Vergi uçotu və vergi hesabatı. Vergi uçotunun təşkili və aparılmasının xüsusiyyətləri. Mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı fərqlər
VERGİ TƏNZİMLƏMƏSİ, VERGİ UÇOTU VƏ VERGİ HESABATI.
anlayış vergi tənzimlənməsi.Vergi tənzimlənməsi vergilərin və ödənişlərin müəyyən edilməsi, tətbiqi və yığılması, habelə həyata keçirilməsi üçün tədbirlər sistemidir. vergi nəzarəti vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkət və hərəkətsizliyindən şikayət vermək və törətdiyi əməllərə görə məsuliyyətə cəlb etmək; vergi cinayətləri.
Vergi tənzimlənməsinin prinsipləri.
Vergi tənzimlənməsinin əsas prinsiplərinə aşağıdakılar daxildir:
- Vergitutmanın universallığı,
- Vergi şərtlərinin bərabərliyi,
- Vergi və ödənişlərin iqtisadi məqsədəuyğunluğu,
- Vergi və ödənişlərin müəyyənliyi,
- vergitutmanın konstitusiyaya uyğunluğu və qanuniliyi
Vergi tənzimlənməsi üsulları.
Vergi tənzimlənməsinin əsas metodu səlahiyyətli göstərişlər üsulu (imperativ üsul), habelə məcburetmə üsuludur. Dispozitiv metod vergi tənzimlənməsinə ən az xasdır, çünki qanun çərçivəsində müxtəlif davranışlara imkan verir. İmperativ metodun normasına misal olaraq hər bir şəxsin qanuni olaraq müəyyən edilmiş vergi və ödənişləri ödəməli olduğu noma (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3-cü maddəsinin 1-ci bəndi) və dispozitiv normaya misal olaraq, qanuni olaraq müəyyən edilmiş vergi və ödənişləri ödəməli olduğu noma daxildir. ümumi qəbul edilmiş vergitutma sistemindən və ya sadələşdirilmiş sistemdən istifadə etməyi seçəcək vergi ödəyicilərinin sayı.
Vergi tənzimlənməsinin əsas komponenti iqtisadi fəaliyyətə vergi təsiri, yəni hüquqi və hüquqi şəxslərin əmlakının özgəninkiləşdirilməsidir. fərdi sahibkarlar vergi və ya rüsum şəklində.
Vergi təsirinin xarakterik xüsusiyyətləri məcburi, təmənnasız və geri alınmazdır. Eyni zamanda nəzərə almaq lazımdır ki, vergi təsirinin cəza xarakteri daşımır, yəni hər hansı hüquq pozuntusuna görə sanksiya xarakteri daşımır.
Vergi təsirinin məqsədləri.
İqtisadi fəaliyyətə vergi təsirinin əsas məqsədi fiskal funksiyadır, çünki vergilərin yığılması gəlir hissəsinin formalaşması üçün əsasdır. dövlət büdcəsi. Vergi təsirinin əlavə məqsədləri tənzimləyici və həvəsləndirici funksiyaların həyata keçirilməsindən ibarətdir iqtisadi üsullar sahibkarlığın inkişafına təsir göstərir.
Mülkiyyətin birbaşa həbsindən əlavə, vergi təsirinə vergi nəzarəti də daxildir. Vergi nəzarətinin predmeti vergi ödəyiciləri tərəfindən öz öhdəliklərinin vaxtında və tam yerinə yetirilməsini müəyyən etməkdir vergi öhdəlikləri. Bununla belə, nəzərə almaq lazımdır ki, vergi ödəyicilərinin əsas vəzifələrinə vergilərin ödənilməsi ilə yanaşı, onların gəlirlərinin və digər vergitutma obyektlərinin müəyyən edilmiş qaydada uçotunun aparılması, habelə müəyyən edilmiş qaydada vergi ödəyicilərinə təqdim edilməsi daxildir. vergi orqanları vergilərin hesablanması və ödənilməsi üzrə sənədlər.
Beləliklə, vergi nəzarəti ilkin uçot sənədlərinin, vergi uçotu registrlərinin və vergi hesabatı.
Vergi uçotu anlayışı.
Qanunvericilikdə ilk dəfə olaraq "vergi uçotu" anlayışı 25-ci fəslin tətbiqindən sonra ortaya çıxdı. vergi kodu(gəlir vergisi), yəni 2002-ci il yanvarın 1-dən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsində deyilir ki, vergi ödəyiciləri vergi uçotu məlumatlarına əsasən hər hesabat (vergi) dövrünün sonunda vergi bazasını hesablamalıdırlar.
Vergi uçotu - müəyyən etmək üçün məlumatların ümumiləşdirilməsi sistemi vergi bazası məlumatlara əsaslanan vergi ilkin sənədlər Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş qaydada qruplaşdırılır.
Qeyd etmək lazımdır ki, vergi qanunvericiliyinin müəyyən normaları Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin qüvvəyə minməsindən əvvəl də vergitutma bazasını müəyyən etmək üçün məlumatların ümumiləşdirilməsi üçün əlavə tələbləri nəzərdə tuturdu.
