Əmək haqqı və Kadrlar / 08.07.2020

Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi. Vergi sistemi və onun təkmilləşdirilməsi yolları Vergi prosesi və onun təkmilləşdirilməsi esse

Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi. Vergi sistemi və onun təkmilləşdirilməsi yolları Vergi prosesi və onun təkmilləşdirilməsi esse

“Vergi nəzarəti” və “vergi prosesi” anlayışları arasındakı əlaqəyə keçərək qeyd etmək lazımdır ki, hazırda vergi prosesinin müəyyənləşdirilməsinə vahid yanaşma mövcud deyildir.
Hüquq və iqtisadi ədəbiyyatda müxtəlif təriflər var. vergi prosesi məsələn, vergi sahəsində səlahiyyətli dövlət orqanlarının formalaşması üçün hüquqi əsasların yaradılmasına yönəldilmiş fəaliyyəti. vergi gəliri, vergi münasibətlərinin iştirakçıları kimi öz vəzifələrindən istifadə edən şəxslərin düzgün davranışının təmin edilməsi, vergi mübahisələrinin həlli. Eyni zamanda, tədqiqatçının vergi prosesinin məzmununa baxışından asılı olaraq vergi nəzarəti vergi prosesinin mərhələsi və ya istehsalı kimi və ya vergi icraatı vergi prosesinə daxil edilmir.
Yurisdiksiya yanaşmasına riayət edərək, vergi prosesi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə vergi orqanı tərəfindən işlərə baxılması üçün tənzimlənən qaydalar kimi başa düşülməlidir. vergi cinayətləri yuxarı vergi orqanı (yuxarı vəzifəli şəxs) tərəfindən vergi orqanının aktlarından, onun vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) şikayət verilməsinə dair işlərə baxılır.
Vergi hüquqpozmalarına dair işlərə ümumi yurisdiksiya məhkəmələri və arbitraj məhkəmələri tərəfindən baxılması qaydaları bu tərifə daxil edilmir, çünki onlar mülki və arbitraj icraatına daxildir.
Beləliklə, vergi nəzarəti və vergi prosesi müxtəlif həcmli məzmunlu anlayışlardır.
Bundan əlavə, "vergi nəzarəti" və "vergi prosesi" anlayışlarını ayırd etmək olar ki, hüquqi fəaliyyət hüquqi proseslə eyniləşdirilə bilməz, çünki onun gedişi iradi aktlar kimi aktlarla müəyyən edilməmişdir. hüquqi faktlar sistemində, lakin hadisələr və dövlətlər üzrə.
Müqayisə olunan anlayışların əsas elementlərinin tərkibində oxşarlıq və fərqlərə də diqqət yetirməlisiniz: vergi nəzarəti fəaliyyəti - subyekt, obyekt, üsul, prosedur, müddət; vergi nəzarəti prosesi - istehsal, mərhələ, prosessual prosedur. Hüquq kateqoriyalarının sinonimliyinin aradan qaldırılması prinsipinə əsaslanaraq vergi nəzarəti fəaliyyəti və vergi nəzarəti prosesi öz elementar tərkibinə malik müstəqil hüquqi kateqoriyalar hesab edilə bilər.
Belə görünür ki, hüquqi proses yanaşmasının əsasını hərəkətlərin (əməliyyatların) ardıcıllığının hüquqi tənzimlənməsi prinsipi, hüquqi fəaliyyət yanaşmasının əsasını isə hərəkətlərin (əməliyyatların) mənalılığı prinsipi təşkil edir, yəni. hüquqi reallığın eyni obyektlərinə yalnız müxtəlif rakurslardan baxılır.
V.N.-ə görə. Protasova, “prosessual tənzimləmə nəzəriyyəsi kontekstində “sifariş” termini “prosedur” termininin sinonimidir.
V.E. Kuznechenkova qeyd edir ki, hüquqi prosedur hüquqi fəaliyyətin həyata keçirilməsi üçün normativ olaraq müəyyən edilmiş prosedurdur. Biz bu yanaşma ilə bir şərtlə razılaşa bilərik ki, qəbul etdiyimiz mənada nəzarət əmri hüquqi fəaliyyət nəzəriyyəsinə, nəzarət proseduru isə hüquqi proses nəzəriyyəsinə aiddir.
Beləliklə, vergi nəzarəti və vergi prosesi müstəqil hüquqi kateqoriyalardır. vergi qanunu vergi hüquq münasibətlərinin bütün subyektləri tərəfindən vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyə əməl olunmasının təşkilinin öyrənilməsinə çoxşaxəli yanaşmadan istifadə etməyə imkan verir.
Müzakirə olunan məsələləri yekunlaşdıraraq belə qənaətə gəlmək olar ki, vergi nəzarəti vergilər və rüsumlar (onların elementləri) üzrə müqayisəli yoxlanılmış məlumatların vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyə əsaslanaraq tələb olunan məlumatlarla əldə edilməsinə, təhlilinə, qiymətləndirilməsinə və sənədləşdirilməsinə yönəlmişdir.

