Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu qısaca. Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında Saziş. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu: müsbət və mənfi cəhətləri

Konsolidə edilmiş qrup yaratarkən vergi ödəyiciləri üçün üstünlüklər

Konsolidasiya edilmiş qrupun (bundan sonra - CG adlandırılacaq) üzvləri üçün ən böyük üstünlük gəlir vergisinin ödənilməsi yükünün əhəmiyyətli dərəcədə azaldılmasıdır. Bütün KQ iştirakçılarının zərər və gəlirlilik göstəriciləri ümumiləşdirilir.

Qrupa daxil olan bütün şirkətlərin vergi bazası toplanır (konsolidasiya olunur). Bu halda korporativ qrupun yaradılması haqqında müqavilənin tərəfləri arasında aparılan əməliyyatlar transfer qiymətlərinin müəyyənləşdirilməsi obyekti ola bilməz. İstisna yalnız hasil edilən faydalı qazıntılarla bağlı bağlanan əməliyyatlardır.

İştirakçı şirkətlər azaltmaq üçün hüquqi şəxs yaratmadan birləşirlər vergi yükü gəlir vergisi üzrə. Bu vergi KQ üçün bütövlükdə hesablanır və fəsildə müəyyən edilmiş normalar əsasında ödənilir. 3.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Birləşdirilmiş qrupun yaradılması şərtləri

KQ yaradılarkən əsas tələb odur ki, konsolidasiya edilmiş qrupun məsul iştirakçısı qrupa daxil olan hər bir müəssisənin nizamnamə kapitalında (bundan sonra nizamnamə kapitalı) 90% payını dolayı və ya bilavasitə idarə etsin. Qrupun yaradılması üçün müqavilənin bütün müddəti ərzində bu tələbin yerinə yetirilməsi vacibdir.

Bir şirkətin digərində iştirak payını necə müəyyənləşdirmək Art. 105.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Həm də vacibdir ki, hər bir müəssisə bütövlükdə CG-yə daxil olsun keçən il aşağıdakı göstəricilər idi:

1. Böyüklük xalis aktivlər mühasibat uçotu məlumatlarına görə, bu, Cinayət Məcəlləsinin dəyərindən çox olmalıdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 3-cü yarımbəndi).
2. Şirkətin inventar və materialların satışından, xidmətlərin göstərilməsindən və digər gəlirlərdən əldə etdiyi gəlirin ümumi məbləği 100.000 milyon rubldan çox və ya ona bərabər olmalıdır. (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi).
3. Ödənilmiş vergilərin (ƏDV, mənfəət və faydalı qazıntıların çıxarılması) və aksiz vergilərinin ümumi məbləği 10.000 milyon rubldan çox və ya ona bərabər olmalıdır. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi).
4. 31 dekabr tarixinə balansdakı bütün aktivlərin ümumi dəyəri 300.000 milyon rubldan çox və ya ona bərabər olmalıdır.

Bundan əlavə, müəssisələr ləğvetmə, müflisləşmə və ya yenidən təşkil edilmə prosesində olmamalıdır.

CG ən azı 2 il müddətinə yaradılmalıdır. Bu halda, CG-nin təsirini dayandırmaq üçün variantlar mümkündür (bunu aşağıda müzakirə edəcəyik).

Birləşdirilmiş qrupda iştirak edə bilməyənlər

Aşağıda sadalanan şirkətlər heç bir halda CG-də iştirak edə bilməyəcəklər. Söhbət ondan gedir:

• klirinq şirkətləri haqqında;
• sığorta təşkilatları;
• xüsusi və pulsuz rezidentlər/iştirakçılar iqtisadi zonalar;
• kredit istehlak kooperativləri;
• digər CG-lərin iştirakçıları;
• mikromaliyyə şirkətləri;
• xüsusi vergi rejimləri altında olan şirkətlər;
• gəlir vergisindən azad edilmiş və ya vergi ödəyicisi kimi tanınmayan təşkilatlar;
• istifadə edən təhsil və ya tibb müəssisələri sıfır dərəcə gəlir vergisi;
• qumar vergisi ödəyiciləri.

Banklara, qeyri-dövlət pensiya fondlarına, qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçılarına və ya sığorta şirkətlərinə gəldikdə, onların KQ-da iştirakı yalnız o şərtlə mümkündür ki, bütün digər iştirakçılar da banklar, fondlar, brokerlər və ya sığortaçılar olsun.

Məsuliyyətli İştirakçı kimdir?

Konsolidasiya edilmiş qrupun (RCG) məsul üzvü CG müqaviləsinin tərəfi olan şirkətdir. Ona bütövlükdə qrup üzrə gəlir vergisini hesablamaq və ödəmək (müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq) həvalə edilmişdir.

OUCG fiskal orqanlar qarşısında adi gəlir vergisi ödəyicisi kimi eyni hüquq və öhdəliklərə malikdir.

OUCG-nin səlahiyyəti hər kəs tərəfindən KQ-nin yaradılması haqqında imzalanmış və qeydə alınmış müqavilə ilə təsdiqlənir. OUCG-nin vəzifələrindən biri KQ-nin yaradılması ilə bağlı bağlanmış müqaviləni qeydiyyatdan keçirməkdir. UKG-nin ən böyük vergi ödəyicisi olması halında, müqavilə bu iştirakçının xidmət göstərdiyi vergi xidmətində qeydiyyata alınmalıdır.

OUKG haqqında daha çox məlumatı məqaləmizdə tapa bilərsiniz.

Konsolidasiya edilmiş qrup yaratmaq üçün müqaviləni necə bağlamaq olar

KQ-nin yaradılması haqqında saziş aşağıdakı mühüm məqamları müəyyən edir:

• maddə;
• müqavilə tərəflərinin siyahısı və onların əlaqə/qeydiyyat məlumatları;
• şirkətin adı - OUKG;
• qrupun hər bir üzvünün və ayrıca OUKG-nin vəzifələri (icra müddəti və qaydası), habelə müqavilə şərtlərinin yerinə yetirilməməsi səbəbindən yaranan məsuliyyət haqqında məlumat;
• CG-nin qüvvədə olma müddəti və müvafiq olaraq müqavilə;
• vergitutma bazasını müəyyən etmək və gəlir vergisini ödəmək üçün hər bir üzv tərəfindən verilən məlumatların məbləği.

Bu məqalədə təqdim olunan vergi məlumatlarını faydalı tapa bilərsiniz.

Korporativ qrupun yaradılması haqqında müqavilə vergi orqanında məcburi qeydiyyata alınmalıdır. Onu qeydiyyata almaq üçün OUCG tam sənədlər paketini toplamalıdır. Buraya daxildir:

• müqavilənin özü (2 nüsxədə);
• KQ-nin bütün üzvləri tərəfindən imzalanmış təsis sənədi;
• müqaviləni imzalayan şəxslərin səlahiyyətlərini təsdiq edən sənədlər;
• qrupun bütün üzvlərinin şirkətlər qrupu yaratmaq hüququnun olduğunu təsdiq edən mühasibat və maliyyə sənədləri (təsdiq tələb edən məlumatlar Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 2-3, 5-ci yarımbəndlərində göstərilmişdir).

Təsdiq edilməli olan məlumatlar OUKG tərəfindən təsdiqlənir. Bu siyahıya maliyyə hesabatlarının surətləri, vergilərin və aksizlərin ödənilməsini təsdiq edən ödəniş vərəqələri daxildir.

Bütün bu sənədlər oktyabrın 30-dək təqdim edilməlidir ki, gələn ildən etibarən qrup üzvləri CG çərçivəsində işləyə və vergi ödəyə bilsinlər. Sənədlər vergi orqanına təqdim edildikdən sonra bir ay müddətində müqavilənin qeydiyyata alınması və ya ondan imtina edilməsi barədə qərar qəbul edilir.

Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyi, ayrılmış ay ərzində düzəldilə bilən pozuntuları aşkar edərsə, OUKG bu barədə məlumatlandırılır və onları vaxtında aradan qaldırmağa borcludur.

İştirakçılar tərəfindən Sənətin tələblərinə riayət edilməsi ilə bağlı bütün rəsmiyyətlər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2 və sənədlərin tam paketi də var, CG-nin yaradılması haqqında müqavilə qeydə alınır. 5 gün müddətində qeydiyyat haqqında qeyd ilə müqavilənin 1 nüsxəsi verilir.

