Verilmiş kreditlərin amortizasiya dəyərinin hesablanması metodikası. Kreditin ədalətli dəyərinin qiymətləndirilməsi problemləri. kredit gözləntilərinə yenidən baxıldıqdan sonra, at. e
BMHS 9 maliyyə alətlərinin təsnifatını əvvəlki standart 39 №-li MUBS ilə müqayisədə sadələşdirmiş hesab olunur. Yeni standarta əsasən, maliyyə aktivləri müəssisənin maliyyə alətlərini (“biznes modeli”) necə idarə etdiyinə və hansı pul vəsaitlərinin daxil olduğu axınlara əsasən ölçülür. onlardan. üçün maliyyə aktivləri MHBS 9 üç təsnifat kateqoriyasını təqdim edir:
MHBS 9-da maliyyə öhdəlikləri üçün iki təsnifat kateqoriyası mövcuddur: amortizasiya olunmuş dəyərlə və ya mənfəət/zərər vasitəsilə ədalətli dəyərlə.
Maliyyə aktivlərinin təsnifatı
İlkin olaraq (standartın 2009-cu ildə dərc olunmuş birinci hissəsində) MHBS 9 iki qrupa bölünür: 1) amortizasiya olunmuş maya dəyəri ilə uçota alınan maliyyə aktivləri və 2) ədalətli dəyərlə uçota alınan maliyyə aktivləri. Eyni zamanda, ikinci ixtisas kateqoriyasından olan maliyyə aktivlərinin ədalətli dəyərindəki dəyişikliklərə müəyyən şərtlər daxilində, şirkətin seçimi ilə digər məcmu gəlirdə əks olunmasına icazə verilmişdir.
9 №-li MHBS-nin son variantında üçüncü təsnifat kateqoriyası təqdim edildi ki, bu kateqoriya bəzi maraqlı tərəflərin xahişi ilə, əsasən, mənim başa düşdüyüm kimi, sığorta şirkətləridir (MHBS 9-un IN8 bəndində yazıldığı kimi). Bu üçüncü kateqoriya “digər məcmu gəlir vasitəsilə ədalətli dəyərlə qiymətləndirilən maliyyə aktivləri” və ya OCI vasitəsilə FA adlanır. Nəticədə, həm mahiyyətinə, həm də hesabat vermə qaydalarına görə fərqlənən iki kateqoriyalı maliyyə aktivləri əldə edilmişdir.
Qəbul edilən abbreviaturalar:
- OCI - digər məcmu gəlir (kapital maddəsi)
- P&L - Mənfəət və Zərər Hesabatı
- CC - ədalətli dəyər
Maliyyə aktivlərinin təsnifatı üçün əsaslar
MHBS 9-da maliyyə aktivlərinin təsnifatı müəssisənin maliyyə aktivləri qruplarını necə idarə etdiyinə və hansı xüsusiyyətlərə malik olduğuna əsaslanır. pul vəsaitlərinin hərəkəti bu aktivlərdən alınacaq. Beləliklə, IASB mühasibat uçotu ilə şirkətlərin rəhbərliyi tərəfindən aktivlərə münasibətdə istifadə olunan mühasibat uçotunu bir-birinə yaxınlaşdırmaq qərarına gəlib. Bu yanaşmanın məqsədi maliyyə hesabatlarının istifadəçilərinə gələcək pul vəsaitlərinin əldə edilməsini proqnozlaşdırmaq imkanı verməkdir. MHBS 9-a uyğun olaraq maliyyə aktivlərinin təsnifatı və qiymətləndirilməsi investor şirkətin iqtisadi davranışı ilə və ya standartla desək, bu aktivlərin “idarə olunması üçün biznes modeli” ilə əlaqələndirilir.
İstifadə olunacaq biznes modeli fərdi alətə münasibətdə deyil, maliyyə alətləri qrupları səviyyəsində müəyyən edilməlidir. Şirkət maliyyə aktivlərini idarə etmək üçün birdən çox biznes modelindən istifadə edə bilər.
1. Amortizasiya olunmuş maya dəyəri ilə maliyyə aktivləri
Maliyyə aktivi qiymətləndirilməlidir amortizasiya olunmuş maya dəyəri ilə aşağıdakı şərtlərin hər ikisi yerinə yetirilərsə:
- (a) maliyyə aktivi məqsədi müqavilə üzrə pul vəsaitlərinin hərəkətini toplamaq olan biznes modeli çərçivəsində saxlanılır və
- (b) pul vəsaitlərinin hərəkəti yalnız əsas borcun və ödənilməmiş əsas borcun faizinin ödənişləridir.
hansı təxmini gələcəyi endirim edir nağd pul qəbzləri maliyyə aktivinin gözlənilən istifadə müddəti ərzində. Yəni, amortizasiya olunmuş dəyər müəssisənin aktivi ödəmə müddətinə qədər saxladığı təqdirdə alacağı maliyyə aktivindən pul vəsaitlərinin hərəkətini əks etdirir.
Müəssisənin biznes modelinin məqsədi müqavilə üzrə pul vəsaitlərinin hərəkətini toplamaq üçün maliyyə aktivlərini saxlamaq olsa da, müəssisənin bu alətlərin hamısını ödəmə müddətinə qədər saxlaması vacib deyil. Maliyyə aktivlərinin satışı baş verərsə və ya gələcəkdə belə satışlar gözlənilsə belə, biznes modeli bu kateqoriyaya aid edilə bilər.
Məsələn, kredit riskinin idarə edilməsi pisləşmə nəticəsində potensial kredit itkilərini minimuma endirməyə yönəlmişdir kredit keyfiyyəti aktivlər belə biznes modelinin tərkib hissəsidir. Maliyyə aktivinin sənədləşdirilmiş sənəddə göstərilən kredit meyarlarına artıq cavab vermədiyi üçün satışı investisiya siyasətişirkət, kredit riskindəki artımın səbəb olduğu satış nümunəsidir.
Bununla belə, maliyyə aktivlərinin tez-tez alqı-satqısı və ya böyük həcmdə alqı-satqısı bu maliyyə aktivlərinin idarə edilməsi biznes modelinə uyğun gəlmir.
Misal 1: Maliyyə aktivinin amortizasiya olunmuş dəyərlə uçotu
1 aprel 2015-ci ildə Omega hər istiqrazın nominal dəyəri 100 dollar olan 100.000 istiqraz buraxdı. Delta bütün Omega istiqraz buraxılışını alıb və bu alətləri ödəmə müddətinə qədər saxlamaq niyyətindədir. Delta bu əməliyyatı qeyd etmək üçün 100.000 dollar əlavə xərc çəkdi. İstiqrazlar hər biri 130 ABŞ dolları qiymətində buraxılıb və nominal üzrə ödəmə müddəti 31 mart 2019-cu ildir. Bir istiqraz üçün 12 ABŞ dolları faiz hər il martın 31-də dövrün sonunda ödənilir. Effektiv illik faiz dərəcəsi ( daxili norma gəlirlilik) bu istiqrazlar üzrə 5% təşkil edir.
Delta rəhbərliyi hesab edir ki, 31 mart 2016-cı il tarixinə kredit riskində əhəmiyyətli artım olmayıb. 31 mart 2016-cı il tarixinə olan 12 aylıq ECL təxmini 400.000 ABŞ dollarıdır.
Tapşırıq.
Qərar:
2) Maliyyə aktivlərinin idarə edilməsi üçün biznes modeli faiz və əsas məbləğ şəklində pul vəsaitlərinin hərəkətini əldə etmək olduğundan, belə maliyyə aktivləri amortizasiya olunmuş dəyərlə uçota alınmalıdır.
4) Bu əməliyyatın qeydiyyatı ilə bağlı xərclər maliyyə aktivinin dəyərini artırır: 13.000.000+100.000 = 13.100.000.
Amortizasiya edilmiş dəyər qiymətləndirmə ehtiyatı nəzərə alınmadan hesablanır (min dollarla):
5) Hər hesabat tarixində Delta kredit riskində əhəmiyyətli artım olub-olmadığını qiymətləndirməlidir. (İstifadə olunan gözlənilən kredit itkisi modelinə görə)
6) Burada belə deyil, ona görə də ehtiyat 12 aylıq gözlənilən kredit itkilərində tanınır.
Dr Zərər haqqında hesabat Cr Müavinət – 400,000
31.03.16 tarixinə OFP
- Maliyyə aktivi (uzunmüddətli) - 12,155 (12,555 - 400)
- Maliyyə gəlirləri - 655
- Dəyərsizləşmə zərəri - (400)
2. Ədalətli dəyərlə maliyyə aktivləri
Əgər şirkət maliyyə aktivlərinin satışından pul vəsaitlərinin hərəkəti əldə edəcəyini gözləyirsə (bazar dəyərindəki fərqlə oynayaraq onları aktiv şəkildə alqı-satqıya hazırlaşır), onda bu cür aktivlər aşağıdakı qiymətlərlə qiymətləndirilməlidir. yekun hesabat ədalətli (bazar) dəyərlə mənfəət/zərər vasitəsilə ədalətli dəyərdə dəyişikliklərlə.
Bu, ilk növbədə, səhmlərə investisiyalar daxildir, yəni. digər şirkətlərin kapital alətlərinə çevrilir. Səhmlər faiz yaratmır və "əsas" yoxdur. Buna görə də, bir qayda olaraq, əgər şirkət başqa bir şirkətin səhmlərini alırsa, investisiyanın idarə edilməsi biznes modeli ədalətli dəyərdə əlverişli dəyişikliklərin həyata keçirilməsidir (daha yüksək qiymətə satmaq). Bu cür maliyyə aktivləri ticarət portfelinin bir hissəsidir və mənfəət/zərər vasitəsilə MA ilə qiymətləndirilir.
Səhm kapitalına investisiyaların ticarət üçün saxlanılmadığı, lakin strateji məqsədlər üçün saxlanacağı hallarda (məsələn, kapitalda iştirak payı gələcəkdə artırıla bilən əsas təchizatçının səhmləri), investisiya şirkəti ədalətli dəyərdəki dəyişiklikləri digər hərtərəfli qiymətləndirmə vasitəsilə tanımağı seçə bilər. gəlir. OCI-də məcmu mənfəət və ya zərər daha sonra kapitalın digər sətir maddəsinə yenidən təsnifləşdiriləcək (məsələn, bölüşdürülməmiş mənfəət). Yəni, heç bir halda belə maliyyə aktivindən mənfəət/zərər mənfəət və zərərə düşməyəcək və xalis mənfəətin məbləğinə təsir göstərməyəcək.
Təbii ki, bu kateqoriyaya təkcə kapitalın maliyyə alətləri (səhmləri) aid edilmir. Mənfəət/zərər vasitəsilə ədalətli dəyərlə, məsələn, başqa şirkətin konvertasiya edilə bilən istiqrazlarına investisiyalar da tanınır. Bu halda, alətdən pul vəsaitlərinin hərəkəti təkcə faizlər və əsas ödənişlər deyil, həm də emitentin kapitalının dəyəri ilə əlaqəli gəlirdir. Beləliklə, MHBS 9-a əsasən, konvertasiya edilə bilən istiqrazlara investisiyalar mənfəət və zərər vasitəsilə ədalətli dəyərlə uçota alınır. Ilə (onlar öhdəliklər olduqda) linki tıklayaraq tapa bilərsiniz.
