Dərman istehsalı: ƏDV-ni necə hesablamaq olar? Aptek müəssisələrinin ƏDV-nin apteklərdə vergiyə cəlb edilməsinin xüsusiyyətləri
1. Əczaçılıq fəaliyyətinin xüsusiyyətləri
Lisenziya tələb olunur
Başlayaq ki, aptek müxtəlif aptek müəssisələrinin ümumi adıdır. Apteklər dərman vasitələrinin pərakəndə satışı, onların istehsalı və paylanması ilə məşğul olurlar. 22 iyun 1998-ci il tarixli 86-FZ nömrəli Qanunun 4-cü maddəsi “Haqqında dərmanlar ah" bu fəaliyyəti əczaçılıq adlandırır.
Əczaçılıq fəaliyyəti məcburi lisenziyaya tabedir ("Bəzi fəaliyyət növlərinin lisenziyalaşdırılması haqqında" 8 avqust 2001-ci il tarixli 128-FZ nömrəli Qanunun 17-ci maddəsi). Ona görə də işə başlamazdan əvvəl aptek lisenziya almalıdır. Lisenziya 5 il müddətində etibarlıdır. Və orijinal lisenziya itirildikdə, aptek müəssisəsinə dublikat veriləcəkdir (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 1 iyul 2002-ci il tarixli 489 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Əsasnamənin 9, 10-cu bəndləri).
Hazır dərmanların qəbulu
Dərmanlar və tibbi məhsullar apteklər üçün mallardır. Onların uçotu alış və ya satış qiymətləri ilə 41 “Mallar” hesabında aparılır. Malların qiymətləndirilməsi üçün seçilmiş üsul müəyyən edilməlidir uçot siyasəti aptek müəssisəsi.
Bir qayda olaraq, aptek müəssisəsi malları satış qiymətləri ilə uçota alır. Buna görə də hesablanmış ticarət marjası 42 №-li “Ticarət marjası” hesabında əks etdirilir. Həyati vacib və zəruri dərman vasitələrinin siyahısına daxil edilmiş dərman vasitələrinə qiymət artımının məbləği səlahiyyətli orqanlar tərəfindən müəyyən edilir icra hakimiyyəti mövzular Rusiya Federasiyası(Rusiya Federasiyası Hökumətinin 9 noyabr 2001-ci il tarixli, 782 nömrəli qərarı). Belə dərmanların siyahısı Rusiya Federasiyası Hökumətinin 29 dekabr 2005-ci il tarixli 2343-r nömrəli qərarı ilə verilmişdir.
Apteklər hazır dərmanları birbaşa istehsalçıdan və ya vasitəçi şirkətdən alırlar.
Ən vacib yerli və idxal olunan dərman vasitələrinin qiymətləri Rusiya Səhiyyə Nazirliyində qeydiyyata alınır və Dərmanların Qiymətlərinin Dövlət Reyestrinə daxil edilir (22 iyun 1998-ci il tarixli 86-FZ nömrəli Federal Qanunun 19-cu maddəsi). Maksimum satış qiymətinin qeydiyyatı üçün ərizə dərman vasitəsinin istehsalçısı və ya onun nümayəndəsi tərəfindən verilir (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 782 nömrəli qərarı). Dərman tədarükçüləri qeydə alınmış qiymətlər üzrə verilən məlumatların düzgünlüyünə görə məsuliyyət daşıyırlar. Dərmanların qeydiyyatda olan qiymətləri ilə bağlı aptekə məlumat verməlidirlər.
Fakturalarla birlikdə satıcı aptekə qiymət razılaşması protokolunu təqdim edir. Bu sənəd dərman vasitəsinin satış qiymətini düzgün müəyyən etmək üçün lazımdır. Orada deyilir:
İstehsalçının satış qiyməti;
dövlət qeydiyyatı qiyməti.
Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının icra hakimiyyəti orqanları müəssisələr üçün təsis edirlər topdan ticarət dərmanlar və apteklər, maksimum topdansatış və maksimum pərakəndə satış qiymətləri.
Pərakəndə ticarətdə dərman vasitələrinin satışı zamanı iki növ qiymət artımı tətbiq edilir. Dərman istehsalçı tərəfindən verilirsə, əlavə dəyər ƏDV istisna olmaqla faktiki satış qiymətinin 35 faizindən çox ola bilməz. Dərman topdansatış təchizatçısından gəldisə, o zaman aptekdə əlavə dəyər ƏDV-siz tədarükçünün qiymətinin 25 faizindən çox olmamalıdır (Moskva Hökumətinin 23 aprel 2002-ci il tarixli 303-PP nömrəli qərarının 1.2-ci bəndi).
Dərmanların hazırlanması
Fəaliyyətlərinin xarakterindən asılı olaraq apteklər və aptek məntəqələri iki növ ola bilər:
dərman preparatları istehsal etmək hüququ olan sənaye aptek və ya aptek;
hazırlanmış dərman vasitələrinin aptekləri və ya dərman preparatları istehsal etmək hüququ olmayan apteklər.
İkinci qrupa aid apteklər əhaliyə və tibb müəssisələrinə hazır dərman vasitələri satırlar. Amma birinci qrupa aid apteklər hazır dərman satmaqla yanaşı, həm də həkim reseptinə və tibb müəssisələrinin tələblərinə uyğun dərman istehsal edir.
Apteklərdəki dərmanların qiyməti aşağıdakılardan ibarətdir:
Dərman maddələrinin qiyməti, o cümlədən distillə edilmiş suyun qiyməti, əgər reseptə daxil edilmişdirsə;
əczaçılıq şüşə məmulatlarının dəyəri;
köməkçi materialların dəyəri (mantarlar, qapaqlar, etiketlər və s.);
dərman istehsalı üçün tarif.
İstehsal olunan dərmanların miqdarı və dəyəri müxtəlif yollarla nəzərə alına bilər. Məsələn, reseptə əsasən, bir nüsxədə qəbz doldurun. Ayın sonunda qəbzlərdən neçə dərman preparatının hansı məbləğə istehsal edildiyi hesablanır.
Aptekdə dərman istehsalı ilə bağlı az miqdarda iş varsa, qəbzsiz üsuldan istifadə edə bilərsiniz. Bunun üçün reseptə əsasən resept jurnalına giriş aparılır. Qeyd edək ki vahid forma belə jurnal yoxdur.
"Resept nömrəsi" 2-ci sütunda resept nömrəsi iş gününün əvvəlindən ardıcıllıqla daxil edilir və iş gününün (növbənin) sonunda sütunlar üçün cəmi, yəni fərdi olaraq hazırlanmış dozanın sayı hesablanır. formaları və onların dəyəri.
Reseptə daxil olan distillə edilmiş suyun dəyərinin əks olunduğunu xatırlamaq lazımdır ayrı xətt ya resept kitabında, ya da qəbzdə.
Əgər dərman tibb müəssisələri üçün istehsal edilibsə, onda ayın sonunda istehsal olunan dərman vasitələrinin sayı, habelə onların dəyəri hesab-fakturalar əsasında hesablanır.
Endirimli və pulsuz reseptlərin verilməsi
Yalnız əhalinin güzəştli dərman təminatı ilə bağlı xərclərin ödənilməsinə razılıq verən apteklər dərmanı belə reseptlər üzrə verə bilər. Əhaliyə güzəştli dərman təminatı xərclərinin ödənilməsi barədə ərazi səhiyyə orqanı və ya Federal İcbari Tibbi Sığorta Fondu ilə müqavilə bağlana bilər.
Güzəştli reseptlər əsasında aptek birləşdirilmiş reyestr tərtib edir və ödəniş üçün iki nüsxə hesab-faktura verir. Birinci nüsxə və birləşdirilmiş reyestr müqavilənin bağlandığı şöbəyə (ərazi səhiyyə orqanı və ya TFOMS) göndərilir. Hesab-fakturanın ikinci nüsxəsi reseptlərlə birlikdə hesabat vermək üçün aptekdə qalır.
Güzəştli və pulsuz reseptlə buraxılan dərman vasitələrinin qiymətləri xüsusi qaydada müəyyən edilir. Dərman vasitələrinin güzəştli və pulsuz paylanması üçün cəmi ticarət nişanı 15 faizdən çox ola bilməz. Ümumi qiymət topdan və pərakəndə satış qiymətindən ibarətdir. Paylayıcı şəbəkədəki iştirakçıların sayından asılı olmayaraq onu aşa bilməz. Ümumi mükafat qeydə alınmış istehsalçı qiymətinə əsasən hesablanmalıdır.
2. ƏDV və gəlir vergisi
ƏDV hesablayırıq
Həkimlərin reseptlərinə əsasən apteklərdə istehsal olunan dərmanlar 10 faiz dərəcəsi ilə ƏDV tutulur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 2-ci bəndinin 4-cü yarımbəndi). İstehsal olunmuş dərman preparatlarının yerləşdirildiyi qabların, yəni hər növ flakonların, qapaqların, tıxacların, etiketlərin və s. satışı üzrə əməliyyatlar adi tariflə vergiyə cəlb edilir. Sual yaranır: qablaşdırmanın dəyəri dərmanın özünün qiymətindən ayrıca nəzərə alınmalı və 18 faiz dərəcəsi ilə vergi tutulmalıdırmı?
Bu suala paytaxt müfəttişləri cavab verdi (Moskva Vergi Müfəttişliyi Departamentinin 10 iyun 2002-ci il tarixli 24-05/26400 nömrəli məktubu). Onların fikrincə, əgər dərman vasitəsinin qiyməti müəyyən edilərkən onun qablaşdırılmasının dəyəri nəzərə alınırsa, bu halda 10 faiz ƏDV tutulmalıdır.
Sonradan aptekdaxili dərmanlar üçün istifadə edilən qablar alınarkən apteklər tərəfindən ödənilmiş ƏDV məbləğləri tam həcmdə vergi tutulması üçün tələb oluna bilər. Bu barədə 24-05/26400 saylı qeyd olunan məktubda deyilir. Sadəcə, 172-ci maddənin müddəalarını nəzərə almaq lazımdır Vergi Məcəlləsi. Deyir ki, tutulma almaq üçün maddi sərvətlər kapitallaşdırılmalı, alıcının hesab-fakturası olmalıdır.
