasibat) hesabatlarında əhəmiyyətli təhriflərin olmadığına əsaslı əminlik əldə edəcək şəkildə planlaşdırılıb və aparılıb. Audit seçmə əsasda həyata keçirilmiş və maliyyə (mühasibat) hesabatlarında əmtəə əməliyyatları haqqında məlumatların dəyərini və açıqlanmasını təsdiq edən sübutların sınaqdan keçirilməsinə əsaslanaraq öyrənilməsini, bu bölmə üzrə uçotun prinsip və üsullarının qiymətləndirilməsini əhatə etmişdir. .

31 dekabr 2011-ci il tarixinə təqdim edilmiş maliyyə hesabatlarının auditini planlaşdırarkən və apararkən, təşkilatı üçün şirkətin icra orqanının cavabdeh olduğu "Perminov & K" MMC-nin daxili nəzarətinin vəziyyəti nəzərə alınmışdır.

Daxili nəzarətin vəziyyəti yalnız maliyyə (mühasibat) hesabatları üzrə auditor hesabatının formalaşdırılması üçün tələb olunan işlərin həcmini müəyyən etmək məqsədilə nəzərdən keçirilir. Audit zamanı görülmüş işlər o demək deyil ki, bütün mümkün çatışmazlıqların aşkar edilməsi məqsədilə “Perminov & K” MMC-nin daxili nəzarət sisteminin tam və hərtərəfli auditi aparılıb.

Audit zamanı “Perminov & K” MMC-nin daxili nəzarət sisteminin onun fəaliyyətinin miqyasına və xarakterinə uyğun olmadığı qənaətinə gəlmək üçün heç bir fakt aşkar edilməmişdir. Bununla yanaşı, inventarların mövcudluğu və hərəkətinə daxili nəzarətin etibarlılığının aşağı qiymətləndirilməsi verilmişdir, yəni onun orta səmərəliliyindən danışmaq olar. Yoxlamanın planlaşdırma mərhələsində balans aktivinin əhəmiyyətlilik səviyyəsi də 5% məbləğində müəyyən edilmişdir ki, bu da mütləq ifadədə 1,762,45 min rubl, ehtiyatlar baxımından icazə verilən maksimum səhv isə 486,87 rubl təşkil etmişdir. "Perminov & K" MMC-nin audit riski aşağı reytinq aldı.

Ticarət təşkilatının fəaliyyətinin auditi aparılarkən malların qəbulu, saxlanması, buraxılması və əmtəə əməliyyatlarının mühasibat uçotunda əks etdirilməsinin sənədləşdirilməsinin düzgünlüyünə xüsusi diqqət yetirilmişdir; əmtəə dəyərlərinin saxlanma şəraitinin öyrənilməsi; hesabat məlumatlarının təhrif edilməsi faktlarının aşkar edilməsi.

Audit zamanı yoxlanılan müəssisənin müəyyən edilmiş mühasibat uçotu və maliyyə (mühasibat) hesabatlarının tərtib edilməsi qaydalarının bəzi pozuntuları aşkar edilmişdir, lakin bu, onun etibarlılığına ciddi təsir göstərmir. Müəyyən edilmiş pozuntuların aradan qaldırılması üçün şərhlərin və tövsiyələrin siyahısı bu yazılı məlumatda təqdim olunur.

Audit 06.08.2012-ci il tarixindən aparılmışdır. 17.08.2012-ci il tarixinədək Perminov & K MMC-nin ərazisində.

Audit zamanı aşağıdakılar nəzərə alınıb:

• Təsis və qeydiyyat sənədləri;
• uçot siyasətini tənzimləyən və ona dəyişikliklər edən sənədlər;
• 2011-ci il üzrə maliyyə (mühasibat) hesabatları;
• iş müqavilələri;
• daxili təşkilati və inzibati sənədlər;
• ilkin sənədlər (bank işi, əmtəə əməliyyatlarının uçotu);
• mühasibat və vergi uçotu registrləri;
• və digər materiallar.

Audit zamanı toplanmış sübutlar auditorun iş sənədlərində sistemləşdirilir.

Ümumiyyətlə, "Perminov & K" MMC Rusiya Federasiyasının mühasibat uçotu və hesabatı haqqında qanunvericiliyinə, vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyə uyğundur. Mühasibat uçotunda və vergi uçotunda təsərrüfat əməliyyatlarının əks etdirilməsinin bəzi üsulları, auditorun fikrincə, düzgün deyil və ya birmənalı şərh olunmur, ona görə də onların tətbiqinin rasionallığını və qanunauyğunluğunu müəyyən etmək üçün onlara rəhbər və baş mühasib tərəfindən baxılması tövsiyə olunur.

"Perminov & K" MMC tərəfindən aparılan auditin nəticələrinə əsasən, şərti müsbət audit hesabatı şəklində əmtəə əməliyyatlarının əks etdirilməsi baxımından maliyyə hesabatlarının etibarlılığına dair rəy bildirilməlidir.

Aşkar edilmiş pozuntuları aradan qaldırmaq və gələcəkdə onların baş verməsinin qarşısını almaq üçün bir sıra tövsiyələr hazırlamaq lazımdır:

Kəmiyyət və məsrəf uçotu kartlarını saxlamaq (forma No TORG-28), əmtəə hesabatlarını (forma No TORG-29), malların qəbulu aktlarını (forma No TORG-1) tərtib etmək;

İnventarlaşdırma materiallarının sənədləşdirilməsini qaydaya salın (malların inventarlaşdırılması üçün əmr, habelə inventar komissiyasının tərkibi haqqında əmr, "Perminov & K" MMC-nin sifarişlər reyestrində qeydiyyatdan keçərək "Yekun nəticələr haqqında akt" tərtib edin. inventardan");

Qəbul edilmiş hesab-fakturaların qeydiyyatı kitabını saxlamaq;

Satış kitabçası avtomatik formalaşdığından, satış kitabçası ilə orada qeydə alınan qaimə-fakturalar arasında uyğunsuzluqların aradan qaldırılması üçün proqrama müvafiq dəyişikliklər etmək;

İlkin sənədlərdə Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq bütün lazımi məlumatları doldurun;

Nəticə

"Auditorluq fəaliyyəti haqqında" Qanuna uyğun olaraq, auditin məqsədi yoxlanılan subyektlərin maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığı və mühasibat uçotu prosedurunun Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğu barədə rəy bildirməkdir.

Bu Federal Qanunun məqsədləri üçün etibarlılıq dedikdə, maliyyə (mühasibat) hesabatı məlumatlarının dəqiqlik dərəcəsi başa düşülür ki, bu da onların məlumatlarına əsaslanaraq təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələri, yoxlanılan subyektlərin maliyyə və əmlak vəziyyəti haqqında düzgün nəticə çıxarmağa imkan verir. , və bu nəticələrə əsasən əsaslandırılmış qərarlar qəbul edin.

Əmtəə dəyərləri ilə əməliyyatların auditinin məqsədi bu əməliyyatları həyata keçirən təşkilatın maliyyə hesabatlarının etibarlılığına təsirini qiymətləndirmək üçün bu əməliyyatların qanuniliyini və mühasibat uçotunda əks etdirilməsinin düzgünlüyünü müəyyən etməkdir.

Sənəddə əmtəə əməliyyatlarının auditinin planlaşdırılması və onun həyata keçirilməsi metodologiyası məsələləri nəzərdən keçirilir. İlkin plan və audit proqramı tərtib edilmişdir.

Görülən işlərin nəticələrini yekunlaşdıraraq, onun əsas müddəalarına diqqət yetirmək lazımdır.

Bununla belə, aparılan tədqiqatlar mənfi tendensiyaları da aşkar etmişdir:

"Perminov & K" MMC-də sənədlər dəqiq doldurulur, iş axını yaxşı təşkil olunur, bu faktlar malların hərəkətini xarakterizə edən göstəricilər haqqında tam və etibarlı məlumatın formalaşması üçün ilkin şərtdir.

Bununla belə, audit prosedurları nəticəsində aşağıdakı mənfi cəhətlər müəyyən edilmişdir:

.təşkilat kəmiyyət və məsrəf uçotu kartlarını aparmır (forma No TORG-28), əmtəə hesabatları tərtib edilmir (forma No TORG-29), malların qəbulu zamanı istifadə olunan vahid formalar yoxdur, yəni TORG-1 “Akt. malların qəbulu”;

.qəbul edilmiş və verilmiş hesab-fakturalarda hesablaşma və ödəniş sənədinin nömrəsi və tarixi göstərilmir; müəssisə qəbul edilmiş hesab-fakturaların uçotu kitabını aparmır;

.etibarnamələrin qeydiyyatı jurnalında onların qəbzində işçilərin imzaları yoxdur.

Aşkar edilmiş çatışmazlıqları aradan qaldırmaq üçün "Perminov & K" MMC-nin rəhbərliyinə tövsiyə olunur:

1. Rusiya Dövlət Statistika Komitəsinin 25 dekabr 1998-ci il tarixli N 132 "Ticarət əməliyyatlarının uçotu üçün ilkin uçot sənədlərinin vahid formalarının təsdiq edilməsi haqqında" Fərmanına uyğun olaraq, kəmiyyət və xərc uçotu kartlarını (forma No TORG-28) saxlamaq; əmtəə hesabatlarını (forma No TORQ-29), malların qəbulu aktlarını (forma No TORQ-1) tərtib etmək;
2. Hökumətin 26.12.11 N 1137 saylı qərarına əsasən, ilkin sənədlərdə bütün lazımi məlumatları doldurun.

İstifadə olunmuş ədəbiyyatın siyahısı

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi, 26 yanvar 1996-cı il tarixli 2-ci hissə № 14-ФЗ (dəyişikliklər və əlavələr ilə) / İstinad və hüquq sistemi: ConsultantPlus [Elektron resurs]

5 avqust 2000-ci il tarixli Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 2-ci hissəsi № 117-ФЗ (28.07.2012-ci il N 130-FZ-də dəyişikliklərlə) / İstinad və hüquq sistemi: ConsultantPlus [Elektron resurs]

23 iyul 1998-ci il tarixli 129-FZ nömrəli "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanun (dəyişiklik və əlavələrlə) / Hüquqi Referans Sistemi: ConsultantPlus [Elektron resurs].

08/07/2001-ci il tarixli 308-FZ nömrəli "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" Federal Qanun / Hüquqi Məlumat Sistemi: ConsultantPlus [Elektron resurs].

Auditin Federal Qaydaları (Standartları) (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 23 sentyabr 2002-ci il tarixli 696 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmişdir) (dəyişiklik və əlavələrlə)

PBU 5/01: Ehtiyatların uçotu. Mühasibat uçotu üzrə vəzifə. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 9 iyun 2001-ci il tarixli 44 n nömrəli əmri. (25 oktyabr 2010-cu il tarixli N 132n əlavə və dəyişikliklərlə). / İstinad və hüquq sistemi: ConsultantPlus [Elektron resurs].

PBU 9/99: Təşkilatın gəliri. Mühasibat uçotu üzrə vəzifə. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 6 may 1999-cu il tarixli 32n nömrəli əmri ilə (8 noyabr 2010-cu il N 144n nömrəli əlavələrlə) / İstinad və hüquq sistemi: ConsultantPlus [Elektron resurs].

PBU 10/99: Mühasibat uçotu haqqında Əsasnamə. Təşkilat xərcləri. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin 6 may 1999-cu il tarixli 33n nömrəli əmri ilə (8 noyabr 2010-cu il tarixli N 144n saylı dəyişikliklərlə). / İstinad və hüquq sistemi: ConsultantPlus [Elektron resurs].

Müəssisələrin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin uçotu üzrə hesablar planı və ondan istifadə qaydaları. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli əmri (8 noyabr 2010-cu il tarixli 142n nömrəli dəyişikliklərlə) / Consultant Plus.

Ehtiyatların uçotu üzrə təlimatlar. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 28 dekabr 2001-ci il tarixli 119n nömrəli əmri (dəyişiklik və əlavələrlə) / Consultant Plus.

Maliyyə hesabatlarında ehtiyatların göstəricilərinin etibarlılığına dair audit sübutlarının toplanması üçün təlimatlar. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 23 aprel 2004-cü il tarixli əmri / Consultant Plus.

Ticarət əməliyyatlarının uçotu üçün ilkin uçot sənədlərinin vahid formaları. Təsdiq edildi Statistika üzrə Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 25 dekabr 1998-ci il tarixli 132 nömrəli Fərmanı. / Consultant Plus.

Audit / Ed. prof. V. I. Podolski. -M: BİRLİK-DANA, 2009. - s. 645

Basov A. Xərc auditi: metodik aspektlər /A. Basov, J. Kevorkova, // Maliyyə qəzeti, No 3, yanvar 2008, s. 45-48

Bondar E Etibarlılıq audit tərəfindən təsdiqlənəcək /E. Bondar // "İqtisadiyyat və həyat" qəzetinə mühasibat əlavəsi, 2-ci say, yanvar 2008 - səh. 63-68

Brovkina N.D. Xətanın planlaşdırılan əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi /N.D. Brovkina // "Auditorskie Vedomosti", No 3, mart 2008 - s. 45-49

Viner I.B. Auditin ümumi sistem əsasları. / Viner İ.B., Qolosov O.V., Skobara V.V., Sirotenko E.A. - M: Rusiya Federasiyası Hökuməti yanında Maliyyə Akademiyası, 2008. - 381 s.

Galkina E. V. Mühasibat uçotu və audit: universitetlər üçün dərslik / E. V. Galkina. - M. : KnoRus, 2009. - 588 s.

Makalskaya M.L. Auditin əsasları. / Makalskaya M.L., Melnik M.V., Pirozhkova N.A. - M: Biznes və xidmət, 2011. - 654 s.

Podolsky V.I. Auditin əsasları: Peşəkar Mühasib İxtisas İmtahanına Hazırlaşmaq üçün Bələdçi. / Podolsky V.I., Savin A.A., Sotnikova L.V., - M .: "IPB-BINFA", 2008 - 754 s.

Pışkin A.S. Hüquqi tənzimləmə mənbələri sistemində audit fəaliyyətinin qaydaları (standartları) / Pışkin A.S. // “Auditorun bəyanatları”, № 4, aprel 2008-ci il - səh. 44-48

Remizov N.A. Bir daha audit nümunəsi haqqında / N.A. Remizov // “Maliyyə və mühasibat uçotu məsləhətləri”, №3, mart 2008-ci il - s. 31-33

Remizov N.A. Təcrübəli auditorların suallarının cavablandırılması / N.A. Remizov // “Maliyyə və mühasibat uçotu məsləhətləri”, No 4, aprel 2008-ci il - s. 22-25.

Riçard J. Müəssisənin təsərrüfat fəaliyyətinin auditi və təhlili / Per. fransız dilindən, red. L.P. Ağ. - M.: Audit, UNITI, 1997.

Sheremet A.D., kostyumlar V.P. Audit: Dərslik. - 5-ci nəşr. yenidən işlənmişdir və əlavə - M.: İNFRA-M, 2008. - 448s.

Ərizə

A B C D. Balans hesabatı.

"Perminov & K" MMC-də inventarların mövcudluğuna və hərəkətinə daxili nəzarət testləri

"Perminov & K" MMC üçün inventarların mövcudluğu və hərəkəti üçün audit proqramı

Jurnal - 41 hesab üzrə order.

Jurnal - 19 hesab üzrə order.

Auditin məqsədi mal-material ehtiyatlarının uçotu üzrə müvafiq hesab üzrə, xüsusən pərakəndə ticarət müəssisələrində malların və qabların uçotu üçün subhesablar üzrə (41-2 “Pərakəndə ticarətdə mallar” və 41-3 “Qablar”) qalıqları təsdiq etməkdir. mallar üçün və boş”), təşkilatın maliyyə hesabatlarında “İnventar” maddəsi üzrə əks etdirilir. Yoxlamanın konkret vəzifələri bunlardır:

• 1) müvafiq mühasibat uçotu hesablarında (41-2 «Pərakəndə ticarətdə mallar» subhesabında) əks olunmuş təsərrüfat əməliyyatlarının sənədli əsaslılığına və qanuniliyinə nəzarət;
• 2) hesabların aparılan müxabirələrinin əsaslılığına nəzarət və bu hesab üzrə təsərrüfat əməliyyatlarının qiymətləndirilməsi;
• 3) pərakəndə ticarətdə malların uçotuna daxili nəzarətin vəziyyətinin öyrənilməsi.