Bundan sonra, qeydiyyatı aparan Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyi bütün əraziləri xəbərdar edir vergi orqanları, CG iştirakçılarının qeydiyyatdan keçdiyi statusları haqqında. Eyni bildirişlər CG-nin üzvü olan şirkətlərin ayrı-ayrı bölmələrinin qeydiyyata alındığı INFS-ə göndərilir.

Bütün təsvir edilən rəsmiyyətlərə əməl olunarsa, KQ-nin yaradılması haqqında müqavilənin qeydə alınmasından sonra baş vermiş ilin 1 yanvar tarixində yaradılmış kimi tanınır.

Müqavilənin qeydiyyatından nə vaxt imtina etmək olar?

Vergi idarəsi siyahısı bağlanmış bir sıra səbəblərə görə müqaviləni qeydiyyata almaqdan imtina edə bilər:

• CG üzvü Art-da göstərilən şərtlərə cavab vermədikdə. 25.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi;
• korporativ qrupun yaradılması haqqında müqavilədə nəzərdə tutulmadıqda məcburi şərtlər Sənətin 2-ci bəndində sadalanan. 25.3 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi;
• korporativ qrupun yaradılması haqqında müqavilənin qeydiyyatı üçün sənədlərin təqdim edilməsi müddətləri pozulduqda və ya natamam sənədlər paketi təqdim olunduqda və bir ay ərzində aradan qaldırıla bilən pozuntular aradan qaldırılmadıqda (Müqavilənin 25.3-cü maddəsinin 5-7-ci bəndləri) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi);
• sənədlər səlahiyyətli iştirakçılardan başqa şəxslər tərəfindən imzalanıbsa.

Vergi orqanları korporativ qrupun yaradılması üçün müqaviləni qeydiyyata almaqdan imtina edərsə, bu, UKCG-ni qeydiyyat üçün sənədləri yenidən təqdim etmək hüququndan məhrum etmir.

İmtinanı özündə əks etdirən qərarın surəti fiskal xidmət tərəfindən 5 gün müddətində OUCG-yə göndərilir və səlahiyyətli şəxsə verilir.

Eyni zamanda, OUCG vergi orqanlarının aktlarından şikayət üçün tətbiq olunan müddətlərdə belə imtinadan şikayət edə bilər. Qeydiyyatdan keçməkdən imtina ilə bağlı şikayət təmin edildikdə, digər maneələr olmadıqda vergi xidməti müqaviləni qeydiyyatdan keçirməli olacaq. Qeydiyyat üçün sənədlərin təqdim edilməsindən sonra yaranmış KQ ilin yanvarın 1-dən fəaliyyət göstərə bilər.

Konsolidasiya edilmiş qrupun yaradılması haqqında müqaviləyə necə dəyişikliklər etmək olar

Müqaviləyə dəyişikliklər məcburi aşağıdakı hallardan birinə görə:

• bir və ya bir neçə iştirakçının ləğvetmə prosesində olması;
• iştirakçılardan birinin qoşulma, birləşmə, bölünmə və ya ayrılma şəklində yenidən təşkili gözlənilir;
• Daha bir şirkət KG-yə qoşulur;
• iştirakçılardan biri CG-ni tərk etmək qərarına gəlir, o cümlədən. bəndində göstərilən şərtlər pozulduqda. 25.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi;
• müqavilə müddətini uzatmaq lazımdır.

Müqaviləyə dəyişikliklər CG müqaviləsinin bütün tərəfləri tərəfindən imzalanan ayrıca müqavilə şəklində edilir, o cümlədən. yeni qoşulanlar. Bu müqavilə, həmçinin qeydiyyat prosedurunu tamamlamaq üçün OUCG-nin qeydiyyat ünvanı üzrə Federal Vergi Xidmətinə təqdim olunur.

Qeydiyyat üçün müqavilə təqdim edərkən Sənətin 4-cü bəndində müəyyən edilmiş müddəalara riayət etmək vacibdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.4. Bu hərəkət bir aydan gec olmayaraq tamamlanmalıdır:

• yeni vergi dövrünün əvvəlinə qədər qalan;
• KQ-nin yaradılması ilə bağlı bağlanmış müqavilə nə vaxt başa çatacaq (əgər müqavilənin müddətinin uzadılması barədə qərar qəbul edilibsə);
• dəyişikliklərin tələb olunduğu səbəblər (onlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.4-cü maddəsinin 1-ci bəndində verilmişdir).

Müqaviləyə dəyişiklik etmək üçün müqaviləni qeydiyyata almaq üçün OUCG fiskal xidmətə aşağıdakı sənədləri təqdim etməlidir:

• dəyişikliklərin edildiyi barədə mesaj;
• CQ-nin bütün iştirakçıları tərəfindən imzalanmış müqavilə, 2 nüsxədə;
• müqavilə müddətinin uzadılması haqqında qərar 2 nüsxədə;
• imzalayan şəxslərin səlahiyyətlərini təsdiq edən sənədlər;
• İştirakçıların Sənətdə göstərilən bütün tələblərə (müqaviləyə edilən dəyişikliklər nəzərə alınmaqla) əməl etdiyini təsdiq edən sənədlər. 25.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Dəyişikliklərin qeydiyyatı təqdim edildikdən sonra 10 gün ərzində aparılır tam paket sənədlər. Qeydiyyat tədbirləri nəticəsində OUKG nümayəndəsi başa çatmış qeydiyyat işarəsi ilə müqavilənin 1 nüsxəsini alacaq.

Korporativ qrupun yaradılması haqqında müqaviləyə edilən dəyişikliklər adətən qeydiyyat üçün sənədlər paketinin təqdim olunduğu ildən sonrakı ilin yanvarın 1-də qüvvəyə minir. Bu, aşağıdakılarla bağlı dəyişikliklərin edildiyi hallara aiddir:

• yeni iştirakçıların əlavə edilməsi ilə;
• müxtəlif səbəblərdən bir və ya bir neçə iştirakçının geri çəkilməsi.

Digər hallarda, müqaviləyə edilən dəyişikliklər tərəflərin təsdiq etdiyi tarixdən qüvvəyə minir, lakin dəyişikliklər haqqında müqavilənin vergi orqanlarında qeydiyyata alınmasından tez deyil.

Dəyişikliklərin qeydiyyatı niyə rədd edilə bilər?

Federal Vergi Xidmətinin dəyişikliklərlə bağlı müqaviləni qeydiyyata almaqdan imtina edə biləcəyi məhdud sayda səbəblər var. Budur onlar:

• sənədlərin səlahiyyəti olmayan şəxslər tərəfindən imzalanması;
• iştirakçılar Sənətə uyğun olaraq bütün şərtlərə əməl etmədilər. 25.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi;
• qeydiyyat üçün CG müqaviləsinə dəyişiklik edilməsinə dair razılaşmanın təqdim edilməsi üçün son tarixlərə əməl edilməmişdir;
• Bütün tələb olunan sənədlər təqdim edilməyib.

Konsolidasiya edilmiş qrupa yeni üzvün qəbulunun xüsusiyyətləri

CG-yə yeni bir iştirakçının qəbul edilməsinin əsas şərti onun nəticələrinin və fəaliyyətinin İncəsənət normalarına uyğunluğudur. 25.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Yeni iştirakçının qəbul edilməsi haqqında qərar bütün iştirakçılar tərəfindən imzalanmalıdır, əlavə olaraq, CG-nin yaradılması haqqında müqaviləyə dəyişikliklər etmək lazımdır.

Bu müqavilə, həmçinin CG-nin bütün iştirakçıları, o cümlədən. yeni üzv. Yeni şirkətin fəaliyyət göstəriciləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində bəyan edilənlərə uyğun gəlmirsə, vergi orqanları korporativ qrupun yaradılması haqqında müqaviləyə dəyişiklik etmək üçün müqaviləni qeydiyyata almaqdan imtina edəcəklər.

İştirakçının qrupdan çıxma qaydası

CG-ni tərk edərkən iştirakçı aşağıdakıları etməlidir:

• şirkətin artıq Qrupun üzvü olmadığı vergi dövrü üçün mənfəət vergisini hesablamaq və ödəmək;
• dəyişmək vergi siyasəti yeni hesabat tarixindən mənfəət vergisinin ödənilməsi haqqında;
• şirkətin artıq Qrupun üzvü olmadığı dövr üçün mənfəət üzrə vergi bəyannamələrini təqdim etmək.