Əgər aptek müştərinin xammalından dərman preparatları istehsal edirsə, Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 2-ci bəndinin 24-cü yarımbəndi əsasında bu əməliyyat ƏDV-yə cəlb edilmir. Bu halda iki şərt yerinə yetirilməlidir. Aptek bu əməliyyatlar üçün müvafiq lisenziyaya malik olmalıdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 6-cı bəndi) və vergi tutulan və vergi tutulmayan əməliyyatların ayrıca uçotunu aparmalıdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 4-cü bəndi). ).
Geri qaytarma ƏDV daxil edin
Aptek müəssisəsi satışı ƏDV-yə cəlb olunan və ya olmayan malları satarkən və ya iş görəndə, daxil olan ƏDV-nin uçotunu apararkən nəzərə alınmalıdır:
satışından ƏDV tutulan məhsul istehsalı və ya işin görülməsi üçün nəzərdə tutulmuş qiymətlilərə verginin məbləği çıxılmaya qəbul edilir;
ƏDV-yə cəlb edilməyən əməliyyatlar üçün nəzərdə tutulan sərvətlər üzrə verginin məbləğinə bu qiymətlilərin, işlərin və ya xidmətlərin dəyəri daxildir.
Lakin elə olur ki, malların, işlərin və ya xidmətlərin dəyəri birbaşa əməliyyatın konkret növünə aid edilə bilməz. Bu halda, giriş vergisinin məbləği bölüşdürülməlidir. Bunun üçün vergi tutulan malların (xidmətlərin) dəyəri əsasında müəyyən edilən nisbəti hesablayın. ümumi xərc vergi dövrü üçün mallar (xidmətlər) (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndi). Nəticəni paylanmış ƏDV məbləğinə vururuq.
Diqqət edin: bu proseduru tətbiq etmək üçün aptek ayrıca qeydlər aparmalıdır. Məcəllə ƏDV-nin vergi tutulan və vergiyə cəlb edilməyən əməliyyatlar arasında mütənasib olaraq bölüşdürülməsinin zəruri olmadığı bir halda icazə verir və bütün daxilolma vergisi əvəzləşdirilə bilər. Bunun üçün satışı ƏDV-yə cəlb edilməyən malların istehsalı üçün ümumi xərclərin payı ümumi istehsal xərclərinin 5 faizindən çox olmamalıdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndi). ).
Qeyd edək ki, ƏDV-yə cəlb edilməyən əməliyyatlarda çox kiçik bir payınız olsa belə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 4-cü bəndində tələb olunduğu üçün sizdən hələ də ayrıca uçot aparmaq tələb olunur.
Hazır dərman vasitələrinin satışı üzrə ƏDV
1 yanvar 2002-ci ildən yerli və xarici istehsalın tibbi malları 10 faiz dərəcəsi ilə ƏDV-yə cəlb edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 2-ci bəndinin 4-cü yarımbəndi). Bu mallara sənaye və əczaxanadaxili istehsalı olan dərman vasitələri və dərman maddələri, həmçinin tibbi təyinatlı məhsullar daxildir.
Dərman və tibbi məhsullardan əlavə, apteklər 18 faiz dərəcə ilə ƏDV tutulan qida əlavələri, kosmetika və digər malları, habelə ƏDV-yə cəlb edilməyən gözlük məmulatlarını (149-cu maddənin 1-ci yarımbəndinin 2-ci bəndi) sata bilərlər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi). Bu zaman 10 faiz dərəcəsi ilə, 18 faiz dərəcəsi ilə və ƏDV-yə cəlb edilməyən malların satışı üzrə əməliyyatlar ayrıca nəzərə alınmalıdır.
ƏDV-yə cəlb olunan malları alarkən müxtəlif dərəcələr, ayrıca uçotu belə təşkil etmək olar. 41 №-li «Mallar» və 42 «Ticarət marjası» hesablarında analitik uçot aşağıdakı subhesablarda aparılır:
“10 faiz dərəcəsi ilə ƏDV tutulan mallar”;
“18 faiz dərəcəsi ilə ƏDV tutulan mallar”;
“ƏDV-yə cəlb edilməyən mallar”.
Eyni analitik hesablar 90 №-li “Satış” hesabının subhesabları üçün açılır.
Gəlir vergisinin müəyyən edilməsi
Hazır dərman vasitələrinin və digər malların satışından, habelə dərman preparatlarının istehsalından əldə edilən gəlirdən 24 faiz dərəcəsi ilə vergi tutulur. Mənfəət üçün ayrıca hesab müxtəlif növlər fəaliyyətə ehtiyac yoxdur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinin 2-ci bəndi).
3. “İmputasiya”ya keçid
Bölgədə UTII tətbiq edilibsə, apteklər bu xüsusi rejimə keçirilə bilər. Artıq dediyimiz kimi, apteklər dərman vasitələrinin pərakəndə satışı ilə məşğul olurlar (86-FZ saylı Qanun). Və "imputasiyaya" verilməli olan fəaliyyət növlərinin siyahısında adlanır pərakəndə satış(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 6, 7-ci bəndi).
Pərakəndə ticarət pərakəndə alqı-satqı müqavilələri əsasında malların ticarəti ilə bağlı fəaliyyətlərə aiddir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.27-ci maddəsi). Beləliklə, pərakəndə ticarəti topdansatış ticarətindən fərqləndirən əsas meyar alıcının aldığı maldan istifadənin son məqsədidir. Müştəri üçün deyil, mal almalıdır sahibkarlıq fəaliyyəti.
Bir aptek pərakəndə satış müqavilələri əsasında dərman satırsa, UTII ödəmək üçün köçürülə bilər. Bu halda aşağıdakı şərt yerinə yetirilməlidir: satış dükanlar və ya satış sahəsi 150 kvadratmetrdən çox olmayan pavilyonlar (stasionar ticarət) vasitəsilə həyata keçirilir. m və ya çadırlar, nimçələr və digər qeyri-stasionar ticarət obyektləri vasitəsilə.
Birinci halda, əsas gəlirliliyin fiziki göstəricisi ticarət meydançasının sahəsidir. Əsas gəlir 1800 rubl təşkil edir. İkincisi, fiziki göstərici ticarət yeridir və əsas gəlirlilik 9000 rubl təşkil edir.
Dərman vasitələri güzəştli reseptlə satılarkən, alınan dərman vasitəsinin dəyərinin bir hissəsi alıcı tərəfindən kassa aparatı vasitəsilə ödənilir, qalan hissəsi isə səhiyyə orqanları tərəfindən mərkəzləşdirilmiş qaydada köçürülür. Yəni qarışıq ödəniş forması var. 2006-cı ilə qədər qarışıq ödəniş formalarından istifadə edən aptek fəaliyyəti UTII (Rusiya Vergilər Nazirliyinin 29 iyul 2004-cü il tarixli 22-1-15/1336 saylı məktubu) altına düşmürdü.
Bununla belə, 21 iyul 2005-ci il tarixli 101-FZ nömrəli Qanunla Vergi Məcəlləsinin 346.27-ci maddəsinə dəyişikliklər edildikdən sonra, imtiyazlı və pulsuz reseptlər əsasında dərmanların buraxılması UTII-yə tabe ola bilər.
Apteklər tərəfindən dərman istehsalına gəldikdə, bu fəaliyyət növü "Pərakəndə ticarət..." qrupuna aiddir (Ümumrusiya növlər təsnifatının kodu 52.31). iqtisadi fəaliyyət OK 029-2001). Nəticədə apteklər tərəfindən dərman satışı öz istehsalı UTII-nin əhatə dairəsinə düşür (Rusiya Vergilər Nazirliyinin 11 iyun 2003-cü il tarixli SA-6-22/657 saylı məktubunun 4-cü bəndi, Moskva vilayəti üçün UMTS-nin 16 iyul 2003-cü il tarixli № 04 məktubu). -20/10696/P552).
Tutaq ki, aptek uşaq bağçalarına, məktəblərə, xəstəxanalara, poliklinikalara, internat məktəblərinə, bərbərlərə və s. dərmanlar, tibbi məhsullar, dezinfeksiyaedici maddələr verir. Eyni zamanda faktura verirsə, aptek fəaliyyəti UTII-nin ödənişinə keçirilmir ( məktub Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10 mart 2006-cı il tarixli No 03-11-04/3/123).
İ.L. Titova
Auditor hüquq firması"Unico-94"
verək əsas normativ sənədlər apteklərin mühasibat uçotunun və vergitutmasının xüsusiyyətlərini müəyyən edərək:
- 22 iyun 1998-ci il tarixli 86-FZ nömrəli "Dərman vasitələri haqqında" Federal Qanun (29 dekabr 2004-cü il tarixli dəyişikliklərlə);
- "Müəyyən fəaliyyət növlərinin lisenziyalaşdırılması haqqında" 8 avqust 2001-ci il tarixli 128-FZ nömrəli Federal Qanun (21 mart 2005-ci il tarixli dəyişikliklərlə) - əczaçılıq fəaliyyəti lisenziyalaşdırılır;
- Rusiya Federasiyası Hökumətinin 1 iyul 2002-ci il tarixli, 489 nömrəli "Lisenziyalaşdırma qaydalarının təsdiq edilməsi haqqında" qərarı. əczaçılıq fəaliyyəti"(02/04/2003-cü il tarixli dəyişikliklərlə);
- Rusiya Federasiyası Hökumətinin 9 noyabr 2001-ci il tarixli, 782 nömrəli qərarı "Haqqında dövlət tənzimlənməsi dərman vasitələrinin qiymətləri” - bəzi dərman vasitələri üçün sabit pərakəndə satış qiymətləri müəyyən edilir;
- Rusiya Federasiyası Səhiyyə Nazirliyinin 4 mart 2003-cü il tarixli, 80 nömrəli əmri "Sənaye standartının təsdiq edilməsi haqqında" Apteklərdə dərman vasitələrinin buraxılması (satışı) Qaydaları. Əsas müddəalar. OST 91500.05.0007-2003" (29 avqust 2004-cü il tarixli dəyişikliklərlə).
