Audit Təşkilatı nəyə cavabdehdir?

Auditorun (audit firmasının) məsuliyyəti aşağıdakı formalarda mövcuddur:
1) intizam məsuliyyəti;
2) müştərilər qarşısında məsuliyyət;
3) üçüncü şəxslər qarşısında mülki məsuliyyət;
4) cinayət məsuliyyəti.
Müasir dünyada etik kodeksin tələblərinin intizam pozuntuları o qədər də nadir hal deyil. Rusiya bazarı audit xidmətləri. Lakin təqsirkar auditorlar, bir qayda olaraq, lazımi cəzanı çəkmirlər, bəzi firmaların rəhbərləri isə özlərini müəyyən qanunlarla bağlı hesab etmirlər.
əxlaq normaları.

İntizam auditorları ilə yanaşı, onlar mülki məsuliyyət daşıyırlar. Eyni zamanda, yuxarıda göstərildiyi kimi, auditorun müştərilərə münasibətdə mülki məsuliyyəti, eləcə də üçüncü şəxslər qarşısında məsuliyyəti mövcuddur. Bunlar müxtəlif məsuliyyət növləridir, çünki auditorun üçüncü tərəflərlə rəsmi müqaviləsi yoxdur. Bundan başqa, auditorların cinayət məsuliyyəti də var”.
Əgər məsuliyyəti subyektlər üzrə bölsək, onda aşağıdakı məsuliyyət növlərini ayırd etmək olar: Audit fəaliyyəti ilə məşğul olan subyektlərin növləri Hər bir subyektə tətbiq oluna bilən məsuliyyət növləri.
kimi qeydiyyatdan keçərək sertifikatlaşdırmadan keçmiş və audit fəaliyyəti ilə məşğul olan şəxslər fərdi sahibkarlar qeyri-korporativ, lisenziyalı və daxil edilmişdir Dövlət reyestri auditor və audit firmaları.
Cinayət məsuliyyəti.
İnzibati məsuliyyət. İnzibati hüquq normalarında nəzərdə tutulmuş məsuliyyət.
Sertifikatlaşdırmadan keçmiş və auditor təşkilatının tərkibində auditor fəaliyyəti ilə məşğul olan şəxslər onunla bağlanaraq. əmək müqaviləsi(Müqavilə). Cinayət məsuliyyəti.
Əmək qanunvericiliyi normalarında nəzərdə tutulmuş məsuliyyət (intizam və maddi məsuliyyət)
İstənilən təşkilati-hüquqi formada kommersiya təşkilatı kimi qeydiyyata alınmış hüquqi şəxslər (açıq formada olanlar istisna olmaqla). Səhmdar Cəmiyyəti), öhdəliyin növündən asılı olmayaraq, o cümlədən xarici və xarici hüquqi və birgə yaradılmışdır şəxslər. İnzibati məsuliyyət.
İnzibati hüquq normalarında nəzərdə tutulmuş məsuliyyət.
Mülki məsuliyyət.
Maddi məsuliyyət.
Audit sahibkarlıq fəaliyyətidir və hər hansı sahibkar öhdəliklərin yerinə yetirilməməsinə və ya lazımınca yerinə yetirilməməsinə görə əmlak məsuliyyəti daşıyır. Beləliklə, auditor, müştərinin itkiyə məruz qaldığı, keyfiyyətsiz auditin aparılmasına görə maliyyə məsuliyyəti daşıyır.

Auditin subyektləri

haqqında Qanunda audit fəaliyyəti auditin subyektləri - auditorlar və auditor təşkilatları göstərilir.
Auditorİxtisas Komissiyası tərəfindən attestasiyadan keçmiş və “auditor” ixtisas sertifikatı almış şəxsdir. Auditor fərdi sahibkar və ya auditor təşkilatının işçisi kimi audit fəaliyyətini həyata keçirmək hüququna malikdir.
Auditor fəaliyyətini həyata keçirmək üçün lisenziyası olan auditorlar və auditor təşkilatlarının hüququ vardır.
Auditorlara müəllimlik, elmi və digər yaradıcılıq fəaliyyəti istisna olmaqla, digər sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məşğul olmaq qadağandır.
Audit xidmətləri maliyyə hesabatlarının qanunlara və digər normativ hüquqi aktlara uyğunluğu və maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələrinin əks etdirilməsinin etibarlılığı, mühasibat uçotu, maliyyə, vergi, hüquq, bank və sığorta, ekologiya, müvafiq qaydada yoxlamalar, ekspertizalar, məsləhətlər formasında həyata keçirilə bilər. səmərəliliyin artırılması üçün ehtiyatların müəyyən edilməsi məqsədilə istehsalın təşkili, marketinqi, maliyyə vəziyyətinin təhlili və proqnozlaşdırılması istehsal potensialışəraitdə sahibkarlıq subyektləri bazar iqtisadiyyatı, ödənişli əsaslarla müqavilələr üzrə.
Audit təşkilatı - kommersiya təşkilatı Açıq səhmdar cəmiyyəti, istehsalat kooperativi və digərləri istisna olmaqla, istənilən təşkilati-hüquqi formada audit fəaliyyətini həyata keçirmək üçün yaradılmışdır. dövlət müəssisəsi.
Audit təşkilatlarının əsas məqsədi müəssisələrə, onların tərəfdaşlarına xidmət müəssisələrinin maliyyə vəziyyəti və maliyyə hesabatlarının etibarlılığı, onların maliyyə və təsərrüfat əməliyyatlarının qanun və qaydalara uyğunluğu haqqında obyektiv məlumat verməkdən ibarətdir. qaydalar Qazaxıstan Respublikasında fəaliyyət göstərən təsərrüfat subyektlərinin müəyyən dövr ərzində fəaliyyətinin yekun nəticələrinə dair elmi əsaslandırılmış, müstəqil rəyin yazılı rəsmi formada ifadə edilməsi. Audit təşkilatları fəaliyyətlərinin məqsədlərinə uyğun olaraq, müqavilə əsasında ödənişli əsaslarla sifarişlər əsasında müxtəlif dövlət, kollektiv, fərdi, müştərək, icarə və digər müəssisələrin, onların birliklərinin maliyyə, təsərrüfat və kommersiya fəaliyyətinin auditini həyata keçirirlər.