Bundan əlavə, borc alətlərinə (istiqrazlara) investisiyalar bu kateqoriyaya aid edilir, əgər biznes modeli çərçivəsində şirkət bu cür aktivləri onların satışı vasitəsilə pul vəsaitlərinin hərəkətini əldə etmək üçün idarə edirsə. Belə olan halda şirkət istiqraz investisiya portfelinin fəaliyyətini qiymətləndirir və onların ədalətli dəyərinə əsasən satmaq və ya almaq barədə qərarlar qəbul edir.
Bu biznes modeli, satışın nadir olduğu holdinq biznes modelindən fərqli olaraq aktiv alış və satışı əhatə edir. Eyni zamanda, şirkət maliyyə aktivlərinin onun sahibliyində olduğu müddət üçün istiqrazlardan müqavilə üzrə pul vəsaitlərinin hərəkətini ala bilər. Lakin bu halda faiz gəliri əldə etmək yan əməliyyatdır və bu aktivlərin idarə edilməsi biznes modelinin əsas məqsədi ədalətli dəyərdə faydalı dəyişikliklərin həyata keçirilməsidir.
Misal 2. Mənfəət hesabatında maliyyə aktivinin FL-də əks etdirilməsi
1 aprel 2015-ci ildə Delta Omega-nın 100.000 səhmini aldı. Delta bu əməliyyatı qeyd etmək üçün 100.000 dollar əlavə xərc çəkdi.
Delta rəhbərliyi bu maliyyə aktivlərinə öz ticarət portfelinin bir hissəsi kimi baxır və bu aktivlərin satışından pul vəsaitlərinin hərəkətini əldə etmək niyyətindədir. 31 mart 2016-cı il tarixinə səhmlərin ədalətli dəyəri 12,8 milyon ABŞ dolları təşkil etmişdir.
Tapşırıq. Bu əməliyyatın Delta-nın 31 mart 2016-cı il tarixinə maliyyə hesabatlarında necə uçota alınmasını izah edin.
Qərar:
- 1) Delta üçün bu, maliyyə aktividir.
- 2) Maliyyə aktivlərinin idarə edilməsi üçün biznes modeli aktivlərin satışından pul vəsaitlərinin daxil olmasını nəzərdə tutduğundan, belə maliyyə aktivləri mənfəət və zərər vasitəsilə FA-da uçota alınmalıdır.
- 3) Alış tarixində səhmlər blokunun ədalətli dəyəri 13,000,000 ($130 x 100,000) təşkil edir.
- 4) Bu əməliyyatın qeydiyyatı ilə bağlı xərclər mənfəət və zərər haqqında hesabata silinir - 100.000.
- 5) Hesabat tarixində yenidən qiymətləndirmənin tanınması Dr. Mənfəət və zərər haqqında hesabat Cr Maliyyə aktivi – 200,000 (13,000,000 – 12,800,000)
Maliyyə hesabatlarından çıxarışlar (min dollarla):
31.03.16 tarixinə OFP
31/03/16 tarixində bitən il üçün OSD
- FA-nın alınması üçün xərclər - (100)
- Aktivin MA-nın dəyişməsindən zərər – (200)
3. OCI vasitəsilə ədalətli dəyərlə qiymətləndirilən maliyyə aktivləri
Bu kateqoriya maliyyə aktivlərini idarə etmək üçün aralıq biznes modelindən istifadə edən şirkətlərin sorğularından sonra IASB tərəfindən təqdim edilmişdir: onlar həm faiz pul vəsaitlərinin hərəkəti qazanmaqla, həm də alış qiymətindən yüksək qiymətə satmaqla öz investisiya portfelinin gəlirliliyini artırmağa çalışırlar.
Bu tip bir iş modeli ola bilər müxtəlif məqsədlər. Məsələn, biznes modelinin məqsədi gündəlik likvidlik ehtiyaclarını idarə etmək, müəyyən faiz gəlirliliyini saxlamaq və ya maliyyə aktivlərinin ödəmə müddətlərinin həmin aktivlər tərəfindən maliyyələşdirilən öhdəliklərin ödəmə müddətlərinə uyğun olmasını təmin etmək ola bilər. Bu məqsədə nail olmaq üçün şirkət nəinki müqavilə üzrə pul vəsaitlərinin hərəkətini, həm də vaxtaşırı maliyyə aktivlərini satmalıdır.
Məqsədi faiz və əsas borc qazanmaq üçün maliyyə aktivlərini saxlamaq olan biznes modeli ilə müqayisədə, bu biznes modeli adətən daha tez-tez və daha böyük satışları əhatə edir. Bu, maliyyə aktivlərinin satışının yan əməliyyat deyil, biznes modelinin məqsədinə çatmaq üçün vacib şərt olması ilə əlaqədardır.
Bu aktivlərin idarə edilməsi modeli üzrə portfelin ümumi gəliri həm faiz gəlirindən, həm də satışdan əldə edilən pul vəsaitlərinin hərəkətindən asılıdır.
Misal 3. OCI vasitəsilə maliyyə aktivinin FA-da əks olunması
1 aprel 2015-ci ildə Omega hər istiqrazın nominal dəyəri 100 dollar olan 100.000 istiqraz buraxdı. Delta bütün Omega istiqraz buraxılışını satın aldı. Delta bu əməliyyatı qeyd etmək üçün 100.000 dollar əlavə xərc çəkdi. İstiqrazlar hər biri 130 ABŞ dolları qiymətində buraxılıb və nominal üzrə ödəmə müddəti 31 mart 2019-cu ildir. Bir istiqraz üçün 12 ABŞ dolları faiz hər il martın 31-də dövrün sonunda ödənilir. Bu istiqrazlar üzrə effektiv illik faiz dərəcəsi 5%-dir.
Delta rəhbərliyi müqavilə axınlarını almaq niyyətindədir Pul və zəruri hallarda likvidliyi saxlamaq üçün istiqrazları satmaq. 31 mart 2016-cı il tarixinə Delta-nın hesablamalarına görə, kredit riskində ciddi artım müşahidə olunmayıb. 31 mart 2016-cı il tarixinə 12 aylıq gözlənilən kredit itkisi 400.000 ABŞ dolları təşkil etmişdir. 31 mart 2016-cı il tarixinə istiqraz paketinin ədalətli dəyəri 12,8 milyon ABŞ dollarıdır.
Tapşırıq. Bu əməliyyatın Delta-nın 31 mart 2016-cı il tarixli maliyyə hesabatlarında necə uçota alınmasını izah edin.
Qərar:
1) Delta üçün bu, maliyyə aktividir.
2) Maliyyə aktivlərinin idarə edilməsi üçün biznes modeli faiz və əsas məbləğ şəklində pul vəsaitlərinin hərəkətini əldə etmək, habelə aktivlərin satışından pul vəsaitlərinin hərəkətini əldə etmək olduğundan, belə maliyyə aktivləri ədalətli dəyərlə digər məcmu gəlirdə uçota alınmalıdır. .
3) Delta istiqrazlar üçün Omega-ya $130*100,000 ədəd = 13,000,000 ödəyib.
4) Bu əməliyyatın qeydiyyatı ilə bağlı xərclər maliyyə aktivinin dəyərini artırır: 13 000 000 + 100 000 = 13 100 000.
5) Amortizasiya dəyəri ehtiyat nəzərə alınmadan hesablanır (min dollarla):
6) Hesabat tarixində maliyyə aktivi ədalətli dəyərlə yenidən qiymətləndirilməlidir: Dr Maliyyə aktivi Cr OCI – 245,000 (12,800,000 – 12,555,000)
7) Hər hesabat tarixində Delta kredit riskində əhəmiyyətli artım olub-olmadığını qiymətləndirməlidir.
8) Burada belə deyil, ona görə də ehtiyat 12 aylıq gözlənilən kredit itkilərində tanınır.
Dr Zərər hesabatı Cr OCI – 400,000
Maliyyə hesabatlarından çıxarışlar (min dollarla):
31.03.16 tarixinə OFP
- Maliyyə aktivi (uzunmüddətli) – 12 800
- Kapitalın digər komponentləri (kredit OCI) – 645 (245 + 400)
31/03/16 tarixində bitən il üçün GTC
- Maliyyə gəliri Kt GTC – 655
- Dəyərsizləşmə zərərinin tanınması Dt IPL – (400)
31.03.16 tarixində bitən il üçün PSD
- Dəyərsizləşmə zərərinin tanınması Kt OCI – 400
- Kt PSD aktivinin MA-nın dəyişməsindən mənfəətin əks olunması - 245
Bu aktivlərin idarə edilməsi biznes modelində pul vəsaitlərinin hərəkəti həm faiz, həm də satışdan əldə edilən gəlirləri təmsil etdiyinə görə, Komitə həm amortizasiya olunmuş dəyər, həm də ədalətli dəyər haqqında məlumatın maliyyə hesabatlarının istifadəçiləri üçün faydalı olacağını düşünürdü.
Buna görə də, bu təsnifat kateqoriyası üçün faiz gəlirləri mənfəət və zərər hesabatında maliyyə aktivi amortizasiya olunmuş maya dəyərində qiymətləndirilmiş kimi təqdim edilir. maliyyə vəziyyəti maliyyə aktivi ədalətli dəyərlə ölçülür.
Bu cür maliyyə aktivlərinin tanınması dayandırıldıqda, digər məcmu gəlirdə tanınan məcmu gəlir və ya zərərlər mənfəət və ya zərərdə yenidən təsnif edilir.
Dipif tələbələri üçün bəzi ümumiləşdirmələr
İmtahana hazırlaşanlar üçün kapital və borc alətlərindən bəhs edən aşağıdakı rəqəmlər faydalı olacaq. Əgər biz kapital alətlərini götürsək, yəni. səhmlər, onda onlar üçün bir qiymətləndirmə kateqoriyası var - ədalətli dəyərlə. Bununla belə, ədalətli dəyərdəki dəyişikliklər həm GTC, həm də OCI-yə aid edilə bilər (imtahançı Paul Robinsin Dipifre imtahanında sevimlisi)
düyü. bir
Əgər borc alətlərinə - istiqrazlara investisiyaları nəzərə alsaq, onda onlar üçün maliyyə aktivlərinin qiymətləndirilməsinin hər üç kateqoriyasından istifadə etmək olar. Ancaq diqqətli olun: səhmlər üçün OCI vasitəsilə MA ilə istiqraz investisiyaları üçün OCI vasitəsilə MA eyni deyil. Üstəlik, fərqlər təkcə bu cür aktivlərin qiymətləndirilməsində deyil, həm də ondan ibarətdir ki, istiqrazlar üçün maliyyə aktivinin xaric edilməsi zamanı OCI-də yığılan mənfəət/zərər mənfəət və zərər hesabatına, səhmlər üçün isə mənfəət/ OCI-də toplanmış itkilər başqa bir kapital xəttinə köçürülür, yəni e. heç vaxt xalis gəlirə təsir etmir.
