Şübhəli borcların yerləşdirilməsi üçün ehtiyatın yaradılması. Şübhəli borclar üzrə ehtiyatın uçotunun sənədləşdirilməsi

Çətin vəziyyətdə iqtisadi vəziyyət bir çox müəssisələr müflis olur. Mümkün itkilərdən qorumaq və azaltmaq maliyyə riskləri, təşkilatlar şübhəli borclar üçün ehtiyatlar yaradırlar.

Onların formalaşması və uçotunun bütün nüansları bu məqalədə müzakirə ediləcəkdir.

Bu nədir?

Şübhəli olanlar müəssisə tərəfindən nəzərə alınmış hesab edilir debitor borclarıöhdəlikləri müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətdə ödənilməmiş, habelə girov və ya zaminlik şəklində tam təminatlarla təmin olunmamış.

Belə borcun dəqiq məbləği hesablamaların məcburi və ya təşəbbüskar inventarlaşdırılması nəticəsində müəyyən edilir. Auditin nəticələrinə əsasən şübhəli borclar üzrə xüsusi ehtiyatlar formalaşdırılır. Bu məbləğlər 63 No-li hesabda yığılır. Bu, müqavilə, yəni balans hesabatı ehtiyat haqqının məbləği göstərilən vaxtı keçmiş debitor borclarının məbləğini azaldır.

Ehtiyatdan ayırmaların məbləği üsullardan biri ilə müəyyən edilir:

• Gəlir və nisbət əsasında şübhəli borc . Əmsalın dəyəri son 5 ildə silinmiş vaxtı keçmiş borcun məbləğinin və eyni dövr üçün müəssisənin əsas fəaliyyətindən əldə edilən gəlirin ümumi dəyərinə bölünməsi əmsalıdır. Alınan rəqəm hesabat dövrü üçün gəlirin məbləğinə vurulur. Beləliklə, ehtiyatın miqdarı müəyyən edilir. Nəticədə alınan dəyər 63 saylı hesaba aid edilir.
• Hər bir qarşı tərəfin ödəmə qabiliyyətinin təhlilinin nəticələrinə əsasən. Bu zaman borclunun borcu tam və ya qismən ödəmək qabiliyyəti müəyyən edilir. Müəyyən edilmiş şübhəli borcun məbləği 63 No-li hesabın kreditində əks etdirilir.
• İnventarlaşdırma nəticələrinə əsasən. Hamısı sabit məbləğ debitor borcları gecikmə müddətindən asılı olaraq qruplaşdırılır. Ehtiyatdan tutulmaların məbləği hər bir debitor kateqoriyası üzrə şübhəli borclar əmsalının hesabat dövrü üçün əsas fəaliyyətdən əldə edilən gəlirlərə hasilatı kimi hesablanır. Qəbul edilən məbləğ 63 saylı hesaba köçürülür.

Təminatın hesablanması üçün təşkilat tərəfindən seçilmiş metod təsvir edilmişdir. Bu sənəddə hesablama proseduru da ətraflı müzakirə olunur.

Yeni ehtiyatın məbləği mövcud qalığın məbləği nəzərə alınmaqla dəyişdirilməlidir. Yəni, 63 №-li hesaba hesablanmış hesablama ilə ötən ilin qalığı arasındakı fərq hesabdan silinir. maliyyə nəticələri müəssisələr:

• qalıq yeni hesablamalardan çox olarsa, silinmə gəlirə aparılır;
• qalığın məbləği formalaşmış ehtiyatın məbləğindən az olduqda, xərclərə silinmə aparılır.

Ehtiyatın vəsaiti alına bilməyən borcların ödənilməsi üçün istifadə edilə bilməz. Ehtiyat məbləğindən 63 №-li hesaba heç bir ayırma edilməmiş vaxtı keçmiş borcun dəyərinin silinməsi üçün istifadə edilməsi də qadağandır. İstifadə olunmamış vəsait növbəti ilə keçirilir.

Bu məcburidir, ya yox? Kim onu ​​yaratmağa borcludur

PBU No 34n müəyyən edir ki, RSD formalaşması bütün təşkilatlar üçün məcburidir, o cümlədən kiçik biznes.

Bu məbləğlərin hesablanmasının xüsusi üsulu qanunla müəyyən edilməmişdir, buna görə şirkət özü üçün ən əlverişli olanı seçə bilər. Əsas şərt odur ki, bu metod mühasibat uçotu siyasətində təsbit edilməli və təsvir edilməlidir.

Ehtiyatın yaradılmasının əsas səbəbi daha aşağı gəlir vergisini hesablamaq imkanıdır.

Debitor borcları alıcının təhvil verilmiş məhsul və ya xidmətlər üzrə öhdəliklərini müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətdə ödəmədiyindən yaranır. Yəni, görülən hərəkətlərə görə şirkət pul almayıb. Buna görə də müqavilə üzrə vaxtı keçmiş məbləğlər gəlir kimi vergitutmada nəzərə alına bilməz.

Mühasibat uçotu

RSD dəyəri sabitdir 63 hesabında. Hesablama aşağıdakı kimi göstərilir:

Bu fondun köməyi ilə bütün pis borclar. Prosedur il boyu həyata keçirilir. Silinmə üçün əsaslar aşağıdakılardır:

• hər bir məbləğ üçün məhdudiyyət müddətinin başa çatması;
• borcun tutulmasının mümkünsüzlüyü haqqında məhkəmə qərarının müəssisə tərəfindən alınması;
• borclunun ləğvi.

Lakin bu məbləğlərin əmlakın tərkibindən çıxarılması borclunun öhdəliklərinin ləğvi demək deyil. Silinmə tarixindən etibarən 5 il ərzində vaxtı keçmiş borcun məbləği balansdankənar hesabda saxlanılır. Borclunun ödəmə qabiliyyəti bərpa edildikdə, ondan məbləğ tələb oluna bilər.

Prosedur aşağıdakı elanlarla müşayiət olunur:

Bəzən elə olur ki, il ərzində RSD şübhəli borcların ödənilməsi üçün istifadə olunmayıb. Bu zaman fondun qalığı digər gəlirlərə köçürülməlidir. İstifadə edilməmiş məbləğin silinməsi hesabat ili Ehtiyat aşağıdakı elanla hazırlanır:

vergi uçotu

Ehtiyatın vergi uçotu Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsi ilə tənzimlənir. Fonddan istifadə edərkən təkcə mövcud mühasibat qanunvericiliyi deyil, həm də vergi orqanlarının tövsiyələri nəzərə alınmalıdır.

Onların arasında aşağıdakı fərqlər var:

• Yaratma hüququnda. Mühasibat uçotu müəssisələrdən vaxtı keçmiş debitor borcları olduqda ehtiyat yaratmağı tələb edir. Yəni, RSD-nin mövcudluğuna ehtiyac şirkətin ölçüsü, şirkətin və ya qarşı tərəflərin maliyyə vəziyyəti və ya fəaliyyət dairəsi ilə əlaqəli deyil. Hesablamaların inventarlaşdırılması nəticəsində vaxtı keçmiş borc aşkar edilərsə, təşkilat ehtiyat yaratmalı olacaq. Onun olmaması mühasibat uçotu qanunvericiliyinin birbaşa pozulmasıdır.
  Vergi Məcəlləsi müəyyən edir ki, bir şirkət gəliri tanımaq üçün hesablama metodundan istifadə edirsə, yəni gəlir məhsulların göndərilməsi zamanı hesablanırsa, RSD yaratmaq hüququna malikdir. Fondun yaradılması məcburi deyil. Baş mühasib müəssisənin ehtiyata ehtiyacı olub-olmaması barədə müstəqil qərar verir.
• Borcun ödəmə müddətində. Mühasibat uçotunda şübhəli borc yalnız vaxtı keçmiş kimi deyil, həm də normal hesab edilə bilər, əgər təhlilin nəticələrinə görə, qarşı tərəf aşağı ödəmə qabiliyyətini göstərdisə, müqavilə müəyyən zəmanətlərlə təmin olunmadı.
  Vergi məqsədləri üçün yalnız gecikdirilmiş ödənişlər şübhəli borclar hesab olunur. Digər hallarda ehtiyata ayırmalar aparılmır. Borclunun müflisləşmə ərəfəsində olduğu və ya müqavilə üzrə ödəmə tarixi gəlməmişdən əvvəl iflas prosesinə başladığı aydın olsa belə, şirkət gəlir vergisini azaltmaq hüququna malik deyil.
• Borc mövzusunda. Mühasibat uçotu, yaranma mənbəyindən asılı olmayaraq, debitor borcları üçün ehtiyat yaratmağa borcludur. Yəni hesablaşmalarda hər hansı gecikmələr müxtəlif borclular RSD meydana gəlməsinə səbəb ola bilər:
  • hələ çatdırılmamış məhsullar üçün təchizatçılara verilən avanslar;
  • ödənilmiş, lakin göndərilməmiş mallar;
  • hesablanmış cərimələr, çatışmazlıqlar və ya müqavilə şərtlərinin pozulması ilə bağlı iddialar və s.

  Vergi uçotu yalnız alıcıların, müştərilərin, yəni təşkilatın əsas fəaliyyəti üçün ödənişlərin gecikdirilməsini şübhəli hesab edir. Məsələn, təchizatçıların onlara verilmiş avanslar üzrə borcları şübhəli hesab edilmir. Onlar üzrə məbləğlərin ehtiyata hesablanması qanun pozuntusudur, kreditor borcunun bilərəkdən aşağı salınmasıdır.

• Rüsumların məbləğində. Mühasibat uçotu təşkilatın ehtiyata ayırmaların məbləğini nəzərə alaraq müstəqil olaraq müəyyən etdiyini güman edir maliyyə sabitliyi və qarşı tərəfin ödəmə qabiliyyəti. Bu məbləğ təxminidir. Qəbul zamanı yeni məlumatlar borcluda əvvəllər müəyyən edilmiş dəyər yenidən hesablanır. Hesablama metodu uçot siyasətində təsvir edilmişdir.
  Vergi uçotu ehtiyata hesablanmaların məbləğini ciddi şəkildə tənzimləyir. Bu borcun yaşından asılıdır. Üç əsas kateqoriya var:
  • 45 günə qədər müddət - belə bir gecikmə ilə borclar üçün heç bir tutulma aparılmır;
  • 45 gündən 90 günə qədər - bu halda ehtiyat borcun 50%-nə bərabər məbləğdə yaradılır;
  • 90-dan çox - ehtiyata ayırmalar borc məbləğinin 100% -ni təşkil edir.
• RSD-nin özündə. Mühasibat uçotu qanunvericiliyi ehtiyatın ümumi məbləğini məhdudlaşdırmır. Təşkilatlar hesabatların etibarlılığını təmin etmək üçün tələb olunan məbləğdə köçürmələr edə bilərlər.
  Vergi Məcəlləsi müəyyən edir ki, RSD-də əmanətin maksimum məbləği müvafiq hesabat dövründə gəlirin 10% -dən çox olmayan bir dəyərdir. Şirkət qura bilər maksimum ölçü fond, əsas odur ki, qanunvericilik limitindən az olsun. Məsələn, müəssisə hesabda gəlirin 63 7%-ni toplamazdan əvvəl ayırmalar edə bilər.
• Tutulmalarda. Mühasibat uçotu ehtiyatın hesablanmış məbləğlərini digər xərclərə aid edir. Bu, PBU 10/99-da deyilir. Tutmalar 91 No-li hesabın debetində uçota alınır vergi uçotu bu məbləğlər qeyri-əməliyyat xərcləridir.