Auditdə əhəmiyyətlilik

Bu, tətbiq edilən audit prosedurlarının təsərrüfat subyektinin hesabatında səhvlərin olmasını müəyyən etməyə və onların istifadəçiləri tərəfindən müvafiq qərarların qəbul edilməsinə təsirini qiymətləndirməyə imkan vermə ehtimalıdır. Fərdi aktivlər, öhdəliklər, gəlirlər, xərclər və biznes əməliyyatları , habelə kapitalın tərkib hissələri material hesab olunur, əgər onun buraxılması və ya təhrif edilməsi istifadəçilərin maliyyə (mühasibat) hesabatları əsasında qəbul edilən iqtisadi qərarlarına təsir edə bilərsə.

Obyektiv, subyektiv və digər səbəblərə görə əhəmiyyətli təhrifləri aşkar etmək qabiliyyətinə təsir edən auditə xas məhdudiyyətlər olduğu üçün auditor mütləq əminliklə maliyyə hesabatlarının etibarlılıq dərəcəsi barədə rəy bildirə bilməz.

TO obyektiv səbəblər aid etmək:

auditorun test sistemlərindən istifadə etməsi;

hər hansı mühasibat və daxili nəzarət sistemlərinə xas olan məhdudiyyətlərin olması;

audit sübutları üçün qəti deyil, inandırıcı olan məhdudiyyətlərin mövcudluğu.

Auditdə informasiyanın əhəmiyyətliliyinin keyfiyyət və kəmiyyət qiymətləndirilməsini fərqləndirmək.

At keyfiyyət qiymətləndirməsi Auditor biznesin aparılmasında əhəmiyyətli təhriflərin olub olmadığını müəyyən etmək üçün öz peşəkar mülahizəsindən istifadə etməlidir. maliyyə əməliyyatları qüvvədə olan qaydaların tələblərindən Rusiya Federasiyası. Beləliklə, auditor verilən sualın kontekstindən əhəmiyyətliliyi müəyyən etməlidir. Məsələn, maliyyə hesabatlarının ümumi təhlili ilə əlaqədar keyfiyyət əhəmiyyətliliyi qiymətləndirmək üçün gəlir maddəsi nəzərdən keçirilə bilər; onun bir hissəsi olduğu bütün; digər məqalələr; əvvəlki illər üçün müvafiq məbləğ. D.K. Robertson əhəmiyyətliliyin qiymətləndirilməsində aşağıdakı amilləri fərqləndirir: xətanın mütləq dəyəri, xətanın nisbi dəyəri, hesabat maddəsinin məzmunu, konkret şərtlər, qeyri-müəyyənlik və məcmu təsir.

Nə vaxt kəmiyyət göstəricisi Auditor ayrı-ayrılıqda və məcmu olaraq müəyyən edilmiş təhriflərin proqnozlaşdırılan kənarlaşma məbləğindən artıq olub-olmadığını müəyyən etməlidir, yəni. maddilik səviyyəsi.

Altında maddilik səviyyəsi maliyyə (mühasibat) hesabatlarında səhvin məhdudlaşdırıcı dəyəri kimi başa düşülür ki, ondan başlayaraq bu hesabatların ixtisaslı istifadəçisi onun əsasında düzgün nəticələr çıxara və düzgün iqtisadi qərarlar qəbul edə bilməyəcək.

