Şəxsi gəlir vergisinin digər vergilərlə əvəzləşdirilməsi. Mənfəət vergisinin artıq ödənilməsinin hesabatda düzgün əks etdirilməsi. Gələcək fərdi gəlir vergisi ödənişlərinin məbləği işçiyə qaytarılmalı olan məbləğdən çox olarsa

Şəxsi gəlir vergisinin artıq ödənilməsi halları nadir deyil. Bəzi müəssisələr yola çıxmağa razılaşır, bəziləri isə artıq ödənilmiş fərqlərin onlara qaytarılmasını istəyir. Hesabatda artıq ödənişi necə düzgün əks etdirmək olar?

İşə götürən hər bir işəgötürən işçilər, bütün “əmək” gəlirləri üzrə gəlir vergisini hesablamağa borcludur şəxslər. Bu vəziyyətdə işəgötürən kimi çıxış edir vergi agenti.

Onun öhdəliklərinə yalnız hesablama və çıxılma deyil, həm də hesablamanın formalaşdığı vaxta qədər bu göstəricilər üzrə hesabatların mühasibat uçotunda təqdim edilməsi daxildir.

Müəyyən bir işçinin gəlirinə hesablanmış və faktiki olaraq ondan tutulan bütün fərdi gəlir vergisi dəyərlərini göstərməklə hər rüb Federal Vergi Xidmətinə məlumat vermək lazımdır. Şəxsi gəlir vergisinin 6-cı forması üzrə hesabatda bütün göstəricilər hesablama əsasında göstərilir.

Bir qayda olaraq, bütün hesabatlar proqramda yaradılır. Amma yekun məlumatı düzgün əks etdirmək üçün ilkin məlumatlar düzgün daxil edilməlidir. Bundan əlavə, hesablama və çıxılma üsuluna təsir edən bütün "onay qutuları" və "iş işarələri" də düzgün yerləşdirilməlidir.

Proqramın və ya mühasibin özü hesablama səhvinə yol verdiyi və müəyyən bir işçidən artıq miqdarda gəlir vergisinin tutulduğu ola bilər.

Şəxsi gəlir vergisinin 6-cı hesabatında həddindən artıq tutulan göstəricinin fərdi gəlir vergisi üzrə əks oluna biləcəyi sətir yoxdur. Buna görə də sual yaranır: hesabatda müsbət fərqi necə əks etdirmək olar?

Əvvəlcə səhvi tapmaq və düzəltmək lazımdır. Sonra:

• Mühasibat uçotunun müvafiq bölməsində geri dönüş etməlisiniz;
• İndi vergi reyestrinə müvafiq düzəlişlər etmək lazımdır.

Qeyd! İşçiyə əlavə fərqin ondan tutulduğunu bildirmək lazımdır. Bildiriş yazılı şəkildə olmalıdır. İşçi bu artıqlığı qaytarmaq arzusunu ifadə edərsə, o da müvafiq bəyanat yazmalıdır.

Geri ödənişlər yalnız işçinin bank hesabına edilə bilər. Əks təqdirdə, mühasib gələcək dövr üçün ayırmalara qaytarılarkən fərdi gəlir vergisini yenidən hesablaya bilər.

İndi bu artıqlığı sənədlərdə düzgün əks etdirməlisiniz. 2-ci bölmədə:

• Artıq ödənişin edildiyi bütün əks olunan gəlirləri göstərmək lazımdır;
• 140-cı sətirdə bütün artıq ödənişlər daxil olmaqla, bu ödənişdən çıxılmalı olan fərdi gəlir vergisinin dəyəri göstərilir.

1-ci bölmə aşağıdakıları əks etdirməlidir:

• 040-cı sətirdə müəyyən hesabat dövründə müəyyən bir işçinin bütün “əmək” gəlirlərindən hesablanmış vergi dəyəri;
• 070-ci sətirdə - faktiki olaraq tutulan gəlir vergisinin məbləği. Müsbət fərqdən danışdığımız üçün bu rəqəm daha böyük olacaq.

Əgər işçinin yazılı müraciəti ilə artıq ödənilmiş vergi fərqi ona qaytarılıbsa, bu dəyər 090-cı sətirdə əks etdirilməlidir.

Aydınlıq üçün, həddindən artıq tutulan fərdi gəlir vergisinin qaytarılmasını necə düzgün əks etdirmək olar, bir misal çəkmək lazımdır: Mühasib P., işçi V.-nin uşağın olması barədə bəyanatını nəzərə almadan, vergi verməmişdir. tutuldu və buna görə də artıqlığı tutdu məcburi ödəniş. Vəziyyət bu ilin may ayında baş verib.

May ayı üçün bütün işçilərə 194 580 rubl məbləğində əmək haqqı ödənilib, tutulan fərdi gəlir vergisinin dəyəri 25 295,4 rubl təşkil edib. Əmək haqqı qalığının faktiki ödənilməsi cari ilin mayın 30-na baş verib.

Sonra iyun ayında mühasib P.-nin ifadəsini gördü və məcburi rüsumun dəyərini yenidən hesabladı. Alınan ümumi gəlirdən 24875,4 rubl aldı. İşçi V. ərizə yazdı və artıq 419 rubl ona qaytarıldı.

Ümumilikdə şirkətdə 4 nəfər işləyir və bütün dövr ərzində cəmi 124.560 rubl məcburi vergi hesablanmış və artıqlığın olması nəzərə alınmaqla tutulan fərdi gəlir vergisi 124.979 rubl təşkil etmişdir.

Hesabat aşağıdakı kimi doldurulur:

Qeyd! Mühasib artıqlığı P.-yə qaytarmasaydı, 090-cı sətirdə tire qoyardı.

Əlavə hesablama fərqli bir sxemə görə baş verir. üçün əlavə ödənişlər keçmiş dövr baş verdiyi dövr üzrə maliyyə hesabatlarında əks etdirilir.

Şəxsi gəlir vergisinin öz vəsaitlərindən artıq ödənilməsi

Belə bir vəziyyət yaranarsa və artıq ödəniş işəgötürənin hesabına baş verərsə, bu göstərici gələcək ayırmalara hesablana bilməz.

Yəni, ödəniş tam olaraq düzgün tutuldu və fərq məhz şirkətin maliyyəsi hesabına baş verdi, bu, əslində səhv deyil. Və bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə qadağandır! Bu, Sənətin 9-cu bəndində deyilir. Rusiya Federasiyasının 226 Vergi Məcəlləsi.

Buna görə də, vergi agentinin özü, yəni işəgötürən, artıqlığın qaytarılması üçün qeydiyyatda olduğu yer üzrə vergi orqanlarına ərizə yazmalıdır. Bütün artıq ödənişlər hesablamalar uyğunlaşdırıldıqdan sonra vergi agentinə qaytarıla bilər.

Hər şeyin düzgün hesablanması və tutulması, ödəniş sənədinin doldurulması zamanı səhvin dəqiq baş verməsi səbəbindən artıq ödənilmiş rüsumdakı bütün fərqi fərdi gəlir vergisinin 6-cı Formasında sənədlərdə əks etdirməyə ehtiyac yoxdur.

Nəticə

6 fərdi gəlir vergisi hesabatında fərdi gəlir vergisinin artıq ödənilməsini düzgün əks etdirmək vacibdir. Uyğunsuzluq vergi agenti, yəni işəgötürən üçün xoşagəlməz nəticələrə səbəb ola bilər.

Fiziki şəxsin gəlirindən fərdi gəlir vergisi zərurətdən daha çox məbləğdə tutulduqda (məsələn, texniki səhv və ya səhvən çıxılmanın təmin edilməməsi səbəbindən), o zaman geri qaytarılmalı olan fərdi gəlir vergisinin artıq ödənilməsi yaranır. belə adama.