Doldurma proseduru vergi bəyannamələri məqaləmizdə verilmişdir

OUKG CG-ni tərk edərsə, onun öhdəliklərinə aşağıdakılar daxildir:

• gəlir vergisi üçün vergi uçotunuzda dəyişikliklər etmək;
• başa çatmış vergi dövrləri üzrə gəlir vergisi üzrə avansların yenidən hesablanması və vergi ili üçün dəqiqləşdirmələrin təqdim edilməsi.

Məqaləmizdən dəqiqləşdirmələrin doldurulmasının xüsusiyyətləri haqqında öyrənəcəksiniz

Şirkət qrupdan çıxdıqda, gəlir vergisini ödəmək üçün qrupa üzvlük zamanı üzərinə götürdüyü bütün öhdəlikləri yerinə yetirmək ehtiyacını özündə saxlayır.

Avans ödənişləri haqqında məqalədən öyrənəcəksiniz

Qrup üzvlərinin hüquq və vəzifələri

OUKG KG hüquqlarına aşağıdakılar daxildir:

• vergi orqanlarına gəlir vergisinin CG-yə uyğun olaraq hesablanması və ödənilməsi ilə bağlı izahatların təqdim edilməsi;
• bütün yerində vergi yoxlamalarında iştirak etmək imkanı;

• Federal Vergi Xidmətindən Qrupun təsərrüfat fəaliyyəti ilə bağlı yoxlama hesabatlarının, qərarların və digər sənədlərin alınması;
• vergi yoxlaması materiallarına baxılmasında iştirak;
• -dən qəbul edir fiskal xidmət təşkil edən məlumatlar vergi sirri, CG iştirakçıları haqqında;
• vergi vəzifəlilərinin mənfəət vergisinin tutulması üzrə vəzifələrinin icrası ilə bağlı yoxlama aktlarından və hərəkətlərindən şikayət vermək;
• artıq ödənişin əvəzləşdirilməsi üçün ərizə vermək tələb olunan vergi mənfəət üçün.

OUKG-nin öhdəliklərinə aşağıdakılar daxildir:

• aparan vergi uçotu, CQ fəaliyyətinin nəticələrinə əsasən gəlir vergisinin hesablanması və ödənilməsi;

Bir qrup şirkət adından gəlir vergisinin ödənilməsi haqqında daha çox məlumatı məqalələrimizdən öyrənə bilərsiniz:

• şirkətlər qrupunun yaradılması haqqında müqavilənin və ya müqaviləyə dəyişiklik edilməsinə dair müqavilənin, qrupun təsərrüfat fəaliyyətinə xitam verilməsi haqqında qərarın qeydiyyata alınması üçün vergi orqanına təqdim edilməsi;
• mənfəət vergisi hesabatının təqdim edilməsi, habelə Qrup iştirakçılarından alınmış sənədlərin təqdim edilməsi;

• qrupdan çıxdıqda və ya qrupun fəaliyyətinə xitam verildikdə, gəlir vergisinin hesablanması və ödənilməsi barədə məlumatları və digər məlumatları qrupa ötürərkən;
• vergi qanunvericiliyinə əməl edilməməsinə görə tətbiq edilmiş cərimələrin ödənilməsi;
• verginin ödənilməsi üçün tələblərin qəbulu barədə məlumatı 5 gün müddətində iştirakçıların nəzərinə çatdırmaq;
• vergi nəzarətinin bir hissəsi kimi ilkin / vergi uçotu registrlərinin tələb edilməsi;
• sorğu əsasında ilkin vergi qeydlərinin/reyestrlərinin Federal Vergi Xidmətinə təqdim edilməsi.

CG iştirakçılarının hüquqları var:

• fiskal vəzifəli şəxslərin aktlarından və ya onların vəzifəli şəxslərinin müəyyən hərəkətlərindən yuxarı orqana və ya məhkəməyə müraciət etmək;
• vergi idarəsindən bütün sənədlərin surətlərini OUKG-dən almaq;
• OUCG-nin üzərinə götürdüyü öhdəlikləri könüllü şəkildə yerinə yetirmək;
• iştirak vergi yoxlaması evdə, habelə bu cür yoxlamaların materiallarına baxılarkən iştirak etmək.

CG-nin öhdəliklərinə aşağıdakılar daxildir:

• mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının hesablamalarının, reyestrlərin məlumatlarının və OUCG-nin digər sənədlərinin təqdim edilməsi;
• fiskal vəzifəli şəxslərin vergi nəzarətini həyata keçirməsi üçün lazım olan sənədləri və məlumatları Federal Vergi Xidmətinə təqdim etmək;
• vergilərin ödənilməsi üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsi, yerinə yetirilmədikdə cərimələr məsul vergi orqanları qarşısında vəzifələrinin iştirakçısı olan KQ-nin fəaliyyətinə görə;
• Maddədə göstərilənlərin pozulmasına səbəb ola biləcək bütün hallar barədə dərhal OUKG-yə bildiriş. 25.2 NC şərtləri;
• gəlir vergisi üzrə vergi uçotunun aparılması.

Konsolidasiya edilmiş qrupun biznes fəaliyyətinə xitam verilməsi şərtləri və qaydası

CG-nin fəaliyyətinə xitam verilməsi üçün əsaslar aşağıdakılar ola bilər:

• qüvvədə olma müddətinin başa çatması və ya KQ-nin yaradılması haqqında müqavilənin tərəflərinin razılığı ilə xitam verilməsi;
• etiraf etibarsız müqavilə məhkəmədə;
• bəndində göstərilən tələbləri pozan iştirakçılardan birinin geri çəkilməsi ilə diktə edilmiş müqaviləyə dəyişikliklərə dair sənədlər paketinin təqdim edilməməsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2 və ya müxtəlif səbəblərə görə dəyişiklik etməkdən yayınma;
• OUKG-nin ləğvi və ya yenidən təşkili (transformasiya istisna olmaqla);
• OUKG-yə qarşı iflas işinin açılması;
• CG-nin fəaliyyətinə cavabdeh olan iştirakçı tərəfindən Sənət şərtlərinin pozulması. 25.2 NC.

Eyni zamanda, iştirakçının nizamnamə kapitalında Sənətin 2-ci bəndinin şərtlərini pozmayan dəyişikliklər baş verərsə, CG ləğv edilə bilməz. 25.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Bir şirkətlər qrupunun iştirakçıları müqaviləni ləğv etmək barədə birgə qərar qəbul edərlərsə, OUCG 5 gün ərzində Federal Vergi Xidmətinə qeydiyyat nişanı olan şirkətlər qrupunun yaradılması haqqında ilkin müqaviləni, habelə bütün iştirakçılar tərəfindən imzalanmış müqaviləyə xitam verilməsi haqqında qərar.

Korporativ qrupun yaradılması haqqında ilkin müqavilə, həmçinin müqavilənin müddətinin başa çatması, müqavilənin etibarsız hesab edilməsi, habelə tələblərə əməl edilməməsi səbəbindən korporativ qrupun fəaliyyətini dayandırdığı bir vəziyyətdə vergi orqanına göndərilir. Sənət. CG iştirakçılarının Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2. Müqavilə ilə yanaşı, OUKG belə halları göstərən sərbəst formada tərtib edilmiş bildiriş də göndərir.

Yuxarıda göstərilən sənədləri aldıqdan sonra qrupun fəaliyyətinə nəzarət edən Federal Vergi Xidməti 5 gün ərzində ləğv edilmiş şirkətin bütün iştirakçılarının qeydiyyata alındığı yerli vergi orqanlarına məlumat verir.

KQ-nin fəaliyyətinə xitam verildiyi tarix vergi orqanına məlumat verilərkən göstərilən hallar baş verdikdən sonra gələn vergi dövrünün 1-ci günüdür.

Vergi idarəsi

CG iştirakçılarının vergi idarəsinə köçürülməsi vergi idarəsi, iri vergi ödəyicilərinə nəzarət, Federal Vergi Xidmətinin 16 may 2007-ci il tarixli MM-3-06/308@ nömrəli əmri əsasında həyata keçirilir.