Şəkil 2
Rusfinance Bank MMC-nin maliyyə hesabatları üzrə mütəxəssisi.
39 №-li MUBS-a əsasən, amortizasiya olunmuş maya dəyərində uçota alınan maliyyə aktivləri “çəkilmiş zərər” modelinə uyğun olaraq dəyərsizləşmə üzrə yoxlanılır ( çəkilmişdir zərər model). Bu model zərərin tanınmasına yalnız əvvəllər baş vermiş itki deyilən hadisə olduqda imkan verir hesabat tarixi və zərərin sübutu. Gözlənilən gələcək hadisələrdən itkilər cari dövrdə zərər kimi tanınmır.
Qlobal miqyasda iqtisadi krizis bu yanaşmanın açıq dezavantajı defolt baş verməzdən çox əvvəl proqnozlaşdırıla bilən itkilərin maliyyə hesabatlarında vaxtında tanınmaması idi.
Bundan əlavə, böhran modelin aşağıdakı çatışmazlıqlarını aşkar etdi:
“zərər hadisəsi”ndən əvvəl şişirdilmiş faiz gəlirlərinin tanınması;
“Zərər hadisələri”nin müəyyən edilməsi və ölçülməsi üçün müxtəlif yanaşmalardan istifadə edilməsi, mənfəət və zərər haqqında hesabatda məbləğlərin qeyri-ardıcıl şəkildə təqdim edilməsinə, habelə müxtəlif şirkətlər tərəfindən yaradılmış ehtiyatların müqayisə edilməsinin mümkünsüzlüyünə səbəb olur;
Ehtimal edilən itkilərdən ayrılmış çəkilmiş itkilər hesabına əsasən alətin kredit riskindəki dəyişikliklərlə bağlı məlumat kəsirinin yaradılması.
G20 və Şura kimi bir çox aparıcı təşkilatlardan mövcud modelə çoxsaylı tənqidlər maliyyə sabitliyi (beynəlxalq təşkilat, G20 ölkələri tərəfindən qlobal maliyyə sabitliyi sahəsində siyasətin işlənib hazırlanması və saxlanması məqsədi ilə London Sammitində - 2009-da yaradılmışdır) maliyyə alətlərinin amortizasiyasına yanaşmada dəyişikliklərin zəruriliyini əvvəlcədən müəyyən etmişdir. IASB-nin bu istiqamətdəki işinin nəticəsi standart layihəsi oldu " Maliyyə alətləri: amortizasiya olunmuş dəyər və dəyərsizləşmə". Bu layihə 39 №-li MUBS-a uyğun olaraq maliyyə alətlərinin uçotunun yenidən nəzərdən keçirilməsinə dair üç hissədən biridir və amortizasiya olunmuş dəyərlə tanınan maliyyə aktivlərinin dəyərsizləşməsinə dair BMHS 9-un əlavə bölməsinin buraxılmasını nəzərdə tutur.
IASB layihənin əsas məqsədlərini müəyyən edir:
Gözlənilənlərin daha vaxtında tanınması yolu ilə maliyyə alətlərinin dəyərsizləşməsinin uçotuna yanaşmanın optimallaşdırılması kredit itkiləri;
Kredit itkiləri üçün yaradılmış ehtiyatların formalaşdırılmasının şəffaflığının artırılması.
Gözlənilən Zərər Modeli
Dəyərsizləşməyə mövcud yanaşmadan fərqli olaraq, IASB “gözlənilən zərər” modelini təqdim etmişdir ( gözlənilən itki modeli) kredit itkiləri daxil olmaqla gözlənilən pul vəsaitlərinin hərəkətinə əsaslanaraq. Qeyd etmək lazımdır ki, cari “dərk edilmiş zərər” modeli də gözləntilərə əsaslanır, lakin proqnozlar daha çox kredit itkiləri ilə deyil, əlavə gəlirlərlə (məsələn, girovun satışından) bağlıdır.
Qeyd edildiyi kimi, əvvəllər mövcud olan model, əsasən, dəyərsizləşmə itkilərini çox gec və qeyri-bərabər şəkildə tanıdığına, habelə “zərər hadisəsi” baş verməzdən əvvəl şişirdilmiş faiz gəlirlərini əks etdirdiyinə görə ciddi şəkildə tənqid edilmişdir. Təklif olunan model bu problemlərin həlli üçün nəzərdə tutulmuşdur. Əsas ideya ondan ibarətdir ki, indi effektiv faiz dərəcəsi alətin buraxılışı zamanı kredit itkiləri nəzərə alınmaqla proqnozlaşdırılan gələcək pul vəsaitlərinin hərəkəti əsasında müəyyən edilir. Bu dərəcə alətin istifadə müddəti ərzində faiz gəlirlərini hesablamaq üçün istifadə olunur. Əgər kreditorun ilkin defolt gözləntiləri kreditin müddəti ərzində realdırsa, ani dəyərsizləşmə zərəri məcmu gəlir haqqında hesabatda tanınmır. Bu halda, dəyərsizləşmə zərəri yalnız müsadirə edilmiş faiz gəliri kimi tanınır, o şərtlə ki, buraxılış zamanı borc verən alətin gələcək mümkün axınlarını müqavilədə nəzərdə tutulandan az hesab etsin. Beləliklə, itkilər alətin ömrü boyu bərabər paylanır.
Əgər zaman keçdikcə borc verən ilkin defolt gözləntilərini daha pis yöndə nəzərdən keçirirsə, zərər dərhal məcmu gəlir haqqında hesabatda tanınır. Bu zərər, gələcək daxilolmalarda dəyişikliklər nəzərə alınmaqla, dövrün sonunda alətin amortizasiya olunmuş (balan) dəyərinə ilkin effektiv dərəcəsini saxlamaq üçün düzəliş edildiyi məbləğdir. Gözləntilərdəki müsbət dəyişikliklər gəlir kimi tanınır.
Yeni yanaşmaya əsasən zərərin daha vaxtında tanınmasına nail olunur, çünki model aktivin dəyərsizləşməsini göstərən “zərər hadisəsi”ni tələb etmir. Zərərlər artıq tanınır erkən tarixlər proqnozlaşdırılan və ya gözlənilən kredit itkilərinə əsaslanır.
Cədvəldə. Cədvəl 1-də amortizasiya olunmuş maliyyə alətlərinin dəyərsizləşməsinin “baş vermiş” və “gözlənilən zərər” modelləri üzrə uçotunun əsas aspektləri təfərrüatlı şəkildə verilmişdir.
Cədvəl 1
Maliyyə alətlərinin dəyərsizləşməsinin əsasları
“dərk edilmiş” və “gözlənilən itkilər” modellərinə görə
(sabit dərəcəsi olan alətlər üçün)
|
Zərər Modeli |
Gözlənilən Zərər Modeli |
|
|
İlkin effektivliyin müəyyən edilməsi faiz dərəcəsi |
Gələcək pul vəsaitlərinin hərəkəti, baş verməmiş kredit itkiləri istisna olmaqla, faiz dərəcəsinin hesablanmasına daxil edilir. Çox vaxt belə axınlar müqavilə ödənişləridir. |
Faiz dərəcəsinin hesablanması mümkün kredit itkiləri nəzərə alınmaqla proqnozlaşdırılan gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətini əhatə edir |
|
Dəyərsizləşmə zərərinin tanınması |
||
|
tanınma anı |
Zərərlər baş verdikdə məcmu mənfəət haqqında hesabatda tanınır. |
Kredit itkiləri və ya gələcək axınlar üçün əvvəlki gözləntilərdə mənfi dəyişiklik olduqda zərərlər avtomatik olaraq tanınır. Əgər gözləntilər etibarlılıq müddəti ərzində sabit qalırsa, heç bir itki tanınmır |
|
Tanınma şərti və ya "itki hadisəsi" |
Zərərin tanınması aktivin dəyərdən düşdüyünü göstərən hadisənin baş verməsini tələb edir |
“Zərər hadisəsinin” mövcudluğu dəyərsizləşmənin tanınması üçün şərt kimi nəzərə alınmır, lakin gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətini proqnozlaşdırmaq üçün istifadə edilə bilər. |
|
İlkin tanınmanın əhatə dairəsi |
İlkin effektiv faiz dərəcəsi ilə diskont edilmiş aktivin balans dəyəri ilə gözlənilən gələcək pul vəsaitlərinin hərəkəti (çəkilməmiş gələcək kredit itkiləri istisna olmaqla) cari dəyəri arasındakı fərq |
Aktivin balans dəyəri (yenidən qiymətləndirilməmişdən əvvəl) və ilkin effektiv faiz dərəcəsi ilə diskont edilmiş yenidən razılaşdırılmış gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin cari dəyəri arasındakı fərq |
|
Zərərlərin bərpası |
Dəyərsizləşmə zərərinin məbləği əlverişli hadisələr (məsələn, kredit reytinqinin yüksəldilməsi) nəticəsində azalır. Hər hansı dəyərsizləşmə zərərinin bərpası cari dövrün məcmu mənfəət haqqında hesabatında gəlir kimi tanınır. Zərər ləğv edildikdə, aktivin düzəliş edilmiş balans dəyəri dəyərsizləşmədən mövcud ola biləcək balans dəyərindən çox olmamalıdır. |
Dəyərsizləşmə zərərinin bərpası məcmu gəlir haqqında hesabatda əvvəlki kredit itkisi gözləntilərində və ya gələcək axınlarda müsbət dəyişikliklərdən avtomatik mənfəət kimi tanınır. Zərər ləğv edildikdə, aktivin düzəliş edilmiş balans dəyəri gələcək müqavilə ödənişlərinin cari dəyərindən çox olmamalıdır. |
|
Gəlirlərin tanınması |
||
|
Mənfəət məcmu gəlir haqqında hesabatda tanınır və ilkin effektiv dərəcə ilə hesablanır |
||
|
Tanınma sahəsi |
Tanınmış gəlirin məbləği gözlənilən kredit zərərlərindən asılı deyildir, çünki gəlirin hesablanmasında istifadə olunan effektiv dərəcə müqavilə üzrə ödənişlərə əsaslanır. |
Gələcək kredit itkiləri daxil olmaqla, aşağı effektiv faiz dərəcəsinə görə gəlir daha aşağı məbləğdə tanınır |
|
Düzəlişlər kitab dəyəri aktiv |
Aktivin amortizasiya olunmuş dəyəri gözlənilən gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin diskontlaşdırılmış ilkin effektiv faiz dərəcəsi ilə diskont edilmiş (çəkilməmiş gələcək kredit itkiləri istisna olmaqla) cari dəyərinə düzəliş edilir. |
Aktivin amortizasiya olunmuş dəyəri ilkin effektiv faiz dərəcəsi ilə diskont edilmiş yenidən işlənmiş gələcək pul vəsaitləri hərəkətinin cari dəyərinə düzəliş edilir. nümunə. |
Mövcud və təklif olunan modellərin məcmu mənfəət və zərər haqqında hesabata təsirinin müqayisəsi nümunədən istifadə etməklə nəzərdən keçiriləcək.