Məzun işi

Vergi planlaması və onun təkmilləşdirilməsi yolları

Əliyev Şamil D

  • Giriş
    • I Nəzəri əsas təşkilatda vergi planlaşdırması
      • 1.1 Əsas anlayışlar
  • 1.2 Vergi planlaşdırılması konsepsiyası
    • 1.3 Vergi planlaşdırmasının elementləri
  • 1.4 Vergi planlaşdırmasının mərhələləri
    • 1.5 Vergi planlaşdırma hədləri
      • 1.6 Müəssisə və təşkilatlarda vergi idarəçiliyinin əsasları
  • 1.7 Vergi planlaşdırmasının ümumi sxemi
    • II Vergi idarəçiliyinin tətbiqi məsələləri
    • 2.1 Vergi və mühasibat uçotunun qarşılıqlı əlaqəsi
  • 2.2 Vergilərin minimuma endirilməsi sxemlərinin hazırlanması
    • 2.3 Vergilərin hesablanması və ödənilməsi müddətlərinin düzgünlüyünə nəzarət
      • 2.4 Mövcud qanunvericilik çərçivəsində vergitutma sisteminin optimallaşdırılması
  • 2.5 Vergi planlaşdırması və vergidən yayınma arasında fərqləndirmə problemləri ("Stroitel" MMC və "StroitelPlus" MMC-nin timsalında)
    • 2.6 Vergi ödənişlərini minimuma endirməyə imkan verən yurisdiksiyalar
    • 2.6.1 Dəniz fəaliyyətləri anlayışı
  • 2.6.2 Offşor biznes anlayışı
    • Nəticə
      • Lüğət
  • İstifadə olunan mənbələrin siyahısı
    • Ərizə
Giriş Sahibkarlıq fəaliyyətinin məzmunundan təsərrüfat subyektlərinin iqtisadi artıma təbii istəyi gəlir. Qeyri-sabit xarici mühit şəraitində, iş şəraitinin qeyri-müəyyənliyi, təşkilatın işinin səmərəliliyi əsasən təşkilatın özünün planlaşdırma vəziyyətindən asılıdır. Cəmiyyətdəki qeyri-sabitliyin yaratdığı qeyri-müəyyənlik səviyyəsi nə qədər yüksək olarsa, planlaşdırma bir o qədər vacib olur. Eyni zamanda tənzimləmənin əsas vasitələrindən biridir iqtisadi artım sahibkarlıq subyektləri vergilərdir. Vergi ödənişləri təşkilatın maliyyə axınlarında əhəmiyyətli bir paya malikdir. Bir təşkilatda vergi idarəçiliyi getdikcə prosesin praktikasının bir hissəsidir iqtisadi fəaliyyət. Vergitutmanın idarə edilməsi yolları arasında vergi ödəyicisinin öz əməliyyatlarının vergi nəticələrini daim təhlil etdiyi vergi planlaşdırması mühüm yer tutur. Vergi planlaşdırması təşkilatda planlaşdırma sisteminin tərkib hissəsidir və qısa və uzunmüddətli perspektivdə onun vergi endirimlərini proqnozlaşdırmağa, mövcud resursları və pul vəsaitlərinin hərəkətini tez və səmərəli idarə etməyə, maliyyə çətinlikləri riskini əhəmiyyətli dərəcədə azaltmağa və gecikmiş icraya görə vergi nəticələrinin qarşısını almağa imkan verir. vergi ödəyicilərinin rüsumlarından.
Mövzunun aktuallığı müasir bazar iqtisadiyyatında vergi planlaşdırmasının rolunun artmasına səbəb olur ki, bu da bir sıra amillərlə müəyyən edilir. Vergi planlaşdırmasına ehtiyac ilk növbədə iki əsas amillə diktə olunur: konkret sahibkarlıq subyekti üçün vergi yükünün ağırlığı və vergi qanunvericiliyinin mürəkkəbliyi və dəyişkənliyi. Digər amillərə şirkətin ölçüsünün artması, onun fəaliyyət formalarının mürəkkəbləşməsi, xarici mühitin mobilliyi, kadrların idarə edilməsinin yeni üslubu daxildir.maliyyə-iqtisadi fəaliyyətin səmərəliliyini artırmaq üçün vergitutmanı optimallaşdırmaq üçün bütün mümkün ehtiyatlar. fəaliyyətləri. Buna görə də müasir şərait ilk növbədə təsərrüfat subyektlərinin maliyyə idarəetmə sistemində vergi planlaşdırılmasının nəzəri və praktiki aspektlərinin hərtərəfli öyrənilməsi belə vacibdir. Vergitutma məsələsi hər hansı bir müəssisə üçün çox aktualdır, çünki vergilər müəssisənin gəlirinin müəyyən hissəsinin dövlət tərəfindən götürülməsi olduğundan, istənilən müəssisə təbii olaraq bu hissəni minimuma endirmək istəyir və kim də pulunu vermək istəyir. Bununla əlaqədar olaraq, vergi planlaşdırması konsepsiyası mövcuddur ki, onun köməyi ilə siz səriştəli şəkildə, ən əsası isə vergi öhdəliklərinizi hüquqi cəhətdən əhəmiyyətli dərəcədə azalda bilərsiniz, əlbəttə ki, vergi planlaşdırması mütəxəssisinin köməyi olmadan deyil. Bu fikrə dəstək olaraq amerikalı hakim Learnd Hand-in sözlərini misal çəkə bilərik: “... Minimum vergi ödəməklə fəaliyyət göstərməyin heç bir qəbahəti yoxdur. Hər kəs - istər kasıb, istərsə də zəngin - və hamı düzgün iş görür, çünki heç kim qanunla nəzərdə tutulduğundan artıq pul ödəməməlidir: vergi könüllü ianə deyil, sabit bir geri çəkilmədir. Bax: Aleksandrov I.M. Vergilər və vergitutma: Dərslik. - M.: Daşkov i K, 2003. S. 78.
Axı, əgər siz bütün vergiləri azaltmaq üçün heç bir səy göstərmədən sadəcə ağılsızcasına ödəsəniz, mənfəətinizi əhəmiyyətli dərəcədə azalda və ya daha da pisi, gec-tez müflis ola bilərsiniz.Yuxarıda göstərilənlərin hamısı bu mövzunun aktuallığını təsdiqləyir. iş mövcud vergitutma sistemi kontekstində müəssisə idarəetmə sisteminin ən mühüm elementlərindən biri olan təşkilatda vergi planlaşdırmasının nəzəri və təşkilati əsaslarını araşdırmaqdan ibarətdir.vergi planlaşdırmasının əsasları;- vergi planlaşdırılması sahəsində problemlərin müəyyən edilməsi. vergi planlaşdırılması və təkmilləşdirilməsi yollarını təklif edir.Tədqiqatın obyekti müəssisə və təşkilatlarda vergi planlaşdırmasıdır.Tədqiqatın predmeti vergi planlaşdırılmasının strukturu, onun elementləri, mərhələləri və prinsiplərinin ətraflı tədqiqidir.Disertasiya işinin strukturu. Tədqiqat girişdən, 15 alt fəsildən ibarət iki fəsildən, nəticədən, lüğətdən, istifadə olunan mənbələrin siyahısından və əlavədən ibarətdir. Fəsil I Təşkilatlarda vergi planlaşdırmasının nəzəri əsasları .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Vergi prosesinin təşkili və planlaşdırılması. - M.: İmtahan, 2005. S. 117.
.İqtisadi kateqoriyaların tədqiqinə elmi yanaşmanın məntiqindən çıxış edərək vergi planlaşdırması konsepsiyasının fərqləndirici xüsusiyyətlərini qısa və dolğun şəkildə izah etmək lazımdır.İqtisadi ədəbiyyatda mövcud olan vergi planlaşdırması anlayışlarını birləşdirmək məqsədəuyğundur. əsas qruplar. Bir sıra müəlliflər vergi planlaşdırmasının tərifinə minimuma endirmə baxımından yanaşmaya əsaslanırlar vergi öhdəlikləri vergi ödəyicisi. İkinci qrup müəlliflərin tərifləri əsas götürülür vergi optimallaşdırılması.Əksər müəlliflər vergilərin minimuma endirilməsi mövqeyinə riayət edirlər. Bununla belə, baxışların tədricən təkamülü var: məsələn, A.V. Əvvəlcə vergilərin minimuma endirilməsi mövqeyinə sadiq qalan Brızqalin sonradan vergilərin optimallaşdırılmasına keçdi. Qeyd etmək lazımdır ki, vergilərin minimuma endirilməsi və vergilərin optimallaşdırılması eyni şey deyil. Əgər vergilərin minimuma endirilməsi bütün vergilərin maksimum azaldılmasıdırsa, vergilərin optimallaşdırılması bütövlükdə təsərrüfat subyektinin fəaliyyətinin, onun əməliyyatlarının və layihələrinin bütün istiqamətlərinin müəyyən nisbətlərinə nail olunması ilə bağlı prosesdir. Bundan əlavə, vergi öhdəliklərini minimuma endirmək istəyi müəssisənin cari fəaliyyətinə mane ola bilər, maliyyə idarəetməsinin məqsədlərinə zidd ola bilər və nəzarətçilərin həddindən artıq diqqətini cəlb edə bilər. vergi orqanları.Vergi planlaşdırmasının mövcud təriflərinin təhlili vergi planlaşdırmasına xas olan, tərifdə nəzərə alınmalı olan əsas xüsusiyyətləri müəyyən etməyə imkan verdi: - vergi planlaşdırması özünün optimallaşdırılması üçün idarəetmə fəaliyyətinin bir növüdür. vergi yükü;- vergi planlaması strateji planlaşdırma çərçivəsində həyata keçirilir;- vergi planlaşdırması sistemli yanaşma əsasında həyata keçirilməlidir;- vergi planlaşdırması qanunidir.Qeyd edək ki, heç bir müəllif heç bir müəllif tərəfindən müəyyən edilə bilməyib. bütün bu xüsusiyyətləri özündə əks etdirən vergi planlaşdırması konsepsiyası . Ən uğurlusu E.S.-nin tərifidir. Vylkova və M.V. Romanovski: “Vergi planlaşdırması vahid iqtisadi inkişaf strategiyası çərçivəsində maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin idarə edilməsinin tərkib hissəsidir ki, bu da optimal hüquqi sistemin sistemli istifadəsi prosesidir. vergi üsulları və arzu olunan gələcəyi qurmaq üçün üsullar maliyyə vəziyyəti məhdud resurslar şəraitində obyekt və onlardan alternativ istifadə imkanları” Bax: Vılkova E., Romanovski M. Vergi planlaşdırması. - Sankt-Peterburq: Peter, 2004. S. 93.
. Tərif vergi planlaşdırmasının əksər xüsusiyyətlərini nəzərə alır. Tərifin mənfi cəhəti ondan ibarətdir ki, o, vergi planlamasını bir proses kimi təqdim edir, lakin vergi planlaşdırması təkcə proses deyil, həm də təşkilatın fəaliyyətidir.İqtisadi ədəbiyyatda mövcud olan vergi planlaşdırmasının təriflərindən vergi planlaşdırmasının tərifi iqtisad elmləri namizədi O.G. tərəfindən təklif edilmişdir. Storozhenko.Vergi planlaşdırması sistemli yanaşmaya əsaslanan təşkilatın fəaliyyətində vergiyə qənaət imkanlarının müəyyən edilməsinə və vergi nəticələrinin uçotuna yönəlmiş ümumi strateji biznes planlaması çərçivəsində təsərrüfat subyektinin hüquqi fəaliyyətidir Bax: Storozhenko. O.G. Korporativ səviyyədə vergi planlaşdırması problemləri // Bülleten maliyyə məlumatları. - 2004. - No 9-10. S. 25.
.Vergi planlaşdırmasının mahiyyəti hər bir vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərini minimuma endirmək və optimallaşdırmaq üçün bütün qanuni vasitələrdən, texnika və metodlardan istifadə etmək hüququnun tanınmasından ibarətdir. Vergi planlaşdırmasının mahiyyəti həm də müəyyən funksiyaların yerinə yetirilməsində özünü göstərir. Vergi planlaşdırmasının funksiyaları təqdim olunur (Əlavə 1-ə bax).Hər bir iqtisadi kateqoriya kimi, vergi planlaşdırması da müəyyən prinsiplərə əsaslanır. Fikrimizcə, vergi planlaşdırmasının əsas prinsipləri qanunauyğunluq, məcburiyyət, səmərəlilik, perspektivlər, vergi planlaşdırması ilə təşkilatın ümumi planlaşdırması arasındakı əlaqədir.minimum. müəyyən edilmiş məbləğlər. Məcburi prinsipin mahiyyəti budur.Səmərəlilik qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş imkanlardan və konkret təşkilatda mövcud olan alətlərdən istifadə etməklə onların tətbiqi ilə bağlı xərclərdən daha çox vergi qənaətini təmin etmək deməkdir.Perspektivlik həm də vergi planlaşdırmasının mühüm prinsipidir. , bu, müxtəlif üsulların və vergilərin optimallaşdırılması sxemlərinin düzgün tətbiq edilməməsinin böyük maliyyə itkilərinə səbəb ola biləcək nəticələrini qabaqcadan görmək deməkdir.Vergi planlaşdırması ilə təşkilatın ümumi planlaşdırması arasındakı əlaqə vergilərin ümumi planla daimi əlaqədə planlaşdırılmasının zəruriliyini deməyə əsas verir. təşkilatın biznes proseslərinin planlaşdırılması, çünki fəaliyyətin müxtəlif parametrlərinin dəyişməsi nəticəsində vergilərin məbləğləri də hesablanma və ödənilmə şərti ilə dəyişir.İqtisadi ədəbiyyatda vergi planlaşdırmasının növlərinin təsnifatı haqqında birmənalı fikir yoxdur. Bu məsələyə aşağıdakı müəlliflər baxıblar: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. və Romanovski M.V. 2-ci əlavədə müxtəlif müəlliflər tərəfindən vergi planlaşdırmasının təsnifatına yanaşmaların xülasə cədvəli verilmişdir.Bizim fikrimizcə, vergi planlaşdırmasının ən dolğun təsnifatı müəlliflər Vylkova E.S., Romanovski M.V. Bax: Vylkova E., Romanovski M. Vergi planlaşdırması. - Sankt-Peterburq: Peter, 2004. S. 121-123.
və Roibu A.V. Bax: Roibu A.V. Vergi planlaşdırması. Müasir Rusiya hüquq sahəsində vergilərin minimuma endirilməsi sxemləri: praktiki bələdçi. - M .: Eksmo, 2006. S. 49-51.
A.V. Roibu vergi planlaşdırmasının aşağıdakı təsnifat xüsusiyyətlərini müəyyən edir.Tikinti miqyasından asılı olaraq vergi planlaşdırmasının aşağıdakı növləri fərqləndirilir: - dövlət - dövlət tərəfindən dövlət tənzimlənməsinin müxtəlif sahələrində öz funksiyalarının həyata keçirilməsinə yönəldilmiş; - səviyyədə subyektlərin - təşkilatın məqsədlərinə əsaslanan və mümkün vergi nəticələrinin miqyasını nəzərə alaraq idarəetmə qərarlarının hazırlanmasını və qiymətləndirilməsini təmin edir. Təşkilatlar gəlirlərini və mənfəətlərini maksimuma çatdırmağa çalışırlar. Bu mövqedən vergi planlaşdırmasının əsas vəzifəsi vergi sistemini optimallaşdırmağa imkan verən vergi ödəmə variantını seçməkdir. Bu isə təkcə ayrı-ayrı vergilər və bütövlükdə təşkilat üçün vergi yükünün azaldılması deyil, həm də vergi ödənişlərinin zamanla optimal bölüşdürülməsi deməkdir.Vergi planlaşdırmasının dövrlərindən asılı olaraq aşağıdakılar var: - qısamüddətli vergi planlaşdırması. - cari planlaşdırma qanunvericilikdəki boşluqlardan istifadə edə bilər, vergi güzəştlərinin uçotu, yeniliklər və s.; - uzunmüddətli və ya strateji planlaşdırma - vergitutma obyektinin və subyektinin xüsusiyyətlərini, vergitutma üsullarının xüsusiyyətlərini nəzərə almaq mümkündür; vergi cənnətlərindən, vergi rejimlərindən istifadə seçilmiş ölkələr, beynəlxalq müqavilələrin tətbiqi və s. Cari vergi planlaşdırması dedikdə vergi ödəyicisinə məhdud müddət ərzində və/yaxud hər bir konkret iqtisadi şəraitdə vergi yükünü azaltmağa imkan verən üsullar məcmusu başa düşülür. Eyni zamanda qeyd etmək lazımdır ki, cari vergi planlaşdırmasının elementləri təkcə təşəbbüskar deyil, həm də imperativ xarakter daşıyır. Sonunculara təşkilat tərəfindən qəbul edilməsi daxildir uçot siyasəti və vergi uçotu variantının seçilməsi.Cari vergi planlaşdırması daha operativdir. Bir çox hallarda bu, qanunvericilikdəki boşluqların aradan qaldırılmasında istifadə edilməsinə əsaslanır mübahisəli məsələlər, o cümlədən müxtəlif məhkəmə presedentlərinin köməyi ilə.Uzunmüddətli vergi planlaşdırması vergi ödəyicisinin uzun müddətə və ya vergi ödəyicisinin bütün fəaliyyəti zamanı onun vergi öhdəliklərini azaldan belə üsul və üsullardan istifadə etməsidir. obyekt, vergi planlaşdırması aşağıdakılara bölünür: - korporativ; - fərdi - Rusiyada hələ geniş tətbiq edilməmişdir, lakin getdikcə daha çox fərdi vətəndaşlar bu sahədə xidmət göstərən mütəxəssislərə müraciət edirlər.Vergi qanunvericiliyindən istifadə dərəcəsindən asılı olaraq. təşkilatların fəaliyyətində vergi planlaşdırmasının aşağıdakı növləri fərqləndirilir: 1. Klassik vergi planlaşdırması vergi ödəyicisinin hərəkətlərinin qanun normalarına uyğunluğunu nəzərdə tutur, vergi ödənişləri müəyyən edilmiş qaydada həyata keçirilir. Əsas məqsəd vergilərin düzgün və vaxtında ödənilməsini planlaşdırmaqdır. Klassik vergi planlaşdırması qanunla müəyyən edilmiş çərçivədə uçot və hesabatın düzgün təşkilini, təsərrüfat fəaliyyətinin planlaşdırılmasını təmin edir.2. Vergi planlaşdırmasının optimallaşdırılması yollarını təqdim edir iqtisadi təsir vergi ödənişlərinin azaldılması şəklində vergilərin hesablanması və ödənilməsi üçün işlərin təşkilinin kvalifikasiyası ilə əldə edilir ki, bu da vergilərin əsassız artıq ödənilməsini aradan qaldırır və ya azaldır. Optimallaşdırma vergi planlamasını həyata keçirərkən vergi ödəyicisinin hərəkətləri qanuna uyğundur, o, öz təsərrüfat fəaliyyətini elə planlaşdırır və təşkil edir ki, daha az vergi ödəsin. Vergi planlaşdırmasının optimallaşdırılması çərçivəsində mövcud qanunvericiliyin bütün üstünlükləri və bütün çatışmazlıqları, o cümlədən mürəkkəbliyi və uyğunsuzluğu istifadə olunur. Eyni zamanda, vergi ödəyicisi iqtisadi fəaliyyətin bu cür formalarından istifadə etməyə imkan verən vergi sxemlərini həyata keçirir, onların vergiyə cəlb edilməsi minimaldır. Bu üsul ilk ikisindən fərqli olaraq qeyri-müntəzəmdir və daha risklidir, çünki konkret məsələ üzrə məhkəmə təcrübəsinin istiqamətini proqnozlaşdırmaq mümkün deyil.3. Qeyri-qanuni, yəni vergidən yayınma vergi ödənişlərinin azaldılması məqsədilə qanunsuz hərəkətlərdən istifadə etməklə vergi ödəmələrinin məbləğinin azaldılması şəklində iqtisadi effektin əldə edildiyi üsullardan istifadəni əhatə edir. Vergidən yayınma vergi və digər ödənişlərin azaldılması formasıdır ki, bu zaman vergi ödəyicisi qəsdən və ya ehtiyatsızlıqdan tətbiq olunan qanunvericiliyə zidd olaraq öz vergi öhdəliklərinin məbləğini azaldır. Qanunsuz vergi planlaşdırması cinayət məsuliyyəti tədbirlərinin tətbiqi ilə qanunla müəyyən edilmiş məsuliyyətə səbəb olan hərəkətdir.Müəlliflər tərəfindən təklif olunan tam təsnifat E.S. Vylkova və M.V.Romanovski, Əlavə 3-də cədvəl şəklində təqdim olunur. Beləliklə, qeyd etmək lazımdır ki, vergi planlaşdırmasının müxtəlif anlayışları mövcuddur ki, onların hər biri özünəməxsus şəkildə öz mahiyyətini əks etdirir. Mövcud tərifləri təhlil edərək deyə bilərik ki, vergi planlaşdırması dedikdə verilən güzəştlərdən və vergi öhdəliklərinin azaldılması üsullarından istifadə etməklə vergitutmanın optimallaşdırılması başa düşülür.Qeyd etmək lazımdır ki, müxtəlif müəlliflər vergi planlamasını təsnif edərkən, təxminən eyni anlayışlara istinad edərək, onları fərqli, onların altında bir məna deməkdir. Üstəlik, iqtisadi ədəbiyyatın təhlili göstərdi ki, növləri, formaları və üsulları ümumilikdə bir şəkildə müəyyən edilir, maliyyə idarəetməsinin tərkib hissəsi olan vergi planlaşdırması ilə bağlı tədqiqatlarda eyni anlayışa fərqli məzmun verilir. 1.1 Əsas anlayışlar Vergi planlaşdırmasına ehtiyac vergi qanunvericiliyinin özünə xasdır ki, bu da müxtəlif vəziyyətlər üçün müəyyən vergi rejimlərini nəzərdə tutur, vergitutma bazasının hesablanması üçün müxtəlif üsullara imkan verir və vergi ödəyicilərinə fərqli üsullar təklif edir. vergi güzəştləri hakimiyyət orqanlarının istədiyi istiqamətlərdə hərəkət etsələr. Bundan əlavə, vergi planlaşdırılması hər hansı istehsal sahəsini, vergi ödəyiciləri kateqoriyasını, sosial-iqtisadi inkişafın tənzimlənməsini stimullaşdırmaq üçün dövlətin vergi güzəştlərinin verilməsində maraqlı olması ilə bağlıdır.Vergi planlaşdırması qanuni yol qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş güzəştlərdən və vergi öhdəliklərinin azaldılması üsullarından istifadə etməklə vergilərdən yan keçmək (“məqbul” vergilər siyasətinin həyata keçirilməsi) 7 Bax: Qrişenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Planlaşdırma və proqnozlaşdırmanın nəzəri əsasları. 1-ci hissə. - Sankt-Peterburq: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Onun mahiyyəti hər bir vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərini minimuma endirmək üçün bütün qanuni vasitələri, texnika və metodları (o cümlədən qanunvericilikdəki boşluqları) tətbiq etmək hüququnun tanınmasında ifadə olunur Bax: vergi kodu Rusiya Federasiyası: Birinci və ikinci hissələr. - M.: Omega - L, 2007. S. 105. Vergi planlaşdırmasının vəzifəsi minimum xərclərlə maksimum maliyyə nəticələrinə nail olmaq üçün vergitutma sisteminin təşkilindən ibarətdir.Vergi planlaşdırması biznesin təşkili mərhələsində ən effektivdir, çünki təşkilati-hüquqi formanın, müəssisənin qeydiyyat yerinin seçiminə, müəssisənin təşkilati strukturunun inkişafına ilkin olaraq səriştəli yanaşmaq məqsədəuyğundur.Növlərinə görə vergi planlaşdırması korporativ (müəssisələr üçün) və fərdi (fiziki şəxslər üçün) bölünür. Bu qurumlar üçün qanuni vergidən yayınma imkanları aşağıdakılarla müəyyən edilə bilər: - vergitutma obyektinin xüsusiyyətləri (məsələn, dövlət lotereyalarından əldə edilən gəlir vergiyə cəlb olunmaya bilər); - vergi subyektinin xüsusiyyətləri (məsələn, kiçik sahibkarlıq subyektləri vergi krediti şəklində müəyyən güzəştlərə malikdir); - vergitutma metodunun xüsusiyyətləri, verginin hesablanması və ödənilməsi metodu (məsələn, kadastr vergisi inflyasiyanın yüksək səviyyəsində xüsusilə faydalıdır); - vergitutma növü sistem (a uyğun olaraq shedular sistem ilə müxtəlif dərəcələr istiqrazlardan, dividendlərdən və bank depozitlərindən əldə edilən gəlirlərə məruz qala bilər);- "vergi cənnətlərindən" istifadə, çünki ayrı-ayrı ölkələrin vergi rejimlərində mövcud fərqlər vergi yükünü azalda və ya vergitutmadan tamamilə yayınmanı təmin edə bilər.1.2 Vergi planlaşdırması konsepsiyası Rusiyada qanun normaları əsasında şüurlu, məqsədyönlü vergi planlaşdırması üçün ilkin şərtlər yaradılmışdır. Təşkilatlarda vergi planlaşdırmasının nəzəri müddəaları və metodoloji əsasları hazırlanır. Vergi planlaşdırması obyektiv xarakter daşıyır, bazar rəqabətinin tələbləri və təsərrüfat subyektinin vergiləri azaltmaq istəyi ilə diktə olunur. vergi xərcləri və artır öz vəsaitləri sahibkarlıq fəaliyyətinin gələcək inkişafı üçün. Dövr ərzində bazar transformasiyası Rusiya iqtisadiyyatı (təxminən 15 il) vergi planlaşdırma üsullarının ideyaları və praktiki həyata keçirilməsində təkamül müşahidə etdi.Keçən əsrin 90-cı illərində mütəxəssislərin və praktikantların tövsiyələri, bir qayda olaraq, ayrı-ayrı texnikaların istifadəsində fərqlənirdi. vergi ödənişlərini minimuma endirən idarəetmə qərarlarının qəbulu üsulları. “Vergi planlaşdırması” anlayışı vergi öhdəliklərinin və ödənişlərin minimuma endirilməsi ilə müəyyən edilmişdir. Vergi planlaşdırmasının vergi öhdəliklərini azaltmağın qanuni yolu kimi qiymətləndirildiyi, vergi ödəyicisinin məqsədyönlü fəaliyyəti kimi başa düşüldüyü, vergi ödənişlərinin azaldılması üçün mövcud vergi qanunvericiliyinin bütün nüanslarından maksimum istifadəyə yönəldilmiş bir tərif təqdim edildi. büdcə.Bu əsrin əvvəllərində vergi planlaşdırması təsərrüfat-maliyyə fəaliyyətinə nəzarət elementi kimi qəbul olunmağa başladı. Bununla belə, təsərrüfat-maliyyə fəaliyyətinin həyata keçirilməsi variantları seçilərkən vergi öhdəliklərinin minimuma endirilməsi məqsədi üstünlük təşkil etmişdir.Vergi planlaşdırmasının ayrı-ayrı əməliyyatlar və konkret vergilər üzrə vergi nəticələrinin minimuma endirilməsinə yönəlmiş məhdudiyyətlərinin başa düşülməsi vergi planlaşdırmasında yeni yanaşmanın yaranmasına səbəb olmuşdur. "vergi optimallaşdırılması" termininə uyğundur. Vergi planlaşdırmasında "optimallaşdırma" anlayışının istifadəsi mənalarda ümumi "optimum" termini ilə əlaqələndirilməyə başladı: ən yaxşı variantdır sistemin mümkün vəziyyətlərindən; inkişafının məqsədi və qəbul edilən qərarların keyfiyyəti.Vergi planlaşdırması konsepsiyası da transformasiya edilmişdir. Beləliklə, V. G. Panskov və V. Q. Knyazev bunu “...müəssisənin uçot və amortizasiya siyasətindən, habelə vergi güzəştlərindən, vergi bazasından qanuni ayırmalardan və vergi öhdəliklərini optimallaşdırmaq üçün qanunla müəyyən edilmiş digər üsullardan istifadə edilməsi” kimi müəyyən edirlər. Lakin hazırda vergi planlaşdırmasında onun praktikada həyata keçirilməsi çətin olduğundan nəzəri aspektdə optimallıqdan danışmaq olar. Optimal vergi planlaşdırması bir çox xarici (vergi ödəyicisinə münasibətdə) amilləri nəzərə alan yaradıcı prosesin təşkilini nəzərdə tutur: - vergi, gömrük və digər qanunvericilik növlərinin inkişafının vəziyyəti və tendensiyaları; - büdcənin əsas istiqamətləri. , dövlətin vergi və investisiya siyasəti; - qanunvericilik, inzibati və məhkəmə hərəkəti vergi orqanları tərəfindən vergidən yayınmaların qarşısının alınması və onların minimuma endirilməsi məqsədilə istifadə olunur - dövlətdə asayişin vəziyyəti - vergi orqanlarının hüquq mədəniyyətinin səviyyəsi - vergi məsləhətçilərinin peşəkarlığı Nəzəri inkişaflar, habelə praktiki təcrübə, xüsusilə iri şirkətlər, optimal vergi planlaşdırması sahəsində gələcəkdə təşkilatda optimallaşdırma konsepsiyasına uyğun gələn vergi planlaşdırma sistemini yaratmağa imkan verəcəkdir.Mikro səviyyədə vergi planlaşdırmasının müasir məzmunu onun üzvi əlaqəsi ilə xarakterizə olunur. maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin idarə edilməsi ilə.Bu baxımdan vergi planlaşdırması təşkilatın maliyyə resurslarının artırılmasına, vergitutma bazasının ölçüsünü və strukturunun tənzimlənməsinə yönəlmiş iqtisadi və maliyyə planlaşdırması çərçivəsində planlaşdırılan tədbirlərin məcmusu kimi müəyyən edilə bilər. və vergitutmanın digər elementləri, qüvvədə olan qanunvericiliyə uyğun olaraq bütün vergilər üzrə büdcə ilə vaxtında hesablaşmaların təmin edilməsi Bax: Alekseeva M.M. . Şirkətin fəaliyyətinin planlaşdırılması. - M: Maliyyə və statistika, 2001. S. 43.