Apteklərdə vergitutmanın bəzi xüsusiyyətlərinə nəzər salaq.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 2-ci hissəsinə uyğun olaraq (3 iyun 2005-ci il tarixli dəyişikliklərlə) Aptek müəssisələri üçün aşağıdakı vergilər və ödənişlər xarakterikdir:
- əlavə dəyər vergisi;
- aksiz vergiləri;
- vahid sosial vergi;
- korporativ gəlir vergisi;
- əmlak vergisi;
- nəqliyyat vergisi;
- torpaq vergisi.
Əczaçılıqdır vergi agenti:
- işçilərinin şəxsi gəlir vergisi üzrə;
- federal və ya bələdiyyə əmlakını icarəyə götürərsə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq əlavə dəyər vergisi üçün;
- hüquqi şəxslərə dividendlər ödənilərkən gəlir vergisi üzrə.
2003-cü ildən bəzi apteklər xüsusi vergi rejimləri tətbiq edirlər:
- sadələşdirilmiş vergi sistemi (USNO), əgər onlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.12-ci maddəsində göstərilən meyarlara cavab verirlərsə;
- hər bir ticarət təşkilatı üçün satış sahəsi 150-dən çox olmadıqda, bu verginin pərakəndə ticarət üçün tətbiq olunduğu Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarında hesablanmış gəlirə görə vahid vergi (UTII) şəklində vergi sistemi. kvadrat metr(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsi).
ƏLAVƏ DƏYƏR VERGİSİ
Əlavə dəyər vergisi (ƏDV) üçün vergitutma elementləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəsli ilə müəyyən edilir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 145-ci maddəsinə uyğun olaraq vergi ödəyicisi öhdəliklərindən azad olmaq hüququna malik olan və ya sadələşdirilmiş vergi sisteminə və ya UTII-yə keçən təşkilatlar istisna olmaqla, aptek təşkilatları əlavə dəyər vergisinin ödəyiciləridir.
Alqı-satqı müqavilələri üzrə fəaliyyət göstərən sənaye aptekləri və apteklər üçün vergitutma obyekti aptek şəbəkələri vasitəsilə satışına icazə verilmiş malların - dərman vasitələrinin, tibbi təyinatlı vasitələrin və digər malların satışı üzrə əməliyyatlardır.
Xidmət göstərən apteklər üçün (xidmətlər komissiya ticarəti, tibbi məhsulların icarəsi xidmətləri) - xidmətlərin satışı üzrə əməliyyatlar.
Vergi bazası aşağıdakı kimi müəyyən edilir:
- qiymət satılan mallar aksizlər nəzərə alınmaqla Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş qiymətlər əsasında (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 154-cü maddəsi).
- xidmətlərin satışından əldə edilən gəlir (komissiya - komissiya müqaviləsi əsasında fəaliyyət göstərən apteklər üçün).
- Vergi məqsədləri üçün vergi bazasıƏDV-yə malların gələcək tədarükü üçün hesablanmış dərəcələr üzrə avans ödənişləri daxildir - 10/110 və 18/118 (məsələn, mallar üçün səhiyyə müəssisələrinə əvvəlcədən ödəniş) (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 162-ci maddəsi).
Vergi bazasının müəyyən edilməsi anı müəssisənin uçot siyasətində müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsi). Apteklərdə, pərakəndə ticarət müəssisələri kimi, göndərmə anı ödəniş anına təsadüf edir, buna görə də apteklərin uçot siyasətində ən çox ƏDV vergisi məqsədləri üçün verginin ödənilməsi öhdəliyinin yaranma tarixi mal (xidmətlər) kimi baş verir. ) göndərilir.
Vergi dərəcələri:
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 2-ci bəndinin 4-cü yarımbəndinə uyğun olaraq 10% dərəcəsi ilə aşağıdakılar vergiyə cəlb olunur:
- dərman vasitələrinin, o cümlədən dərman vasitələrinin, o cümlədən aptekdaxili istehsalın satışı;
- tibbi məhsulların satışı;
- uşaq və pəhriz qidalarının, uşaqlar üçün malların, məsələn, oyuncaqların, uşaq bezlərinin satışı.
Ümumrusiya Məhsullar Təsnifatına, habelə Məhsul Nomenklaturasına uyğun olaraq 10% dərəcəsi ilə vergi tutulan məhsul növlərinin kodları xarici iqtisadi fəaliyyət Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilir.
Ərzaq məhsulları və uşaqlar üçün mallar üçün Rusiya Federasiyası Hökuməti 31 dekabr 2004-cü il tarixli 908 nömrəli "Əlavə dəyər vergisinə cəlb olunan uşaqlar üçün ərzaq məhsulları və malların növlərinin kodlarının siyahılarının təsdiq edilməsi haqqında" qərarı ilə kodları təsdiq etdi. vergi dərəcəsi 10 faiz” (23 mart 2005-ci il tarixli dəyişikliklərlə). Rusiya Federasiyasının Vergilər Nazirliyinin 28 yanvar 2002-ci il tarixli VG-6-03/99 nömrəli məktubunda Rusiya Federasiyasının müvafiq Fərmanı olmadıqda, dərman və tibbi məhsullar üçün vergi tətbiq etmək üçün. 10% dərəcəsi, Rusiya Federasiyasının Dövlət Vergi Xidmətinin və Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 04/10/1996-cı il tarixli VZ nömrəli Məktubunda sadalanan Ümumrusiya Məhsul Təsnifatının kodlarını rəhbər tutmağı təklif edir. -4-03/31н, 04-03-07 "Tibbi məhsulların əlavə dəyər vergisindən azad edilməsi qaydası haqqında", Rusiya Federasiyasının Ədliyyə Nazirliyində 05/07/1996 № 1081 qeydiyyata alınmışdır.
Beləliklə, Rusiya Federasiyası Hökuməti kodlar haqqında qərar verənə qədər, 10% ƏDV dərəcəsi tətbiq edilir:
- Müalicəvi və profilaktik, qida əlavələri, repellentlər istisna olmaqla, müəyyən edilmiş qaydada qeydiyyata alınmış, yəni Rusiya Federasiyasının Səhiyyə Nazirliyi tərəfindən qeydiyyat şəhadətnaməsinə malik olan və Dərman vasitələrinin Dövlət Reyestrinə yerləşdirilən dərmanlar üçün;
- 93 8000-93 9000 “Bioloji preparatlar”, “Materiallar, tibbi ləvazimatlar və tibbi məmulatlar” kodları altında yerləşdirilən tibbi məhsullar, o cümlədən yarımfabrikatlar üçün.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinə uyğun olaraq aptek şəbəkəsi vasitəsilə satılan bəzi mal və xidmətlərin qrupları vergidən azaddır, bunlar:
- Rusiya Federasiyası Hökumətinin 17 yanvar 2002-ci il tarixli 19 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Siyahıya uyğun olaraq ən vacib və həyati vacib tibbi avadanlıq;
- protez-ortopediya məmulatları, onların istehsalı üçün xammal və materiallar və onlar üçün yarımfabrikatlar;
- Rusiya Federasiyası Hökumətinin 21 dekabr 2000-ci il tarixli 998 nömrəli Qərarı ilə təsdiq edilmiş Siyahıya uyğun olaraq yalnız əlilliyin qarşısının alınması və ya əlillərin reabilitasiyası üçün istifadə edilə bilən texniki vasitələr, o cümlədən avtonəqliyyat vasitələri, materiallar (may ayında dəyişikliklərlə). 10, 2001);
- Rusiya Federasiyası Hökumətinin 28 mart 2001-ci il tarixli 240 nömrəli Qərarı ilə təsdiq edilmiş Siyahıya əsasən eynəklər (günəş eynəkləri istisna olmaqla), linzalar və eynəklər üçün çərçivələr (günəş eynəkləri istisna olmaqla);
- dərman vasitələrinin istehsalı üçün əczaçılıq təşkilatlarının xidmətləri.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 156-cı maddəsinə uyğun olaraq, yuxarıda göstərilən malların satışı üzrə xidmətlər (komissiya müqaviləsi əsasında) də vergiyə cəlb edilmir.
Yuxarıda sadalanan malların və xidmətlərin satışı üzrə əməliyyatlar, bu əməliyyatları həyata keçirən vergi ödəyicilərinin Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq lisenziyalaşdırılmış fəaliyyəti həyata keçirmək üçün müvafiq lisenziyaları olduqda vergitutma obyekti deyildir (Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 6-cı bəndi). Rusiya Federasiyası).
Aptekdə problemlər ola bilər vergi orqanları protez-ortopedik qulluq göstərmək üçün lisenziyası olmadıqda protez-ortopedik məmulatlara görə ƏDV güzəştləri tətbiq edildikdə.
Bu onunla əlaqədardır ki, 7-ci bəndə görə Metodoloji tövsiyələr Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 20 dekabr 2000-ci il tarixli BG-3-03/447 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslinin tətbiqi üzrə (16 yanvar 2004-cü il tarixli dəyişikliklərlə) protez-ortopedik məmulatların, onların istehsalı üçün xammal və materialların və onlar üçün yarımfabrikatların satışı zamanı ƏDV-dən azad olunma tətbiqi vergi ödəyicilərinin Rusiya Federasiyası Hökumətinin 13 may tarixli qərarına uyğun olaraq verilmiş lisenziyaya malik olduqda; 2002 N 309 “Protez-ortopedik yardım göstərilməsi üzrə fəaliyyətin lisenziyalaşdırılması haqqında Əsasnamənin təsdiq edilməsi haqqında” (red. 02.01.2005-ci il tarixli).
Bu Qaydaya əsasən, protez-ortopedik yardımın göstərilməsi müxtəlif konstruksiyalı protezlərin satışı da daxildir.