11. Auditin peşə etikası prinsipləri. Qısaca olaraq, audit fəaliyyətinin etik standartlarını müstəqillik kimi formalaşdırmaq olar; səriştə; vicdanlılıq; obyektivlik. Rusiya Auditorlar Şurası tərəfindən nəşr olunan Kodeks müstəqil auditorların peşəkar davranışının etik normalarını ümumiləşdirir, audit cəmiyyətinin öz mühitində təsdiq etdiyi, onları bütün mümkün pozuntulardan və təcavüzlərdən qorumağa hazır olan mənəvi, mənəvi dəyərləri müəyyənləşdirir. Ümumbəşəri və peşəkar etik standartlara riayət etmək hər bir auditorun, menecerin və audit şirkətinin əməkdaşının əvəzsiz və ən yüksək vəzifəsidir. Etika Kodeksi aşağıdakı tələbləri ehtiva edir: 1. Ümumi qəbul edilmiş əxlaq normalarına və prinsiplərinə uyğunluq hərəkətlərdə və qərarlarda dürüstlük, 2. İctimai maraqlara hörmət Kənar Auditordan ictimai maraqlara və bütün istifadəçilərə uyğun hərəkət etmək tələb olunur. Maliyyə hesabatları və yalnız müştəri deyil. 3. Auditorun obyektivliyi Auditorun gəldiyi nəticə, tövsiyə və nəticələr üçün obyektiv əsas yalnız kifayət qədər tələb olunan məlumat ola bilər. 4. Auditorun diqqətliliyi Peşəkar xidmətləri həyata keçirərkən maksimum diqqət göstərilməlidir. Auditorlar öz vəzifələrinə diqqətli və ciddi yanaşmalı, təsdiq edilmiş audit standartlarına əməl etməli, işləri adekvat planlaşdırmalı və nəzarət etməli, tabeliyində olan mütəxəssisləri yoxlamalıdırlar. 5. Auditorun müstəqilliyi Auditorlardan hər cəhətdən müştərinin təşkilatından və onun vəzifəli şəxslərindən müstəqilliyinə əsaslı şübhələr olduqda peşəkar xidmətlər göstərməkdən imtina etmək tələb olunur. Göstərilən peşəkar xidmət nəticəsində tərtib edilmiş rəydə və ya digər sənəddə auditor bilərəkdən və heç bir qeyd-şərtsiz müştəriyə münasibətdə müstəqilliyini bəyan etməyə borcludur. 6. Auditorun peşəkar səriştəsi Auditorlardan müştərinin tələb etdiyi audit xidmətləri üçün kifayət qədər peşəkarlığı təmin etmək tələb olunur. Müəyyən peşəkar xidmətlər göstərmək öhdəliyini üzərinə götürən auditor bu sahədə öz səriştəsinə arxayın olmalı, öhdəliklərini vicdanla və peşəkarlıqla yerinə yetirmək üçün lazımi miqdarda bilik və bacarıqlara malik olmalıdır.Auditor təşkilatı hər il auditorların təlimini keçirməyə borcludur 7. Müştərilərin məxfi məlumatları Auditor müştərilərin peşəkar xidmətlərinin göstərilməsi zamanı əldə etdiyi məxfi məlumatları müddətsiz və onlarla birbaşa münasibətlərin davam etdirilməsindən və ya dayandırılmasından asılı olmayaraq, onların işlərində məxfi saxlamağa borcludur. Auditor peşəkar xidmətlərin göstərilməsi zamanı ona məlum olmuş müştərinin məxfi məlumatlarından öz mənfəəti və ya hər hansı üçüncü şəxsin xeyrinə, habelə müştərinin mənafeyinə zərər vurmaq üçün istifadə etməməlidir. 8. Vergi Münasibətləri Auditorlardan vergi qanunvericiliyinə bütün aspektlərdə ciddi riayət etmələri tələb olunur: onlar öz gəlirlərini vergidən bilə-bilə gizlətməməli və ya öz maraqları naminə və ya başqalarının maraqları naminə vergi qanunlarını pozmamalıdırlar. 9. Üçün ödəniş peşəkar xidmət Auditorun peşəkar xidmətinə görə haqq, göstərilən xidmətlərin həcmindən və keyfiyyətindən asılı olaraq ödənilirsə, peşə etikası normalarına cavab verir. Bu, auditorun göstərilən xidmətlərin mürəkkəbliyindən, ixtisasından, təcrübəsindən, peşəkar səlahiyyətindən və məsuliyyət dərəcəsindən asılı ola bilər. Auditorların peşəkar xidmətlərinə görə mükafatın məbləği hər hansı konkret nəticənin əldə edilməsindən asılı deyil və ya bunlardan başqa hallarla müəyyən edilə bilməz.

12.Holdinq müqaviləsinin strukturu audit.

Auditorun (audit təşkilatının) məsuliyyəti təsərrüfat subyekti ilə bağlanmış audit müqaviləsi üzrə öz öhdəliklərinin auditor (audit təşkilatı) tərəfindən yerinə yetirilməməsi və ya lazımınca yerinə yetirilməməsi ilə bağlı sanksiyalardır. Məsuliyyətin formaları və növləri Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi və tərəflərin razılığı ilə müəyyən edilir.

Auditorun (audit təşkilatının) aşağıdakı məsuliyyət növləri fərqləndirilir:

sivil qanun;

inzibati;

cinayətkar.

Mülki Məsuliyyət Art tərəfindən müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 15-ci maddəsi zərərin ödənilməsi şəklində:

pozulmuş hüququn bərpası ilə bağlı xərclər (təkrar yoxlama, məhkəmə xərcləri);

itirilmiş mənfəət və Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 25-i müqavilə üzrə öhdəliklərin pozulmasına görə məsuliyyəti açıqlayır.

İnzibati məsuliyyət Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsi (CAO RF) və 30 dekabr 2008-ci il tarixli 307-FZ "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" Federal Qanunu ilə tənzimlənir. Audit fəaliyyəti 2006-cı il iyulun 1-dək lisenziyalaşdırılmalı olduğundan, bu hissədə ona Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsinin müddəaları tətbiq edilir. Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsinin 14.1-ci maddəsi fəaliyyətin həyata keçirilməsinə görə məsuliyyət hallarını və formalarını müəyyən edir:

lisenziyada nəzərdə tutulmuş şərtləri pozduqda, cərimə şəklində;

lisenziya olmadan, cərimə şəklində.

30 dekabr 2008-ci il tarixli 307-FZ "Auditorluq haqqında" Federal Qanunun pozulmasına görə inzibati məsuliyyət audit fəaliyyətini həyata keçirmək hüququ üçün lisenziyanın və auditorun ixtisas sertifikatının ləğvi şəklində müəyyən edilir (bax Cədvəl 2.1. , 2.2). Məxfilik (auditor sirri) pozulduqda, həm auditor təşkilatı, həm də auditor dəymiş ziyanın ödənilməsi şəklində məsuliyyət daşıyırlar.