Korporativ qrupun fəaliyyətinə cavabdeh olan iştirakçı bu cür bəyannamələrin qəbulu başa çatdıqdan sonra 10 gün ərzində gəlir vergisi bəyannaməsini təqdim etmədikdə, fiskal orqanlar gəlir vergisi bəyannaməsini dondurmağa qərar verəcəklər. bank hesabları bütün iştirakçılar (Vergi Məcəlləsinin 76-cı maddəsinin 13-cü bəndi).

Hesablanmış gəlir vergisi ödənilmədikdə, borcların tutulması üçün xüsusi prosedur istifadə olunur:

1. birincisi, borc OUKG KG hesablarından yığılır;
2. sonra qrupun qalan iştirakçılarının vəsaitləri hesablardan silinir / kassadan çıxarılır;
3. borc OUKG-nin aktivləri hesabına ödənilir;
4. gecikdirilmiş borclar bütün digər iştirakçıların əmlakı hesabına ödənilir.

Məqaləmizdən gecikmiş borcların yığılması qaydası haqqında daha çox məlumat əldə edəcəksiniz

Bu maddədə nəzərdə tutulmuş birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçıları tərəfindən yerinə yetirilməli olan şərtlər, əgər bu Məcəllə ilə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, göstərilən qrupun yaradılması haqqında müqavilənin bütün qüvvədə olduğu müddət ərzində tətbiq edilir.

2. Birləşdirilmiş qrup vergi ödəyiciləri təşkilatlar tərəfindən yaradıla bilər, o şərtlə ki, bir təşkilat birbaşa və (və ya) dolayısı ilə digər təşkilatların nizamnamə (pay) kapitalında iştirak etsin və hər bir belə təşkilatda belə iştirakın payı azı 90 faiz olsun. Bu şərtə konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilənin bütün qüvvədə olduğu müddət ərzində riayət edilməlidir.

Bir təşkilatın digər təşkilatda iştirak payı bu Məcəllə ilə müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir.

3. Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında sazişin tərəfi olan təşkilat aşağıdakı şərtlər:

1) bu Məcəllədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, təşkilat yenidən təşkil və ya ləğv prosesində deyilsə;

2) birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilənin qeydiyyata alındığı tarixdə və ya belə bir təşkilatın mövcud konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupuna qoşulduğu tarixdə təşkilata münasibətdə müflisləşmə (iflas) icraatı başlanmamışdır; ;

(əvvəlki nəşrdəki mətnə ​​baxın)

2.1) təşkilata münasibətdə qanunla nəzərdə tutulmuş iflas prosedurlarından heç biri (nəzarət istisna olmaqla) tətbiq edilməmişdir; Rusiya Federasiyası müflisləşmə (iflas) haqqında;

3) təşkilatın yaradılması (dəyişikliyi) haqqında müqavilənin qeydiyyatı üçün sənədlərin vergi orqanına təqdim edildiyi tarixdən əvvəlki son hesabat tarixinə mühasibat (maliyyə) hesabatları əsasında hesablanmış təşkilatın xalis aktivlərinin məbləği. konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu onun nizamnamə (pay) kapitalının ölçüsündən artıq olduqda. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması (dəyişikliyi) haqqında müqavilənin vergi orqanına təqdim edilməsi zamanı son hesabat tarixinə mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərtibi üçün son tarix hələ çatmayıbsa, onda xalis aktivlərin və ya nizamnamə (pay) kapitalının məbləği əvvəlki hesabat tarixinə tərtib edilmiş mühasibat (maliyyə) hesabatları əsasında aparılır.

(əvvəlki nəşrdəki mətnə ​​baxın)

4. Qoşulma yeni təşkilatəldə edilmiş təşkilatın qoşulduğu tarixdə bu maddənin 3-cü bəndində nəzərdə tutulmuş şərtlərə cavab verməsi şərti ilə mövcud konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupuna mümkündür.

5. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupuna daxil olan bütün təşkilatlar aşağıdakı şərtlərə cavab verməlidirlər:

1) birləşdirilmiş qrupun yaradılması haqqında müqavilənin qeydiyyatı üçün vergi orqanına sənədlərin təqdim edildiyi ildən əvvəlki təqvim ili ərzində ödənilmiş əlavə dəyər vergisinin, aksizlərin, hüquqi şəxslərin mənfəət vergisinin və faydalı qazıntıların hasilatı vergisinin ümumi məbləği; Gömrük İttifaqının gömrük sərhədindən malların keçirilməsi ilə əlaqədar ödənilən vergilər istisna olmaqla, vergi ödəyiciləri ən azı 10 milyard rubl;

2) sənədlərin təqdim edildiyi ildən əvvəlki təqvim ilinin mühasibat (maliyyə) hesabatlarına əsasən malların, məhsulların satışından, işlərin görülməsindən və xidmətlərin göstərilməsindən, habelə digər gəlirlərdən əldə olunan gəlirlərin ümumi məbləği; birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilənin qeydiyyatı üçün vergi orqanı ən azı 100 milyard rubl;

(əvvəlki nəşrdəki mətnə ​​baxın)

3) konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilənin qeydiyyatı üçün vergi orqanına sənədlərin təqdim edildiyi ildən əvvəlki təqvim ilinin 31 dekabr tarixinə mühasibat (maliyyə) hesabatlarına əsasən aktivlərin ümumi dəyəri; ən azı 300 milyard rubl.

(əvvəlki nəşrdəki mətnə ​​baxın)

6. Aşağıdakı təşkilatlar konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçıları ola bilməzlər:

3) bu qrupa daxil olan bütün digər təşkilatların bank olduğu hallar istisna olmaqla, banklar;

4) sığorta təşkilatları, bu qrupa daxil olan bütün digər təşkilatların sığorta təşkilatı olduğu hallar istisna olmaqla;

5) qeyri-dövlət pensiya fondları, bu qrupa daxil olan bütün digər təşkilatların qeyri-dövlət pensiya fondları olduğu hallar istisna olmaqla;

6) peşəkar bazar iştirakçıları qiymətli kağızlar bu qrupa daxil olan bütün digər təşkilatların qiymətli kağızlar bazarının bank olmayan peşəkar iştirakçıları olduğu hallar istisna olmaqla, bank olmayanlar;

“Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu”nun yeni konsepsiyasının tətbiqi barədə uzun müddətdir ki, danışılır, lakin qanun yalnız 2011-ci ilin noyabrında qəbul edilib. Yeni prosedurun tətbiqi 2012-ci il yanvarın 1-dən mümkün olacaq. İ.A. Baimakova, diqqətinizə çatdırdığımız məqalədə Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin yeni 3.1 "Vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupu"nun əsas müddəalarını nəzərdən keçirəcəyik. Federal Qanun 16 noyabr 2011-ci il tarixli 321-FZ nömrəli, qeyd olunan fəslin tətbiqi ilə əlaqədar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə dəyişikliklər etdi.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu nədir?

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş qaydada və şərtlərdə konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilə əsasında korporativ mənfəət vergisi ödəyicilərinin könüllü birliyi. ümumi maliyyə nəticəsi nəzərə alınmaqla korporativ mənfəət vergisinin hesablanması və ödənilməsi iqtisadi fəaliyyət vergi ödəyicisinin məlumatları (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.1-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Birləşdirilmiş qrupun yaradılmasının məqsədləri

Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupu yaradıldıqda, konsolidasiya edilmiş qrup müəyyən edilməlidir vergi bazası bu qrupun bütün iştirakçılarının gəlirlərinin onun bütün iştirakçılarının xərclərinin arifmetik cəminə azaldılan arifmetik cəmi kimi müəyyən edilən gəlir vergisi üçün.

Bu halda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3.1-ci fəslinə uyğun olaraq mənfi fərq konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üçün zərər kimi tanınır.

Nəzərə alsaq ki, bütün qrup üzvlərinin əldə etdiyi gəlir və xərclərin ümumiləşdirilməsi nəticəsində, nəticədə qrupa daxil olan bir və ya bir neçə təşkilata münasibətdə alınan itkilər artıq nəzərə alınacaqdır. vergi ödəyiciləri, büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləği.