Misal
Gözlənilən Zərər Modeli
Kredit aşağıdakı parametrlərlə verilib:
Kreditin həcmi - 200 000 y. e.;
İllik faiz dərəcəsi - 10%;
Yerləşdirmə müddəti - 5 il;
Faizlər hər il ödənilir;
Borcun əsas məbləğinin ödənilməsi müqavilə müddətinin sonunda baş verir.
Yerləşdirmə zamanı müqavilə və gözlənilən axınlar aşağıdakı kimi təqdim olunur (Cədvəl 2).
cədvəl 2
yerləşdirmə zamanı kredit üzrə, c.u. e.
|
Dövr |
Müqavilə ödənişləri |
Defolt dərəcə (DS), % |
Gözlənilən ödənişlər |
||
Kumulyativ defolt dərəcəsi düsturdan istifadə etməklə hesablanır
KDS n= KDS n- 1 + DC n x P n - 1. (1)
Kreditin müddəti ərzində gözləntilərə yenidən baxılmadıqda, aşağıdakı göstəricilər maliyyə hesabatlarında əks etdirilir (Cədvəl 3).
Cədvəl 3
Maliyyə hesabatının göstəriciləri
kreditin müddəti ərzində, e.
|
Dövr |
Faiz Gəlirləri (P&L) |
Ödənilməli məbləğ |
||||
|
(1) + (2) - (3) |
(1) + (2) - (3) + (4) |
|||||
Bütün hesablamalar alətin buraxılışı zamanı gözlənilən kredit itkiləri nəzərə alınmaqla müəyyən edilmiş ilkin effektiv faiz dərəcəsinə (6,51%) əsaslanır.
Müqavilənin müddəti ərzində kreditorun gözləntilərinin yalnız bir dəfə mənfi istiqamətdə dəyişdiyi bir vəziyyəti nəzərdən keçirək. Tutaq ki, ikinci ilin sonunda kreditor aşağıdakı kimi defolt dərəcəsinin artacağını və gələcək ödənişlərin həcminin azalacağını proqnozlaşdırmışdı (Cədvəl 4).
Cədvəl 4
Müqavilə üzrə və proqnozlaşdırılan pul vəsaitlərinin hərəkəti
ikinci ilin sonunda kredit üzrə, c.u. e.
|
Dövr |
Müqavilə ödənişləri |
Defolt dərəcə (DS), % |
Məcmu defolt dərəcəsi (CDR), % |
Alınması gözlənilən ödənişlərin faizi (P), % |
Gözlənilən ödənişlər |
Bu şərtlər daxilində kreditorun maliyyə hesabatlarında aşağıdakı göstəricilər öz əksini tapır (cədvəl 5).
Cədvəl 5
kredit gözləntilərinə yenidən baxıldıqdan sonra, at. e.
|
Dövr |
Dövrün əvvəlinə olan kreditin balans dəyəri |
Faiz Gəlirləri (P&L) |
Ödənilməli məbləğ |
Dövrün sonunda kreditin balans dəyəri (gözləntilərə yenidən baxılmadan əvvəl) |
Dəyərsizləşmə zərərləri (mühasibat dəyərinə düzəliş) (P&L) |
Dövrün sonunda kreditin balans dəyəri (gözləntilərə yenidən baxıldıqdan sonra) |
|
(1) + (2) - (3) |
(1) + (2) - (3) + (4) |
|||||
|
Ümumi |
(45 081) |
Bütün hesablamalar həm də ilkin effektiv faiz dərəcəsinə (6,51%) əsaslanır ki, onu saxlamaq üçün ikinci ilin sonunda kreditin balans dəyərinə 45,081 c.u düzəliş etmək lazımdır. e) Bu məbləğ həm də məcmu mənfəət haqqında hesabatda zərər kimi tanınmalıdır. Tənzimləmə formulaya uyğun olaraq hesablanır
IL= CA- NPV, (2)
harada IL- dəyərsizləşmə itkisi və ya balans dəyərinə düzəliş;
CA- dövrün sonunda kreditin balans dəyəri (gözləntilərə yenidən baxılmadan əvvəl);
NPV- ilkin effektiv faiz dərəcəsi ilə diskont edilmiş, yenidən işlənmiş gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin cari dəyəri.
Bu halda SA ikinci ilin sonunda 185,591 c.u. e., NPV- 140 511 c.u. e.
NPV= 17 000 / (1 + 0,0651) + 14 450 / [(1 + 0,0651)2] + 135 108 / [(1 + 0,0651)3] = 140 511.
Zərər Modeli
Müqayisə üçün “dəymiş zərər” modelindən istifadə etməklə oxşar nümunəyə nəzər salın.
Amortizasiya edilmədən aktivin balans dəyəri, habelə faiz gəlirləri aşağıdakı kimi təqdim olunur (Cədvəl 6).
Cədvəl 6
Etibarlılıq müddəti ərzində maliyyə hesabatının göstəriciləri
kredit, dəyərsizləşmə istisna olmaqla, c.u. e.
|
Dövr |
Dövrün əvvəlinə olan kreditin balans dəyəri |
Faiz gəliri |
Ödənilməli məbləğ |
Dövrün sonunda kreditin balans dəyəri |
|
(1) + (2) - (3) |
||||
Hesablamalar ilkin effektiv faiz dərəcəsinə (10%) əsaslanır. Əvvəlki modellə müqayisədə faiz, mümkün kredit itkiləri istisna olmaqla, gələcək daxilolmaların daha yüksək olması səbəbindən daha yüksəkdir.
İki modelin sadələşdirilmiş müqayisəsi üçün borc verənin gözləntilərdə yanılmadığını və əvvəlki misalda proqnozlaşdırılan kredit itkilərinin gələcək reallığa uyğun olduğunu güman edəcəyik. Bu halda maliyyə göstəriciləri, “dərilmiş zərərlər” modelinə uyğun olaraq əks etdirilən, aşağıdakı formanı götürün (Cədvəl 7).
Cədvəl 7
Etibarlılıq müddəti ərzində maliyyə hesabatının göstəriciləri
dəyərsizləşməyə məruz qalan kredit, c.u. e.
|
Dövr |
Dövrün əvvəlinə kreditin amortizasiya olunmuş dəyəri |
Faiz Gəlirləri (P&L) |
Ödənilməli məbləğ |
Dövrün sonunda kreditin amortizasiya olunmuş dəyəri (dəyərsizləşmə istisna olmaqla) |
Dəyərsizləşmə zərərləri (P&L) |
Dövrün sonunda kreditin balans dəyəri (dəyərsizləşmə nəzərə alınmaqla) |
|
(1) + (2) - (3) |
||||||
|
Ümumi |
(93 443) |
Hesablamada effektiv faiz dərəcəsinin daha dəqiq dəyəri istifadə olunur - 6,51139108625425%.
Bu halda dəyərsizləşmə itkilərinin hesablanması düstura uyğun olaraq aparılır
IL= AC- NPV, (3)
harada IL- dəyərsizləşmə itkisi;
AC- kreditin dövrün sonuna amortizasiya olunmuş dəyəri (dəyərsizləşmə istisna olmaqla);
NPV- ilkin effektiv faiz dərəcəsi ilə diskontlaşdırılan gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin cari dəyəri (çəkilməmiş gələcək kredit itkiləri istisna olmaqla).
Bizim vəziyyətimizdə amortizasiya olunmuş dəyərlə gələcək axınların cari dəyəri arasındakı fərq sıfırdır, lakin rəhbərlik alət üzrə itkiləri vaxtı keçmiş borc məbləğində, yəni iqtisadi səmərənin alınmaması səbəbindən tanımağa qərar verdi. Ödəniş intizamının pisləşməsindən başqa, gələcək defoltların mümkünlüyünü göstərən başqa heç bir “zərər hadisələri” olmamışdır.
İki modelin müqayisəli təhlili Cədvəldə təqdim olunur. səkkiz.
Cədvəl 8
Gözlənilən və baş vermiş zərər modelləri arasındakı əsas fərqlər
|
indeks |
Gözlənilən Zərər Modeli |
Zərər Modeli |
|
Effektiv faiz dərəcəsi |
||
|
Ümumi faiz gəliri |
||
|
Ümumi dəyərsizləşmə itkisi |
||
|
Ümumi xalis gəlir |
Hər iki modelə əsasən, borc verən eyni ümumi xalis gəliri maliyyə hesabatlarında tanıyır. Bununla belə, “gözlənilən zərər” modeli gələcək kredit itkilərini nəzərə alan daha aşağı effektiv faiz dərəcəsi vasitəsilə zərərlərin daha bərabər və vaxtında tanınmasını nəzərdə tutur və buna görə də alət üzrə tanınan faiz gəlirini aşağı salır. “Çəkilmiş zərər” modeli tanınmanı nümayiş etdirir yüksək gəlir(hətta mənfi gözləntilərin mövcudluğunda), eləcə də itkilərin çox gec və kəskin əks olunması.
Dəyərsizləşməyə təklif olunan yanaşmanın qlobal maliyyə ictimaiyyəti tərəfindən kəskin tənqid olunduğu hazırkı modelin əsas problemlərini kifayət qədər məntiqi şəkildə həll etməsinə baxmayaraq, “gözlənilən itki” modeli də ideal deyil.
Bu modelin düzgün tətbiqinə mane olan bir sıra əməliyyat və texniki problemlər var.
Təklif olunan yanaşma həm alətin buraxılması zamanı, həm də alətin istifadə müddəti ərzində mümkün kredit itkilərinin daimi kəmiyyət və keyfiyyətcə qiymətləndirilməsini tələb edir. Bəzi hallarda proqnozlar da tələb olunur uzun müddət. Çoxlarının ölçüsünü və quruluşunu nəzərə alaraq kredit portfelləri, bu tələb bu modelin tətbiqi yolunda ciddi çətinliklərə çevrilə bilər. Problemin yeganə həlli, görünür, imkanların yenidən nəzərdən keçirilməsidir avtomatlaşdırılmış sistemlər mühasibat uçotu, habelə onların risklərin idarə edilməsi sistemləri ilə inteqrasiyası. Əməyin həcmi və maliyyə xərcləri bu halda, şübhəsiz. Lakin uğurlu avtomatlaşdırma ilə belə, kredit gözləntilərinin böyük bir hissəsi idarəetmə fərziyyələri əsasında formalaşacaq ki, bu da mülahizələrlə maliyyə nəticələri arasında yüksək korrelyasiyaya səbəb olacaq.
Standart layihəsi yekunlaşma mərhələsində olsa da və Şura vaxtaşırı ilkin təkliflərə əlavələr etsə də, təklif olunan modelin fundamental əsasının dəyişməz qalacağı ehtimal edilir.