.1.3 Vergi planlaşdırmasının elementləri Qarşıya qoyulan məqsədlərə nail olmağın mümkün yolları təkcə qanunvericiliyin müsbət və mənfi cəhətlərini tam bilmək və onlardan istifadə etməklə deyil, həm də vergitutmanın minimuma endirilməsi və optimallaşdırılmasının bütün komponentlərinin ardıcıl və səriştəli tətbiqi ilə həyata keçirilir. Bu elementlərə aşağıdakılar daxildir: 1. Mühasibat və vergi uçotunun vəziyyəti, habelə onlar arasında qarşılıqlı əlaqə normativ hüquqi aktlara ciddi şəkildə riayət etməlidir; vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi düzgün şərh etmək və orada daimi dəyişikliklərə reaksiya vermək lazımdır. Təbii ki, mühasibat uçotu və hesabat məlumatları vergi məqsədləri üçün zəruri məlumatların əldə edilməsinə imkan verməlidir.2. uçot siyasəti - müəssisənin seçdiyi uçot və vergi uçotu üsullarının məcmusudur; vergi ödəyicisi tərəfindən təsdiq edilmiş sənəd, çünki qanunvericilik bəzi hallarda ona iqtisadi fəaliyyət faktlarının qruplaşdırılması və qiymətləndirilməsinin müəyyən üsullarını, aktivlərin dəyərinin ödənilməsi üsullarını, gəlirin müəyyən edilməsi üsullarını və s. seçmək imkanı verir.3. Vergi güzəştləri və əməliyyatların təşkili. Əksər vergilər üzrə qanunla müəyyən edilmiş güzəştləri heç də bütün sahibkarlıq subyektləri düzgün və tam tətbiq etmir. Bundan əlavə, təhlil etmək lazımdır mümkün formalarəməliyyatlar (müqavilələr) onların vergi nəticələrini nəzərə almaqla.4. Vergi nəzarəti. Vergi büdcəsinin tərtibi müəssisə rəhbəri və maliyyə meneceri tərəfindən nəzarət tədbirlərinin həyata keçirilməsi üçün əsasdır. Səhvlərin azaldılması texnologiya prinsiplərinin və prosedurlarının tətbiqi ilə asanlaşdırılır daxili nəzarət vergi hesablamaları. Bundan əlavə, nəzarətin təşkili ilk növbədə vergilərin gecikdirilməsinin qarşısının alınmasını nəzərdə tutur. Bununla belə, əgər vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericilik buna yol verirsə, ödənişin təxirə salınması imkanını əldən verməməlisiniz.5. Vergi təqvimi hesablamanın düzgünlüyünü və bütün vergi ödənişlərinin ödənilməsi müddətlərinə uyğunluğunu yoxlamaq, habelə hesabat vermək üçün lazımdır. Həmişə xatırlamalısan yüksək risklər vergi ödənişlərinin vaxtında ödənilməməsi ilə bağlıdır, çünki dövlət qarşısında vergi öhdəlikləri pozulduqda Vergi Məcəlləsinə, inzibati, gömrük və cinayət qanunvericiliyinə uyğun olaraq ciddi məsuliyyət yaranır.6. Optimal nəzarət strategiyası və bu strategiyanın həyata keçirilməsi planı. Ən çox təsirli yoldur mənfəəti artırmaq elə bir idarəetmə və qərar qəbuletmə sistemini qurmaqdır ki, bütün biznes strukturu optimal olsun. Məhz bu yanaşma uzunmüddətli perspektivdə vergi itkilərinin daha yüksək və dayanıqlı şəkildə azaldılmasını təmin edir. Strategiya əsasında ortamüddətli və cari planlar üçün vergi modulları hazırlanır.7. Güzəştli vergi rejimləri. Bu, xaricdə ofşor şirkətlər və Rusiyada aşağı vergili şirkətlər yaratmaqla vergiləri azaltmaq yollarına aiddir. Eyni zamanda, müvafiq konstruksiyalar məntiqi və təbii olaraq uyğun olmalıdır ümumi sxem biznes, vergi yükünün qanuni şəkildə azaldılması üçün əsas kimi xidmət etmək. Əks halda, tənzimləyici orqanlar həmişə inandırıcı olmayan sxemə bütövlükdə etiraz etmək və ya daimi yoxlamalarla vergi ödəyicisini narahat etmək üçün arqumentlər tapacaqlar.8. Simulyasiya maliyyə modelləri. Onlar menecerə bir və ya daha çox dəyişənin dəyərlərini idarə etməyə, ümumi vergi yükünü və mənfəəti hesablamağa imkan verir. Daha çox “nə olarsa” modelləri kimi tanınan belə modellər müxtəlif fərziyyələrin (məsələn, ekoloji amillərin təsiri, biznesin təşkilati strukturunun dəyişməsi, alternativ vergi siyasətinin həyata keçirilməsi) iqtisadi effektini simulyasiya edir.9. Vergi idarəçiliyinin hesabat və analitik fəaliyyəti. İstənilən şirkət vergilərin optimallaşdırılmasının hansı üsul və üsullarının müsbət nəticələr verdiyi, hansı səbəblərdən əldə edilmədiyi, yekun maliyyə nəticəsinə hansı amillərin təsir göstərdiyi və s. haqqında bir neçə il ərzində məlumatlara malik olmalıdır.Bu, şirkətin faktor təhlili üçün zəmin yaradır. fəaliyyət, biznes planının və vergi büdcəsinin uğurlu işlənməsi. 1.4 Vergi planlaşdırmasının mərhələləri IN İqtisadi ədəbiyyatda vergi planlaşdırmasının mərhələləri (və ya mərhələləri) haqqında nisbi yekdil fikir formalaşmışdır. Vergi planlaşdırmasının mərhələləri bir çox müəlliflərin əsərlərində nəzərdən keçirilir: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaeva S.G., Poponova N.A. , Kokoreva I., Rusakova N.G. və Kashina V.A. Müxtəlif müəlliflərin mərhələlərini müəyyən etməyə yanaşmalardakı fərqlər təqdim olunur haqqında cədvəllər şəklində. Vergi planlaşdırması prosesi bir-biri ilə əlaqəli bir neçə mərhələdən ibarətdir ki, bu da rus iqtisadçısı Evstigneev EN-in fikrincə, vergi öhdəliklərinin azaldılmasına mütləq zəmanət verən hərəkətlərin aydın və birmənalı ardıcıllığı kimi qəbul edilməməlidir. Bu onunla bağlıdır ki, vergi planlaşdırması həm elmin elementlərini, həm də maliyyə analitiki sənətini özündə birləşdirir. Bax: Evstigneev E.N. Vergi planlaşdırmasının əsasları. - Sankt-Peterburq: Peter, 2004. S. 108.
. Təşkilatın qeydiyyata alınması və fəaliyyətinə başlamazdan əvvəl strateji xarakterli ümumi suallara cavab tələb olunur. Onları qruplara birləşdirmək vergi planlaşdırmasının mərhələləri haqqında təsəvvür yaradır.Birinci mərhələdə biznesin təşkili ideyası, məqsəd və vəzifələrin formalaşdırılması, habelə mümkün istifadəyə dair qərarlar meydana çıxır. qanunverici tərəfindən verilən vergi güzəştləri.İkinci mərhələ müəssisənin, habelə onun filiallarının, törəmə müəssisələrinin və idarəetmə orqanlarının istehsal və inzibati binalarının yerləşdiyi yerin vergi baxımından ən əlverişli yerinin seçilməsi ilə xarakterizə olunur.Üçüncü mərhələ. təşkilatda vergi planlaşdırmasının mərhələsi hüquqi şəxsin hüquqi formasının seçilməsi və onun yaranan vergi rejimi ilə əlaqəsinin müəyyən edilməsini əhatə edir.Aşağıdakı addımlar təsərrüfat subyektinin bütün idarəetmə sisteminə üzvi şəkildə daxil edilməli olan cari vergi planlaşdırmasına aiddir. Dördüncü mərhələ sözdə formalaşmasını təmin edir vergi sahəsi müəssisələrin vergi güzəştlərini təhlil etmək üçün. Vergi sahəsi verginin əsas parametrləri göstərilməklə hüquqi şəxsdən tutulan vergilərin siyahısı və xüsusiyyətləri şəklində təqdim edilə bilər. Xüsusilə, bu vergi parametrlərinə aşağıdakılar daxildir: ödəniş mənbəyi, mühasibat yazılışı, vergitutma bazası, dərəcəsi, ödəniş şərtləri, müxtəlif səviyyəli büdcələrə köçürmələrin nisbətləri, köçürmələrin aparıldığı təşkilatların təfərrüatları, verginin hesablanması üçün güzəştlər və ya xüsusi şərtlər. Bax: Evstigneev E.N. Vergi planlaşdırmasının əsasları. - Sankt-Peterburq: Peter, 2004. S. 256.
. Təhlil əsasında seçilmiş vergilər üzrə güzəştlərdən istifadə planı formalaşdırılır. Beşinci mərhələ müəssisənin müqavilə münasibətləri sisteminin inkişafıdır (artıq formalaşmış vergi sahəsi nəzərə alınmaqla). Bunun üçün vergi nəticələrini nəzərə alaraq əməliyyatların mümkün formalarının planlaşdırılması həyata keçirilir: icarə, müqavilə, alqı-satqı, pullu xidmətlər və s. Nəticədə təsərrüfat subyektinin müqavilə sahəsi formalaşır.Altıncı mərhələ tipik bir jurnalın tərtibi ilə başlayır. biznes əməliyyatları, maliyyə və vergi uçotu üçün əsas kimi xidmət edir. Sonra müxtəlif analizlər vergi vəziyyətləri, alınanların müqayisəsi maliyyə göstəriciləri cərimələr və digər sanksiyalar nəticəsində mümkün itkilərlə.Yeddinci mərhələ etibarlı vergi uçotunun təşkili və vergilərin düzgün hesablanması və ödənilməsinə nəzarətlə bilavasitə bağlıdır. Səhv riskini azaltmağın əsas yolu vergi hesablanması üçün daxili nəzarət texnologiyasından istifadə edilə bilər ov .Bu yanaşmanı təhlil edərək, onun özəlliyini qeyd etmək lazımdır, yəni vergi planlaşdırmasının mərhələlərinin iki qrupa bölünməsi: qeydiyyatdan əvvəl və təşkilatın fəaliyyətinə başlamazdan əvvəlki mərhələlər və cari planlaşdırma mərhələləri. Bu aspekt kimi baxmaq olar müsbət tərəfi, vergi planlaşdırma fəaliyyətinin aydın bölgüsü olduğundan, mənfi tərəfi isə, fikrimizcə, belə bir bölgü təşkilatın fəaliyyəti zamanı strateji qərarlar qəbul etmək imkanlarını məhdudlaşdırır. Bu yanaşmanın dezavantajı ondan ibarətdir ki, müəllif vergi planlaşdırmasının effektivliyinin qiymətləndirilməsini bir mərhələ kimi ayırmır, çünki istənilən fəaliyyət müəyyən nəticələrə nail olmağa yönəldilməlidir. Həmçinin, fikrimizcə, bu müəllifin vergi rejiminin hüquqi şəxsin təşkilati-hüquqi formasının seçilməsi zamanı yarandığı barədə dediyi fikir tamamilə düzgün deyil. Kozenkova vergi sahəsinin müəyyən edilməsi məqsədi ilə vergi planlaşdırmasının mərhələlərini ayırır: strateji, əməliyyat və vergi planlaşdırmasının effektivliyinin qiymətləndirilməsi. Hər mərhələdə bu müəllif müəyyən edir ayrı-ayrı istiqamətlər . Bənzər bir nöqteyi-nəzər iqtisadçı Roibu A.V. qarşıya qoyulan strateji hədəflərdən. Bu mərhələdə təşkilatın uçot siyasətinin əsas elementləri formalaşır, bunlar bir neçə il üçün vergi uçotunun prinsiplərini müəyyən edir və bu kimi ən əhəmiyyətli vergi ödənişlərinin məbləğinə və axınına birbaşa təsir göstərir. Pulümumiyyətlə.Əməliyyat vergi planlaşdırılması təşkilatın cari fəaliyyəti zamanı həyata keçirilən və onun vergi yükünün səviyyəsini tənzimləməyə yönəlmiş planlaşdırılmış tədbirlərin məcmusu kimi müəyyən edilə bilər. Operativ vergi planlaşdırması orta və qısamüddətli xarakter daşıyır və strateji vergi planlaşdırması səviyyəsində müəyyən edilmiş təsərrüfat subyektinin idarəetmə və vergitutma şərtlərinə əsaslanır.Əməliyyat vergi planlaşdırılması iki əsas istiqamət üzrə həyata keçirilir.bir üsulla. və ya digəri və bu əsasda vergi ödəmə planlarının hazırlanması.Operativ vergi planlaşdırılmasının ikinci istiqaməti çoxvariantlı planların hazırlanmasıdır. vergi modelləri müəyyən idarəetmə qərarlarını nəzərdən keçirərkən və qəbul edərkən və seçim meyarlarını müəyyən edərkən ən yaxşı variantdır. Bu, təşkilat rəhbərləri tərəfindən çox vaxt lazımi səviyyədə qiymətləndirilməyən planlaşdırmanın çox mühüm aspektidir.Operativ vergi planlaşdırması həmçinin təşkilatın investisiyalarının istiqamətləndirilməsinin nəticələrinin qiymətləndirilməsini, onun mənfəətinin və aktivlərinin bölüşdürülməsini, vergilərin ödənilməsinin ən rasional üsullarının müəyyən edilməsini əhatə edir. . Bu mərhələdə iki aspekti nəzərə almaq lazımdır: birincisi, müəyyən investisiya sahələri üçün nəzərdə tutulan güzəştlərin növləri və məbləğləri və ikincisi, investisiyalardan gəlir əldə etmək üçün müxtəlif vergitutma variantları.Vergi planlaşdırmasının yekun mərhələsi qiymətləndirmədir. onun effektivliyindən. Alınan nəticələri planlaşdırılanlarla müqayisə etmədən istənilən planlaşdırma mənasızdır.Bu mərhələnin elementləri bunlardır: - faktiki məlumatların plan göstəriciləri ilə müqayisəsi, kənarlaşmaların miqyasının müəyyən edilməsi, onların səbəblərinin müəyyən edilməsi və təhlili, maksimum yol verilən kənarlaşmaların müəyyən edilməsi. (vergi planlaşdırmasının düzgünlüyünün müəyyən edilməsi); - istifadə olunan vergi planlaşdırma üsullarının səmərəliliyini, habelə səmərəliliyə təsir dərəcəsini müəyyən etməyə imkan verən göstəricilər sisteminin işlənib hazırlanması. maliyyə xüsusiyyətləri təşkilatlar (vergi planlaşdırmasının effektivliyinin müəyyən edilməsi) - mövcud vergi planlaşdırma sisteminə düzəlişlər etmək, səmərəsiz metodların rədd edilməsi və yenilərinin işlənib hazırlanması haqqında qərarların qəbulu. faktiki göstəricilər vergi ödənişləri müəyyən planların icrasının nəticələrinə yekun vurulduqda həyata keçirilir Bax: Roibu A.V. Vergi planlaşdırması. Müasir Rusiya hüquq sahəsində vergilərin minimuma endirilməsi sxemləri: praktiki bələdçi. - M .: Eksmo, 2006. S. 51-56.
.Müəlliflər T.A. Kozenkov və A.V. Roibuya E.N.-ə bənzər bir şey verilir. Evstigneevin vergi planlaşdırmasının mərhələləri haqqında fikri. Bununla belə, qeyd etmək lazımdır ki, bu müəlliflər vergi planlaşdırmasının mərhələlərini strateji və operativ vergi planlaşdırmasına bölməklə yanaşı, həm də mərhələ kimi təsirin qiymətləndirilməsini fərqləndirirlər. vergi planlaşdırması .Vergi planlaşdırmasının mərhələləri haqqında müxtəlif fikirlərin nəzərdən keçirilməsi aşağıdakı nəticələr çıxarmağa imkan verir. Bizə rus iqtisadçısı E.N. Evstigneev, vergi planlaşdırmasının mərhələlərini hərəkətlərin aydın və birmənalı ardıcıllığı kimi qəbul etməməli olduğunu söylədi, çünki vergi planlaşdırmasının təşkili müxtəlif amillərdən asılıdır: müəssisənin inkişaf mərhələsindən, təşkilatın məqsədlərindən. Ona görə də hesab edirik ki, vergi planlaşdırma sistemini hər hansı bir müəllifin yanaşmasına uyğun qurmaq lazım deyil, bütün yanaşmaların müsbət tərəflərini nəzərə almaq və mənfi cəhətlərdən istifadə etməməyə çalışmaq məqsədəuyğundur. Onu da qeyd etmək lazımdır ki, bir təşkilatda vergi planlaşdırma mərhələləri məsələsinin nəzərdən keçirilməsində fərqlərə baxmayaraq, bu mərhələlər çərçivəsində bütün tədbirlər bir məqsədə - optimallaşdırmaya endirilir. təşkilatda vergi ödənişləri. 1.5 Vergi planlaşdırmasının məhdudiyyətləri Bir sıra ölkələrdə vergidən yayınmanın qarşısını almaq üçün xüsusi üsullar işlənib hazırlanmışdır ki, bu da vergi planlaşdırılmasının əhatə dairəsini məhdudlaşdırmağa imkan verir. ABŞ, Böyük Britaniya, Aİ ölkələrində çox sərt “anti-transfer”, “anti-ofşor” və “anti-dempinq” qanunları mövcuddur. Buna görə də vergi itkilərinin azaldılması imkanlarının axtarışı yalnız mövcud məhdudiyyətlər sistemi çərçivəsində həyata keçirilir.Vergi planlaşdırmasının hüdudlarına adətən aşağıdakılar aid edilir: Qanunvericilik məhdudiyyətləri təsərrüfat subyektinin vergi orqanında uçota alınması, verginin hesablanması və ödənilməsi üçün zəruri olan sənədləri təqdim etmək öhdəliyidir və s.Onlara vergi qanunvericiliyinin pozulmasına görə müəyyən edilmiş məsuliyyət tədbirləri də aid edilə bilər.İnzibati təsir tədbirləri bunlardır. vergi orqanlarının vergilərin vaxtında və düzgün ödənilməsini tələb etmək, lazımi sənədləri və izahatları təqdim etmək, binalara baxış keçirmək hüququna malik olması ilə ifadə edilir. Onlar yoxlamalar apararaq müvafiq sanksiyaların tətbiqi, xüsusən ödəyicinin hesabları üzrə əməliyyatların dayandırılması, vergi ödəyicisinin əmlakı üzrə borcların tutulması.qanunsuz vergidən yayınma. Bunlara “forma üzərində mahiyyət” doktrinası və “biznes məqsədi” doktrinası daxildir.Dövlət orqanlarının vergi planlaşdırmasının əhatə dairəsini məhdudlaşdırmasının digər üsulları müəyyən edilə bilər. Xüsusilə, bu, vergi qanunvericiliyindəki boşluqların doldurulması, vergitutma prezumpsiyası, vergi və digər orqanlar tərəfindən əməliyyatlardan şikayət vermək hüququdur.Vergi planlaşdırmasının əsas məhdudiyyəti vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərini azaltmaq üçün yalnız qanuni üsullardan istifadə etmək hüququna malik olmasıdır. Əks halda vergiyə qənaət əvəzinə böyük maliyyə itkiləri, iflas və həbs mümkündür. Digər tərəfdən, hökumətin vergi ödəyicilərinə həddən artıq sərt təsir göstərdiyi halda, Ceyms Nyumanın bəyanatını xatırlamaq lazımdır: “Xaricdə vergidən diktatorlardan az qaçan insanlar yoxdur.” 1.6 Müəssisə və təşkilatlarda vergi idarəçiliyinin əsasları. mülkiyyət hüquqları qanunla qadağan olunmayan hər hansı üsulla. Vergi ödənişləri təsərrüfat subyektlərinin maliyyə axınlarında əhəmiyyətli paya malikdir. Çox vaxt biznesin böyüməsi və inkişafı imkanları, bəzən də onun taleyi vergi risklərinin nəzərə alınması ilə bağlı peşəkar qərardan asılıdır. Odur ki, vergitutma menecmenti (vergi menecmenti) bir fəaliyyət növü kimi təsərrüfat həyatının praktikasına getdikcə daha çox daxil edilir.Korporativ verginin idarə edilməsi təsərrüfat subyektinin maliyyə idarəçiliyinin tərkib hissəsidir; bu, təşkilatın hədəf parametrləri əsasında və mümkün vergi nəticələrinin miqyasını nəzərə alaraq idarəetmə qərarlarının hazırlanması və qiymətləndirilməsidir. Onun əsas məqsədlərindən biri vergi qanunvericiliyinin bütün imkanlarından istifadə etməklə vergi ödənişlərinin optimallaşdırılmasıdır. Vergi inzibatçılığı prosesində menecerlər tərəfindən tənzimləyici təsirlər maliyyə idarəetməsinin ümumi kontekstində nəzərə alınmalıdır. Buna görə də müəssisə və təşkilatlar səviyyəsində vergi idarəçiliyi aşağıdakı təqdimatda vergi planlaşdırması və vergi nəzarəti (daxili nəzarət) ilə təmsil olunur.Korporativ verginin planlaşdırılması təsərrüfat subyektinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin zəruri tərkib hissəsidir; qanuni azadolmalar və vergilərin azaldılması üsullarından istifadə etməklə vergidən yayınmağın qanuni yoludur.Başqa sözlə, vergi ödəyicisinin vergi yükünü azaltmaq üçün qanuni vasitədir. Müəssisədə vergi planlaşdırması vahid üçlüyün tərkib hissəsidir: 1) sahibkarlıq fəaliyyətinin strateji maliyyə planlaması (vergi planlaşdırmasından daha geniş anlayış), 2) biznes plan və 3) təşkilatın büdcəsi.Təsərrüfat subyektləri öz fəaliyyətlərində həmişə öz gəlirlərini və mənfəətlərini maksimuma çatdırmağa çalışırlar və bu, vergi ayırmalarının minimuma endirilməsi ilə üst-üstə düşə bilər. Amma ümumilikdə subyektləri özbaşına ödənilən vergilərin məbləği deyil, yekun maliyyə nəticəsi maraqlandırır. Bu mövqelərdən korporativ vergi planlaşdırmasının əsas vəzifəsi vergi sistemini optimallaşdırmağa imkan verən vergi ödəmə variantının seçilməsidir.Korporativ vergi planlaşdırılmasının əsas prinsipləri aşağıdakı müddəalarla açıqlanır: investisiya cəlbediciliyi. Vergilərin azaldılması o vaxta qədər məqsədəuyğundur ki, hesablamalar bunun sərbəst mənfəətin artmasına səbəb olduğunu göstərir, bir sıra hallarda maliyyə göstəricilərinin pisləşməsi hesabına vergilərin azaldılmasına nail olunur. Buna görə də, hər hansı bir minimuma endirmə metodu, onu tətbiq etməzdən əvvəl, təsərrüfat subyekti üçün ümumi maliyyə nəticələri baxımından qiymətləndirilməlidir; - eyni minimumlaşdırma metodlarından istifadənin nəticələri müxtəlif obyektlər və hətta müəssisənin şərtləri üçün eyni deyildir. müxtəlif dövrlərdə. Buna görə də, konkret tövsiyənin tətbiqindən əvvəl mütləq müəssisənin sərəncamında qalan mənfəətin və sərbəst mənfəətin hesablanması aparılmalıdır; - gəlir vergisinin azaldılması (istifadə etməklə xalis gəlir imtiyazlı məqsədlər üçün) yalnız sonrakı dövrlərdə ümumi mənfəətin artdığı halda iqtisadi cəhətdən əsaslandırılır.Daxili vergi nəzarəti müəssisənin mühasibat və maliyyə xidmətlərinin işçiləri səviyyəsində həyata keçirilən ilkin nəzarətdir. Belə nəzarət vergitutma obyektləri üzrə uçotun etibarlılığını, vergi hesablamalarının və hesabatlarının keyfiyyətli tərtib edilməsini, habelə vergilərin və rüsumların büdcəyə ödənilməsinin müəyyən edilmiş müddətlərinə riayət olunmasını təmin edir. (Daxili vergi nəzarətinin əsas üsulları və xüsusiyyətləri aşağıda müzakirə olunacaq).