Beləliklə, vergi uçotu anlayışının yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin məqsədləri üçün hüquqi konsolidasiyasına baxmayaraq, oxşar tələblər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin digər fəsillərində və vergi qanunvericiliyinin aktlarında da var. məsələn, sığorta haqları, ƏDV və digər vergilər üzrə.
Vergi uçotunun məqsədi.
Vergi uçotunun məqsədi təsərrüfat əməliyyatlarının uçotunun aparılması qaydası haqqında dolğun və etibarlı məlumatların formalaşdırılmasından, habelə vergilərin büdcəyə ödənilməsinin düzgün hesablanmasına, tamlığına və vaxtında aparılmasına nəzarəti təmin edən informasiya ilə daxili və xarici istifadəçiləri təmin etməkdən ibarətdir.
Vergi uçotunun məzmunu aşağıdakılardır:
- ilkin mühasibat sənədləri(ödəniş tapşırıqları, hesab-fakturalar, yerinə yetirilən işlərin aktları, xərc hesabatları, mühasib sertifikatı və s.),
- vergi uçotunun analitik registrləri (alış kitabçası, alqı-satqı kitabçası, sığorta haqları üzrə analitika, uçot obyektinin dəyərinin formalaşması reyestri və s.).
- həm ayrıca vergi uçotu registrlərində, həm də ayrı-ayrı bölmələrdə əks oluna bilən vergitutma bazasının hesablanması; vergi bəyannaməsi.
Analitik registrlər vergi uçotu hesabat (vergi) dövrü üçün vergi uçotu məlumatlarının sistemləşdirilməsinin konsolidasiya edilmiş formalarıdır ki, onlar mühasibat uçotu üçün qəbul edilmiş ilkin sənədlərdə olan məlumatları, vergitutma bazasının hesablanmasında əks etdirilmək üçün analitik vergi uçotu məlumatlarını toplamaq üçün nəzərdə tutulmuşdur.
Vergi uçotu məlumatlarının (o cümlədən ilkin sənədlərin məlumatları) məzmunu vergi sirridir. Vergi uçotu məlumatlarında olan məlumatlara çıxış əldə etmiş şəxslər saxlamalıdırlar vergi sirri. Onun açıqlanmasına görə onlar mövcud qanunvericiliklə müəyyən edilmiş məsuliyyət daşıyırlar.
Vergi uçotu registrlərinin sistemi və forması vergi növündən asılı olaraq, vergi qanunvericiliyi ilə təsdiq edilə bilər və ya Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin ümumi tələblərinə və tövsiyələrinə uyğun olaraq vergi ödəyicisi tərəfindən hazırlana bilər.
Beləliklə, məsələn, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinə əsasən, ƏDV ödəyicisi qəbul edilmiş və verilmiş hesab-fakturaların, alış kitablarının və satış kitablarının reyestrlərini aparmağa borcludur, halbuki qəbul edilmiş və verilmiş hesab-fakturaların, alış kitablarının və satış kitablarının reyestrinin aparılması qaydası müəyyən edilmişdir. Hökumət tərəfindən təsis edilmişdir Rusiya Federasiyası.
Və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin tələblərinə uyğun olaraq, əksinə, vergi və digər orqanlar gəlir vergisini hesablamaq üçün vergi ödəyiciləri üçün vergi uçotu sənədlərinin məcburi formalarını müəyyən etmək hüququna malik deyillər.
Bu halda, vergi uçotu sistemi vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil şəkildə təşkil edilir və rəhbərin müvafiq əmri (sərəncamı) ilə təsdiq edilmiş təşkilatın uçot siyasətində onun tərəfindən müəyyən edilir. Tələblərə bənzər mühasibat uçotu, istifadə olunan uçot metodlarını dəyişdirərkən vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində dəyişiklik etmək qərarı yeni vergi dövrü, vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericilikdə dəyişiklik edildikdə isə həmin qanunvericiliyin normalarında edilən dəyişikliklər qüvvəyə mindiyi andan gec olmayaraq. Vergi ödəyicisi yeni fəaliyyət növlərini həyata keçirməyə başlamışsa, o, həmçinin vergi məqsədləri üçün bu fəaliyyət növlərinin uçotunun prinsiplərini və qaydasını müəyyən edib vergi uçotu siyasətində əks etdirməyə borcludur.
Nəzərə almaq lazımdır ki, vergi uçotu mühasibat uçotunun təkrarlanması deyil, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin tələblərinə uyğun olaraq vergi bazasını müəyyən etmək üçün mühasibat uçotu registrlərində kifayət qədər məlumat olmadığı hallarda onun əlavə edilməsidir. Belə hallarda vergi ödəyicisinin tətbiq edilən uçot registrlərini əlavə rekvizitlərlə müstəqil şəkildə tamamlamaq, bununla da vergi uçotu registrlərini formalaşdırmaq və ya müstəqil vergi uçotu registrlərini aparmaq hüququ vardır.