Pərakəndə ticarətdə əmtəə əməliyyatlarını yoxlayarkən, bunun PBU 5/2001 "Ehtiyatların uçotu" bəndində nəzərdə tutulmuş uçot dəyərinin formalaşmasına xas olan xüsusiyyətlərlə xarakterizə olunduğu güman edilir ki, buna uyğun olaraq pərakəndə ticarət müəssisələri 41 saylı hesabda malları qeyd edə bilərlər. “Mallar » satış qiymətləri ilə, marja da daxil olmaqla, ayrıca hesabda 42 “Ticarət marjası” üzrə ayrılmaqla. Topdan ticarətə gəldikdə isə, TZR-nin 44 “Satış xərcləri” hesabına ayrılması nəzərdə tutulur. Eyni zamanda, TZR-nin 44 "Satış xərcləri" hesabına deyil, 41 "Mallar" hesabına təyin edilməsi prosedurunu tətbiq etmək hüququ qorunur. Bununla belə, ticarət təşkilatları bu hüquqdan istifadə etmirlər və pərakəndə ticarətdə əmtəə əməliyyatlarının uçotunun müəyyən edilmiş metodu:

• 1) 41 №-li “Mallar” hesabı üzrə malların dəyərinin ƏDV daxil olmaqla satış qiymətlərinə çatdırılması: 41 No-li “Mallar” hesabının debeti 42 No-li “Ticarət marjası” hesabının krediti;
• 2) aşağıdakı kimi hesablanmış alış qiymətləri ilə əmtəə qalıqlarının balans hesabatında əks olunması:

41 №-li «Mallar» hesabının qalığı - 42 No-li «Qiymətləndirmə» hesabının qalığı + + 44 No-li «Satış xərcləri» hesabının qalığı;

3) 44 №-li “Satış xərcləri” hesabının bəndi üzrə TZR-nin uçotu.

Bundan əlavə, pərakəndə ticarət müəssisələrinin əksəriyyəti malların xaric edilməsinin kəmiyyət uçotunu aparmır, çünki müəssisədə skan edilmiş nəzarət-kassa aparatları yoxdursa, atılan malların növ və adlarına görə sayını müəyyən etmək mümkün deyil. çeklər. Bu, malların kəmiyyət-məbləği uçotunun olmamasına gətirib çıxarır. Mağazalar üzrə əmtəə-pul hesabatlarında malların qalıqları maddələr üzrə analitik uçotu aparılmadan bütün mallar üzrə yalnız ümumi ifadədə göstərildiyindən, müvafiq olaraq, inventarların nəticəsi ümumi ifadədə göstərilir, bu isə artıqlığın və ya artıqlığın miqdarını müəyyən etmək mümkün olmadığını göstərir. xüsusi mallar üçün çatışmazlıqlar. Konteynerlər üçün kəmiyyət və ümumi uçot adi rejimdə aparılır və inventarlaşdırmanın nəticəsi, konteynerin hər bir növü, növü üçün olduğu kimi göstərilir.

Odur ki, əmtəə əməliyyatlarının auditi aparılarkən inventar vərəqlərində qiymətlərin göstərilməsinin düzgünlüyünü, hər vərəq üzrə və bütövlükdə vərəqdə cəmilərin hesablanmasının düzgünlüyünü yoxlamaq məqsədəuyğundur ki, heç bir xəta olmasın. malların faktiki mövcudluğunun və inventarlaşdırmanın nəticələrinin əldə edilməsində.

Bundan sonra, malların yerləşdirilməsi üçün hesab-fakturaların seçmə qaydada araşdırılmasından, ticarət marjasının müəyyən edilməsinin düzgünlüyündən, alış qiymətləri ilə qiymətləndirmədə alınan malların dəyərinin yoxlanılmasından ibarət olan malların yerləşdirilməsinin düzgünlüyünü yoxlamağa başlayırlar, yəni. göndərişlər üçün şəxsi və ümumi məbləğlər yoxlanılır: debet 41 “Mallar” və kredit 60 “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar”, 42 “Ticarət marjası”. Hesabat formasına uyğun olaraq əməliyyatlar üzrə ümumi məbləğlər, habelə mədaxil üzrə ümumi dövriyyə yenidən hesablanır.

Sonra hesabatın məxaric hissəsini yoxlayırlar ki, bu da əsasən kassa aparatlarının ümumi sayğaclarının oxunuşlarına görə pozulmuş gəlirlər haqqında məlumatlardan ibarətdir.

Kassir-operatorun kitablarından əmin olmalısınız ki, piştaxtalardan gələn gəlirin məbləği düzgün müəyyən edilib və əməliyyat kassasından mərkəzi kassaya təhvil verilməyən, əvvəlində sövdələşmə predmeti kimi qalan gəlir. ertəsi gün mərkəzi kassaya köçürüldü.

Hesabatın məxaric hissəsində inventarizasiyanın nəticələri çıxarılarkən yalnız çatışmazlıq olduqda silinən təbii itki istisna olmaqla, əmtəə itkiləri silinir. Əmtəə itkilərinin bütün silinmələri üçün satıcılardan asılı olmayaraq ən azı üç nəfərdən ibarət komissiya tərəfindən doldurulmuş aktın olduğundan əmin olmalısınız. Akt təşkilatın rəhbəri tərəfindən təsdiq edilməli və maddi məsul şəxslərin izahatları və zərərin vurulması faktı ilə bağlı rəhbərin qərarı olmalıdır. Zərərin əks etdirilməsi metodologiyasını yoxlayan auditor 94 №-li «Qiymətlilərin zədələnməsindən çatışmazlıqlar və itkilər» hesabının debetində hansı qiymətləndirmədə itkilərin nəzərə alındığını müəyyən edir.

Əmtəə-pul hesabatlarının məxaric hissəsi qutuların, kisələrin qablaşdırma təşkilatlarına və ya təchizatçılara çatdırılmasını əks etdirir. Bu əməliyyatların sənədləşdirilməsinin düzgünlüyünü, göndərmə sənədlərində tədarükçülərin möhürlərinin və ya möhürlərinin, etibarnamələrin, çatdırılmanı təsdiq edən sayğac daxilolma fakturalarının olmasını yoxlamaq lazımdır. Qarşılıqlı qəbz qaiməsi və ya qabların qəbulu aktı qabların və şüşə məmulatların qiymətləndirilməsində fərqləri əks etdirmək üçün mühasibat yazılışlarının düzgün tərtib edilməsinə, tədarükçü tərəfindən faktiki qəbul edilmiş qabların miqdarının və aparılan qiymətləndirmənin müəyyən edilməsinə kömək edir. Qablaşdırmadakı bütün fərqlər Hesablar Planına, PBU 9/99, PBU 10/99-a uyğun olaraq qablaşdırma ilə bağlı xərc və gəlirləri əks etdirən 91 "Digər gəlirlər və xərclər" hesabı ilə yazışmalarla tənzimlənir. Məbləğlərə və onların üzərindəki yazılara nəzarət edilir.

İstehlak baxımından əmtəə-pul hesabatlarında topdansatış alıcılara və fiziki şəxslərə - fərdi sahibkarlara kiçik partiyalarla malların göndərilməsi ilə bağlı kiçik həcmli topdansatış əməliyyatları da öz əksini tapır. Onları yoxlayarkən nəzərə almaq lazımdır ki, pərakəndə satış qiymətindən endirimlər tətil günlərində edilə bilər, lakin bu, malların aşağı salınması demək deyil, çünki endirimlər əvvəllər edilmiş marja çərçivəsində edilir. Buna görə də, əvvəllər edilmiş marjadan kənara çıxan çox böyük endirimlərin edilib-edilmədiyini yoxlamaq lazımdır. Təbii ki, alıcıdan etibarnamənin olub-olmamasını və mühasibin apardığı qeydləri yoxlayırlar.

Pərakəndə ticarət müəssisələrində malların uçotu pərakəndə (satış) qiymətləri ilə aparıldığına görə, əvvəllər edilmiş ticarət marjasının dəyişməsi ilə əlaqədar malların artması və ya qiymətdən düşməsi baş verə bilər. Ticarət marjası müxtəlif səbəblərdən dəyişə bilər. Məsələn, satış müddəti bitdikdən sonra qiymətdən endirimlər edilə bilər və əksinə, mağazaya eyni təchizatçıdan yeni məhsul gəldikdə, lakin satılmayanlar varsa, daha yüksək alış qiymətləri ilə yenidən qiymətləndirmə aparıla bilər. əvvəlki partiyadan inventar. Sonra satılmamış malların qalıqları yeni pərakəndə satış qiymətləri ilə yenidən qiymətləndirilir.

Qiymətləndirmələr və yenidən qiymətləndirmələr elanlarda əks olunur:

41 No-li “Mallar” hesabının debeti 42 No-li “Ticarət marjası” hesabının krediti (qara və ya qırmızı).

Debet 42 "Ticarət marjası" və kredit 41 "Mallar" üçün silinmə verilirsə, bu, əhəmiyyətli keyfiyyət təhrifi olmayacaq, çünki əslində heç bir şey dəyişməyəcək. Qiymətləndirmələr və yenidən qiymətləndirmələr komissiya tərəfindən tərtib edilən aktlarla sənədləşdirilir. Bu əməliyyatları yoxlayarkən həmişə komissiya strukturuna diqqət yetirin. Komissiya ticarət meydançasına aidiyyatı olmayan şəxslərdən ən azı üç nəfərdən ibarət olmalıdır, yəni. maddi məsul şəxslərdən deyil.

Pərakəndə ticarət əməliyyatlarının yoxlanılması, balansın 41 №-li hesabın qalığını göstərməsi nəzərə alınmaqla, maliyyə məsul şəxslərin ay üzrə sonuncu hesabatında, baş kitabda və balansda qeyd olunan qalıqların tutuşdurulması ilə başa çatır. "Mallar" ticarət marjası çıxılmaqla və 44 No-li "Satış xərcləri" hesabının silinməmiş qalığı ilə artırılmış nəqliyyat və satınalma xərcləri.

BEYNƏLXALQ BİZNES VƏ İDARƏETMƏ AKADEMİYASI

İQTİSADİYYAT VƏ İDARƏETMƏ İNSTİTUTU

Mühasibat Uçotu Şöbəsi

Kurs işi

İntizam: "Audit"

Mövzu üzrə: "Əmtəə əməliyyatlarının auditi"

Tamamladı: Meshcheryakova K.A.

5-ci kurs tələbəsi

Tam ştatlı təhsil

İxtisas: mühasibat uçotu, təhlil və audit

Rəhbər: Gulina I.V.

Tətbiqlər………………………………………………………………………………53

Giriş

Audit biliyin, sahibkarlığın yeni sahəsidir, onun yaranması bazar münasibətləri ilə bağlıdır. Auditin əsas məqsədi maliyyə hesabatlarının etibarlılığını yoxlamaqdır. Bundan əlavə, audit fəaliyyətlərinə təşkilatların fəaliyyətini yaxşılaşdırmaq üçün göstərilən bir sıra məsləhət xidmətləri daxildir. Auditin əsas məqsədi istehsal ehtiyatlarından səmərəli istifadə ehtiyatlarının aşkarlanmasına yönəlmiş tapşırıqlarla tamamlana bilər.

Əmtəə sövdələşmələrinin auditi istehlak cəmiyyətində daxili nəzarət sisteminin təşkilini obyektiv qiymətləndirməyə, mühasibat uçotunun təşkilini qiymətləndirməyə, maliyyə hesabatlarında təhrifləri müəyyən etməyə və normativ sənədlərin tələblərinin və idarədaxili aktların tələblərinin pozulmasını aşkar etməyə imkan verir. audit və ya onun başa çatmasından sonra. Bununla əlaqədar olaraq, əmtəə əməliyyatlarının auditi prosesində kənar müstəqil auditin əsas məqsədi - etibarlı maliyyə hesabatlarının təsdiqi ilə yanaşı, istehlak cəmiyyətinin ticarət fəaliyyətinə daxili nəzarət sisteminin təkmilləşdirilməsi və tələblərə uyğunluğu üçün tövsiyələr hazırlanır. mövcud qanunvericiliyin tələbləri ilə başa çatdırılmış əmtəə əməliyyatlarının. Auditorların tövsiyələri və onlardan audit prosesində operativ istifadə edilməsi əməliyyatların uçotunda yol verilmiş əhəmiyyətli səhvləri düzəltməyə, istehlak cəmiyyətinin ticarət fəaliyyətinin səmərəliliyini artırmağa, itkiləri azaltmağa imkan verir.

Kurs işinin məqsədi istehlak cəmiyyətinin əmtəə əməliyyatlarının strukturunu öyrənmək və əmtəə əməliyyatlarının kənar auditinin təşkilinin zəruriliyini əsaslandırmaq, əmtəə əməliyyatlarının auditinin metodologiyasını hazırlamaq və sübutların toplanması üsullarını müəyyən etməkdir.

Tədqiqatın praktiki əhəmiyyəti ondan ibarətdir ki, auditin aparılması üzrə tövsiyələrin işlənib hazırlanmasında: əmtəə dövriyyəsi prosesində əlaqələr nəzərə alınmaqla əmtəə; istehlak kooperasiyasının əmtəə əməliyyatları ilə əlaqədar paylama xərcləri.

Əmtəə əməliyyatlarının auditi metodlarından istifadə etməklə auditin keyfiyyətini yüksəltməklə yanaşı, onun həyata keçirilməsi üçün xərcləri və vaxtı azaldır. Əlavə maliyyə xərcləri olmadan praktikada həyata keçirilə bilər.

Bu məqsədə çatmaq üçün aşağıdakı vəzifələri həll etmək lazımdır:

yoxlanılan şəxsi xarakterizə etmək;

• xalis aktivlərin dəyərini hesablamaq və qanuni tələblərə uyğunluğunu yoxlamaq;
• təşkilatın iflas əlamətlərini yoxlamaq;
• təşkilatın maliyyə vəziyyətini təhlil etmək;
• əsas fəaliyyətdən əhəmiyyətli itkilərin olub olmadığını yoxlamaq;
• təşkilatın kreditor borclarını vaxtında ödəmək qabiliyyətini qiymətləndirmək;
• fəaliyyətlərin etibarlılığının davamlılığı fərziyyəsinin tətbiqi barədə nəticə çıxarmaq;
• mühasibat (maliyyə) hesabatlarının blanklarının doldurulmasının düzgünlüyünü yoxlamaq;
• əhəmiyyətlilik və audit riskinin səviyyəsini hesablamaq;
• əsas vəsaitlərlə əməliyyatların auditinin məqsəd və vəzifələrini nəzərdən keçirmək;
• əmtəə əməliyyatlarının uçotu zamanı buraxılan tipik səhvləri qeyd edin.

Tədqiqatın obyekti “STC ELECTRIC POWER” ASC-dir.

1. Auditin ilkin mərhələsi

İş sənədi №1

Auditdən keçmiş qurum - "STC ELEKTRİK ENERJİSİ" Açıq Səhmdar Cəmiyyəti

Yoxlanılan dövr - 01.01.2009 - 31.12.2009

Təşkilati-hüquqi forması/mülkiyyət forması

Mülkiyyət forması - özəl

Fəaliyyət növü - Təbiət və texniki elmlər sahəsində elmi tədqiqatlar və təkmilləşdirmələr

Təqdim olunan sənədlər:

• forma №1 (mühasibat balansı);
• forma No 2 (mənfəət və zərər haqqında hesabat);
• forma No 3 (kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat);
• Forma №4 (Pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında hesabat);
• forma No 5 (balans hesabatına əlavə).