Əlavə üstünlük kimi qeyd etmək lazımdır ki, konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun üzvləri bu qrupun konsolidə edilmiş vergi bazasına daxil olmayan gəlir əldə etmədikdə, qeydiyyatda olduqları yer üzrə vergi orqanlarına vergi bəyannamələrini təqdim etmirlər. Belə gəlirlərə digər dərəcələrlə vergi tutulan gəlirlər və ya ödəmə mənbəyində gəlir vergisinin tutulması və ödənilməsi halında gəlirlər daxildir.

Vergi hesabatı, o cümlədən verginin ödənilməsi bütün qrup üzrə məsul qrup üzvü tərəfindən konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun qalan üzvlərindən alınan vergi uçotu məlumatları əsasında həyata keçirilir.

Konsolidasiya edilmiş qrupun yaradılması və orada iştirak şərtləri

Qrup yaratmaq və orada iştirak etmək şərtləri hazırda kifayət qədər sərtdir. Bu baxımdan, vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qruplarının yaradılmasının təcrid olunmuş bir hadisə olacağını güman etmək olar.

Birləşdirilmiş qrup yaratarkən əsas məhdudiyyətlərə aşağıdakılar daxildir:

• Konsolidasiya edilmiş qrup təşkilatlar tərəfindən yaradıla bilər, o şərtlə ki, bir təşkilat birbaşa və (və ya) dolayısı ilə digər təşkilatların nizamnamə (pay) kapitalında iştirak etsin və hər bir belə təşkilatda belə iştirakın payı azı 90 faiz olsun (25.2-ci maddənin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi);
• əvvəlki dövr üçün ƏDV, aksiz vergiləri, korporativ mənfəət vergisi və faydalı qazıntıların hasilatı vergisinin ümumi məbləği (malların Gömrük İttifaqının gömrük sərhədindən keçirilməsi ilə bağlı ƏDV məbləğləri istisna olmaqla) ən azı 10 milyard rubl olmalıdır. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi);
• əvvəlki dövr üçün ümumi gəlir (bütün təşkilatlar üçün birlikdə) ən azı 100 milyard rubl olmalıdır. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi);
• aktivlərin ümumi dəyəri ən azı 300 milyard rubl olmalıdır. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 3-cü yarımbəndi, 5-ci bənd).

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçıları yalnız “Vergi Məcəlləsində” mənfəət vergisini ödəyən təşkilatlar ola bilərlər. ümumi prosedur" Yəni, onlar birləşdirilmiş təşkilatlar qrupunun üzvü ola bilməzlər:

• xüsusi vergi rejimlərinin tətbiqi,
• xüsusi iqtisadi zonaların rezidentləri olanlar;
• gəlir vergisindən azad olma.

Banklar, sığorta təşkilatları, peşəkar iştirakçılar qiymətli kağızlar bazarı, qeyri-dövlət pensiya fondları öz daxilində konsolidasiya edilmiş qruplar yarada bilərlər peşəkar maraqlar. Məsələn, bank yalnız bütün qrup üzvlərinin bank olduğu konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun üzvü ola bilər.

Birləşdirilmiş qrupun yaradılması proseduru

Konsolidasiya edilmiş qrupun fəaliyyəti Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 3.1-ci fəslinin müddəaları və tələbləri Vergi Məcəlləsinin 25.3-cü maddəsi ilə müəyyən edilmiş qrupun yaradılması haqqında müqavilə əsasında həyata keçirilir. Rusiya Federasiyası. Qrup ən azı iki il müddətinə yaradıla bilər.

Vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilədə iştirakçılardan birinə konsolidasiya edilmiş qrup üzrə gəlir vergisinin hesablanması və ödənilməsi məsuliyyəti verilir.

Bu iştirakçı gəlir vergisi ödəyiciləri ilə eyni hüquqlardan istifadə edir və eyni öhdəlikləri daşıyır.

Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilə təşkilatın yerləşdiyi yer üzrə vergi orqanında - qrupun məsul üzvündə qeydiyyata alınmalıdır.

Qeydiyyat müqaviləsinin verilməsi qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.3-cü maddəsinin 6-cı bəndində müəyyən edilmişdir. Konsolidə edilmiş qrup üzrə gəlir vergisini ödəmək üçün cari ilin oktyabr ayının 30-dan gec olmayaraq gələn ilin 1 yanvarından müqavilə və qeydiyyat sənədlərini təqdim etmək lazımdır.

Belə ki, 2013-cü il yanvarın 1-dən yeni prosedurun tətbiqi üçün sənədlər 30 oktyabr 2012-ci il tarixinədək vergi orqanına təqdim edilməlidir. Bu halda yuxarıda müzakirə olunan məhdudiyyətlər 2012-ci il üzrə fəaliyyətin nəticələrinə əsasən müəyyən edilir.

Eyni zamanda “konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun hər bir iştirakçısının və onların ayrı-ayrı bölmələrinin hər birinin mənfəətinin bu qrupun ümumi mənfəətində payı konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısı tərəfindən payın orta arifmetik dəyəri kimi müəyyən edilir. orta sayı işçilərin (əmək xərcləri) və bu iştirakçının və ya ayrıca bölmənin amortizasiya olunan əmlakının qalıq dəyərinin müvafiq olaraq işçilərin orta sayında (əmək xərcləri) və amortizasiya olunan əmlakın qalıq dəyərindəki payı”.(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 288-ci maddəsinin 6-cı bəndi).

Müvafiq olaraq, mənfəətin məbləği konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun əldə edilmiş mənfəət payına və əldə edilmiş ümumi mənfəətə əsasən müəyyən edilir.

Vergi məbləğini (avans ödənişini) büdcələrə köçürərkən məsul iştirakçı aşağıdakı prinsipi rəhbər tutmalıdır:

• verginin ödənilməsi (avans ödənişi). federal büdcə qrup üzvləri arasında məbləğlər bölüşdürülmədən olduğu yerdə həyata keçirildikdə;
• Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının büdcələrinə vergi ödənişi konsolidasiya edilmiş qrupun hər bir iştirakçısına aid olan mənfəət əsasında həyata keçirilir və vergi dərəcəsi, konsolidasiya edilmiş qrupun müvafiq üzvlərinin yerləşdiyi ərazilərdə fəaliyyət göstərən.

Məsul qrupun üzvü tərəfindən gəlir vergisinin ödənilməməsi (natamam ödənilməsi) halında, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 47-ci maddəsinin 11-ci bəndi xüsusi sifariş vergi yığımı:

• İlk növbədə inkassasiya nağd pulla həyata keçirilir nağd pul və məsul qrup üzvünün banklarındakı nağd pul;
• ikincisi, qrup üzvlərinin banklarındakı nağd pul və vəsaitlərdən bərpa edilir;
• üçüncüsü, bərpa məsul iştirakçının digər əmlakı hesabına həyata keçirilir;
• dördüncü, bərpa qrup üzvlərinin digər əmlakı hesabına həyata keçirilir.

Konsolidə edilmiş qrup üçün vergi yoxlamalarının aparılmasının xüsusiyyətləri

Ümumiyyətlə stolüstü audit konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş adi qaydada, vergi bəyannamələri (hesablamaları) və qrupun məsul üzvü tərəfindən təqdim olunan sənədlər əsasında, habelə əsaslar əsasında həyata keçirilir. vergi orqanında mövcud olan sənədlər.

Lazım gələrsə, tələblər əlavə sənədlər Vergi orqanı sənədləri yalnız məsul iştirakçıdan tələb edir.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə bütün zəruri izahatlar və sənədlər bu qrupun məsul üzvünün sorğusu əsasında vergi orqanına verilir.

Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yerində vergi yoxlamasının aparılması qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin yeni 89.1-ci maddəsi ilə müəyyən edilir.

Aşağıdakı məqamlara diqqət yetirək:

1. Yoxlama hər hansı qrup üzvünün ərazisində (yerində) aparıla bilər. Yoxlama üçün binaların verilməsi mümkün olmadıqda, yoxlama vergi orqanının yerləşdiyi yerdə aparılır.

2. Konsolidə edilmiş qrupun auditinin aparılması haqqında qərar məsul qrup üzvünü uçota almış vergi orqanı tərəfindən qəbul edilir.

3. Yoxlama bütün qrup üzvləri üzərində aparıla bilər.

4. Paralel olaraq, bu konsolidasiya edilmiş qrup tərəfindən hesablanması və ödənilməsi nəzərdə tutulmayan vergilər üzrə qrup üzvlərinin müstəqil auditi aparıla bilər.