Bir sıra vergilər üzrə vergi uçotunun təşkilinin vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil şəkildə həyata keçirilməsinə baxmayaraq, qanunvericilik onun forma və məzmununu müəyyən edir. Ümumi Tələb olunanlar. Beləliklə, gəlir vergisi üçün vergi uçotu məlumatları əks etdirilməlidir:
- gəlir və xərclərin məbləğinin formalaşması qaydası;
- cari vergi (hesabat) dövründə vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınan xərclərin payının müəyyən edilməsi qaydası;
- sonrakı vergi dövrlərində xərclərə aid edilməli olan xərclərin (zərərin) qalığının məbləği;
- yaradılmış ehtiyatların məbləğlərinin formalaşdırılması qaydası;
- vergi üzrə büdcə ilə hesablaşmalar üzrə borcun məbləği.
Eyni zamanda, vergi uçotu məlumatlarının analitik uçotu vergi ödəyicisi tərəfindən elə təşkil edilməlidir ki, vergitutma bazasının formalaşması qaydasını aşkar etsin.
Vergi uçotu sənədləri olan vergitutma bazasının müəyyən edilməsi üçün analitik vergi uçotu registrlərinin formaları uğursuz olmadan aşağıdakı detalları ehtiva etməlidir:
- reyestrin adı,
- tərtib müddəti (tarixi),
- əməliyyat sayğacları natura (mümkün olduqda) və pul ifadəsində;
- biznes əməliyyatlarının adı,
- göstərilən registrlərin tərtibinə cavabdeh olan şəxsin imzası (imzanın dekodlanması).
Vergi uçotu registrləri kağız üzərində xüsusi blanklar şəklində aparıla bilər elektron formatda və (və ya) hər hansı maşın daşıyıcısı. Təsərrüfat əməliyyatlarının vergi uçotu registrlərində əks etdirilməsinin düzgünlüyü onları tərtib edən və imzalayan şəxslər tərəfindən təmin edilir. Vergi uçotu registrləri saxlanarkən, onlar icazəsiz düzəlişlərdən qorunmalıdır. Vergi uçotu reyestrindəki xətanın düzəldilməsi əsaslandırılmalı və düzəlişi etmiş məsul şəxsin imzası ilə, edilmiş düzəlişin tarixi və əsası göstərilməklə təsdiq edilməlidir.
Vergi hesabatı.
Vergi hesabatı vergi nəzarətinin tərkib hissəsidir. Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23-cü maddəsinə əsasən, vergi ödəyiciləri qanunvericiliklə belə bir öhdəlik nəzərdə tutulmuşdursa, ödəməli olduqları vergilər üzrə vergi bəyannamələrini müəyyən edilmiş qaydada qeydiyyata alındıqları yer üzrə vergi orqanına təqdim etməlidirlər. vergilər və ödənişlər.
Vergi bəyannaməsi vergi ödəyicisinin əldə etdiyi gəlirlər və çəkilən xərclər, gəlir mənbələri, vergi güzəştləri verginin hesablanmış məbləği və (və ya) verginin hesablanması və ödənilməsi ilə bağlı digər məlumatlar. Vergi orqanları vergi ödəyicisindən vergilərin hesablanması və ödənilməsi ilə bağlı olmayan məlumatların vergi bəyannaməsinə daxil edilməsini tələb etmək hüququna malik deyillər.
Vergi bəyannamələrinin formaları Rusiya Federal Vergi Xidməti tərəfindən hazırlanır və təsdiqlənir.
Vergi bəyannaməsi vergi orqanına təqdim olunur kağız nüsxəsi və ya elektron şəkildə. Vergi bəyannaməsinin formaları vergi orqanları tərəfindən pulsuz təqdim edilməlidir. Vergi bəyannaməsinin elektron formada təqdim edilməsi qaydası Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidməti tərəfindən müəyyən edilir.
Vergi bəyannaməsi vergi ödəyicisi tərəfindən vergi orqanına şəxsən və ya onun nümayəndəsi vasitəsilə təqdim edilə, əlavənin təsviri ilə poçt göndərişi ilə göndərilə və ya telekommunikasiya kanalları ilə ötürülə bilər.
Vergi bəyannaməsi poçtla göndərilərkən, onun təqdim edildiyi gün əlavənin təsviri ilə poçt göndərişinin göndərildiyi tarixdir. Vergi bəyannaməsi telekommunikasiya kanalları ilə verilərkən, onun təqdim edildiyi gün göndərildiyi tarix hesab olunur.
Vergi orqanı vergi bəyannaməsini qəbul etməkdən imtina etmək hüququna malik deyil və vergi ödəyicisinin tələbi ilə vergi bəyannaməsinin nüsxəsində qəbul edilməsi və təqdim edildiyi tarix barədə işarə qoymağa borcludur. Telekommunikasiya kanalları vasitəsilə vergi bəyannaməsi alındıqdan sonra vergi orqanı vergi ödəyicisinə elektron formada qəbul haqqında qəbz verməyə borcludur.