İşçi sənəd № 2. Təşkilatın xalis aktivlərinin hesablanması və qiymətləndirilməsi, qanuni tələblərə uyğunluğunun yoxlanılması

Xalis aktivlər- bu, təşkilatın mövcud əmlakının hər il onun borcları çıxılmaqla müəyyən edilən real dəyəridir.

Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin və Qiymətli Kağızlar Bazarı üzrə Federal Komissiyasının "Səhmdar cəmiyyətlərin xalis aktivlərinin dəyərinin qiymətləndirilməsi qaydasının təsdiq edilməsi haqqında" əmrinə uyğun olaraq xalis aktivlərin dəyəri başa düşülür. hesablama üçün qəbul edilmiş aktivlərin məbləğindən hesablama üçün qəbul edilmiş öhdəliklərin məbləği çıxılmaqla müəyyən edilən dəyər olmalıdır. Hesablama balans məlumatlarına və əlavə uçot məlumatlarına əsasən aparılır.

Hesablama üçün qəbul edilən aktivlərin tərkibinə aşağıdakılar daxildir:

• Əsas vəsaitlər- istifadə müddəti bir ildən çox olan aktivlər: uzunmüddətli maliyyə qoyuluşları, qeyri-maddi aktivlər, əsas vəsaitlər, digər uzunmüddətli aktivlər.
• Cari aktivlər iştirakçıların (təsisçilərin) nizamnamə kapitalına töhfələr üzrə borcları istisna olmaqla (səhmlər, alınmış qiymətlilər, debitor borcları, qısamüddətli maliyyə qoyuluşları, pul vəsaitləri, digər dövriyyə aktivləri üzrə ƏDV).

Hesablamaya daxil edilmiş öhdəliklərə aşağıdakılar daxildir:

• Kreditlər və kreditlər üzrə uzunmüddətli öhdəliklər və digər uzunmüddətli öhdəliklər;
• Kreditlər və kreditlər üzrə qısamüddətli öhdəliklər;
• Kreditor borcları;
• Gəlirlərin ödənilməsi üçün iştirakçılara (təsisçilərə) borclar;
• Gələcək xərclər üçün ehtiyatlar;
• Digər cari öhdəliklər.

Cədvəl 1. Xalis aktivlərin hesablanması

Göstəricinin adı	Hesabat ilinin əvvəlində	Hesabat ilinin sonunda
Qeyri-maddi aktivlər
Əsas vəsaitlər
Tikinti davam edir
Maddi dəyərlərə sərfəli investisiyalar
Uzunmüddətli maliyyə investisiyaları + qısamüddətli maliyyə investisiyaları
Təxirə salınmış vergi aktivləri
Digər uzunmüddətli aktivlər
Səhmlər
Alınan aktivlər üzrə ƏDV
Uzunmüddətli debitor borcları + qısamüddətli debitor borcları
Nağd pul
Digər cari aktivlər
Hesablama üçün qəbul edilmiş cəmi aktivlər:
2. Öhdəliklər
Uzunmüddətli kreditlər və kreditlər
Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri + digər uzunmüddətli öhdəliklər
Digər uzunmüddətli öhdəliklər
Qısamüddətli kreditlər və kreditlər
Qısamüddətli kreditor borcları
Gəlirlərin ödənilməsi üçün iştirakçılara (təsisçilərə) borc
gələcək dövrlərin gəlirləri
Gələcək xərclər üçün ehtiyatlar
Digər cari öhdəliklər
Ümumi öhdəliklər:
Xalis aktiv dəyəri
Forma №3-ə uyğun olaraq xalis aktivlər (kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat)
Auditor tərəfindən müəyyən edilmiş xalis aktivlərdə təhrif
Nizamnamə kapitalı
Auditor tərəfindən hesablanmış xalis aktivlərin nizamnamə kapitalı ilə müqayisəsi

Göstəricilərin hesablanması:

Net Aktiv Dəyəri = Hesablanacaq Ümumi Aktivlər - Hesablanacaq Ümumi Öhdəliklər

Auditor tərəfindən müəyyən edilmiş xalis aktivlərin dəyərinin təhrifi = xalis aktivlərin dəyəri - Forma No 3 (kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat) üzrə xalis aktivlər.

Auditor tərəfindən hesablanmış xalis aktivlərin nizamnamə kapitalı ilə müqayisəsi = xalis aktivin dəyəri - nizamnamə kapitalı

Belə nəticəyə gəlmək olar ki, xalis aktivlərin mənfi dəyəri aşkar edilməyib. 3 No-li formada (kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat) xalis aktivlərin təhrif edilməsi xalis aktivlərin yetərliliyinə təsir göstərmir.

Hesabat dövrünün sonunda xalis aktivlərdə artım olub, ilin sonunda isə xalis aktivlər nizamnamə kapitalından artıqdır. Nizamnamə kapitalının ölçüsü qanunvericiliyə uyğundur. Nizamnamə kapitalının azaldılması tələb olunmur.

Xalis aktivlər nizamnamə kapitalından az ola bilməz. Bu baş verərsə, şirkət nizamnamə kapitalını azaltmağa borcludur.

Fasiləsiz fəaliyyət fərziyyəsinin tətbiqi ilə bağlı heç bir şübhə yoxdur.

Əgər ikinci və hər sonrakı maliyyə ilinin sonunda cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri onun nizamnamə kapitalından az olarsa, cəmiyyət nizamnamə kapitalının dəyərindən artıq olmayan məbləğə azaldılmasını elan etməyə borcludur. onun xalis aktivlərinin həcmini müəyyənləşdirir və belə bir azalmanı müəyyən edilmiş qaydada qeydə alır.

Nizamnamə kapitalı minimumdan aşağı olarsa (ASC üçün - 100.000 rubl), təşkilat ləğv edilməlidir.

İkinci və hər sonrakı maliyyə ilinin sonunda şirkətin xalis aktivlərinin dəyəri cəmiyyətin dövlət qeydiyyatına alındığı tarixdə Federal Qanunla müəyyən edilmiş nizamnamə kapitalının minimum məbləğindən az olarsa, şirkət ləğv edilməsi barədə qərar qəbul etməyə borcludur.

İşçi sənəd № 3. Qanunla müəyyən edilmiş iflas əlamətlərinin yoxlanılması

Audit aparmaq üçün vaxtı keçmiş debitor borclarının mövcudluğu faktını müəyyən etmək, göstəriciləri hesablamaq lazımdır:

K1 - cari likvidlik əmsalı, şirkətin cari (qısamüddətli) öhdəliklərini yalnız cari aktivlər hesabına ödəmək qabiliyyətini göstərir. Göstərici nə qədər yüksək olarsa, müəssisə bir o qədər ödəmə qabiliyyətinə malikdir. Əmsalın normal dəyəri sənayedən asılı olaraq 1,5 ilə 2,5 arasındadır. 1-dən aşağı dəyər şirkətin cari borcları ardıcıl olaraq ödəyə bilməməsi ilə bağlı yüksək maliyyə riskini göstərir. 3-dən böyük dəyər irrasional kapital strukturunu göstərə bilər.

K2 - müəssisənin maliyyə sabitliyi üçün zəruri olan öz dövriyyə kapitalının mövcudluğunu xarakterizə edən dövriyyə vəsaitlərinin öz kapitalı ilə təminat əmsalı.

K3 - ödəmə qabiliyyətinin bərpası və ya itirilməsi əmsalı. Standart 6 aylıq dövr üçün hesablanmış 1-dən çox dəyər götürən ödəmə qabiliyyətinin bərpa əmsalı müəssisənin ödəmə qabiliyyətini bərpa etmək üçün real imkana malik olduğunu göstərir. Əgər bu nisbət 1-dən azdırsa, o zaman şirkətin yaxın gələcəkdə ödəmə qabiliyyətini bərpa etmək üçün real imkanı yoxdur.

Cədvəl 2. İflas əlamətlərinin yoxlanılması

Göstəricilər	standart	İlin əvvəli	İlin sonu	Sapma

Göstəricilərin hesablanması:

K1 = cari aktivlər / qısamüddətli öhdəliklər (1)

K2 \u003d (öz dövriyyə kapitalının ümumi dəyəri + uzunmüddətli öhdəliklər) / dövriyyə aktivləri (2)

K3 = K1 hesablanmış / K1 standart = 2 (3)

İlin əvvəlində min rubl:

K1 \u003d 909569 / (1096273 + 11060) \u003d 0,8

K2 \u003d (264627-465283 + 2892) / 909569 \u003d -0,2

İlin sonunda min rubl:

K1 \u003d 396226 / 169496 + 6750) \u003d 2.2

K2 \u003d (1155079-943408 + 6750 + 8309) / 396226 \u003d 0,57

K3 \u003d (2,2 + 3/12) * (2,2-0,8) / 2 \u003d (2,24 * 1,4)) / 2 \u003d 1,7

Hesablamaların nəticələrinə əsasən belə qənaətə gəlmək olar ki, “NTC ELECTRIC POWER” SC-nin yaxın gələcəkdə fəaliyyət göstərməsinin mümkün olması şübhəlidir, çünki K1, K2 və K3 əmsalları standartlardan yüksəkdir. Təşkilat ödəmə qabiliyyətinə malikdir.

İşçi sənəd № 4. Təşkilatın maliyyə vəziyyətini xarakterizə edən göstəricilərin dəyərlərinin təhlili

Ehtiyatların formalaşma mənbələri ilə təmin edilməsi maliyyə sabitliyinin mahiyyətini, ödəmə qabiliyyəti isə onun xarici təzahürüdür. Və ehtiyatların mənbələrlə təmin olunma dərəcəsi təşkilatın ödəmə qabiliyyətinin (və ya müflisliyinin) dərəcəsini müəyyənləşdirir.

Maliyyə sabitliyinin ən ümumi göstəricisi ehtiyatların formalaşdırılması üçün vəsait mənbələrinin çoxluğu/çatışmazlığıdır, vəsait mənbələri ilə ehtiyatların dəyərləri arasındakı fərq kimi hesablanır.

Ehtiyatların formalaşması mənbələrini xarakterizə etmək üçün üç göstəricidən istifadə olunur:

Öz vəsaitlərinin mənbələrinin dəyəri ilə uzunmüddətli borc vəsaitlərinin dəyəri ilə dövriyyədənkənar aktivlərin dəyəri arasındakı fərqə bərabər öz dövriyyə kapitalının olması;

Əvvəlki göstəricinin cəminə və balans hesabatının 4-cü bölməsinin (uzunmüddətli öhdəliklər) nəticəsinə bərabər olan öz və uzunmüddətli borc ehtiyatlarının və xərclərin mənbələrinin olması;

Ehtiyatların formalaşması üçün əvvəlki göstəricinin cəminə və qısamüddətli kreditlərin və borcların dəyərinə bərabər olan ehtiyatların formalaşmasının əsas mənbələrinin ümumi dəyəri.

Ehtiyatların formalaşmasının əsas mənbələrinin ümumi dəyərinin göstəricisi təxminidir, çünki qısamüddətli kreditlərin bir hissəsi göndərilmiş mallar üçün verilir, kreditorluq borclarının bir hissəsi isə kredit verilərkən bank tərəfindən hesablanmış borcların bir hissəsi ehtiyatların ödənilməsinə cəlb edilir. Bu dəyərlər balans hesabatında əks olunmur - onlar üçün yalnız yuxarı həddlər təxmin edilə bilər.

İstehsal ehtiyatlarının formalaşması mənbələrinin dəyərinin üç göstəricisi, onların formalaşma mənbələri ilə ehtiyatların mövcudluğunun üç göstəricisinə uyğundur:

• Öz dövriyyə kapitalının çox olması və ya olmaması;
• Ehtiyatların və xərclərin öz və uzunmüddətli borc mənbələrinin artıqlığı və ya olmaması;
• Ehtiyatların və xərclərin formalaşmasının əsas mənbələrinin ümumi dəyərinin artıqlığı və ya çatışmazlığı.

Bu göstəricilərdən istifadə edərək, maliyyə sabitliyi növünün üç komponentli göstəricisini müəyyən edə bilərsiniz. Maliyyə vəziyyətinin dörd növü var:

a) Mütləq maliyyə sabitliyi: (1,1,1)

b) Normal maliyyə sabitliyi: (0.1.1)

c) Qeyri-sabit maliyyə vəziyyəti: (0.0.1)

d) Müəssisənin borc götürülmüş maliyyə mənbələrindən tamamilə asılı olduğu böhranlı maliyyə vəziyyəti (1,1,1). Öz kapitalı, uzun və qısamüddətli kreditlər və borclar ehtiyatların maliyyələşdirilməsi üçün kifayət etmir. Ehtiyatların doldurulması kreditor borclarının ödənilməsi nəticəsində yaranan vəsaitlər hesabına həyata keçirilir.

Cədvəl 3. Ehtiyatların və xərclərin onların maliyyələşdirilməsi mənbələri ilə təminatı

İnventar mənbələri və məsrəflərin maliyyələşdirilməsi	Müvafiq mənbələr tərəfindən ehtiyatların və xərclərin olması
1. Öz dövriyyə kapitalının mövcudluğu (AB = küç. 490 + 640-190)	1. Ehtiyatların və məsrəflərin formalaşdırılması üçün öz vəsaitinin artıqlığı / çatışmazlığı (+/- Ес =Ес = (s. 210 + s. 220))
2. Ehtiyatların və xərclərin formalaşması üçün öz və uzunmüddətli borc mənbələrinin olması (Et = Ec + s. 610)	2. Ehtiyatların və xərclərin formalaşması üçün öz və uzunmüddətli borc mənbələrinin artıqlığı/çatışmazlığı (+/- Et= Et=(str210+str.220))
3. Ehtiyatların və xərclərin formalaşmasının əsas mənbələrinin ümumi dəyəri (E = Et + küç. 610)	3. Ehtiyatların və xərclərin formalaşmasının əsas mənbələrinin ümumi dəyərinin artıqlığı/çatışmazlığı (+/- E \u003d E- (səh. 210 + s. 220))

Ес = 3-cü "Kapital və ehtiyatlar" bölməsi üzrə cəmi + təxirə salınmış gəlir - 1-ci "Dövriyyədənkənar aktivlər" bölməsi üzrə cəmi (4)

AB = AB - (səhmlər + ƏDV) (5)

Ет = Ес + 4-cü "Uzunmüddətli öhdəliklər" bölməsi üzrə cəmi (6)

Em = Em - (səhmlər + ƏDV) (7)

E \u003d Et + qısamüddətli kreditlər və kreditlər

E \u003d E - (səhmlər + ƏDV) (8)

S(x)= 1, əgər ≥ 0 olarsa

S(x)=0 əgər

Cədvəl 4. Təşkilatın maliyyə vəziyyətinin təhlili

	Göstəricinin adı	İlin əvvəli	İlin sonu
	Öz vəsaitləri
	Əsas vəsaitlər
	Öz dövriyyə kapitalının mövcudluğu
	Uzunmüddətli kreditlər və kreditlər
	Ehtiyatların və xərclərin öz və uzunmüddətli borc mənbələrinin mövcudluğu
	Qısamüddətli kreditlər və kreditlər
	Ehtiyatların və xərclərin formalaşmasının əsas mənbələrinin ümumi dəyəri
	Ehtiyatların və xərclərin miqdarı
	Ehtiyatların və xərclərin formalaşması üçün öz vəsaitlərinin artıqlığı / çatışmazlığı
	Ehtiyatların və xərclərin öz və uzunmüddətli borc mənbələrinin artıqlığı/çatışmazlığı
	Ehtiyatların və xərclərin formalaşmasının əsas mənbələrinin ümumi dəyərinin artıqlığı/çatışmazlığı
	Üç komponentli göstərici

Üçkomponentli göstəricinin təhlili əsasında belə nəticəyə gəlmək olar ki, müəssisə ehtiyatların formalaşdırılması üçün kifayət qədər öz və borc vəsait mənbələrinə malikdir və maliyyə sabitliyinin dördüncü növünə - maliyyə böhranına aiddir. Müəssisənin maliyyə sabitliyi aşağıdakılarla bərpa edilə bilər:

• ehtiyatların və xərclərin məbləğinin əsaslı şəkildə azaldılması;
• dövriyyə aktivlərində kapital dövriyyəsinin sürətləndirilməsi;
• öz dövriyyə vəsaitlərinin daxili və xarici mənbələr hesabına doldurulması.