Cinayət məsuliyyəti Art tərəfindən müəyyən edilir. Rusiya Federasiyası Cinayət Məcəlləsinin 202 "Özəl notariuslar və auditorlar tərəfindən səlahiyyətdən sui-istifadə". o cümlədən minimum əmək haqqının 500 mislindən 800 mislinədək miqdarda cərimə və ya məhkumun beş aydan səkkiz ayadək müddətə əmək haqqı və ya digər gəliri məbləğində cərimə və ya üç müddətə azadlıqdan məhrum etmə ilə cəzalandırılır. ilədək müddətə müəyyən vəzifə tutma və ya müəyyən fəaliyyətlə məşğul olma hüququndan məhrum edilməklə.

Auditorun ən mühüm vəzifələrindən biri audit sirrini qorumaqdır.

Audit sirri - bu, bu Federal Qanunda nəzərdə tutulmuş xidmətlərin göstərilməsi zamanı auditor təşkilatı və onun işçiləri, habelə fərdi auditor və əmək müqaviləsi bağladıqları işçilər tərəfindən alınan və (və ya) tərtib edilən hər hansı məlumat və sənədlərdir. , istisna olmaqla:

1) bu Federal Qanunda nəzərdə tutulmuş xidmətlərin göstərildiyi şəxs tərəfindən və ya onun razılığı ilə açıqlanan məlumatlar;

2) aparılmasına dair yoxlanılan şəxslə müqavilənin bağlanması haqqında məlumat qanuni audit;

3) audit xidmətlərinə görə ödənişin məbləği haqqında məlumat.

Auditor təşkilatları və ayrı-ayrı auditorlar audit aparılan subyektlərin və auditlə bağlı xidmətlər göstərilmiş fiziki şəxslərin əməliyyatları haqqında sirri saxlamağa borcludurlar.

Auditor təşkilatları və ayrı-ayrı auditorlar audit fəaliyyəti zamanı əldə etdikləri və (və ya) tərtib etdikləri məlumatların və sənədlərin təhlükəsizliyini təmin etməyə borcludurlar və göstərilən məlumatları və sənədləri və ya onların surətlərini üçüncü şəxslərə vermək və ya açıqlamaq hüququna malik deyillər. Audit haqqında qanunda və digər federal qanunlarda nəzərdə tutulmuş hallar istisna olmaqla, onlara qarşı audit aparılmış və müvafiq xidmətlər göstərilən təşkilatların və (və ya) fərdi sahibkarların yazılı razılığı olmadan.

Audit fəaliyyətinin dövlət tənzimlənməsini həyata keçirən federal icra hakimiyyəti orqanı (bundan sonra səlahiyyətli federal orqan) və “Audit haqqında” qanuna və digər federal qanunlara uyğun olaraq audit sirrini təşkil edən məlumatlara çıxış əldə etmiş digər şəxslər bu cür məlumatlarla bağlı məxfilik.

Audit sirrini təşkil edən məlumatlar auditor təşkilatı tərəfindən açıqlandıqda, səlahiyyətli auditor federal agentlik, habelə Audit haqqında Qanuna və Rusiya Federasiyasının digər normativ hüquqi aktlarına əsasən bu cür məlumatlara çıxış əldə etmiş digər şəxslər, yoxlanılan şəxs və ya auditlə bağlı xidmətlərin göstərildiyi qurum, habelə auditor təşkilatları və ayrı-ayrı auditorlar kimi təqsirkar şəxsdən dəymiş ziyanın ödənilməsini tələb etmək hüququna malikdirlər ( federal qanun№ 164-ФЗ).

Audit təşkilatının və ya fərdi auditorun sərəncamında olan, audit aparılan subyektlərin və auditlə bağlı xidmətlərin göstərilməsi üçün müqavilə bağlanmış şəxslərin əməliyyatları haqqında məlumatları özündə əks etdirən sənədlər müstəsna olaraq məhkəmənin qərarı ilə həmin şəxslərə verilir. bu qərarla və ya Rusiya Federasiyasının qanunvericilik aktlarında onların fəaliyyəti ilə bağlı nəzərdə tutulmuş hallarda Rusiya Federasiyasının dövlət orqanları tərəfindən səlahiyyət verilmişdir. Auditor fəaliyyəti zamanı auditor tərəfindən qəbul edilmiş və (və ya) tərtib edilmiş sənədlərin təhlükəsizliyinə də diqqət yetirmək lazımdır. O, sənədlərin ötürülməsindən və ya onlarda olan məlumatların açıqlanmasından asılı olmayaraq yoxlanılan şəxslərin yazılı razılığı olmadan bu məlumatları, sənədləri və ya onların surətlərini hər hansı üçüncü şəxslərə vermək və ya onlarda olan məlumatları şifahi şəkildə açıqlamaq hüququna malik deyil. göstərilən şəxsə ziyan vuracaq. Auditor, onunla yoxlanılan şəxs arasında münasibətlər bitdikdən sonra da məxfiliyi qorumağa borcludur. Bundan əlavə, auditor nəzarəti altında çalışan işçilər, eləcə də audit zamanı məsləhətlər vermək və əlavə peşəkar yardım göstərmək üçün cəlb etdiyi şəxslər tərəfindən məxfilik prinsipinə riayət olunmasını təmin etməlidir. Beləliklə, auditor auditin nəticələrinin yoxlanılan şəxslərə və ya auditin aparılmasına göstəriş vermiş orqanlara verilməsi istisna olmaqla, bütün hallarda məxfiliyi qorumalıdır.

Səlahiyyətli şəxslər öz növbəsində auditor tərəfindən yoxlanılan şəxslərin fəaliyyəti ilə bağlı keyfiyyət auditi zamanı onlara məlum olacaq məlumatların məxfiliyini təmin etməlidirlər.