Vergi bəyannaməsi vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliklə müəyyən edilmiş müddətdə təqdim edilir ki, bu da onların pozulmasına səbəb olur. vergi öhdəliyi bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 119. Eyni zamanda, in məlumat məktubu Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinin 17 mart 2003-cü il tarixli 17 nömrəli "Həll təcrübəsinin nəzərdən keçirilməsi. arbitraj məhkəmələri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci hissəsinin bəzi müddəalarının tətbiqi ilə bağlı hallarda, vergi ödəyicisinin vergi məbləğlərinin hesablanmasının nəticələrindən asılı olmayaraq, qanunla müəyyən edilmiş müddətlərdə vergi bəyannamələrini təqdim etməyə borclu olduğu aydınlaşdırılır. müəyyən vergi dövrlərinin nəticələrinə əsasən ödənilməli olan (məsələn, vergitutma bazasının olmaması səbəbindən).
Vergi hesabatına yalnız müəyyən vergilər üzrə bəyannamələr deyil, digər məlumatlar da daxil ola bilər. Beləliklə, Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 230-u, vergi agentləri gəlirləri haqqında məlumatı qeydiyyata alındıqları yer üzrə vergi orqanına təqdim edirlər. şəxslər Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidməti tərəfindən təsdiq edilmiş formada hər il başa çatmış vergi dövründən sonrakı ilin 1 aprelindən gec olmayaraq bu vergi dövrünün və bu vergi dövründə hesablanmış və tutulan vergilərin məbləğləri.
Qarşı belə iddiaların irəli sürülməməsi vergi agenti Maddəsinə uyğun olaraq sanksiyalara məruz qala bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 126.
vergi uçotu- bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin tələblərinə uyğun olaraq qruplaşdırılmış ilkin sənədlərin məlumatları əsasında vergitutma bazasının müəyyən edilməsi üçün məlumatların toplanması, ümumiləşdirilməsi sistemidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi). Vergi ödəyiciləri vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində vergi uçotu sistemini müstəqil şəkildə hazırlayırlar.
Vergi uçotunun məqsədi informasiya istifadəçilərinin maraqları ilə müəyyən edilir. Vergi uçotu sistemində formalaşan məlumat istifadəçiləri iki əsas qrupa bölünür:
1) xarici;
2) daxili.
İnformasiyanın daxili istifadəçisi təşkilatın administrasiyasıdır. Vergi uçotuna əsasən, daxili istifadəçilər vergi qanunvericiliyinin tələblərinə uyğun olaraq vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmayan qeyri-əməliyyat xərclərini təhlil edə bilərlər (məsələn, rəhbərliyə və ya işçilərə verilən hər hansı mükafat növü üzrə xərclər; mükafatlardan başqa əsasında ödənilir əmək müqavilələri, məbləğlər şəklində xərclər maliyyə yardımı digər). Bu xərcləri azaltmaqla siz vergi tutulan gəlirinizi optimallaşdıra bilərsiniz.
İnformasiyanın xarici istifadəçiləri, ilk növbədə, vergi xidmətləri və məsləhətçilər vergi məsələləri. Vergi orqanları vergitutma bazasının formalaşdırılmasının, vergi hesablamalarının düzgünlüyünü qiymətləndirməli, vergilərin büdcəyə daxil olmasına nəzarəti həyata keçirməlidirlər. Vergi məsləhətçiləri vergi ödənişlərinin minimuma endirilməsi ilə bağlı tövsiyələr verir, təşkilatın vergi siyasətinin istiqamətini müəyyənləşdirir.
İnformasiya istifadəçilərinin ehtiyaclarını nəzərə alaraq vergi uçotunun məqsədləri aşağıdakılardır:
1) hesabat (vergi) dövrünün vergi bazasının ölçüsünü müəyyən edən vergi ödəyicisinin gəlir və xərclərinin məbləğləri haqqında tam və etibarlı məlumatın formalaşdırılması;
2) verginin hesablanmasının və büdcəyə ödənilməsinin düzgünlüyünə, tamlığına və vaxtında aparılmasına nəzarət etmək üçün daxili və xarici istifadəçilərə məlumatların verilməsi;
3) daxili istifadəçiləri minimuma endirmək üçün məlumat vermək vergi riskləri və vergiləri optimallaşdırır.
Vergi uçotunun məqsədinə nail olmaq vasitəsi bu ilkin sənədlərin qruplaşdırılmasıdır.
Vergi uçotu yalnız məlumatların ümumiləşdirilməsi mərhələsindən ibarətdir. Məlumatların sənədləşdirilməsi yolu ilə toplanması və uçotu uçot sistemində həyata keçirilir.
Vergi qeydləri aşağıdakıları əks etdirməlidir:
1) gəlir və xərclərin məbləğlərinin formalaşması qaydası;
2) cari hesabat (vergi) dövründə vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınan xərclərin payının müəyyən edilməsi qaydası;
3) növbəti hesabat (vergi) dövründə xərclərə aid edilməli olan xərclər qalığının məbləği;
4) yaradılmış ehtiyatların məbləğinin formalaşdırılması qaydası;
5) vergi büdcəsi ilə hesablaşmalar üzrə borcun məbləği.
Vergi uçotu məlumatları mühasibat uçotu hesablarında əks olunmur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 314-cü maddəsi).
Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-də vergi uçotu məlumatları təsdiqlənir:
İlkin mühasibat sənədləri, o cümlədən mühasib sertifikatı;
Vergi uçotunun analitik registrləri;
Vergi bazasının hesablanması.
Vergi uçotunun obyektləri təşkilatın vergi məqsədləri üçün nəzərə alınan gəlir və xərcləridir. Mənfəət və ya zərər gəlir və xərclərin müqayisəsi ilə müəyyən edilir. Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 247-ci maddəsinə əsasən, gəlir çəkilmiş xərclərin məbləği ilə azaldılmış mənfəət kimi tanınır. Eyni zamanda, vergitutma məqsədləri üçün xərclər cari ildə nəzərə alınan xərclərə bölünür hesabat dövrü və gələcək dövrlərdə nəzərə alınan xərclər. Vergi uçotunun vəzifəsi cari dövrdə vergi məqsədləri üçün nəzərə alınan xərclərin payını müəyyən etməkdir.
Vergi uçotunun əsas vəzifələrindən biri müəyyən tarixdə büdcəyə ödənişlərin və gəlir vergisi üzrə büdcəyə borcların məbləğini müəyyən etməkdir.
Vergi uçotunun predmeti müəssisənin istehsal və qeyri-istehsal fəaliyyətidir ki, bunun nəticəsində vergi ödəyicisinin vergini hesablamaq və ödəmək öhdəliyi yaranır.
Vergi uçotunun prinsipləri
Başında. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-də vergi uçotunun aşağıdakı prinsipləri öz əksini tapmışdır:
Pulun ölçülməsi prinsipi;
Prinsip əmlak izolyasiyası;
Təşkilatın işinin davamlılığı prinsipi;
Faktların müvəqqəti müəyyənliyi prinsipi iqtisadi fəaliyyət;
Vergi uçotunun norma və qaydalarının tətbiqində ardıcıllıq prinsipi;
Gəlir və xərclərin vahid tanınması prinsipi.
Pul ölçmə prinsipi Sənətdə formalaşır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249 və 252. Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249-cu maddəsinə əsasən, satış gəlirləri hesablaşmalarla bağlı bütün daxilolmalar əsasında müəyyən edilir. satılan mallar və ya pul və/və ya natura formalarında ifadə edilən mülkiyyət hüquqları. Art-dan aşağıdakı kimi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinə əsasən, ağlabatan xərclər iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış xərclər kimi başa düşülür. pul forması. Beləliklə, vergi uçotu ilk növbədə pul ifadəsində təqdim olunan gəlir və xərclər haqqında məlumatları əks etdirir. ilə ifadə olunan gəlir xarici valyuta, dəyəri rublla ifadə olunan gəlirlə birlikdə nəzərə alınır. Xarici valyutada ifadə olunan gəlirlər Rusiya Mərkəzi Bankının məzənnəsi ilə rubla yenidən hesablanır. Əmlakın ayrılması prinsipinə uyğun olaraq, təşkilata məxsus əmlakın uçotu bu təşkilata məxsus olan digər hüquqi şəxslərin əmlakından ayrıca aparılır. Vergi qanunvericiliyində bu prinsip amortizasiya olunan əmlaka münasibətdə bəyan edilir.
Amortizasiya olunan aktivlər vergi ödəyicisinin mülkiyyətində olan əmlak, əqli fəaliyyətin nəticələri və digər əqli mülkiyyət obyektləri kimi tanınır.
Təşkilatın işinin davamlılığı prinsipinə əsasən, mühasibat uçotu qeydiyyata alındığı andan davamlı olaraq aparılmalıdır. hüquqi şəxs yenidən təşkil edilməzdən və ya ləğv edilməzdən əvvəl. Bu prinsip əmlakın amortizasiyasının hesablanması qaydasının müəyyən edilməsində istifadə olunur. Əmlakın köhnəlməsi yalnız təşkilatın fəaliyyət göstərdiyi dövrdə hesablanır və ləğv edildikdə və ya yenidən təşkil edildikdə dayandırılır.
İqtisadi fəaliyyət faktlarının müvəqqəti müəyyənliyi prinsipi üstünlük təşkil edir. Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-i, gəlir faktiki gəlirindən asılı olmayaraq baş verdiyi hesabat (vergi) dövründə tanınır. Pul, digər əmlak və ya mülkiyyət hüquqları(hesablama prinsipi). Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinə əsasən, vergi məqsədləri üçün qəbul edilmiş xərclər, vəsaitlərin faktiki ödənilməsi vaxtından və ya digər ödəniş formasından asılı olmayaraq, aid olduqları hesabat (vergi) dövründə belə tanınır.
İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi, vergi uçotu qaydalarının və qaydalarının tətbiqi ardıcıllığı prinsipini müəyyən edir, buna görə qaydalar və qaydalar bir vergi dövründən digərinə ardıcıl şəkildə tətbiq edilməlidir. Bu prinsip vergi uçotunun bütün obyektlərinə şamil edilir.
Gəlir və xərclərin vahid tanınması prinsipi Sənətdə öz əksini tapmışdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271 və 272. Bu prinsip vergi məqsədləri üçün xərclərin əldə edildiyi gəlirlə eyni hesabat dövründə əks etdirilməsini nəzərdə tutur.