Standartın yekun nəşri 2011-ci ilin ikinci rübündə planlaşdırılır. Onun 2014-cü il yanvarın 1-dən başlayan hesabat dövrləri üçün tətbiq olunacağı gözlənilsə də, Maliyyə institutları artıq indi kifayət qədər mürəkkəb bir keçidin xərcləri və vaxtı haqqında düşünməyə dəyər yeni model amortizasiya olunmuş dəyərlə qeydə alınan maliyyə alətlərinin dəyərsizləşməsi.
paylaşdı
Bu gün şirkətlər tez-tez qeyri-bazar şərtləri ilə kreditlər verirlər. Onlar üzrə faiz dərəcəsi bazar dərəcəsindən xeyli aşağı, hətta 0% də ola bilər. Kreditlər əlaqəli tərəflərə (24 №-li MUBS), təşkilatın bir növ münasibətdə olduğu qarşı tərəflərə, işçilərə və s.
Bu cür əməliyyatlar MHBS-a uyğun olaraq maliyyə hesabatlarında əks olunduqda, P (S) BU-ya görə qeyri-bazar şərtləri ilə verilmiş kreditlərin uçotu beynəlxalq əməliyyatlardan fərqli olduğundan bir sıra düzəlişlər etmək zərurəti yaranır.
Kreditlər MUBS 32 Maliyyə Alətləri: Təqdimat və MUBS 39 Maliyyə Alətləri: Tanınma və Ölçmə standartlarında tanınır və ölçülür.
Hazırda şirkətlər həm BMS 39, həm də MHBS 9-u rəhbər tuta bilərlər.
Maliyyə aləti eyni vaxtda bir müəssisənin maliyyə aktivinin və digərinin maliyyə öhdəliyinin və ya kapital alətinin yaranmasına səbəb olan müqavilədir (32 №-li MUBS-un 11-ci maddəsi).
Ümumiyyətlə, verilmiş kredit (qeyri-bazar krediti də daxil olmaqla) pul vəsaiti və ya digər maliyyə aktivini tələb etmək hüququnu əks etdirdiyi üçün maliyyə aləti, yəni maliyyə aktividir (32 №-li MUBS-un 11-ci maddəsi). 39 №-li MUBS-a əsasən, yaranmış kredit Kreditlər və “Kreditlər” bölməsində təsnif edilir debitor borcları» (39 №-li MUBS-un 9-cu maddəsi).
Notariat fəaliyyətinin bütün spektri: İrpində notarius, İrpində və ətraf ərazilərdə notariat xidmətləri: Bucha, Vorzel, Kotsyubinskoe, Gostomel.
MHBS 9-a uyğun olaraq verilmiş kredit istifadə olunan biznes modelindən asılı olaraq “Aortizasiya olunmuş maya dəyərində qiymətləndirilən maliyyə aləti” və ya “Mənfəət və ya zərər vasitəsilə ədalətli dəyərlə qiymətləndirilən maliyyə aləti” kateqoriyasında təsnif edilə bilər (maddə 5.2. 1 MHBS 9).
Bununla belə, verilən hər kredit maliyyə aktivi deyil!
39 №-li MUBS-un 14-cü maddəsi müəssisədən maliyyə aktivini yalnız və yalnız maliyyə aləti üzrə müqavilənin tərəfi olduqda tanımasını tələb edir. MHBS 9 oxşar tələbi ehtiva edir (MHBS 9-un 3.1.1-ci bəndi).
İlkin tanınma tarixində yaranmış kredit ədalətli dəyərlə üstəgəl kredit müqaviləsinin bağlanması ilə birbaşa əlaqəli olan əməliyyat xərcləri ilə ölçülür. Praktikada bu o deməkdir ki, sonrakı mühasibat uçotu zamanı əməliyyat xərcləri müqavilənin qüvvədə olduğu müddət ərzində tanınmış kredit üzrə faiz gəlirlərinin məbləğini azaldacaq. İstisna mənfəət və ya zərər vasitəsilə ədalətli dəyərlə qeydə alınan kreditlərdir. Bu halda, əməliyyat xərcləri yarandıqda xərc kimi tanınır.
39 №-li MUBS-un AG64-cü maddəsinə uyğun olaraq, maliyyə alətinin ədalətli dəyəri adətən əməliyyat qiymətidir.
Faizsiz kreditin və ya qeyri-bazar faiz dərəcələri ilə verilmiş kreditin ədalətli dəyəri nə qədərdir?
Aydındır ki, bu halda verilmiş vəsaitin məbləği kreditin ədalətli dəyərinin qiymətləndirilməsi üçün əsas ola bilməz.
39 №-li MUBS-un AG64-cü maddəsinə və 9 №-li MHBS-nin B5.1-ci bəndinə uyğun olaraq, qeyri-bazar şərtləri ilə verilmiş kreditin ədalətli dəyərini ölçmək üçün bu cür kredit üzrə bütün gələcək pul vəsaitlərinin daxilolmalarını mövcud bazar məzənnəsi ilə diskont etmək lazımdır. oxşar kredit vasitəsi ilə oxşar alət üçün faiz dərəcəsi. Oxşar alət eyni müddətə, valyutaya, faiz dərəcəsi növünə, pul vəsaitlərinin hərəkəti sxeminə, girov və faiz bazasına malik kredit və ya kreditdir.
Şirkət müxtəlif borcalanlarla kredit müqavilələrində müxtəlif dərəcələr tətbiq edə bilər, o zaman orta çəkili dərəcəsi hesablamaq lazımdır.
Verilmiş kreditin ədalətli dəyəri bazar məzənnəsi (orta çəkili) ilə diskont edilmiş ümumi pul vəsaitlərinin hərəkətinə bərabər olacaqdır.
Kreditin məbləği ilə onun ədalətli dəyəri arasındakı fərq, digər aktiv sinfi kimi tanınma şərtləri istisna olmaqla, xərc və ya gəlirin azalmasıdır (MUBS 39-un AG 64-cü maddəsi, MHBS 9-un B5.1.1-ci maddəsi) ).
Kreditin qeyri-bazar dərəcəsinin komissiya və ya digər mükafatların alınması ilə əvəzlənməsi halları ola bilər. O zaman alınan faizlərin məbləği kreditin qeyri-bazar şərtləri ilə verilməsi ilə əlaqədar çəkilən xərcləri azaldacaq və ya bərabərləşdirəcək.
Sonrakı qiymətləndirmə
Maliyyə aktivinin ilkin tanınmasından sonra sonrakı uçot qaydaları onun təsnifatından asılıdır.
39 №-li MUBS-a uyğun olaraq verilmiş kreditlər Kreditlər və debitor borcları kimi təsnif edilir və müvafiq olaraq sonradan effektiv faiz metodundan istifadə etməklə amortizasiya olunmuş dəyərlə ölçülür (39 №-li MUBS-un 46a bəndi).
MHBS 9-a əsasən, ilkin tanındıqdan sonra maliyyə aktivi ədalətli dəyərlə və ya amortizasiya olunmuş dəyərlə ölçülür (MHBS 9-un 5.2.1-ci maddəsi). Bu halda, maliyyə aktivi hər ikisi olduqda amortizasiya olunmuş dəyərlə ölçülür aşağıdakı şərtlər(MHBS 9-un 4.1.2-ci bəndi):
— aktivin məqsədi müqavilə üzrə pul vəsaitlərinin hərəkətini toplamaq üçün aktivləri saxlamaq olan biznes modeli çərçivəsində saxlanılır;
— maliyyə aktivinin müqavilə şərtləri müəyyən edilmiş tarixlərdə yalnız əsas borcun və ödənilməmiş əsas məbləğ üzrə faizlərin ödənişləri olan pul vəsaitlərinin hərəkətinə səbəb olur.
Kredit müqaviləsinin iqtisadi mahiyyəti müqavilədə nəzərdə tutulmuş vəsaitin borc verənə qaytarılması zərurətindən ibarətdir. Eyni zamanda, bu vəsaitlər müqavilə ilə müəyyən edilmiş əsas borcun və faizlərin ödənişlərini təmsil edir. Buna görə də, ümumiyyətlə, kredit amortizasiya olunmuş dəyərlə aparılmalıdır. Qeyri-bazar krediti müqavilə üzrə pul vəsaitlərinin ödənilməsindən başqa məqsədlər üçün verilirsə, kredit ədalətli dəyərlə qiymətləndirilməlidir.
Ümumiyyətlə, həm BMS 39, həm də MHBS 9-a əsasən, kreditlər sonradan amortizasiya olunmuş dəyərlə ölçülür.
Maliyyə aktivinin amortizasiya olunmuş dəyəri ilkin tanınma zamanı maliyyə aktivinin dəyərsizləşmə üçün silinmiş məbləğ çıxılmaqla dəyər və ödəmə müddəti arasındakı fərqin effektiv faiz metodundan istifadə etməklə hesablanmış məcmu amortizasiya çıxılmaqla əsas borcun qaytarılması və məcmu amortizasiyası ilə ölçüldüyü məbləğdir.
Effektiv faiz dərəcəsi maliyyə aktivinin gözlənilən istifadə müddəti ərzində gözlənilən gələcək pul vəsaitlərinin daxilolmalarını onun xalis balans dəyərinə dəqiq diskont edən dərəcədir. Effektiv faiz dərəcəsinin hesablanmasına müqavilə üzrə alınmış və ya ödənilmiş bütün məbləğlər, effektiv faiz dərəcəsinin tərkib hissəsi olduğu dərəcədə (əməliyyat xərcləri, açıq və gizli komissiyalar) daxil edilməlidir.
Kredit müqaviləsinin müddəti ərzində alətdən yaranan bütün gəlirlər - faizlər, komissiyalar, mükafatlar və kredit müqaviləsində nəzərdə tutulmuş digər gəlirlər hesablanır. Gəlirlərin hesablanması maliyyə aktivinin amortizasiyasını əks etdirir. Effektiv faiz dərəcəsi ilə dövri amortizasiya, əslində, ilkin tanınma zamanı maliyyə aktivinin dəyərini azaldan diskont dərəcəsinin dövri olaraq ləğv edilməsidir.
Qeyri-bazar şərtləri ilə verilmiş kreditə münasibətdə ədalətli dəyər gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətini bazar məzənnəsi ilə diskontlaşdırmaqla hesablandığından aydın olur ki, burada istifadə olunan bazar məzənnəsi effektiv məzənnədir, çünki o, diskontlaşdırılmış pul vəsaitlərinin daxilolmalarını əlaqələndirir. kredit və onun balans dəyəri, o cümlədən pulun zaman dəyərini və oxşar şərtlərlə verilmiş kreditlərlə bağlı kredit risklərini əks etdirir.
Mühasibat uçotu və hesabat
Kredit verildikdə, MHBS mühasibat uçotu kreditin ədalətli dəyərini əks etdirir və faiz xərcləri, köçürülmüş pul vəsaitinin məbləği ilə kreditin ədalətli dəyəri arasındakı fərqə bərabərdir:
Dt "Kredit verilib"
Dt "Faiz xərcləri"
CT "Nağd pul"
Sonrakı mühasibat uçotunda kredit müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddətdə aşağıdakı yazılışlar aparılır.