Şəxsi gəlir vergisini necə qaytarmaq olar

Vergi agenti bu faktın aşkar edildiyi gündən 10 iş günü ərzində (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 231-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi) fərdi gəlir vergisinin tutulması barədə işçiyə (digər fiziki şəxsə) məlumat verməlidir. Bundan sonra artıqlığı qaytarmaq istəyən işçi ondan tutulur fərdi gəlir vergisi, vergi agentinə ünvanlanmış müvafiq ərizə yazmalısınız. İşçi bunu həddindən artıq tutulan verginin büdcəyə ödənildiyi tarixdən 3 il keçməmişdən əvvəl etməlidir (Maliyyə Nazirliyinin 27 dekabr 2012-ci il tarixli 03-04-06/4-370 nömrəli məktubu).

Agentin verginin qaytarılması üçün işçidən ərizənin alındığı tarixdən 3 ay var (Federal Vergi Xidmətinin 18 iyul 2016-cı il tarixli BS-4-11/12881@ saylı məktubu). Həddindən artıq saxlanılan geri qaytarma Şəxsi gəlir vergisi agent həm bu işçinin, həm də başqalarının gəlirlərindən şəxsi gəlir vergisi kimi köçürülmüş vəsaitdən istifadə edə bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 231-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü bəndi). Və hadisələrin bundan sonrakı gedişatı bu üç ay ərzində fərdi gəlir vergisi şəklində büdcəyə köçürülən pulun işçiyə qaytarılması üçün kifayət edib-etməməsindən asılıdır.

Məsələn, işəgötürən lazımsız olaraq işçinin maaşından 5000 rubl tutdu. Şəxsi gəlir vergisi. Səhv noyabrın 30-da aşkar edilib. Dekabrın 4-də bütün işçilərə maaşlar hesablandı və məlum oldu ki, işəgötürənin büdcəyə köçürməli olduğu maaşlardan tutulan verginin ümumi məbləği 25.000 rubl təşkil edir. Göründüyü kimi, fərdi gəlir vergisini qaytarmaq üçün kifayət qədər vəsait var. Müvafiq olaraq, 5000 rubl. işəgötürən işçini geri qaytarır və büdcəyə 20.000 rubl köçürür.

Federal Vergi Xidməti vasitəsilə fərdi gəlir vergisini necə qaytarmaq olar

Vergi agenti həddindən artıq tutulmuş fiziki şəxslərin gəlir vergisini qaytarmaq üçün kifayət qədər pulunun olmadığını başa düşdükdə, işçidən həddindən artıq tutulmuş fərdi gəlir vergisinin qaytarılması üçün ərizəni aldığı gündən 10 iş günü ərzində onun Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyinə geri qaytarılması üçün ərizə (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 6-cı bəndinin 1-ci bəndinin 231-ci maddəsi). Bu halda, pul adi "geri qaytarılan" qaydada qaytarılır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi).

Büdcədən fərdi gəlir vergisinin qaytarılmasını gözləmədən vergi agenti artıq ödənişi müvafiq qaydada geri qaytara bilər İşçi üçün fərdi gəlir vergisi(başqa fiziki şəxsə) hesabına öz vəsaitləri(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 231-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 9-cu bəndi). Və pul Federal Vergi Xidmətindən gəldikdə, onu sizin ixtiyarınızda saxlayın.

Şəxsi gəlir vergisi bəyannaməsi üçün sənədlər

Agentin şəxsi gəlir vergisini qaytarmaq üçün kifayət qədər pulu varsa, belə bir geri qaytarmağı həyata keçirmək üçün tələb olunan yeganə sənəd işçinin ərizəsidir.

Vergi agenti geri qaytarmaq üçün INFS-ə müraciət edərsə, müvafiq ərizəyə əlavə olaraq, IFTS-ə bir çıxarış təqdim etməlisiniz. vergi reyestri fərdi gəlir vergisi üçün, habelə verginin həddindən artıq tutulmasını və köçürülməsini təsdiq edən sənədlər (məsələn, ödəniş tapşırıqları). Vergi qaytarılan şəxslə bağlı 2-NDFL sertifikatı da təqdim etmək lazımdır. Belə bir arayış verginin həddindən artıq tutulduğu dövr üçün tərtib edilir. Müraciət edərkən fərdi gəlir vergisinin qaytarılması, əvvəlki illərdə həddindən artıq tutulduqda, iki 2-NDFL sertifikatı təqdim etməlisiniz - ilkin və düzəldici.

Vergi ödəyicisinin özü tərəfindən artıq tutulmuş fərdi gəlir vergisinin qaytarılması

Əgər vergi agenti yoxdursa (məsələn, ləğv edilib), onda ödəyici özü şəxsi gəlir vergisi üzrə artıq ödənişin geri qaytarılması üçün INFS-ə müraciət edir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 231-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 10-cu bəndi). ). Bunu etmək üçün, 3-NDFL şəklində bir bəyannamə ilə birlikdə keçən il o, verginin qaytarılması üçün müraciət etməlidir.

Əlinizdə olan 2-NDFL sertifikatından verginin həddindən artıq tutulduğunu başa düşə bilərsiniz. 2-NDFL-də həddindən artıq tutulan vergi "Vergi agenti tərəfindən həddindən artıq tutulan verginin məbləği" sətirində əks olunur.

Nəzərə alın ki, fərdi gəlir vergisi ilin sonunda işçinin Rusiya Federasiyasının vergi rezidenti statusu alması səbəbindən həddindən artıq tutulduqda, 30% dərəcəsi ilə tutulan vergi fiziki şəxs tərəfindən müstəqil olaraq qaytarılır. Federal Vergi Xidmətinə müraciət etməklə (

Şəxsi gəlir vergisi üzrə artıq ödənişlərin gələcək ödənişlərlə əvəzlənməsinə ilk dəfə 2017-ci ildə icazə verilib. İndi həm digər vergiləri, həm də fərdi gəlir vergisi borclarını əvəz edə bilərsiniz.

Vergi orqanları fiziki şəxslərin gəlir vergisinin artıq ödənilməsinin borc və ya digər vergilər üzrə gələcək ödənişlər hesabına əvəzləşdirilməsinə icazə verdilər. Bu çoxdan gözlənilən nəticəyə Rusiya Federal Vergi Xidməti (6 fevral 2017-ci il tarixli GD-4-8/2085 nömrəli məktub) gəldi. Bu yazıda sizə şirkətə fayda gətirmək və təhlükəli tələyə düşməmək üçün yeni imkanlardan necə istifadə edəcəyinizi göstərəcəyik.

2017-ci ildə fərdi gəlir vergisinin artıq ödənilməsi: seçimlər

İndi şirkətlər üçün hansı imkanların açıldığını nəzərdən keçirək. Şəxsi gəlir vergisi üzrə artıq ödənişlərin ödənilməsi variantlarının hər biri haqqında ayrıca danışacağıq:

Şəxsi gəlir vergisinin artıq ödənilməsi necə baş verir?

Həddindən artıq məbləğ şirkət şəxsi gəlir vergisi məlumatlarından istifadə edərək səhvən ödəniş köçürdükdə baş verir. Vergi orqanları bu məbləği vergi hesab etmirlər. Amma indi onlara başqa vergilərlə hesablaşmaq icazəsi verilir. Və şirkətin bunu niyə əldə etməsinin əhəmiyyəti yoxdur:

• büdcəyə tutulandan çox vergi köçürüb;
• səhvən işçinin maaşını və ondan alınan vergini çox qiymətləndirdi və sonra fərdi gəlir vergisini aşağıya doğru yenidən hesabladı.

Şəxsi gəlir vergisinin artıq ödənilməsinin digər vergilərin gələcək ödənişləri ilə əvəzləşdirilməsi

Şəxsi gəlir vergisinin artıq ödənilməsi indi digər vergilərin gələcək ödənişləri ilə kompensasiya edilə bilər. Ancaq yalnız federal olduqda, məsələn:

• gəlir vergisi.

Bu, birbaşa Rusiya Federal Vergi Xidmətinin məktubunda (6 fevral 2017-ci il tarixli No GD-4-8/2085) qeyd olunur. Hesab etmək üçün Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 3 mart 2015-ci il tarixli MMV-7-8/90 nömrəli əmrinə 9 nömrəli Əlavədən formanı istifadə edərək ərizə doldurmalısınız. Aşağıdakı nümunəyə baxın və onu yükləyə bilərsiniz.