İş sənədlərinin məzmununun məxfiliyini və təhlükəsizliyini qorumaq və onları praktiki, hüquqi və peşəkar tələblərə uyğun qorumaq üçün auditor qeydləri auditdən sonra ən azı beş il saxlamalıdır.

Auditor da subyektə çevrilə bilər fərqli növlər məsuliyyət:

- sivil qanun;
- inzibati;
- cinayətkar.

Mülki məsuliyyət audit xidmətlərinin göstərilməsi müqaviləsinin yerinə yetirilməməsi və ya lazımınca yerinə yetirilməməsi nəticəsində yaranır. Odur ki, müştəri auditor təşkilatının müqavilə şərtlərinə tam əməl etmədiyi qənaətindədirsə, o, auditorun yerinə yetirdiyi işdəki nöqsanların əvəzsiz aradan qaldırılmasını, auditor xidmətlərinin qiymətinin mütənasib olaraq aşağı salınmasını tələb etmək hüququna malikdir. tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada dəymiş ziyanın ödənilməsi, habelə cərimənin ödənilməsi Mülki Məcəllə RF və xüsusi müqavilənin şərtləri.

Auditor təşkilatının və auditorun məsuliyyəti Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 431-ci maddəsinə əsasən audit müqaviləsi üzrə üzərinə götürülmüş öhdəliklərin pozulması nəticəsində yaranır. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 401-ci maddəsi öhdəliyin pozulmasına görə məsuliyyətin əsaslarını göstərir.

1. Qanunla və ya müqavilədə məsuliyyət üçün başqa əsaslar nəzərdə tutulmadıqda, öhdəliyi yerinə yetirməyən və ya onu lazımınca yerinə yetirməyən şəxs təqsir (qəsd və ya səhlənkarlıq) olduqda məsuliyyət daşıyır.

Əgər öhdəliyin xarakterinə görə ondan tələb olunan qayğı və səylə öhdəliyin lazımi qaydada icrası üçün bütün tədbirləri görmüşsə, şəxs təqsirsiz sayılır.

2. Təqsirinin olmaması öhdəliyi pozmuş şəxs tərəfindən sübuta yetirilir.
3. Qanunda və ya müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, sahibkarlıq fəaliyyəti zamanı öhdəliyini yerinə yetirməyən və ya lazımınca yerinə yetirməyən şəxs, əgər qanunla müəyyən edilmiş qaydada yerinə yetirilməsinin qeyri-mümkün olduğunu sübut etmədikdə, məsuliyyət daşıyır. fors-major, yəni. verilən şəraitdə fövqəladə və qaçılmaz hallar. Belə hallara, xüsusən borclunun qarşı tərəfləri tərəfindən öhdəliklərin pozulması, icra üçün zəruri olan malların bazarda olmaması, zəruri sənədlərin olmaması daxil deyil. Pul. Bəzi hallarda, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 400-cü maddəsinə uyğun olaraq, məhdud məsuliyyət nəzərdə tutulur: “Müəyyən növ öhdəliklər və müəyyən fəaliyyət növü ilə bağlı öhdəliklər üçün Qanun müəyyən bir fəaliyyət növü ilə bağlı hüququnu məhdudlaşdıra bilər. tam geri qaytarılması zərərlər (məhdud məsuliyyət)”.

Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsinə uyğun olaraq auditorların inzibati məsuliyyəti, məsələn, fərdi sahibkar və ya hüquqi şəxs kimi dövlət qeydiyyatı olmadan auditorun fəaliyyəti nəticəsində yarana bilər (Maddə 14.1). Eyni zamanda, nəzərə almaq lazımdır ki, Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsinin 15.11-ci maddəsinə əsasən məsuliyyət yalnız mühasibat uçotu və hesabatlılıq qaydalarını kobud şəkildə pozan təşkilatın vəzifəli şəxslərinə şamil edilə bilər və buna görə də müştərinin yoxlanılmış maliyyə hesabatlarında pozuntular aşkar edildikdə bu növ məsuliyyətə görə auditorları cəlb etmək mümkün deyil. Auditorların cinayət məsuliyyəti Sənətdə nəzərdə tutulmuşdur. Rusiya Federasiyası Cinayət Məcəlləsinin 202-ci maddəsinə əsasən, "xüsusi auditor tərəfindən öz səlahiyyətlərindən onun fəaliyyətinin tapşırıqlarına zidd olaraq və özü və ya digər şəxslər üçün fayda və üstünlüklər əldə etmək və ya başqa şəxslərə zərər vermək məqsədilə istifadə edilməsi. bu əməl vətəndaşların və ya təşkilatların hüquq və qanuni mənafelərinə və ya cəmiyyətin və ya dövlətin qanunla qorunan mənafelərinə əhəmiyyətli zərər vurduqda beş yüz manatdan 800 manatadək miqdarda cərimə edilir. minimum ölçülər və ya məbləğində ödəyin əmək haqqı və ya məhkumun 5 aydan 8 ayadək müddətə digər gəlirləri və ya müəyyən vəzifə tutma hüququndan məhrum edilməklə və ya 3 aydan 6 ayadək müddətə həbs və ya üç ilədək müddətə azadlıqdan məhrum etmə ilə törədildikdə; və ya 3 ilədək müddətə müəyyən fəaliyyətlə məşğul olmaq.