İş sənədi № 5

Əsas fəaliyyətdən əhəmiyyətli itkilərin yoxlanılması. Zərəri müəyyən etmək üçün biz 470-ci sətirdə (hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti) balans göstəricilərini müqayisə edirik və 2 nömrəli formada fəaliyyətdən mənfəət və ya zərərin mövcudluğunu (mənfəət və zərər haqqında hesabat), əvvəlki ilin xalis mənfəəti və ya zərərini müəyyən edirik. illər. Hesabat və əvvəlki dövr üçün müqayisə aparılır və biz kənarlaşmanı tapırıq.

Cədvəl № 5. Əsas fəaliyyətdən əhəmiyyətli itkilərin yoxlanılması.

Nəticə: Cədvəldəki məlumatları təhlil etdikdən sonra təşkilatın fəaliyyətinin gəlirli hesab edildiyi qənaətinə gələ bilərik. Hesabat ilinin sonunda bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər) əvvəlki illə müqayisədə azalmışdır. Lakin satışdan mənfəət və müvafiq olaraq hesabat ilinin sonunda xalis mənfəət əvvəlki ilə nisbətən artmışdır.

İş sənədi No 6. Təşkilatın kreditor borclarını vaxtında ödəmək qabiliyyətinin qiymətləndirilməsi

Bu qiymətləndirmə üçün ilin əvvəlində və sonunda təşkilatın balansının likvidliyini müəyyən etmək lazımdır.

Balans likvidliyi- təşkilatın aktivləri nağd pula çevirmək və ödəniş öhdəliklərini ödəmək qabiliyyəti. Müəssisənin ödəmə qabiliyyəti balansın likvidlik dərəcəsindən asılıdır. Balansın likvidliyi yalnız daxili mənbələrdən (aktivlərin realizə edilməsi) ödəniş vasitələrinin tapılmasını nəzərdə tutur. Lakin müəssisə kifayət qədər yüksək investisiya cəlbediciliyinə malik olarsa, kənardan borc vəsaitləri cəlb edə bilər.

Likvidlik dərəcəsindən asılı olaraq müəssisənin aktivləri aşağıdakı qruplara bölünür:

1. Ən likvid aktivlər (A 1) cari hesablaşmaları dərhal həyata keçirmək üçün istifadə oluna bilən bütün pul vəsaitlərinin məbləğləridir. Bu qrupa qısamüddətli maliyyə investisiyaları da daxildir.
2. Tez reallaşan aktivlər (A 2) - pula çevrilməsi üçün müəyyən vaxt tələb edən aktivlər. Bu qrupa debitor borcları (ödənişləri hesabat tarixindən sonra 12 ay ərzində gözlənilən), digər dövriyyə aktivləri daxil ola bilər.
3. Yavaş satılan aktivlər (A 3) - ən az likvid aktivlər - bunlar ehtiyatlar, debitor borcları (ödənişləri hesabat tarixindən sonra 12 aydan çox gözlənilən), əldə edilmiş qiymətlilər üzrə əlavə dəyər vergisidir, halbuki "Təxirə salınmış xərclər" maddəsi yoxdur. bu qrupa daxildir.
4. Satılması çətin olan aktivlər (A 4) nisbətən uzun müddət ərzində iqtisadi fəaliyyətlərdə istifadə edilməsi nəzərdə tutulan aktivlərdir. Bu qrupa aktiv balansının I bölməsinin “Dövriyyədənkənar aktivlər” maddələri daxildir.

Cari iqtisadi dövr ərzində aktivlərin ilk üç qrupu daim dəyişə bilər və müəssisənin dövriyyə aktivlərinə aid edilə bilər, dövriyyə aktivləri isə müəssisənin qalan əmlakına nisbətən daha likviddir.

Öhdəliklərin ödəmə müddətlərinin artması dərəcəsinə görə balansın öhdəlikləri aşağıdakı kimi qruplaşdırılır:

1. Ən təcili öhdəliklər (P 1) kreditor borcları, dividend ödənişləri, digər qısamüddətli öhdəliklər, habelə vaxtında ödənilməyən kreditlərdir (balans hesabatının əlavələrinə uyğun olaraq).
2. Qısamüddətli öhdəliklər (P 2) - hesabat tarixindən sonra 12 ay ərzində ödənilməli olan banklardan qısamüddətli borc götürülmüş kreditlər və digər kreditlər. Birinci və ikinci qrup öhdəliklər müəyyən edilərkən etibarlı nəticələr əldə etmək üçün bütün qısamüddətli öhdəliklərin yerinə yetirilmə vaxtını bilmək lazımdır. Praktikada bu, yalnız daxili analitika üçün mümkündür. Xarici təhlillə məhdud məlumat səbəbindən bu problem daha da mürəkkəbləşir və adətən təhlili aparan analitikin əvvəlki təcrübəsi əsasında həll edilir.
3. Uzunmüddətli öhdəliklər (P 3) - uzunmüddətli kreditlər və digər uzunmüddətli öhdəliklər - balans hesabatının IV bölməsinin "Uzunmüddətli öhdəliklər" maddələri.
4. Daimi öhdəliklər (P 4) - bölmə məqalələri III balans“Kapital və ehtiyatlar” və əvvəlki qruplara daxil edilməyən balans hesabatının V bölməsinin ayrıca maddələri: “Gələcək xərclər üçün ehtiyatlar”. Aktiv və öhdəliklərin balansını saxlamaq üçün bu qrupun cəmi “Təxirə salınmış xərclər” və “Mənfəət və zərərlər” maddələri üzrə məbləğlə azaldılmalıdır. Mühasibat balansının likvidliyini müəyyən etmək üçün hər bir aktiv və öhdəliklər qrupu üzrə cəmilər müqayisə edilməlidir.

Aşağıdakı şərtlər yerinə yetirildikdə balans tamamilə likvid hesab olunur:

A 1 ≥ P 1
A 2 ≥ P 2
A 3 ≥ P 3
A 4 ≤ P 4

						Ödənişin artıqlığı və ya çatışmazlığı

İlk üç bərabərsizlikdən hər hansı birinin yerinə yetirilməməsi balansın likvidliyinin mütləq likvidlikdən az və ya çox dərəcədə fərqləndiyini göstərir.

Cədvəl 6. Balans likvidliyinin təhlili

Bu cədvəli təhlil etdikdən sonra belə nəticəyə gələ bilərik:

1. ilin əvvəlində: 2) ilin sonunda:

A 1 ≤ P 1 A 1 ≤ P 1
A 2 ≥ P 2 A 2 ≥ P 2
A 3 ≥ P 3 A 3 ≤ P 3
A 4 ≥ P 4 A 4 ≥ P 4

Nəticə etibarı ilə ilin əvvəlində və sonunda qalıq qeyri-likviddir, çünki. 3 bərabərsizlik optimal varianta uyğun gəlmir, lakin qısamüddətli öhdəliklər optimal varianta uyğundur, onda qısamüddətli balans hesabatının likvidliyini yekunlaşdırmaq üçün cari likvidlik əmsalını hesablayırıq:

(Ən likvid aktivlər + debitor borcları (qısamüddətli)) / Ən qısamüddətli öhdəliklər ≥ 0,2

İlin əvvəli üçün:

(223840 + 633923)/1096273=0,78

İlin sonunda:

(100045+194685)/169496=1,73

Nəticə: Təşkilat kreditor borclarını ödəyə bilmir.

İşçi sənəd № 7. “STC ELECTRIC POWER” SC-yə tətbiq oluna bilməsi haqqında nəticələrfəaliyyətinin davamlılığının fərziyyəsi

1. xalis aktivlərin mənfi dəyəri və ya xalis aktivlərə münasibətdə qanunla müəyyən edilmiş tələblərə uyğun gəlməməsi müəyyən edilməmişdir; Qanunla müəyyən edilmiş iflas əlamətlərinin olması. Hesablamaların nəticələrinə əsasən belə qənaətə gəlmək olar ki, təşkilatın yaxın gələcəkdə (3 ay) fəaliyyət göstərməsi ehtimalı mümkündür, çünki. ballar standartdan yuxarıdır. Yəni təşkilatın ödəmə qabiliyyəti; Maliyyə vəziyyətini xarakterizə edən əsas əmsalların dəyərlərində normal dəyərlərdən heç bir sapma yoxdur. Maddi vəziyyəti stabildir. Ehtiyatların və xərclərin minimum miqdarı ilə maksimum maliyyə sabitliyi növü;
2. Əsas fəaliyyətdən itkilərin olması. Təşkilatın fəaliyyəti gəlirli hesab olunur. Hesabat ilinin sonunda bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər) əvvəlki illə müqayisədə azalmışdır. Lakin satışdan mənfəət və müvafiq olaraq hesabat ilinin sonunda xalis mənfəət əvvəlki ilə nisbətən artmışdır.
3. Maliyyə vəziyyətini xarakterizə edən əsas əmsalların dəyərlərinin normal dəyərlərdən əhəmiyyətli dərəcədə sapması. Maliyyə vəziyyəti sabit deyil. Ehtiyatların və xərclərin maksimum dəyəri ilə minimum maliyyə sabitliyi növü;
4. Mütləq likvidlik əmsalı 1,73-ə bərabər olduğu üçün kreditor borclarının vaxtında ödənilə bilməməsi aşkar edilmişdir; Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş yoxlanılan təşkilatın nizamnamə kapitalına uyğunsuzluq aşkar edilməmişdir, çünki ilin sonunda nizamnamə kapitalı 18812 rubl. və qanuna uyğundur.

Fasiləsiz fəaliyyət fərziyyəsinin tətbiqi ilə bağlı şübhələr yaranmışdır. Fasiləsiz fəaliyyət fərziyyəsinin tətbiqi ilə bağlı şübhələrin yaranmasına səbəb olan göstəricilər aşağıdakı maliyyə göstəriciləridir:

1. yoxlanılan subyektin maliyyə vəziyyətini xarakterizə edən əsas əmsalların qiymətlərinin normativ dəyərlərdən əhəmiyyətli dərəcədə sapması;

b) Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş iflas əlamətləri.

İşçi sənəd № 8. Mühasibat (maliyyə) hesabatlarının blanklarının doldurulmasının düzgünlüyünün və tamlığının rəsmi yoxlanılması

Cədvəl 7

1 nömrəli "Balans hesabatı"nın məlumatlarının digər hesabat formalarının məlumatları ilə uyğunlaşdırılması (min rubl)

	Göstəricilər	Mühasibat uçotu Balans (min rubl)	Digər formalar mühasibat uçotu hesabat (min rubl)	Uyğunsuzluqların miqdarının sapması (min rubl)
	Nizamnamə kapitalı: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)			Məbləğdə uyğunsuzluqlar aşkar edilib
	Əlavə kapital: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 3	Məbləğdə uyğunsuzluqlar aşkar edilib
	Ehtiyat kapital: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 3	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Qanuna uyğun olaraq yaradılmış ehtiyatlar: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 3	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Təsis sənədlərinə uyğun olaraq yaradılan ehtiyatlar: ilin əvvəli (məbləğ) ilin sonu (məbləğ)		Forma № 3	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Şübhəli borclar üçün ehtiyatlar: ilin əvvəli (məbləğ) ilin sonu (məbləğ)		Forma № 3	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Maliyyə investisiyalarının amortizasiyası üçün ehtiyat: ilin əvvəli (məbləğ) ilin sonu (məbləğ)		Forma № 3	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	İqtisadi fəaliyyətin şərti faktlarının nəticələri ilə əlaqədar formalaşan ehtiyatlar: ilin əvvəli (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)			Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Qarşıdan gələn ehtiyatlar xərc: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 3	Məbləğdə uyğunsuzluqlar aşkar edilib
	Nağd pul: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 4	Məbləğdə uyğunsuzluqlar aşkar edilib
	Qeyri-maddi aktivlər: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Əsas vəsaitlər: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Maddi aktivlərə sərfəli investisiyalar: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Debitor borcları: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Qısamüddətli debitor borcları: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Uzunmüddətli debitor borcları: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Kredit borcları: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Ayrılıq tapılmadı
	Qısamüddətli kreditor borcları: təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Qısamüddətli kreditor borcları: vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Qısamüddətli kreditor borcları: kreditlər və borclar: ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)			Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı
	Uzun müddətli kreditor borcları borc: kreditlər ilin əvvəlində (məbləğ) ilin sonunda (məbləğ)		Forma № 5	Heç bir uyğunsuzluq tapılmadı

Cədvəl 7-dən belə nəticəyə gəlmək olar ki, şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar balansda əks etdirilmir. İlin əvvəlində və ilin sonunda kənarlaşmaların miqdarı açıqlanmayıb. İlin əvvəlinə maliyyə qoyuluşları üzrə köhnəlmə ehtiyatı balansda əks etdirilməmiş və kənarlaşmaların məbləği aşkar edilməmiş, ilin sonunda isə heç bir uyğunsuzluq müşahidə edilməmişdir. İqtisadi fəaliyyətin şərti faktlarının nəticələri ilə bağlı formalaşan ehtiyatlar 3 No-li formada (“Kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat”) əks etdirilmir və ilin əvvəlinə və ilin sonuna kənarlaşmaların məbləği əks etdirilməmişdir. aşkara çıxardı. Gələcək xərclər üçün ehtiyatlar 3 nömrəli formada ("Kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat") əks olunmur və ilin əvvəlində sapmaların məbləği 11 060 rubl təşkil edir, lakin ilin sonunda aşkar edilməmişdir. Kreditor borclarındakı uyğunsuzluqların məbləği ilin əvvəlində 1 096 273 rubl, ilin sonunda isə 16 496 rubl təşkil edib. İlin əvvəlinə və nəhayət, uzunmüddətli kreditor borcları: kreditlər və kreditlər üzrə uyğunsuzluqların məbləği aşkar edilməyib.

İş sənədi № 9.Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi

Maliyyə hesabatlarının bütün əhəmiyyətli aspektlərdə etibarlılığı dedikdə, bu hesabatların ixtisaslı istifadəçisinin onların əsasında düzgün nəticələr çıxara və düzgün iqtisadi qərarlar qəbul edə bildiyi maliyyə hesabatları göstəricilərinin düzgünlük dərəcəsi başa düşülür. İnformasiyanın əhəmiyyətliliyi onun bu cür məlumatların ağlabatan istifadəçisinin iqtisadi qərarlarına təsir etmək qabiliyyətinə malik olan mülkiyyətidir.

Auditor audit zamanı əhəmiyyətliliyin iki aspektini nəzərə almalıdır: keyfiyyət və kəmiyyət. Keyfiyyət nöqteyi-nəzərindən auditor, təsərrüfat subyektinin həyata keçirdiyi maliyyə və təsərrüfat əməliyyatları qaydasının audit zamanı qeyd olunan Rusiya Federasiyasında qüvvədə olan normativ hüquqi aktların tələblərindən sapmalarının olub olmadığını müəyyən etmək üçün öz peşəkar mülahizəsindən istifadə etməlidir. , maddidir və ya deyil. Kəmiyyət nöqteyi-nəzərindən auditor ayrı-ayrılıqda və ümumilikdə aşkar edilmiş kənarlaşmaların (müşahidə olunmamış kənarlaşmaların proqnozlaşdırılan dəyəri nəzərə alınmaqla) kəmiyyət meyarını - əhəmiyyətlilik səviyyəsindən artıq olub-olmadığını qiymətləndirməlidir. Əhəmiyyətlilik səviyyəsi maliyyə hesabatlarında səhvin məhdudlaşdırıcı dəyəri kimi başa düşülür, ondan başlayaraq bu hesabatların yüksək ehtimal dərəcəsinə malik ixtisaslı istifadəçisi artıq onun əsasında düzgün nəticələr çıxara və düzgün iqtisadi qərarlar qəbul edə bilməyəcək.