Belə ki, vergi departamentindən verilən məlumata görə, protez-ortopedik məmulatların satışı üzrə fəaliyyət həyata keçirərkən əlavə dəyər vergisi güzəşti almaq üçün müəyyən edilmiş qaydada verilmiş protez-ortopedik yardım göstərmək üçün lisenziya olmalıdır. Federal xidmət səhiyyə sahəsində nəzarət üçün və sosial inkişaf RF (Roszdravnadzor RF). Əks halda, vergi orqanları güzəştin tətbiqindən imtina edə və protez-ortopedik məmulatların satışına görə 10% dərəcəsi ilə əlavə vergi tuta bilər (“Protez-ortopediya məmulatları” Ümumrusiya təsnifatçısı məhsullar" OK 005-93, Rusiya Federasiyasının Dövlət Standartının 30 dekabr 1993-cü il tarixli 301 nömrəli Fərmanı ilə təsdiq edilmiş tibbi məhsullara aiddir).
Fikrimizcə, əczaçılıq fəaliyyəti üçün lisenziyası olan apteklər, Rusiya Federasiyasının 22 iyun 1998-ci il tarixli 86-FZ nömrəli "Dərman vasitələri haqqında" Federal Qanununun 32-ci maddəsinin 9-cu bəndinə uyğun olaraq (29 dekabr 2009-cu il tarixli redaktə edilmiş dəyişikliklərlə). 2004), protez və ortopedik məmulatlar kimi tibbi məhsulların ticarəti hüququna malikdir və buna görə də belə ticarət üçün lazımi lisenziyaya malikdir. Bununla belə, vergi orqanları, onlar üçün məcburi olan yuxarıda qeyd olunan Metodiki Tövsiyələrə istinad edərək, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndinin bu şərhi ilə razılaşmaya bilər ki, bu da vergi ödəyicilərinin müəyyən edilməsini tələb edir. məhkəmə qərarı münaqişə. haqqında məhkəmə qərarı bu məsələ arbitraj təcrübəsi olmadığı halda, proqnoz zəifdir.
Birmənalı olmayan nəticə ilə belə münaqişənin qarşısını almaq üçün ya protez-ortopedik fəaliyyət üçün lisenziya almağı, ya da protez-ortopedik məhsulların satışı zamanı ƏDV-dən azad olma güzəştini tətbiq etməməyi tövsiyə edirik.
Dərman istehsalı üçün xidmətlər (ƏDV hesablanmır), dərman istehsalı üçün sözdə tariflər haqqında bir neçə söz. 1.4.3-cü bəndinə uyğun olaraq. Praktik və elmi işçilər üçün metodiki tövsiyələr № 98/124 "Rusiya Federasiyasının ərazisində yerləşən bütün təşkilati-hüquqi formalı pərakəndə əczaçılıq (aptek) şəbəkəsi təşkilatlarında dərman vasitələrinin və digər tibbi məhsulların şöbədaxili ilkin uçotu haqqında" 14 may 1998-ci il tarixdə Rusiya Federasiyası Səhiyyə Nazirinin müavini), bir aptek daxilində istehsal olunan dərmanın qiyməti, reseptə daxil edildiyi təqdirdə, distillə edilmiş su da daxil olmaqla, dərman inqrediyentlərinin aptek qiymətindən ibarətdir, əczaçılıq şüşə qablarının dəyəri. , köməkçi materialların dəyəri (tıxaclar, qapaqlar, etiketlər və s.), habelə dərman istehsalı üçün tarif. Aptekdə istehsal olunan bu cür dərmanların satışından 10% ƏDV tutulur. Təcrübədə dərman istehsalı üçün tarifi ayırmaq və fayda tətbiq etmək çox vaxt mümkün deyil, çünki bu halda təmin etmək mümkün deyil ayrıca mühasibat uçotu müxtəlif dərəcələrlə vergi tutulan malların satışı. 6.17.1-ci bənddə. Rusiya Federasiyası Vergilər Nazirliyinin 20 dekabr 2000-ci il tarixli BG-3-03/447 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci "Əlavə Dəyər Vergisi" fəslinin tətbiqi üçün metodiki tövsiyələr (kimi 17 sentyabr 2002-ci ildə düzəliş edilmiş) tarif güzəştlərinin tətbiqini izah edir:
- “Aptek təşkilatlarının dərman vasitələrinin istehsalı üzrə xidmətlərini vergidən azad edərkən nəzərə almaq lazımdır ki, bu təşkilatların lisenziyası olmalıdır və onlar hüquqi şəxslərlə (xüsusən də xəstəxanalarla) müqavilələr əsasında həyata keçirilir. sifarişçinin xammalından dərman vasitələrinin istehsalı (aptekdə istehsal) (Rusiya Federasiyası Vergilər Nazirliyinin 17 sentyabr 2002-ci il tarixli VG-3-03/491 nömrəli əmri ilə daxil edilmiş 6.17.1-ci bənd).”
Apteklərdə bütün digər malların satışı üzrə əməliyyatlar 18% dərəcəsi ilə ƏDV-yə cəlb edilir (bunlar parafarmasevtiklər, həyati və zəruri avadanlıqların Siyahısına daxil olmayan tibbi avadanlıqlar, repellentlər, pəhriz əlavələri, mineral sular və digər mallar üçün icazə verilən mallardır. apteklər şəbəkəsi vasitəsilə satış).
- Fərqli vergi dərəcələri tətbiq edilərkən vergi bazası hər bir mal (iş, xidmət) növü üçün ayrıca müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsi). Apteklərdə istifadə olunan anbarlar kompüter proqramları(məsələn, “Apteka-2000”, “M-Apteka” və s.) satışın və malların qəbulunun ayrıca uçotunu təmin edir.
- Büdcəyə daxil ediləcək ƏDV hesablanarkən vergidən çıxmalar nəzərə alınmalıdır.
Mallara (işlərə, xidmətlərə) görə vergi ödəyicisinə təqdim edilən vergi məbləğləri aşağıdakı 4 şərt yerinə yetirildikdə tutulmalara məruz qalır:
- Mallar kapitallaşdırılmalı, xidmətlər göstərilməlidir;
- Malların (xidmətlərin) haqqı ödənilməli, ödəniş sənədlərində ƏDV ayrıca sətir kimi vurğulanmalıdır;
- Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslinə uyğun olaraq vergitutma obyekti kimi tanınan əməliyyatları həyata keçirmək üçün mallar (xidmətlər) alınır;
- Malların (xidmətlərin) satıcıları tərəfindən onlara ƏDV məbləği daxil edilməklə düzgün tərtib edilmiş qaimə-fakturalar olmalıdır.
Alınmış mallar və ya xidmətlər vergitutma obyekti olmayan malların (məsələn, ortopedik əşyaların) satışı üçün istifadə olunursa, malların (xidmətlərin) maya dəyərində alıcıya təqdim olunan vergi məbləğləri nəzərə alınır. mallar (xidmətlər), o cümlədən əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 2-ci bəndi).
Apteklər həm vergi tutulan, həm də azad edilən malları (xidmətləri) satdıqları üçün, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndinə uyğun olaraq, malların (xidmətlərin) satıcıları tərəfindən təqdim olunan vergi məbləğləri çıxılmaq üçün alınır və ya nəzərə alınır. vergitutma obyekti olan və ondan azad edilən malların (xidmətlərin) satışı üçün istifadə olunduğu nisbətdə onların dəyəri.
Göstərilən nisbət vergi dövrü ərzində göndərilmiş malların (xidmətlərin) ümumi dəyərində satışı vergiyə cəlb olunan (vergitutmadan azad edilən) əməliyyatlar üzrə göndərilmiş malların (xidmətlərin) dəyəri əsasında müəyyən edilir.
Vergi dövrü təqvim ayı kimi müəyyən edilir.
Əgər hər rüb ərzində ƏDV istisna olmaqla malların (xidmətlərin) satışından əldə olunan gəlir bir milyon rubldan çox deyilsə, vergi dövrü rüb kimi müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 163-cü maddəsi).
Vergi ödənişi hər bir vergi dövrünün nəticələrinə əsasən faktiki satışlar əsasında başa çatmış vergi dövründən sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq həyata keçirilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174-cü maddəsi). Bu halda vergi ödəyicisi qeydiyyatda olduğu yer üzrə vergi orqanına təqdim etməyə borcludur vergi bəyannaməsi. Bəyannamə forması Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 3 mart 2005-ci il tarixli 31n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir.
Əgər aptek ƏDV ödəyicisi deyilsə (məsələn, o, xüsusi vergi rejimlərini tətbiq edir), lakin dövlətin icarəsi üçün ƏDV-nin vergi agentidirsə və ya bələdiyyə mülkiyyəti, sonra o, təmsil edir vergi idarəsi ön səhifə və Sekt. ƏDV bəyannaməsinin 1.2 və 2.2 (Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə 31 dekabr 2004-cü il tarixli 21-14/85240 nömrəli məktubu, Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə 15 noyabr 2004-cü il tarixli məktubu) № 24-11/73835).
Aksiz vergisinin elementləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 22-ci fəsli ilə müəyyən edilir.
Aksizlərin vergi ödəyiciləri istehsal edən və satan aptek təşkilatlarıdır aksizli mallar, yəni sənaye aptekləri.
Aşağıdakılar apteklər üçün aksizli mallar kimi tanınır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 181-ci maddəsi):
- konyak spirti istisna olmaqla, bütün növ xammaldan etil spirti;
- etil spirtinin həcmi 9% -dən çox olan spirt tərkibli məhsullar.
Burada qeyd etmək lazımdır ki, aptekin etil spirtinin dövriyyəsi ilə bağlı xüsusi lisenziya almasına ehtiyac yoxdur. "Etil spirtinin, alkoqollu və spirt tərkibli məhsulların istehsalının və dövriyyəsinin dövlət tənzimlənməsi haqqında" 22 noyabr 1995-ci il tarixli 171-FZ nömrəli Federal Qanunun 1-ci maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq (2 noyabr 2004-cü il tarixli dəyişikliklərlə) ), qanun dərman vasitələrinin Dövlət Reyestrinə daxil edilmiş dərman vasitələrinin istehsalı üçün etil spirtindən istifadə edən, habelə ondan həkim resepti ilə dərman preparatları istehsal edən aptek müəssisələrinin fəaliyyətinə şamil edilmir.