Həmçinin, Rusiya Federasiyasının Cinayət Məcəlləsi sahibkarlıq fəaliyyətini qeydiyyata almadan və ya qeydiyyat qaydalarını pozmaqla həyata keçirməyə, habelə sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirən orqana təqdim etməyə görə məsuliyyət nəzərdə tutur. dövlət qeydiyyatı hüquqi şəxslər və fərdi sahibkarlar, bilərəkdən yalan məlumatlar olan sənədlər. auditor hüququ vəzifə məsuliyyəti

Bundan əlavə, müştərinin vergiləri ödəməkdən və öhdəlikləri yerinə yetirməkdən yayınması ilə əlaqədar Rusiya Federasiyası Cinayət Məcəlləsinin 198-199.1-ci maddələri əsasında auditorun məsuliyyətə cəlb edilməsi ehtimalı var. vergi agentiçünki Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Cinayət Məcəlləsinin 33-cü maddəsinə əsasən, cinayətin törədilməsinə məsləhət, göstəriş, məlumat, cinayət törətmək üçün vasitə və ya alət verməklə töhfə verən şəxs iştirakçı (cinayətdə iştirakçı) kimi tanınır. Təsərrüfat subyektləri nəzərdə tutulmuş hallarda öhdəlik daşıyırlar mövcud qanunvericilik Rusiya Federasiyası və qaydalar, məcburi audit üçün audit təşkilatları ilə müqavilələr bağlamaq. Belə müqavilələrin bağlanmamasına (vaxtında bağlanmamasına) və onların həyata keçirilməsinə maneələrin yaradılmasına görə onlar müəyyən edilmiş qaydada məsuliyyət daşıyırlar. Auditin aparılması təsərrüfat subyektinin rəhbərliyini ona xas olan vəzifə və funksiyalarının yerinə yetirilməsinə görə məsuliyyətdən azad etmir.

Audit təşkilatı təsərrüfat subyektinin maliyyə hesabatlarının bütün əhəmiyyətli cəhətləri üzrə etibarlılığına dair peşəkar rəyin formalaşmasına və ifadə edilməsinə görə məsuliyyət daşıyır.

1. Cəmiyyətin və onun vəzifəli şəxslərinin məsuliyyət növləri

Əvvəlki məqalədə də gördüyümüz kimi, son nəticədə maliyyə hesabatlarının məzmununa görə, hətta auditdən keçmiş olsa belə, auditorların deyil, hesabat verən təşkilatın vəzifəli şəxslərinin üzərinə düşür.

Buna görə də, mühasibat uçotu formasının hər hansı maddəsinin (sətirinin) ən azı 10% təhrif edilməsi halında - çünki belə təhrif mühasibat uçotunun aparılması və maliyyə hesabatlarının aparılması qaydalarının kobud şəkildə pozulması hesab olunur - habelə mühasibat sənədlərinin saxlanması qaydası və müddətləri, təşkilatın vəzifəli şəxsləri Sənət əsasında cərimə edilə bilər. Məcəlləsinin 15.11 inzibati xətalar(Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsi) 2000 ilə 3000 rubl arasında.

Gəlirlərin, xərclərin, vergitutma obyektlərinin uçotu qaydalarını kobud şəkildə pozduqda, təşkilat da subyekt kimi tanınır. vergi cinayəti Art əsasında. 120 vergi kodu RF. Əgər pozuntu bir müddət ərzində törədilibsə vergi dövrü, cərimənin məbləği 5000 rubl olacaq. Ancaq birdən çox vergi dövründə kobud pozuntuya yol verilərsə, cərimə artıq 15.000 rubl olacaq.

Bundan əlavə, mühasibat uçotunun pozulması və vergi uçotu təhrifə gətirib çıxara bilər. vergi bazası və ödənilməli olan müxtəlif vergilərin məbləğləri. Bu halda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 122-ci maddəsinə əsasən, vergitutma bazasının düzgün qiymətləndirilməməsi və ya verginin digər səhv hesablanması nəticəsində vergilərin ödənilməməsi və ya tam ödənilməməsinə görə cərimə 20% təşkil edə bilər. vergi və rüsumun ödənilməmiş məbləğindən, belə bir əməlin qəsdən törədilməsi sübuta yetirildikdə isə ödənilməmiş verginin 40 faizi miqdarında.

Sənətin eyni vaxtda tətbiqi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 120 və 122-ci maddələri yolverilməzdir, buna görə praktikada vergilərin düzgün qiymətləndirilməməsinə səbəb olan kobud mühasibat uçotu pozuntuları aşkar edildikdə, əksər hallarda vergi orqanları cərimənin daha çox olduğu maddədən istifadə edirlər.

Bəzi hallarda, vergidən yayınma və təşkilat haqlarına görə (Rusiya Federasiyası Cinayət Məcəlləsinin 199-cu maddəsi) və vergi agentinin vəzifələrini yerinə yetirməməsinə görə (Rusiya Federasiyası Cinayət Məcəlləsinin 199.1-ci maddəsi) cinayət məsuliyyəti də yarana bilər. .

Onu da nəzərə almaq lazımdır ki, auditor xidmətlərinin göstərilməsi üçün müqavilə bağlandığı halda, firma müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq mülki qanunvericiliyə uyğun olaraq məsuliyyətə cəlb oluna bilər. Məsələn, müqavilənin şərtləri pozulduqda - deyək ki, ödəniş gecikdirildikdə - audit şirkəti müştəridən cərimə ödəməsini tələb edə bilər.

2. Auditorun məsuliyyət növləri

Auditor həmçinin müxtəlif növ öhdəliklərə məruz qala bilər:
- sivil qanun;
- inzibati;
- cinayətkar.