2. Vergi prosesi, onun məzmunu və elementləri

Vergi axınlarının idarə edilməsi sistemi kimi dövlət vergi idarəçiliyi müəyyən edilmiş prosedurlar və vergi prosesinin elementləri çərçivəsində fəaliyyət göstərir. Nəzərə alsaq ki, vergi axınları yarana və vergi prosesindən kənar hərəkət edə bilməz, sonuncu həm idarəetmənin şərti, həm də obyektidir.

Dar (büdcə-prosessual) mənada vergi prosesi hazırlanması, baxılması və icrası üzrə dövlət hakimiyyəti və yerli özünüidarəetmə orqanlarının fəaliyyətidir vergi büdcələri.

Geniş (iqtisadi) baxımdan vergi prosesi vergi büdcələrinin tərtibi, baxılması və icrası prosedurlarını, habelə vergi qanunvericiliyini, vergitutma sistemini, vergi sistemini, vergi sistemini, vergi mexanizmini və vergi siyasətini ehtiva edir, yəni mürəkkəb sistem, ölkədə vergi idarəçiliyi münasibətlərinin bütün kompleksini sintez edərək. Beləliklə, vergi prosesinin məzmunu geniş, iqtisadi mənada müəyyən edilmiş vergitutma sistemi, vergi sistemi və vergi mexanizmi əsasında vergi hüququ normaları ilə müəyyən edilmiş vergi büdcələrinin dövlət vergi idarəçiliyi münasibətləridir. qəbul edilmiş dövlət vergi siyasəti konsepsiyası.

Vergi büdcələri vergi gəlirlərinin və vergi xərclərinin formalaşması və istifadəsi ilə bağlı bütün dövlət səviyyələrinin ümumi büdcələrinin bir hissəsidir. Adi büdcələrdən fərqli olaraq vergi büdcələrinin məxaric hissəsinə daxildir vergi ödənişlərinin inzibatçılığı ilə bağlı xərclər (vergi inzibatçılığı və vergi nəzarəti orqanlarının saxlanması xərcləri), vergi güzəştləri və qüvvədə olan vergi qanunvericiliyində dəyişikliklər nəticəsində büdcə itkiləri və digər xərclər. Vergi gəlirləri ilə vergi xərcləri arasındakı fərq vergi mənfəəti.

Vergi büdcələri ümumi büdcələrdən fərqli olaraq qanunvericilik (nümayəndəlik) orqanları tərəfindən təsdiq edilmə mərhələsindən keçmir. Bu, daha doğrusu, müvafiq icra hakimiyyəti və administrasiyasının işçi sənədidir, amma bunun üzərindədir gəlir tərəfiümumi büdcələr. Vergi daxilolmaları sonuncuların bütün gəlirlərinin 80-90%-ni təşkil etdiyindən, tərtib edilmiş vergi büdcələrinin reallığına xüsusi tələblər qoyulur. Bu məqsədlə, var optimist və pessimist vergi büdcələri, müxtəlif əsaslar.

Vergi büdcələrinin icrası vergi daxilolmalarının tam və vaxtında daxil olmasını təmin etməyə, onların əlavə səfərbər edilməsi üçün ehtiyatların müəyyən edilməsinə, məqsədəuyğunluğu nəzərə alınmaqla vergi xərclərinin minimuma endirilməsinə yönəldilmişdir. Gəlir üçün vergi büdcəsinin kassa icrası Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin Federal Xəzinədarlığının orqanları və onun ərazi bölmələri tərəfindən həyata keçirilir.

Vergi hüququ, vergitutma, vergi sistemi, vergi sistemi və vergi siyasəti vergi prosesinin elementləridir. Onların hər biri vergi prosesinin strukturunda müvafiq yer tutur və məhz onların əsasında dövlətin bütün səviyyələrinin vergi büdcələrinin birbaşa idarə edilməsi həyata keçirilir.

Vergi hüququ vergi prosesinin hüquqi təminatını təşkil edərək, vergi münasibətlərinin bütün kompleksinə nüfuz edir. Vergi hüququ - vergi prosesinin, vergi sisteminin, yığımının əsaslarını və təşkilini tənzimləyən qanunvericilik və digər normativ aktların məcmusudur. müəyyən edilmiş vergilər və vergitutma və vergi nəzarəti elementləri üzrə ödənişlər. Vergi hüququnda vergi münasibətlərinin konkret qanunvericilik, məcburiyyət forması bilavasitə həyata keçirilir.

Vergi qanunvericiliyi hüquqi rəsmiləşdirməni təmin edir və hüquqi təşkilat vergilərin və vergitutmanın mahiyyəti, təşkili prinsipləri, vergi sisteminin tərkibi və vergitutma elementləri, müəyyən edilmiş vergi növlərinin tutulması qaydası və yaranması ilə bağlı münasibətlər haqqında metodoloji və praktiki müddəalar baxımından vergi münasibətləri; vergi öhdəliklərinin dəyişdirilməsi və ləğvi. Vergi qanunvericiliyinin müddəaları mövcud vergi qanunvericiliyində müəyyən edilmişdir:

· Rusiya Federasiyasının vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyi;

Rusiya Federasiyasının subyektlərinin vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi;

· yerli özünüidarənin nümayəndəli orqanlarının vergilər və ödənişlər üzrə normativ hüquqi aktları.

Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsindən və ona uyğun olaraq qəbul edilmiş vergilər və rüsumlar haqqında federal qanunlardan ibarətdir. Vergi Məcəlləsi (TC) Rusiya vergi qanunvericiliyində əsas yer tutur, vergilər sistemini müəyyən edir. federal büdcə, habelə Rusiya Federasiyasında vergitutmanın ümumi prinsipləri, o cümlədən (Vergi Məcəlləsinin 1-ci maddəsi):

1) Rusiya Federasiyasında tutulan vergi və rüsumların növlərini müəyyən edir;

2) vergilərin və rüsumların ödənilməsi üzrə öhdəliklərin yaranması (dəyişməsi, xitam verilməsi) əsaslarını və icra qaydasını müəyyən edir;

3) Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının vergi və rüsumlarının müəyyən edilməsinin əsas prinsiplərini müəyyən edir və yerli vergilər və ödənişlər;

4) vergi ödəyicilərinin, vergi agentlərinin, vergi münasibətlərinin digər iştirakçılarının hüquq və vəzifələrini müəyyən edir;

5) vergi nəzarətinin forma və üsullarını müəyyən edir;

6) vergi hüquqpozmalarının törədilməsinə görə məsuliyyət müəyyən edir;

7) vergi orqanlarının və onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) şikayət verilməsi qaydasını müəyyən edir.

Vergi Məcəlləsi yuxarıda qeyd olunanlar baxımından birbaşa fəaliyyət qanunudur ümumi prinsiplər vergitutma, vergi və ödənişlərin yaradılması, saxlanması və yığılması. Bu o deməkdir ki, vergi münasibətlərini tənzimləyən digər qanunvericilik və tənzimləyici aktların müddəaları əlavə edilməməli və dəyişdirilməməli, yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə birbaşa tənzimlənən müddəaları aydınlaşdıra bilər. Belə qaydalara, məsələn, təlimatlar, vergitutma bazasının hesablanması üçün izahatlar, fəaliyyət siyahılarının dekodlaşdırılması və s. Onlar müəyyən vergi növlərinə aiddir və Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən verilən qərarlar, sərəncamlar, göstərişlər və oxşar hüquqi aktlar şəklində verilir, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi, Federal Vergi Xidməti, Federal Gömrük Xidməti və digər səlahiyyətli orqanlar.

Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının vergi qanunvericiliyi Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının qanunvericilik (nümayəndəlik) orqanları tərəfindən qəbul edilmiş vergilər və rüsumlar haqqında qanunlardan və digər normativ hüquqi aktlardan ibarətdir. Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının vergi qanunvericiliyi onların ərazilərində Rusiya Federasiyasının müəyyən edilmiş Vergi Məcəlləsini tətbiq edir. regional vergilər və qismən ödənişlər xüsusi dərəcələr(lakin Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş marjinal dərəcələrdən yüksək olmayan), vergi güzəştləri (Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş siyahı daxilində), ödəmə qaydası və şərtləri, vergi hesabatlarının formaları.

Yerli özünüidarənin nümayəndəli orqanlarının vergi və rüsumlarına dair normativ hüquqi aktlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş müvafiq bələdiyyənin ərazisində tətbiq etmək yerli vergilər və yerli özünüidarəetmə orqanlarının vergi səlahiyyətləri daxilində vergitutma elementləri üzrə rüsumlar: vergi dərəcələrinin məbləği (marjinaldan yüksək olmayan), xüsusi vergi güzəştləri (tövsiyə olunan siyahıya əsasən), ödəmə qaydası və şərtləri, bu vergilər üzrə hesabat formaları .

Beləliklə, vergi qanunvericiliyi Rusiya Federasiyasında vergilərin və borunun yaradılması, saxlanması, dəyişdirilməsi və tutulması ilə bağlı ictimai hüquq münasibətlərinin bütün spektrini, habelə vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi və vergi hüquqpozmalarına görə məsuliyyətə cəlb edilməsi prosesində yaranan münasibətləri tənzimləyir.

Müasir Rusiyada vergi hüququ hələ başlanğıc mərhələsindədir. Vergi ödəyicilərinin və vergi orqanlarının hüquq və vəzifələri öz aralarında tam tənzimlənmir, cəza-vergi sanksiyalarının tətbiqi qaydaları beynəlxalq standartlara uyğun gəlmir. Bununla belə, Rusiya vergi qanunvericiliyinin əsas çatışmazlığı onun zəif işlənmiş vergi qanunlarının qəbulu və hüquqi münasibətlər subyektləri tərəfindən onlara riayət edilməsi, uzunmüddətli elmi əsaslı vergi islahatları siyasəti strategiyasının olmaması ilə əlaqəli həddindən artıq qeyri-sabitliyi olaraq qalır.

Vergitutma dedikdə, vergilərin tutulması qaydasının təşkilinin qanunvericiliklə müəyyən edilmiş prosesi başa düşülməlidir: vergi orqanları tərəfindən hesablanması, ödənilməsi və nəzarəti. Vergitutma vasitəsi ilə vergi münasibətləri subyektlərinin fəaliyyəti müxtəlif növlərin praktikada fəaliyyətini təşkil etmək üçün həyata keçirilir vergi formaları və vergi hüququnun qanun və normalarında təsbit olunmuş prinsiplər və qaydada vergilərin növləri.

T.F. Yutkina vergitutmanı geniş və dar mənada nəzərdən keçirir. Birinci halda bu, vergi münasibətləri anlayışının nəzəri əsaslandırılmasından tutmuş vergi mexanizminin qanunvericiliklə təsdiq edilməsinə və onun praktikada həyata keçirilməsinə qədər vergi münasibətlərinin bütün çeşidini özündə birləşdirən iqtisadi (maliyyə) anlayışdır. Dar mənada vergitutma idarəetmənin sırf praktiki mexanizmidir müxtəlif növlər vergilər, ödənişlər və rüsumlar, habelə vergitutma subyektlərinin münasibətləri, hüquq və vəzifələri. Hər bir vergi növü üzrə qanun çərçivəsində müəyyən edilmiş vergitutmanın konkret elementləri (ödəyicilər, obyekt, baza, dərəcələr, müddətlər, güzəştlər), habelə vergi ödəyiciləri ilə vergi orqanları arasında münasibətlərin şərtləri, normaları və qaydaları vergitutma texnikası.

Vergitutma və onun sistemi həm nəzərdən keçirilən kateqoriyanın ümumi məzmun aspektlərini, həm də müasir Rusiya reallığı şəraitində vergitutma sisteminin fəaliyyətinin ən mühüm təşkilati aspektlərini əks etdirən müəyyən iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış prinsiplərə (əsas tələblərə) əsaslanmalıdır.

Vergitutmanın ümumi prinsipləri A.Smitin məşhur klassik prinsiplərinə əsaslanır: vergitutmanın bərabərliyi, verginin hesablanmasının dəqiqliyi və sadəliyi, vergi ödəyicisi üçün verginin ödənilməsi müddətlərinin müəyyənliyi və rahatlığı, vergilərin yığılmasının ucuzluğu.

Vergitutma prinsipləri Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3-cü maddəsi, məzmunundan aşağıdakı prinsipləri çıxarmaq olar:

qanunla müəyyən edilmiş vergi və rüsumların məcburi ödənilməsi;

vergitutmanın universallığı və bərabərliyi;

· ədalətlilik nəzərə alınmaqla vergi ödəyicisinin faktiki vergi ödəmə qabiliyyəti;

· vergi ödəyiciləri arasında siyasi, ideoloji, etnik, konfessional və digər fərqlərə görə vergilərin müəyyən edilməsində ayrı-seçkiliyə yol verilməməsi;

· mülkiyyət formasından, fiziki şəxslərin vətəndaşlığından və ya kapitalın yaranma yerindən (gömrük rüsumları istisna olmaqla) asılı olaraq vergi və ödənişlərin differensiallaşdırılmış dərəcələrinin, vergi güzəştlərinin müəyyən edilməsinin yolverilməzliyi;

· iqtisadi və hüquqi əsaslılıq (vergilər özbaşına olmamalıdır və vətəndaşların konstitusiya hüquqlarını həyata keçirməsinə mane olmamalıdır);

· ölkənin vahid iqtisadi məkanının pozulmasının, vergi ödəyicisinin malların, işlərin, xidmətlərin, vəsaitlərin sərbəst hərəkətinin və ya qanuni fəaliyyətinin məhdudlaşdırılmasının yolverilməzliyi.

Yuxarıda sadalanan prinsiplərin praktiki əhəmiyyətinə baxmayaraq, Məcəllə bəzi mühüm fundamental tələbləri əks etdirmir, bunlara məhəl qoyulmaması vergitutma sistemini rasionallıqdan məhrum edir. Buna görə də, müasir rus iqtisadçılarının fikirlərini nəzərə alaraq və inkişaf etdirərək, aşağıdakı prinsiplərlə tamamlanmalıdır:

vahid vergitutma (bir obyekt üzrə ikiqat vergitutma təcrübəsinin və bir verginin digər vergi ilə vergiyə cəlb edilməsi təcrübəsinin istisna edilməsi);

Vergitutma elementlərinin sabitliyi (ən azı 3 il müddətinə onların dəyişməzliyi);

· hər bir konkret strateji dövr üçün vergilərin çıxarılmasının ümumi maksimum səviyyəsini aşmamaq.

Bu fundamental tələblərə uyğunluq ölkədə rasional vergi sistemi qurmağa və bütövlükdə Rusiya vergi sisteminin səmərəli işləməsi üçün zəmin yaratmağa imkan verəcəkdir.

Vergi sistemi anlayışına mahiyyətcə yaxındır vergi sistemi və vergi sistemi. Çox vaxt onlar arasında heç bir fərq qoyulmur, bu, idarəetmə baxımından yanlışdır.

Vergi sistemi vergi formalarının və vergi ödənişlərinin növlərinin, vergitutma elementlərinin, prinsiplərinin və üsullarının, habelə vergi münasibətləri subyektlərinin (vergi ödəyicilərinin, vergi agentlərinin, vergi nəzarətini həyata keçirən və vergilərin ödənilməsinə nəzarəti həyata keçirən orqanların) hüquq, vəzifələri və vəzifələrinin məcmusudur. vergi prosesi) vergi qanunvericiliyində təsbit edilmişdir. Vergi sistemi həm vergi sistemini, həm vergitutma sistemini, həm də vergi münasibətləri subyektlərinin, o cümlədən vergi nəzarətini və vergi prosesinin idarə edilməsini həyata keçirən orqanların vergi səlahiyyətlərinin məcmusunu özündə birləşdirir. Beləliklə, vergi sistemi vergi sisteminə yalnız sonuncunun tərkib elementlərindən biri kimi daxil edilir.

Vergilər sistemi ölkənin vergi qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş vergi münasibətlərinə, təsnifat qrupları və növləri üzrə onların müəyyən birləşməsində vergi ödənişlərinin məcmusuna əsaslanır.

Vergi sistemi anlayışı vergitutma sistemini ehtiva etdiyi üçün sonuncunun qurulmasının bütün prinsipləri eyni dərəcədə vergi sisteminə tətbiq edilir. Bununla belə, vergi sisteminin də öz fundamental tələbləri var ki, bunlar vergitutma prinsipləri ilə birlikdə rasional vergi sisteminin qurulması üçün əsas təşkil etməlidir:

· vergi yükünün vergitutma dərəcələri və obyektləri, vergi ödəyicilərinin kateqoriyaları, vergi ödəmə mənbələri, iqtisadiyyatın sahələri və sektorları üzrə vahid bölgüsü;

vergi sisteminin dövlət və idarəetmə səviyyələri üzrə rasional bölgüsü, vergi ödənişlərinin birbaşa və dolayı, ümumi və məqsədli bölünməsi;

· vergi sisteminin strukturunu müəyyən edən əsas vergi dərəcələrinin optimal səviyyəsinin müəyyən edilməsi əsasında ümumi vergi yükünün optimallığı;

· vergi prosesinin və vergi münasibətlərinin idarə edilməsi subyektlərinin fəaliyyətinin səmərəliliyi və səmərəliliyi.

Vergi münasibətləri subyektlərinin hüquqları, vəzifələri və səlahiyyətləri və vergi prosesinin idarə edilməsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müvafiq maddələri ilə tənzimlənir.

Vergitutma dərəcələri və üsulları baxımından müxtəlif qruplar və vergi növləri arasında rasional əlaqə belədir vacib şərt vergi sisteminin səmərəli fəaliyyəti. Vergi sistemi ilə vergi sisteminin strukturu fərqlidir müxtəlif ölkələr, milli iqtisadi, sosial və digər xüsusiyyətləri əks etdirən. Bununla belə, əksər inkişaf etmiş ölkələr üçün xarakterik olan bəzi ümumi qəbul edilmiş struktur vergi nisbətləri mövcuddur.

Rusiya vergi sistemi öz tərkibində bazarda inkişaf etmiş ölkələrin vergi sistemlərinə xas olan bütün elementləri ehtiva edir, lakin struktur baxımından vergi sistemi sonunculardan əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir (Cədvəl 3).

Cədvəl 3

Rusiya Federasiyasının icmal büdcəsinin vergi daxilolmalarının strukturu, %

Rusiya vergi sisteminin ən xarakterik xüsusiyyəti vergi daxilolmalarında istehsal və idxal üzrə dolayı vergilərin həddindən artıq yüksək payıdır - 60% -dən çox. Əksər inkişaf etmiş ölkələrdə bu nisbət birbaşa gəlir vergilərinin və fiziki şəxslərin vergilərinin payına düşür. Sahibkarlıq subyektlərinin dolayı vergiyə cəlb edilməsinin yüksək səviyyəsi ölkədə inflyasiya proseslərini gücləndirir, istehlakın artmasına, əhalinin səmərəli tələbinə və deməli, real iqtisadi artıma mane olur.