Hesablaşmanın qanuniliyini təsdiq etmək üçün ərizəyə ödəniş qəbzinin surətini və fərdi gəlir vergisi reyestrindən çıxarışı əlavə edin.

Şəxsi gəlir vergisinin artıq ödənilməsinin gələcək fərdi gəlir vergisi ödənişləri ilə əvəzləşdirilməsi

Şəxsi gəlir vergisi üçün artıq ödənilmiş məbləğləri bu vergi üzrə gələcək ödənişlərlə əvəzləmək üçün vaxt itirməyin. Birincisi, şəxsi gəlir vergisinin şirkətin vəsaiti hesabına ödənilməsi yolverilməzdir. İkincisi, vergi orqanları öz izahatlarında bu barədə susurlar.

Tutulmamış məbləği şəxsi gəlir vergisinə köçürmüsünüzsə, bu vergi üçün növbəti ödənişdən artıq ödənişi tutmayın. Əks təqdirdə, vergi orqanları fərqə görə cərimələr tətbiq edəcək və cərimə tələb edə bilər. Bu fərqin 20 faizini təşkil edəcəkdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 123-cü maddəsi). Tutulan fərdi gəlir vergisini tam olaraq sadalayın və səhv ödəniş geri qaytarıla və ya digər vergilər üzrə borclar və ya gələcək ödənişlər (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 6 fevral 2017-ci il tarixli GD-4-8/2085 saylı məktubu) qarşı əvəzləşdirilə bilər. Ərizə formasını yükləyə bilərsiniz. Orada səhv ödəniş qəbzinin surətlərini və 2017-ci il üçün fərdi gəlir vergisi reyestrindən çıxarış əlavə edin.

Ərizəyə ödəniş qəbzinin surətləri və fərdi gəlir vergisi reyestrindən çıxarış əlavə edilməlidir. Ərizəni xüsusi operator vasitəsilə göndərirsinizsə, bu sənədləri skan şəklində ərizəyə əlavə edin. Sənədlər şirkətin artıq ödəniş etdiyini təsdiq edəcək.

2017-ci ildə fərdi gəlir vergisinin artıq ödənilməsini necə qaytarmaq olar

Seçimlərdən heç biri sizə uyğun gəlmirsə, səhv ödəniş geri qaytarıla bilər. Ancaq yalnız digər federal vergilər üzrə borcunuz yoxdursa - ƏDV, gəlir vergisi (6 fevral 2017-ci il tarixli məktub GD-4-8/2085 nömrəli).

Həddindən artıq ödənişi qaytarmaq üçün müfəttişliyə pulun qaytarılması üçün ərizə təqdim edin. sərbəst forma. Təsdiqlənmiş artıq ödənişin geri qaytarılması formasını doldurmayın. Vergi orqanları hesab edirlər ki, şirkətin öz vəsaiti hesabına ödəniş fərdi gəlir vergisi deyil. Aşağıdakı nümunə proqrama baxın və endirin.

Şəxsi gəlir vergisinin artıq ödənilməsini bir təşkilata - vergi agentinə necə qaytarmaq (ofset etmək) olar? Fiziki şəxsin gəlirindən həddindən artıq tutulan və büdcəyə köçürülən verginin qaytarılması qaydası necədir? Digər səbəblərdən yaranmış fiziki şəxslərin gəlir vergisinin artıq ödənilməsi hansı qaydada qaytarılır (kreditləşdirilir)?

Tənzimləyici orqanın əməkdaşları 02.06.2017-ci il tarixli GD-4-8/2085@ nömrəli Məktub veriblər və həmin məktubda artıq ödənilmiş fiziki şəxslərin gəlir vergisi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) məsələsinə aydınlıq gətirilib. Məmurlar bu məktubda diqqəti bir fakta yönəldiblər ki, artıq ödənilmiş fiziki şəxslərin gəlir vergisinin qaytarılması (əsaslanması) proseduru bu məbləğlərin özünün vergi kimi tanınıb-tanınmamasından asılıdır. Bu yazıda bu izahatları daha ətraflı nəzərdən keçirəcəyik.

Birincisi, paraqraflara uyğun olaraq bunu xatırlayaq. 1-ci maddənin 3-cü maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 24-cü maddəsinə əsasən, vergi agentləri düzgün və vaxtında hesablamalar aparmağa və ondan tutmağa borcludurlar. nağd pul, vergi ödəyicilərinə ödənilir və köçürülür büdcə sistemi RF müvafiq hesablara Federal Xəzinədarlıq vergilər.

Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin tətbiqi üçün Ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23 "Şəxsi gəlir vergisi" vergi agentləri tanınır. rus təşkilatları vergi ödəyicisinin bu maddənin 2-ci bəndində göstərilən gəliri hansı və ya münasibətlər nəticəsində əldə etdiyi.
Bundan əlavə, onlar Art-a uyğun olaraq hesablanmış vergi məbləğini hesablamağa, vergi ödəyicisindən tutmağa və ödəməyə borcludurlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 224-cü maddəsi, Art-da nəzərdə tutulmuş xüsusiyyətləri nəzərə alaraq. 226 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Həmçinin, bu fəslin tətbiqi məqsədləri üçün vergi agentləri məbləğləri köçürən Rusiya təşkilatları kimi tanınır pul müavinəti, pul müavinəti, Rusiya Federasiyası Silahlı Qüvvələrinin hərbi qulluqçularına və mülki işçilərinə (federal dövlət məmurları və işçiləri) əmək haqqı, digər mükafatlar (digər ödənişlər) (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 7.1-ci bəndi).

Tutulmuş fərdi gəlir vergisi Sənətin 1 və 2-ci bəndlərində müəyyən edilmiş müddətlərdə büdcəyə köçürülməlidir. 223, Sənətin 6-cı bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226 (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 1 fevral 2017-ci il tarixli 03 04 06/5209 nömrəli məktubları, 25 iyul 2016-cı il tarixli No 03 04 06/43463, 03 04 06/ 43479, Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidməti 26 may 2014-cü il tarixli No BS-4-11/10126@ ).

Qeyd edək ki, Sənətin 9-cu bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsi, vergi agentləri hesabına verginin ödənilməsinə icazə verilmədiyini müəyyən edir. Beləliklə, fiziki şəxslərin gəlirlərindən faktiki tutulan fiziki şəxslərin gəlir vergisinin məbləğindən artıq məbləğin büdcəyə köçürülməsi verginin ödənilməsi sayılmır.

Beləliklə, fərdi gəlir vergisi büdcəyə köçürülür vaxtından əvvəl Gəlir ödənişləri vergi vəzifəliləri tərəfindən vergi tutulan hesab edilmir. Bu halda, vergi agentinin fərdi gəlir vergisini köçürmək öhdəliyi yerinə yetirilmir. Müvafiq olaraq, vergi agenti təşkilatı vergini qaytarmağa borcludur tam məbləğ. Bu cür dəqiqləşdirmələr Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 16 sentyabr 2014-cü il tarixli 03 04 06/46268 nömrəli, Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin 6 fevral 2017-ci il tarixli GD-4-8/2085@ nömrəli məktublarında təqdim olunur. , 29 sentyabr 2014-cü il tarixli No BS-4-11/19714@. Bundan əlavə, vaxtından əvvəl ödənilmiş fərdi gəlir vergisi qarşıdan gələn ödənişlərə qarşı əvəzləşdirilə bilməz (Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin 29 sentyabr 2014-cü il tarixli BS-4-11/19714 nömrəli məktubu); @).

Şəxsi gəlir vergisinin artıq ödənilməsini bir təşkilata - vergi agentinə necə qaytarmaq (ofset) etmək olar?