Mülki məsuliyyət audit xidmətlərinin göstərilməsi müqaviləsinin yerinə yetirilməməsi və ya lazımınca yerinə yetirilməməsi nəticəsində yaranır. Odur ki, müştəri auditor təşkilatının müqavilə şərtlərinə tam əməl etmədiyi qənaətindədirsə, o, auditorun yerinə yetirdiyi işdəki nöqsanların əvəzsiz aradan qaldırılmasını, auditor xidmətlərinin qiymətinin mütənasib olaraq aşağı salınmasını tələb etmək hüququna malikdir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi və xüsusi müqavilə şərtləri ilə müəyyən edilmiş qaydada zərərin ödənilməsi, habelə cərimələrin ödənilməsi.

Auditor firmasının müştərisi auditin keyfiyyətsiz, müəyyən edilmiş standartları pozaraq aparıldığına inanırsa, o, audit fəaliyyətini lisenziyalaşdıran səlahiyyətli federal orqan olan Rusiya Maliyyə Nazirliyinə və ya peşəkar mütəxəssisə müraciət etmək hüququna malikdir. auditorların işinin keyfiyyətlə yoxlanılması və müvafiq tədbirlər görülməsi tələbi ilə auditorun üzv olduğu audit birliyi. Aparılmış auditin keyfiyyət yoxlaması yoxlamanın qeyri-adekvat səviyyədə aparıldığını təsdiq edərsə, firma lisenziyasını itirə bilər, auditor ixtisas sertifikatını itirə bilər, firma və auditor peşəkar birlikdən xaric edilə bilər.

Auditorların cinayət məsuliyyəti Sənətdə nəzərdə tutulmuşdur. Rusiya Federasiyasının Cinayət Məcəlləsinin 202-ci maddəsinə əsasən, cərimə, həbs və ya üç ilədək müddətə azadlıqdan məhrum etmə ilə cəzalandırılır, özəl auditorun öz səlahiyyətlərindən öz fəaliyyətinin məqsədlərinə zidd olaraq istifadə etməsi və nəticə çıxarmaq üçün. bu əməl vətəndaşların və ya təşkilatların hüquq və qanuni mənafelərinə və ya cəmiyyətin və ya dövlətin qanunla qorunan mənafelərinə xeyli ziyan vurduqda, özünə və ya başqa şəxslərə fayda və üstünlüklər vermə və ya başqa şəxslərə zərər vurma. Həmçinin, Rusiya Federasiyasının Cinayət Məcəlləsi sahibkarlıq fəaliyyətini qeydiyyatsız və ya qeydiyyat qaydalarını pozmaqla həyata keçirməyə, habelə hüquqi şəxslərin və fərdi sahibkarların dövlət qeydiyyatını aparan orqana qəsdən yalan məlumatlar olan sənədləri təqdim etməyə görə məsuliyyət nəzərdə tutur. . Bundan əlavə, Art altında cinayət məsuliyyəti. “Auditorluq haqqında” Qanunun 11-ci maddəsi, həmçinin məhkəmənin qərarı ilə bilə-bilə saxta audit hesabatının tərtib edilməsinə səbəb olur.

Bundan əlavə, auditorun Rusiya Federasiyası Cinayət Məcəlləsinin 198-199.1-ci maddələri əsasında müştərinin vergiləri ödəməkdən yayınması və vergi agenti vəzifələrini yerinə yetirməsi ilə əlaqədar məsuliyyətə cəlb edilməsi ehtimalı var, çünki Art. . Rusiya Federasiyasının Cinayət Məcəlləsinin 33-cü maddəsinə əsasən, cinayətin törədilməsinə məsləhət, göstəriş, məlumat, cinayət törətmək üçün vasitə və ya alət verməklə töhfə verən şəxs iştirakçı (cinayətdə iştirakçı) kimi tanınır.

3. Auditoru məsuliyyətə cəlb etmək realdırmı?

Əsas problem iqtisadi baxımdan belədir inkişaf etmiş ölkələr auditor fəaliyyətinin uzun müddət mövcud olduğu yerlərdə auditoru məsuliyyətə cəlb etmək kifayət qədər çətindir.

İlk növbədə qeyd edirik ki, auditorun özü və ya vəzifəli şəxsləri tərəfindən hüquqpozmalara yol verdiyinə görə müştəri ilə birlikdə vergi və ya inzibati məsuliyyətə cəlb edilməsi mümkün deyil.

Çox vaxt auditoru audit xidmətlərinin göstərilməsi müqaviləsinin şərtlərinin pozulmasına və ya onların təqdim edilməsində göstərilən səhlənkarlığa görə mülki məsuliyyətə cəlb etməyə cəhdlər edilir.

Bununla belə, müştəriyə öz işini sübut etmək asan deyil, çünki audit firmaları adətən aşağıdakı müdafiə üsullarına müraciət edirlər:
- birincisi, onlar iddia edirlər ki, auditorun müştəri qarşısında müqavilədə göstərilməyən öhdəlikləri yoxdur və buna görə də, məsələn, müqavilədə auditorun öhdəliklərinin düzgünlüyünü yoxlamaq baxımından aydın şəkildə göstərilməyibsə. vergitutma bazasının formalaşdırılması, vergilərin hesablanması və tərtib edilməsi vergi bəyannamələri konkret vergilər üzrə, sonradan baş verərsə, auditorun təqsirini sübut etmək vergi orqanları sübut edilmiş bir şirkətə qarşı iddialar olacaq, demək olar ki, mümkün deyil;
- ikincisi, auditor auditin ümumi qəbul edilmiş audit standartlarına uyğun aparıldığını sübut edə bilsə, auditdən sonra aşkar edilmiş səhvlərə görə məsuliyyət daşıya bilməz;
- üçüncüsü, auditor mühasibat uçotu sistemində hər hansı dəyişikliyin edilməsi zərurəti və ya ona hər hansı sənədlərin təqdim edilməsi zərurəti barədə müştəriyə yazılı məlumat verdikdə, itkilərin zərərçəkmiş şəxsin səhlənkarlığı nəticəsində baş verdiyi tanınacaq.