Bazar məzənnəsi ilə kredit üzrə hesablanmış gəlir:
Dt "Kredit verilib"
CT "Faiz gəliri"
Müqavilənin şərtlərinə əsasən alınan faizlər:
Dt "Nağd pul"
CT "Kredit verilib"
Kreditin ödənilməsi zamanı alınan vəsaitin məbləği üçün aşağıdakı qeydlər aparılır:
Dt "Nağd pul"
CT "Kredit verilib"
Alınmış kreditlər və borclar ilkin olaraq ədalətli dəyərlə tanınır. Onlar sonradan effektiv faiz metodundan istifadə etməklə amortizasiya olunmuş dəyərlə ölçülür.
Şirkətlər cəlb edir borc vəsaitləri, onların mühasibat uçotunda və hesabatda əks etdirilməsində bəzi çətinliklərlə üzləşə bilər. Həm ümumi məqsədlər üçün, həm də konkret layihələr üçün alınmış kreditlər və borclar haqqında məlumatların açıqlanmasının əsas prinsiplərini nəzərdən keçirək.
Alınmış kreditlərin və borcların ilkin tanınması
MHBS-ə uyğun olaraq alınan kreditlər və borclar maliyyə öhdəlikləridir. Onların mühasibat uçotu və hesabatda əks etdirilməsi BMS 32 və 39, eləcə də MHBS 7 və 9 ilə tənzimlənir. Alınmış kreditlərin və borcların ilkin tanınması, bir qayda olaraq, müqavilədə göstərilən məbləğə uyğun gələn ədalətli dəyərlə həyata keçirilir. (aşağıdakı nümunəyə baxın). Bundan əlavə, maya dəyəri, əgər əməliyyat baş verməsəydi, çəkilməyəcək əməliyyatın birbaşa məsrəflərinə düzəliş edilir.
Misal 1
Şirkət bankdan bazar şərtləri ilə 3 il müddətinə kredit götürüb. Kreditin məbləği - 100 milyon rubl. Kredit müqaviləsi 5 milyon rubl məbləğində bank komissiyasını nəzərdə tutur. Nəticədə faktiki olaraq 100 yox, 95 milyon rubl alınıb. Məhz bu məbləğ əməliyyatın qeydə alındığı tarixdə kreditin ədalətli dəyəri kimi tanınmalıdır.
Firma həmçinin borc vəsaitlərinin faktiki alınana qədər (Cədvəl 1-ə bax) cəlb edilməsi xərclərini öz üzərinə götürə bilər, lakin kreditin (kreditin) alınma ehtimalı yüksəkdir. Bu halda, bu xərclər avans ödənişi kimi uçota alınmalı və borc vəsaitləri alındıqdan sonra borc məbləğinin azalması kimi silinməlidir.
Cədvəl 1. Vəsaitlərin cəlb edilməsi ilə bağlı birbaşa məsrəflərin nümunələri və onların uçotu
Maliyyə öhdəliyinin ədalətli dəyərinin müqavilə dəyərindən fərqli olacağı başqa hallar da var. Məsələn, borc vəsaitləri qeyri-bazar şərtləri ilə cəlb edildikdə:
- faizsiz kredit almaq;
- kredit üzrə faizlər digər oxşar şərtlərdə bazar dərəcələrindən əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir.
BMS 39-un prinsiplərinə əsasən, faiz dərəcəsi uyğun olmalıdır kredit reytinqi kreditor və oxşar borc alətləri üzrə dərəcələr. Oxşarlıq meyarları: kreditin müddəti və müddəti, əməliyyatın valyutası, pul vəsaitlərinin hərəkəti sxemi, girovun (girov, təminat) olması və s. MHBS-nin prinsipləri pulun dəyəri nəzəriyyəsindən irəli gəlir. Bu nəzəriyyə Gələcəkdə alınan və ya ödənilən məbləğin cari dövrdə alınan və ya ödənilən eyni məbləğdən (inflyasiya, risklər, alternativ gəlir imkanları səbəbindən) dəyərindən az olduğunu bildirir. Buna görə də, öhdəliyin diskontlaşdırılmış dəyəri müvafiq öhdəlikdə təcəssüm olunan iqtisadi səmərələrin hərəkətinin vaxtında gecikdirilməsi faktı fonunda əks etdirilməlidir. Bu məqsədlər üçün diskontlaşdırma proseduru həyata keçirilir, yəni gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin dəyəri onların cari ekvivalentinə çatdırılır (aşağıdakı nümunəyə baxın). Nəzərə alın ki, diskontlaşdırma qısamüddətli maliyyə alətləri üçün tətbiq edilmir, çünki təsir əhəmiyyətsiz olacaqdır.
Misal 2
Firma 01/01/2012-ci ildə ana şirkətindən 700.000 rubl məbləğində kredit götürdü. 3 il müddətinə. İllik faiz məbləği əsas borcun illik 5%-i təşkil edir. Metod üzrə yığılaraq hər il ödənilir sadə maraq. Analoji şərtlərlə cəlb edilən kreditlər və borclar üzrə orta bazar faiz dərəcəsi illik 13,5% təşkil edir.
Kreditin ədalətli dəyərini müəyyən etmək üçün bütün gələcək kredit ödənişləri bazar faiz dərəcəsi ilə diskontlaşdırılmalıdır (bax cədvəl 2).
burada PV cari dəyərdir;
FV - gələcək dəyər;
r - bazar faiz dərəcəsi;
n dövrlərin sayıdır (günlər, aylar, illər).
Cədvəl 2. Bazar faiz dərəcəsi ilə gələcək ödənişlərin diskontlaşdırılması
|
tarix |
Müqavilə üzrə ödənişlər, rub. |
Endirimli pul vəsaitlərinin hərəkəti, rub. |
||
|
31.12.2014 | ||||
|
31.12.2014 | ||||
|
31.12.2014 | ||||
|
Ümumi: |
|
|
Kreditin ədalətli dəyəri 560,696 rubl təşkil edir.
Ədalətli dəyərlə müqavilə məbləği arasında fərq var, ona görə də ilkin tanınma zamanı mənfəət yaranır. Hesabda aşağıdakı qeydlər edildi:
DEBIT hesabı "Nağd pul"
- 700.000 rubl.
KREDİT hesabı "Alınan kredit"
- 560 696 rubl.
KREDİT hesabı "Gəlir"
- 139 304 rubl. (700 000 - 560 696)
Alınmış kreditlərin və borcların sonrakı uçotu
Alınmış kreditlər və borclar sonradan effektiv faiz metodundan istifadə etməklə amortizasiya olunmuş dəyərlə ölçülür. Amortizasiya olunmuş dəyər:
- ilkin tanınma zamanı maliyyə öhdəliyinin məbləğindən;
- borcun əsas məbləğinin ödənilməsi;
- ilkin dəyər və ödənilməli məbləğ arasındakı fərqin effektiv amortizasiya dərəcəsi metodundan istifadə etməklə yığılır.
Effektiv faiz metodu faiz dərəcəsinin hər bir dövrdə sabit olmasını təmin etmək üçün kreditin müddəti ərzində faiz xərclərinin tanınmasıdır. Faktiki olaraq, bu üsul hesablamaya bənzəyir mürəkkəb maraq. Effektiv faiz dərəcəsi gələcəyə endirim edən dərəcədir nağd ödənişlər kreditin (kreditin) ədalətli dəyərinə qədər kreditin gözlənilən müddəti ərzində. Tipik olaraq, faiz dərəcəsi bank krediti müqavilədə göstərilən effektiv faiz dərəcəsinə uyğundur. Əməliyyatın qeyri-bazar şərtləri olduğu halda, maliyyə mütəxəssisi onun dəyərini müəyyən etmək və hesablamasını əsaslandırmaq üçün peşəkar mülahizələrdən istifadə etməlidir.
Misal 3
2012-ci ilin əvvəlində şirkət 15 milyon rubl məbləğində faizsiz kredit aldı. Onu 5 il ərzində bərabər hissələrlə qaytarmağa borcludur. Bazar faiz dərəcəsi 13,5% təşkil edir.
Kreditin ilkin dəyəri əvvəlki misalda olduğu kimi diskontlaşdırma yolu ilə müəyyən edilir (cədvəl 3-ə baxın).
Cədvəl 3. Diskontlaşdırma yolu ilə kreditin ilkin dəyərinin hesablanması
|
Müqavilə üzrə ödənişlər, min rubl |
Bazar nisbəti, % |
Diskontlaşdırılmış pul axını, min rubl |
|
|
Ümumi: |
|
|
Faizlər ilkin dəyərlə ödəniləcək məbləğ arasındakı fərqin ödənilməsi və amortizasiyası nəzərə alınmaqla hesablanır (cədvəl 4-ə bax).
Cədvəl 4. Faizlərin hesablanması
|
Dövrün əvvəlində kreditin balans dəyəri, min rubl |
Kredit üzrə faiz, min rubl |
Əsas ödənişlər, min rubl |
Dövrün sonunda kreditin balans dəyəri, min rubl |
|
|
(3) = (2) × 13,5% |
(5) = (2) + (3) + (4) |
|||
2012-ci il üçün mənfəət və zərər haqqında hesabatda faiz xərclərinin məbləği göstərilir - 1407 min rubl.
Borc xərclərinin kapitallaşdırılması
Beynəlxalq təcrübədə (23 №-li MUBS), eləcə də RAS-da aktivlərin alınması, tikintisi və ya istehsalı ilə bağlı kredit və borc vəsaitləri üzrə məsrəflər kapitallaşdırılır. Rusiya standartlarından əsas fərq ondan ibarətdir ki, MHBS-ə uyğun olaraq borclanma məsrəflərinə effektiv faiz metodundan istifadə etməklə hesablanmış faizlər, maliyyə icarəsi müqavilələri üzrə faiz ödənişləri və faizlər üzrə valyuta fərqləri daxildir.
Kvalifikasiya olunan aktiv üçün MHBS tələbləri:
- aktiv ədalətli dəyərlə qeydə alınmır;
- aktivin istifadəyə hazırlanması xeyli vaxt tələb edir.
Kapitallaşmaya başlama tarixi bu zamandır:
- müəssisə müəyyən edilmiş aktivlə bağlı məsrəflərə məruz qaldıqda;
- şirkət borclanma xərclərini çəkir (faiz xərcləri hesablanır);
- aktivin təyinatı üzrə istifadəyə hazırlanması üçün tədbirlər görülür.
Borc xərclərinin kapitallaşdırılması aktivin istifadəyə hazır olduğu tarixə qədər davam edir.