63-cü hesab hansı hallarda istifadə olunur, ondan necə istifadə olunur, şübhəli borclar üçün ehtiyat məbləğinin formalaşması və silinməsini əks etdirən hansı qeydlər - məqaləmiz bu və bir çox digər suallara cavab verməyə kömək edəcəkdir.

Hesab 63

63 No-li hesabda qarşı tərəflərin şübhəli borcları üzrə formalaşmış ehtiyatlarla bağlı əməliyyatlar üzrə dövriyyə və məbləğlərin qalıqları əks etdirilir. Bu hesabda aşağıdakılarla əlaqədar formalaşan ehtiyatların məbləğləri əks oluna bilər:

• təchizatçılar tərəfindən malların daşınması şərtlərinin pozulması;
• müştərilər tərəfindən alınan xidmətlərə (işlərə) görə ödənişin şərtlərinə və şərtlərinə əməl edilməməsi.

Hesabda, həmçinin ödənilməmiş hesab edilən borcların məbləğlərinin silinməsi (məhkəmə qərarı ilə, qarşı tərəfin ləğvi, müflis olması, iddia müddətinin başa çatması, digər şərtlərlə) əks etdirilir.

Ehtiyatın formalaşması əməliyyatları Kt 63-ə uyğun aparılır, Dt 63 onları silmək və aşağıya doğru tənzimləmək üçün istifadə olunur.

Tipik naqilləri nəzərdən keçirin:

63 saylı hesab üzrə ehtiyatın formalaşdırılması

2016-cı ilin aprel ayında “Samorodok” ASC və “Yantar” MMC arasında kəhrəbadan suvenir məhsullarının tədarükü üçün müqavilə imzalanıb. Müqaviləyə əsasən, “Yantar” “Nugget”ə 124 380 rubl dəyərində suvenirlər göndərir, ödənişi göndərildikdən sonra 20 gün ərzində almalıdır.

Əslində, suvenirlərin daşınması və ödənilməsi üçün aşağıdakı əməliyyatlar həyata keçirilib:

1. 04/03/2016 "Yantar" "Nugget"ə mal partiyasını tam həcmdə göndərdi.
2. 24 aprel 2016-cı ilə qədər Samorodok suvenirlər üçün ödəniş almayıb.
3. 05/12/2016 "Nugget" 64.140 rubl məbləğində borcunu qismən ödədi.
4. 31 dekabr 2016-cı il tarixinə borcun qalığı Samorodkom tərəfindən ödənilməmişdir.

Samorodok tərəfindən müqavilənin şərtlərinin pozulması ilə əlaqədar olaraq, Yantar rəhbərliyi Samorodokun borcunu şübhəli kimi tanımaq qərarına gəldi, bununla əlaqədar borcun məbləği üçün ehtiyat yaradıldı.

Yantarın mühasibi bu əməliyyatları aşağıdakı şəkildə həyata keçirmişdir:

Ehtiyatın vergi formalaşdırılması üzrə əməliyyatlar

2016-cı ilin yanvar ayında “Sovremennik” SC və “Smena” MMC arasında çini qabların tədarükü üzrə müqavilə imzalanıb. Müqaviləyə əsasən, "Sovremennik" 1.341.740 rubl məbləğində qab-qacaq partiyasını "Dəyişdirin" göndərir, bunun üçün ödəniş göndərildikdən sonra 20 gün ərzində alınmalıdır. Yeməklər Smenanın anbarına 12.04.2016-cı il tarixində göndərilib, lakin 05.03.2016 tarixindən əvvəl Smenadan heç bir ödəniş alınmayıb.

Vergi uçotunda ehtiyat yaratmaq əməliyyatını əks etdirmək üçün Sovremennik-in mühasibi hesablama əsasında aşağıdakı məbləğdə olan gəliri müəyyənləşdirdi:

• 30 iyun 2016-cı il tarixinə - 17.410.000 rubl;
• 30 sentyabr 2016-cı il tarixinə - 21.520.000 rubl.

30.06.2016-cı il tarixində "Sovremennik" in vergi uçotunda "Dəyişiklik:

1.341.740 rub. * 50% = 670.870 RUB

30.09.2016-cı il tarixinə “Dəyişiklik” üçün ödənişin gecikdirilməsinin 90 gündən çox olması səbəbindən “Sovremennik” ASC vergi uçotunda 100%-ə qədər ehtiyat yaratmaq hüququna malikdir. borc məbləği. Bu halda, ehtiyatın məbləği 30 sentyabr 2016-cı il tarixinə gəlir məbləğinin 10% -dən çox olmamalıdır - 2.152.000 rubl. (21.520.000 rubl * 10%).

30 sentyabr 2016-cı il tarixində "Sovremennik"-in vergi uçotunda "Dəyişiklik:

(1.341.740 rubl * 50%) * 2 = 1.341.740 rubl.

Smenanın müflis kimi tanınması ilə əlaqədar borcun məbləği ehtiyatdan silinib.

Mühasibat uçotu aşağıdakıları əks etdirir:

Təminatdan istifadə əməliyyatları

1 aprel 2016-cı il tarixinə Artemis ASC-nin 43.120 rubl məbləğində istifadə olunmamış ehtiyatı var. Artemis ASC-nin 04.01.2016-cı il tarixinə şübhəli və ümidsiz borcları haqqında hesabat belə görünür:

Herkulesin şübhəli borclarının məbləği üçün ehtiyat yaradılıb.

“Minotavr”ın ləğvi və borcun alına bilməyən kimi təsnifatı ilə əlaqədar olaraq borcun məbləği əvvəllər yaradılmış ehtiyat hesabına silinib.

Əslində, 01.04.2016-cı il tarixində ehtiyatın məbləği 169.570 rubl təşkil etdi. (43.120 rubl + 168.410 rubl - 41.960 rubl).

Artemida mühasibinin etdiyi qeydləri nəzərdən keçirin:

Ehtiyat məbləğinin bərpası

2016-cı ilin fevral ayında “Krokus” ASC və “Ficus” MMC arasında gül məhsullarının tədarükü üçün müqavilə imzalanıb. Müqaviləyə əsasən, Crocus Ficus-a 84 340 rubl dəyərində Hollandiya lalələrinin partiyasını göndərir, ödəniş göndərildikdən sonra 18 gün ərzində alınmalıdır. 4 fevral 2016-cı ildə lalələr Ficus anbarına gəldi (tam partiya). 23 fevral 2016-cı il tarixinə Ficus-dan ödəniş alınmadı və buna görə də ehtiyat yaradıldı. 28 fevral 2014-cü ildə borc ödənilib, ehtiyat bərpa edilib.

“Krokus”un balansında olan ehtiyatın formalaşdırılması və bərpası üzrə əməliyyatlar bu üsulla həyata keçirilib.

Müəssisənin aktiv və öhdəlikləri əks etdirilməsi üçün düzəliş edilməlidir təxmin edilən dəyərlər. Belə bir göstəricidə şübhəli borcların ehtiyatı var - balansda DZ məbləği yaradılmış əmanətlər çıxılmaqla göstərilir. Bu, aktivlərin həddindən artıq qiymətləndirilməsinin qarşısını alır. 2011-ci ildən etibarən şübhəli borclar üçün ehtiyatın formalaşması təşkilatın öhdəsinə düşür (PBU RF No 34n-nin 70-ci maddəsinə əsasən). Baxmayaraq ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində bu əməliyyat şirkətlərin hüququ kimi qeydə alınır. Ancaq bu məbləğin vergi xərclərinə daxil edilməli olduğunu nəzərə alsaq, bir çox müəssisələr ehtiyat yaratmaq hüququndan istifadə edirlər. Bunu necə düzgün edəcəyinizi, hansı elanların yaradılmalı olduğunu və bu əməliyyatın Mühasibat 1C-də necə göstərildiyini bu məqalədən öyrənəcəksiniz.

BU-da ehtiyatlar

Şübhəli və ümidsiz borclar üçün "mühasibat uçotu" və "vergi" yığılmış məbləğlər çox fərqlidir, buna görə də onları müxtəlif məqsədlər üçün ayrı-ayrılıqda formalaşdırmaq lazımdır.Mühasibat uçotunda müəssisə hesablama prosedurunu müstəqil şəkildə təyin edir.PBU RF bildirir ki, vəsaitlər aşağıdakı üsullardan biri ilə hesablanmalıdır:

Ayrılıqda hər bir borc üçün müəssisə qaytarılmayacaq DZ məbləğini müəyyən edir və onu ehtiyata daxil edir;

Əvvəlki dövrlərin məlumatlarına əsasən: bir neçə əvvəlki il üçün ödənilməmiş məbləğin payı hesablanır;

Hər bir məbləğ üçün gecikmə müddətinə mütənasib olaraq. Bənzər bir üsul NU-da istifadə olunur.

Şübhəlilər:

• Avans ödənişi almış tədarükçülərin öhdəliklərinə, habelə müqavilədə müəyyən edilmiş müddətdə çatdırılmamış mallara görə DZ.
• Müqavilənin şərtlərinə əməl edilməməsinə görə cərimələrə görə borc.
• Kredit müqavilələri və tələblər üzrə borc.

Seçim təsdiqi

Seçilmiş variant bənddə təsdiq edilməlidir. Əgər Rəhbərlik mütəxəsislərin baxışı metodundan istifadə etmək qərarına gələrsə, o zaman borcun ehtiyatlara aid edilməsi üçün meyarlar aydın şəkildə göstərilməlidir. Proporsional metodda faiz dəyərlərini təyin etməlisiniz. Ehtiyatın formalaşdırılması variantını seçərkən onun yaradılması məqsədini nəzərə almaq vacibdir. Bu məbləğ nə qədər yüksəkdirsə, bir o qədər yüksəkdir xalis aktivlər. "Gözəl" hesabat üçün minimal olmalıdır. Beləliklə, qanuni tələblər yerinə yetiriləcək və investorlar zərər görməyəcək. BU-da şübhəli borclar üzrə ehtiyatın yaradılması hesabda əks etdirilir. 63, analitik məlumatlar hər bir borclu üçün ayrıca təyin edilir. Ehtiyatdan tutulmalar “Digər xərclər”də (91-2 No-li hesab) əks etdirilir.