Müəssisədə vergi uçotunun təşkili
Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsinə əsasən, vergi uçotunun aparılması qaydası vergi ödəyicisi tərəfindən vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti ilə əlaqədar müəyyən edilir.
Vergi uçotu elə təşkil edilməlidir ki, məlumatlar aşağıdakılara imkan versin:
- təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının xronoloji ardıcıllığında davamlı əks olunması;
- bu faktların sistemləşdirilməsi (gəlir və xərclərin uçotu);
- gəlir vergisi üzrə vergi bəyannaməsinin göstəricilərinin formalaşdırılması.
Mühasibat uçotu qaydalarının PBU və Hesablar Planı tərəfindən tənzimləndiyi mühasibat uçotundan fərqli olaraq, vergi uçotu üçün ciddi standartlar yoxdur. Buna görə də vergi uçotu sistemi vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil şəkildə təşkil edilir və vergi orqanları vergi uçotu sənədlərinin məcburi formalarını müəyyən etmək hüququna malik deyillər.
Vergi uçotunun iki variantı var:
1. Mühasibat uçotu ilə bağlı olmayan muxtar vergi uçotu sisteminin yaradılması. Bundan əlavə, hər bir təsərrüfat əməliyyatı vergi uçotu reyestrində əks etdirilir.
2. Mühasibat uçotu məlumatları əsasında vergi uçotu sisteminin yaradılması. Mühasibat uçotunun bu üsulu daha az vaxt aparır və ona görə də istifadə üçün daha məqsədəuyğundur. Sənətə uyğundur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313.
Bu maddə müəyyən edir ki, hər bir hesabat (vergi) dövrünün sonunda vergitutma bazasının hesablanması vergi uçotu məlumatlarına əsaslanır, əgər Ç. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i, mühasibat uçotu qaydaları ilə müəyyən edilmiş qaydadan fərqli olaraq vergi məqsədləri üçün obyektlərin və təsərrüfat əməliyyatlarının qruplaşdırılması və uçotu qaydasını təmin edir. Beləliklə, mühasibat uçotu və vergi uçotu qaydaları üst-üstə düşdükdə, mühasibat uçotu məlumatları əsasında vergitutma bazasının hesablanması aparıla bilər. Mühasibat uçotu məlumatlarına əsaslanan vergi uçotu sistemini inkişaf etdirərkən aşağıdakılar lazımdır:
1. Mühasibat uçotu və vergi uçotu qaydaları eyni olan mühasibat uçotu obyektlərini və vergi uçotu obyektlərini vurğulayaraq, mühasibat uçotu qaydaları fərqli olan uçot obyektlərini müəyyənləşdirin.
2. Mühasibat uçotu məlumatlarından vergi məqsədləri üçün istifadə prosedurunu işləyib hazırlamaq.
3. Seçilmiş vergi uçotu obyektləri üzrə analitik vergi uçotu registrlərinin formalarının işlənib hazırlanması.
4) Ayrı-ayrı vergi uçotunun obyektlərini müəyyən etmək (xüsusi vergi rejimlərini tətbiq edən vergi ödəyiciləri üçün).
Mənbə - Vergi uçotu: dərslik/ M.N. Smaqina. - Tambov: Tambov nəşriyyatı. dövlət texnologiya. un-ta, 2009. - 80 s.
Sənətə görə. 313 ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i, vergi uçotu sistemi vergi ödəyicisi tərəfindən vergi uçotunun norma və qaydalarının tətbiqi ardıcıllığı prinsipi əsasında müstəqil şəkildə təşkil edilir, yəni bir vergi dövründən ardıcıl olaraq tətbiq olunur. başqa. Vergi uçotunun aparılması qaydası vergi ödəyicisi tərəfindən müəyyən edilir vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti, rəhbərinin müvafiq əmri (sərəncamı) ilə təsdiq edilir. Vergi və digər orqanlar vergi ödəyiciləri üçün vergi uçotu sənədlərinin məcburi formalarını müəyyən etmək hüququna malik deyillər.
Bəzi təsərrüfat əməliyyatlarının və (və ya) vergitutma məqsədləri üçün obyektlərin uçotu qaydasının dəyişdirilməsi vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilikdə və ya istifadə olunan uçot metodlarında dəyişiklik edildikdə vergi ödəyicisi tərəfindən həyata keçirilir. İstifadə olunan uçot metodları dəyişdirilərkən vergitutma məqsədləri üçün uçot siyasətində dəyişiklik edilməsi barədə qərar yeni vergi dövrünün əvvəlindən, vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilikdə dəyişiklik edildikdə isə normaların dəyişdirildiyi andan gec olmayaraq qəbul edilir. bu qanun qüvvəyə minir.
Vergi ödəyicisi yeni fəaliyyət növlərini həyata keçirməyə başlamışsa, o, həmçinin vergi məqsədləri üçün bu fəaliyyət növlərinin uçotunun prinsiplərini və qaydasını müəyyən edib vergi uçotu siyasətində əks etdirməyə borcludur.