Sənətin 7-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinə əsasən, Rusiya Federasiyasının vergilər və vergilər haqqında qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, artıq ödənilmiş fərdi gəlir vergisinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması üçün ərizə, göstərilən məbləğ ödənildiyi gündən üç il ərzində verilə bilər. haqları. Nəzərə alın ki, vergi agenti təşkilatının proseduru artıq ödəmənin səbəbindən asılıdır:

• Fiziki şəxsin gəlirindən həddindən artıq fiziki şəxslərin gəlir vergisi tutularaq büdcəyə köçürülmüşdür;
• fərdi gəlir vergisinin artıq ödənilməsi digər səbəblərdən, məsələn, ödəniş tapşırığındakı səhv və ya ödəmə tarixindən əvvəl vergi köçürməsi səbəbindən baş vermişdir. fərdi gəlir vergisinin ödənilməsi büdcəyə (buna görə də vergi kimi tanınmır).

Yuxarıda göstərilən halların hər birində fərdi gəlir vergisinin qaytarılması qaydasını ətraflı nəzərdən keçirək.

Fiziki şəxsin gəlirindən həddindən artıq tutulan və büdcəyə köçürülən fərdi gəlir vergisinin qaytarılması qaydası.

Təşkilat-vergi agentinin fiziki şəxsin gəlirindən həddən artıq fərdi gəlir vergisini tutması və büdcəyə köçürməsi vəziyyəti, məsələn, işçiyə əmlak və ya əmlak verərkən yarana bilər. sosial ayırma ilin əvvəlindən yox. Bu halda, Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 231-ci maddəsinə əsasən, vergi agenti tərəfindən vergi ödəyicisinin gəlirindən həddindən artıq tutulan vergi məbləği vergi ödəyicisinin yazılı ərizəsi əsasında vergi agenti tərəfindən geri qaytarılmalıdır. Bu halda, təşkilat vergi ödəyicisinə həddindən artıq vergi tutulmasının hər bir faktı və belə bir fakt aşkar edildiyi gündən 10 gün müddətində həddindən artıq tutulan verginin məbləği barədə məlumat verməyə borcludur.

Qeyd edək:

Vergi agenti olmadıqda (məsələn, təşkilat ləğv edildikdə) və ya nəticələrə əsasən yenidən hesablama ilə əlaqədar vergi məbləğinin vergi ödəyicisinə qaytarılması vergi dövrü onun əldə etdiyi Rusiya Federasiyasının vergi rezidenti statusuna uyğun olaraq, vergi agenti olan təşkilat tərəfindən deyil, yaşayış yeri (olduğu yer) üzrə qeydiyyatda olduğu vergi orqanı tərəfindən həyata keçirilir. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 231-ci maddəsinin 1-ci və 1.1-ci bəndləri).

Həddindən artıq tutulan vergi məbləğinin işçiyə-vergi ödəyicisinə qaytarılması vergi agenti təşkilatı tərəfindən həm göstərilən müddət üçün qarşıdan gələn ödənişlər hesabına Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə köçürülməli olan bu verginin məbləğləri hesabına həyata keçirilir. vergi ödəyicisi və vergi agentinin gəlirindən vergi tutduğu digər vergi ödəyiciləri üçün vergi agenti vergi ödəyicisindən müvafiq ərizə aldığı tarixdən üç ay müddətində. Belə bir geri qaytarma yalnız vergi ödəyicisinin ərizəsində göstərilən bank hesabına pul köçürməklə həyata keçirilə bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 231-ci maddəsi, Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin 18 iyul 2016-cı il tarixli BS- nömrəli məktubları). 4-11/12881@, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin 16 may 2011-ci il tarixli, No 03 04 06/6-112 (2-ci bənd)).

Həddindən artıq tutulan və büdcəyə köçürülən fiziki şəxslərin gəlir vergisinin qaytarılmasına dair nümunələr.

Gələcək fərdi gəlir vergisi ödənişlərinin məbləği işçiyə qaytarılmalı olan məbləğdən çox olarsa.

Misal 1.

20.02.2017-ci ildə işçi 23.000 rubl məbləğində həddindən artıq tutulan fərdi gəlir vergisi məbləğinin qaytarılması üçün ərizə təqdim etdi. Təşkilatın fiziki şəxslərə ödədiyi bütün gəlirlərdən büdcəyə köçürülməli olan verginin məbləği:

– 04/10/2017 tarixinə – 18.000 rubl.

Bu vəziyyətdə fərdi gəlir vergisini necə kompensasiya etmək olar?

Artıq qeyd edildiyi kimi, ilk növbədə, artıq tutulan fərdi gəlir vergisinin məbləğini geri qaytarma ərizəsində göstərilən işçinin hesabına köçürməlisiniz. Sonra, qaytarılmış verginin məbləği ilə, təşkilatdan gəlir əldə edən bütün fiziki şəxslərə ödənişlərdən hesablanan cari fərdi gəlir vergisi ödənişlərinin məbləğini, geri qaytarılan məbləğ tam hesablanana qədər azaltmalısınız.

İşçinin gəlirindən 23.000 rubl məbləğində həddindən artıq tutulan verginin bütün məbləği. əmək haqqının ödənildiyi gün kartına köçürüldü - 03/10/2017. 18.000 rubl məbləğində geri qaytarılan verginin bir hissəsi. təşkilat 10 mart 2017-ci il tarixində ödənilməli olan fərdi gəlir vergisinin azaldılmasına hesablanacaq. Beləliklə, təşkilat 10 mart 2017-ci il tarixində fərdi gəlir vergisini büdcəyə köçürməyəcək.

Şəxsi gəlir vergisinin qalan hissəsi üçün işçiyə 5000 rubl məbləğində qaytarılır. (24,000 - 18,000) təşkilat 04/10/2017-ci il tarixində köçürüləcək şəxsi gəlir vergisini azaldacaq. Nəticədə, təşkilat büdcəyə 13.000 rubl məbləğində vergi ödəyəcək. (18.000 - 5.000).

Misal 2.

20.02.2017-ci ildə işçi 63.000 rubl məbləğində həddindən artıq tutulan fərdi gəlir vergisi məbləğinin qaytarılması üçün ərizə təqdim etdi. Təşkilatın fiziki şəxslərə ödədiyi bütün gəlirlərdən büdcəyə köçürüləcək verginin məbləği aşağıdakılara bərabərdir:

– 03/10/2017 tarixinə – 18.000 rubl;
– 10.04.2017-ci il tarixinə – 18.000 rubl;
– 05/10/2017 tarixinə – 18.000 rubl.

Bu vəziyyətdə fərdi gəlir vergisini necə kompensasiya etmək olar?

Nümunənin şərtlərindən belə çıxır ki, fiziki şəxslərin gəlir vergisi məmuruna qaytarılmalı olan məbləğ bu vergi üzrə gələcək ödənişlərdən çoxdur, çünki həddindən artıq tutulan fərdi gəlir vergisi vergi agentinin aldığı tarixdən üç ay ərzində qaytarılmalıdır. vergi ödəyicisinin müvafiq ərizəsi. Bu vəziyyətdə, artıqlığın qaytarılması üçün fərdi gəlir vergisi təşkilatı ilə əlaqə saxlamalıdır vergi idarəsi. Bunu etmək üçün, işçinin geri qaytarılması üçün ərizənin alındığı tarixdən 10 iş günü ərzində artıq şəxsi gəlir vergisi Təşkilat vergi idarəsinə təqdim edilməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 231-ci maddəsinin 1-ci bəndi, Rusiya Federasiyası Federal Vergi Xidmətinin 20 sentyabr 2013-cü il tarixli BS-4-11/17025 nömrəli məktubu):

1) artıq tutulan verginin qaytarılması üçün ərizə;
2) verginin həddindən artıq tutulduğu dövr üçün fərdi gəlir vergisi üzrə vergi reyestrindən çıxarış;
3) verginin həddindən artıq tutulduğu dövr üçün bu şəxs üçün 2-NDFL sertifikatı. Bir təşkilat əvvəlki illərdə həddindən artıq tutulan fərdi gəlir vergisinin geri qaytarılması üçün müraciət edərsə, iki sertifikat təqdim etmək lazımdır: ilkin və düzəldilmiş;
4) həddindən artıq vergi köçürməsini təsdiq edən sənədlər (məsələn, ödəniş tapşırığı, çıxarış).