Mühasibat uçotunda ehtiyatın formalaşmasına misal

"X" MMC "U" MMC-yə 120 min rubla mal göndərdi. (ƏDV 18, 24 t RUB) 08/12/2013. 10 təqvim günü güzəşt müddəti pozulub. "X" MMC-nin uçot siyasəti tam olaraq alınmayan məbləğlərin təyin edilməsini nəzərdə tutur. Rəhbərlik borcun 100%-ni şübhəli borclar üzrə ehtiyata daxil etmək qərarına gəlib. Bu vəziyyətdə naqillər belə görünəcək:

Tənzimləmə. 15 oktyabr 2013-cü ildə alıcı 50 min rubl məbləğində borcun bir hissəsini ödəməyə qərar verdi. Bu əməliyyat hesaba uyğun olaraq BU-da əks etdirilməlidir. 63 No-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyat”. Naqillər:

İlin sonunda balansdakı DZ şübhəli borcların məbləği ilə azaldılmalıdır: 120 - 50 \u003d 70 ton rubl.

2. Tutaq ki, 2014-cü ilin iyun ayında “U” MMC ləğv edilib. Əvvəllər onların borcunun məbləği fonda daxil olduğundan, o, həmin hesabdan silinəcək 63 “Şübhəli borclar üzrə ehtiyat”. Naqillər:

3. PBU RF No 34-ə əsasən, əgər ehtiyatın yaradılmasından sonrakı dövrün sonuna onun məbləği tam xərclənməyibsə, onda qalıq cari dövrün maliyyə nəticələrinə daxil edilməlidir. Bu misal çərçivəsində, əgər qalıq 12/31/14 tarixindən əvvəl silinməyibsə, o zaman digər xərclərə aid edilməlidir (91-1 saylı hesab). Amma həmin müddəaya görə, ilin sonunda yenidən şübhəli borclar üçün ehtiyat yaradılmalıdır. Naqil yuxarıdakı kimidir. Tələblərin qeyri-müəyyənliyinə görə ekspertlər borcun tam silinməsini deyil, onu bu və ya digər istiqamətdə tənzimləməyi tövsiyə edirlər.

NU-də şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması

Bu hesablama proseduru Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsində aydın şəkildə ifadə edilmişdir. Orada bildirilir ki, vergi ödəyicisi istənilən borc üçün ayırmalar yarada / edə bilər. İstisna kreditlər üzrə faizlərdir. Həmin maddədə deyilir ki, şübhəli borclar üzrə ehtiyat yaratmaq yalnız hesabat dövrünün sonunda məsafədən zondlamanın inventarlaşdırılmasının nəticələrinə əsasən mümkündür. Bu əməliyyat vergi ödəmək öhdəliyi yaranan vaxtdan tez həyata keçirilməlidir. Uçot siyasəti ehtiyatın yaradılması və ya formalaşdırılmasından imtina faktını əks etdirməlidir. Bu ilin əvvəlindən əvvəl edilməlidir. Cari dövrdə heç bir dəyişiklik edə bilməzsiniz.

Bu halda inventarlaşdırmanın məqsədi borcun ödənilməsində gecikmənin vaxtını müəyyən etməkdir. Alınan hesablamalara əsasən müəssisə gecikmənin məbləğini müəyyən edir, sonra onu pis (borclu ləğv edilibsə) və ya şübhəli kimi təsnif edir. Birinci halda, borc yaradılmış ehtiyat hesabına silinməli, ikincisi isə ona daxil edilməlidir. Siz fondun vəsaitindən yalnız ümidsiz borcların xərclərini ödəmək üçün istifadə edə bilərsiniz.

Bu ayırmalar qeyri-əməliyyat xərcləri ilə əlaqədardır, müəssisənin mənfəət vergisinin (İTP) hesablanması üçün əsasları azaldır, yəni bu cür əməliyyatları yalnız EIT ödəyiciləri həyata keçirə bilər. Hər bir borc üçün ayırmaların məbləği müəyyən edilir:

• < 90 дней просрочки - 100%;
• 45-90 gün - 50%;
• > 45 gün - 0%.

Eyni zamanda, borcun məbləği tam olaraq ehtiyata aid edilirsə, o zaman cari dövrün gəlirinin 10%-dən çox olmamalıdır.

Hesablama nümunəsi

"X" MMC 2014-cü ildə ehtiyatların formalaşmasını qurdu. AES üçün ödənişlər müvafiq olaraq rüblük ödənilir, ehtiyat eyni vaxtda tənzimlənir.

1. 31 mart 2014-cü il tarixində şübhəli borclar üzrə ehtiyatın inventarizasiyası göstərdi ki, dörd borcluda vaxtı keçmiş DZ var. Şirkətin gəliri 3 milyon rubl təşkil edir. Ehtiyatın məbləği aşağıdakı kimi hesablanır:

Ehtiyatın ümumi məbləği: 200 + 50 + 150 = 400 min rubl.

Vergi limitləri: 3000 * 0,1 = 300 min rubl.

Yaradılan ehtiyatın məbləği: 300 min rubl.

2. Düzəltmə. İkinci rübdə üçüncü borclu təchizatçı ilə hesablaşdı, birincisi isə ləğv edildi. Yeni şübhəli məbləğlər yaranmamışdır, ona görə də bu əməliyyatlar balans hesablarında göstərilməlidir.

NU-da ümidsiz uzaqdan zondlama tam olaraq silinir. Əgər o, fondda toplanmış məbləğdən artıq olarsa, o, qeyri-əməliyyat xərclərinə aid edilməlidir. Beləliklə, ikinci rübdə şübhəli borclar üçün ehtiyatın hesablanması belə görünməlidir:

Ümumi ehtiyat: 100 + 400 = 500 min rubl.

Vergi limitləri: 6000 * 0,1 = 600 min rubl.

Çıxarmaların məbləği: 500 min rubl.

Birinci rübdən 100 min rubl qaldı. istifadə olunmamış ehtiyat. Buna görə yuxarıya doğru düzəldilir və 400 min qeyri-əməliyyat xərclərinə aid edilməlidir.

Borc ötürmə

Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinə əsasən, cari dövrdə tam silinməmiş şübhəli borcun məbləği növbəti birinə keçirilə bilər. Yeni yaradılmış ehtiyat qalığın məbləğinə uyğunlaşdırılmalıdır: azdırsa, onda fərq qeyri-əməliyyat gəlirlərinə aiddir; daha çox olarsa - xərclərə.

İlin sonunda düzəliş aşağıdakı kimidir. Əgər varsa növbəti il ehtiyatın formalaşdırılması haqqında qərar qəbul edilir, sonra məbləğ köçürülür. Yoxdursa, qalan hissəsi daxil edilməlidir

Tipik mühasibat qeydləri

NU və BU arasındakı fərq

Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, TC və BU ehtiyatları yaratmağa qərar verən vergi ödəyiciləri qaçılmaz olaraq məlumat fərqləri ilə qarşılaşacaqlar. Bu, aşağıdakı səbəblərdən qaynaqlanır:

1. Mühasibat uçotunda şübhəli borclar üzrə ehtiyata yalnız ödənilməmiş satılan GP üzrə məbləğ daxildir. Satılmış əsas vəsaitlərə və digər əmlaka görə borc daxil deyil.

2. BU hesablarında rəhbərliyin qərarı ilə şübhəli borcun məbləği göstərilir. Vergi Məcəlləsində 90 gündən artıq gecikmə zamanı ehtiyatda olan məbləğ tam olaraq nəzərə alınır.

3. Mühasibat uçotunda istifadə olunmamış qalıq təşkilatın maliyyə nəticələrinə aid edilməlidir. Vergi Məcəlləsində o, növbəti dövrə (il) keçirilə bilər.

Müəssisə reyestr-hesablama yaratmalı və orada şübhəli borclar üzrə ehtiyatların uçotunu aparmalıdır. Hesabat dövrünün inventarizasiyasının nəticələri müvafiq aktda (No INV-17) aşağıdakı fəsillər əlavə edilməklə təsdiq edilməlidir:

borcun yaranma tarixi (Vergi Məcəlləsindən 3 qrup);

Tutulanların faizi (0 və ya 100).

Mühasib şübhəli borcların ümidsiz borclara keçidini izləməli, məbləğin qalığını köçürməli və ya maliyyə nəticələrinə daxil etməlidir.

"Mühasibat 1C"-də əməliyyatların göstərilməsi

Standart konfiqurasiya parametrləri hər bir müştəri üçün vaxtı keçmiş borcun məbləğini ayrıca izləməyə imkan verir. Ancaq bunun üçün onay qutularını təyin etməlisiniz. "Mühasibat uçotu parametrlərinin parametrləri" pəncərəsində, "Qarşı tərəflərlə hesablaşmalar" sekmesinde, gecikmə müddətinin geri sayımının başlayacağı müddəti göstərin. Lakin bu qayda mühasibat uçotu siyasətində "Qarşı tərəflərlə hesablaşmalar" sekmesinde "NU və / və ya BU-da ehtiyatlar yaradın" qutusu qoyularsa etibarlı olacaqdır. Hər iki onay qutusu aktivləşdirilərsə, o zaman rəqəmlərdə mütləq fərq olacaq. Görünüşünün səbəbləri artıq yuxarıda göstərilmişdir.

Əgər borcun müddəti 45 gündən çox olarsa, ayın bağlanması zamanı DT 62 və DT 76.06 üçün ümumi məbləğin 50%-i həcmində ehtiyat hesablanacaq. Müddət 90 gündən çox olarsa, onda - 100%. Gecikmə üçün xarici valyuta ehtiyatın məbləği əl ilə formalaşdırılmalı olacaq. Verilənlər bazasında eyni adlı köməyi ilə hesablamaların düzgünlüyünü yoxlaya bilərsiniz.

• Əgər müştəri hər bir göndərmə sənədi üçün analitika aparılmayan köhnə konfiqurasiyadan istifadə edibsə, onda konfiqurasiyanı yenilədikdən sonra yenisini yaratmalısınız. uçot siyasəti, "Əməliyyat (BU və NU)" istifadə edərək, ehtiyatın ümumi məbləğini göndərmə sənədlərinə ayırın.
• Dt 91.02 Ct 63 - elan avtomatik olaraq ayın son günündə yaradılır.
• Ehtiyat hər bir müştəri üçün formalaşır. Proqram DT 62 və 76.06 üçün balansı təhlil edir. Müştərinin bir müqavilə üzrə avans ödənişi varsa və başqa bir şəkildə borc 45 gündən çox olarsa, ehtiyat hələ də yığılacaq. Və əgər bu məbləğ NU-dan fərqlidirsə, onda fərq avtomatik olaraq nəzərə alınacaq.
• Dt 63 Kt 91.01 - ayın sonunda avtomatik olaraq yaradılan ehtiyat bərpa göndərişi. Müştəri mal üçün pul ödəyibsə, məbləğ azalır.
• Dt 63 Kt 91.01; - borcun köçürülməsi.
• Dt 63 Kt 62 (76.06) - uzaqdan zondlamanın silinməsi. Bu elan “Silinmə” tipli “Borcun tənzimlənməsi” sənədi ilə formalaşır. 63 №-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyat” hesabını qeyd etməli və alt şərti göstərməlisiniz.