Rusiyanın böyük təbii potensialına və ilkin sənaye sahələrinin ÜDM-dəki payına - 50% -dən çox olmasına baxmayaraq, təbii ehtiyatlar üçün vergi ödənişlərinin payı böyüməyə meylli olsa da, əhəmiyyətsizdir. Bu onu deməyə əsas verir ki, təbii rentanın əhəmiyyətli hissəsi özəl biznesin əlində qalır və dövlət ehtiyaclarını ödəmək üçün istifadə olunmur.

Dərhal dövlət idarəçiliyi Vergi sistemi və ölkənin vergi axınları vergi prosesinin digər mühüm elementi olan vergi mexanizmi vasitəsilə həyata keçirilir. Vergi mexanizmi dövlətin vergi siyasətinin prioritetlərinə uyğun olaraq qanunvericiliklə rəsmiləşdirilmiş vergi və vergitutma sistemini fəaliyyətə gətirir. Buradan, vergi mexanizmi dövlət vergi planlaşdırılmasının, vergi büdcələrinin icrasının təşkilinin, dövlətin formalarının, üsullarının və vasitələrinin məcmusudur. vergi tənzimlənməsi qəbul edilmiş dövlət vergi siyasətinin konsepsiyası, strategiyası və taktikası çərçivəsində həyata keçirilən vergi nəzarəti.

· dövlət vergi planlaması (proqnozlaşdırma, büdcələşdirmə);

vergi büdcələrinin icrasının təşkili;

dövlət vergi tənzimlənməsi;

dövlət vergi nəzarəti.

Vergi mexanizminin adları çəkilən elementləri vasitəsilə vergi sistemi fəaliyyətə verilir və dövlətin vergi siyasəti onun fiskal, tənzimləmə və nəzarət istiqamətlərində həyata keçirilir.

Dövlətin vergi siyasəti dövlətin vergi idarəçiliyinin konseptual əsasını təşkil edir. O, obyektiv bazar və nəzərə alınmaqla ölkədə vergi münasibətlərinin inkişafının prioritetlərini, strategiyasını və taktikasını müəyyən edir vergi qanunları və iqtisadi inkişafın nümunələri. Dövlət vergi siyasəti mümkün olan ən əhəmiyyətli fiskal, tənzimləyici və digər nəticələrə nail olmaq üçün vergi prosesinin idarə edilməsinin səmərəliliyinin artırılması, vergi sisteminin və vergi mexanizminin inkişaf etdirilməsi sahəsində strateji istiqamətlərin, taktiki tədbirlərin və tədbirlərin məcmusudur. iqtisadi inkişafın bu mərhələsində.

Dövlət vergi idarəçiliyi ilə dövlətin vergi siyasətinin qarşılıqlı əlaqəsi ikitərəflidir. Bir tərəfdən, sonuncu struktur olaraq idarəetmənin elementini, onun konseptual əsasını, idarəetmə fəaliyyəti üçün təlimatı təşkil edir; digər tərəfdən, vergi menecmenti daxil olan və gedən vergi axınlarının idarə edilməsi üzrə səmərəli qərarlar qəbul etməklə vergi siyasətinin strategiya və taktikasının həyata keçirilməsinə yönəlmiş idarəetmə sistemidir.

Dövlətin səmərəli vergi siyasəti müəyyən prinsiplərə əsaslanmalıdır. Rusiyanın xüsusiyyətlərini nəzərə alaraq dövlət vergi siyasətinin bu cür prinsiplərinə aşağıdakı əsas tələblər daxildir:

1) real iqtisadi artımın təşviqi ( ÜDM artımı, təsərrüfat subyektlərinin gəlirləri);

2) dövlət gəlirlərinin sabit artım templərinin vergi yükünün artırılması hesabına deyil, iqtisadi göstəricilərin artımı əsasında təmin edilməsi;

3) əmtəə istehsalı sahəsində özəl təşəbbüsün və investisiyaların inkişafı üçün əlverişli şəraitin yaradılması, yeni texnologiyaların, avadanlıqların tətbiqi və tətbiqi tədqiqat işlərinin dəstəklənməsi;

4) emal sənayesi məhsullarının ixracının stimullaşdırılması;

5) yerli istehsalçıların və milli bazarın mənfi xarici şəraitdən qorunması;

6) iqtisadiyyatın real sektorunun prioritet sektorlarında kapital yığılmasının stimullaşdırılması;

7) bütün ölkənin vahid vergi məkanında vergi strategiyası və taktikasının, federal və ərazi vergi siyasətinin vəhdəti;

8) qlobal iqtisadi və vergi məkanına inteqrasiya.

Bu mətn giriş hissəsidir. Kitabdan Fərdi sahibkar[Qeydiyyat, uçot və hesabat, vergitutma] müəllif

2.37. Vergi endirimi Əgər sahibkar əldə etdiyi gəlirin məbləğinə görə vahid vergi ödəyirsə və işçiləri işə götürürsə, o zaman onların əmək haqqının məbləğinə və məbləğinə hesablamalı olacaq: icbari pensiya sığortası üzrə sığorta haqları; üçün sığorta haqları

müəllif Qartviç Andrey Vitaliyeviç

Vergi dövrü Vergi dövrü vergitutma bazasının hesablanması zamanı istifadə olunan müddətdir.Sadələşdirilmiş vergi sisteminin tətbiqi ilə əlaqədar ödənilən vergi üçün, vergi tutulan dövr təqvim ili götürülür - əksər digər vergilər üçün olduğu kimi Vergi dövrü

Sıfırdan "Sadələşdirilmiş" kitabından. Vergi Dərsliyi müəllif Qartviç Andrey Vitaliyeviç

Vergi dövrü Vergi dövrü təqvim ilidir. Avans ödənişləri vergi dövrü ərzində edilə bilər; eyni zamanda gəlirin məbləği ilin əvvəlindən hesablama metodu ilə hesablanır.Əmək fəaliyyətindən ödənilən gəlirlər üçün.

müəllif müəllifi naməlum

16. Vergi agenti Vergi agentləri vergilərin hesablanması, vergi ödəyicisindən tutulması və müvafiq büdcəyə (büdcədənkənar fond) köçürülməsinə cavabdeh olan şəxslərdir. vergi agenti var: a) vergi ilə bağlı təşkilatlar

Vergi Qanunu kitabından: Fırıldaq vərəqi müəllif müəllifi naməlum

17. Vergi nümayəndəsi Vergi ödəyicisinin vergi hüquq münasibətlərində şəxsən və ya nümayəndəsi vasitəsilə iştirak etmək hüququ vardır. Vergi hüquq münasibətlərində şəxsi iştirak onu nümayəndəyə malik olmaq hüququndan məhrum etmir, necə ki, nümayəndənin iştirakı da

Vergi Qanunu kitabından: Fırıldaq vərəqi müəllif müəllifi naməlum

20. Vergitutma elementləri. Vergitutma obyekti. Vergi dövrü Vergitutma elementləri verginin hesablanması və ödənilməsi üçün zəruri və kifayət qədər parametrlər məcmusudur. Vergini qanuni olaraq müəyyən edilmiş kimi tanımaq üçün təkcə formal olaraq kifayət deyil

Mühasibat uçotu kitabından sıfırdan müəllif Kryukov Andrey Vitaliyeviç

Vergi uçotu Vergi uçotu paralel olaraq aparılır mühasibat uçotu. Vergi uçotunun məqsədi mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını müəyyən etməkdir. Digər vergilər mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən tutulur.Vergi uçotu vergi qanunvericiliyinin qaydalarına uyğun aparılır,

Vmenenka və Sadələşdirmə 2008-2009 kitabından müəllif Sergeyeva Tatyana Yurievna

11. Vergi dövrü Hesablanmış gəlir üzrə vahid vergi üzrə vergi dövrü kimi rüb tanınır. Əgər təşkilat və ya firma rübün ortalarında fəaliyyətə başlayırsa, o zaman vergi fəaliyyətə başladığı ayın əvvəlindən hesablanmalıdır.

İdarəetmə uçotu kitabından. fırıldaqçı vərəqlər müəllif Zaritsky Alexander Evgenievich

103. Vergi uçotu ilkin sənədlər, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş qaydada qruplaşdırılıb.Vergi uçotu

Kapital kitabından. Birinci cild müəllif Marks Karl

BEŞİNCİ FƏSİL İŞ PROSESİ VƏ ARTIM PROSESİ

Təsisçi və onun şirkəti kitabından [MMC-nin yaradılmasından ondan çıxmaq üçün] müəllif Anişenko Aleksandr Vladimiroviç

3.1.3. Vergi uçotu Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 10-cu yarımbəndinə uyğun olaraq, borcalan təşkilat üçün kredit müqaviləsi üzrə pul və ya digər əmlakın alınması gəlir deyil. Buna görə də, bu məbləğlər gəlir vergisi bazasına daxil edilmir. Və 12-ci bəndə uyğun olaraq

müəllif Barulin S V

4.4. Vergi nəzarəti Vergi nəzarəti vergi idarəçiliyinin funksional elementi kimi zəruridir effektiv idarəetmə vergitutma. Vergi axınlarının idarə edilməsinin bütün prosesi dəqiq şəkildə vergi nəzarəti ilə tamamlanır, bunun nəticəsində

Vergi menecmenti kitabından müəllif Barulin S V

Vergi menecmenti kitabından müəllif Barulin S V

Təsisçi və onun şirkəti kitabından: bütün suallar [Yaradılışdan ləğvə qədər] müəllif Anişenko Aleksandr Vladimiroviç

3.1.3. Vergi uçotu Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 10-cu yarımbəndinə uyğun olaraq, borcalan təşkilat üçün kredit müqaviləsi üzrə pul və ya digər əmlakın alınması gəlir deyil. Buna görə də, bu məbləğlər gəlir vergisi bazasına daxil edilmir. Və yarımbəndə uyğun olaraq

Sosial Sahibkarlıq kitabından. Missiya dünyanı daha yaxşı bir yerə çevirməkdir müəllif Lyons Tomas

Sosial Sahibkarlar Fondunun istifadə etdiyi investisiya prosesini təsvir edə bilərsinizmi? Onun xüsusiyyətləri nələrdir? Başqa sözlə, maliyyələşdirmə prosesindən daha çox sosial layihə adi biznes maliyyələşdirməsindən fərqlidir? Biz biznesi öyrənirik və eyni şəkildə sərmayə qoyuruq

Bilik bazasında yaxşı işinizi göndərin sadədir. Aşağıdakı formadan istifadə edin

Tədris və işlərində bilik bazasından istifadə edən tələbələr, aspirantlar, gənc alimlər Sizə çox minnətdar olacaqlar.

haqqında yerləşdirilib http://www.allbest.ru/

Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi

  • Giriş
  • 2. Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin xüsusiyyətləri indiki mərhələ
  • 2.1 Müasir vergi sisteminin inkişafının problemləri və məhdudiyyətləri
  • 2.2 2014-2016-cı illər üçün Rusiya Federasiyasının müxtəlif səviyyəli büdcələrinə vergi ödənişlərinin dinamikası
  • 2.3 Rusiya Federasiyasının müasir vergi sisteminin iqtisadi artıma təsirinin xüsusiyyətləri
  • 3. Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin təkmilləşdirilməsinin əsas yolları
  • 3.1 Vergi tənzimlənməsinin təkmilləşdirilməsinə dair təkliflər
  • 3.2 Vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi tədbirləri
  • 3.3 Beynəlxalq əməkdaşlıqda vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi perspektivləri
  • Nəticə
  • İstifadə olunan mənbələrin siyahısı

Giriş

Tədqiqatın aktuallığı. Xüsusiyyətlərini əks etdirən vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi məsələləri bu gün daha mürəkkəb və kəskinləşir müasir tələblər. Vergitutmanın inkişafının əsas məqsədləri həmişə aşağıdakı əks məqsədlərə nail olmaq ilə bağlıdır: təsərrüfat subyektləri üçün əlverişli şərait yaratmaq və eyni zamanda fiskal güzəştlərin kifayət qədər səviyyəsini təmin etmək. Bu, çoxlu sayda vergi funksiyalarının müxtəlifliyi ilə əlaqədardır, eləcə də funksional xüsusiyyətlər onların idarə edilməsi mexanizmi.

Vergi sistemi hər bir dövlətin iqtisadiyyatının strukturunun ən mühüm hissəsidir və buna görə də onun cəmiyyətin sabit və ahəngdar inkişafına təsirini qiymətləndirmək olmaz. Bu günə qədər vergi islahatlarını planlaşdırarkən və qiymətləndirərkən, vergi sisteminə daxil edilmiş dəyişikliklərin fiskal təsirini qiymətləndirmək üçün tez-tez bir model istifadə olunur. Öz növbəsində, bu dəyişikliklərin digər sahələrə təsirinin qiymətləndirilməsi (təşkilatların rəqabət qabiliyyəti, vergi yükünün səviyyəsi, sosial sahə s.) bəzi hallarda ikinci dərəcəli vəzifə kimi çıxış edir.

Vergi islahatlarının səmərəli planlaşdırılması və proqnozlaşdırılması, habelə müəyyən bir ərazidə vergi sisteminin vəziyyətinin qiymətləndirilməsi üçün, nəzərə alınmaqla, bütün dəyişikliklərin səlahiyyətli sistemli qiymətləndirilməsinə kömək edəcək bir mexanizm formalaşdırmaq və əsaslandırmaq lazımdır. onların bütövlükdə sosial-iqtisadi vəziyyətə təsiri. Bu, vergi sisteminin səmərəliliyi üçün müxtəlif meyarlar, məsələn, vergi öhdəliklərinin nisbi bərabərliyi, iqtisadi neytrallıq, təşkilati çeviklik, vergi sisteminin şəffaflığı və sadəliyi tətbiq edildikdə reallaşır.

vergi sisteminin ödəniş büdcəsi

Problemin inkişaf dərəcəsi. Vergitutmanın effektivliyinin qiymətləndirilməsi üzrə tədqiqatlar hələ 20-ci əsrin 20-ci illərində aparılmışdır. Mellon “Vergi tutma: xalqın vəzifəsi” əsərində belə bir fərziyyə irəli sürdü ki, optimal vergi gəlirləri vergi dərəcələrinin aşağı salınması, eləcə də vergitutma bazasının “kölgə” hissəsindən çəkilməklə əldə edilə bilər. Bu nəzəriyyə bir çox Qərb alimləri tərəfindən daha da inkişaf etdirilmişdir.

Vergi sistemlərinin idarə olunmasının müxtəlif təcrübəsinin ümumiləşdirilməsinə çoxlu sayda tədqiqatlar həsr edilmişdir (Qaşenko İ.V., Qudkov F.A., Denisaev M.A., Kryukov S.E., Ozerov N.V., Səttarova N.A. Xarlanova I. I. və başqalarının əsərləri).

Bununla belə, müasir elmi nəzəriyyədə təkmilləşdirmək üçün konkret tədbirlər məsələləri müasir sistem vergitutma.

Yuxarıda qeyd olunanlar bu dissertasiya işinin mövzusunun seçilməsinə səbəb olmuş, onun tədqiqatının məzmununu, habelə hədəf istiqamətini müəyyən etmişdir.

Tədqiqatın məqsədi Rusiya Federasiyasının vergi sistemini təkmilləşdirməkdir.

Məqsədlərə uyğun olaraq bir sıra aşağıdakı vəzifələr təklif edilmişdir:

vergilərin mahiyyətini və onların təsnifatı problemlərini öyrənmək;

vergi sisteminin strukturunu və məqsəd funksiyasını nəzərdən keçirmək;

Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin hüquqi tənzimlənməsini təhlil etmək;

müasir vergi sisteminin inkişafının problemlərini və məhdudiyyətlərini təqdim edir;

2014 - 2016-cı illər üçün müxtəlif səviyyəli büdcələrə vergi ödənişlərinin dinamikasını öyrənmək;

iqtisadi artımın gücləndirilməsi üçün vergi alətlərinin təsnifatını vurğulamaq;

vergi tənzimlənməsinin təkmilləşdirilməsinə dair təkliflər hazırlamaq;

vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi üzrə tədbirlər təklif edir;

beynəlxalq əməkdaşlıqda vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi perspektivlərini təhlil etmək.

Tədqiqatın obyekti bütövlükdə vergi sistemi, habelə onun cəmiyyətin müxtəlif sahələrinə təsiridir.

Tədqiqatın predmeti vergilərin ödənilməsi ilə bağlı dövlət və sahibkarlıq subyektləri arasında münasibətlər, habelə onların bütövlükdə vergi sisteminin inkişafına təsiri olmuşdur.

Tədqiqatın metodoloji və nəzəri əsasını xarici və yerli müəlliflərin elmi nəşrləri, normativ və qanunvericilik bazası vergi tənzimlənməsi, bu tədqiqatın mövzusu üzrə seminar və elmi-praktik konfransların metodiki materialları.

Əsas tədqiqat metodları. Tədqiqatda fərdi problemlərin həlli üçün kəmiyyət, keyfiyyət, faktorial və məntiqi analiz üsullarından, həmçinin simulyasiya metodundan istifadə edilmişdir.

Tədqiqatın məlumat bazası Rusiya Federasiyasının Vergilər və Rüsumlar Nazirliyinin, Rusiya Federasiyasının Dövlət Statistika Komitəsinin Rusiya Federasiyası Daxili İşlər Nazirliyinin məlumatları, habelə yerli və yerli nəşrlərdə dərc olunan rəsmi materiallar idi. xarici məqalələr, tədris ədəbiyyatı, dövri nəşrlər və internet səhifələri.

Bu dissertasiyanın tədqiqinin elmi yeniliyi iqtisadi artım amillərindən biri kimi vergitutmanın effektivliyinin qiymətləndirilməsi sisteminin işlənib hazırlanmasıdır.

Tədqiqat prosesində elmi töhfəni müəyyən edən və mühafizə predmeti olan aşağıdakı nəzəri nəticələr əldə edilmişdir:

1. İqtisadi artımın ləngiməsinin əsas səbəbləri, daha dəqiq desək, iqtisadiyyatın kölgə sektoru, vergitutma sisteminin balanssızlığı və vergi yükünün qeyri-sabitliyi müəyyən edilmişdir.

2. Vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi prosesinin aktivləşdirilməsi üçün əsas vergi alətləri, məsələn, vergi güzəştləri, vergi dərəcəsi, vergi sanksiyaları, vergitutma bazası və digərləri müəyyən edilmişdir.

3. Vergitutma sisteminin səmərəlilik səviyyəsinin yüksəldilməsi məqsədilə onun təkmilləşdirilməsinə dair təkliflər işlənib hazırlanmışdır.

Bu dissertasiyanın praktiki əhəmiyyəti ondan ibarətdir ki, tədqiqat zamanı həll edilməmişdir iqtisadi problemlər təhlilə əsaslanır ən müasir vergi sisteminin strateji problemlərinin həlli üçün metodoloji və metodoloji əsasları təmin edən müasir mərhələdə çox mühüm yanaşma işlənib hazırlanmışdır ki, bu da vergi sisteminin sabit inkişafı üçün ilkin şərt olacaqdır.

Dissertasiya işinin strukturu. Tezis giriş, üç fəsil, nəticə, istifadə olunan ədəbiyyat siyahısından ibarətdir. Diplom işi 3 cədvəl və 10 rəqəmdən ibarət olmaqla 82 vərəq maşınla yazılmış mətndə təqdim olunur. İstifadə olunan mənbələrin siyahısında 54 ad var.

1. Nəzəri aspektlər vergi sisteminin təşkili və fəaliyyəti

1.1 Vergilərin mahiyyəti və onların təsnifatı problemləri

Vergilər və rüsumlar dövlət tərəfindən vətəndaşlardan və təsərrüfat subyektlərindən qanunla müəyyən edilmiş dərəcələrlə tutulan məcburi ödənişlərdir. Vergilər dövlətin yarandığı vaxtdan cəmiyyətdə iqtisadi münasibətlərin zəruri həlqəsi olmuşdur. Qeyd edək ki, vergilər dövlət gəlirlərinin əsas formasıdır.