Bu sənədlərin təqdim edildiyi gündən bir ay ərzində nəzarət orqanı fərdi gəlir vergisinin artıq ödənilməsini təşkilatın cari hesabına qaytarmalıdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 6-cı bəndi).

Vergi agenti artıq tutulmuş fərdi gəlir vergisini işçiyə vaxtında köçürmədikdə.

Beləliklə, həddindən artıq tutulan vergi məbləğinin qaytarılması vergi agenti tərəfindən Art ilə müəyyən edilmiş müddət pozulmaqla həyata keçirilirsə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 231-ci maddəsi (vergi agenti vergi ödəyicisindən müvafiq ərizə aldığı gündən üç ay ərzində), vergi agenti, vergi ödəyicisinə qaytarılmamış, artıq tutulan vergi məbləği üçün. son tarix, qaytarılma müddətinin pozulduğu hər təqvim günü üçün vergi ödəyicisinə də ödənilməli olan faizləri hesablamağa borcludur.

Qeyd:

Faiz dərəcəsinin, ödəmə müddətinin pozulduğu günlərdə qüvvədə olan Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə bərabər olduğu güman edilir.

Büdcəyə köçürülməli olan fərdi gəlir vergisinin məbləği işçiyə qaytarılmalı olan məbləğdən azdırsa.

Vergi agenti tərəfindən Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə köçürülməli olan verginin məbləği, həddindən artıq tutulmuş və Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə köçürülmüş vergi məbləğini vergi ödəyicisinə qaytarmaq üçün kifayət etmədikdə. Art tərəfindən təsis edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 231-i, vergi agenti, vergi ödəyicisinin ona müvafiq ərizə təqdim etdiyi gündən 10 gün ərzində vergi orqanı qeydiyyata alındığı yerdə artıq tutulan vergi məbləğinin vergi agentinə qaytarılması üçün ərizə.

Ərizəyə əlavə olaraq, vergi agenti təşkilatı vergi orqanına reyestrdən çıxarış təqdim etməlidir vergi uçotu müvafiq vergi dövrü üçün və vergi məbləğlərinin həddindən artıq tutulmasını və Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə köçürülməsini təsdiq edən sənədlər.

Sonra, Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə köçürülən vergi məbləğinin vergi agentinə qaytarılması vergi orqanı tərəfindən Art ilə müəyyən edilmiş qaydada həyata keçirilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi (bu maddəyə uyğun olaraq geri qaytarılmaları aşağıda ətraflı nəzərdən keçirəcəyik).

Qeyd edək:

Vergi ödəyicisinin gəlirindən həddindən artıq tutulmuş və Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə köçürülmüş vergi məbləği Rusiya Federasiyasının büdcə sistemindən vergi agentinə qaytarılmadan əvvəl, vergi agenti belə bir bəyannaməni müstəqil şəkildə vermək hüququna malikdir. xərc.

Digər səbəblərdən yaranan fərdi gəlir vergisinin artıq ödənişlərinin qaytarılması qaydası.

Sənətin 1 və 2-ci bəndlərinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi, artıq ödənilmiş məbləğlərin kompensasiyası federal vergilər və ödənişlər, regional və yerli vergilər müvafiq vergi və rüsum növləri, habelə hesablanmış cərimələr üzrə aparılır. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması vergi ödəyicisinin qeydiyyatda olduğu yer üzrə vergi orqanı tərəfindən həyata keçirilir.

Sənətin 5-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-i, Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş hallarda ödənilməli və ya tutulmalı olan digər vergilər, cərimələr və (və ya) cərimələr üzrə borcları ödəmək üçün artıq ödənilmiş fərdi gəlir vergisi məbləğinin əvəzləşdirilməsini nəzərdə tutur. Rusiya Federasiyasının vergi orqanları tərəfindən müstəqil şəkildə həyata keçirilir.

Sənətin 14-cü bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-i, bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar vergi agentlərinə, rüsum ödəyicilərinə və məsul iştirakçı konsolidasiya edilmiş qrup vergi ödəyiciləri.

Vergilər departamentinin əməkdaşları, artıq qeyd olunduğu kimi, hesab edirlər ki, fiziki şəxslərin gəlirlərindən faktiki olaraq tutulan fiziki şəxslərin gəlir vergisinin məbləğindən artıq məbləğin büdcəyə köçürülməsi verginin ödənilməsi sayılmır. Bu məbləği səhvən büdcəyə köçürülən vəsait hesab edirlər. Bununla əlaqədar, nəzarətçilər Art ilə müəyyən edilmiş qaydada vergini vergi agentinə qaytara bilərlər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-i, belə bir vergi agentinin digər federal vergilər üzrə borclarının olmaması şərtilə. Bu halda, vergi agenti fərdi gəlir vergisi olmayan və səhvən Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə köçürülmüş məbləğin cari hesaba qaytarılması üçün ərizə ilə vergi orqanına müraciət etmək hüququna malikdir. Nəzərə alın ki, fərdi gəlir vergisi üzrə ödəniş rekvizitlərindən istifadə etməklə məbləğlərin səhv köçürülməsi, habelə verginin həddindən artıq tutulması və köçürülməsi faktı müvafiq vergi dövrü və ödəniş üçün vergi uçotu reyestrindən çıxarış əsasında təsdiq edilir. bəndinə uyğun sənədlər. 8-ci maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının 231 Vergi Məcəlləsi.

Digər səbəblərdən yaranan fərdi gəlir vergisinin artıq ödənişlərinin əvəzləşdirilməsi qaydası.

Şəxsi gəlir vergisinin artıq ödənilmiş məbləğinin gələcək ödənişlərlə əvəzləşdirilməsinə gəldikdə bu vergi, tənzimləyici orqanın əməkdaşları qeyd etdilər ki, Sənətin 9-cu bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsi, vergi agentləri hesabına verginin ödənilməsinə icazə verilmir. Beləliklə, fiziki şəxslərin gəlirlərindən faktiki tutulan fiziki şəxslərin gəlir vergisinin məbləğindən artıq məbləğin büdcəyə köçürülməsi verginin ödənilməsi sayılmır.

Müvafiq olaraq, vergi müfəttişliyinin əməkdaşlarının qeyd etdiyi kimi, fərdi gəlir vergisi ödənişi rekvizitlərindən istifadə edilməklə səhv köçürülmüş məbləğ müvafiq növ vergi borclarının ödənilməsi, habelə müvafiq növ digər vergilər üzrə gələcək ödənişlər hesabına əvəzləşdirilə bilər. Digər vergilər deməkdir federal vergilər, fərdi gəlir vergisi istisna olmaqla.

Bu cür dəqiqləşdirmələr Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin 02/06/2017-ci il tarixli GD-4-8/2085@ nömrəli Məktubunda təqdim olunur.

Redaktordan:

Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin GD-4-8/2085@ nömrəli məktubunun tam mətni "Dövlət (bələdiyyə) müəssisəsində ödəniş: mühasib üçün aktlar və şərhlər" jurnalında tapıla bilər. 4, 2017).

Qeyd edək ki, bu məktubdan əvvəl vergi orqanları yalnız fərdi gəlir vergisi olmayan və səhvən Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə köçürülmüş bir məbləğin vergi agentinə qaytarılmasının mümkünlüyünü göstərdilər.

Yeni məktubda tənzimləyici orqan artıq, xüsusən də müvafiq növ digər vergilər üçün gələcək ödənişlərə qarşı hesablaşmaya icazə verir kompensasiya edə bilmək bu məbləğ müvafiq növ digər vergilər üzrə gələcək ödənişlərə qarşı. Bunu etmək üçün müfəttişliyə müvafiq ərizə təqdim etməlisiniz.

Qeyd:

01.01.2016-cı il tarixinədək olan dövr üçün həddindən artıq və ya səhv ödənilmiş fərdi gəlir vergisi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) yuxarıda göstərilən qaydada həyata keçirilir. Bu, Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin 02/06/2017-ci il tarixli GD-4-8/2085@ saylı Məktubunda da deyilir.