5. Yoxlama müddəti 2 aydır. Lakin yoxlama müddəti qrup üzvlərinin sayına bərabər, lakin bir ildən çox olmayan bir neçə ay artırıla bilər.

6. Müfəttişlərin tələb etdiyi sənədlər 20 gün müddətində təqdim edilməlidir.

7. Səyyar vergi yoxlamasının nəticələri haqqında akt yoxlama aktının tərtib edildiyi gündən üç ay müddətində tərtib edilməlidir. Akt təhvil verilir məsul iştirakçı qruplar hazırlandığı tarixdən 10 gün müddətində.

8. Yazılı etirazlar məsul qrupun üzvü tərəfindən aktın alındığı tarixdən 30 gün müddətində vergi orqanına verilir.

Yekun olaraq qısa icmal Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun tətbiqi ilə bağlı yeni müddəaları, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyicilərinin məsul iştirakçısı tərəfindən gəlir vergisinin ödənilməməsi və ya natamam ödənilməsi halında məsuliyyətin bölüşdürülməsinə diqqət yetirilməlidir. ona yalan məlumatlar bildirildikdə (məlumatların təqdim edilməməsi).

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 122-ci maddəsinin 4-cü bəndində deyilir ki, əgər gəlir vergisi məbləğinin səhv hesablanması və müvafiq olaraq onun natamam ödənilməsi, tamlığına təsir göstərən qeyri-dəqiq məlumatların (məlumatların təqdim edilməməsi) hesabat verməsi ilə əlaqədardırsa. konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçısı tərəfindən vergi ödəməsi, onda bu hal cinayət kimi tanınmır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin yeni 122.1-ci maddəsinə əsasən, bu halda məsuliyyət yalan məlumat verən qrup üzvünə verilir. Bu pozuntuya görə ödənilməmiş vergi məbləğinin 20%-i, əməllər qəsdən törədildikdə isə 40%-i məbləğində məsuliyyət nəzərdə tutulur.

Nəticə

Fərdi hüquqi şəxslərin bir neçə təşkilatının fəaliyyətinin cəminə vergi ödəmək təcrübəsi Rusiya Federasiyası üçün yenidir.

Təklif olunan yanaşmanın nə qədər uğurlu olacağını zaman göstərəcək. Ehtimal etmək olar ki, yenilik uğurla tətbiq olunarsa, bu qanunla nəzərdə tutulmuş konsolidə edilmiş qruplar üzrə tələblər azalacaq, işin ümumi nəticələrinə əsasən gəlir vergisini ödəmək imkanı daha geniş vergi ödəyiciləri təbəqəsi üçün əlçatan olacaq.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu (bundan sonra - KGN) iqtisadi fəaliyyətlərinin ümumi maliyyə nəticəsini nəzərə almaqla, bu verginin hesablanması və ödənilməsi məqsədi ilə müqavilə əsasında gəlir vergisi ödəyicilərinin könüllü birliyidir (maddənin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.1). Verginin (avans ödənişlərinin) hesablanması və ödənilməsi Vergi Qrupunun məsul iştirakçısı (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.1-ci maddəsinin 3-cü bəndi, 25.5-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 2-ci yarımbəndi, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 52-ci maddəsinin 5-ci bəndi) tərəfindən həyata keçirilir. .

KGN yaradıla bilər rus təşkilatları bir təşkilatın digər təşkilatların nizamnamə kapitalında birbaşa və ya dolayısı ilə iştirak etməsi və hər bir belə təşkilatda iştirak payının ən azı 90 faiz olması şərti ilə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 1, 2-ci bəndləri). Maliyyə və vergi idarələrinin izahatlarına görə, bu şərt hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrindən çıxarışlar, təsis sənədlərinin surətləri, səhmdar cəmiyyətinin səhmdarlarının reyestrlərindən çıxarışlar, MMC iştirakçılarının siyahıları ilə təsdiq edilə bilər. təsisçilər (iştirakçılar) haqqında zəruri məlumatlar hüquqi şəxs, habelə birbaşa və ya dolayı iştirak payının hesablamaları (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 03/02/2012-ci il tarixli N 03-03-10/19 nömrəli məktubları, 21.12.2011 N 03-03-10/ 120 N AS-4-3/22569@). Rusiya Maliyyə Nazirliyi 02.08.2012-ci il tarixli 03-03-10/87 nömrəli məktubda (1-ci bənd) izah etdi ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi nizamnamə kapitalında olan təşkilatlar tərəfindən konsolidasiya edilmiş vergi qrupu yaratmağa imkan verir. öz növbəsində konsolidasiya edilmiş vergi qrupunun iştirakçısı olmayan şirkətin iştirak etdiyi. CGN ən azı iki üçün yaradılmışdır vergi dövrü gəlir vergisi üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 7-ci bəndi).

Hər bir KGN iştirakçısı aşağıdakı tələblərə cavab verməlidir:

Yenidən təşkil və ya ləğv prosesində olmamalıdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci yarımbəndi). Maliyyə və vergi idarələrinin izah etdiyi kimi, bu vəziyyət Hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrindən çıxarışlarla təsdiqlənir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 dekabr 2011-ci il tarixli N 03-03-10/120, 16 dekabr 2011-ci il tarixli məktubları). N 03-03-06/1/831, Rusiya Federal Vergi Xidməti 29 dekabr 2011-ci il N AS-4-3/22569@);

Ona qarşı iflas proseduru başlanmamalıdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 3-cü yarımbəndi). Maliyyə və vergi idarələri izah etdilər ki, bu şərt CGN üzvü olan bir təşkilat tərəfindən tərtib edilmiş sertifikatla təsdiqlənir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 dekabr 2011-ci il tarixli N 03-03-10/120 nömrəli məktubları). 16 dekabr 2011-ci il N 03-03-06/1/831, Rusiya Federal Vergi Xidməti 29 dekabr 2011-ci il tarixli N AS-4-3/22569@);

əsasında hesablanmış xalis aktivlərin məbləği maliyyə hesabatları konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması (dəyişdirilməsi) haqqında müqavilənin qeydiyyata alınması üçün sənədlərin vergi müfəttişliyinə təqdim edildiyi tarixdən əvvəlki son hesabat tarixində məbləğdən artıq olmalıdır. nizamnamə kapitalı(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 3-cü yarımbəndi). Bu şərt, maliyyə və vergi idarələrinin izahatlarına əsasən, mühasibat uçotu üzrə müddəalara və digər normativ hüquqi aktlara uyğun olaraq CGN iştirakçısı tərəfindən maliyyə hesabatları əsasında tərtib edilmiş hesablama ilə təsdiqlənir (Maliyyə Nazirliyinin məktubları). Rusiyanın 21 dekabr 2011-ci il tarixli N 03-03-10/120, 16 dekabr 2011-ci il tarixli N 03-03-06/1/831, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 29 dekabr 2011-ci il tarixli N AS-4-3/22569 @). Həmçinin, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 08/03/2012-ci il tarixli 03-03-06/1/385 nömrəli məktubunda tələblərə əməl edilməməsi izah edildi. bu şərt digərləri üçün xalis aktivlərin məbləği üzrə hesabat tarixləri CTG-nin dayandırılmasına səbəb olmur.

Qeyd etmək lazımdır ki, qanunla açıq şəkildə müəyyən edilmiş hallar istisna olmaqla, təşkilatın konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması şərtlərini yerinə yetirməsini təsdiq edən bütün sənədlər cari tarixdə, vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupunun yaradılması tarixindən əvvəlki aydan gec olmayaraq tərtib edilməlidir. onların vergi orqanına təqdim edilməsi (21 dekabr 2011-ci il tarixli N 03-03- 10/120, 16 dekabr 2011-ci il tarixli N 03-03-06/1/831 nömrəli məktublar).