Göstəricilər:

Vergidən əvvəl mənfəət 5%;

Xalis mənfəət 5%;

Satış gəlirləri 3%;

İlin sonunda balans valyutası 2%;

dövriyyədənkənar aktivlər 5%;

Dövrün sonuna kreditor borcları 6%;

İlin sonunda səhmlər 6%;

Adi fəaliyyətlər üçün xərclər 5%.

Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin hesablanması informasiyanın təhrif payı göstəricisindən istifadə etməklə həyata keçirilir və 2 mərhələdə aparılır. Birinci mərhələdə məlumat təhrifinin nisbəti nəzərə alınmaqla müəyyən edilmiş bütün əhəmiyyətlilik səviyyələrinin dəyərini tapmaq lazımdır. Sonra məlumat təhrifinin payının hər bir göstəricisinin arifmetik ortasını müqayisə etmək lazımdır (rubl ilə). Ortadan hər bir kənarlaşmanın faiz fərqi tapılır. Arifmetik ortadan 40-50% -dən çox fərqlənən məlumat təhrifinin paylarını (rubllarda) atırıq. İkinci mərhələdə əhəmiyyətli dərəcədə fərqli dəyərlərdən imtina etmək qərarına gələrək əhəmiyyətlilik səviyyəsinin arifmetik orta dəyərinin hesablanması yoxlanılır. Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin nəticə dəyəri ən yaxın münasib rəqəmə yuvarlaqlaşdırılır ki, o, hesablamadan 20%-dən az fərqlənsin. Mahiyyəti üzrə prosedurları həyata keçirərkən auditor hesablarda aşkar edilmiş təhrifləri müqayisə edir. Əgər bu təhriflər əhəmiyyətlilik səviyyəsindən artıq deyilsə, o zaman auditor mühasibat (maliyyə) hesabatlarının bütün əhəmiyyətli cəhətləri üzrə etibarlı olması qənaətinə gəlir. Auditor mühasibat (maliyyə) hesabatlarının əhəmiyyətliliyinin məqbul həddi - 5% -i rəhbər tutmalıdır.

Cədvəl 8. Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin vahid göstəricisinin yoxlanılması

indeks	Əsas dəyər	Məlumat təhrifinin payı		Ortadan sapmalar	% ilə kənarlaşma payı	Hesablama üçün göstəricinin seçilməsi
Vergidən əvvəl mənfəət
Xalis gəlir
Satış gəlirləri
İlin sonunda balans valyutası
Dövrün sonuna uzunmüddətli aktivlər
Dövrün sonunda kreditor borcları
İlin sonunda səhmlər
Adi fəaliyyətlər üçün xərclər

Göstəriciləri hesablayaq:

Məlumat təhrifinin payı min rubl. = əsas göstəricinin qiyməti, məlumatın təhrif olunmasının % ilə nisbəti.

Orta göstərici "Baza göstəricisinin dəyəri" / göstəricilərin sayı göstəricilərinin cəmi ilə müəyyən edilir. Orta rəqəm min rubl. \u003d (635.1 + 29505.2 + 901.6 + 2001 + 47170.4 + 10169.76 + 5601.66 + 732.35) / 8 \u003d 96717.07 / 8 \u003d.

Dəyərin orta göstəricidən sapmaları = orta göstərici - min rublda məlumat təhrifinin payı.

% ilə sapmanın payı = dəyərin orta göstəricidən sapmasını min rublla məlumat təhrifinin payı göstəricisinin arifmetik ortasına bölmək. və 100% çarpın.

Nəticə: bu cədvəldən təhlil edilmişdir. Maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığını qiymətləndirərkən auditor aşağıdakıların bütün dəstini müəyyən etməyə və mümkünsə kəmiyyətini müəyyən etməyə borcludur:

• real təhriflər;
• proqnozlaşdırıla bilən təhriflər.

1. Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin hesablanmasını təkrar edirik:

(635,1+ 29505,2+ 901,6 + 2001+10169,76+5601,66+732,35)/7 = 7079

2) Ən yaxın əlverişli 7100 nömrəsinə yuvarlaqlaşdırın

3) (7100-7079)/ 7079* 100%= 0,29%

Real təhriflər auditor tərəfindən müəyyən edilmiş xüsusi düzəldilməmiş təhriflərdir (əvvəlki auditdə müəyyən edilmiş düzəldilməmiş təhriflər də daxil olmaqla).

Proqnoz təhrifləri kəmiyyətlə ölçülə bilməyən digər təhrif növlərinə dair auditorun ən yaxşı qiymətləndirməsidir.

Auditor aşağıdakı hallarda pozuntuların əhəmiyyətliliyi və ya auditor hesabatına müvafiq bəndlərin daxil edilməsi zərurəti barədə peşəkar mühakimə yürütməyə borcludur:

• real və (və ya) proqnozlaşdırılan təhriflər miqyasına görə bu audit edilən müəssisə üçün hesablanmış əhəmiyyətlilik səviyyəsinin dəyərinə yaxın olduqda;
• yoxlanılan subyektin uçotunda və hesabatında müvafiq normativ sənədlərin tələbləri ilə birmənalı qiymətləndirilməsi mümkün olmayan uyğunsuzluqlar olduqda.

Əgər auditor təhriflərin əhəmiyyətli ola biləcəyi qənaətinə gələrsə, auditor aşağıdakı tədbirlərdən birini görməlidir:

• əlavə audit prosedurları vasitəsilə audit riskini azaltmaq;
• yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyindən maliyyə (mühasibat) hesabatlarına düzəlişlər edilməsini tələb etmək.

Auditor aşkar etdiyi pozuntuları aradan qaldırmaq üçün yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyini müəyyən edilmiş qaydada düzəldici qeydlər etməyə dəvət etməlidir. Audit zamanı qeyd edilmiş maliyyə hesabatları və maliyyə hesabatlarında ehtimal edilən təhriflər əhəmiyyətli olduqda, yoxlanılan müəssisənin rəhbərliyinin düzəlişlərin edilməsi ilə razılaşmaması auditorun nəticələrə əsasən audit rəyi hazırlaması üçün əsas ola bilər. auditdən fərqli olaraq, əlbəttə ki, müsbətdir.

Nəticə: 7100 məbləği "STC ELECTRIC POWER" ASC-nin mühasibat (maliyyə) hesabatları üçün əhəmiyyətlilik səviyyəsinin vahid kəmiyyət göstəricisidir.

3. Əmtəə əməliyyatlarının praktiki auditi

Əmtəə əməliyyatları- bu, satınalma və əmtəə müəssisələri üçün işgüzar əməliyyatların düzgünlüyü və qanuna uyğunluğu haqqında məlumat əldə etmək üçün yoxlama prosedurları toplusudur.

Əmtəə əməliyyatlarının auditinin məqsədi əmtəə əməliyyatlarının uçotu və vergitutma təşkilatında istifadə olunan metodologiyanın Rusiya Federasiyasında qüvvədə olan qaydalara uyğunluğunu müəyyən etməkdir.

Əmtəə əməliyyatlarının auditinin məqsədləri:

• mühasibat uçotu hesablarında əks etdirilməli olan bütün əmtəə əməliyyatlarının onlarda həqiqətən təqdim edilib-edilməməsi;
• təşkilatın bütün malların sahibi olub-olmaması, yəni. onların mülkiyyət hüquqlarının olub-olmaması, borc kimi əks olunan məbləğlər - öhdəliklər;
• malların və əlaqədar öhdəliklərin qiymətləndirilməsinin düzgünlüyünü;
• malların uçotunun prinsiplərinin düzgün seçilib tətbiq olunmaması.

Əmtəə əməliyyatlarının auditinin təşkili müxtəlif amillərdən təsirlənir, bunlardan ən əhəmiyyətliləri:

• əmtəə əməliyyatlarının aparıldığı əmtəə bazarının növü - daxili və ya xarici;
• əmtəə bazarına daxil olma forması: birbaşa (satıcı və ya alıcı) və ya dolayı (vasitəçinin iştirakı ilə: vəkil və ya komisyonçu);
• malın mülkiyyəti: sahibi (satıcı və ya alıcı; prinsipal və ya mal göndərən) və ya vasitəçi (vəkil və ya komisyonçu);
• əmtəə əməliyyatının məzmunu (malların alqı-satqısı, dəyişdirilməsi, bir və ya bir neçə əqdin komitenti adından vəkilin, komisyonçunun hüquqi hərəkətləri);
• dövriyyənin növü (topdan və ya pərakəndə);
• müqavilə şərtləri;
• müəssisənin uçot siyasəti;
• vergitutma.

Əmtəə əməliyyatlarının auditi metodologiyasına təsir göstərən amillərin təsnifatı və əlaqəsi Sxem 1-də göstərilmişdir:

Həmçinin auditor audit edilmiş hesabat dövründə əmtəə əməliyyatlarının təşkili baxımından “STC ELECTRIC POWER” müəssisəsinin uçot siyasəti ilə tanış olmalı, aşağıdakıları qeyd etməlidir:

təsərrüfat fəaliyyətinin bütün faktlarının uçotda əks olunmasının tamlığı (tamlıq tələbi); - mümkün gəlir və aktivlərlə müqayisədə itkilərin (xərclərin) və öhdəliklərin uçotuna daha çox hazır olmaq (gizli ehtiyatların yaradılmasına imkan verməmək) (ehtiyat tələbi); - təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının mühasibat uçotunda təkcə hüquqi formasına deyil, həm də faktların iqtisadi məzmununa və idarəetmə şərtlərinə əsaslanaraq əks olunması (məzmunun formadan üstünlüyünü tələb edən); - analitik uçot məlumatlarının hər ayın birinci günü sintetik uçot hesablarının dövriyyələrinə və qalıqlarına, habelə maliyyə hesabatı göstəricilərinin sintetik və analitik uçot məlumatlarına eyniliyi (uyğunluq tələbi); - təsərrüfat fəaliyyətinin şərtlərinə və müəssisənin ölçüsünə (rasionallıq tələbinə) əsaslanan rasional və iqtisadi uçot.

Mühasibat uçotu siyasətinin əmri ilə auditor aşağıdakılarla tanış olur:

• işçi hesablar planı;
• mühasibat uçotunun forması və təşkilatda tərtib edilmiş mühasibat uçotu registrlərinin siyahısı;
• alıcılar və müştərilərlə hesablaşmaların uçotu ilə bağlı ilkin sənədlərin sənəd dövriyyəsi;
• alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar və məhsulların satışı üzrə əməliyyatlar üzrə əməliyyatları həyata keçirən sənədləri imzalamaq hüququ verilmiş şəxslərin siyahısı;
• bu əməliyyatların inventarlaşdırılmasının təşkili.

Əmtəə əməliyyatlarının auditi əsas normativ sənədlərdir.

Əmtəə əməliyyatlarının auditinin əsas məqsədi təşkilatda malların sintetik və analitik uçotunun vəziyyətini qiymətləndirməkdir. Auditorlar mühasibat uçotu registrlərinə əsasən əmtəə əməliyyatlarının tərkibini və strukturunu öyrənməlidirlər.

Xərclər ola bilər:

• müqaviləyə uyğun olaraq təchizatçıya (satıcıya) ödənilən məbləğlər;
• malların alınması ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətləri üçün təşkilatlara ödənilən məbləğlər;
• Gömrük rüsumları;
• mal vahidinin alınması ilə əlaqədar ödənilmiş qaytarılmayan vergilər;
• malların alındığı vasitəçi təşkilata ödənilən mükafat;
• malların alınması və istifadə olunduğu yerə çatdırılması xərcləri, o cümlədən sığorta xərcləri;
• malların təyinatı üzrə istifadəyə yararlı vəziyyətə gətirilməsi xərcləri;
• mallara görə ödəniş xarici valyutada olan məbləğə (şərti pul vahidləri) ekvivalent məbləğdə rublla həyata keçirildiyi hallarda ehtiyatların uçota qəbul edilməsindən əvvəl yaranan məbləğ fərqləri;
• malların alınması ilə birbaşa bağlı olan digər xərclər.

Təşkilatın əmtəə əməliyyatlarının auditinin dəyəri olduqca yüksəkdir, çünki mühasibat uçotu təcrübəsində mühasiblərin əmtəə əməliyyatlarının uçotunda səhvlərə yol verdiyi hallar tez-tez olur ki, bu da maliyyə hesabatlarının təhrif edilməsinə və maliyyə nəticələrinin səhv hesablanmasına səbəb olur. müəssisənin.

Auditin əsas məqsədinə nail olmaq üçün ticarət təşkilatı bir-biri ilə əlaqəli bir sıra vəzifələri həll etməlidir, bunlardan əsasları:

• mallar üçün saxlama şəraitinin mövcudluğunun müəyyən edilməsi;
• əmtəə dəyərlərinin qəbulu və sərəncamına daxili nəzarətin vəziyyətinin öyrənilməsi;
• malların yerləşdirilməsinin tamlığının düzgünlüyünün yoxlanılması;
• əmtəə əməliyyatlarının sintetik və analitik uçot registrlərində əks etdirilməsinin düzgünlüyünün yoxlanılması;
• malların satışından daxilolmaların qeydə alınmış məbləğlərinin təsdiqi;
• alıcıların hesabat dövrünün sonuna olan borclarının təsdiqi;
• çəkilmiş xərclərin müvafiq ticarət əməliyyatlarına aid edilməsinin əsaslılığının müəyyən edilməsi;
• malların satışından hesablanmış maliyyə nəticəsinin reallığının təsdiqi;
• əmtəə əməliyyatlarının həyata keçirilməsi zamanı vergi və mülki qanunvericiliyə riayət olunmasının yoxlanılması.

Audit zamanı auditor yoxlanılan mühasibat uçotu sahələri üzrə obyektiv və əsaslı audit rəyinin tərtib edilməsi üçün kifayət qədər sübut əldə etməlidir. Audit sübutlarının əldə edilməsi mənbələri üçüncü şəxslərin təsərrüfat subyektinin ilkin sənədləri ola bilər (verilmiş və qəbul edilmiş hesab-fakturalar, spesifikasiyalar, yol vərəqələri, yol vərəqələri, qəbul edilmiş və verilmiş qaimə-fakturaların reyestri, alış kitabçası, satış kitabçası, maddi və məsul şəxslərin əmtəə qeydləri). şəxslər); yoxlanılan təşkilatın nəticələri və malların inventarlaşdırılması (inventar siyahıları); maliyyə hesabatları (forma No1 və No2).

Əmtəə əməliyyatlarının mövcudluğunun və təhlükəsizliyinin uçotunun yoxlanılması

Belə ki, “STC ELECTRIC POWER ENGINEERING” SC-də əmtəə əməliyyatlarının daxili auditinin aparılması qərara alınıb. Yoxlama planı və proqramı tərtib edilmişdir. Test planı Cədvəldə təqdim olunur. 9. Cədvəl 9. Əmtəə əməliyyatlarının yoxlanılması planıASC"ELEKTRİK ENERJİSİ STK".

Əmtəə əməliyyatlarına və əlaqəli təsərrüfat əməliyyatlarına daxili nəzarət proqramı adətən işlənib hazırlanmır, çünki əksər təsərrüfat subyektlərində belə əməliyyatlar az olur və xüsusi nəzarət xərcləri özünü doğrultmur.

Buna görə də, daxili nəzarət və əmtəə əməliyyatları sisteminə yenidən baxılması çox sayda həyata keçirilməlidir. Yoxlanılan təşkilatda əmtəə əməliyyatlarının siyahısı kiçik ola bilər, lakin onların hərəkəti çoxsaylı ola bilər və nəzarətin səmərəsizliyi riski yüksək hesab edilə bilər. Təşkilatda az sayda əsas əməliyyat varsa və əhəmiyyətli bir audit artıq aparılıbsa, nəzarət testi adətən istifadə edilmir. Bununla belə, audit prosedurları mühasibat uçotu sisteminin tədqiqinə yönəlməlidir, çünki hansı məlumatların əldə edilə biləcəyini müəyyən etmək tələb olunur. Əmtəə əməliyyatlarına daxili nəzarətin vəziyyəti haqqında lazımi məlumatları əldə etməyin ən təsirli yolu Cədvəldə verilmiş məsələlər üzrə sınaqdan keçirməkdir. 10.