Əgər müəssisə NU və BU-da uçot aparırsa, o zaman məbləğləri ayrıca dəyişmək lazımdır. Bunu etmək üçün "Borcun tənzimlənməsi" sənədində "Əl ilə tənzimləmə" qutusunu aktivləşdirməlisiniz. Sonra Dt 63 Kt 62.01 elanında ehtiyatın məbləğini göstərin və qalığı daimi və müvəqqəti fərqlərə aid edin. Proqram aşağıdakı şərt yerinə yetirildikdə NPP-ni düzgün hesablayır: BU = NU + PR + VR.

NU-də ehtiyatla əhatə olunmayan borcun qalığı hesaba aid edilməlidir. 91.02 "DZ (KZ)-nin silinməsi". Yəni debet və kredit üçün mənfi daimi və müvəqqəti fərq yaranır.

Üç ildən çox vaxt keçmiş borcun məbləği 007 balansdankənar hesabda daha 5 il qeyd edilməlidir.Lakin bu müddət ərzində müştəri pulun heç olmasa bir hissəsini qaytarıbsa, bu əməliyyat aşağıdakı qeyddə əks olunur: Dt 50 (51) Kt 91.02. Əgər pul geri qaytarılmayıbsa, o zaman hesab bütün məbləğ üçün "Əməliyyat BU (NU)" tərəfindən bağlanır.

Xülasə

Hesabat dövrünün sonunda müəssisə şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmalıdır, yəni qaytarılması ehtimalı az olan məbləğlər üçün. NU və BU-da belə məbləğlərin hesablanması üsulları fərqlidir. Rəhbərlik məbləğləri təkcə hesabat sənədlərində deyil, həm də uçot siyasətində göstərmək qərarına gələrsə, məlumat bazasında düzəlişlər əl ilə aparılmalıdır. Bu ehtiyatın hansı məqsədlə formalaşdığını anlamaq vacibdir. Şübhəli borcların məbləği nə qədər yüksəkdirsə, xalis aktivlər də bir o qədər yüksəkdir. Banka təqdim olunan "gözəl" hesabat üçün bu, həmişə yaxşı deyil.

) belə ehtiyatın yaradılması təşkilatın öhdəliyi deyil, hüququdur. Yəni mühasibat uçotunda şübhəli borclar üçün ehtiyat yaradılsa belə, mənfəət vergisi məqsədləri üçün formalaşdırıla bilməz. Belə dəqiqləşdirmələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 16 may 2011-ci il tarixli 03-03-06 / 1/295 nömrəli, 23 oktyabr 2008-ci il tarixli, 03-03-06 / 1/597 nömrəli, Federal Vergi Rusiyanın Moskva üçün xidməti 9 aprel 2007-ci il tarixli 20-12/031921.

Ehtiyatın yaradılması şərtləri

Təşkilat mənfəət vergisini hesablamaq üçün hesablama metodundan istifadə edərsə, ehtiyat yaradıla bilər. Nağd pul metodundan istifadə edən təşkilatlar ehtiyat yaratmır. Bu, vergi tutulan gəliri azaldan hər hansı xərcləri yalnız ödənildikdən sonra nəzərə ala bilmələri ilə izah olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 3-cü bəndi).

Vəziyyət: vergi uçotunda şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmaq mümkündürmü, əgər onun yaradılması itkiyə səbəb olacaq?

Bəli sən bacararsan.

Vergi tutulan mənfəəti azaldan təşkilatın bütün xərcləri iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmalı, sənədləşdirilməli və gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyətlərlə əlaqəli olmalıdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Alınmayan debitor borcları. Təşkilat mənfəət vergisini hesablamaq üçün hesablama metodundan istifadə edərsə, ehtiyat yaradıla bilər. Tərkibinə ehtiyata ayırmaların daxil edilməsi qeyri-əməliyyat xərcləri 265-ci maddənin 1-ci bəndinin 7-ci yarımbəndində açıq şəkildə nəzərdə tutulmuşdur vergi kodu RF.

Beləliklə, əgər təşkilat hesablama metodundan istifadə edirsə və şübhəli borclar üçün ehtiyat yaradırsa, mənfəət vergisi hesablanarkən bu ehtiyata ayırmaları nəzərə almaq hüququ vardır. Onun formalaşması itkiyə səbəb olacağı halda belə.

Mühasibat uçotu siyasətində əks olunması

Vəziyyət: gəlir vergisi məqsədləri üçün şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması haqqında qərarın uçot siyasətində əks etdirilməsi zəruridirmi? Təşkilat gəlir vergisini hesablama əsasında hesablayır.

Bəli lazımdır.

Tənzimləyici qurumların nümayəndələri hesab edirlər ki, mühasibat uçotu siyasətində şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması qərarını əks etdirməlidir. Üstəlik, belə bir qərar növbəti başlamazdan əvvəl verilməlidir vergi dövrü gəlir vergisi üzrə. Odur ki, əgər təşkilat cari ilin ortalarında şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmaq qərarına gəlsə, o, yalnız gələn ildən bu ehtiyatı formalaşdırıb istifadə edə biləcək. Bu nəticə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 oktyabr 2008-ci il tarixli 03-03-06 / 1/594 nömrəli və Moskva üzrə Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 9 aprel 2007-ci il tarixli 20-12 / 031921 nömrəli məktublarından irəli gəlir. . Nəzarət şöbələri öz mövqelərini onunla əsaslandırırlar ki, qəbul edilmiş uçot siyasəti bir vergi dövründən digərinə ardıcıl şəkildə tətbiq edilməlidir. Tətbiq olunan mühasibat uçotu metodlarının dəyişdirilməsi ilə əlaqədar olaraq yalnız yeni vergi dövrünün əvvəlindən dəyişdirilə bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi).

Məsləhət: mühasibat uçotu siyasətində şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması qərarını təsbit etməməyə və hesabat ili ərzində onun formalaşmasına başlamağa imkan verən arqumentlər var. Onlar aşağıdakılardır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsi şübhəli borclar üçün ehtiyatın formalaşması barədə qərar qəbul etmək üçün son tarix təyin etmir. Eyni zamanda, şübhəli debitor borclarının görünməsi fakt kimi qiymətləndirilə bilər iqtisadi fəaliyyət, əvvəllər baş vermiş faktlardan fərqli (ilk dəfə yaranan). Və belə faktların uçotu metodunun təsdiqi uçot siyasətində dəyişiklik tanınmır (maddə 10 PBU 1/2008). Beləliklə, təşkilat cari vergi dövrünün bitməsini gözləmədən və müəyyən etmədən şübhəli borclar üçün ehtiyat formalaşdırmağa başlamaq hüququna malikdir. qərar uçot siyasətində. Bu mövqe arbitraj təcrübəsi ilə təsdiqlənir (məsələn, qərarlara baxın Arbitraj MəhkəməsiŞimali Qafqaz Dairəsinin 25 sentyabr 2015-ci il tarixli A53-23595 / 2014, Şimal-Qərb Dairəsinin FAS 3 iyul 2008-ci il tarixli, A56-12980 / 2007, Volqa-Vyatka rayonunun 19 mart 2008-ci il tarixli № A79-3573 / 2007).

Formalaşmanın dövriliyi

Şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmaq qərarına gəldikdə, təşkilat onu rüblük və ya aylıq yaratmalıdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 3-cü bəndi). Ehtiyatın formalaşma tezliyi təşkilatın gəlir vergisi üçün müraciət etdiyi hesabat dövründən asılıdır. Bu, birinci rüb (ilin birinci yarısı, doqquz ay) və ya bir ay (iki ay, üç ay və s.) ola bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 285-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Ehtiyat məbləğinin müəyyən edilməsi

Şübhəli borclar üçün ehtiyata töhfələrin məbləğini müəyyən etmək üçün aşağıdakı alqoritmə əməl edin.

3. Şübhəli borclar üzrə ödənişlərin gecikdirilməsi müddətini müəyyənləşdirin.

4. Ödənişlərin gecikməsinə əsaslanaraq ehtiyatın məbləğini hesablayın növbəti sifariş:

5. Şübhəli borclar üzrə maksimum ehtiyatı müəyyən edin. Hesabat (vergi) dövrü üçün təşkilatın gəlirinin 10 faizini təşkil edir. Ehtiyatın maksimum məbləği müəyyən edilərkən, gəlir ƏDV-siz götürülür (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 12 noyabr 2009-cu il tarixli 03-03-06/1/745 nömrəli məktubu).

6. Debitor borclarının məbləği əsasında hesablanan ehtiyatın məbləği gəlirlər əsasında hesablanan ehtiyatın maksimum məbləğindən artıq ola bilməz. Əgər belə bir artıqlıq varsa, o zaman maksimum ölçüyə əsasən ehtiyat yaradın.

7. Əgər hesabat dövrünün sonunda təşkilatda ehtiyatın istifadə olunmamış qalığı varsa, o zaman müraciət edin qaydalara riayət etmək:

• istifadə olunmamış qalıq hesabat dövründə yaradılmış ehtiyatın məbləğindən azdırsa, qalıq ilə yeni yaradılmış ehtiyatın məbləği arasındakı fərqi qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edir;

• istifadə edilməmiş balans varsa məbləğindən artıqdır hesabat dövründə yaradılmış ehtiyatın qalığı ilə yeni yaradılmış ehtiyatın məbləği arasındakı fərqi qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edin.

Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsi ilə müəyyən edilir.

Vəziyyət: şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratarkən debitor borclarını necə nəzərə almaq olar - ƏDV ilə və ya olmadan? Təşkilat vergi uçotunda şübhəli borclar üçün ehtiyat formalaşdırır.

H təşkilatın vergi tutulan mənfəəti ƏDV daxil olmaqla ümidsiz debitor borclarının bütün məbləği ilə azaldılır. Bu aşağıdakı kimi izah olunur.