Rusiya Federasiyası Vergilər Nazirliyinin 19 dekabr 2001-ci il tarixli məlumat mesajına görə, vergi uçotu, müəyyən edilmiş qaydada iqtisadi fəaliyyət faktlarının xronoloji ardıcıllıqla davamlı əks olunmasını təmin edəcək şəkildə təşkil edilmişdir. Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş vergitutma bazasının ölçüsünün dəyişdirilməsinə səbəb olur və ya səbəb ola bilər.
Sənəd dövriyyəsi qaydası və vergi uçotu göstəricilərinin formalaşdırılması üzrə əməliyyatların aparılması ardıcıllığı, habelə məlumatların kağız daşıyıcıda təqdim edilməsi formaları vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilir.
Vergi uçotu sisteminin təşkili vergitutma bazasının ölçüsünə birbaşa və ya dolayısı ilə təsir göstərən bir sıra göstəricilərin, onların vergi uçotu registrlərində sistemləşdirilməsi meyarlarının, habelə məlumatların uçotu, formalaşdırılması və əks etdirilməsi qaydasının müəyyən edilməsini nəzərdə tutur. registrlərdə uçot obyektləri haqqında.
3.3. Vergi uçotu məlumatları
Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının 314 Vergi Məcəlləsi data e vergi saat h e ki vergitutma obyektləri haqqında məlumatları qruplaşdıran vergi ödəyicisinin inkişaf cədvəllərində, mühasibat şəhadətnamələrində və digər sənədlərində nəzərə alınan məlumatlardır.
Vergi uçotu məlumatlarının formalaşdırılması vergi məqsədləri üçün (nəticələri bir neçə hesabat dövründə nəzərə alınan və ya bir sıra illərə köçürülən əməliyyatlar da daxil olmaqla) uçot obyektlərinin xronoloji ardıcıllıqla əks olunmasının davamlılığını nəzərdə tutur.
Eyni zamanda, vergi uçotu məlumatlarının analitik uçotu vergi ödəyicisi tərəfindən elə təşkil edilməlidir ki, vergitutma bazasının formalaşması qaydasını aşkar etsin.
İncəsənət. 318 ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i müəyyən edir tələblər, vergi qeydlərinə tətbiq edilir. Bu maddəyə uyğun olaraq vergi uçotu məlumatları aşağıdakıları əks etdirməlidir:
gəlir və xərclərin məbləğlərinin formalaşdırılması qaydasını;
cari vergi (hesabat) dövründə vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınan xərclərin payının müəyyən edilməsi qaydası;
sonrakı vergi dövrlərində xərclərə aid edilməli olan xərclərin (zərərin) qalığının məbləği;
yaradılmış ehtiyatların məbləğlərinin formalaşdırılması qaydasını;
vergi üzrə büdcə ilə hesablaşmalar üzrə borcun məbləği.
Məlumatların təsdiqi vergi uçotu bunlardır:
ilkin mühasibat sənədləri (o cümlədən mühasib sertifikatı);
vergi uçotunun analitik registrləri;
vergitutma bazasının hesablanması.
Vergi uçotundan? Bu iki növ mühasibat uçotunu yaxınlaşdırmaq mümkündürmü, yoxsa bu mümkün deyil və hətta cəhd etməyə dəyməz? Bu materialda mühasibat və vergi uçotu arasındakı əlaqə və onların fərqləri haqqında danışacağıq.
Mühasibat və vergi uçotunun xüsusiyyətləri
Adından asılı olaraq, mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı əsas fərq onların sistemidir tənzimləmə. Mühasibat uçotu 6 dekabr 2011-ci il tarixli 402-FZ nömrəli "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanun və mühasibat uçotu sahəsində digər qanunvericiliklə tənzimlənir. Vergi uçotunun əsasını müvafiq olaraq təşkil edir vergi qanunu və ilk növbədə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
Mühasibat uçotu və vergi qanunvericiliyi, bir qayda olaraq, ayrı-ayrı obyektlərə və ya əməliyyatlara münasibətdə onların uçotunun dəyişkənliyini ifadə edir. Bu, təşkilatın özündə təsbit olunmuş konkret variantı seçməsini zəruri edir uçot siyasəti. Məsələn, uçot və vergitutma məqsədləri üçün amortizasiya metodunun seçimi.
Bu məqsədlər üçün təşkilat vergitutma məqsədləri üçün Uçot Siyasətini hazırlayır və təsdiq edir.
Nəzərə almaq lazımdır ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq, vergi uçotu gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını müəyyən etmək üçün məlumatların ümumiləşdirilməsi sistemidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi). Lakin daha geniş mənada vergi uçotu təkcə gəlir vergisi deyil, bütün vergilər üzrə vergitutma göstəricilərinin müəyyən edilməsi sistemidir.
Mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı fərqlər
Nəzərə alsaq ki, mühasibat uçotu ilə ən çox fərqlər vergi uçotu mühasibat uçotu müəyyən edilərkən formalaşır və vergi mənfəəti, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin "Gəlir vergisi" mühasibat uçotu və vergi uçotu arasındakı fərqlər prizmasından baxılan qaydalar və tələblərdir.