Tərkibində spirt olan dərmanlar və preparatlar, müalicə-profilaktika vasitələri Dərman vasitələrinin və tibbi məmulatların Dövlət Reyestrinə daxil edildikdə və ya istehsal olunduqda vergitutma obyekti kimi tanınmır. aptek təşkilatları və tələblərə uyğun olaraq qablara tökülür dövlət standartları dərmanlar.
Bu gün yalnız Sənaye Standartı OST 91500.05.001-00 “Dərmanların Keyfiyyət Standartları” qüvvədədir. Əsas müddəalar" (Rusiya Səhiyyə Nazirliyinin 1 noyabr 2001-ci il tarixli 388 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir). 1.3-cü bəndinə uyğun olaraq. bu sənədin, standart apteklərdə istehsal olunan dərmanlara şamil edilmir. Ona görə də məlum olur ki, indi apteklər istehsal etdikləri tinctures üçün yalnız tərkibindəki etil spirti 9%-dən çox olmadıqda aksiz vergisi ödəyə bilməzlər.
Aksiz vergisinin obyekti Rusiya Federasiyasının ərazisində apteklər tərəfindən istehsal olunan aksizli məhsulların satışı ilə bağlı əməliyyatlardır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 182-ci maddəsi).
Bu o deməkdir ki, aptek etil spirtini tədarükçüdən aldığı qablaşdırmada (nə konsentrasiyanı, nə də həcmini dəyişmədən) sadəcə olaraq təkrar satırsa, o zaman aksiz vergisi ödəməyə ehtiyac qalmır.
Onu da xüsusilə qeyd etmək lazımdır ki, farmakopeya spirtləri də aksiz vergisinə cəlb edilməlidir. Fakt budur ki, həm farmakopeya monoqrafiyalarında, həm də Dövlət reyestri onlar spirt tərkibli məhlullar deyil, etil spirtləri hesab olunurlar. Bənzər bir nəticə Rusiya Vergilər və Vergilər Nazirliyinin 3 sentyabr 2003-cü il tarixli 03-4-11/2581/43-AD824 saylı məktubunda yer alır.
VERGİ DƏRƏCƏLƏRİ
Vergi dərəcələri aksizli malların hər bir növü üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 193-cü maddəsində müəyyən edilir. Bütün növ xammaldan etil spirti üçün tarif 19 rubl təşkil edir. 50 qəpik 1 litr susuz etil spirti üçün.
Vergi dövrü bir təqvim ayıdır.
Aksiz vergisinin ödənilməsi hesabat ayından sonrakı ayın 25-dən gec olmayaraq, hesabat ayından sonrakı ikinci ayın 15-dən gec olmayaraq, bərabər paylarda başa çatmış vergi dövrü üzrə faktiki satışlar əsasında həyata keçirilir (maddə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 204-cü maddəsi).
Vergi ödəyiciləri hesabat ayından sonrakı ayın 25-dən gec olmayaraq vergi ödəyicisi kimi qeydiyyatda olduqları yer üzrə vergi orqanına vergi bəyannaməsini təqdim etməlidirlər.
Aksiz vergisi bəyannaməsi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 3 mart 2005-ci il tarixli 32n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş formalara uyğun olaraq doldurulur.
TƏŞKİLATLARIN GƏLİR VERGİSİ
Gəlir vergisi üçün vergitutma elementləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli ilə müəyyən edilir.
Xüsusi vergi rejimlərini tətbiq etməyən aptek təşkilatları (USNO və UTII) gəlir vergisinin ödəyiciləridir.
Xüsusi bir aptek istifadə edərsə vergi rejimi, normal vergi rejimini tətbiq edən təşkilatlara dividendlər ödəyir, sonra 9% dərəcəsi ilə gəlir vergisini tutmağa borcludur (1 yanvar 2005-ci ilə qədər - 6%). Vergi gəlirin ödənildiyi gündən 10 gün ərzində köçürülür (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 287-ci maddəsinin 4-cü bəndi) (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 22 iyul 2004-cü il tarixli 03-03 nömrəli məktubu). -05/1/85). Təşkilatlar vergi orqanına gəlir vergisi bəyannaməsinin baş səhifəsini və 03 vərəqini təqdim edirlər.
Aptek təşkilatları üçün gəlir vergisinin xüsusiyyətləri arasında qeyri-sənaye və sənaye aptekləri üçün xərclərin bölüşdürülməsi qaydasını qeyd etmək lazımdır.
Pərakəndə ticarət müəssisəsi kimi qeyri-istehsal aptekləri üçün xərclərin müəyyən edilməsi qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 320-ci maddəsi ilə müəyyən edilir. Birbaşa xərclərə müəyyən hesabat (vergi) dövründə satılmış alınmış malların dəyəri və bu xərclər olmadıqda, alınmış malların vergi ödəyicisinin - malın alıcısının anbarına çatdırılması (nəqliyyat xərcləri) xərclərinin məbləği daxildir. bu malların alış qiymətinə daxildir. Bütün digər xərclər istisna olmaqla qeyri-əməliyyat xərcləri, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş, cari ayda həyata keçirilən tanınır. dolayı xərclər və cari ayın satışından əldə olunan gəliri azaltmaq.
Sənaye aptekləri üçün birbaşa xərclərə aşağıdakılar daxildir:
- dərman vasitələrinin istehsalında istifadə olunan xammal və materialların (inqrediyentlər, şüşə qablar, etiketlər, kağız kapsullar və s.) alınması xərcləri;
- əmək məsrəfləri və istehsalat işçilərinin vahid sosial vergisi;
- dərman vasitələrinin istehsalında bilavasitə istifadə olunan əsas fondlara (laboratoriya avadanlığı, soyuducu və s.) amortizasiya ayırmaları.
Bütün digər xərclər dolayı xərclər kimi tanınır.
Hesabat (vergi) dövründə çəkilmiş istehsal və satış üzrə dolayı məsrəflər tam olaraq bu hesabat (vergi) dövrünün istehsal və satışdan əldə edilən gəlirlərin azalması ilə əlaqələndirilir.
Birbaşa xərclərin məbləği qismən istehsal və satışdan əldə edilən gəlirlərin azalması ilə əlaqələndirilir. Tamamlanmamış iş qalıqlarına paylanmış birbaşa xərclərin məbləğləri istisna edilir, hazır məhsullar anbarda və hesabat (vergi) dövründə göndərilmiş, lakin satılmamış məhsullar.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsinə uyğun olaraq, apteklər ilkin sənədlərdən alınan məlumatlar əsasında vergilər üçün vergitutma bazasını müəyyən etmək üçün məlumatların ümumiləşdirilməsi sistemi olan vergi uçotunu aparmalıdırlar.
Vergi uçotu məlumatları gəlir və xərclərin məbləğinin formalaşdırılması qaydasını, cari vergi (hesabat) dövründə vergi məqsədləri üçün nəzərə alınan xərclərin xüsusi çəkisinin müəyyən edilməsi qaydasını, xərclər (zərərlər) qalığının məbləğini əks etdirməlidir. yaradılmış ehtiyatların məbləğlərinin formalaşdırılması qaydası, habelə vergilər üzrə büdcə ilə hesablaşmalar üzrə borcun məbləği sonrakı vergi dövrlərində xərclərə aid edilməlidir.
Aptek müəssisələri tərəfindən müəyyən edilmiş vergi bazası 24% dərəcəsi ilə müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 284-cü maddəsi).
Mənfəət vergisi üzrə vergi dövrü təqvim ilidir, hesabat dövrləri təqvim ilinin rübü, yarım ili və 9 ayıdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 285-ci maddəsi).
Vergi ödəyiciləri və vergi agentləri mənfəət vergisi bəyannaməsini müvafiq hesabat dövrünün bitdiyi tarixdən 28 gündən gec olmayaraq vergi orqanlarına təqdim edirlər.
Bəyannamə forması Rusiya Federasiyası Vergilər və Vergilər Nazirliyinin 11 noyabr 2003-cü il tarixli BG-3-02/614 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir (3 iyun 2004-cü il tarixli dəyişikliklərlə).
FİZİ ŞƏXSİN GƏLİR VERGİSİ
Şəxsi gəlir vergisi üçün vergitutma elementləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23-cü fəsli ilə müəyyən edilir.
Vergi ödəyiciləri fiziki şəxslər - Rusiya Federasiyasının vergi rezidentləri, habelə vergi rezidenti olmayan, lakin Rusiya Federasiyasının ərazisində yerləşən mənbələrdən gəlir əldə edən şəxslərdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 207-ci maddəsi).
Bu vergi ilə bağlı qeyd edirik ki, aptek vergi agenti kimi işçilərin əldə etdikləri gəlirdən tutulan vergini hesablayır və büdcəyə ödəyir. Gəlir bütün gəlirlərin cəminə aiddir.
Apteklər tez-tez işçilərinin təhsili üçün daha yüksək pul ödəyirlər təhsil müəssisələri, səyahət etmək, ödəmək əlavə üstünlüklər onların pensiyaçılarına - bütün bu ödənişlər gəlir vergisinə cəlb olunacaq.
Bir aptek təşkilatı işçiyə faizsiz kredit verirsə, o zaman gəlir şəklində yaranır maddi fayda. Vergi bazası, Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının onların alındığı tarixdə müəyyən edilmiş yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinin dörddə üçü əsasında hesablanmış rublla borc vəsaitlərinin istifadəsi üçün faiz məbləğinin artıqlığı kimi hesablanır. kredit müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq hesablanmış faiz məbləğindən artıq vəsait (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 212-ci maddəsi). Belə gəlirə görə vergi dərəcəsi 35% təşkil edir.
Aptek vergi agentinin işçi borc vəsaitlərindən istifadəyə görə maddi nemətlər şəklində gəlir əldə etdikdə vergitutma bazasını müəyyən etmək, habelə hesablanmış və tutulan vergi məbləğini hesablamaq, tutmaq və büdcəyə köçürmək öhdəliyi; Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmayıb. Bununla birlikdə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26 və 29-cu maddələrinə uyğun olaraq, işçinin verdiyi təşkilata icazə vermək hüququ vardır. borc vəsaitləri, münasibətlərdə iştirak etmək fərdi gəlir vergisinin ödənilməsi kimi göstərilən maddi səmərə ilə səlahiyyətli nümayəndə vergi ödəyicisi.