Vergilərin əsas mahiyyəti ümumi gəlirin müəyyən hissəsinin dövlət tərəfindən onun xeyrinə qeyri-ekvivalent götürülməsindən ibarətdir. yerli məhsul(ÜDM) məcburi töhfə şəklində təşkilatlar. Buna görə də, rüsum bir fəaliyyətdən istifadə etmək və ya həyata keçirmək hüququna görə dövlətə ödənişdir (məsələn, lisenziya haqqı), yəni. büdcəyə töhfənin ekvivalent ödənilməsi forması.

Töhfələr Şəkil 1.1-də göstərilən istehsalın əsas iştirakçıları tərəfindən verilir Karasev M.N. Rusiyada vergi mexanizmi və vergitutmanın hüquqi tənzimlənməsi.M., Rizo-press. 2012. - 39 s. :

Şəkil 1.1 - Vergi ödəyicilərinin kateqoriyaları

Hüquqi formaya görə vergilərin özünü, eləcə də rüsumları fərqləndirmək lazımdır.

Məhz vergilərin və ödənişlərin toplanması hesabına dövlət aparatının maliyyə resursları formalaşır, bilavasitə onun tərkibində toplanır. konsolidə edilmiş büdcə, həmçinin büdcədənkənar fondlar RF.

Hakimiyyət subyektlərinə görə, yəni vergi yaratmaq və almaq hüququna görə vergilər federal, regional və yerli bölünür.

Gəlin bu bölgüyə daha yaxından nəzər salaq. Şəkil 1.2-də Kuznetsova V.V. Vergi mexanizminin prinsipləri // Rusiya sahibkarlıq jurnalı. - 2012. - No 1. - S. 41 federal vergilər və ödənişlər təqdim olunur:

Şəkil 1.2 - Federal vergilər və ödənişlər

Qeyd etmək lazımdır ki, federal vergilər Rusiya Federasiyasının bütün ərazisində vahid dərəcələrlə tutulur.

Şəkil 1.3-də Panskov V.G. Xarici ölkələrin vergiləri və vergi sistemi. Dərs kitabı. - M.: Statistika, 2013. - 127 s. regional vergilər və rüsumlar təqdim olunur:

Şəkil 1.3 - Regional vergilər və ödənişlər

Sonuncu alt növ yerli vergilər və ödənişlərdir. Onlar Şəkil 1.4-də göstərilmişdir:

Şəkil 1.4 - Yerli vergilər və ödənişlər

Yerli və regional vergilər müəyyən edilərkən, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının (bələdiyyə quruluşunun) qanunvericilik (nümayəndəlik) orqanları Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş qaydada və hüdudlarda yaradılır: vergitutma bazasının müəyyən edilməsinin xüsusiyyətləri, vergi dərəcələri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş hədlər daxilində), vergilərin ödənilməsi qaydası və şərtləri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilməmişdirsə), habelə vergi güzəştləri, onların əsasları və müraciət proseduru. Qanunvericiliklə müəyyən edilmiş hallarda vergi ödəyiciləri vergi qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş şərtlər və məhdudiyyətlər nəzərə alınmaqla könüllü olaraq xüsusi vergi rejimini tətbiq etmək hüququna malikdirlər.

Vergi gəlirlərinin federal, respublika və yerli büdcələrə bölgüsü vergi qanunvericiliyi ilə tənzimlənir. Vergilərin bir hissəsi eyni vaxtda bütün səviyyələrin büdcələrinə (məsələn, korporativ gəlir vergisi) daxil olur. Okuneva L.P. Rusiyada vergilər və vergilər. - M.: Finstatinform, 2012. - 52 s.

Müəyyən edilmə xüsusiyyətinə görə vergilər birbaşa və dolayı bölünür. Qeyd etmək lazımdır ki, tarixən bu, ilkin olaraq torpaq sahibinin gəliri ilə bağlı olan vergi dəyişkənliyi meyarı əsasında yaradılmış ilk vergi təsnifatı idi (müvafiq olaraq). torpaq vergisi birbaşa vergi idi, qalan vergilər isə dolayı idi).A. Smit sonradan, istehsal amillərinə (əmək, torpaq, kapital) əsaslanaraq, torpaq sahibinin gəlirinə əmək və kapitaldan əldə edilən gəliri və müvafiq olaraq iki birbaşa vergini əlavə etdi. əmək haqqı işçi və kapital sahibinin sahibkarlıq mənfəəti üzrə. A.Smit hesab edirdi ki, dolayı vergilər xərclərlə bağlı olan və istehlakçıya ötürülən vergilərdir.

Qeyd edək ki, yanaşma-xərc meyarına əsasən vergilərin birbaşa və dolayı təsnifatı bu gün də öz əhəmiyyətini itirməyib və vergi yükünün mal və xidmətlərin istehlakçısının üzərinə keçmə dərəcəsini qiymətləndirmək üçün istifadə olunur.

Birbaşa vergilər resursların (müəssisələrin) sahiblərindən alınır: gəlirdən, əmlakdan, resurslardan vergilər. Dolayı vergilər təsərrüfat əməliyyatlarının, müəssisələrin gördüyü işlərin həcminin, əmək haqqı fondlarının, alınmış lisenziyaların və s.-nin vergiyə cəlb edilməsidir ki, onların dəyəri son nəticədə məhsulun alıcısı tərəfindən ödənilir.

Məqsədinə görə ümumi və məqsədli vergiləri fərqləndirmək mümkündür. Ümumi vergilər büdcəyə daxil edilərkən şəxsiyyətsizləşdirilir və müvafiq büdcə haqqında qanunla müəyyən edilənlər sırasından hər hansı dövlət fəaliyyətinin maliyyələşdirilməsinə yönəldilir. Nümunə ümumi vergilər gəlir vergisi, əlavə dəyər vergisi, əmlak vergisi və s. kimi xidmət edə bilər.

Məqsədli vergilər konkret xərcləri ödəmək üçün müəyyən edilir. Büdcəyə (büdcədənkənar fond) daxil olarkən onların uçotu xüsusi qaydada aparılır və toplanan vəsaitlər yalnız konkret dövlət proqramı çərçivəsində xərclənə bilər.

Rusiya Federasiyasında, Rusiya Federasiyasının Büdcə Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş büdcə xərclərinin ümumi (məcmu) örtülməsi prinsipinə görə məqsədli vergilər əslində qadağandır. Büdcə xərclərinin ümumi (kumulyativ) örtülməsi prinsipi o deməkdir ki, büdcə xərclərinin müəyyən büdcə gəlirləri ilə əlaqələndirilməsi mümkün deyil, əgər büdcə qanunvericiliyində bu kimi gəlir növləri ilə bağlı başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa. könüllü töhfələr, ianələr, vətəndaşların özünü vergiyə cəlb etmə vasitələri və növbəti maliyyə ilindən tətbiqi təklif olunan bəzi vergi olmayan gəlir növləri. Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V.G. Vergi sistemi. Dərslik bakalavrlar üçün (təkmil kurs). - 2015. - 34 s.

Növlərindən asılı olaraq vergi ödəmələrinin mənbələri aşağıdakılardır: balans mənfəəti; müəssisənin sərəncamında qalan mənfəət; məhsulların və ya xidmətlərin dəyəri.

Vergitutmanın təbiətinə görə ümumi vergitutma obyektləri ilə birləşdirilən vergi qrupları fərqlənir ( əmlak vergiləri, gəlir vergiləri, resurs ödənişləri və s.).

Büdcə gəlirlərində iştiraka görə vergilərin bölgüsü də mövcuddur. Vergi ödənişlərinin məbləğləri müxtəlif səviyyəli büdcələr arasında bölüşdürülür. Belə bölgü ehtiyacı büdcə xərclərinin maliyyələşdirilməsi üçün hər bir hökumət səviyyəsinin müvafiq gəlirlərlə təmin edilməsi ilə bağlıdır. Bölüşdürmə vergi daxilolmalarının qanunla tam və ya qismən müvafiq büdcə üçün daimi əsaslarla təsbit edilən özlərinə və tənzimləyici (tutma faizləri qanuni olaraq müəyyən edilmiş federal və regional vergilərə) bölünməsinə əsaslanır. uzunmüddətli və ya müntəzəm olaraq). büdcə ili, Maliyyə ili). Tutma dərəcələri tənzimləyici gəlirləri köçürən səviyyənin büdcəsi haqqında qanunla müəyyən edilir.

Müəssisənin məcburi xarakterinə görə onlar sərhədləşdirirlər məcburi vergilər(qərarın mövcudluğundan asılı olmayaraq bütün ölkə ərazisində etibarlıdır yerli hakimiyyət orqanları onların yaradılması haqqında) və fakultativ (bələdiyyə və ya ərazi idarəetmə səviyyəsinin seçimi ilə tətbiq edilir). Romanovski M., Vrublevski O. Vergilər və vergitutma. Ali məktəblər üçün dərslik. - Sankt-Peterburq: Peter 2013. - 217 s.

Ödənişin xarakteri ilə aşağıdakılar müəyyən edilə bilər:

1) Bölüşdürmə (repatriasiya) vergiləri. Onlar, bir qayda olaraq, birdəfəlik xarakterli, məqsədli xərclərin maliyyələşdirilməsi üçün müəyyən miqdarda vəsaitə gözlənilən ehtiyac əsasında qurulur. Çox vaxt yığılmış resursların bu forması səviyyədə istifadə olunur bələdiyyələr. Rusiya praktikasında məcburi ödənişlərin bu forması vergi sisteminə daxil edilmir, lakin onun tətbiqi imkanı vətəndaşların öz-özünə vergitutma vasitəsi kimi büdcə qanunvericiliyi ilə nəzərdə tutulmuşdur.

2) Kəmiyyət (pay, kvota) vergiləri əsas götürülür iqtisadi imkanödəyicisi vergi ödəməlidir və müasir vergi praktikasında üstünlük təşkil edir.

Vergi dərəcəsinin xarakterinə görə mütənasib, mütərəqqi və reqressiv vergilərə bölmək olar. Bir qayda olaraq, ödəyicilərin iqtisadi vəziyyətini bərabərləşdirmək məqsədilə vətəndaşların gəlirlərinə və əmlakına vergilərə mütərəqqi vergitutma tətbiq edilir. Reqressiv vergilər yalnız stimullaşdırıcı məqsədlər üçün müəyyən edilir. Teslyuk B. A. Müəssisənin vergi yükünün qiymətləndirilməsi // Maliyyə menecmenti. - 2013. - No 3. - səh.30

Ödəyicinin fəaliyyətinin maliyyə nəticələrindən asılı olaraq yarımdaimi və yarımdəyişən vergilər fərqləndirilir. Yarımdaimi vergilər ödəyicinin təsərrüfat fəaliyyəti ilə heç bir əlaqəsi yoxdur (əmlak vergiləri, istifadəyə görə vergilər). təbii sərvətlər, torpaq vergisi, hesablanmış gəlirdən vahid vergi). Şərti dəyişən vergilər birbaşa fəaliyyət nəticələri ilə bağlıdır (gəlir vergisinin bütün formaları, dolayı vergilər, dövriyyə üzrə ödənişlər (faydalı qazıntıların hasilatı vergisi) və s.).

Vergi sistemində vergitutmanın müxtəlif forma və növlərinin optimal birləşməsi dövlətin maliyyə sabitliyinə təminat verir.

IN ümumi görünüş vergilərin təsnifatı Şəkil 1.5-də göstərilmişdir Chernova Yu.V. İdarəetmə haqqında dövlət rüsumu/ Yu.V. Çernova // Vergi bülleteni. Ümumrusiya nəşri. - 2012. - No 10. - S. 18:

Şəkil 1.5 - Vergi ödənişlərinin təsnifatı

Belə ki, vergilər və rüsumlar dövlət tərəfindən sahibkarlıq subyektlərindən və vətəndaşlardan qanunla müəyyən edilmiş dərəcələrlə tutulan məcburi ödənişlərdir. Bundan əlavə, vergilər dövlət yaranandan cəmiyyətdə iqtisadi münasibətlərin zəruri şərtidir. Onu da qeyd etmək lazımdır ki, vergilər dövlət gəlirlərinin əsas formasıdır.

1.2 Vergi sisteminin strukturu və məqsəd funksiyası

“Vergi sistemi” termininin konseptual tərifi elmi müzakirə mövzusudur və müasir tədqiqatlarda birmənalı şəkildə təqdim olunur. Təhsil və elmi ədəbiyyatda vergi sisteminin tərifləri iki metodoloji yanaşmaya əsaslanır:

1) Vergilər, rüsumlar və digər icbari ödənişlərin məcmusu kimi vergi sistemi konsepsiyasına əsaslanan hüquqi yanaşma.

2) Vergi sistemini vergi qanunvericiliyi və vergi inzibatçılığı da daxil olmaqla, vergi münasibətlərinin idarə edilməsinin qarşılıqlı əlaqəli elementlərinin məcmusu kimi təmsil edən sistemli yanaşma. Tomina O.S. Vergi ödəyicilərinə xidmət üçün vahid standart: xidmətlərin həyata keçirilməsi şərtləri / O.S. Tomina // Vergi planlaşdırması. - 2011. - S. 61

Qeyd etmək lazımdır ki, vergi münasibətlərinin fəaliyyəti obyektiv olaraq ictimai maraqların mövcudluğu ilə əvvəlcədən müəyyən edilir, onların təmin edilməsi maliyyə resurslarının mərkəzləşdirilmiş şəkildə birləşdirilməsini tələb edir. Dövlətin xeyrinə sistematik pul ayırmalarının obyektiv iqtisadi zərurəti hakimiyyət orqanları tərəfindən vergi öhdəliyinin qanunvericiliklə müəyyən edilməsini əvvəlcədən müəyyən edir.

Lakin praktikada vergilər obyektiv zəruri münasibətlər kimi deyil, hakimiyyət tərəfindən zorakılıq kimi qəbul edilir. Və bu fikir düzgündür, çünki vergilərin yığılması hakimiyyət məcburiyyəti ilə həyata keçirilir. Vergilərin nəzəri şərhi ilkin olaraq dövlətin xeyrinə əmlakın ələ keçirilməsi məqsədləri üçün vergi ödəyiciləri üçün başa düşülən və əhalinin əsas hissəsi tərəfindən qəbul edilən əlverişli izahat tapmaq istəyi ilə müəyyən edilirdi. Eyni zamanda, qeyd etmək olar ki, vergilərin ideoloji əsaslandırılması birbaşa ictimai münasibətlərin inkişaf dərəcəsindən asılıdır və təkamül dəyişiklikləri ilə xarakterizə olunur (Cədvəl 1.1 Əsasında tərtib edilmişdir: Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov. V. D. Vergi sistemi, bakalavrlar üçün dərslik (icazə kursu), 2015, 41 s.

):

Cədvəl 1.1 - İctimai şüurda vergilərin mahiyyətini və məqsədini müəyyən edən ideyaların təkamülü (E.Seliqmana görə)

İdeyanın formalaşması üçün sosial-iqtisadi şərait

Vergi hökmdara hədiyyədir

Təhlükəsizlik müqabilində dominant bir şəxsi sövq etmək

Dəstək ideyası

Hökmdar xalqdan dəstək istəyir

Rəhbərliyin konsolidasiyası

Bir şəxs dövlətə kömək edir

Əsas inzibati funksiyalar - idarəetmə

Vergi fərdin ictimai mənafelər naminə etdiyi qurbandır.

İctimai strukturun və ictimai maraqların formalaşması

Vergi fərdin öhdəliyi, borcudur

Peşəkar hökmdarların peşəkar müdafiəçilərdən (döyüşçülərdən) ayrılması

Məcburiyyət ideyası

Dövlət vergi ödəyicisini məcburi vergini ödəməyə məcbur etmək hüququna malikdir

Vergi öhdəliklərinin hüquqi tənzimlənməsi

Vergi ödəyicinin iradəsindən asılı olmayaraq dövlət tərəfindən müəyyən edilmiş gəlirin bir hissəsidir.

Qanunların birləşdirilməsi və sadələşdirilməsi, rüsumların mərkəzləşdirilməsi, nəzarətin gücləndirilməsi,

Mübadilə nəzəriyyəsinin inkişafı

Vergi bir elementdir məcburi müqavilə vətəndaşlarla dövlət arasında

Demokratik ictimai-siyasi sistemin formalaşması

Vergi dövlətin xidmətlərinə görə ödənişdir

Büdcənin icrasına ictimai nəzarət

Maraqların harmoniyası ideyasının formalaşması

İştirak ideyası

Vergi kollektiv ehtiyacların ödənilməsi üsuludur

Cəmiyyət üzvlərinin vergi daxilolmalarının təmin edilməsində həmrəy marağı

Fərdi şəxsi gəlirin (əmlakın) bir hissəsinin sonradan bölüşdürülməsi üçün dövlət hakimiyyətinin xeyrinə toplanması yolu ilə həyata keçirilən xüsusi iqtisadi münasibətlərin məcmusu kimi vergi sisteminin yaranması və təkamülü maraqların toqquşması ilə bilavasitə bağlıdır. Eyni zamanda, münaqişə vergilər haqqında ictimai ideyanın hazırkı inkişaf mərhələsindən asılı olaraq dəyişən vergi münasibətlərinin ədalətliliyinin şəxsi qiymətləndirilməsi ilə birbaşa mütənasibdir (Şəkil 1.6 Panchenkov A.A. Yaxşı vergi vicdanı / A.A. Panchenkov / / Vergi mübahisələri.Nəzəriyyə və təcrübə.- 2012.-S.40):

1-10 - Vergilər anlayışının ictimai şüurda təkamül mərhələləri (Cədvəl 1.1)

d - Cəmiyyətdə fiskal münasibətlərin münaqişəsi, məcburiyyətin intensivliyi;

z - Hakimiyyət orqanlarının əhalidən maliyyə asılılığı

Şəkil 1.6 - Vergi sistemlərinin təkamülünün müxtəlif mərhələlərində vergitutma səviyyəsi ilə münaqişə arasında əlaqə

Vergilər haqqında nəzəri fikirlərin təkamül prosesinin təhlili belə nəticəyə gəlməyə imkan verir ki, münaqişə (d) və maliyyə asılılığı (z) arasındakı əlaqə ədalət ideyası vasitəsilə vasitəçilik olunur. Eyni zamanda, hakimiyyət orqanları ilə vergi ödəyiciləri arasında maraqların açıq-aşkar balanssızlığı səbəbindən 5-7-ci mərhələlər üçün ən yüksək konflikt dərəcəsi xarakterikdir.

Müasir şəraitdə xarici və daxili vəziyyətin mürəkkəbləşməsi ilə əlaqədar ali hakimiyyətin öhdəliklərinin (funksiyalarının) sayı artır ki, bu da dövlət xərclərinin artmasına səbəb olur. Artan ehtiyacları ödəmək üçün dövlət əhalidən əlavə resurslar axtarmağa və almağa başlayır. Harada iqtisadi inkişaf dövlət gəlirlərinin nisbətini vergi daxilolmalarının xeyrinə dəyişir, vergidənkənar gəlirləri azaldır. Bu hal dövlətin əhalidən, o cümlədən onun rifahından asılılığının və vergiləri tam ödəmək istəyinin artmasına səbəb olur. Hakimiyyət orqanlarının əhalidən maliyyə asılılığının artması vergi yükünün artması ilə müşayiət olunur.