Mühasibat uçotu və vergitutmada üst-üstə düşməyən amortizasiyanın hesablanması üsullarına əlavə olaraq, mühasibat və vergi uçotu arasındakı əsas fərqlərə aşağıdakılar daxildir:
- gəlir və xərclərin təsnifləşdirilməsi qaydasını;
- gəlir və xərclərin tanınması üsullarını;
- amortizasiya olunan əmlakın uçotunun aparılması qaydasını;
- MPZ-nin qiymətləndirilməsi üsulları;
- xətlərin müəyyən edilməsi qaydası və dolayı xərclər;
- ehtiyatların yaradılması qaydası və s.
Məsələn, mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin amortizasiyası aşağıdakı 4 yoldan biri ilə hesablana bilər (maddə 18 PBU 6/01):
- xətti yol;
- balansın azaldılması üsulu;
- dəyərin müddətin illərinin cəmi ilə silinməsi üsulu faydalı istifadə;
- məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq maya dəyərinin silinməsi üsulu.
Və vergi uçotunda yalnız 2 üsul istifadə olunur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 1-ci bəndi):
- xətti üsul;
- qeyri-xətti üsul.
Hazırda gəlir vergisinin hesablanmasında mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı əlaqə PBU 18/02 “Gəlir vergisi hesablamalarının uçotu” tətbiq edilməklə həyata keçirilir.
Eyni zamanda, iki uçot sistemini yaxınlaşdırmaqla mühasibat və vergi uçotunda mövcud fərqlərin azaldılması Rusiya Federal Vergi Xidmətinin qarşıdakı illər üçün əsas vəzifələrindən biri kimi müəyyən edilir.
Təşkilatda vergi uçotu dedikdə nə nəzərdə tutulur, onun mahiyyəti nədir və funksiyaları nədən ibarətdir. Bu materialda vergi uçotunun aparılması qaydası haqqında danışacağıq.
Vergi uçotu
Qeyd etdik ki, vergi uçotu öz əsas mənasında mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi üçün məlumatların ümumiləşdirilməsi sistemi kimi başa düşülür. Məhz bu mənada Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində "vergi uçotu" termini istifadə olunur. Bununla belə, praktikada vergi uçotu təkcə gəlir vergisi üzrə deyil, digər vergilər, ödənişlər və sığorta haqları üzrə də aparılır. Beləliklə, təşkilatlar vergi uçotunu aparır, məsələn, ƏDV və sadələşdirilmiş vergi sistemi, UTII və fərdi gəlir vergisi.
Eyni zamanda, təşkilatın tətbiq etdiyi vergi uçotunun prinsipləri rasionallıq tələbi nəzərə alınmaqla vergi tutulan göstəricilərin müəyyən edilməsinin tamlığını və etibarlılığını təmin etməlidir.
Vergi uçotunun aparılmasının xüsusi variantları, müəyyən məsələlərin lazımi səviyyədə həll edilmədiyi və ya mövcud vergi qanunvericiliyi dəyişkənliyi təmin etdiyi təqdirdə təşkilat tərəfindən müəyyən edilir. Vergi və ödənişlərin uçotunun təşkili üçün seçilmiş qaydalar vergi uçotu siyasətində təsdiqlənir, bu da təşkilatın ümumi uçot siyasətinin bir hissəsi və ya ayrıca sənəd ola bilər - Mühasibat uçotu siyasəti vergi məqsədləri üçün.
Çünki vergi uçotu vergi planlaşdırması təşkilatda bir-biri ilə sıx bağlıdır, tətbiq olunan vergi uçotu metodlarının və qaydalarının təhlili onların yenidən nəzərdən keçirilməsinə və yenilərinin təsdiqinə səbəb ola bilər. Bununla belə, vergi qanunvericiliyinin təşkilatın vergi uçotunda istifadə etdiyi üsul və qaydaların dəyişdirilməsi ilə bağlı qoyduğu məhdudiyyətləri nəzərə almaq lazımdır. Beləliklə, məsələn, keçid qeyri-xətti üsul Düz xətt metodundan istifadə edərək əsas vəsaitlərin amortizasiyasına hər 5 ildə bir dəfədən çox olmayaraq icazə verilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 1-ci bəndi).
Bir təşkilatda vergi uçotu nümunəsi
Vergi uçotunun konkret üsulları və formaları təmin edilmədikdə, təşkilat fəaliyyətin xüsusiyyətlərini və fəaliyyət xüsusiyyətlərini nəzərə alaraq müstəqil olaraq onun üçün ən əlverişli olanı seçmək hüququna malikdir. Bu halda, məsələn, gəlir vergisi üzrə vergi uçotunun aparılması məqsədləri üçün bir təşkilat Rusiya Federasiyası Vergilər Nazirliyinin Tövsiyələrindən istifadə edə bilər "Rusiya Vergilər Nazirliyi tərəfindən mənfəətin hesablanması üçün tövsiyə olunan vergi uçotu sistemi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin normalarına uyğun olaraq.
Vergi uçotu siyasətində müəyyən edilməli olan nümunələrə bizdə rast gəlmək olar.