Beləliklə, baxılan vəziyyətdə, təşkilat yalnız işçinin bu barədə yazılı ərizə təqdim etdiyi təqdirdə maddi fayda məbləği üzrə fərdi gəlir vergisini hesablamağa borcludur. Tutun fərdi gəlir vergisi təşkilatı bəlkə növbəti ödənişlə əmək haqqı, tutulan vergi məbləği ödəniş məbləğinin 50% -dən çox ola bilməz (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 4-cü bəndi).
Sənətdə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-si vergiyə cəlb edilməyən gəlirlərin siyahısını təqdim edir. Bu, xüsusilə, dövlət müavinətləri müvəqqəti əlilliyə görə müavinətlər (xəstə uşağa qulluq üçün müavinətlər daxil olmaqla), habelə qanuna uyğun olaraq ödənilən digər ödənişlər və kompensasiyalar istisna olmaqla. mövcud qanunvericilik. Eyni zamanda, vergitutma obyekti olmayan müavinətlərə işsizlik müavinətləri, analıq müavinətləri daxildir.
Qanunvericiliyə uyğun olaraq işçilərə verilən iş geyimləri aptekin mülkiyyətidir, işçi işdən çıxarıldıqdan sonra təşkilatda qalır və fiziki şəxslərin gəlir vergisinə cəlb edilmir.
Vergi bazası müəyyən edilərkən vergi ödəyicisinin vergi güzəştləri hüququ vardır. Bütün vergi endirimlərindən aptek vergi agenti kimi müraciət edə bilər:
- Standart vergi ayırmaları (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 218-ci maddəsinə uyğun olaraq).
Standart vergi endirimi vergi ödəyicisinin standart vergi endiriminə hüququnu təsdiq edən müvafiq sənədlərin surətləri təqdim edildikdə, müəssisənin işçisinin şəxsi müraciəti əsasında hər il verilir.
- Əmlak vergisi endirimi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 220-ci maddəsinə uyğun olaraq).
almaq üçün əmlakın tutulması müəssisədə (aptekdə) işçi əmlakın tutulması üçün ərizə yazmalı və yaşayış yeri üzrə vergi orqanından alınmış əmlakın tutulması hüququnu təsdiq edən xüsusi blankı aptek mühasibatlığına təqdim etməlidir.
Əmlakın tutulması işçinin Rusiya Federasiyasının ərazisində yeni tikinti və ya yaşayış binası, mənzil və ya onlarda pay(lar) əldə etməyə xərclədiyi məbləğdə, faktiki çəkilmiş xərclər məbləğində, habelə üzrə faizlərin ödənilməsinə yönəlmiş məbləğ məqsədli kreditlər Rusiya Federasiyasının kredit və digər təşkilatlarından alınan və faktiki olaraq Rusiya Federasiyasının ərazisində yeni tikinti və ya yaşayış binası, mənzil və ya onlarda pay(lar) əldə etmək üçün xərclədiyi (kreditlər).
Şəxsi gəlir vergisi üçün vergi dövrü təqvim ilidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 216-cı maddəsi).
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 7-ci bəndinə əsasən, fərdi gəlir vergisi rezidentlər üçün vergi agentinin (aptek) vergi orqanında qeydiyyata alındığı yerdə, qeyri-rezidentlər üçün 13% dərəcəsi ilə ödənilir. 30% dərəcəsi ilə.
Şəxsi gəlir vergisi aşağıdakı müddətdən gec olmayaraq köçürülür:
- gəlir nağd şəkildə ödənildikdə, gəlirin faktiki alındığı gündən sonrakı gün;
- gəlir ödənildikdə, hesablanmış məbləğin faktiki tutulduğu gündən sonrakı gün naturada və ya maddi nemət şəklində;
- nağd pulun faktiki daxil olduğu gün nağd pul gəlirin ödənilməsi üçün bankda və ya vergi agentləri ödənilmiş gəliri öz bank hesablarından aldıqda və ya köçürdükdə vergi agentlərinin hesablarından gəlirin vergi ödəyicisinin hesablarına köçürüldüyü gün.
Burada yadda saxlamaq lazımdır ki, işçilərə qarşılıqlı ödənişlər edərkən bu:
- xəstəlik məzuniyyəti ödənişləri;
- məzuniyyət haqqı;
- yubileylər və digər ödənişlər üçün əlavə bonuslar.
Hesablanmış vergi gəlirin faktiki ödənildiyi gündən gec olmayaraq vergi agenti - aptek tərəfindən köçürülür.
Əmək haqqı Art-a uyğun olaraq ayda iki dəfə ödənilirsə. Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 136-sı, onda ayın ortasında ödənilən avans məbləğləri üçün verginin hesablanması və köçürülməsi tələb olunmur. Məktubunda - şəxsi suala cavab - Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi eyni nöqteyi-nəzərdən (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 06.03.2001-ci il tarixli 04-04-06/84 nömrəli məktubu) ).
Vahid SOSİAL VERGİ
Vahid sosial vergi üzrə vergitutma elementləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 24-cü fəsli ilə müəyyən edilir.
Vergi ödəyiciləri ödənişləri həyata keçirən aptek təşkilatlarıdır şəxslər, xüsusi vergi rejimləri tətbiq edən apteklər istisna olmaqla.
Vergitutma obyekti işəgötürənlər tərəfindən öz işçilərinin xeyrinə əməyinə görə hesablanmış ödənişlər və digər mükafatlardır. mülki müqavilələr, predmeti işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi (fərdi sahibkarlara ödənilən mükafatlar istisna olmaqla), habelə müəllif hüquqları müqavilələri əsasında (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 236-cı maddəsi).
Vergi bazası işəgötürənlər tərəfindən vergi dövrü üçün öz işçilərinin xeyrinə pul və ya natura şəklində hesablanmış ödənişlərin və digər mükafatların məbləği kimi müəyyən edilir.
Vergi bazası təqvim ilinin əvvəlindən hər bir işçi üçün aylıq hesablama əsasında ayrıca müəyyən edilir.
I, II və III qrup əlillər apteklərdə işləyirlərsə, aptekə vergi dövründə 100 min rubldan çox olmayan ödənişlər və digər mükafatlar üzrə vahid sosial verginin ödənilməsindən azad olmaq şəklində güzəştlər verilir. əlil olan hər bir işçi üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 239-cu maddəsi).
238-ci maddədə vergitutma obyekti olmayan ödənişlərin siyahısı verilmişdir.
Aptek təşkilatları 236-cı maddənin 3-cü bəndinə diqqət yetirməlidirlər - əgər işçilərin xeyrinə ödənişlər cari hesabat (vergi) dövründə korporativ gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasını azaldan xərclərə aid deyilsə, onda onlar UST vergisinə cəlb edilmirlər. .
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsində gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını azaltmayan xərclərə aşağıdakı xərclər daxildir:
- əmək müqavilələri əsasında verilən mükafatlara əlavə olaraq rəhbərliyə və ya işçilərə verilən hər hansı mükafat növlərinə görə;
- xüsusi təyinatlı fondlardan və ya məqsədli gəlirlərdən işçilərə ödənilən mükafatlar;
- bütün növ maddi yardım.
Mənfəət vergisi üçün vergitutma bazasını azaltmayan xərclərə yubileylər üçün mükafatlar, müsabiqələrdə iştirak üçün bonuslar, idman yarışları və digər hadisələr.
Vahid Sosial Vergi üzrə vergi dövrü təqvim ilidir. Vahid Sosial Vergi üzrə hesabat dövrü təqvim ilinin birinci rübü, yarım ili və doqquz ayıdır.
Vergi dərəcələri bir işçiyə düşən gəlirin məbləğindən asılı olaraq müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 241-ci maddəsi dərəcələrin reqressiv şkalası təmin edir.
Avans ödənişləri hər ay, lakin hesabat ayından sonrakı ayın 15-dən gec olmayaraq həyata keçirilir.
Ödəniləcək vergi məbləği federal büdcə, vergi ödəyicisi tərəfindən məcburi sığorta üçün eyni dövr üçün hesablanmış sığorta haqlarının məbləği qədər azaldılır. pensiya sığortası nəzərdə tutulmuş tariflər çərçivəsində Federal qanun 15 dekabr 2001-ci il tarixli, 167-FZ nömrəli "Rusiya Federasiyasında icbari pensiya sığortası haqqında" (28 dekabr 2004-cü il tarixli dəyişikliklərlə). Çıxarmanın məbləği eyni dövr üçün hesablanmış federal büdcəyə ödənilməli olan UST məbləğindən çox ola bilməz.
Sual:
Təşkilat müraciət edir ümumi rejim vergitutma. Aptek istehsalat aptekidir və həkim reseptlərinə uyğun olaraq dərman formalarının hazırlanması ilə məşğul olur və bu dərman formalarının əhaliyə pərakəndə satışını həyata keçirir. nağd pul. Zəhmət olmasa, aşağıdakı suallara cavab verin: 1) Bu fəaliyyət növü 149-cu maddənin 2-ci bəndinə uyğun olaraq ƏDV-dən azaddırmı? Vergi Məcəlləsinin 24-cü yarımbəndi? 2) ƏDV-dən azad edilən alıcılara həkim resepti ilə dərman formalarının istehsalı və satışıdır, əgər pərakəndə satış apteklər UTII altına düşür?