Korporativ qrup, onun bütün iştirakçıları birlikdə aşağıdakı tələblərə cavab verdikdə yaradıla bilər:

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilənin qeydiyyatı üçün müfəttişliyə sənədlərin təqdim edildiyi ildən əvvəlki təqvim ili ərzində ödənilmiş ƏDV, aksiz vergiləri, mənfəət vergisi və faydalı qazıntıların hasilatı vergisinin ümumi məbləği azı 10 mlrd. rubl. Gömrük İttifaqının gömrük sərhədindən malların keçirilməsi ilə əlaqədar ödənilən vergilər nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi). Rusiya Federal Vergi Xidməti 29 dekabr 2011-ci il tarixli AS-4-3/22569@ nömrəli məktubunda qeyd etdi ki, bu tələblərə uyğunluğu yoxlamaq üçün vergi orqanı iştirakçıların yerləşdiyi yer üzrə müfəttişliklərə yazılı sorğular göndərə bilər. ;

Konsolidasiya edilmiş şirkətlər qrupunun yaradılması haqqında müqavilənin qeydiyyatı üçün müfəttişliyə sənədlərin təqdim edildiyi ildən əvvəlki təqvim ili üçün malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin ümumi həcmi ən azı 100 milyard rubl təşkil edir. . (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi);

Birləşdirilmiş qruplar qrupunun yaradılması haqqında müqavilənin qeydiyyatı üçün müfəttişliyə sənədlərin təqdim edildiyi ildən əvvəlki təqvim ilinin 31 dekabr tarixinə maliyyə hesabatlarına görə aktivlərin ümumi dəyəri ən azı 300 milyard rubl təşkil edir. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 3-cü yarımbəndinin 5-ci bəndi).

Sadalanan şərtlər ƏDV-nin, aksizlərin, korporativ gəlir vergisinin və faydalı qazıntıların hasilatı vergisinin ödənilməsi üçün ödəniş tapşırıqlarının surətləri də daxil olmaqla, CTG-nin məsul iştirakçısı tərəfindən təsdiq edilmiş sənədlərlə (vergi orqanının bunların əvəzləşdirilməsi haqqında qərarlarının surətləri) təsdiq edilir. vergilər), balans hesabatları, qrup üzvlərinin hər biri üçün əvvəlki təqvim ili üçün mənfəət və zərər haqqında hesabat (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.3-cü maddəsinin 6-cı bəndinin 3-cü yarımbəndi).

Bəzi təşkilatlar qrupun üzvü ola bilməz. Müvafiq siyahı Sənətin 6-cı bəndində müəyyən edilmişdir. 25.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Xüsusilə, o, daxildir:

XİZ sakinləri;

Xüsusi vergi rejimlərini tətbiq edən təşkilatlar;

Digər qrupların iştirakçıları.

Qrupun yaradılması zamanı CGN-də iştirak edən təşkilatların heç biri yenidən təşkil edilmə prosesində ola bilməz (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 20 mart 2012-ci il tarixli N ED-4-3/4638@ məktubu).

Korporativ qrup yaratmaq üçün iştirakçılar müqavilə bağlamalıdırlar. Belə bir müqavilə üçün tələblər Sənətin 2-ci bəndində verilmişdir. 25.3 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. O, aşağıdakı məlumatları ehtiva etməlidir:

Müqavilənin mövzusu;

KGN iştirakçıları olan təşkilatların siyahısı və təfərrüatları;

Təşkilatın adı - məsul iştirakçı;

Qruplar qrupunun iştirakçılarının məsul iştirakçıya keçirdikləri səlahiyyətlərin siyahısı;

Qrupun məsul iştirakçısı və digər üzvləri tərəfindən vəzifələrin yerinə yetirilməsi və hüquqların həyata keçirilməsi qaydası və müddəti. Vergi Məcəlləsi RF, müəyyən edilmiş vəzifələrin yerinə yetirilməməsinə görə məsuliyyət;

Konsolidə edilmiş vergitutma qrupunun yaradıldığı təqvim illərində hesablanmış dövr, əgər o, konkret dövr üçün yaradılmışdırsa və ya konkret müddətin olmadığının göstəricisi;

Vergi bazasını müəyyən etmək və birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun hər bir iştirakçısı üçün gəlir vergisini ödəmək üçün zəruri olan göstəricilər, Art.-də nəzərdə tutulmuş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla. 288 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Rusiyanın Federal Vergi Xidməti 29 dekabr 2011-ci il tarixli ED-4-3/22492@ nömrəli məktubunda qeyd edir ki, CTG-nin yaradılması haqqında sazişdə aşağıdakılar da nəzərdə tutulmalıdır:

Məsul iştirakçının digər qrup üzvlərinə gəlir vergisinin hesablanması və ödənilməsi, CHT-yə xitam verildikdə və ya təşkilat qrupdan çıxdıqda vergi bəyannamələrinin hazırlanması üçün zəruri olan məlumatları təqdim etmə qaydası və müddətləri (25.5-ci maddənin 4-cü yarımbəndinin 3-cü bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi);

Ölçü reress iddiası Məsul iştirakçı üçün gəlir vergisini ödəmiş CGT iştirakçıları və məsul iştirakçı CGT çərçivəsində gəlir vergisini ödəmək öhdəliyini yerinə yetirmədikdə belə hüququn əldə edilməsi qaydası (Vergi Məcəlləsinin 25.5-ci maddəsinin 6-cı bəndi). Rusiya Federasiyası);

CTG iştirakçıları tərəfindən birləşdirilmiş vergi bazasının hesablanması üçün zəruri olan vergi uçotu məlumatlarının məsul iştirakçıya təqdim edilməsi üçün son tarixlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 321.2-ci maddəsinin 4-cü bəndi);

arasında mənfəət bölgüsü meyarları ayrı bölmələr: işçilərin sayı (əmək xərcləri), qalıq dəyər amortizasiya olunan əmlak (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 288-ci maddəsinin 6-cı bəndi).

Vergilər departamenti xəbərdarlıq edir ki, bu tələblərə əməl edilməməsi qeydiyyatdan imtina ilə nəticələnəcək. Rusiyanın Federal Vergi Xidməti həmçinin müqavilədə avans ödənişlərinin hesablanması və ödənilməsi üçün iştirakçıların seçdiyi metodun göstərilməsini tövsiyə edir.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu- Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş qaydada və şərtlərlə birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilə əsasında korporativ gəlir vergisi ödəyicilərinin könüllü birliyi. bu vergi ödəyicilərinin təsərrüfat fəaliyyətinin ümumi maliyyə nəticəsi nəzərə alınmaqla gəlir vergisi (M. 25.1 NK-nin 1-ci bəndi)

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu institutunun saxlanılması.

Şirkətlər qrupunda vergi konsolidasiyası konsepsiyası uzun müddətdir ki, mütəxəssislər və dövlət rəsmiləri tərəfindən müzakirə olunub, ona görə də yeniliklər biznes ictimaiyyəti tərəfindən gözlənilirdi. Mənfəət vergisi ödəyərkən holdinq iştirakçılarının vergitutmasının konsolidasiyası əksəriyyət təcrübəsinə uyğundur xarici ölkələr və Avropa İttifaqı qanunları. Konsolidasiya edilmiş vergilər, konsolidasiya üçün əsaslar, o cümlədən konsolidasiya perimetri, konsolidasiya mexanizmi və vergilərin ödənilməsi fərqli ola bilər, lakin qrup üzvlərinə bir iqtisadi vahid kimi baxılması prinsipinin özü əksər ölkələrin qanunvericiliyi üçün əsasdır.

Xarici təcrübəni ümumiləşdirərək D.Vinnitski holdinqlərin konsolidasiya edilmiş vergitutmasının iki əhəmiyyətli fərqli modelini müəyyən edir. “Birincisinə görə, konsolidasiya baş (idarəetmə) şirkətin vergi hüquqi şəxsinin “artırılması” yolu ilə həyata keçirilir, yəni əsas təşkilat bir sıra vergiləri hesablayarkən və ödəyərkən nəzərə almaq imkanı əldə edir. maliyyə nəticəsi törəmə müəssisələrin fəaliyyəti. Sadəcə olaraq, bu halda fərdi vergilərin hesablanması məqsədi ilə törəmə şirkətlərözlərinə görə bərabərdirlər hüquqi status hüquqi şəxsin - əsas şirkətin filiallarına. İkinci modelə uyğun olaraq, vergi məqsədləri üçün o, baxımından hüquqi şəxs kimi tanınır vergi qanunu bir sıra vergilərə münasibətdə vahid vergi ödəyicisi kimi çıxış edən, müvafiq vergi ödənişləri üzrə mərkəzləşdirilmiş vergi uçotunu həyata keçirən bütün korporativ birlik (holdinq). Nəzəri cəhətdən konsolidasiya edilmiş vergi ödəyicisinin öhdəliklərinin yerinə yetirilməsi yükü müəyyən bir korporativ assosiasiyaya (holdinq) daxil olan istənilən şirkətə həvalə edilə bilər."

"Vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupu haqqında" Qanunun təhlilinə əsaslanaraq, qrup üzvlərinin mənfəətinin vergiyə cəlb edilməsinin orada təklif olunan konsolidasiyası Rusiya qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş vergitutmanın əsas prinsiplərini dəyişdirmir və vergitutma qaydalarını nəzərdə tutmur. konsolidasiya edilmiş qrup şəklində yeni vergitutma subyektinin yaradılması. Eyni zamanda, holdinq iştirakçıları yalnız müstəqil təşkilatlar dəsti deyil, bir növ iqtisadi birlik olan konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu (bundan sonra - CTG) kimi qəbul edilir. , çıxılmalar, gəlirlər, xərclər) və qrup üzvlərindən birinə vergi ödəmək öhdəliyi və qrupun bütün üzvlərinin birgə öhdəliyi (vergi, penya, cərimələrin ödənilməsinə görə) qoyulmaqla konsolidə edilmiş konsolidasiya edilmiş vergi bazası formalaşır.

Qanunla müəyyən edilmiş konsolidasiya edilmiş vergitutma hüququ - gəlir və zərərlərin əlavə edilməsi, şirkətdaxili dövriyyənin əvəzləşdirilməsi, əsas və törəmə müəssisələr arasında gəlir və məhsulların ötürülməsi - şirkətlər qrupları üçün üstünlük kimi nəzərə alınmalıdır. Konsolidə edilmiş gəlir vergisinin hesablanması rejiminin tətbiqi vergi ödəyicilərini nəzarət edilən əməliyyatları həyata keçirən qarşılıqlı asılı tərəflər arasında transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi üzərində vergi orqanlarının nəzarətindən də azad edəcək. Sahibkarlar üçün mənfəət vergisi konsolidasiyasının görünən dezavantajı konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun üzvlərini digər iştirakçılar üçün mənfəət vergisini ödəmək üçün birgə məsuliyyətə cəlb etmək imkanıdır. Sənətin 7-ci bəndinə əsasən. 46 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi yeni nəşr Konsolidə edilmiş qrup vergisi üzrə korporativ gəlir vergisinə münasibətdə vergi orqanı göstərilən qrupun bütün iştirakçılarının bank hesablarında kifayət qədər vəsait olmadıqda və ya olmadıqda bu qrupun bir və ya bir neçə üzvünün digər əmlakından vergi tutmaq hüququna malikdir. konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu və ya onların hesabları haqqında məlumat olmadıqda. Həm də qeyd etmək lazımdır ki, mənfəət vergisinin konsolidasiyasına keçid könüllüdür, buna görə də hər bir şirkət qrupu müstəqil olaraq yeni mənfəət vergisinin müsbət və mənfi tərəflərini ölçmək hüququna malikdir. vergi rejimi və özünüz üçün ən uyğun qərarı verin.

16 noyabr 2011-ci il tarixli 321-FZ nömrəli Federal Qanunla Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə 3.1-ci "Vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupu" adlı yeni fəsil əlavə edilərək dəyişiklik edilmişdir.

Birləşdirilmiş qrupun yaradılmasının məqsədləri

1) Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu yaradıldıqda, gəlir vergisi üzrə konsolidasiya edilmiş vergi bazası müəyyən edilməlidir ki, bu da bu qrupun bütün iştirakçılarının gəlirlərinin xərclərin arifmetik cəminə azaldılmış arifmetik cəmi kimi müəyyən edilir. onun bütün iştirakçılarından.

Eyni zamanda mənfi fərqə uyğun olaraq Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3.1-ci fəsli konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə zərər kimi tanınır.

2) Nəzərə alsaq ki, bütün qrup üzvlərinin əldə etdiyi gəlir və xərclərin ümumiləşdirilməsi nəticəsində yaranan nəticə qrupa daxil olan bir və ya bir neçə təşkilata münasibətdə artıq alınmış itkiləri nəzərə alacaq, sonra konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu, büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləği.

3) Əlavə üstünlük kimi qeyd etmək lazımdır ki, konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçıları bu vergi bazasına daxil olmayan gəlir əldə etmədikdə, qeydiyyatda olduqları yer üzrə vergi orqanlarına vergi bəyannamələrini təqdim etmirlər. qrup. Belə gəlirlərə digər dərəcələrlə vergi tutulan gəlirlər və ya ödəmə mənbəyində gəlir vergisinin tutulması və ödənilməsi halında gəlirlər daxildir.

4) Vergi hesabatı, o cümlədən verginin ödənilməsi bütün qrup üzrə məsul qrup üzvü tərəfindən konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun qalan iştirakçılarından alınan vergi uçotu məlumatları əsasında həyata keçirilir.

Konsolidasiya edilmiş qrupun yaradılması və orada iştirak şərtləri

Qrup yaratmaq və orada iştirak etmək şərtləri hazırda kifayət qədər sərtdir. Bu baxımdan, vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qruplarının yaradılmasının təcrid olunmuş bir hadisə olacağını güman etmək olar.

CRP-də iştirak edən təşkilatlar riayət etməlidirlər "mülkiyyət" meyarları- əvvəlki il üçün onların ümumi göstəriciləri olmalıdır: - 10 milyard rubl. - gəlir vergisi, ƏDV, aksiz vergiləri, faydalı qazıntıların hasilatı vergisi (gömrük rüsumları istisna olmaqla); - 100 milyard rubl. - satış gəlirləri və digər gəlirlərə münasibətdə; - 300 milyard rubl. - maliyyə hesabatlarına əsasən aktivlərə münasibətdə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndi). Bəzi sahibkarlıq subyektləri, xüsusən də azad iqtisadi zonaların rezidentləri, banklar, pensiya fondları, qiymətli kağızlar bazarının iştirakçıları, xüsusi rejimlər tətbiq edən təşkilatlar və xüsusi fəaliyyət sahələrində, məsələn, klirinq, tibb (daha ətraflı 6-cı bənddə bax) konsolidasiya edilmiş iqtisadi zonaların iştirakçıları ola bilməzlər. şirkətlər qrupu Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsi). Bir təşkilat eyni vaxtda bir neçə korporativ qrupun üzvü ola bilməz.

Əsasına məhdudiyyətlər Birləşdirilmiş qrup yaratarkən aşağıdakılar daxil edilməlidir:

bir təşkilat digər təşkilatların nizamnamə (səhmdar) kapitalında bilavasitə və (və ya) dolayısı ilə iştirak etdikdə və hər bir belə təşkilatda belə iştirakın payı ən azı 90 faiz olduqda, birləşdirilmiş qrup təşkilatlar tərəfindən yaradıla bilər. 2-ci maddə. 25.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi);

əvvəlki dövr üçün ƏDV, aksiz vergiləri, korporativ gəlir vergisi və faydalı qazıntıların hasilatı vergisinin ümumi məbləği (malların Gömrük İttifaqının gömrük sərhədindən keçirilməsi ilə bağlı ƏDV məbləğləri istisna olmaqla) ən azı 10 milyard rubl olmalıdır. ( Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi.);

əvvəlki dövr üçün ümumi gəlir (bütün təşkilatlar üçün birlikdə) ən azı 100 milyard rubl olmalıdır. ( Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi.);

aktivlərin ümumi dəyəri ən azı 300 milyard rubl olmalıdır. ( Sənətin 5-ci bəndinin 3-cü yarımbəndi. 25.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçıları yalnız “ümumi qaydada” mənfəət vergisini ödəyən təşkilatlar ola bilərlər. Yəni təşkilatın konsolidasiya edilmiş qrupunun üzvü ola bilməz:

xüsusi vergi rejimlərinin tətbiqi,

xüsusi iqtisadi zonaların rezidentləri olanlar;

gəlir vergisindən azad olma.

Banklar, sığorta təşkilatları, qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları, qeyri-dövlət pensiya fondları öz peşəkar maraqları çərçivəsində konsolidasiya edilmiş qruplar yarada bilərlər. Məsələn, bank yalnız bütün qrup üzvlərinin bank olduğu konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun üzvü ola bilər.