Cəmiyyətin strukturunun mürəkkəbləşməsi ilə eyni vaxtda, adi üzvlərin əksəriyyəti ali hakimiyyətin məqsəd və vəzifələrini görməyi dayandırdıqda və vergilər və müavinətlər şəklində şəxsi ödənişləri əlaqələndirmək qabiliyyətini itirdikdə əks əlaqə yaranır. cəmiyyətdən və dövlətdən şəxsən aldıqları. Fiskal ödənişlər bir çox şəxslər tərəfindən ədalətsiz olaraq qiymətləndirilir. Haqsızlığın fərdi qiymətləndirilməsi mədəni-tarixi irsdən, məhsuldar qüvvələrin inkişaf səviyyəsindən və digər amillərdən asılı olaraq müxtəlif xalqlar və əhalinin sosial qrupları daxilində əhəmiyyətli dərəcədə dəyişən sosial ədalətsizliyə əlavə olunur. Ədalətin qiymətləndirilməsində cəmiyyəti əhatə edən təhriflər, vergilərin gözlənilməzliyi və həddindən artıq olması ilə daha da kəskinləşən, vergidən yayınma, vətəndaş itaətsizliyi və hökumətin devrilməsi ilə özünü göstərən münaqişələrə səbəb olur.

Vergiləri fiziki güclə ödəməyə məcbur etməyə ehtiyac var, çünki inandırma əvvəlki mərhələdə artıq fəaliyyətini dayandırıb. Sosial konsensusu qorumaq üçün insanlar maliyyə vəsaitlərinin çıxarılmasının ədalətliliyini təsdiq edən ideologiyalar axtarmağa, yaratmağa və inkişaf etdirməyə başlayırlar. Tarixən dinlər ən təsirli olub.

Elmi biliyin, maarifçiliyin və elmi-texniki tərəqqinin artması ilə dini ideyalar öz əhəmiyyətini itirir, mübadilə ideyaları öz yerini tutur. Eyni zamanda, ödənişlərin daha aydın tənzimlənməsi, konsolidasiyası və sadələşdirilməsi var, qanunlar sistemi yaranır. Fiskal ödənişlər daha proqnozlaşdırıla bilən hala gəlir, lakin gözlənilməzliyin azaldılması ilə münaqişənin intensivliyinin azalması daha yüksək dərəcələrlə kompensasiya edilir. Belə ki, cəmiyyətdə eyni gərginlik olduğu halda dövlət daha çox vergi gəlirləri əldə edir. Xarlanov I.I., Samarina T.P. Problemlər vergi islahatı müasir Rusiyada Per. ingilis dilindən. - M.: Williams, 2011. - 78 s.

Fiskal ödənişlərin səviyyəsinin daha da artması ilə iqtisadi fəaliyyətin sıxışdırılması və əhalinin yoxsullaşması baş verir ki, bu da dövlətin vergi daxilolmalarının ümumi həcminin azalmasına gətirib çıxarır. Gələcəkdə vergi gəlirlərinin qorunub saxlanılması istəyi vergi yükünün və onun tənzimlənməsinin şiddətinin obyektiv həddini (Laffer əyrisi) dərk etmək zərurətini yaradır. Ardıcıl fiskal ödənişlər toplusunun axtarışı başlayır.

Təhsil səviyyəsinin yüksəlməsinə uyğun olaraq daha çox vergi ödəyiciləri daha uzun əks əlaqə dövrələrini görməyə başlayırlar və məlumat mübadiləsinin sürəti artdıqca, dövrələrin özləri qısalır. Vergi ödəyiciləri ödənişlərini vergi şəklində necə, nə vaxt və harada geri alacaqlarını daha aydın başa düşürlər. Vergilərin ədalətliliyi qismən bərpa olunur və fiskal münasibətlərin konflikt xarakteri azalır.

Mübadilə ideyalarını daha da inkişaf etdirən insanlar dövlət tərəfindən göstərilən xidmətlərin keyfiyyətini qiymətləndirir, haqqı və nəticəsini əlaqələndirirlər. Zəif dövlət xidmətləri və səmərəsiz xərclər maraqların toqquşmasını gücləndirir. Bununla belə, müasir ictimai özünüdərk səviyyəsinin yüksəldilməsi aşağıdakılara yönəldilmiş dövlət institutlarının fəaliyyətinin səmərəliliyinə cəmiyyət tərəfindən nəzarəti gücləndirməklə münaqişənin həllinə kömək edir: a) dövlət xidmətlərinin keyfiyyətinin yüksəldilməsi; b) xərclərin səmərəliliyinin yüksəldilməsi; c) əhalinin həyat keyfiyyətinin yaxşılaşdırılması.

İstənilən sistem fərqlidir mühitəsas faydalı funksiyanı yerinə yetirməyə qadir olan bir-biri ilə əlaqəli elementlər məcmusudur və onun elementlərindən heç biri ayrıca belə qabiliyyətə malik deyildir. Vergi sistemi üçün onun sosial məqsədini ifadə edən əsas faydalı funksiya fiskal funksiya hesab edilməlidir.

Cədvəl 1.1-i təhlil edərək belə nəticəyə gəlmək olar ki, 1-5-ci mərhələlərdə fiskal funksiya artıq yerinə yetirilir, yəni vergi sistemi artıq mövcuddur və fəaliyyət göstərir, onun əsas vəzifəsi ali hakimiyyətin büdcəsinin gəlir hissəsini formalaşdırmaqdır. . Amma vergilərin ödənilməsi zərurətini müəyyən edən qanunlar, eləcə də bu dövrdə hər hansı bir tənzimləmə tarixi inkişaf Hələ yox. Bu, qanunla müəyyən edilmiş normaların məcmusunun bu sistemin tərkib hissəsi olmadığı qənaətinə gəlməyə imkan verir.

Vergi sisteminin səmərəli idarə olunması üçün hüquqi tənzimləmələr 6-cı mərhələdə tətbiq edilir və 7-ci mərhələdə hazırlanır. Fiskal ödənişlərin ödənilməsi üçün müəyyən öhdəlikləri müəyyən edən hüquqi normalar toplusu, iqtisadi üsullar vergilərin yığılması, habelə belə ödənişlərin müəyyən edilməsi, dəyişdirilməsi və ləğv edilməsi şərtlərini “vergi mexanizmi” anlayışı ilə xarakterizə etmək olar.

Vergi mexanizmi özlüyündə fiskal funksiyanı yerinə yetirə bilməyən vergi sisteminin nəzarət alt sistemidir. Vergi sisteminə idarəetmə təsiri vergi sisteminin özündən kənarda olan dövlət qurumlarının səlahiyyətləri ilə həyata keçirilir və buna görə də heç bir halda onun tərkib elementi sayıla bilməz. Eyni zamanda, dövlətin vergi sisteminin formalaşması və fəaliyyəti üçün vahid şərtlərə riayət edilməsi zərurəti müxtəlif səviyyələrdə güc strukturlarının onlara həvalə edilmiş səlahiyyətlərə uyğun olaraq təsiri üçün müəyyən qayda və şərtlərin müəyyən edilməsini tələb edir. vergi sisteminə daxil olan vergilərin tərkibi.

Beləliklə, vergilərin təkamül inkişafını və onların elmi dərkini nəzərə alaraq, vergi sistemi, onların birgə balanslaşdırılmış fiskal və tənzimləyici təsiri ilə xarakterizə olunan vergi münasibətlərinin məcmusu kimi təqdim edilə bilər. iqtisadi proseslər. Müəyyən bir dövlətin vergi sistemi məhsul olduğu üçün unikaldır xüsusi şərtlər ictimai əlaqələrin formalaşması və milli iqtisadiyyat, və onun inkişafına təkcə milli tarixi, siyasi və iqtisadi ənənələr deyil, həm də dünya təcrübəsi təsir edir. Qaşenko İ.V. İnkişaf etmiş ölkələrdə vergitutma mexanizminin təhlili // Vergi siyasəti və təcrübəsi. - 2012. - No 10. - səh 29

Hər bir dövlətin öz vergi sistemləri var, bəzən bir-birindən əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir. Fransa, ABŞ, Yaponiya, Almaniya, Böyük Britaniya və İsveçin vergi sistemlərinin özünəməxsus “milli siması” var. Bu, ilk növbədə, keyfiyyət və kəmiyyət xüsusiyyətlərinə öz izini qoyan ənənələrlə, habelə üstünlük təşkil edən sosial və iqtisadi vəziyyət və nəticə etibarilə, müəyyən bir dövrdə vergi sisteminin qarşısında duran problemlər. Bununla belə, vergi sistemləri bütün dövlətlər üçün xarakterik olan ümumi xüsusiyyətlərə görə də fərqlənir.

Ümumiləşdirilmiş mənada vergi sistemi qanunla müəyyən edilmiş vergilərin, habelə onların yaradılması, ləğvi və ya dəyişdirilməsi formaları, üsulları və prinsipləri məcmusudur; vergi qanunvericiliyinin icrasına təminat verən tədbirlər sistemi. Vergi sisteminin əsas üzvi bir-biri ilə əlaqəli elementləri vergi mexanizmi və vergi sistemidir.

Vergi sistemi - müəyyən müddət ərzində dövlət ərazisində tutulan və vergilərə bərabər tutulan vergilərin, rüsumların, rüsumların və digər ödənişlərin məcmusudur. Əsas vergilər, onların əsas hissəsi büdcə gəlirləri həm yerli, həm də dünya praktikasında bunlardır: gəlir vergisi (gəlir) hüquqi şəxslər, əlavə dəyər vergisi, fiziki şəxslərin gəlir vergisi, aksizlər, gömrük rüsumları, satış vergisi və sosial fondlara ödənişlər.

Öz növbəsində, vergi mexanizmi vergi sistemindən fərqli olaraq daha həcmli anlayışdır və mövcud vergi qanunvericiliyinin həyata keçirilməsinə yönəlmiş təşkilati-hüquqi xarakterli bütün üsul və vasitələrin məcmusudur. Vergi mexanizminin köməyi ilə vergi sisteminin əsas keyfiyyət və kəmiyyət xarakteristikaları formalaşır, dövlətin vergi siyasəti həyata keçirilir, müəyyən sosial-iqtisadi problemlərin həllinə vergi sisteminin məqsədyönlü istiqaməti formalaşır.

Vergi mexanizmində ən mühüm rolu vergi qanunvericiliyi, xüsusən də vergitutma mexanizmi (imtiyazlar sistemi, vergi dərəcələrinin səviyyələri, vergitutma obyektlərinin tərkibi, vergitutma bazasının hesablanması qaydası və bununla bağlı digər elementlər) oynayır. vergilərin hesablanmasına). Knyazev V. Vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi və vergi xidməti üçün kadrların hazırlanması // Vergilər. - 2013. - No 2. - səh 54

Vergitutma mexanizmini (müəyyən verginin hesablanması qaydasını) dəyişdirməklə vergi sisteminə keyfiyyətcə yeni xüsusiyyətlər vermək, məsələn, vergilərin spesifik və kəmiyyət məzmununu dəyişmədən onun strukturunu dəyişmək mümkündür. Bu, ən sadə halda tarifləri ən çox dəyişdirməklə əldə edilir əhəmiyyətli vergilər. Bununla belə, dünya təcrübəsində, bir qayda olaraq, fərqli bir üsuldan istifadə olunur: dərəcələrin səviyyələri və vergi sistemi adətən yalnız fövqəladə hallarda dəyişdirilir, lakin nisbətən qısa müddətə qurulan güzəştli sistemlərə çox vaxt yenidən baxılır. - adətən 2-3 ildir, bunun sonunda müavinətlər avtomatik olaraq dayandırılır, lakin baxıldıqdan sonra onların uzadılması mümkündür. Bundan əlavə, vergitutma obyektlərinin, vergi ödəyicilərinin və s. tərkibinin dəyişdirilməsi yolu ilə vergitutma bazası dəyişdirildikdə vergi sisteminin ciddi şəkildə yenidən istiqamətləndirilməsi də baş verir.

Bu gün vergitutma sisteminin funksiyalarına dair müddəalar qızğın elmi müzakirələrin və mübahisələrin mövzusudur. İqtisadi ədəbiyyatda vergi funksiyalarının müxtəlif şərhləri mövcuddur.

Ümumi olaraq maliyyənin funksiyaları iqtisadi kateqoriya bölgülər vergitutma sisteminin funksional təzahürü üçün əsas baza təşkil edir. Ümumilikdə iki funksiya tanınır: nəzarət və bölgü, onların hər biri çərçivəsində vergi münasibətlərinin xüsusi funksional ixtisaslaşması formalaşır ki, bu da vergi funksiyalarının formalaşdırılması üçün metodoloji başlanğıc baza təşkil edir.

Vergi sisteminin funksiyaları, ilk növbədə, nəzəri bir fərziyyədir ki, bu funksiyalarda verginin sosial məqsədi özünü göstərəcək, yəni biznesin inkişafına xələl gətirmədən dövlət gəlirlərini təmin etmək.

Eyni zamanda, funksiyaların nəzəri tərifi o demək deyil ki, qanunda qəbul edilmiş vergi sistemi onların müəyyən etdiyi istiqamətdə tam olaraq fəaliyyət göstərəcək. Konkret dövlətin hüququnda qəbul edilmiş vergitutma sisteminin funksional imkanları həm elm, həm də praktika ilə müəyyən edilir.

Vergi funksiyaları arasında alimlər adətən aşağıdakıları adlandırırlar: fiskal, bölgü, iqtisadi, nəzarət, tənzimləyici və stimullaşdırıcı, o cümlədən sosial funksiya. Bu funksiyalar gətirib çıxarır tam siyahı və xüsusi birləşmələr. Vergi funksiyaları arasında iqtisadi funksiyanı dərhal istisna etməyə dəyər, çünki vergitutma özlüyündə iqtisadi kateqoriyadır. Beləliklə, praktiki istifadə formaları (vergilərin fəaliyyət şəraiti və onların növləri) iqtisadi və ya maliyyə sferasında özünü büruzə verir ki, onların da rolu iqtisadi parametrlərlə müəyyən edilir. Vergitutmanın yekun məqsədləri şəxsi və korporativ iqtisadi maraqlara xələl gətirmədən dövlətin sosial-iqtisadi funksiyalarını təmin etməkdir. Beləliklə, vəqf iqtisadi funksiya vergi onun daxili mahiyyətini açan sadə tavtologiyadır. Ona görə də bunda heç bir elmi məna və zərurət yoxdur. Zaxarova S. Masa yoxlaması. // Audit və vergitutma. - 2011. - S. 25

Öz növbəsində, fiskal funksiyanın icrası ilə vergilərin əsas sosial məqsədi tam şəkildə həyata keçirilir - dövlətin büdcə sistemində və büdcədənkənar fondlarda toplanmış, öz funksiyalarının həyata keçirilməsi üçün zəruri olan maliyyə resurslarının formalaşdırılması ( sosial, müdafiə, ekoloji və s.). Gəlir yaratmaq dövlət büdcəsi vergilərin mərkəzləşdirilmiş və sabit yığılması əsasında dövlətin özünü ən böyük təsərrüfat subyektinə çevirir.

İqtisadi kateqoriya kimi vergilərin növbəti funksiyası ondan ibarətdir ki, vergi daxilolmalarını kəmiyyətcə müəyyən etmək, habelə onları dövlətin maliyyə resurslarına olan tələbatla müqayisə etmək mümkün olur. Nəzarət funksiyası hesabına vergi mexanizminin səmərəliliyi qiymətləndirilir, vergi sistemində və büdcə siyasətində dəyişikliklərə ehtiyac müəyyən edilir, maliyyə vəsaitlərinin hərəkətinə nəzarət təmin edilir. Vergi-maliyyə münasibətlərinin nəzarət funksiyası yalnız bölgü funksiyası şəraitində özünü göstərir. Buna uyğun olaraq bu funksiyalar üzvi vəhdətdə səmərəliliyi müəyyən edir. büdcə siyasəti və vergi və maliyyə münasibətləri.

Vergilərin nəzarət funksiyasının həyata keçirilməsi, onun dərinliyi və tamlığı vergi intizamından asılıdır. Onun mahiyyəti ondan ibarətdir ki, vergi ödəyiciləri (fiziki və hüquqi şəxslər) qanunla müəyyən edilmiş vergiləri tam həcmdə və vaxtında ödəyirlər.

Bu funksiya bir növ qoruyucu funksiyadır: müəssisələrlə dövlət arasında vergi münasibətlərinin təkrar istehsalını, dövlət hakimiyyətinin səlahiyyətlərinin səmərəliliyini və həyata keçirilməsini təmin edir. Nəzarət funksiyası olmayan vergilərin digər funksiyaları həyata keçirilə bilməz və ya onların icrası əsaslı şəkildə pozulur.

Qanuna və hüquqa əsaslanan nəzarət funksiyası yalnız məcburiyyət, qanuna tabelik və dövlət hakimiyyətinin gücü əsasında ən səmərəli şəkildə həyata keçirilə bilər. Beləliklə, dövlət hakimiyyətinin zəifləməsi vergi sisteminin nəzarət funksiyasının zəifləməsinə gətirib çıxarır. Öz növbəsində vergilərin nəzarət funksiyasının zəifləməsi dövlət hakimiyyətinin zəifləməsindən xəbər verir və ya analoji zəifləməyə gətirib çıxarır.

Konkret olaraq vergilərə nəzarət funksiyası bütün fiziki və hüquqi şəxslər tərəfindən vergi qanunvericiliyinin məcburi şəkildə yerinə yetirilməsində, cərimələrin effektivliyində, səmərəliliyində, vergi ödənişlərinin yığılmasının tamlığında, tam yerinə yetirməyənlərin məsuliyyətində özünü göstərir. qanunla müəyyən edilmiş dövlət qarşısında öhdəlikləri.

Qeyd edildiyi kimi, vergi sisteminin nəzarət funksiyası digər funksiyaların effektivliyini əvvəlcədən müəyyən edir. Beləliklə, əgər vergilərin nəzarət funksiyası əhəmiyyətli dərəcədə zəifləyirsə, bu, müvafiq olaraq bütövlükdə vergi sisteminin səmərəliliyini azaldır. Dvoretsky A.L. Dövlət vergi sistemi. Vergilər və onların növləri. - M.: Kitab laboratoriyası, 2012. - 44 s.

Vergilərin bölgü funksiyası onun təkrar istehsal prosesində rolunun çoxşaxəliliyini əks etdirən bir sıra xüsusiyyətlərə malikdir. Əvvəla, vergilərin bölgü funksiyası ilkin olaraq sırf fiskal xarakter daşıyırdı. Lakin dövlət iqtisadi həyatın təşkilində fəal iştirak etməyi zəruri hesab etdiyi üçün dövlətdə vergi mexanizmi vasitəsilə həyata keçirilən tənzimləyici mülkiyyət yaranmışdır.

Vergi sisteminin stimullaşdırıcı funksiyası ən vacib funksiyalardan biridir, lakin o, ən “tənzimləmək çətin olan” funksiyadır. Mikroiqtisadi tənzimləmə funksiyası da adlanır, çünki o, bilavasitə ünvanlanır və qarşılıqlı təsir göstərir iqtisadi maraqlar fiziki və hüquqi şəxslər. Digər funksiyalar kimi stimullaşdırıcı funksiya da vergi mexanizminin konkret elementləri və formaları, həvəsləndirmə və güzəştlər sistemi, məhdudlaşdırıcı və qadağanedici dərəcələr, vergi siyasətinin və vergi mexanizminin digər alətləri vasitəsilə təzahür edir.

Müasir Rusiya təcrübəsində vergilərin stimullaşdırıcı funksiyası səmərəsiz istifadə olunur və zəif həyata keçirilir.