Ümidsiz debitor borcları üzrə mümkün itkiləri ödəmək üçün şübhəli borclar üçün ehtiyat yaradılır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 1, 3-cü bəndləri). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 2-ci bəndində nəzərdə tutulmuş şərtlər varsa, təşkilat onu ümidsiz hesab etmək və debitor borclarının bütün məbləğini (yaradılmış ehtiyat hesabına) silmək hüququna malikdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 7-ci maddəsi, 266-cı maddəsi). Vergi qanunvericiliyində ƏDV-nin borc məbləğindən çıxarılması zərurəti ilə bağlı tələblər yoxdur. Nəticə etibarilə, şübhəli borclar üçün ehtiyat yaradılarkən, debitor borcları, ƏDV daxil olmaqla, satıcının alıcıya ödəmək üçün təqdim etdiyi məbləğdə nəzərə alınır. Oxşar dəqiqləşdirmələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 iyun 2013-cü il tarixli 03-03-06/1/21726 nömrəli və 3 avqust 2010-cu il tarixli, 03-03-06/1/517 nömrəli məktublarında verilmişdir.

Təşkilatın alıcıdan alınmayan ƏDV məbləğlərini əsas borcla birlikdə şübhəli borclar üçün ehtiyata daxil etmək hüququ təsdiqlənir və məhkəmə təcrübəsi(məsələn, tərifə baxın Konstitusiya Məhkəməsi RF-nin 12 may 2005-ci il tarixli 167-O nömrəli qərarı, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 23 noyabr 2005-ci il tarixli 6602/05 nömrəli qərarı, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 16 may tarixli qərarı, 2007 No 1010/07, Şərqi Sibir Dairəsinin FAS-ın 24 iyul 2007-ci il tarixli qərarı, A33-15360 / 06-F02-4653 / 07, Şimal-Qərb dairəsi 13 noyabr 2006-cı il tarixli, A56-326205 , 13 oktyabr 2006-cı il tarixli No A56-29740 / 2005, 12 oktyabr 2006-cı il tarixli No А56-10778/2006, Ural rayonu 21 fevral 2006-cı il tarixli No Ф09-605/06-С2, Volqa rayonu 1-ci il, 2006 № А57-1050/05-16).

Vəziyyət: şübhəli borclar üzrə ehtiyat yaratarkən debitor borclarının necə nəzərə alınması. Eyni qarşı tərəflə münasibətlərdə təşkilatın mallara (işlərə, xidmətlərə) görə ödənilməmiş debitor və kreditor borcları var. ?

Şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratarkən, əks tərəfin debitor borclarının bütün məbləğini nəzərə alın. kreditor borcları.

Gəlir vergisini hesablayarkən, təşkilat şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmaq xərclərini nəzərə almaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 7-ci yarımbəndi). Belə bir ehtiyatın yaradılması qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsi ilə müəyyən edilir. Debitor borclarının məbləğini şübhəli borclar üzrə ehtiyata daxil etmək üçün eyni vaxtda üç şərt yerinə yetirilməlidir:

• borc inventarlaşdırma aktı ilə təsdiq edilir;

• borc girovla təmin olunmur; bank zəmanəti və ya zaminlik;

• Müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq borcun ödəmə müddəti gəlməli və ən azı 45 gün buraxılmalıdır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi şübhəli borclar üçün ehtiyatın hesablanmasına debitor borclarının daxil edilməsi üçün digər tələbləri nəzərdə tutmur.

410-cu maddə ilə əlaqədar Mülki Məcəllə RF, yalnız təşkilatın haqqını təmin edir homojen qarşı iddianın hesablanması , lakin mövcud öhdəlikləri bu şəkildə ödəməyə borclu deyil. Beləliklə, bir təşkilata debitor borcları olan qarşı tərəfə kreditor borclarının olması, şübhəli borclar üçün ehtiyatı tam şəkildə formalaşdırarkən sonuncunun bu borcun nəzərə alınmasını qadağan etmir.

Bu yanaşmanın qanuniliyi Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 19 mart 2013-cü il tarixli 13598/12 saylı Qərarı ilə təsdiqlənir. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin nümayəndələri izahat verməyə başladılar. vergi xidməti(Məsələn, bax, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə 5 mart 2014-cü il tarixli 16-15/020341 saylı məktubu).

Qeyd edək ki, bundan əvvəl tənzimləyici orqanlar öz açıqlamalarında fərqli mövqedən çıxış ediblər. Onlar təkid etdilər ki, baxılan vəziyyətdə yalnız debitor borclarının kreditor borclarından artıq məbləği nəzərə alına bilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 4 oktyabr 2011-ci il tarixli 03-03-06 / 1/620 nömrəli məktubları). 6 avqust 2010-cu il tarixli 03-03- 06/1/528 və Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 16 yanvar 2012-ci il tarixli ED-4-3/269 nömrəli). Bununla belə, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin qərarlarında təsbit edilmiş qanunvericiliyin şərhi bütün arbitraj məhkəmələri üçün məcburidir. Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi və ya Ali Məhkəmə Rusiya Federasiyası öz mövqeyini açıq şəkildə göstərdi, Rusiya Maliyyə Nazirliyi 7 noyabr 2013-cü il tarixli 03-01-13 / 01 / 47571 nömrəli məktubda bu hallarda izah etdi. vergi müfəttişlikləri işi məhkəməyə verməməlidir. haqqında qərarlar qəbul etmək mübahisəli məsələlər, yoxlamalar yuxarıların rəsmi dərc edilmiş sənədlərini rəhbər tutmalıdır məhkəmə. Hətta maliyyə idarəsinin izahatları bu sənədlərlə ziddiyyət təşkil etsə belə.

Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq belə bir nəticəyə gələ bilərik: şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratarkən, təşkilat qarşı tərəfin debitor borclarının bütün məbləğini eyni qarşı tərəfə qarşı kreditor borclarının məbləğinə azaltmadan nəzərə almaq hüququna malikdir.

Maksimum ehtiyat

Vəziyyət: şübhəli borcların yarandığı andan 45 gün bir vergi dövründə (məsələn, IV rübdə) və 90 gün başqa birində (məsələn, I rübdə) başa çatarsa, şübhəli borclar üçün maksimum ehtiyatı necə hesablamaq olar gələn ilin rübü)?

Ödənişlərin gecikməsinə əsaslanaraq, şübhəli borclar üçün ehtiyatı aşağıdakı ardıcıllıqla hesablayın:

• müddəti 45 gündən az olan gecikmələrə görə - ehtiyat yaradılmır;

• 45 gündən 90 günədək (daxil olmaqla) müddətə gecikmələrə görə - borc məbləğinin 50 faizini ehtiyata daxil edin;

• 90 gündən çox gecikmələr üçün ödənilməmiş məbləğin 100 faizini ehtiyata daxil edin.

Eyni zamanda, şübhəli borclar üçün maksimum ehtiyat təşkilatın gəlirlərinin 10 faizindən çox ola bilməz. hesabat dövrü.

Ehtiyatın formalaşması üçün belə bir prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 4-cü bəndində nəzərdə tutulmuşdur.

Təşkilat satışdan əldə edilən gəlirləri hər bir vergi dövrü üçün ayrıca hesablayır.

Buna görə də, şübhəli borcun yarandığı andan 45 gün bir vergi dövründə (məsələn, IV rübdə), digərində isə 90 gün (məsələn, növbəti ilin I rübündə) başa çatarsa, onda növbəti ilin I rübündə ehtiyatın maksimum məbləği müəyyən edilərkən, bu konkret dövrün - gələn ilin birinci rübünün gəlirini nəzərə almaq lazımdır. Belə bir nəticə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 6 aprel 2015-ci il tarixli 03-03-06/4/19198 nömrəli məktubundan çıxarıla bilər.

Şübhəli borclar üçün ehtiyatın formalaşmasına misal, əgər borcun birinci yarısı bir ilin IV rübündə, ikincisi isə növbəti ilin I rübündə ehtiyata daxil edilərsə.

24 oktyabr 2015-ci il tarixində Ticarət Firması Germes MMC Alpha MMC-yə 300.000 rubl məbləğində mal satdı. Alıcıdan ödəniş alınmayıb. Debitor borcları girov, zamin və ya bank zəmanəti ilə təmin olunmamışdır.

Hermes-in uçot siyasəti şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılmasını nəzərdə tutur. Təşkilat hesablama metodunu tətbiq edir və hər rüb gəlir vergisini ödəyir. Eyni tezlikdə təşkilat debitor borclarının inventarını aparır və şübhəli borclar üçün ehtiyata ayırmalar aparır.

2015-ci ilin dekabr ayında borcların inventarizasiyası aparılıb. Onun nəticələrinə əsasən məlum olub ki, Alfa borcunun yarandığı tarixdən 45 gün 2015-ci ilin dekabrında başa çatıb. Buna görə də, Hermes şübhəli borclar üçün ehtiyata 150.000 rubl daxil edə bilər. (300.000 rubl × 50%).

2015-ci il üçün satış gəliri 4.000.000 rubl təşkil etdi. Gəlir əsasında hesablanan maksimum müavinət:
4.000.000 rubl × 10% = 400.000 rubl.

Beləliklə, borclanma müddətinə görə hesablanan ehtiyatın məbləği ondan azdır maksimum məbləğ. Buna görə Hermes mühasibinin 150.000 rubl məbləğində şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmaq hüququ var. Ehtiyatdan ayırmalar şəklində xərclər də eyni məbləğdə formalaşacaq.

31 mart 2016-cı il tarixə olan inventarizasiyanın nəticələrinə əsasən, “Alfa”nın şübhəli borclarının müddətinin 90 günü ötdüyü məlum olub. Nəticədə, şübhəli borclar üçün ehtiyat borcun 100 faizi, yəni 300.000 rubl miqdarında formalaşa bilər. Bununla belə, 2016-cı ilin birinci rübünün gəliri 800.000 rubl təşkil edib. Gəlir əsasında hesablanan maksimum müavinət:
800.000 rubl × 10% = 80.000 rubl.

Beləliklə, təşkilat yalnız 80.000 rubl məbləğində şübhəli borclar üçün ehtiyat yarada bilər. Alfa borcu, bu borcu şübhəli olduğundan Səhmdar Cəmiyyəti 300.000 rubl məbləğində. hesabat dövrünün gəlirinin 10 faizindən artıqdır. Hesabat dövründə yaradılmış ehtiyatın məbləğinin əvvəlki dövrün istifadə olunmamış ehtiyatının qalığı məbləğindən (150.000 rubl) az olduğunu nəzərə alaraq, 2016-cı ilin birinci rübündə 70.000 rubl məbləğində vəsait daxil edilməlidir. qeyri-əməliyyat gəlirləri. (150.000 rubl - 80.000 rubl).

Vəziyyət: hansı göstərici gəlirin 10%-lik payı ilə müqayisə edilməlidir: hesabat dövrünün mənfəətini azalda bilən şübhəli borclar üzrə yaradılmış ehtiyatın məbləği və ya ehtiyata ayırmaların məbləği ?