Cədvəl 10

Daxili nəzarətin qiymətləndirilməsi üçün sorğu: əmtəə əməliyyatları və əlaqəli biznes əməliyyatlarının uçotu

	İstiqamət və test sualları				Qeyd
		Cavab yoxdur
	Malların təhlükəsizliyini təmin etmək üçün şərait yaradılıbmı?
	Malların təhlükəsizliyinə və istifadəsinə nəzarət funksiyalarını yerinə yetirirsiniz?
	Malların inventarizasiyası nə vaxt və neçə dəfə aparılır?				Üç ildə bir dəfə
	Malların göndərilməsinin tamlığı və vaxtında olması üçün yoxlamalar aparılırmı?
	Malların istehlakına dair ilkin məlumatları onların hərəkəti haqqında hesabatların məlumatları ilə müqayisə edin
	Uçot siyasətində əks olunan meyarların qanunvericiliklə müəyyən edilmiş meyarlara uyğunluğu və uçot siyasətinin müddəalarının mühasibat uçotunda tətbiqi?
	Mühasibat uçotu siyasətində malların qiymətləndirilməsi və uçotu üsulları seçilirmi
	Malların effektiv analitik uçotu varmı
	Malların hərəkətinin uçotu üçün iş axını cədvəlinə əməl olunurmu?
	Anbardarlarla maddi məsuliyyət haqqında müqavilələr bağlanıbmı?
	Mühasibat uçotu İnventar reyestrinin məlumatları ümumi kitab məlumatlarına uyğundurmu?
	Dövrün ayrılması Qəbul-vermə aktının təsdiq edildiyi tarixdə əmtəə əməliyyatları mühasibat uçotunda əks etdirilirmi?

Cədvəldən. 10-dan belə nəticəyə gələ bilərik ki, təşkilat vaxtaşırı əmtəə əməliyyatlarının ayrı-ayrı obyektlərinin inventarını aparmır, ancaq üç ildə bir dəfə. Təşkilatın uçot siyasəti əmtəə əməliyyatları obyektlərinin siyahısını və onların inventarlaşdırılması müddətini müəyyən etmir. Əmtəə əməliyyatları mənfi maliyyə nəticələrinə səbəb ola biləcək təbii fəlakətlərdən sığortalanmır. Təşkilat əmtəə əməliyyatlarının təmiri xərclərinin uçotu və maliyyələşdirilməsi variantını seçməmişdir (bu məsələ ilə bağlı heç bir daxili nizamnamə və ya təlimat yoxdur), bu da məhsulun (işlərin, xidmətlərin) dəyərinin təhrif edilməsinə səbəb ola bilər. ixtiyari xərclərin uçotu seçimi.

Əmtəə əməliyyatlarının auditinin hazırlanması və planlaşdırılması.

Əmtəə əməliyyatlarını yoxlamaq üçün aşağıdakı üsullar təklif oluna bilər:

• praktikada istifadə olunan mühasibat uçotu, idarəetmə və vergi uçotu üsullarının uçot siyasətində müəyyən edilmiş üsullara uyğunluğunun, onların Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğunun yoxlanılması;
• malların hərəkətinin (xidmətlərin göstərilməsinin) sənədlərdə əks olunmasının etibarlılığının yoxlanılması;
• inventarizasiyanın nəticələrinin, bütün zəruri imzaların və möhürlərin olmasının, təftiş komissiyasının rəyinin işin faktiki vəziyyətinə uyğunluğunun yoxlanılması;
• daxil olan malların mövcudluğunun və hərəkətinin yoxlanılması;
• göndərilmiş mallar haqqında məlumatların uyğunluğunun yoxlanılması.

Audit aparmağa borclu olan təşkilatların dairəsinin genişlənməsi ilə əlaqədar olaraq audit firması ilə digər fəaliyyət məsələləri üzrə müştərilərin sayı da artır. Bu şəraitdə audit tədbirlərinin operativ və səmərəli aparılması ilkin hazırlıq və planlaşdırma tələb edir. Audit istehsal xərclərinin, satış xərclərinin əməliyyatını tam əks etdirən sənədlər əsasında aparılmalıdır. Buraya sənədlərin düzgün doldurulması, mühasibat yazılışlarında əks olunan məlumatların etibarlılığı, məcburi rekvizitlərin, imzaların olması və s.

Auditorlar öz işlərinə yoxlanılan subyektlə tanış olmaqla başlamalıdırlar, onun üçün təsis sənədlərini, fəaliyyət növünü, təşkilatın uçot siyasətini və s. müəssisənin miqyasını və tədqiq olunan dövr üçün işini müəyyən etmək üçün təşkilatın hesabatı, onun əsas göstəriciləri ilə də tanış olmaq lazımdır.

Yalnız yoxlanılan subyektin ilkin tədqiqi nəticəsində qarşıdakı işin təxmini həcmini, əmək intensivliyini, habelə auditin müddətini müəyyən etmək mümkündür.

Auditor aşağıdakı sənədlərin hazırlanmasını yoxlayır:

• malların qəbulu haqqında akt (malların qəbulu kəmiyyət, keyfiyyət, çəki və tamlıq baxımından tərtib edilir);
• tədarükçünün hesabı olmadan qəbul edilmiş malların qəbulu aktı;
• təchizatçının hesab-fakturasında göstərilməyən qabların yerləşdirilməsi haqqında akt;
• inventarların alınması aktı və s.
• sənədlərin yoxlanılması formal və ya arifmetik ola bilər.

Təşkilatın fəaliyyətinin xüsusiyyətləri, işin həcmi və mürəkkəbliyi auditdə mərhələlərin aydın ardıcıllığının müəyyən edilməsini və auditorlar arasında vəzifələrin düzgün müəyyən edilməsini tələb edir. Audit yoxlamasının vaxtı məhduddur. Ona görə də əmtəə əməliyyatlarının auditinin vaxtında və keyfiyyətli aparılması üçün ona diqqətlə hazırlanmalıdır. Belə hazırlıq üçün zəruri vasitə hərtərəfli düşünülmüş audit planlaşdırmasıdır. Planlaşdırma gözlənilən iş planının tərtib edilməsini və audit proqramının hazırlanmasını əhatə edir.

Audit fəaliyyətinin planlaşdırılması və audit proqramının tərtibi yalnız cari əmtəə əməliyyatlarının uçotu prosedurunun ilkin öyrənilməsi əsasında mümkündür. Bundan əlavə, alınan məlumatlar əsasında ticarət müəssisəsi tərəfindən həyata keçirilən əməliyyatların qanuniliyini, onların həcmini və təfərrüatlarını yoxlamaq üçün xüsusi audit prosedurları müəyyən edilir. Mühasibat uçotu və daxili nəzarət sisteminin vəziyyəti haqqında ilkin məlumat əldə etmək üçün xüsusi hazırlanmış testlər toplusundan istifadə edilə bilər. Test proqramına əmtəə əməliyyatları üzrə uçot sistemini qiymətləndirməyə, habelə onların aparılmasına nəzarət sistemini qurmağa imkan verən suallar daxildir (məsələn, əməliyyatlara icazə verilməsi, hesablaşmaların yoxlanılması, müəyyən edilmiş sənəd dövriyyəsinin həyata keçirilməsi və s. .).

Test nəticələri auditora mühasibat uçotu sisteminin və əmtəə əməliyyatlarına daxili nəzarətin səmərəliliyini düzgün qiymətləndirməyə kömək edir. Yoxlamanın nəticələrinə əsasən auditor mühasibat uçotunun daha dəqiq yoxlanılması lazım olan sahələrini müəyyən edir ki, onlar üzərində nəzarət zəif və ya mövcud deyildir. Nəzarətin yaxşı təşkil edilmiş və yaxşı fəaliyyət göstərdiyi mühasibat uçotu sahələri daha az hərtərəfli yoxlanıla bilər (daha seçici).

Mühasibat uçotu və daxili nəzarət sisteminin vəziyyətini öyrəndikdən sonra auditor əmtəə əməliyyatlarının auditi üçün plan tərtib edir. O, aşağıdakı göstəriciləri müəyyən edir: yerinə yetirilən işlərin həcmi; işin vaxtı və müddəti; auditdə istifadə olunan üsul və üsulları; auditorlar üçün treninqlərin keçirilməsi.

ümumiyyətlə, audit planında rəhbər, audit qrupunun tərkibi, planlaşdırılan audit riski, planlaşdırılan əhəmiyyətlilik səviyyəsi, planlaşdırılan iş növləri, hər bir iş növü üzrə müddət və icraçılar göstərilir.

İş planı əsasında auditə başlamazdan əvvəl audit qrupunun rəhbəri əmtəə əməliyyatlarının auditi üçün proqram tərtib edir, həmin proqramda auditin qanuniliyini və düzgünlüyünü təsdiq edən zəruri sənədləri əldə etmək üçün audit prosedurlarının siyahısını müəyyən edir. əmtəə əməliyyatlarının uçotu.

Əslində, proqram yoxlanılan təşkilat haqqında əsaslı və obyektiv nəticə çıxarmaq üçün kifayət qədər məlumatların tam toplanması üçün audit planının daha ətraflı işlənməsidir. Proqram istehsalat tapşırığı formasında tərtib edilir və audit təşkilatının rəhbəri tərəfindən təsdiq edilir. Proqram malların qəbulu və satışı üzrə əməliyyatların auditi planının həyata keçirilməsi üçün zəruri olan bütün prosedurları, habelə auditin hər bir bölməsi üzrə məqsəd və vəzifələri təsvir edir. Proqram eyni zamanda audit qrupunda ayrı-ayrı auditorlar və köməkçilər tərəfindən tapşırıqların yerinə yetirilməsinə nəzarət etmək üçün əsas kimi xidmət edir.

Audit proqramı həm də audit sahəsinin saxlanması vasitəsi və audit qrupunun hər bir üzvünün iş keyfiyyətini yaxşılaşdıran bir vasitədir. Buna görə də proqram istehsal tapşırığı kimi, onun pozulması isə əmək və istehsal intizamının pozulması kimi qiymətləndirilməlidir.

Yoxlanılan sənədlər auditorun iş sənədində aşağıdakı kimi qeyd olunur:

a) pozuntular müəyyən edilmiş və (və ya) auditorun şübhələri və sualları olan sənədlər auditorun iş sənədində onun bütün qrafalarında qeyd olunur;

b) heç bir pozuntu müəyyən edilməmiş və (və ya) auditorun sualı olmayan sənədlər auditorun iş sənədində onların adları, nömrələri və tərtib olunma tarixləri göstərilməklə vahid vahid sənədlər paketi kimi qeyd edilir. Auditor, həmçinin təchizatçıların müşayiət sənədlərini seçmə qaydada nəzərdən keçirməli və onları qaimə-faktura, kommersiya aktları, keyfiyyət və kəmiyyət baxımından uyğunsuzluq aktları ilə müqayisə etməlidir. Bu sənədləri yoxlayarkən müəyyən edilmiş aktivləşdirmə prosedurunun pozulduğunu öyrənirlər. Malların nəqliyyat sənədlərinin məlumatlarına uyğun gəlməməsi üçün aktın tərtib edilməsinin düzgünlüyünü seçmə qaydada yoxlayın.

Malların kəmiyyət və keyfiyyətcə qəbulu qaydalarına riayət olunmasına nəzarət edərək, kəmiyyət və keyfiyyət uyğunsuzluqlarına görə aktların düzgün və vaxtında tərtib edilməsini yoxlayırlar.

Malların qəbulu və göndərilməsi üzrə əməliyyatların auditi

Əgər mallar bütöv qablardadırsa, o zaman qəbul yerlərin sayına, brutto çəkisinə və ya ticarət vahidlərinin sayına və qabın üzərindəki işarələrə görə aparılır. Əgər malın qabda faktiki mövcudluğu yoxlanılmırsa, bu barədə müşayiət sənədində qeyd etmək lazımdır.

Əmtəə əməliyyatlarının auditi malların qəbulu və yerləşdirilməsi ilə bağlı əməliyyatların uçotu ilə məşğul olan mühasibat şöbəsi ilə tanış olmaqdan başlayır. Bu mərhələdə dəyərlərin hərəkətini (təhsil, mühasibat təcrübəsi, qohumluq əlaqələri) kimin uçotu apardığı müəyyən edilir; bu bölmənin mühasibi hansı normativ sənədlərdən istifadə edir; Mühasib kimə cavabdehdir? onu yerinə yetirilmiş iş üzrə kim yoxlayır; iş axını planının və doldurulmuş ilkin standart sənədlərin siyahısı və nümunələri olan albomun mövcudluğu; uçot siyasətində mühasibat uçotunun bu bölməsi üzrə təşkilati, metodoloji və texniki aspektlərin seçiminin əsaslılığı, optimallığı və məqsədəuyğunluğu; malların qəbulu və hesablara yerləşdirilməsi sxemlərinin mövcudluğu; daxili nəzarətin hansı üsullarından istifadə olunur (inventarlaşdırma, sənədləşdirmə); malların inventarlaşdırılmasının aparılması müddətlərinə və inventarizasiyanın nəticələrinin işlənməsi qaydasına əməl edilib-edilmədiyini; dəyərlərin hesabata ötürüldüyü anbardarlar və digər məsul şəxslərlə məsuliyyət haqqında müqavilələrin düzgün tərtib edilməsinə, sənədlərin qeydiyyatı jurnallarının (qaimə-fakturaların qeydiyyatı jurnalının), daimi iş üçün sifarişlərin olmasına əmin olmaq lazımdır. inventar komissiyası. Malların təhlükəsizliyi saxlama şəraitindən asılıdır, ona görə də nəzarətin növbəti mərhələsi bu təşkilatda anbarın vəziyyətini yoxlamaqdır. Auditor saxlama anbarlarının sayını və yerini, qiymətlilərin saxlanma şəraitini, tərəzi alətləri ilə təminatını öyrənir.

Auditin növbəti mərhələsi malların inventarlaşdırılması olmalıdır. Daxili nəzarətin səviyyəsindən asılı olaraq onun həyata keçirilməsinə ehtiyac müəyyən edilir.

İnventarlaşdırmaya başlamazdan əvvəl auditor aşağıdakıları etməlidir: inventarlaşdırılmalı olan dəyərlərin siyahısını tərtib etməli və komissiyanın yaradılması barədə audit edilən təşkilatın rəhbəri ilə razılaşmalıdır.

Rəhbər müvafiq əmr (sərəncam) yaradır və onun mətnini inventar komissiyasının üzvlərinə təhvil verir, nəzarət dondurmasını isə komissiyanın sədrinə verir. İnventar komissiyasının tərkibinə bir qayda olaraq, maddi məsul şəxslə yanaşı, müəssisənin rəhbərliyinin nümayəndələri, habelə müvafiq mütəxəssislər və mühasiblər daxildir. İnventarlaşdırma zamanı maddi məsul şəxsin olması məcburidir.

Bəzi auditorlar hər hansı səbəbdən məsul şəxsin olmadığı halda inventarlaşdırmanın aparılmasına qərar verməklə səhv edirlər. Yoxlama nəticəsində malların çatışmazlığı aşkar edilərsə, bu halda məsul şəxs sonradan inventarlaşdırmanın nəticələri ilə mübahisə edə və çatışmamazlığa etiraz edə bilər.

Maddi məsul şəxs inventarlaşmaya başlamazdan əvvəl malların qəbulu və buraxılması haqqında iki nüsxədə inventarlaşmanın başlandığı tarixə akt tərtib edir. Bir nüsxəsi müəssisənin mühasibatlıq şöbəsinə, digəri isə auditora verilir. Məsul şəxsdən malların hərəkəti ilə bağlı bütün sənədlərin mühasibatlığa təhvil verilməsi, onların sərəncamında satış üçün hesaba daxil edilməmiş və ya silinməmiş qiymətlilərin olmaması barədə qəbz alınır.