Vergilərin tənzimləyici funksiyası ikili xarakter daşıyır. O, dövlət maliyyəsinin nəzarət funksiyasından irəli gəlir. Eyni zamanda, o, bilavasitə vergilərin fiskal funksiyasından irəli gəlir və ona tabedir. Dövlət gəlirlərinin formalaşması prosesində dövlət maliyyəsinin nəzarət funksiyası vergitutma və vergilər elementləri vasitəsilə dövlətin ictimai təkrar istehsalın bütün mərhələlərinə, yığılma sürətinə, istehlaka, dövlət büdcəsinə məqsədyönlü təsir göstərməsinə imkan yaradır. Toplam tələb, tədarük və vergi ödəyicilərinin iqtisadi davranışı. Denisaev M.A. Vergi yoxlamalarının nəticələrinə əsasən qərarların qəbul edilməsinin xüsusiyyətləri. // Qanun. - 2011. - S. 40

Vergilərin tənzimləmə funksiyasının həyata keçirilməsi formaları və genezisi belə təzahür edir: dövlət maliyyəsinin mərkəzləşdirilmiş fondlarının onların nəzarət funksiyasının köməyi ilə formalaşdırılması funksiyası, praktikada formada həyata keçirilən vergilərin tənzimləmə funksiyasını yaradır. manevr vergi üsul və formalarının, vergi güzəştlərinin.

Müstəqil olmaqla vergilərin nəzarət funksiyası tamamilə fiskal funksiyaya tabedir və vergilərin tənzimləmə funksiyası ilə qarşılıqlı əlaqədədir. Bir qayda olaraq, istənilən vergi münasibəti eyni vaxtda həm tənzimləyici, həm də fiskal funksiyalarda, hər iki funksiyada həyata keçirilir və vergilər öz üçüncü funksiyasında (nəzarət) çıxış edirlər.

Öz növbəsində, tənzimləmə funksiyası nəzərdə tutur ki, vergilər yenidən bölüşdürmə proseslərinin fəal iştirakçısı kimi təkrar istehsala əhəmiyyətli dərəcədə təsir edir, onun sürətini məhdudlaşdırır və ya əksinə stimullaşdırır, kapital yığılmasını zəiflədir və ya gücləndirir, əhalinin səmərəli tələbatını azaldır və ya genişləndirir. Bu funksiya müasir şəraitdə dövlətin sosial və iqtisadi proseslərə fəal təsiri ilə mühüm əhəmiyyət kəsb edir.

Həmçinin bir çox əsərlərdə vergilərin çoxşaxəli sosial funksiyası var. Dövlət tərəfindən mərkəzləşdirilmiş və pul ehtiyatlarının təkrar istehsalı prosesindən çıxarılan vergilərin maddi məzmunu onların qeyri-istehsal məqsədlərinə çevrilməsi imkanlarını ehtiva edir. Müasir Rusiya şəraitində büdcənin vergi sisteminin sosial funksiyası Sovet dövlətinin əhali qarşısında üzərinə götürdüyü, habelə müasir Rusiya Federasiyasına "miras yolu ilə" keçən öhdəliklərə görə əhəmiyyətlidir. Çoxlu sayda sosial xərclər ildə maliyyələşdirilib xarici ölkələrşəxsi vəsaitlər hesabına, Rusiya Federasiyasında dövlət tərəfindən vergilər hesabına maliyyələşdirilir. Məsələn, pulsuz səhiyyə, təhsil, sosial sığorta, pensiya xərcləri.

Vergilərin sosial funksiyası verginin daxili mexanizminə daxil olan vergi dərəcələri və vergi güzəştləri mexanizmi vasitəsilə də özünü göstərir (mənfəət vergisi, ƏDV, gəlir vergisişəxslərdən və s.). Kryukov S.E. Vergi orqanları və vergi ödəyiciləri tərəfindən prosessual öhdəliklərin yerinə yetirilməməsi. // Mühasibat uçotu. - 2011. - S. 71

Vergi sisteminin sosial funksiyası onun gücləndirilməsi nöqteyi-nəzərindən, eləcə də bazar transformasiyalarının, daxili federal münasibətlərin və ya sosial siyasətin real təbiətinə uyğun gəlməyən əsassız üstünlüklərin və üstünlüklərin aradan qaldırılması mövqeyindən ətraflı öyrənilməsini tələb edir. meyarlar (məsələn, RF-yə daxil olan bəzi respublikalara verginin əsassız güzəştləri).

Bu işin bir hissəsi olaraq biz Şəkil 1.7-də təqdim olunan vergilər və ödənişlər sisteminin qurulması prinsiplərini araşdırırıq Guseva T.A. Federal Vergi Xidməti: status və qanun. // Hüquq və iqtisadiyyat. - 2012. - S. 29:

Şəkil 1.7 - Vergitutmanın əsas prinsipləri

Vergitutmanın hərəkətliliyi və ya elastikliyi prinsipi verginin bəzi məcburi elementlərinin, o cümlədən verginin özünün həm gücləndirilməsi istiqamətində, həm də fiskal və ya digər funksiyalarının zəifləməsi istiqamətində tez dəyişə biləcəyini nəzərdə tutur.

Vergi sisteminin vəhdət prinsipi deyir ki, dövlətin iqtisadi məkanı ilə vergi sisteminin ümumi vəhdətini pozan vergilər müəyyən edilə bilməz. Bundan əlavə, o, dövlət ərazisi daxilində malların (işlərin, xidmətlərin, vəsaitlərin) sərbəst hərəkətini dolayı və ya bilavasitə məhdudlaşdıran vergilərin müəyyən edilməsini yolverilməz hesab edir. Bu prinsip Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3-cü maddəsində təsbit edilmişdir.

Vergi sisteminin sabitliyi prinsipi ona əsaslanır ki, vergitutmanın məlum hərəkətliliyinə baxmayaraq, vergi sistemi kifayət qədər sabit olmalıdır. Vergi sistemində köklü islahatlar yalnız ekstremal hallarda və ciddi şəkildə müəyyən edilmiş qaydada aparılmalıdır. Bu prinsipin əsas atributlarından biri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 5-ci maddəsinin tələbidir ki, yeni vergi və ya rüsumların müəyyən edilməsi ilə bağlı dəyişikliklər 01.01.2019 tarixindən gec olmayaraq qüvvəyə minir. qəbul edildiyi ildən sonrakı ilin, lakin onların rəsmi dərc edildiyi gündən bir aydan gec olmayaraq.

Aşkarlıq prinsipi vergi ödəyicisinin öhdəliklərinə müəyyən şəkildə aid olan qanunların və digər normativ hüquqi aktların məcburi rəsmi dərc edilməsi tələbinə əsaslanır. Bu prinsipə əsaslanaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 32-ci maddəsi vergi orqanlarını ödənişsiz məlumat verməyə borcludur. tətbiq olunan vergilər və vergi ödəyicilərinin haqları, habelə vergilərin hesablanması və ödənilməsi qaydası ilə bağlı məsləhətlər və izahatlar vermək.

Vergi federalizmi prinsipi ölkənin vergi sisteminin fəaliyyətinin əsas təşkilati prinsipi kimi nəzərə alınmalıdır ki, bu da hökumətə müxtəlif səviyyələrdə məsuliyyət və vergi verir. vergi səlahiyyətləri vergi ayırmalarının, vergilərin müəyyən edilməsi, onların maliyyə müstəqilliyini təmin etmək məqsədilə vergi daxilolmalarının müxtəlif səviyyəli büdcələr arasında bölüşdürülməsi ilə bağlı.

Birdəfəlik vergitutma prinsipi eyni obyekt üzrə birdən çox vergi ilə vergitutmanın qarşısının alınmasına əsaslanır. Başqa sözlə, bir obyekt qanunvericiliklə müəyyən edilmiş vergi dövrü üçün yalnız bir və yalnız bir dəfə vergiyə cəlb edilməlidir. Bu prinsip Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 38-ci maddəsində öz əksini tapmışdır, burada hər bir verginin öz müstəqil vergitutma obyekti olduğu aydın şəkildə göstərilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (İkinci hissə) "05.08.2000-ci il tarixli N 117-FZ .: rəsmi. mətn. - M.: Marketinq, 2013.

Buna görə də ümumiləşdirilmiş mənada vergi sistemi qanunla müəyyən edilmiş vergilər məcmusudur; onların yaradılması, dəyişdirilməsi, ləğv edilməsi prinsiplərini, üsullarını və formalarını; vergi qanunvericiliyi tədbirlərinin həyata keçirilməsini təmin edən sistemlər.

Vergi funksiyaları arasında alimlər ayırd edirlər: iqtisadi, fiskal, bölgü, stimullaşdırıcı, nəzarət, tənzimləyici, sosial funksiyalar.

Vergi sistemi aşağıdakı prinsiplərə əsaslanır:

Vergi sisteminin vahidliyi;

Vergitutmanın hərəkətliliyi (elastikliyi).

Vergi sisteminin sabitliyi;

vergi federalizmi;

Birdəfəlik vergitutma;

Qlasnost.

Beləliklə, məntiqi nəticəyə gəlmək olar ki, vergi prosesinin idarə edilməsi sahəsində dövlət taktiki və strateji tədbirlər kompleksi müəyyən sosial və iqtisadi cəhətdən müəyyən nailiyyətlərə nail olmaq üçün vergilərin tənzimləyici, fiskal və nəzarət funksiyalarının maksimum dərəcədə həyata keçirilməsinə yönəlmişdir. əhəmiyyətli nəticə vergi siyasətidir.

1.3 Hüquqi tənzimləmə Rusiya Federasiyasının vergi sistemi

Vergi qanunvericiliyinin tərkibi federal və regional vergi qanunvericiliyini, habelə bələdiyyə vergi aktlarını ehtiva edir.

Öz növbəsində, federal vergi qanunvericiliyinə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (RF TC) və ona uyğun olaraq qəbul edilmiş federal qanunlar, məsələn, Rusiya Federasiyasının "Rusiya Federasiyasında vergi orqanları haqqında" Qanunu, habelə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi daxildir. digərlərində olan normalar federal qanunlar: “Qapalı inzibati-ərazi birləşmələri haqqında”, “Hasilatın pay bölgüsü müqavilələri haqqında”.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vahid vergi qanunvericiliyi sistemində mühüm yer tutur. Qeyd etmək lazımdır ki, yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi Rusiya Federasiyasında tutulan vergi və rüsumların növlərini, habelə yaranma (xitam, dəyişiklik) əsaslarını, onların ödənilməsi üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsi qaydasını, və s. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 1-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Regional vergi qanunvericiliyi Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının qanunlarını ehtiva edir. Bununla belə, Rusiya Federasiyasında subyektlərin vergi səlahiyyətləri məhduddur. Beləliklə, onlar regional vergiləri müəyyən etmək, onları Rusiya Federasiyasının müəyyən bir subyektinin ərazisində tətbiq etmək, habelə vergitutmanın xüsusi elementlərini (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş hədlər daxilində vergi güzəştləri və vergi dərəcələri) müəyyən etmək səlahiyyətinə malikdirlər. vergilərin ödənilməsi qaydası, şərtləri, hesabat formaları).

Bələdiyyə vergi aktları yerli özünüidarənin nümayəndəli orqanının aktlarından formalaşır, bu da öz növbəsində yerli vergiləri (rüsumları) müəyyən edir və tətbiq edir. Yerli özünüidarənin vergi səlahiyyətləri məhduddur və vergi aktları yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş hüdudlarda yerli vergilərin (rüsumların) vergi dərəcələrini, onların vergilərin ödənilməsi qaydasını, şərtlərini, hesabat formalarını tənzimləyə bilər. .

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının vergi qanunvericiliyi yalnız nümayəndəlik orqanlarının aktlarını ehtiva edir.

Rusiya Federasiyası Hökuməti, yerli özünüidarəetmə orqanları, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının icra hakimiyyəti orqanları kimi icra hakimiyyəti orqanlarının vergitutma məsələlərinə dair aktları mövcud vergi qanunvericiliyinin bir hissəsi deyil.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi müəyyən edir ki, Rusiya Federasiyası Hökuməti və federal icra hakimiyyəti orqanları inkişaf etdirmək funksiyalarını yerinə yetirmək səlahiyyətinə malikdirlər. dövlət siyasəti, habelə vergilər (rüsumlar) sahəsində, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının gömrük və icra hakimiyyəti orqanları sahəsində hüquqi tənzimləmə.

Yerli özünüidarəetmə orqanları öz səlahiyyətləri daxilində vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş hallarda qaydalar vergilər (rüsumlar) haqqında qanunvericiliyi tamamlaya və ya dəyişdirə bilməyən vergitutma və ödənişlərə bilavasitə aid edilən məsələlər üzrə. Berezin M.Yu. Regional və yerli vergilər: hüquqi problemlər və iqtisadi təlimatlar. - M.: "Volters Kluver", 2014. - 119 s.

Vergi hüququnun bütün normaları aşağıdakı hissələrə qruplaşdırılır: Ümumi və Xüsusi.

Beləliklə, Vergi Qanununun Ümumi hissəsində vergi hüququnun prinsiplərini, vahid sistemini, Rusiya Federasiyasının vergilərinin (rüsumlarının) növlərini, vergi qanunvericiliyi ilə tənzimlənən münasibətlərin iştirakçılarının hüquq və vəzifələrini, habelə vergi qanunvericiliyi ilə tənzimlənən münasibətləri müəyyən edən qaydalar var. baş verməsi üçün əsaslar. Vergilərin ödənilməsi öhdəliyinə xitam verilməsi və dəyişiklikləri, onun məcburi və könüllü icrası qaydası, vergi nəzarəti və vergi hesabatının verilməsi qaydası, vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsi üsulları və prosedurları.

Vergi qanununun ümumi hissəsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 1-ci hissəsi, Rusiya Federasiyasının 21 mart 1991-ci il tarixli 943-I nömrəli "Rusiya Federasiyasının vergi orqanları haqqında" Qanunu (dəyişikliklərlə) ilə təmsil olunur. 29 iyun 2004-cü il) və vergilər və ödənişlər haqqında digər qanunvericilik aktları.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 1-ci hissəsi Rusiya Federasiyasının yurisdiksiyasına daxil olan və Rusiya Federasiyasının və onun subyektlərinin Rusiya Federasiyasının Konstitusiyası ilə birgə yurisdiksiyasına daxil olan vergitutma məsələlərini birbaşa tənzimləyən vergi qanunvericiliyinin ümumi normalarını sistemləşdirir.

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 1-ci hissəsi Rusiya Federasiyasında vergitutmanın təşkili və sonrakı həyata keçirilməsi ilə bağlı ən vacib müddəaları kompleks şəkildə təsbit edən əsas normativ hüquqi akt kimi çıxış edir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi və rüsumların təriflərini verir. Belə ki, vergi dedikdə, dövlətin və (və ya) maliyyə təminatı üçün vəsaitlərin mülkiyyət, operativ və ya təsərrüfat idarəçiliyi əsasında fiziki şəxslərdən və təşkilatlardan onlara məxsus pul vəsaitlərinin özgəninkiləşdirilməsi şəklində tutulan məcburi, əvəzsiz fərdi ödəniş başa düşülür. ) bələdiyyələr.

Öz növbəsində toplama deməkdir məcburi töhfəödənilməsi dövlət orqanları, yerli özünüidarəetmə orqanları və digər səlahiyyətli orqanlar, vəzifəli şəxslər tərəfindən rüsum ödəyicilərinə münasibətdə qanuni əhəmiyyətli hərəkətlərin edilməsi, o cümlədən müəyyən hüquqların verilməsi üçün ciddi şərtlərdən biri olan fiziki və təşkilatlardan tutulan icazələrin (lisenziyaların) verilməsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 8-ci maddəsi). Vlasova Yu.A., Tolkacheva K.S. Rusiyanın büdcə sisteminin gəlirlərinin formalaşmasında vergi yığımı [Mətn] // İqtisadiyyat və idarəetmənin problemləri və perspektivləri: III Təcrübəçinin materialları. elmi konf. (Sankt-Peterburq, dekabr 2014). - Sankt-Peterburq: Zanevskaya meydanı, 2014. - S. 113.

Oxşar Sənədlər

    Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin konsepsiyası və quruluşu. Vergi sisteminin idarə edilməsi mexanizmi, vergi daxilolmalarının strukturu və dinamikası. Antiböhran tədbirləri büdcələrə vergilərin yığılması haqqında. Vergi sistemində islahatların aparılması problemləri və yolları.

    kurs işi, 26/04/2010 əlavə edildi

    Vergilər və Rusiya Federasiyasının vergi sistemi. Vergi və ödənişlərin funksiyaları. Vergi sisteminin qurulması prinsipləri. Müxtəlif səviyyələrdə büdcə gəlirlərinin formalaşmasında vergilərin rolu. Vergi sisteminin və vergi siyasətinin təkmilləşdirilməsinin əsas istiqamətləri.

    kurs işi, 06/08/2014 əlavə edildi

    Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin konsepsiyası, quruluş prinsipləri və funksiyaları. Dövlətin mövcud vergi sisteminin hüquqi tənzimlənməsi və strukturu. Rusiyada vergi gəlirlərinin təhlili. Vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi üçün dövlət tədbirləri.

    kurs işi, 07/03/2012 əlavə edildi

    İqtisadi inkişafın müasir mərhələsində Rusiya Federasiyasının vergi sistemi. Vergilərin növləri və funksiyaları. Rusiya vergi sisteminin strukturu və xüsusiyyətləri. Vergi sisteminin əsas problemləri və onun islahat yolları. Rus iqtisadçılarının təklifləri.

    kurs işi, 12/08/2010 əlavə edildi

    Vergi sisteminin konsepsiyası və məqsədi. Müasir mərhələdə Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin quruluşu və xüsusiyyətləri. Dövlətin büdcə sistemində vergi ödənişlərinin daxil olmasının təhlili. Maliyyə böhranı şəraitində Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi yolları.

    kurs işi, 22/03/2015 əlavə edildi

    Vergilər anlayışı, onların funksiyaları və növləri. Rusiya Federasiyasının vergi qanunvericiliyinin tərkibi. Vergi idarələrinin xüsusiyyətləri. Vergi və rüsumların ödəyiciləri, onların hüquq və vəzifələri. Rusiyada müasir vergi sisteminin problemləri, onların həlli yolları.

    kurs işi, 10/17/2014 əlavə edildi

    Vergi sistemində islahatların məqsəd və istiqamətləri. Vergi və ödənişlərin növlərinin, vergi və ödənişlər sistemini təşkil edən xüsusi vergi rejimlərinin təkmilləşdirilməsi. Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının büdcə gəlirlərinin formalaşmasının prioritetinin təmin edilməsi.

    mücərrəd, 02/05/2013 əlavə edildi

    Rusiya vergi sisteminin konsepsiyası və əsas elementləri. Hüquqi əsas vergi sistemi. Rusiya vergi sisteminin quruluşu. Davamlı vergi yığımının təmin edilməsi. Vergi ödəyicisinin intizamı. Problemlər və inkişaf perspektivləri.

    nəzarət işi, 30/11/2006 əlavə edildi

    Vergi sisteminin qurulması prinsipləri və onun elementləri. Dövlət vergi orqanları sistemi. Avropa İttifaqı çərçivəsində İtaliya vergi sisteminin formalaşmasının təkamül mərhələləri. Rusiya Federasiyası və İtaliya büdcələrinə vergi daxilolmalarının təhlili.

    kurs işi, 26/06/2013 əlavə edildi

    Vergilərin mahiyyəti və funksiyaları. Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin qurulması prinsipləri. Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminin gəlirlərinin təhlili. Nijni Novqorod vilayətinin Federal Vergi Xidmətinin Rayonlararası Müfəttişliyinin xüsusiyyətləri. Vergi daxilolmalarının büdcəyə daxil olması.



Əlfəcin et və paylaş



Əvvəlki yazı
Mühasibat proqramı: pulsuz və pullu versiyalar
Növbəti yazı
Telefonda Tele2-də necə kredit götürmək olar Niyə tele2-də kredit vermirlər