Cavab:
Diqqət, siz köhnəlmiş məsləhətləşmələrə açıq girişdən istifadə edirsiniz. Son 5 ildə cari məsləhətləşmələr yalnız sayta daxil olmaq üçün ödəniş etmiş qeydiyyatdan keçmiş müştərilər üçün mümkündür.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 2-ci bəndinin 24-cü yarımbəndinə uyğun olaraq, aptek təşkilatlarının dərman vasitələrinin istehsalı üzrə xidmətlərinin satışı Rusiya Federasiyasının ərazisində vergiyə cəlb edilmir.1.4.3-cü bəndinə uyğun olaraq. Praktik və elmi işçilər üçün metodiki tövsiyələr N 98/124 "Rusiya Federasiyasının ərazisində yerləşən bütün təşkilati-hüquqi formalı pərakəndə əczaçılıq (aptek) şəbəkəsi təşkilatlarında dərman vasitələrinin və digər tibbi malların şöbədaxili ilkin uçotu haqqında" (deputat tərəfindən təsdiq edilmişdir) Rusiya Federasiyasının Səhiyyə Nazirinin 14 may 1998-ci il tarixli qərarına əsasən, aptek daxilində istehsal olunan dərmanın qiyməti dərman inqrediyentlərinin aptek qiymətindən, dərman şüşə qablarının qiymətindən, köməkçi materialların (tıxaclar, qapaqlar, etiketlər, s.), habelə dərman preparatının istehsalı üçün tarif. Bu, ƏDV-dən azad edilən tarifdir
Təcrübədə, dərmanın istehsalı üçün tarifi ayırmaq və fayda tətbiq etmək çox vaxt mümkün deyil, çünki dərman evdə satılır və 10% dərəcəsi ilə ƏDV tutulur.
Vergi orqanları öz məktublarında bunu izah edirlər güzəştli dərəcəƏDV üçün 10% dərmanlar üçün reseptin olması əsasında tətbiq edilə bilər (Rusiya Federasiyası Federal Vergi Xidmətinin 10 avqust 2011-ci il tarixli AS-4-3/13016@ nömrəli məktubu).
Qeyd edək ki, vergi orqanları hesab edir ki, aptek təşkilatı dərman vasitələrinin istehsalı üzrə xidmətlərə görə ƏDV-dən azad olunma hüququndan istifadə edə bilər. aşağıdakı şərtlər(Rusiyanın Moskva üzrə Vergi İnzibati Departamentinin 21 iyun 2004-cü il tarixli 24-14/4/41004 saylı məktubu):
hüquqi şəxslə dərman vasitələrinin istehsalına dair müqavilə olduqda;
dərmanlar müştərinin xammalından hazırlanır.
məsələn, səhiyyə müəssisələrinin tələbi ilə onların xammalından dərman preparatlarının hazırlanmasında.
Bu arada, arbitraj təcrübəsi ilə təsdiqlənmiş başqa bir fikir var (Ural Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 26 fevral 2007-ci il tarixli F09-1043/07-S2 saylı qərarı). Buna əsasən, apteklərin öz dərmanlarından dərman istehsalı ƏDV-yə cəlb edilmir. Həqiqətən, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 2-ci bəndinin 24-cü yarımbəndində yalnız müştərinin xammalından dərman istehsalı halında güzəştlərin tətbiqi mümkünlüyünə dair heç bir əlamət yoxdur. Ancaq təcrübədən göründüyü kimi, bu işdə müfəttişlər vergi ödəyicilərinin hərəkətlərinin qanunsuz olduğunu təkid edirlər. Onların fikrincə, bu vəziyyətdə apteklərin işi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində göstərilən xidmətlərin göstərilməsi kimi deyil, məhsulların istehsalı və satışı kimi qəbul edilməlidir. Bu cür əməliyyatlar istisna edilmir.
Öz istehsalı olan məhsulların satışı pərakəndə ticarət kimi tanınmır və UTII-yə tabe deyildir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.27-ci maddəsi).
Beləliklə, apteklərin müstəqil istehsal etdiyi dərman vasitələrinin (dərmanların) satışı UTII-yə tabe deyildir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 mart 2011-ci il tarixli, 17 aprel 2009-cu il tarixli, 03-11-06/3/37 nömrəli məktubları). No 03-11 -06/3/99, 22/01/2009-cu il tarixli, No 03-11-06/3/07).
Nəticə etibarilə, apteklərin həkim resepti ilə dərman preparatlarının istehsalı ilə bağlı fəaliyyəti ümumi vergitutma sisteminə (istehsal olunan dərman vasitələrinin satışından 10 faiz dərəcə ilə ƏDV-yə cəlb olunacaq) və ya sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə uyğun olaraq vergiyə cəlb ediləcək. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.2-ci maddəsinə uyğun olaraq.
24.11.11
"Farmaceutical Review", 2003, N 2
Apteklərin VERGİ TUTULMASI: YENİ NƏLƏR?
Müasir Rusiya aptek təşkilatlarında bu və ya digər vergi uçotu sisteminin istifadəsi aktual və hələ də tam həll edilməmiş problem olaraq qalır. Çətinlik mövcud olmasıdır vergi qanunvericiliyi xüsusilə apteklərə və ümumiyyətlə əczaçılıq müəssisələrinə münasibətdə bu təşkilatların fəaliyyətinin spesifik xarakterini tam nəzərə almır. Aptekləri qeyri-ərzaq mallarının satışı ilə məşğul olan digər müəssisələrlə eyniləşdirmək mümkün deyil. Söhbət hətta fəaliyyətin və satılan məhsulların təbiətindən də getmir. Əczaçılıq təşkilatları arasındakı əsas fərq onların böyük sosial əhəmiyyəti və əczaçılıq məhsullarına tələbat elastikliyinin aşağı olmasıdır. Buna görə də aptek müəssisələrində vergi uçotunun daha ətraflı tənzimlənməsinə təcili ehtiyac var.
Bununla belə, bu günə qayıdaq. Aptek təşkilatlarına hansı vergi uçotu modelləri tətbiq olunur və vergi uçotunun bu və ya digər metodunu tətbiq edərkən onlar hansı yenilikləri mənimsəməlidirlər?
Hal-hazırda üçün Rusiya müəssisələri Qanun vergiləri ödəməyin üç yolunu nəzərdə tutur. Birincisi, bütün adi ödənişlər dövlət xəzinəsinə köçürüldükdə standart vergitutma sisteminə əsaslanır. Qanuna tabe olan əczaçılıq biznesi müəssisələrinin əksəriyyəti “standart olaraq” vergi ödəyir. Kiçik bir aptek, aptek köşkü və ya məntəqənin sahibləri ikinci vergi növündən - hesablanmış gəlirdən vahid verginin ödənilməsindən (ümumi dillə desək, "ifadə") istifadə etməyə məcbur olurlar. Məcburi - çünki bu sistem bəzi kiçik və orta biznes növləri üçün məcburidir. Aydındır ki, Rusiya vergi orqanlarının uzun müddətdir ki, biznesinə nəzarət etməkdən ümidini kəsdiyi şəxslər ittihama keçiblər. Nəhayət, ölkənin ehtiyacları üçün pulun qanuni şəkildə çıxarılmasının üçüncü yolu sadələşdirilmiş vergitutma və hesabat sistemidir. İlk baxışdan çox cəlbedici olsa da, praktikada çox nadir hallarda istifadə olunur, əksər aptek təşkilatları üçün ekzotik qalır.
Keçidin nə fayda verdiyini anlamaq üçün UTII sistemi və ya “sadələşdirilmiş” vergi uçotunun bu növlərinin xüsusiyyətlərini daha ətraflı nəzərdən keçirək.
İttihamda kim oturur?
2003-cü il yanvarın 1-dən Vergi Məcəlləsinin 26-cı fəsli “Bəzi fəaliyyət növləri üzrə hesablanmış gəlirdən vahid vergi şəklində vergitutma sistemi” qüvvəyə minmişdir. Bununla yanaşı hesablanmış gəlir vergisi sisteminin tətbiq olunduğu bildirilir ümumi sistem vergitutma, sözdə "ənənəvi". Maraqlıdır ki, vergi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilir, lakin vergi tətbiqetmə sistemi regional qanunlara uyğun olaraq inkişaf etdiriləcəkdir. qaydalar. Bu o deməkdir ki, Rusiya Federasiyasının təsis qurumları vahid verginin tətbiqi qaydasını, verginin tətbiq olunduğu sahibkarlıq fəaliyyəti növlərini, təbii olaraq, Sənətdə verilmiş siyahı çərçivəsində müəyyən edə bilər. Rusiya Federasiyasının 346 Vergi Məcəlləsi. Bundan əlavə, federasiya subyektləri malların (işlərin, xidmətlərin) çeşidi, mövsümilik, əməliyyatlar daxil olmaqla, biznes fəaliyyətinin xüsusiyyətlərinin məcmusunu nəzərə alan K 2 əsas gəlirliliyin düzəliş əmsalını özləri müəyyən etmək hüququna malikdirlər. saatları, gəlirin miqdarı, iş yerinin xüsusiyyətləri və digər xüsusiyyətləri.
UTII ödəniş sisteminin üstünlükləri nələrdir? Fərqli ənənəvi sistem apteklərin fəaliyyəti ilə bağlı bütün vergilərin vahid vergi sistemi tətbiq edilərkən ayrıca ödənilməli olduğu vergitutma, mənfəət vergisi, əlavə dəyər vergisi, satış vergisi, əmlak vergisi və vahid sosial vergi ödənilməyəcək ki, bu da həqiqətən asanlaşdıracaq; vergi yükü apteklər üçün. Amma eyni zamanda, vahid verginin ödəyicisi olan apteklər də ödəyir sığorta haqları Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq icbari pensiya sığortası üçün. Vergitutma obyekti növbəti təqvim ayı üçün hesablanmış gəlirdir və vergi dövrü dörddəbir müəyyən edilir. Hesablanmış gəlir dedikdə, qanunverici vahid vergi ödəyicisinin qeyd olunan gəlirin alınmasına birbaşa təsir edən amillərin məcmusu nəzərə alınmaqla hesablanmış və vahid verginin məbləğini müəyyən edilmiş dərəcə ilə hesablamaq üçün istifadə edilən potensial mümkün ümumi gəliri başa düşür.
Vergini kim ödəməlidir. Vergi ödəyiciləri vahid vergi sisteminin qurulduğu Federasiyanın təsis qurumunda aptek təşkilatlarıdır. Aptek ölçüsünə görə bunlar aptek təşkilatlarıdır ticarət mərtəbəsi sahəsi 150 kv. m.