İnventarizasiya zamanı auditor: anbardan təyinatı üzrə istifadə edilib-edilmədiyini müəyyən etməlidir; malların düzgün saxlanması; saxlama yerlərinin tələblərə cavab verib-vermədiyini, onların necə mühafizə edildiyini yoxlamaq; inventar komissiyasının prosedurlarının dəqiq yerinə yetirilməsinə əmin olmaq; zəruri hallarda malların yenidən hesablanmasını, ölçülməsini, çəkilməsini tələb etmək; malların hər bir növü üzrə inventarizasiyanın nəticələrini yerləşdiyi yerdə (saxlama yerində) tərtib edilmiş inventar siyahılarında, maddi məsul şəxslər üzrə isə mühasibat uçotunda qəbul edilmiş ölçü vahidləri ilə qeyd etmək.

Əgər anbarda yoxlama zamanı müəssisəyə aid olmayan mallar aşkar edilərsə, onlar üçün ayrıca inventar tərtib edilir. Və sonra əks çek onların kimə aid olduğu və niyə başqa şirkətin anbarında saxlandığı üzə çıxır.

Yoxlanarkən, həmçinin mühasibat uçotu məlumatlarından kənarlaşmalar müəyyən edilmiş (baş mühasib və maddi məsul şəxs tərəfindən imzalanan) mallar üzrə mühasibat uçotunda müqayisə aktlarının tərtib edilib-edilmədiyini yoxlamaq lazımdır; əmtəə dəyərlərində müəyyən edilmiş çatışmazlıqların və artıqlıqların səbəbləri barədə maddi məsul şəxslərdən yazılı izahatlar almaq lazımdır; qiymətlilərin müəyyən edilmiş çatışmazlığı və ya artıqlığının uçotda əks olunmasının düzgünlüyünü yoxlamaq.

Cədvəl 11. Artıqlıq və çatışmazlıqlar üzrə hesabların müxabirləşməsi

Malların qəbulu yoxlanılarkən faktiki mövcudluq ilə müşayiətedici sənədlərdə göstərilən mövcudluq arasındakı uyğunsuzluğa xüsusi diqqət yetirilməlidir.

Malların qəbulu zamanı kəmiyyət və keyfiyyətdə uyğunsuzluqlar aşkar edildikdə, qəbul aktlarla rəsmiləşdirilməlidir:

çatışmazlıq və ya zədələnmə nəqliyyat təşkilatının təqsiri üzündən baş verdikdə kommersiya aktı (nəqliyyat təşkilatının nümayəndəsinin iştirakı ilə tərtib edilir);

qəbul aktı, əgər çatışmazlıq təchizatçının təqsiri üzündən baş vermişsə, habelə çatışmazlıq ekspeditorun təqsiri üzündən baş vermişsə.

Bütün aktlar rəhbərin əmri ilə yaradılan komissiya tərəfindən tərtib edilməlidir.

Ona görə də auditor audit zamanı çatışmazlıqların sənədləşdirilməsinin düzgünlüyünə və onların mühasibat uçotunda əks olunmasına diqqət yetirməlidir.

Mühasibat uçotunda tədarükçünün təqsiri üzündən çatışmazlıq aşağıdakı mühasibat yazılışı ilə tərtib edilməlidir: D 76 “Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar”, subhesab. 2 "İddialar üzrə hesablaşmalar" K 60 "Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar".

Hərəkətlər lazımi qaydada icra olunmadan təqsirli şəxsə qarşı iddia irəli sürülə bilməz və əsaslı sayıla bilməz, ona görə də onlar təqsirli şəxslərin hesabına rəsmiləşdirilə bilməz.

Çox vaxt əmtəə dəyərlərini yenidən qiymətləndirərkən mühasibat uçotunda səhvlərə yol verilir. Odur ki, audit apararkən malların yenidən qiymətləndirilməsinin düzgünlüyünə, nəticədə onların satış qiymətinin dəyişməsinə və yenidən qiymətləndirmə sənədlərinin yenidən rəsmiləşdirilməsi qaydasına, mühasibat uçotunda əks olunmasına diqqət yetirilməlidir.

Yenidən qiymətləndirmənin nəticələri məktub aktı ilə sənədləşdirilməlidir, burada malın adı, miqdarı və digər məlumatlar ilə yanaşı köhnə və yeni qiymətlər, yeni və köhnə qiymətlərlə malların dəyəri, qiymətləndirmədən əvvəlki məbləğ göstərilməlidir. qiymət artımı zamanı və qiymətin aşağı salınması zamanı endirimin məbləği göstərilir. Yenidən qiymətləndirmənin nəticələri 14 №-li «Maddi sərvətlərin yenidən qiymətləndirilməsi» hesabında əks etdirilməlidir.

Malların yerləşdirilməsinin auditini apararkən, pərakəndə ticarətdə (mağazalar, çadırlar, qablar) dəyərlərin düzgün uçotu xüsusi diqqətə layiqdir. Pərakəndə satışda qızıldan, platindən, gümüşdən, qiymətli daşlardan və digər qiymətli əşyalardan kəmiyyət, qiymət və məbləğlə qiymətləndirilməli olan zinət əşyaları istisna olmaqla, mallar qiymətləndirilməlidir.

Pərakəndə qiymətlərin təyin edilməsinin düzgünlüyünü yoxlayarkən yadda saxlamaq lazımdır ki, bir çox ərzaq məhsulları üçün marjinal marjalar mövcuddur ki, onların artıqlığı təşkilatdan müəyyən cərimələrin yığılmasına səbəb olur.

Malların qəbulu və göndərilməsi ilə bağlı əməliyyatların yoxlanılması zamanı auditorların müəyyən etdiyi çoxlu sayda müxtəlif səhvlərdən ən çox yayılmışları aşağıdakılardır:

1. malların inventarlaşdırılması aparılmır;
2. anbardarla maddi məsuliyyət haqqında müqavilənin olmaması;
3. malların yerləşdirilməsi üçün ilkin sənədlərin rəsmiləşdirilməsinin düzgünlüyü pozulduqda;
4. mühasibatlıq şöbəsində və təşkilatın anbarlarında qəbul edilmiş və kreditləşdirilmiş qiymətlilər haqqında məlumatların (və ya qeyri-müntəzəm) tutuşdurulması aparılmır.

Anbar işçisi sənədlərin məlumatlarını faktiki gələn mallarla yoxlayır. Faktiki gələn mallar sənədlərə tam uyğundursa, “NTC ELEKTRİK ENERJİ” ASC “Biznes Lines” MMC ilə nəqliyyat xidmətlərinin göstərilməsi üçün akt və malların göndərilməsi üçün qaimə-faktura imzalayır.

Malların qəbulunun mühasibat uçotunda əks olunması Cədvəl 12-də göstərilmişdir:

Cədvəl 12. Malların qəbulu

	biznes əməliyyatı			Məbləğ, rub.
	Malların dəyərini əks etdirdi
	ƏDV daxildir
	Mallar üçün təchizatçıya ödəniş
	Nəqliyyat xərcləri daxildir
	Nəqliyyat xidmətlərinə ƏDV daxildir
	Nəqliyyat xidmətlərinə görə ödənilir
	ƏDV bərpa edilə bilər

Malların qəbulu qaydaları və müddətləri, onların sənədləşdirilməsi texniki şərtlər, tədarük və ya alqı-satqı müqavilələri ilə müəyyən edilir.

Maddi məsul şəxslərdən malların satışı və silinməsi üzrə əməliyyatların auditi

Əmtəə əməliyyatlarının uçotunun etibarlılığına dair rəy bildirərkən auditor malların satışı və onların maliyyə məsul şəxslərdən silinməsi ilə bağlı əməliyyatları xüsusilə diqqətlə yoxlamalıdır.

Müqavilələrdə möhürlərin, menecerlərin imzalarının, məcburi təfərrüatların və əməliyyatın əsas şərtlərinin mövcudluğunu yoxlamaqla yoxlamaya başlamaq məsləhətdir. Təchizatçı ilə alıcılar arasında bağlanmış müqavilələrin öyrənilməsi zamanı əldə edilmiş məlumatlara əsasən, auditor mallara mülkiyyət hüququnun keçmə anını müəyyən etməlidir.

İlkin sənədlərin düzgün rəsmiləşdirilməsinə də xüsusi diqqət yetirilməlidir. Bunlara: yol qaimələri, konosamentlər, alıcılara verilən qaimə-fakturalar və digər sənədlər daxildir. Onlar seriya nömrələri və buraxılış tarixi üçün yoxlanılmalıdır; alıcının adı, ünvanı və VÖEN; möhürlər, imzalar və digər rekvizitlər.

Auditor bu sənədləri diqqətlə yoxladıqdan sonra malların ölçülmədən, ölçülmədən, yenidən hesablanmadan və keyfiyyəti yoxlanılmadan müştərilərə buraxılıb-verilmədiyini müəyyən etməlidir. Çox vaxt belə pozuntular mühasibat uçotundan gizlədilən malların artıqlığının yaranmasına səbəb olur.

Auditin mühüm hissəsi Satış Kitabının yoxlanılmasıdır. Auditor bütün qaimə-fakturaların vergi öhdəliyinin yarandığı vergi dövründə uçota alınmasına, Satış Kitabının tərtibinin qanunvericiliklə müəyyən edilmiş tələblərə uyğun olmasına əmin olmalıdır.

Yoxlama zamanı auditor malların maddi məsul şəxslərdən silinməsi zamanı onların qiymətləndirilməsinin düzgünlüyünə xüsusi diqqət yetirməlidir. Alıcılara satılan qiymətlilərin dəyərinin qanunla malların qiymətləndirilməsi metodunun aşağıdakı variantlarından biri ilə müəyyən edilməsinə icazə verilir:

• orta qiymətə;
• ilk dəfə satınalma qiymətinə - FIFO;
• malların alınması vahidinin dəyəri ilə.

Bu qiymətləndirmə variantlarından təşkilat mühasibat uçotu siyasətində müstəqil olaraq birini seçir. Buna görə də auditor uçot siyasətində seçilmiş malların qiymətləndirilməsi variantının əsaslılığını, idarəetmə üçün yararlılığını və düzgün istifadəsini yoxlamalıdır. Hesabdan silinmiş malların qiymətləndirilməsinin düzgünlüyünü yoxlamaq üçün auditor müstəqil olaraq istənilən dövr üçün hesablama aparmalı və öz məlumatlarını mühasibin təqdim etdiyi hesablamalarla müqayisə etməlidir.

Müfəttiş audit apararkən maddi məsul şəxslər tərəfindən əmtəə hesabatlarının düzgün və vaxtında tərtib edilməsinə diqqət yetirməlidir. Satışların həcmindən asılı olaraq hesabatların təqdim edilməsi üçün son tarixlər müəyyən edilmiş müddətlərə (1 gündən 10 günə qədər) uyğun olmalıdır.

Bu hesabatlar əsasında maddi məsul şəxslərdən qiymətlilər silinir. Buna görə də auditor bu məbləğin hesablanmasının düzgünlüyünə əmin olmalıdır. Bunun üçün auditor müstəqil olaraq MOT-dan silinmiş malların dəyərinin balans hesablamalarını apara bilər:

P \u003d H + P - K,

burada P hesabat dövründə satılan malların dəyəridir,

H və K - 41 "Mallar" hesabında malların ilkin və yekun balansının dəyəri,

Daxil olan qiymətlilərin P-qiyməti (41 “Mallar” hesabı üzrə debet dövriyyəsi).

Alınan məlumatlar müəyyən dövr üçün MOL-dan silinən malların dəyəri ilə müqayisə edilir.

Malların satışı üzrə əməliyyatların yoxlanılması auditini apararkən, malların satışı üzrə ilkin sənədlərin məlumatlarını satış kitablarının, 41 №-li “Mallar”, 45 “Göndərilmiş mallar” hesabları üzrə uçot registrlərinin məlumatları ilə tutuşdurmaq lazımdır. , 90 “Satış”, 62 “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” və bu hesablar üzrə Baş Mühasibat Kitabı məlumatları.

Bütün bu registrlər bir-biri ilə əlaqəlidir və buna görə də göndərilmiş malların dəyərinin və onların satışından əldə edilən gəlirlərin uçotunun tamlığını və vaxtında aparılmasını, göndərilmiş malların dəyərinin silinməsinin düzgünlüyünü yoxlamaq lazımdır.

İlkin sənədlərdə əks olunan bütün məbləğlər Satış Kitabında göstərilən məbləğlərə uyğun olmalıdır, onun məlumatları isə öz növbəsində 90 №-li “Satış”, subhesab hesabları üzrə mühasibat registrlərinin məlumatlarına uyğun olmalıdır. 1 “Gəlir”, 62 “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” və bu registrlər üzrə ümumi məbləğlər Baş kitabda və təqdim edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks olunmuş bu hesablar üzrə məbləğlərlə müqayisə edilə bilən olmalıdır.

90 və 62 Noli hesabların krediti üzrə dövriyyənin düzgünlüyünü bu məlumatların 50 No-li «Pul vəsaitləri» və 51 No-li «Hesablaşma hesabı» hesablarının debeti üzrə yazılışlarla çarpaz yoxlanılması ilə də müəyyən etmək olar.

Həmçinin 45 №-li “Göndərilmiş mallar” hesabının debeti üzrə dövriyyə ilə 90 “Satış” hesabının debet dövriyyəsi, subhesabın tutuşdurulması lazımdır. 2 "Satışın dəyəri" və 41 "Mallar" hesabı üzrə kredit dövriyyəsi ilə. Bütün bu məbləğlər bu hesablar üzrə Baş Kitabda göstərilən məbləğə və mənfəət və zərər haqqında hesabat məlumatlarına uyğun olmalıdır.

Audit zamanı auditor malların satışı üzrə əməliyyatların uçotunda düzgün əks etdirilməsinə və maliyyə məsul şəxsdən silinməsinə xüsusi diqqət yetirməlidir. Ticarət əməliyyatlarının mühasibat uçotunda düzgün əks etdirilməsi nöqteyi-nəzərindən auditor malların satışı üzrə əməliyyatların əks etdirilməsində iştirak edən əsas hesabları yoxlamalıdır. Belə hesablara aşağıdakılar daxildir: 41 “Mallar”, 45 “Göndərilmiş mallar”, 90 “Satış”, 62 “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar”, 50 “Kassa” və 51 “Hesablaşma hesabı”.

Malların satışı üzrə əməliyyatların yoxlanılmasında ən mühüm məsələlərdən biri təşkilatın mühasibat uçotunda əks etdirilmiş satışın həcminin və debitor borclarının məbləğinin təsdiqidir. İlk növbədə auditor əmin olmalıdır ki, 41 No-li “Mallar” və 45 No-li “Göndərilmiş mallar” hesablarında mülkiyyət hüququ artıq alıcıya keçmiş mallar yoxdur. Bunun üçün auditor müqavilə ilə müəyyən edilmiş mallara mülkiyyət hüququnun verilməsi anını yoxlanılan mal partiyasına münasibətdə mülkiyyət hüququnun verilməsi şərtlərinin yerinə yetirilməsini təsdiq edən faktla müqayisə edir. Belə faktlar təşkilatın hesablarına və ya kassasına pulun daxil olması, malların müəyyən yerə çatdırılması, malların daşıyıcıya verilməsi və tərəflərin müəyyən etdiyi digər hərəkətlər ola bilər.

Bu nəzarət obyektinin yoxlanılması prosesində auditor malların satışından əldə edilən gəlirin müəyyən edilməsi üçün seçilmiş variantın düzgünlüyünü təhlil etməlidir.

Mühasibat uçotunda əks olunan malların satış həcmini təsdiqləmək üçün auditor onu müəyyən bir dövr üçün müstəqil olaraq müəyyən edə və nəticələri təşkilatın məlumatları ilə müqayisə edə bilər.

Satış, mülkiyyət hüququnun satıcıdan alıcıya keçməsi zamanı qeydə alınmalıdır, buna görə də satışdan əldə edilən gəlirlərin mühasibat uçotunda vaxtında qeyd edilməsi üçün böyük müqavilələr üzrə təsadüfi yoxlamaların aparılması məsləhət görülür.