Kapitallaşdırılmış borclar üzrə məsrəflər maliyyələşdirmənin orta dəyəri əsasında hesablanır (aşağıdakı misala bax). İstisna, tələblərə cavab verən aktivin əldə edilməsi və ya yaradılması üçün vəsaitlərin birbaşa alınmasıdır. Bu cür borclar üçün bütün faktiki məsrəflər kapitallaşdırılır ki, bu da hər hansı azlığı əks etdirir investisiya gəliri borc vəsaitlərinin müvəqqəti investisiyasından. Biz həmçinin qeyd edirik ki, tələb olunan aktivə tamamlanmamış tikinti üçün verilmiş avanslar daxildir, yəni faizlər də avans kimi kapitallaşdırıla bilər.
Misal 4
1 iyul 2012-ci ildə şirkət 22 milyon rubl məbləğində istehsal xəttinin tikintisi üçün müqavilə bağladı. Obyekt bir il ərzində tikilib. Bu müddət ərzində tikinti təşkilatı siyahıya alınmışdı:
- 07.01.2012 - 2 milyon rubl;
- 30.09.2012 - 6 milyon rubl;
- 31.03.2013 - 10 milyon rubl;
- 30.06.2013 - 4 milyon rubl.
Şirkət 7 milyon rubl məbləğində kredit cəlb etdi. birbaşa tikintini maliyyələşdirmək üçün illik 10% dərəcəsi ilə, habelə ümumi məqsədlər üçün 10 və 15 milyon rubl məbləğində iki kredit. müvafiq olaraq illik 12,5% və 10% dərəcəsi ilə.
Ümumi təyinatlı kreditlərin orta çəkili məbləği belədir (bax cədvəl 5):
Cədvəl 5. Ümumi təyinatlı kreditlərin orta çəkili məbləğinin hesablanması
|
tarix |
Xərc, |
Təsdiq edilə bilən məbləğ |
Təsdiq edilə bilən məbləğ |
Orta çəkili məbləğ |
|
01.07.2012 | ||||
|
30.09.2012 |
1000×9/12 |
|||
|
31.03.2013 |
10.000 × 3/12 |
|||
|
30.06.2013 |
2000×0/12 |
|||
|
Ümumi: |
Kapitallaşdırma dərəcəsi aşağıdakılara bərabərdir:
12,5% × (10,000: (10,000 + 15,000)) min rubl + 10% × (15.000: (10.000 + 15.000)) min rubl = 11%
Ümumi təyinatlı kredit üzrə kapitallaşdırılmış faizlərin məbləği:
3250 min rubl × 11% = 357,5 min rubl.
Hədəf kredit üzrə kapitallaşdırılmış faiz məbləği:
7000 min rubl × 11% = 770 min rubl.
Kapitallaşdırılmış xərclərin ümumi məbləği:
357,5 + 770 = 1057,5 min rubl
Tanınmanın ləğvi
Maliyyə öhdəliyinin (və ya onun bir hissəsinin) tanınmasının dayandırılması aşağıdakı hallarda baş verir:
- ödənildikdə (yəni müqavilədə göstərilən öhdəlik yerinə yetirildikdə və ya ləğv edildikdə);
- onun qüvvədə olma müddəti başa çatıb.
Maliyyə öhdəliklərinin silinməsindən yaranan gəlir və ya zərər öhdəliyin balans dəyəri ilə ödənilmiş məbləğ arasındakı fərq kimi müəyyən edilir. Nəticə mənfəət və zərər haqqında hesabatda göstərilir maliyyə gəliri və ya xərc.
Tanınmanın dayandırılması əməliyyatın şərtlərinin əhəmiyyətli dərəcədə yenidən müzakirəsi ilə də baş verir. Bu halda, əvvəlki maliyyə öhdəliyinin tanınması balans dəyəri ilə dayandırılır, yenisi isə ədalətli dəyəri üstəgəl yenidən işlənmiş faiz dərəcəsi ilə tanınır. Fərq mənfəət və ya zərər yaradır.
Hesabatda təqdimat
Maliyyə öhdəlikləri haqqında düzgün hesabat vermək üçün bir çox açıqlamalar edilməlidir. Birincisi, maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatın özündə alınmış kreditləri qısamüddətli və uzunmüddətlilərə bölmək, həmçinin uzunmüddətli kreditlərin cari hissəsini cari öhdəliklərə daxil etmək lazımdır (BMUS 1).
Misal
Nümunə 3-ün şərtindən istifadə edək. 31 dekabr 2013-cü il tarixinə hesabatlar tərtib edilərkən, kreditin qısamüddətli hissəsi 3.000 min rubl, uzunmüddətli hissəsi isə 4.024 min rubl olacaq. (7024 - 3000).
İkincisi, MHBS-nin tələblərinə əsasən, maliyyə öhdəliklərinə həmçinin veksellər və buraxılmış istiqrazlar, alqı-satqı və repo müqavilələri üzrə öhdəliklər və maliyyə icarəsi öhdəlikləri daxildir. Buna görə də, bu alətlərin dəyəri bank overdraftları və borcları ilə bərabər kreditlər və borclar məbləğinə daxil edilir. müddətli kreditlər və kreditlər. Maliyyə hesabatlarına müvafiq qeyddə hər bir növ üzrə məlumatlar ayrıca açıqlanır.
Üçüncüsü, məlumat yalnız alınmış kreditlərin və borcların balans dəyəri haqqında deyil, həm də onların balans dəyərindən fərqli olduğu təqdirdə ədalətli dəyəri haqqında məlumat verilir. Bundan əlavə, verilən girov və təminatlar, girov qoyulmuş əsas vəsaitlər, ehtiyatlar və investisiya mülkiyyəti haqqında məlumatlar göstərilir.
Zəruri hallarda, şərtlərə uyğunluq və ya uyğunsuzluq barədə məlumatları açıqlayın kredit müqavilələri, yəni:
- hesabat dövrü ərzində defoltlara dair məlumatlar;
- ödənilməmiş kreditlər üzrə borcun məbləği;
- defolt aradan qaldırılıb, yaxud kreditlər üzrə borcun şərtləri yenidən müzakirə edilib.
Maliyyə risklərinin idarə edilməsi
7 №-li MHBS-nin tələb etdiyi kimi, hesabatdakı açıqlamaların əhəmiyyətli hissəsi maliyyə risklərinin idarə edilməsi ilə bağlı edilməlidir. maliyyə riski borclanmalardan yaranan daxildir valyuta riski, faiz dərəcəsi riski, kredit riski və likvidlik riski. Gəlin hər açılışa nəzər salaq.
Valyuta riski ilə bağlı açıqlamalar
Kreditlər və borclar digər maliyyə aktivləri və öhdəliklərinin bir hissəsi kimi valyuta ilə təqdim edilməlidir. Təcrübədə bu açıqlamalar cədvəl şəklində verilir (bax cədvəl 6).
Cədvəl 6. Valyuta Riskinə dair Nümunə Açıqlama
Bundan əlavə, öhdəliklərin dəyərində mümkün dəyişikliklərin məbləğləri ifadə edilir xarici valyuta, məzənnə dəyişdikdə (hesabat valyutasının 10% güclənməsi/zəifləməsi).
Faiz dərəcələri ilə bağlı açıqlamalar
Ümumi təhlil faiz dərəcəsi riski kreditlər və borclar üzrə, göstərilən tarixlərdən hansının daha erkən olmasından asılı olaraq, müqavilələrə və ya ödəmə müddətlərinə uyğun olaraq faiz dərəcələrinin yenidən qiymətləndirilməsi tarixləri üzrə bölünərək cədvəl şəklində təqdim olunur (bax cədvəl 7).
Cədvəl 7. Nümunə faiz dərəcəsi riskinin açıqlanması
Əlavə olaraq, faiz dərəcələrindəki dəyişikliklərin mənfəətə və kapitalın digər komponentlərinə mümkün təsiri açıqlanmalıdır.
Likvidlik riski ilə bağlı açıqlamalar
Bu bölmə əsas borc və faizlərin gələcək ödənişləri daxil olmaqla, ödəmə müddətləri üzrə diskont edilməmiş maliyyə öhdəliklərini təqdim etməlidir.
Maliyyə risklərinin açıqlanması nümunəsini nəzərdən keçirin (aşağıdakı nümunəyə baxın).
Misal
Şirkət əsasən borc vəsaitləri və əsas fəaliyyətlərdən kreditor borclarından ibarət sabit maliyyə bazasını saxlamağa çalışır. Buna görə də o, likvidlik mövqeyini izləyir və mütəmadi olaraq mənfi halların baş verməsinin mümkün təsirini qiymətləndirir bazar şərtləri. Aşağıdakı Cədvəl 8-də 31.12.2013-cü il tarixinə öhdəliklərin müqavilə üzrə qalan ödəmə müddətləri üzrə bölgüsü göstərilir. Cədvəl 8-də açıqlanan ödəniş məbləğləri müqavilə üzrə diskont edilməmiş pul vəsaitlərinin hərəkətini əks etdirir.
|
Minlərlə rus rublu |
Tələblə və 1 aydan az müddətdə. |
1 aydan 3 aya qədər |
3 aydan 12 aya qədər. |
12 aydan 5 ilə qədər |
5 ildən çox |
Ümumi |
|
Öhdəliklər* |
|
|
|
|
|
|
|
Bank overdraftları (Qeyd XX) | ||||||
|
Müddətli kreditlər (Qeyd XX) | ||||||
|
Gələcək ödənişlər, o cümlədən əsas borc və faizlər |
1 121 503 |
|||||
* Maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatdakı məbləğlər qeyddəki məbləğdən fərqli ola bilər, çünki onlar pulun ədalətli dəyər üçün vaxt dəyərindən istifadə etməklə hesablana bilər.
Bütün cədvəl məlumatları üçün müqayisə edilə bilən məlumatlar təqdim edilməlidir, yəni cari və əvvəlki hesabat tarixi üçün (yaxud cari və əvvəlki hesabat tarixi üçün) hesabat dövrü). Xərc göstəricilərinə əlavə olaraq, şirkət maliyyə risklərinin idarə edilməsi siyasətini (faiz dərəcələrinin monitorinqi, pul vəsaitlərinin hərəkəti proqnozlarına nəzarət, hedcinq və digər prosedurlar), habelə riskin əhəmiyyətliliyinin qiymətləndirilməsini açıqlamalıdır (aşağıdakı nümunəyə baxın).
Misal
Maliyyə risklərinin idarə edilməsi siyasəti hesabatlarında açıqlama parçası:
“Valyuta riski həssaslıq təhlilindən istifadə etməklə aylıq olaraq qiymətləndirilir və Şirkətin siyasətinə uyğun olaraq təsdiq edilmiş parametrlər çərçivəsində saxlanılır.
Şirkət faiz dərəcəsi dəyişikliklərinin vergidən əvvəl illik mənfəətə təsirini qiymətləndirmək üçün müxtəlif ssenarilərin simulyasiyaları daxil olmaqla, faiz dərəcəsi riskinə məruz qalma təhlili aparır.
Şirkət qısamüddətli, ortamüddətli və uzunmüddətli maliyyələşdirməni idarə etmək üçün inkişaf etmiş likvidlik riskinin idarə edilməsi sisteminə malikdir.