Yaradılan ehtiyatın məbləğini gəlirin 10 faiz payı ilə müqayisə etmək lazımdır. Və ehtiyata ayırmaların məbləğini müəyyən etmək üçün bu dəyər əvvəlki hesabat dövrlərində yaradılmış ehtiyatın qalığı nəzərə alınmaqla düzəldilməlidir.

Mümkün itkiləri ödəmək üçün şübhəli borclar üçün ehtiyat yaradılır pis borclar (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 1, 3-cü bəndləri). Eyni zamanda, şübhəli borclar üçün maksimum ehtiyat təşkilatın hesabat dövrü üçün gəlirinin 10 faizindən çox ola bilməz (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 4-cü bəndi).

Ehtiyatın yaradılması üçün əsas cari hesabat (vergi) dövrünün son gününə debitor borclarının inventarlaşdırılmasının nəticələridir. İnventarizasiyanın nəticələrinə görə, müəyyən edilmiş debitor borclarının ümumi məbləğindən (əvvəlki hesabat (vergi) dövrlərində yaranmış borc nəzərə alınmaqla) əlamətləri olan debitor borclarını ayırmaq lazımdır. şübhəli.

Təşkilatın bu borcun silinməsindən mümkün itkiləri ödəmək üçün yaratmaq hüququna malik olan ehtiyatın miqdarı eyni vaxtda iki meyara cavab verməlidir:

• cari dövrün sonuna inventarizasiyanın nəticələrində qeydə alınmış şübhəli borcların ümumi məbləğindən çox ola bilməz;

• cari dövr üçün daxilolmaların 10 faizindən çox ola bilməz.

Məsələn, ehtiyatın hesablanmasına daxil edilə bilən şübhəli borcların ümumi məbləği 800.000 rubl və müvafiq dövr üçün gəlirin məbləği 6.000.000 rubl təşkil edirsə, onda bir təşkilatın yarada biləcəyi ehtiyatın maksimum məbləği. bu müddət 600 000 rubl təşkil edir.

Beləliklə, 10% limiti yalnız yaradılmış ehtiyatın məbləğinə şamil edilir. Bu dəyərlə ehtiyata mümkün ayırmaların məbləğini müqayisə etmək tələb olunmur. Eyni zamanda, ehtiyata ayırmaların mümkün məbləğini hesablayarkən, əvvəlki dövrlərdə yaradılmış istifadə olunmamış ehtiyatın qalığını nəzərə almaq lazımdır.

Belə bir qalıq varsa, düsturdan istifadə edərək cari dövrdə xərclərə aid edilə bilən ehtiyata ayırmaların məbləğini müəyyənləşdirin:

Belə bir qalıq olmadıqda, yaradılmış ehtiyatın bütün məbləği xərclərə daxil edilə bilər (10 faizlik məhdudiyyətlə).

Cari dövrün sonunda yaradıla bilən ehtiyatın məbləği əvvəlki dövrlərdə yaradılmış istifadə olunmamış ehtiyatın qalığından az olarsa, təşkilat ehtiyata hər hansı ayırmalar etmək hüququna malik deyildir. Üstəlik, o, əvvəlki dövrlərdə edilən ayırmaları geri qaytarmalı olacaq. Bunun üçün cari dövrdə yaradılmış ehtiyatın məbləği ilə əvvəlki dövrlərdə yaradılmış istifadə olunmamış ehtiyatın qalığı arasındakı mənfi fərq qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilməlidir. Bu gəlirlər cari dövrdə vergi tutulan gəlirləri artırır.

Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 5-ci bəndindən irəli gəlir və Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14 fevral 2011-ci il tarixli, 22 mart tarixli 03-03-06 / 1/97 nömrəli məktublarında izah olunur. , 2010-cu il No 03-03-06 / 1/165 , 16 noyabr 2006-cı il tarixli, № 03-03-04 / 2/245, 6 oktyabr 2004-cü il tarixli, № 03-03-01-04 / 1/67.

Bu nəticə arbitraj təcrübəsi ilə də təsdiqlənir (bax, məsələn, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 8 noyabr 2007-ci il tarixli 14255/07 saylı qərarı, Moskva rayonunun FAS-ın 6 sentyabr 2013-cü il tarixli qərarı. No A40-106629 / 11-91-444, 31 oktyabr 2012-ci il, A40-106629 / 11-91-444, Ural rayonu 11 iyul 2007-ci il, No Ф09-7932 / 06-С3, 2 iyun 014, No Ф09-4382 / 07-С3, 14 fevral 2007-ci il tarixli, F09-521/07-С3, 25 dekabr 2006-cı il tarixli, F09-11362/06-С7, 15 noyabr 2006-cı il tarixli, No Ф09-102. /06-С7 və 11 sentyabr 2006-cı il tarixli, Ф09- 7932/06-C7).

Şübhəli borclar üçün maksimum ehtiyatın müəyyən edilməsinə misal. Yeni yaradılmış ehtiyatın məbləği əvvəlki hesabat (vergi) dövrünün ehtiyat qalığının məbləğindən artıqdır.

2016-cı ilin birinci rübündə “Alfa” MMC-nin satışından əldə olunan gəlir 880,3 min rubl təşkil edib. Təşkilatın uçot siyasəti şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılmasını nəzərdə tutur. 2015-ci il üçün şübhəli borclar üçün ehtiyatın istifadə olunmamış qalığı 35.400 rubl təşkil etdi.

880,300 rubl × 10% = 88 030 rubl

Yeni yaradılan ehtiyatın məbləği mümkün olan maksimumdan az olduğundan, 2016-cı ilin birinci rübünün nəticələrinə görə, Alfa-nın mühasibi 75.750 rubl məbləğində ehtiyat yaratdı.

Bu məbləğ 31 dekabr 2015-ci il tarixinə ehtiyatın istifadə olunmamış qalığından çoxdur (75,750 rubl > 35,400 rubl). Buna görə, yeni yaradılmış ehtiyatın məbləği ilə istifadə olunmamış ehtiyatın qalığı arasındakı fərq 40.350 rubl təşkil edir. (75,750 rubl - 35,400 rubl) mühasib 2016-cı ilin birinci rübündə qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilmişdir.

Şübhəli borclar üzrə ehtiyatın formalaşması ilə bağlı hesablamalar mühasib reyestrdə əks etdirilir vergi uçotu.

Şübhəli borclar üçün maksimum ehtiyatın müəyyən edilməsinə misal. Yeni yaradılmış ehtiyatın məbləği əvvəlki hesabat (vergi) dövrünün ehtiyatının qalığından azdır.

2016-cı ilin birinci rübündə "Alfa" MMC-nin satışından əldə edilən gəlir 320 min rubl təşkil edib. Təşkilatın uçot siyasəti şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılmasını nəzərdə tutur. 2015-ci il üçün şübhəli borclar üçün ehtiyatın istifadə olunmamış qalığı 35.400 rubl təşkil etdi.

Alfa hər rüb gəlir vergisi ödəyir. Eyni tezlikdə təşkilat debitor borclarının inventarını aparır və şübhəli borclar üçün ehtiyata ayırmalar aparır.

İnventarizasiyanın nəticələrinə əsasən, 31 mart 2016-cı il tarixinə təşkilat 116.100 rubl məbləğində şübhəli meyarlara cavab verən debitor borclarını qeyd etdi, o cümlədən:

- 80 700 rubl. - 2016-cı ilin 1-ci rübündə yaranmış borc (borcun ödənilmə müddəti 11 yanvar 2016-cı il, gecikmə müddəti 80 gündür).

Alfa-nın bu borc üçün formalaşdırmaq hüququna malik olduğu "əlavə ehtiyat" məbləği 40.350 rubl təşkil edir. (80,700 rubl × 50%).

Yeni yaradılmış ehtiyatın məbləği 75 750 rubl təşkil etdi. (35 400 rubl + 40 350 rubl).

2016-cı ilin 1-ci rübünün gəlirləri əsasında hesablanmış ehtiyatın maksimum məbləği:
320 000 rub. × 10% = 32.000 rubl.

Yeni yaradılmış ehtiyatın məbləği mümkün olan maksimumdan (75 750 rubl > 32 000 rubl) çox olduğundan, 2016-cı ilin birinci rübünün nəticələrinə görə Alfa-nın mühasibi 32 000 rubl məbləğində ehtiyat yaratdı.

Bu məbləğ 31 dekabr 2015-ci il tarixinə istifadə olunmamış ehtiyat qalığından azdır (32.000 rubl > 35.400 rubl). Yeni yaradılmış ehtiyatın məbləği ilə istifadə olunmamış ehtiyatın qalığı arasında 3400 rubl məbləğində mənfi fərq. (35,400 rubl - 32,000 rubl) mühasib 2016-cı ilin birinci rübündə qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilmişdir.

Ehtiyat yaratarkən nəzərə alınan borclar

Ehtiyat yaratmaq məqsədi ilə təşkilata malların (işlərin, xidmətlərin) satışı ilə əlaqədar yaranmış və vaxtında ödənilməmiş və girov, bank zəmanəti və ya zaminliklə təmin edilməmiş borclar tanınır. şübhəli. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 1-ci bəndində deyilir.

Vəziyyət: Vergi uçotunda verilmiş avans ödənişi üzrə vaxtı keçmiş borcları şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratarkən nəzərə almaq mümkündürmü?

Yox bacarmazsan.

Təşkilat tərəfindən verilən avanslar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 1-ci bəndində müəyyən edilmiş şübhəli borclar üçün meyarlara cavab vermir. Onlar malların satışı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə deyil, onların əldə edilməsi ilə bağlıdır. Ona görə də ehtiyat formalaşdırarkən bu məbləğlərin nəzərə alınması qanunsuzdur.

Bənzər bir fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 4 sentyabr 2015-ci il tarixli 03-03-06/2/51088 nömrəli, 30 iyun 2011-ci il tarixli, 07-02-06/115 nömrəli məktublarında öz əksini tapmışdır.

Vəziyyət: vergi uçotunda şübhəli borclar üçün ehtiyat yaradılarkən ödəniş agentinin təqsiri ilə yaranmış malların (işlərin, xidmətlərin) ödənişi üzrə borcları nəzərə almaq olarmı?

Yox bacarmazsan.

Alıcıdan mallara (işlərə, xidmətlərə) görə alınan məbləğlərin köçürülməsi ilə bağlı ödəmə agentinin borcu Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 1-ci bəndində müəyyən edilmiş şübhəli borclar meyarlarına cavab vermir. Agentin debitor borcları dövriyyə ilə bağlıdır Pul və malların satışı, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı deyil (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsi). Ona görə də ehtiyat formalaşdırarkən bu məbləğlərin nəzərə alınması qanunsuzdur.

Bənzər bir fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 4 aprel 2012-ci il tarixli 03-03-06/1/178 nömrəli məktubunda öz əksini tapmışdır.