Sonda aşağıdakıları qeyd edək:

1) fiziki şəxsin gəlirindən tutulan artıqlığı qaytarmaq fərdi gəlir vergisi olan şəxslər Vergi agenti təşkilatı həddindən artıq vergi tutulması barədə işçiyə yazılı məlumat verməyə borcludur. Bu, səhv aşkar edildiyi gündən 10 iş günü ərzində edilməlidir. Sonra, işçidən təfərrüatları göstərən həddindən artıq tutulan fərdi gəlir vergisi məbləğinin qaytarılması üçün ərizə almalısınız. bank hesabı pul köçürmək. Şəxsi gəlir vergisini nağd şəkildə qaytarmaq mümkün deyil. İşçi artıq tutulmuş verginin büdcəyə ödənildiyi tarixdən üç il keçməmiş belə ərizə verməlidir;

2) fiziki şəxslərin gəlir vergisi məmuruna qaytarılmalı olan məbləğ bu vergi üzrə gələcək ödənişlərdən çox olduqda (həddindən artıq tutulmuş fiziki şəxslərin gəlir vergisi vergi agentinin vergi ödəyicisindən müvafiq ərizə aldığı tarixdən üç ay müddətində qaytarılmalıdır); təşkilat müvafiq ərizə və təsdiqedici sənədlərlə (məsələn, ödəniş tapşırığı, çıxarış) vergi idarəsinə müraciət etməlidir. Bundan sonra, Sənətin 6-cı bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinə əsasən, belə sənədlərin təqdim edildiyi gündən bir ay ərzində nəzarət orqanı fərdi gəlir vergisinin artıq ödənilməsini təşkilatın cari hesabına qaytarmalıdır;

3) bir təşkilat fiziki şəxslərin gəlirlərindən tutulan vergi olmayan bir məbləği fərdi gəlir vergisi ödəmə rekvizitlərindən istifadə edərək səhv köçürmüşsə, o, müvafiq növ digər vergilər üçün gələcək ödənişlərə qarşı əvəzləşdirilə bilər və ya Sənətdə müəyyən edilmiş qaydada qaytarıla bilər. 78 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

M.N. Volkova, jurnal eksperti

“Dövlət (bələdiyyə) müəssisəsində ödəniş”, aprel, 2017-ci il

Fərdi gəlir vergisinin artıq ödənilməsi müxtəlif səbəblərdən yarana bilər: hesablama səhvi nəticəsində vergi ödəyicisinin vergi statusunun dəyişməsi, təminat və s. Onun vergi ödəyicisinə qaytarılması proseduru həm də vergi ödəyicisinə nəyin səbəb olmasından asılıdır. artıqlığın formalaşması. Üstəlik, bu, heç də həmişə vergi agentinin üzərinə düşmür.

Birbaşa fərdi gəlir vergisi ödəyiciləri tanındıqları məlumdur şəxslər. Lakin, ümumiyyətlə hesablamaq və ödəmək öhdəliyi onlar üçün belə bir vergi yerinə yetirilir vergi agentləri, yəni vergi ödəyicisinin müvafiq vergi tutulan gəlirinin mənbəyi olan təşkilatlar və ya sahibkarlar (Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 1-ci bəndi). Fiziki şəxsə gəlir ödəyərkən ondan büdcəyə köçürmək üçün vergi hesablamaq və ondan tutmaq tələb olunur. Tamamilə aydındır ki, bu vəziyyətdə, fərdi gəlir vergisinin artıq ödənilməsi halında, vergi agenti biganə qala bilməz. Başqa bir məsələ ondan ibarətdir ki, onun vergi profisitində iştirakının həcmi vəziyyətdən asılı olaraq dəyişə bilər.

Artıq ödənişin baş verməsi

Beləliklə, ilk növbədə, vergi ödəyicisi bu verginin hesablanması proseduruna görə birbaşa olaraq fərdi gəlir vergisinin artıq ödənilməsi ilə üzləşə bilər. Nümunə olaraq aşağıdakı vəziyyəti götürək.
Sənətin 3-cü bəndinə əsasən. 210 Vergi Məcəlləsi 13 faiz dərəcəsi ilə vergi tutulan gəlirə münasibətdə fiziki şəxslərin gəlir vergisi bazası müəyyən edilərkən vergi ödəyicisinin standart ayırmalar almaq hüququ vardır. Bunlar, olub-olmamasından asılı olmayaraq, vergi dövrünün hər ayı üçün aylıq verilir ay verilmişdir vergi ödəyicisindən vergi tutulan gəlir(Vergi Məcəlləsinin 218-ci maddəsinin 1-ci bəndi, 2-ci, 4-cü bəndləri). Xüsusilə, Rusiya Maliyyə Nazirliyi dəfələrlə buna diqqət yetirmişdir (Şöbənin 21 iyul 2011-ci il tarixli N 03-04-06/8-175, 24 avqust 2009-cu il tarixli N 03-04-05-01/655 məktubları ). Eyni zamanda, fiziki şəxslərin gəlir vergisi bazası ilin əvvəlindən hesablama metodu ilə hesablanır. Beləliklə, hesab etsək ki, ilin ortalarından vergi dövrünün sonuna qədər vergi ödəyicisi fərdi gəlir vergisinə cəlb olunan gəlirləri almağı dayandırıb, eyni zamanda standart çıxılma hüququnu saxlayıb, onda vergi bazası hər ay tutulacaq verginin məbləği azalacaq. Belə bir vəziyyətin nümunəsini uzaqda axtarmaq lazım deyil. İlin ortasında bir işçi analıq məzuniyyətinə getsə, hadisələr məhz belə inkişaf edəcək, çünki analıq müavinətləri fərdi gəlir vergisinə cəlb edilmir (Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Misal. Bir MMC-nin işçisi 2012-ci ilin yanvar-avqust aylarında 120.000 rubl gəlir əldə etdi. Bu müddət ərzində işçi aylıq normativlə təmin olunub vergi endirimləri fərdi gəlir vergisinə görə:

- 1400 rub. ayda - ikinci uşaq üçün;
- 3000 rub. ayda - üçüncü uşaq üçün.
Verilmiş fərdi gəlir vergisi üçün standart vergi endirimlərinin ümumi məbləği 46.400 rubl təşkil etmişdir. ((1400 RUR x 2 + 3000 RUR) x 8 ay). Şəxsi gəlir vergisi 9568 rubl məbləğində hesablanmış, tutulmuş və köçürülmüşdür. ((120,000 - 46,400) x 13%).
1 sentyabr 2012-ci il tarixindən etibarən işçiyə analıq məzuniyyəti (140 gün) verildi və ilin sonuna qədər gəlir fərdi gəlir vergisi 13% nisbətində, o, daha almayacaq. Bununla belə, uşaqlar üçün standart endirim yalnız gəlirin əldə edildiyi aylara deyil, vergi ilinin hər ayına əsaslanır. Beləliklə, nəticələrə görə fərdi gəlir vergisinin hesablanması artıq 2012-ci ilin sentyabr ayında, 2012-ci ilin yanvar-sentyabr ayları ərzində 754 rubl məbləğində fərdi gəlir vergisi artıq ödənilmişdir. (9568 rub. - 8814 rub.):
- 2012-ci ilin yanvarından sentyabr ayına qədər gəlir - 120.000 rubl;
- fərdi gəlir vergisi üçün vergi endirimləri - 52.200 rubl. ((1400 RUR x 2 + 3000 RUR) x 8 ay).
- yanvar - sentyabr ayları üçün vergi 8814 rubl. ((120.000 rubl - 52.200 rubl) x 13%).
Eyni zamanda, tutulmalar nəzərdə tutulduğundan, ilin sonuna kimi fiziki şəxslərin gəlir vergisi profisiti hər ay artacaq.

Məlumatınız üçün! Standart çıxılma uşaqlar üçün vergi ödəyicisi ilin əvvəlindən məcmu cəmi 280.000 rubl olmaqla, 13 faiz dərəcəsi ilə vergi tutulan gəlirə çatana qədər verilir. (Vergi Məcəlləsinin 218-ci maddəsinin 4-cü bəndinin 1-ci bəndi).

Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Həddindən artıq hər bir fakt haqqında Vergi Məcəlləsinin 231 fərdi gəlir vergisi tutulması və onun məbləği barədə vergi agenti belə fakt aşkar edildiyi gündən 10 gün müddətində vergi ödəyicisinə məlumat verməyə borcludur. Nə belə bildirişin forması, nə də göndərilmə üsulu Məcəllə ilə müəyyən edilmir. Lakin Rusiya Maliyyə Nazirliyinin mütəxəssislərinin 16 may tarixli 03-04-06/6-112 nömrəli məktubunda qeyd etdiyi kimi, bu halda təşkilat və ya sahibkar ixtiyari formadan istifadə edə bilsə də, ilk növbədə, onlar üçün proseduru razılaşdırmalıdırlar. vergi ödəyicisinə mesaj göndərmək.
Bu və ya digər şəkildə nəzərə alınmalıdır ki, artıq ödənişin yalnız vergi dövrünün sonunda baş verib-vermədiyini mühakimə etmək olar. Xüsusilə, bu nəticə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 3 fevral 2012-ci il tarixli N 03-04-06/8-20 Məktubundan irəli gəlir. Yəni ilin sonuna qədər fiziki şəxsə xəbər verməyə tələsməyə ehtiyac yoxdur. Belə ki, əgər daxil son aylar vergi dövründə vergi ödəyicisinin fərdi gəlir vergisinə cəlb olunan gəliri olacaq, artıqlığın məbləği sıfıra enmədiyi təqdirdə ən azı dəyişə bilər.

Misal 2. MMC işçisi 2012-ci ilin yanvarından may ayına qədər 125.000 rubl gəlir əldə etdi. Bu müddət ərzində işçiyə aylıq standart fərdi gəlir vergisi endirimləri təqdim edilmişdir:
- 1400 rub. ayda - ilk uşaq üçün;
- 1400 rub. ayda - ikinci uşaq üçün.
Verilmiş fərdi gəlir vergisi üçün standart vergi endirimlərinin ümumi məbləği 14.000 rubl təşkil etmişdir. ((RUB 1400 x 2) x 5 ay). Şəxsi gəlir vergisi 14.430 rubl məbləğində hesablanmış, tutulmuş və köçürülmüşdür. ((125.000 - 14.000) x 13%).
1 iyun 2012-ci il tarixindən etibarən işçiyə analıq məzuniyyəti (140 gün) verilmişdir. Beləliklə, 2012-ci ilin iyun ayında fərdi gəlir vergisinin hesablanmasının nəticələrinə görə, 2012-ci ilin yanvar-iyun ayları üçün fərdi gəlir vergisinin 364 rubl məbləğində artıqlaması yaranır. (14 430 rubl - 14 066 rubl):
- 2012-ci ilin yanvarından iyun ayına qədər gəlir - 125.000 rubl;
- fərdi gəlir vergisi üçün vergi endirimləri - 16 800 rubl. ((1400 RUR x 2 RUR) x 6 ay).
- yanvar - iyun ayları üçün vergi 14.066 rubl. ((125 000 rubl - 16 800 rubl) x 13%).
Eyni zamanda, tutulmalar təmin edildiyi üçün işçi analıq məzuniyyətini tərk edənə qədər fərdi gəlir vergisi artıqlığı hər ay artacaq.
19 noyabr 2012-ci ildə işçi analıq məzuniyyətindən qayıdıb və əmək fəaliyyətinə başlayıb. O, part-time işləməyə hazırdır. Əmək haqqı noyabr ayı üçün 10 416,67 rubl, dekabr ayı üçün 21 875 rubl təşkil edib.
Beləliklə, vergi dövrü üçün fərdi gəlir vergisinin hesablanmasının nəticələrinə əsasən, artıq ödəniş sıfıra endiriləcək, əksinə, əlavə olaraq ödəniləcək fərdi gəlir vergisinin məbləği yaranacaq (16,080 rubl - 14,430 rubl):
- 2012-ci il üçün gəlir - 157 291,67 rubl;
- fərdi gəlir vergisi üçün vergi endirimləri - 33.600 rubl. ((RUB 1400 x 2) x 12 ay).
- il üçün vergi 16.080 rubl. ((157 291,67 rubl - 33 600 rubl) x 13%).

Eyni zamanda, əgər vergi nəticələrinə görə fərdi gəlir vergisi dövrü Bununla belə, həddindən artıq tutulur, onda vergi ödəyicisinin tələbi ilə vergi agenti artıq ödənişi qaytarmağa borcludur (Vergi Məcəlləsinin 231-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Bu iş üçün hərəkətlərin alqoritmi Art-da verilmişdir. 231 Vergi Məcəlləsi.

Qaytarma proseduru

By ümumi qayda vergi agenti artıq tutulmuş şəxsi gəlir vergisini qaytarmalıdır V nağdsız forma fiziki şəxsin bank hesabına vəsait köçürməklə. Ərizədə vergi ödəyicisinin hesabının rekvizitləri göstərilməlidir. Fiziki şəxs üçün ayrılan vaxt üç aydır və onun geri qaytarılması üçün ərizə təqdim etdiyi andan başlayır. Vergi ödəyicisi gecikdirilmiş hər bir gün üçün vergi agenti tərəfindən son müddətin buraxıldığı günlərdə qüvvədə olan Mərkəzi Bankın yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi əsasında artıq tutulmuş fərdi gəlir vergisinin məbləği üzrə hesablanmış faizləri ödəməlidir (5-ci bəndin bəndi). 1, Vergi Məcəlləsinin 231-ci maddəsi).

Diqqət edin! Vergi ödəyicisinin fərdi gəlir vergisinin qaytarılması üçün ərizə vermə müddəti verginin ödənildiyi tarixdən üç il ilə məhdudlaşır.(Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 7-ci bəndi, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üçün 19 mart 2010-cu il tarixli N 20-14/3/029018@ məktubu). Müvafiq olaraq, bu müddət xaricində bir vergi agenti ilə əlaqə saxladıqda, sonuncu fiziki şəxsdən imtina etmək hüququna malikdir. Bununla belə, yadda saxlamaq lazımdır ki, vergi ödəyicisi öz məqsədinə, o cümlədən məhkəmə yolu ilə nail ola bilər. Və bu vəziyyətdə artıq işləyir ümumi müddət məhdudiyyət müddəti, bu, şəxsin hüququnun pozulduğunu bildiyi və ya bilməli olduğu andan hesablanır (Mülki Məcəllənin 196-cı maddəsinin 200-cü maddəsinin 1-ci bəndi).

Vergi agenti vergini fiziki şəxsə iki yolla qaytara bilər. Birincisi, bu, həm bu vergi ödəyicisi üçün, həm də vergi agentinin gəlirindən fərdi gəlir vergisini tutduğu digər fiziki şəxslər üçün qarşıdan gələn ödənişlər üçün büdcəyə köçürülməli olan fiziki şəxslərin gəlir vergisi məbləğləri hesabına edilə bilər.
İkincisi, Sənətə uyğun olaraq vergi orqanına fərdi gəlir vergisinin qaytarılması üçün eyni vaxtda müraciət edərkən vergini öz hesabınıza qaytara bilərsiniz. 78 Vergi Məcəlləsi.
By və böyük Sənət müddəalarının hərfi şərhindən. Məcəllənin 231-dən belə çıxır ki, ikinci üsul vergi agenti tərəfindən xəzinədarlığa köçürülməli olan fərdi gəlir vergisinin məbləği verginin birinci qaydada qaytarılması üçün kifayət etmədiyi bir vəziyyət üçün nəzərdə tutulmuşdur. Beləliklə, Vergi Məcəlləsində deyilir ki, vergi agenti vergi ödəyicisindən ərizə aldığı gündən 10 gün ərzində Federal Vergi Xidmətinə geri qaytarılması üçün müraciət etməlidir. Bu halda müfəttişliyə müraciətə müvafiq vergi dövrü üçün vergi reyestrindən çıxarış və vergi məbləğinin həddindən artıq tutulmasını və büdcəyə köçürülməsini təsdiq edən sənədlər də əlavə edilməlidir. Eyni zamanda, aydındır ki, belədir qısa müddətli Federal Vergi Xidmətinə müraciət etmək, vergi ödəyicisindən ərizə aldıqdan dərhal sonra verginin qaytarılması üçün hansı vəsaitdən istifadə ediləcəyi barədə qərar qəbul etməyi əhatə edir. Təhlil edərək müvafiq müddəalar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 16 may 2011-ci il tarixli 03-04-06/6-112 nömrəli məktubunda Vergi Məcəlləsi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin mütəxəssisləri belə bir nəticəyə gəldilər ki, baxılan vəziyyətdə vergi agentinə həqiqətən də seçim etmək hüququ verilir. vergini müstəqil şəkildə qaytarmaq və ya müfəttişliklə əlaqə saxlamaq.
Düzdür, vergi ödəyicisi gəlirindən həddindən artıq tutulan fərdi gəlir vergisini bank hesabına qaytarmaq istəmirsə, lakin artıq ödənişi qarşıdan gələn ödənişlərlə əvəzləmək istəsə, müfəttişliklə əlaqə saxlamadan etmək mümkün olmayacaq.
Eyni zamanda, vergilərin qaytarılması ilə həmişə vergi agenti məşğul olmur.