Şirkət kifayət qədər ehtiyatlar, bank kredit xətləri və ehtiyat borcları saxlamaqla likvidlik riskinə nəzarət edir. Rəhbərlik davamlı olaraq proqnozlaşdırılan və faktiki pul vəsaitlərinin hərəkətinə nəzarət edir və maliyyə aktivləri və öhdəliklərinin ödəmə profillərini təhlil edir və illik təfərrüatlı büdcələşdirmə prosedurlarını həyata keçirir.”
Hesabat dövrü başa çatdıqdan sonra baş verən hadisələr
10 №-li MUBS mühüm hadisələrin hesabat tarixindən sonra, lakin maliyyə hesabatları dərc edilməmişdən əvvəl açıqlanmasını tələb edir. Kreditlər və borclar ilə bağlı aşağıdakı şərhlər tələb oluna bilər.
Biznesin birləşməsi
Müəssisələrin birləşməsi (hesabat tarixindən əvvəl və ya sonra) baş veribsə, alınmış kreditlərin və borcların ədalətli dəyəri açıqlanmalıdır.
Yenidən maliyyələşdirmə
Əgər varsa, aşağıdakı hadisələr haqqında məlumatı açıqlamaq lazımdır:
- kreditlərin uzunmüddətli əsaslarla yenidən maliyyələşdirilməsi;
- uzunmüddətli kredit müqaviləsinin şərtlərinin pozulmasının aradan qaldırılması;
- hesabat tarixindən sonra ən azı 12 ay müddətinə uzunmüddətli kredit müqaviləsinin şərtlərinin pozulmasının aradan qaldırılması üçün borc verəndən möhlətin alınması.
İlk baxışdan göründüyü kimi, RMS-dən MHBS-a əsasən alınmış kreditlərin və borcların uçotunda fərqlər əhəmiyyətsizdir. Bununla belə, təcrübə göstərir ki, əhəmiyyətli uyğunsuzluqlar var. Buna görə də MHBS-a uyğun olaraq kreditlərin və borcların uçotu üçün ayrıca registrlərin aparılması məqsədəuyğundur. Excel cədvəlləri bunun üçün mükəmməldir. Əhəmiyyətli bir məqam yalnız balans göstəricilərinin və xərc elementlərinin hesablanması üçün məlumatları deyil, həm də bütün zəruri açıqlamaları yaratmağa imkan verən bütün zəruri məlumatların keyfiyyətli toplanması və reyestrlərə daxil edilməsidir.
Faiz gəlirləri qeydə alınmır. Kredit risklərinin ədalətli dəyərindəki dəyişikliklərdən yaranan gəlir və ya zərərlər onların yarandığı dövrdə gəlir və ya xərc və ya kapitalda (kredit risklərinin təsnifatından asılı olaraq) tanınır.
Kredit tələbləri üzrə mümkün itkilər üçün ehtiyat
Amortizasiya olunmuş dəyərlə qeydə alınan kredit tələbləri üçün
Kredit risklərinin balans dəyəri bu Qaydalara uyğun olaraq yaradılmış mümkün zərərlər üçün ehtiyatın (ümumi və xüsusi) məbləğinə qədər azaldılır. normativ sənədlər və müvafiq dövrdə gəlir və ya xərc hesablarına aid edilə bilər.
Ehtiyatın məbləğində sonrakı dəyişikliklər müvafiq dövrdə gəlir və ya xərc hesablarının kreditinə verilir.
Əvvəllər silinmiş kreditlərin qaytarılması gəlir kimi nəzərə alınır.
Ödənilməsi mümkün olmayan kreditlər bütün zəruri hüquqi prosedurlar yerinə yetirildikdən və zərərin məbləği müəyyən edildikdən sonra mümkün zərərlər üçün müəyyən edilmiş ehtiyata silinir.
Ədalətli dəyərlə qeydə alınan kredit riskləri üçün
Ədalətli dəyərlə uçota alınan kredit risklərinin mümkün zərərlər üçün ehtiyatı yoxdur. Kreditlərin ədalətli dəyərindəki dəyişikliklər mənfəət və ya zərərdə tanınır. Satış üçün mövcud olan kimi təsnif edilən alınmış kreditlər üçün təşkilat bu dəyişiklikləri gəlir və ya xərc hesablarında və ya birbaşa kapital hesablarında qeyd edə bilər.
Əgər kredit risklərinin ədalətli dəyərindəki dəyişikliklərlə bağlı zərər mühasibat uçotu metodologiyasına uyğun olaraq birbaşa kapitala aid edilibsə (satıla bilən kreditlər kimi təsnif edilən alınmış kreditlər üçün) və kredit risklərinin dəyərdən düşdüyünə dair obyektiv sübut varsa, o zaman bilavasitə kapital hesablarına hesablanmış xalis məcmu zərər kapital hesablarından silinməli və gəlir və ya xərc hesablarına daxil edilməlidir.
Kapitaldan silinməli və gəlir və ya xərclərdə tanınmalı olan zərərin məbləği, əvvəllər kapitaldan gəlir və ya xərclərə silinmiş kredit riskləri üzrə hər hansı dəyərsizləşmə zərəri çıxılmaqla kredit risklərinin dəyəri ilə bərpa edilə bilən məbləği arasındakı fərqdir.
Məlumatın açıqlanması. Ümumi Tələb olunanlar
Maliyyə Hesabatlarında Açıqlamalar kredit təşkilatıəhəmiyyətlilik prinsipindən istifadə etməklə kredit təşkilatının əməliyyatlarının həcminə və xarakterinə uyğun olmalıdır.
Kredit təşkilatı məlumatı açıqlamalıdır uçot siyasəti, kredit tələblərinin uçotunda istifadə olunan prosedurlar və üsullar.
Kredit təşkilatı əldə edilmiş kredit risklərinin ədalətli dəyərini müəyyən etmək üçün istifadə olunan üsul və prosedurlar haqqında məlumatı açıqlamalıdır.
Kredit təşkilatı kredit riskləri üzrə mümkün zərərlər üçün ehtiyatı müəyyən etmək üçün istifadə olunan uçot siyasəti, prosedur və üsulları, habelə bunda istifadə olunan əsas fərziyyələr haqqında məlumatları açıqlamalıdır.
Bundan əlavə, mühasibat uçotu siyasəti qeydində ümidsiz və/və ya ödənilə bilməyən kredit tələblərinin balans hesabatından silinməsinə yanaşmanın təsviri, habelə faiz gəliri əldə etməyən kredit tələblərinin balans dəyərinin müəyyən edilməsinə yanaşma əks olunmalıdır.
Kredit riskinin idarə edilməsi
Kredit təşkilatı kredit risklərinin idarə edilməsi siyasəti, habelə nəzarət üsulları və prosedurları haqqında məlumatları açıqlamalıdır.
Kredit təşkilatı potensial kredit riskləri haqqında məlumatı açıqlamalıdır ki, bunlar:
- borcalanların əsas kateqoriyaları üçün kredit tələblərinin məbləği;
- bütün kredit tələblərinin ümumi məbləği;
- kredit tələbləri haqqında məlumat coğrafi bölgələr;
- kredit riskinin əhəmiyyətli konsentrasiyaları haqqında məlumat.
Kredit tələblərinin keyfiyyəti
Maliyyə institutu borcalanların əsas kateqoriyaları üçün kredit risklərinin dəyərsizləşməsi və vaxtı keçmiş kredit riskləri, habelə kredit risklərinin hər bir kateqoriyası üçün yaradılmış xüsusi və ümumi ehtiyatların məbləği barədə məlumatları açıqlamalıdır.
Maliyyə institutu dəyərsizləşmiş və vaxtı keçmiş kredit riskləri və mümkünsə, xüsusi və ümumi ehtiyatların müvafiq məbləğləri haqqında coğrafi regionlar üzrə məlumatı açıqlamalıdır.
Kredit təşkilatı maliyyə hesabatlarına qeydlərdə kredit riskləri üzrə mümkün itkilər üçün xüsusi və ümumi ehtiyatlardakı dəyişikliklərin, o cümlədən aşağıdakı maddələrin icmalını təqdim etməlidir:
- dövrün əvvəlinə ehtiyatların ümumi məbləği;
- dövr ərzində ehtiyatlardan silinən məbləğlər;
- əvvəllər hesablanmış ehtiyat məbləğlərinin bərpası;
- dövr ərzində ehtiyatlara ayırmalar;
- dövrün sonuna ehtiyatların ümumi məbləği.
Kredit təşkilatı açıqlamalıdır qısa məlumat müəyyən şərtlər altında əvvəllər satılan kredit risklərini və bu öhdəliklərlə əlaqədar gözlənilən itkiləri geri almaq üzrə müqavilə öhdəlikləri.
Kredit təşkilatı kredit tələblərinin dəyərsizləşməsi səbəbindən faiz gəlirlərində artımın dayandırıldığı kredit tələblərinin məbləğini açıqlamalıdır.
Kreditor il ərzində restrukturizasiya edilmiş problemli kreditlərin xülasəsini açıqlamalıdır.
MHBS-a uyğun olaraq kreditlər üzrə mümkün zərərlər üçün ehtiyatlar
Kreditlər üzrə mümkün itkilər üçün ehtiyatlar haqqında məlumatların yaradılması, uçotu və maliyyə hesabatlarında əks etdirilməsi məsələlərini başa düşmək üçün aşağıdakı standartları bilməlisiniz:
- MHBS 1 “Maliyyə Hesabatlarının Təqdimatı”;
- MHBS 30 “Bankların maliyyə hesabatlarında açıqlamalar və digər oxşar Maliyyə institutları";
- MHBS 32 Maliyyə Alətləri: Məlumatın Açıqlanması və Təqdimatı;
- MHBS 39 “Maliyyə Alətləri: Tanınma və Ölçmə”.
Bu standartların hamısı mümkün kredit ehtiyatları üçün ehtiyatların yaradılması, onlar haqqında məlumatların həm kredit təşkilatının balansında, həm də maliyyə hesabatlarına qeydlərdə ölçülməsi və təqdim edilməsi ilə bağlı məsələləri açıqlayır. Bu suallar bu məqalədə müzakirə olunacaq.
Bununla belə, standartlar haqqında bilik Bazel Komitəsinin sənədlərində müəyyən edilmiş prinsiplərlə sıx bağlı olmalıdır bank nəzarəti:
- “Kredit tələbləri üzrə məlumatların uçotunun və açıqlanmasının əsasları” * (18);
- “Kredit risklərinin idarə edilməsi prinsipləri”*(19);
- “Kredit riskləri haqqında məlumatların keyfiyyətcə açıqlanmasının əsasları”*(20).
Beynəlxalq təcrübədə istifadə olunan terminologiyanı başa düşmək üçün ilk növbədə bu sənədləri nəzərdən keçirmək lazımdır.
Mövzu haqqında daha çox Ədalətli dəyərlə qeydə alınan kredit riskləri üçün:
- Ədalətli davranış qaydaları yalnız maddi şeylərə sahib olmağı qoruyur, bazar dəyərini deyil.
- Vergi məqsədləri üçün çıxılan yeni bizneslə bağlı xərclər