Vəziyyət: vergi uçotunda şübhəli borclar üçün ehtiyat yaradılarkən müqavilə şərtlərinin pozulması ilə əlaqədar hesablanmış dəbbə pulu (cərimə, penya) üzrə borcları nəzərə almaq olarmı?

Yox bacarmazsan.

Qarşı tərəflərin müqavilə şərtlərinin pozulmasına görə cərimələr və cərimələr üzrə borcları qeyri-əmtəə gəlirlərinə daxil edilir və malların satışı, işlərin görülməsi və ya xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı gəlirlərə şamil edilmir (250-ci maddənin 3-cü yarımbəndi, 1-ci bənd). , Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249-cu maddəsi). Bu cür məbləğlər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 1-ci bəndində müəyyən edilmiş şübhəli borclar üçün meyarlara cavab vermir. Ona görə də ehtiyat yaradılarkən onların nəzərə alınması qanunsuzdur.

Bənzər bir fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 23 oktyabr 2012-ci il tarixli 03-03-06/1/562 nömrəli məktubunda öz əksini tapmışdır.

Vəziyyət: şübhəli borclar üçün ehtiyat yaradılarkən əvvəlki vergi dövrlərində yaranmış borcun vergi uçotunda nəzərə alınması mümkündürmü?

Bəli sən bacararsan.

Mümkün itkiləri ödəmək üçün şübhəli borclar üçün ehtiyat yaradılır pis borclar (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 1, 3-cü bəndləri). Eyni zamanda, in vergi qanunvericiliyi keçmiş vergi dövrlərində yaranmış borclarla bağlı onun yaradılmasına heç bir məhdudiyyət qoyulmur.

Vəziyyət: şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratarkən icarəyə verənin vergi uçotu ilə əlaqədar yaranan borcları nəzərə almaq olarmı? vaxtında ödənilməməsi icarə ödənişləri?

Bəli sən bacararsan.

Ümidsiz borclar üzrə mümkün itkiləri ödəmək üçün təşkilat xüsusi ehtiyat yaratmaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 3-cü bəndi). Təşkilat mənfəət vergisini hesablamaq üçün hesablama metodundan istifadə edərsə, ehtiyat yaradıla bilər. Nağd pul metodundan istifadə edən təşkilatlar ehtiyat yaratmır. Bu, vergi tutulan gəliri azaldan hər hansı xərcləri yalnız ödənildikdən sonra nəzərə ala bilmələri ilə izah olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 3-cü bəndi).

Şübhəli borc yalnız malların satışı, işlərin görülməsi və xidmətlərin göstərilməsi ilə əlaqədar yaranmış və müqavilədə müəyyən edilmiş müddətdə ödənilməmiş borc kimi tanınır (Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyası).

Lizinq əmlakın müvəqqəti sahiblik və istifadə üçün ödəniş müqabilində verilməsi ilə bağlı fəaliyyətdir (29 oktyabr 1998-ci il tarixli 164-FZ saylı Qanunun 2-ci maddəsi). Əmlakın icarəyə verilməsi üzrə təşkilatın fəaliyyəti sistematikdirsə, vergi məqsədləri üçün icarə ödənişləri şəklində gəlir xidmətlərin satışından əldə edilən gəlir kimi qəbul edilməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249-cu maddəsi). Bu nəticə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 3 mart 2006-cı il tarixli 03-04-11 / 38 nömrəli məktublarından, Rusiya Vergilər Nazirliyinin 9 sentyabr 2004-cü il tarixli 03-2-06 / 1/1977 nömrəli məktublarından gəlir. /22, 29 iyun 2004-cü il tarixli, 03-2-06/1/1420/22. Bu halda, icarəyə verən təşkilat icarəçinin borcuna münasibətdə şübhəli borclar üçün ehtiyat təşkil edə bilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 oktyabr 2008-ci il tarixli 03-03-06/1/594 nömrəli məktubu).

Vəziyyət: İcarəyə götürülmüş əmlakın vaxtında qaytarılmaması ilə əlaqədar yaranmış borcun şübhəli borclar üçün ehtiyat yaradılarkən icarəyə verənin vergi uçotunda nəzərə alınması mümkündürmü?

Yox bacarmazsan.

İcarəyə götürən icarəyə götürdüyü əmlakı vaxtında qaytarmadıqda, icarəyə verən həmin əmlakın qaytarılmasının gecikdirilməsinin bütün vaxtı üçün icarə haqqının ödənilməsini tələb etmək hüququna malikdir (29 oktyabr 1998-ci il tarixli Qanunun 17-ci maddəsinin 5-ci bəndi). № 164-ФЗ). İcarəyə götürənin müqavilə şərtlərinin pozulmasına görə sanksiyalara görə borcu icarəyə verənin qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilir və onun malların satışı, işlərin görülməsi və ya xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı gəlirlərinə şamil edilmir (3-cü yarımbənd). , Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 1-ci bəndi, 249-cu maddəsi). Bu cür məbləğlər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 1-ci bəndində müəyyən edilmiş şübhəli borclar üçün meyarlara cavab vermir. Ona görə də ehtiyat yaradılarkən onların nəzərə alınması qanunsuzdur.

Bənzər bir fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 15 iyun 2012-ci il tarixli 03-03-06/1/308 nömrəli məktubunda öz əksini tapmışdır.

Vəziyyət: Vergi uçotunda əldə edilmiş borclar üçün şübhəli debitor borcları üçün ehtiyata daxil etmək mümkündürmü? mülkiyyət hüquqları ?

Yox bacarmazsan.

Şübhəli borclar üçün ehtiyatın məbləği hesablanarkən yalnız malların satışı, işlərin görülməsi və ya xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı borclar nəzərə alınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 1-ci bəndi). Mülkiyyət hüquqları bunlara aid deyil (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 38-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Bu o deməkdir ki, ötürülən mülkiyyət hüquqlarının ödənilməsi üçün borc malların, işlərin, xidmətlərin ödənilməsi borcuna bərabər tutula bilməz. Təşkilat ehtiyat yaratarkən belə borcları nəzərə almaq hüququna malik deyil. Məsələn, bunlar tələb hüququnun verilməsi (keçirilmə) üzrə müqavilələr üzrə borclardır. lisenziya müqavilələri istifadə hüququnun ötürülməsi üçün və s.

Oxşar izahatlar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 1 fevral 2016-cı il tarixli 03-03-06/1/4148 nömrəli məktubunda verilmişdir. Bu yanaşmanın qanuniliyi Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 19 noyabr 2015-ci il tarixli 2554-O saylı qərarı və arbitraj təcrübəsi ilə təsdiqlənir (məsələn, Volqa-Vyatka Rayon Arbitraj Məhkəməsinin qərarına baxın). 12 yanvar 2015-ci il, No A43-2252 / 2014).

Mülkiyyət hüququ üzrə debitor borcları (əldə edilmiş tələb hüququ üzrə borc istisna olmaqla) borc alına bilməyən hesab edildikdən sonra qeyri-əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə alına bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi). Federasiya). Alıcı (müvəkkil) əldə edilmiş tələb hüququnu ödəmək üçün borcunu yalnız bu hüquq yenidən satıldıqda nəzərə ala bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 279-cu maddəsinin 3-cü bəndi). Əldə edilmiş iddia hüququ yenidən satılmazsa, onun əldə edilməsi ilə bağlı xərclər vəsiqə alanın vergi tutulan gəlirini azaltmır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 23 mart 2009-cu il tarixli 03-03-06/1/176 nömrəli məktubu) .

Vergi reyestri

Ehtiyatın formalaşması və istifadəsi zamanı mühasibat və vergi uçotu məlumatları fərqli olarsa, təşkilat ayrıca saxlamağa borcludur. vergi reyestri. Onun formaözünüz inkişaf etdirin. Qeydiyyata daxil olun:

• qeydiyyat adı;

• hesabat dövrü;

• ehtiyatın maksimum məbləği;

• şübhəli borcların siyahısı;

• qeyri-əməliyyat xərclərinin tərkibində uçota alınan ehtiyata ayırmaların məbləği;

• ehtiyatın qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil ediləcək hissəsi;

• ümidsiz borclar üzrə zərərləri ödəmək üçün istifadə edilən ehtiyatın məbləği.

Reyestr onun aparılmasına cavabdeh olan mühasib tərəfindən imzalanmalıdır.

Mühasibat uçotu və vergi uçotunun məlumatları eyni olarsa, vergi uçotunda xərclər mühasibat uçotu registrləri əsasında əks etdirilə bilər.

Belə qaydalar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi ilə müəyyən edilir.

Vicdansız podratçılarla əməkdaşlıq və ya şərtlər geri qaytarılma ehtimalı olmayan borclara səbəb ola bilər. 2019-cu ildə şübhəli borclar üçün ehtiyata ehtiyacım varmı?

Hörmətli oxucular! Məqalədə tipik həllər haqqında danışılır hüquqi məsələlər lakin hər bir hal fərdi. Necə bilmək istəyirsinizsə probleminizi tam olaraq həll edin- məsləhətçi ilə əlaqə saxlayın:

MÜRACİƏT VƏ ZƏNGLƏR 7/24 və həftənin 7 günü QƏBUL EDİLİR.

Bu sürətli və PULSUZ!

Sahibkarlıq fəaliyyətində şübhəli borclar kateqoriyasına vaxtında qaytarılmayan və heç bir təminatla təmin olunmayan borclar daxildir.

Bu cür borcun məbləği geri qaytarılmasa da, balansın tərtib edilməsində debitor borclarının məbləğini artırır. 2019-cu ildə şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmalıyam?

Əsas Aspektlər

Təşkilat üçün şübhəli borc, ödənilməsi kifayət qədər dəqiq olmayan qarşı tərəfin borcudur. Belə borclar debitor borclarının həcmini artırır.

Nəzəri cəhətdən onlar aktivlərin bir hissəsidir, əslində isə itkilərdir. Çoxlu saydaödənilməmiş borclar təşkilatın kapitalının həqiqi ölçüsünü etibarlı şəkildə müəyyən etməyə imkan vermir.

Buna görə də vaxtaşırı qaytarılması mümkün olmayan borcların silinməsi tələb olunur. Borc pis hesab olunur:

• üç illik məhdudiyyət müddətinin sonunda;
• müəssisə son ləğv edildikdə;
• FSSP tərəfindən bərpanın mümkünsüzlüyü barədə qərar qəbul edildikdə;
• tərəflərdən asılı olmayan səbəblərə görə bərpa etmək mümkün olmadıqda.

Belə ümidsiz borclar təşkilatın öz hesabına silinməlidir. Bunun üçün ehtiyat yaradılarkən dəqiq yığılan vəsaitlərin mövcudluğu tələb olunur.