İcranın yoxlanılması ilə paralel olaraq auditor alıcılar və müştərilərlə hesablaşmaların formalarını yoxlayır, ödənişlərin daxil olma müddəti öyrənilir, malların kreditə verilməsi halları müəyyən edilir. Göndərilən mallara görə alıcıların debitor borclarının yaranma səbəbləri təhlil edilir. Bu mərhələdə böyük və kiçik məbləğləri müəyyən etmək, onların baş vermə səbəblərini anlamaq lazımdır. Nəhayət, auditor mövcud debitor borclarının etibarlı olduğuna əmin olmalıdır, bu məqsədə çatmaq üçün ən təsirli üsul malın alıcısı tərəfindən borcun təsdiqini əldə etməkdir. Bunun üçün auditor borcun mövcudluğunu və onun məbləğini təsdiq etmək üçün sorğu göndərməlidir.

Çox vaxt mühasibat uçotunda satılan və göndərilən malların vaxtında əks olunmaması ilə bağlı səhvlər olur. Belə səhvlərin iki növü var:

• müqaviləyə uyğun olaraq hələ satıla bilməyən, lakin göndərildiyi kimi mühasibat uçotunda əks etdirilməli olan malların satıldığı kimi uçotda əks olunması;
• qiymətlilərin göndərildiyi kimi uçotda əks olunması, halbuki müqaviləyə uyğun olaraq onlar artıq satılmışdır, yəni mülkiyyət hüququnun satıcıdan alıcıya keçməsi anı artıq baş vermişdir.

Əmtəə əməliyyatlarının sənədləşdirilməsi

Malların kəmiyyət, keyfiyyət və tamlıq baxımından qəbulu qaydası və şərtləri və onun sənədləşdirilməsi mövcud texniki şərtlər, çatdırılma şərtləri, alqı-satqı müqavilələri və malların kəmiyyət, keyfiyyət və keyfiyyət baxımından qəbul edilməsi qaydası haqqında təlimatlarla tənzimlənir. tamlıq.

“STC ELECTRIC POWER” ASC-də malların tədarükçüdən istehlakçıya qədər hərəkəti malların çatdırılma şərtləri və yüklərin daşınması qaydaları ilə nəzərdə tutulmuş göndərmə sənədləri (qaimə, yük qaiməsi, dəmir yolu qaiməsi, qaimə) ilə sənədləşdirilir. .

“STC ELEKTRİK POWER” ASC-nin mühasibat uçotunda yol vərəqəsi həm daxil olan, həm də gedən əmtəə sənədi kimi çıxış edir, mallar anbardan buraxılarkən maddi məsul şəxs tərəfindən verilir. Fakturada nömrəsi və verilmə tarixi göstərilir; təchizatçının və alıcının adı, malların adı və qısa təsviri, onların miqdarı (vahidlərlə), qiyməti və malların ümumi məbləği (əlavə dəyər vergisi daxil olmaqla). Yük qaiməsi malları təhvil verən və qəbul edən maddi məsul şəxslər tərəfindən imzalanır, mal göndərən və alıcının təşkilatlarının dairəvi möhürləri ilə təsdiqlənir. Fakturada verilmiş nüsxələrin sayı alıcı tərəfindən malın qəbulu şərtlərindən, təchizatçının təşkilat növündən, malın təhvil verildiyi yerdən asılıdır.

Fakturada tələb olunan məlumatlar olmalıdır, məsələn:

• hesab-fakturanın nömrəsi və verilmə tarixi;
• təchizatçının və alıcının (anbarın) adı;
• malların adı və qısa təsviri;
• malların miqdarı (vahidlərlə);
• əlavə dəyər vergisi daxil olmaqla malların qiyməti və ümumi məbləği.

Malları alarkən və ya onları qəbul edərkən malı qəbul edən şəxs aldığı malın uyğunluq sertifikatının olmasını təmin etməlidir. Sonra, məhsulun faktiki mövcudluğunu və keyfiyyətini yoxlamaq lazımdır.

Konosament malların avtomobil yolu ilə çatdırılması zamanı verilir. Konosament iki bölmədən ibarətdir: əmtəə və nəqliyyat.

Dəmir yolu ilə yüklərin çatdırılması zamanı dəmir yolu konosamenti müşayiətedici sənəd kimi çıxış edir.

Göndərilən malların yerləşdirilməsi müşayiətedici sənədə möhür vurulmaqla rəsmiləşdirilir: yük qaiməsi, qaimə-faktura və alınan malların miqdarını və ya keyfiyyətini təsdiq edən digər sənədlər.

Əgər malların qəbulu “STC ELEKTRİK POWER” ASC-nin anbarında aparılırsa, o zaman malların faktiki mövcudluğunun nəqliyyat, müşayiət və hesablaşma sənədlərində olan məlumatlara uyğunluğu yoxlanılır.

Malların tədarükçünün anbarına qəbulu etibarnamə üzrə maddi məsul şəxs tərəfindən həyata keçirilir. Əgər mallar konteynerdədirsə, o zaman yerlərin sayına görə qəbul edilə bilər. Malların miqdarı və keyfiyyəti göndərmə sənədlərində göstərilənlərə uyğundursa, qəbul edilmiş malların göstərilən məlumatlara uyğunluğunu təsdiq edən müşayiətedici sənədlərə (qaimə, qaimə, yol vərəqəsi, keyfiyyət sertifikatı) təşkilatın möhürü vurulur. müşayiət olunan sənədlərdə.

Malların faktiki mövcudluğu arasında uyğunsuzluq olduqda, tədarükçüyə iddiaların verilməsi üçün hüquqi əsas olan akt tərtib edilir. Müşayiət olunan sənəddə aktivləşdirmə haqqında qeyd edilir. Akt, tərkibinə tədarükçünün nümayəndəsi olan STC ELEKTRİK ENERJİ ASC-nin maliyyə məsul şəxsi daxil olan komissiya tərəfindən tərtib edilir.

Malları alarkən merçendayzerlər alınmış mallar üçün uyğunluq sertifikatının olmasına nəzarət edirlər.

Malların qəbulu üçün ilkin sənədlərin uçotu “Malların qəbulu üçün sənədlər jurnalı”nda qeydiyyata alınır, burada mədaxil sənədinin adı, onun tarixi və nömrəsi, sənədin qeydiyyata alınma tarixi, mallar haqqında məlumatlar göstərilir. aldı.

“STC ELECTRIC POWER ENERGY” ASC-də malların satışının qeydiyyatı və uçotu təchizatçılarla “STC ELECTRIC POWER ENERGY” ASC arasında alınan malların ödəniş üsulundan asılıdır. Mallar həm nağd, həm də köçürmə yolu ilə alınır. Müqavilə bağlayan tərəflər ödəniş formalarından hər hansı birini seçmək və müqavilədə müəyyən etmək hüququna malikdirlər.

Müxtəlif maddi məsul şəxslərin işlədiyi “STC ELEKTRİK ENERJİ” Səhmdar Cəmiyyətinin struktur bölmələri (anbarlar, sexlər) arasında malların daxili daşınması baş merçendayzerin yazılı əmri əsasında həyata keçirilir və hesab-faktura tərtib edilir. müəyyən edilmiş qaydada. Maddi məsul şəxsin imzası şirkətin dairəvi möhürü ilə təsdiqlənir. Malların daxili hərəkəti mal hesabatında ayrıca sətir kimi uçota alınır.

“NTC ELECTRIC POWER POWER” ASC malların həm alıcısı, həm də satıcısıdır. ASC "STC ELEKTRIC POWER müəyyən edilmiş qaydada tutulmalı (ödəniləcək) əlavə dəyər vergisinin məbləğini müəyyən etmək məqsədi ilə satıcılar tərəfindən verilmiş qaimə-fakturaların qeydiyyatı üçün nəzərdə tutulmuş alışlar kitabını aparır.

Eyni rekvizitləri olan qaimə-fakturaların alış kitabında qeydiyyata alınması (Qaydalarla icazə verilir) yalnız pul vəsaitlərinin qismən ödəniş qaydasında köçürülməsi hallarında aparılır.

Satınalma kitabına alınan fakturalar daxil deyil:

• malların (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi), o cümlədən əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin əvəzsiz verilməsi zamanı;
• köçürülən üçün komitentdən (komitentdən) komisyonçu (vəkil).
• malların satışı üçün.

Qarşıdan gələn malların tədarükü (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) hesabına avans və ya digər ödənişlər şəklində vəsait alındıqdan sonra “STC ELEKTRİK ENERJİ MÜHENDİSLİĞİ” ASC-nin mühasibi hesab-faktura tərtib edir, bu barədə satış kitabı.

Alınmış avans və ya digər ödənişlər hesabına mallar göndərildikdə, bu ödənişlər üzrə əvvəllər hesablanmış vergi məbləği azaldılmaqla satış kitabçasına düzəliş qeydi aparılır.

Eyni rekvizitləri olan qaimə-fakturaların satış kitabçasında qeydiyyatı yalnız pul vəsaitlərinin daxil olduğu hallarda, qismən ödəniş qaydasında, habelə alınan avans məbləği və ya müvafiq düzəliş (ofset) ilə digər ödənişlər müqabilində malların göndərilməsi hallarında aparılır. ödənilməsi üzrə əvvəllər hesablanmış vergi məbləğləri.

Bazar münasibətlərinin inkişafı ilə ticarət ictimai istehsalın strukturunda getdikcə əhəmiyyətli yer tutur. Getdikcə daha çox təşkilat və sahibkarlar həm öz istehsal etdikləri, həm də təkrar satış üçün alınmış malların satışı ilə məşğul olurlar.

Ticarət nüfuzlu fəaliyyətdir. Lazımdır, faydalıdır, lazımdır.

“STC ELEKTRİK MÜHENDİSLİK” ASC-nin əmtəə əməliyyatlarının auditi zamanı aşağıdakı pozuntular müəyyən edilmişdir:

1. Anbardarlarla məsuliyyət müqavilələri bağlanmayıb.
2. Mühasibat şöbəsində və risk anbarlarında malların hərəkəti haqqında məlumatların tutuşdurulması müntəzəm aparılmır, onlar aşağıda verilmiş nəzarət sahələrindən birinə uyğundur:

1.) “STC ELEKTRİK POWER” ASC icazə tələb olunan bütün təsərrüfat əməliyyatlarını araşdırmalı və bunun üçün tələb olunan nəzarəti müəyyən etməlidir, bunlar müəyyən əməliyyatlara icazə vermək hüququ olan şəxslərin dairəsini müəyyən edən əmrlər, sərəncamlardır.

2.) “STC ELECTRIC POWER” ASC-nin qanunvericiliyə zidd olan və ya müəssisənin fəaliyyətinə mənfi təsir göstərən nəticələrə səbəb ola biləcək şərtləri özündə əks etdirən müqavilələrin bağlanmasının qarşısını almaq üçün müqavilə layihələrini təhlil edən hüquq xidməti olmalıdır.

3.) “STC ELECTRIC POWER” ASC-də səlahiyyətlərin bölüşdürülməsi zamanı bir qayda rəhbər tutulmalıdır: bir tərəfdən icazə vermək səlahiyyətlərini cəmləşdirmək mümkün deyil, ya da “STC ELECTRIC POWER” ASC-də vergi hesabatlarının formalaşdırılmasını təmin etməlidir. etibarlı hesabat.

4). “STC ELECTRICITY” ASC-nin anbar uçotu sistemi müəyyən saxlama qaydasını, yeri, etiketlənməsini, hər bir anbara girişin məhdudlaşdırılması prosedurunu təmin etməlidir. Bundan əlavə, kassada nağd pul əldə etmək imkanı olan şəxslərin dairəsi, habelə nağd pulla işləmə qaydası müəyyən edilməlidir.

Əmtəə əməliyyatlarının uçotunu təkmilləşdirmək üçün mühasibat uçotu siyasəti haqqında əmrdə 41-2 subhesabının təyin edilməsi aşağıdakı kimi göstərilməli olan bir bənd daxil edilməlidir: "Güzəştlər haqqında Əsasnamədə göstərilən endirim sistemini tövsiyə edə bilərik, prinsipləri və prinsipləri. əmtəə əməliyyatlarının uçotunun və nəzarətinin təşkilinin təkmilləşdirilməsi mexanizmləri, müəssisənin materialları öyrənilmiş “STC ELEKTRİK ENERJİSİ” ASC-də mühasibat uçotunun və nəzarətin təşkili qiymətləndirilmiş və “STC ELEKTRİK ENERJİKASI” SC-də uçot və nəzarətin təkmilləşdirilməsi üçün tövsiyələr hazırlanmışdır. .

Ticarətlə məşğul olan bir təşkilatın auditinin əsas məqsədinə nail olmaq üçün bir-biri ilə əlaqəli bir sıra vəzifələri həll etmək lazımdır, bunlardan əsasları:

Malların saxlanma şəraitinin mövcudluğunun müəyyən edilməsi;

əmtəə dəyərlərinin qəbulu və sərəncamına daxili nəzarətin vəziyyətinin öyrənilməsi;

Malların yerləşdirilməsinin tamlığının düzgünlüyünün yoxlanılması;

əmtəə əməliyyatlarının sintetik və analitik uçot registrlərində əks etdirilməsinin düzgünlüyünün yoxlanılması;

Malların satışından əldə edilən gəlirlərin bildirilmiş məbləğlərinin təsdiqi;

Alıcıların hesabat dövrünün sonuna olan borclarının təsdiqi;

Çəkilmiş xərclərin müvafiq ticarət əməliyyatlarına aid edilməsinin əsaslılığının müəyyən edilməsi;

malların satışından hesablanmış maliyyə nəticəsinin reallığının təsdiqi;

Əmtəə əməliyyatlarının həyata keçirilməsində vergi və mülki qanunvericiliyə riayət olunmasının yoxlanılması.

1. "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" 30 dekabr 2008-ci il tarixli 307-FZ nömrəli Federal Qanun;

2. 21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ nömrəli "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanun;

3. "Səhmdar cəmiyyətlər haqqında" 26 dekabr 1995-ci il tarixli 208-FZ nömrəli Federal Qanun;

4. "Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər haqqında" 8 fevral 1998-ci il tarixli 4-FZ nömrəli Federal Qanun;

5. Ticarətdə inventar obyektlərinin uçotu haqqında Əsasnamə Mühasibat uçotu 200 1 No 4.

6. Əmtəə əməliyyatlarının uçotuna dair göstərişlər

7. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 26 dekabr 2002-ci il tarixli 135 n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş xüsusi alətlərin, xüsusi cihazların, xüsusi avadanlıqların və xüsusi geyimlərin uçotu üçün təlimatlar;

1. Rusiya Federasiyasının Ticarət Komitəsinin 10.07.1996-cı il tarixli 1-79 / 32-5 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş ticarət təşkilatlarında malların qəbulu, saxlanması və paylanması üzrə əməliyyatların uçotu və qeydiyyatı üçün təlimatlar.

9. Alborov R.A., Kontsevaya S.M. Praktik audit. Mühazirə kursu. - Biznes və xidmət, 2011 - 301 s.;

10. Bychkova S.M., Fomina T.Yu. Praktik audit. - Eksmo, 2009 - 300 s;

11. Merzlikina E.M., Nikolskaya Yu.P. Audit. Dərs kitabı. - İnfra-M, 2008 - 368 s;

12. Podolski V.İ., Savin A.A. Audit. Dərs kitabı. - Yurayt, 2011 - 605 s;

13. Şeremet A.D., Kostyumlar V.P. Audit. Dərs kitabı. - İnfra - M, 2008 - 447 s;

14. Veselova M.P. Təşkilatların əmtəə əməliyyatlarının mühasibat uçotu. - Sankt-Peterburq, 2008

15. Gevorkyan E. A. Ticarətdə əmtəə əməliyyatlarının uçotu. - M.: "Feniks", 2009

16. Kərimov V.E., - İstehsal müəssisələrində mühasibat uçotu. M.: "Daşkov və K", 2001

17. Koroshchenko L.V. Müasir ticarətin transformasiyasında topdan və pərakəndə transmilli korporasiyaların yeri və rolu. - M., 2009

18. Ozornina E.A. İstehlak kooperasiyasının ticarət təşkilatlarında malların uçotunun və daxili nəzarətinin təşkili. - M., 2008