Rezident - qeyri-rezident

Fiziki şəxslərin gəlirləri, müxtəlif hallardan asılı olaraq, müxtəlif dərəcələrdə fərdi gəlir vergisinə cəlb edilə bilər. Belə ki, digər şərtlərlə yanaşı, 13 faizlik vergi dərəcəsi yalnız vergi rezidenti statusuna malik fiziki şəxslərin əldə etdikləri gəlirlərə şamil edilir. Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq rezident kimi tanınmayan vergi ödəyicilərinin gəlirləri. Vergi Məcəlləsinin 207, 30 faiz dərəcəsi ilə fərdi gəlir vergisi tutulur. Eyni zamanda, hər hansı bir fiziki şəxs növbəti 12 ardıcıl ay ərzində ölkəmizdə qalmasının 183-cü günündə avtomatik olaraq Rusiya Federasiyasının vergi rezidenti statusunu alır (Vergi Məcəlləsinin 207-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Söhbət təqvim ilindən deyil, hər hansı bir ardıcıl 12 aydan getdiyindən, fiziki şəxsin vergi statusu aydan aya dəyişə bilər (26 mart 2010-cu il tarixli N 03-04-06/51, 3 iyul tarixli məktublar) 2007 N 03-04-06-01/207). Beləliklə, il ərzində vergi ödəyicisinin gəlirinə müxtəlif dərəcələr tətbiq oluna bilər. fərdi gəlir vergisi dərəcəsi, işçinin gəlirin müəyyən bir ödəniş tarixində vergi rezidenti olub-olmamasından asılı olaraq.
Eyni zamanda, vergi dövrünün sonunda yenə də fiziki şəxsin gəlirlərinə vahid dərəcə tətbiq edilməlidir. Beləliklə, nəhayət, maliyyəçilər, məqsədləri üçün bir şəxsin statusunu göstərirlər fərdi gəlir vergisi hesablamaları vergi dövrünün sonunda və ya işçinin statusunun yenidən dəyişdirilə bilməyəcəyi andan sonra müəyyən edilir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 iyul 2009-cu il tarixli N 03-04-06-01/176, 22 aprel tarixli məktubları). , 2009 N 03- 04-06-01/105). Üstəlik, müvafiq tarixdə işçinin vergi statusunun dəyişdiyi ortaya çıxarsa, onun gəlirindən "yanlış" dərəcə ilə tutulan vergi yenidən hesablanmalıdır. Aydındır ki, bir işçi vergi rezidenti statusu əldə edibsə, həddindən artıq tutulan fərdi gəlir vergisi yaranır.
Axı, birincisi, ilin əvvəlindən onun gəlirinə hesablanmış vergi daha aşağı dərəcə ilə (13 faiz) yenidən hesablanır. İkincisi, onun gəlirinə fərdi gəlir vergisi ayırmaları tətbiq edilə bilər və əgər işçinin buna hüququ varsa, yenidən hesablama zamanı onların məbləği də nəzərə alınmalıdır (3, 4-cü bəndlər, 1-ci bənd, 3-cü bənd). Vergi Məcəlləsi).
Eyni zamanda, Vergi Məcəlləsinin birbaşa göstərişlərinə görə, belə bir artıqlığın fərdi gəlir vergisi üzrə qaytarılması vergi agentini heç də narahat etmir. Belə bir artıqlığın qaytarılması üçün vergi ödəyicisi birbaşa yaşayış yeri üzrə vergi idarəsi ilə əlaqə saxlamalıdır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 16 may 2011-ci il tarixli N 03-04-06/6-108 məktubu). Bununla belə, nəzərə almaq lazımdır ki, Federal Vergi Xidmətinin mütəxəssislərinin fikrincə, bu qayda üçün hələ də bir istisna var.
Rusiya Federal Vergi Xidmətinin nümayəndələrinin 9 iyun 2011-ci il tarixli ED-4-3/9150 nömrəli məktubunda qeyd edildiyi kimi, öz növbəsində, maliyyə şöbəsinin ekspertlərinin 18 aprel 2007-ci il tarixli 01-№-li izahatlarına istinad edərək. СШ/19, vergi ödəyicisi Rusiya Federasiyasının vergi rezidenti statusunu müvafiq təqvim ilinin 3 iyulundan dərhal sonra, yəni vergi dövrünün bitməsindən xeyli əvvəl əldə edə bilər. Aydındır ki, belə bir vəziyyətdə artıq ilin sonuna qədər rezident statusunu itirmək mümkün deyil. Beləliklə, vergi ödəyicisinin maraqlarını müdafiə edən vergi orqanları hesab etdilər ki, əgər vergi ödəyicisi eyni vaxtda Rusiyada olduğu bütün 183 gün ərzində bir təşkilatda işləmişdirsə, sonuncu işçinin tələbi ilə təkcə əvvəlki aylar üçün fərdi gəlir vergisini yenidən hesablamaq deyil, həm də ilin sonuna qədər onu fiziki şəxsə qaytarmaq. Lakin Vergi Məcəlləsində belə bir öhdəlik müəyyən edilmir. Beləliklə,

Şəxsi gəlir vergisinin qaytarılması üçün xüsusi hal

Aydındır ki, fərdi gəlir vergisinin artıq ödənilməsi müntəzəm uçot səhvi və ya yazı səhvi nəticəsində də yarana bilər. Bu vəziyyətdə onun hansı mərhələdə baş verməsi vacibdir. Beləliklə, əgər nəticədə belə vergi həddindən artıq tutuldusa, o zaman Sənətə uyğun olaraq geri qaytarılmalıdır. 231 Vergi Məcəlləsi. Şəxsi gəlir vergisinin tutulması başqa məsələdir düzgün ölçü, lakin lazım olduğundan daha çox ödədi. Rusiya Federal Vergi Xidmətinin nümayəndələri 4 iyul 2011-ci il tarixli ED-4-3/10764 saylı Məktubda vergi agentinin bu halda nə etməli olduğunu cavablandırıblar.
Vergi orqanlarının qeyd etdiyi kimi, belə bir vəziyyətdə artıq ödənilmiş məbləğ, prinsipcə, artıq fərdi gəlir vergisi hesab edilmir, çünki onu vergi agentinin öz vəsaiti hesabına ödəmək qadağandır. Müvafiq olaraq, belə bir artıq ödənişin olması sonuncunu büdcəyə köçürmək öhdəliyindən azad etmir. fərdi gəlir vergisi məbləği, əslində sonradan ödənilən fiziki şəxslərin gəlirlərindən tutulur. Nəzarətçilərin fikrincə, nəzərdən keçirilən vəziyyətdə vergi agentinin yeganə variantı fərdi gəlir vergisi olmayan və səhvən xəzinəyə köçürülmüş məbləğin cari hesaba qaytarılması üçün müraciət etməkdir. Üstəlik, görünən odur ki, bu halda büdcə ilə hesablamaları tutuşdurmadan etmək mümkün deyil.