Nə bilmək lazımdır

Yaratmaqla ehtiyat fonduşübhəli borclar üçün bir sıra şərtlər nəzərə alınmalıdır. Bunlar əvvəlcədən təyin olunub normativ sənədlər Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi.

Məhz:

Niyə yaradılıb

Bəs niyə ehtiyat fondu yaratmaq lazımdır, sadəcə olaraq ödənilməmiş borcları şirkət üçün zərər kimi silmək asan deyilmi?

RSD-nin formalaşması imkan verir:

Şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılmasının mahiyyəti ondan ibarətdir ki, ehtiyatın olması ümidsiz borcları silməyə imkan verir.

Yəni, təşkilat il ərzində şübhəli borcların həcmini onlar pis borclara çevrilməzdən çox əvvəl xərclərdə nəzərə ala bilər.

Əgər borc qaytarılırsa, o zaman debitor borclarının növbəti inventarlaşdırılması prosesində borc artıq ehtiyatın müəyyən edilməsinə daxil edilmir.

Ehtiyatın yaradılmasının üstünlükləri vergi uçotunda xərclərin daha ölçülmüş şəkildə göstərilməsində ifadə olunur. Şübhəli borclar üçün ehtiyat nə qədərdir?

Aşağıdakı şərtlərə cavab verən hər hansı borc şübhəli hesab edilə bilər:

• malların, xidmətlərin, işlərin müştərilərə satışı ilə əlaqədar formalaşan;
• müqavilədə müəyyən edilmiş müddətdə qaytarılmadıqda;
• heç bir zəmanətlə təmin olunmur.

Digər şeylər arasında başqa bir yenilik də var. Subyektin qarşı tərəf qarşısında əks öhdəliyi olduqda, yalnız kreditor borcunun məbləğindən artıq olan hissəsi şübhəli borc hesab edilir.

Eyni zamanda, debet borcu yalnız RSD-də şübhəli borc tapmaq məqsədi ilə azaldılır.

Bu xüsusiyyət təşkilatı ofset etməyə məcbur etmir, bu hələ də hüquq olaraq qalır, lakin heç bir halda öhdəlik deyil.

Tənzimləyici tənzimləmə

Yəni şübhəli borclar üçün ehtiyat formalaşdırmaq lazımdırmı? RSD-nin formalaşması proseduru məqsədlərdən asılı olaraq fərqlənir mühasibat uçotu və ya vergi.

Mühasibat uçotu üçün aşağıdakı qaydalar tətbiq olunur:

Vergi uçotu ilə bağlı aşağıdakı müddəalar əvvəlcədən müəyyən edilir:

Şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması proseduru

Hər hansı bir şübhəli borc üçün ehtiyatın formalaşmasını təmin edir. Bu, təhlili nəzərə alır maliyyə vəziyyəti borclu və borcun qaytarılma ehtimalı.

Təşkilat, mühasibat uçotunun məqsədləri ilə əlaqədar seçilmiş metodu ratifikasiya edərək, RSD-nin formalaşmasının xüsusi metodologiyasını və tezliyini müstəqil şəkildə hazırlayır.

Aşağıdakı seçimlərdən birini seçə bilərsiniz:

Uçot siyasətini formalaşdırarkən mühasibat uçotunun xüsusiyyətlərinə və təşkilatın fəaliyyətinə diqqət yetirmək lazımdır.

RSD-nin göstəricilərə təsiri də vacibdir. Maliyyə hesabatları. Vacibdir! Vergi uçotunda RSD aşağıdakılara əsaslanmır:

• təchizatçılara verilən avansların məbləğləri haqqında;
• müqavilənin şərtlərinə əməl edilməməsinə görə cərimələrə görə;
• arbitraj məhkəməsi tərəfindən üçüncü şəxslərin maliyyə vəsaitlərinin istifadəsi üçün faizlərin məbləği haqqında;
• tərəfindən.

Ehtiyatın formalaşması faktı haqqında bənd vergi uçotu məqsədləri üçün uçot siyasətinə daxil edilir, lakin vergi ödəyicisi bilavasitə ehtiyat yaratmağa borclu deyil.

Bu zaman şübhəli borclar üçün ehtiyat nəzərdə tutan əsas məqsəd debitor borcları alınmadıqda azalan gəlir vergisidir.

Formalaşma üsulları

RSD-nin formalaşması və istifadəsi qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 4-cü bəndində və 5-ci bəndində təsvir edilmişdir. Addım-addım diaqram bu kimi görünür:

Məlumatınız üçün! RSD-nin qalığı vergi dövründə ehtiyat yalnız yığılıb, lakin xərclənməsə belə, növbəti hesabat dövrünə keçirilə bilər.

Birbaşa formalaşma üsullarına gəldikdə, mümkündür:

Bu vəziyyətdə RSD yaratmağın bu cür üsulları istifadə olunur, məsələn:

• interval;
• ekspert;
• statistik.

interval

RSD yaratmaq üçün interval metodundan istifadə edərkən ehtiyata lazımi ayırmaların məbləği aylıq və ya rüblük hesablanır.

Hesablama ödənişlərin gecikmə müddəti əsasında borc məbləğinin faizi kimi həyata keçirilir. Müvafiq olaraq, bütün mövcud borcları müəyyən etmək lazımdır.

Ekspert

Ekspert metodundan istifadə edildiyi təqdirdə, borclunun maliyyə vəziyyətini peşəkar şəkildə qiymətləndirmək bacarığına ehtiyacınız olacaq. Hər hansı bir şübhəli borc üçün ehtiyat yaradılır.

Üstəlik, ödənilməmiş borcun məbləğinin RSD-yə daxil edilməsi təşkilatın (mühasibin) ödəmə ehtimalı ilə bağlı nümayəndəliyindən asılıdır.

Ehtiyata borcun qaytarılması mümkün olmayan hissəsi daxildir. Bir qeyddə! Əgər interval metodu və ya ekspert metodu istifadə olunursa:

Statistik

Statistik metod, RSD-də ayırmaların məbləğinin müəyyən bir növ debitor borclarının ümumiləşdirilmiş məbləğində ümidsiz borcların payı kimi bir neçə il ərzində məlumatlara uyğun olduğunu nəzərdə tutur.

Məsələn, istehlak borcunun ümumi məbləğində ödənilməmiş malların payı.

Hər ayın və ya rübün sonunda borcun bir növü üzrə ehtiyatın məbləği düsturla hesablanır:

Əgər RSD-nin yaranan dəyəri əvvəllər yaradılmış ehtiyat fondundan artıqdırsa, onda fərq digər xərclərlə bağlıdır (RSD-nin əlavə haqqı).

Yeni hesablanmış ehtiyat əvvəlkindən az olduqda, fərq digər gəlirlərə əlavə edilir (RSD-nin bərpası).

RSD yaratmaq üçün statistik seçim ilə:

Mühasibat uçotunda necə əks olunur

Əgər uyğun olaraq uçot siyasəti debitor borcları şübhəlidirsə, təşkilat ehtiyat yaratmalıdır.

Bu, şübhəli borclar üçün sifariş olan əsas tələb edir. Belə bir sifarişin nümunəsi belə görünür:

Mühasibatlıqda

Mühasibat uçotunda yaradılmış ehtiyat, şübhəsiz ki, şübhəli borclara münasibətdə yaradılmalıdır.

Eyni zamanda, vergi uçotu üçün oxşar ehtiyatın formalaşıb-olmamasının heç bir əhəmiyyəti yoxdur. Ehtiyatın yaradılması istisnasız olaraq bütün təşkilatlar üçün məcburidir.

Bundan əlavə, heç bir məhdudlaşdırıcı meyar yoxdur və istənilən növ borclar üçün RSD yaradıla bilər.

Nüans ondan ibarətdir ki, RSD hələ şübhəli kimi tanınmamış borclar üçün də formalaşa bilər, lakin onların ödənilməməsi ehtimalı var.

Video: şübhəli borclar üçün ehtiyat

Təhlilin aparıldığı ekspert meyarları maliyyə vəziyyəti borclu, təşkilat müstəqil olaraq qurur.

Yaradılan ehtiyatın həcmi ilə bağlı heç bir məhdudiyyət yoxdur. Məbləğ yalnız pis və ya potensial pis borcun ölçüsündən asılıdır.

Əgər borclarla bağlı vəziyyət dəyişirsə, o zaman mövcud vəziyyəti rəhbər tutaraq RSD həcmini dəyişmək mümkündür.

Bütün xərclənməmiş RSD məbləğləri ilin sonunda silinə bilər. Yeni şübhəli borc yarandıqda yeni ehtiyat yaradılır.

Mühasibat uçotunda RSD-nin uçotunu aparmaq üçün 63-cü hesabdan istifadə olunur.Mühasibat uçotunda RSD-nin formalaşması aşağıdakı tipli elanla göstərilir:

Dt 91-2 "Digər xərclər" Kt 63

RSD töhfələri digər xərclərin debetinə yazılır və maliyyə nəticələrinə daxil edilir.

Bu yerləşdirmə üçün əsas mühasibat hesabatı hesablanmasıdır ( ekspert rəyi, peşəkar mühakimə). Mühasibat uçotunda formalaşan ehtiyatın məbləği vergi uçotundan fərqli olaraq məhdudlaşmır.

Vergidə

Şübhəli borclar üçün ehtiyat vergi xərcləri məhduddur. İcazə verilən RSD məbləği ehtiyatın formalaşdığı hesabat dövrünün gəlirinin 10% -dən çox deyil.

Lakin eyni zamanda, RSD-nin formalaşması vergi uçotu üçün məcburi hesab edilmir. Ehtiyatın yaradılması haqqında qərar vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq qəbul edilir.

Amma digər xərclər baxımından bu ehtiyat mühasibat uçotundan daha çox tənzimlənir. Aşağıdakı nüanslarla fərqlənir:

Bərpa əmri

Şübhəli borclar üzrə ehtiyatın bərpası qarşı tərəfin borcunun tam və ya qismən ödənilməsidir. Belə bir vəziyyətdə müddəaya düzəliş tələb olunur.

RSD ödənilmiş borc məbləğində bərpa olunur. Bu zaman aşağıdakı mühasibat yazılışları aparılır:

Şübhəli borc ümidsiz borca ​​çevrilirsə, o zaman silinə bilər. Bunu etmək üçün, PBU-nun 77-ci bəndinə uyğun olaraq, sizə lazımdır:

Alınmayan borc mövcud RSD hesabına və ya ehtiyat formalaşmadıqda xərclər üçün silinir.

İddia müddəti bitdikdən sonra borc silindikdə, onun dəyəri silindikdən sonra beş il ərzində balansdankənar uçotda nəzərə alınır.

Bunu etmək üçün 007 hesabından istifadə edin. Borclunun maliyyə vəziyyəti dəyişdikdə borcun yığılma ehtimalına nəzarət etmək üçün mühasibat uçotu tələb olunur.