Auditoru göstərilən xidmətlərin aşağı (düzgün) keyfiyyətinə görə məsuliyyətə cəlb etmək də olduqca çətindir, çünki bu, aşağıdakıları tələb edir:
- müqavilədə audit xidmətlərinin keyfiyyətinə dair aydın tələblər müəyyən edilmişdir;
- göstərilən audit xidmətlərinin keyfiyyəti qiymətləndirilmişdir.
Və yalnız məhkəmə tərəfindən cəlb edilmiş ekspert keyfiyyəti qiymətləndirə bilər, bunun nəticəsi məhkəmənin auditordan cərimə və ya zərərin ödənilməsi barədə qərar qəbul etməsi üçün əsas olacaqdır.

Hal-hazırda, Art-a uyğun olaraq məcburi audit apararkən. Audit haqqında Qanunun 13-cü maddəsinə əsasən, firma müqavilənin pozulmasına görə məsuliyyət riskini sığortalamağa borcludur, ona görə də müştəri almaq imkanına malikdir. sığorta kompensasiyası müqavilənin şərtləri faktiki olaraq pozulubsa.

Auditor firmasında işləyən və onunla əmək münasibətləri ilə bağlı olan auditor öz vəzifələrini lazımınca yerinə yetirmədikdə əmək qanunvericiliyinə uyğun olaraq məsuliyyətə cəlb edilə bilər (töhmət, işdən azad etmə, faktiki zərərin məhdudlaşdırılması).

Auditorların məsuliyyəti öz vəzifələrini pis yerinə yetirdikdə yaranır ki, bu da aşağıdakılarda özünü göstərir

Sui-istifadə (istifadə edilməməsi) tənzimləyici çərçivə(qanunvericilik və digər aktlar mühasibat uçotu vergitutma və onlara rəsmi izahatlar);

Arifmetik səhvlər;

Auditorun qəbul etdiyi sənədlərin itirilməsi və ya zədələnməsi;

auditorun və ya onun işçilərinin sifarişçiyə zərər vurmağa yönəlmiş qəsdən hərəkətləri və ya hərəkətsizliyi, habelə cinayət əməli, sui-qəsd əlamətləri olan hər hansı hərəkəti (hərəkətsizliyi);

Auditor işçilərinin alkoqol, narkotik və ya digər sərxoşluq vəziyyətində hərəkətləri və ya onların nəticələri;

Auditor tərəfindən hər hansı birinin pozulması (açıqlanması) və ya öz məqsədləri üçün istifadə edilməsi məxfi informasiya, bu ona audit xidməti göstərərkən məlum olub.

Auditor firmaları (auditorlar) məhkəmənin (iqtisad məhkəməsinin) qərarı ilə mülki məsuliyyətə cəlb edilirlər. Bu cür məhkəmə işləri auditorun aşkar edə bilmədiyi hesabatın təhrif edilməsinə aiddir, nəticədə müştəri cərimələrin, cərimələrin və s. Müştəri bu halda iddia edir ki, auditor öz işində səhlənkarlığı olmasaydı, bu təhrifləri aşkar edə bilərdi. Yəni əsas iddia adətən auditorun səhlənkarlığı ucbatından irəli sürülür, aşağı səviyyə auditorun öhdəliklərini yerinə yetirməkdə səy göstərməsi.

Adi qaydada mülki hüquq müqavilələri tərəflər yalnız bir-birinə qarşı məsuliyyət daşıyırlar və auditor məsuliyyət daşıyır müştəri və üçüncü şəxslər qarşısında məsuliyyət - müştərinin auditor rəyi ilə təsdiq edilmiş maliyyə hesabatlarının istifadəçiləri. Auditorun məsuliyyətinin bu spesifikliyi auditin məqsədinə daxil edilmişdir: informasiya istifadəçilərinin riskini minimuma endirmək üçün təsərrüfat subyektinin hərəkətləri və hadisələri haqqında verilən məlumatların düzgünlüyünü, tamlığını və qanuniliyini təsdiq etmək.

Auditor firması (auditor) məsuliyyət daşıya bilər üçüncü şəxsin qarşısında iddiaçı ona güvənməsi nəticəsində zərər çəkmişsə Maliyyə hesabatları onu aldatdı. Belə şəxslərə mövcud və potensial səhmdarlar, tacirlər, bankirlər və digər kreditorlar, işçilər və müştərilər daxildir. Bu tip zərərin tipik halı, müştərinin müflisləşməsi səbəbindən bankın krediti qaytara bilməməsi halında baş verə bilər. Bank auditin qeyri-adekvatlıqla aparılmasına istinad edərək, audit firmasından dəymiş zərərin ödənilməsini tələb edə bilər.

Auditorlar öz məsuliyyətlərini minimuma endirmək üçün tədbirlər görməlidirlər. Bu fəaliyyətlərə aşağıdakılar daxildir:

Yalnız vicdanlı müştərilərlə əlaqə saxlayın;

Adekvat təlim keçməli və nəzarət edilməli olan ixtisaslı kadrları işə götürün;

Peşəkar standartlara riayət etmək;

Audit Təşkilatı nəyə cavabdehdir?

Audit Təşkilatı nəyə cavabdehdir?

Əvvəlki yazı

Növbəti yazı

Yeni Məqalələr

Populyar Məqalələr