Vergi necə hesablanır? Hər bir bölgə üçün vergi, statistik tədqiqatlar, vergi və digər yoxlamalar zamanı əldə edilmiş məlumatlar əsasında belə gəlirin əldə edilməsinə birbaşa təsir edən amillər toplusu nəzərə alınmaqla hesablanır. dövlət qurumları. Biznes fəaliyyətinin növündən asılı olaraq vahid verginin məbləğini hesablamaq üçün müəyyən bir sahibkarlıq fəaliyyəti növünü və əsas aylıq gəlirliliyi xarakterizə edən müxtəlif fiziki göstəricilərdən istifadə olunur. Apteklərə münasibətdə aşağıdakı göstəricilər verilə bilər:
Sahibkarlığın növləri |
Fiziki |
Əsas |
Dərmanların pərakəndə satışı, |
Kvadrat |
1200 |
Pərakəndə ticarət həyata keçirilir |
Ticarət |
6000 |
Müəyyən edilmiş baza rentabelliyi K1, K2, K3 əmsalları ilə düzəldilir (çoxalılır).
K1 əmsalı müxtəlif sahələrdə biznesin aparılması xüsusiyyətlərinin məcmusunu nəzərə alır bələdiyyələr, məskunlaşan ərazilər, eləcə də məskunlaşan ərazidə yerləşmə.
K2 əmsalı biznesin aparılmasının digər xüsusiyyətlərinin məcmusunu, o cümlədən malların (işlərin, xidmətlərin) çeşidini, mövsümiliyini, iş saatlarını, gəlirin miqdarını və digər xüsusiyyətləri nəzərə almalıdır.
K3 əmsalı - əmsal - dəyişiklik indeksinə uyğun deflyator istehlak qiymətləri Rusiya Federasiyasında mallar (işlər, xidmətlər) üçün.
K1 əmsalı əsasında müəyyən edilir kadastr dəyəri Dövlət Torpaq Kadastrı tərəfindən müəyyən edilmiş torpaq. K3 əmsalı Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən, K2 əmsalının dəyəri isə Rusiya Federasiyasının təsis qurumları tərəfindən müəyyən edilir.
Vahid vergi dərəcəsi hesablanmış gəlirin 15%-ni təşkil edir.
Vergi necə ödənilir? Vergi ödənişi hesabat ayından sonrakı ayın 25-dən gec olmayaraq üç, altı, doqquz və on iki ayın nəticələrinə əsasən həyata keçirilməlidir. Vahid verginin məbləği vergi ödəyicisi tərəfindən aşağıdakı xərc növlərinə görə azaldıla bilər:
icbari pensiya sığortası üzrə sığorta haqları, lakin 50%-dən çox olmayaraq;
Vergi ödəyiciləri işçilərinə müavinətlər ödədikləri eyni müddət üçün ödənilir.
Vergi dövrünün yekunları üzrə vergi bəyannamələri vergi ödəyiciləri tərəfindən növbəti vergi dövrünün birinci ayının 20-dən gec olmayaraq vergi orqanlarına təqdim edilir.
Vahid hesablanmış vergi sisteminin müsbət və mənfi cəhətləri. Sistemin aşkar üstünlükləri ləğvetmədir dolayı vergilər və gəlir vergisi. Dezavantajlara həddindən artıq ağır vergi hesablama sistemi daxildir. Bundan əlavə, Məcəllənin 26.3-cü fəslinə uyğun olaraq müəyyən fəaliyyət növləri üzrə hesablanmış gəlirdən vahid vergi şəklində vergitutma sisteminə keçirilmiş təşkilatların və fərdi sahibkarların sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq etmək hüququ yoxdur. Bu arada, bəzi aptek təşkilatları üçün "sadələşdirilmiş" vergi uçotu vergi uçotu üçün ən məqbul variantdır.
"sadələşdirilmiş" nədir
Sadələşdirilmiş vergitutma sisteminin əsas məqsədi həm mühasibat uçotunu, həm də vergilərin hesablanması prosedurunu mümkün qədər sadələşdirməkdir. kiçik təşkilatlar. Bu vergitutma sistemini tətbiq edərkən əsas fikir ondan ibarət idi ki, gələcəkdə təşkilat “sadələşdirilmiş” mühasibat uçotuna keçərsə, mühasibat uçotunu ümumiyyətlə aparmamaq mümkün olacaqdır. Bu günə qədər bu məqsədə yalnız münasibətdə nail olunub fərdi sahibkarlar. Qeyd edək ki, kiçik müəssisələrin sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə keçidi həm ümumilikdə biznesin aparılmasına, həm də vergi ödənişlərinin yığılmasına çox faydalı təsir göstərir. Əksər müəssisələrə gəldikdə, onlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.2-ci fəsli ilə müəyyən edilmiş qaydada gəlir və xərclərin uçotunu aparmalıdırlar - gəlirlər və xərclər kitabı və əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin uçotu əsasında Rusiya Federasiyasının mühasibat uçotu haqqında qanunvericiliyi və ona uyğun olaraq qəbul edilmiş Əsasnamə ilə müəyyən edilmiş mühasibat uçotu Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 mart 2001-ci il tarixli 26n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş "Əsas vəsaitlərin uçotu" PBU 6/01 və Nazirliyin əmri ilə təsdiq edilmiş "Qeyri-maddi aktivlərin uçotu" PBU 14/2000 Mühasibat Uçotu Qaydaları. Rusiya Maliyyəsi 16 oktyabr 2000-ci il tarixli N 91n.
Şərtlər və vergi ödəyiciləri. Sadələşdirilmiş sistemə keçid könüllüdür. Maraqlı fakt ondan ibarətdir ki, Vergi Məcəlləsində “sadələşdirilmiş vergi”nin yalnız kiçik sahibkarlıq subyektləri üçün nəzərdə tutulduğu qeyd olunmur. Buna görə də məntiqi nəticə çıxara bilərik ki, kiçik müəssisələr kateqoriyasına aid olmayan aptek təşkilatları da sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edə bilərlər. Köçürmək üçün sadəcə ərizə yazmalısınız və vergi idarəsindən müsbət qərar gözləmək lazım deyil. Ərizə vergi ödəyicilərinin sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə keçmək istədikləri ildən əvvəlki ilin oktyabrın 1-dən noyabrın 30-dək olan müddətdə olduğu yer üzrə vergi orqanına verilir. Eyni zamanda, apteklər sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçidlə bağlı müraciətdə cari ilin doqquz ayı üzrə gəlirlərinin məbləği barədə məlumat verməlidirlər.
Sistemin üstünlükləri. Mühasibat uçotunun aşkar sadəliyi ilə yanaşı, bu sistemin daha bir mühüm üstünlüyü var. Sadələşdirilmiş sistemə keçərkən apteklər gəlir vergisi, ƏDV, satış vergisi və əmlak vergisi ödəməyəcəklər. Bundan əlavə, onlar tək pul ödəməkdən azaddırlar sosial vergi. Lakin bu müddəa aptekləri sığorta haqlarını ödəməkdən azad etmir pensiya fondu. Bütün digər vergilər adi qaydada sadələşdirilmiş sistemdən istifadə etməklə apteklər tərəfindən ödənilir.
Kimin "sadələşdirilmiş"ə keçmək hüququ var? Sadələşdirilmiş vergi sistemi xüsusi vergi rejimi olmaqla digər vergi rejimlərinin istifadəsi ilə eyni vaxtda tətbiq edilmir. Ən çox yayılmışı, müəyyən fəaliyyət növləri üçün hesablanmış gəlirə vahid vergi şəklində xüsusi vergi rejimidir. Rusiyanın təsis qurumunun qanunvericiliyi aptek fəaliyyəti üçün hesablanmış gəlirə görə vahid vergi sisteminin istifadəsini nəzərdə tutursa, hesablanmış vergi sistemindən istifadə edilməlidir.
IN cari nəşr Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.2-ci fəsli, sadələşdirilmiş sistemin aksizli mallar istehsal edən təşkilatlar tərəfindən istifadə edilə bilməyəcəyini müəyyən edir. Qanuna, digərləri ilə yanaşı, konyak spirti istisna olmaqla, bütün növ xammaldan olan etil spirti və etilin həcm hissəsi olan spirt tərkibli məhsullar (məhlullar, emulsiyalar, süspansiyonlar və maye formada olan digər məhsullar) daxildir. aksizli mallar kimi 9 faizdən çox spirt. Dərhal qeyd edək ki, bu müddəa aptek müəssisələrinin fəaliyyətinə şamil edilmir. İlk növbədə ona görə ki, apteklər tərəfindən satılan aşağıdakı tərkibində spirt olan məhsullar aksizli mallar sayılmır:
Keçirilmiş dərman və müalicəvi və profilaktik agentlər dövlət qeydiyyatı səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanında və dərman vasitələrinin və tibbi məhsulların, dərman vasitələrinin və müalicəvi-profilaktika vasitələrinin, o cümlədən homeopatik dərmanların dövlət reyestrinə daxil edilmiş, aptek təşkilatları tərəfindən fərdi reseptlərə və tibb təşkilatlarının tələblərinə uyğun olaraq istehsal olunan, qablarda qablaşdırılan dərman vasitələrinin dövlət standartlarının tələbləri (farmakopeya monoqrafiyaları);
Səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanında dövlət qeydiyyatından keçmiş və Rusiya Federasiyasının ərazisində heyvandarlıqda istifadə üçün hazırlanmış, 100 ml-dən çox olmayan qablarda qablaşdırılan qeydiyyata alınmış baytarlıq preparatlarının dövlət reyestrinə daxil edilmiş baytarlıq preparatları (tərkibində xəstəxanalarda və digər tibb müəssisələrində istifadə üçün nəzərdə tutulmuş 100 ml-dən çox maddə aksiz vergisindən azad edilir).
Beləliklə, vergi qanunvericiliyi apteklərə spirt tərkibli məhsulların satışı ilə məşğul olan müəssisələr kimi sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq etməyə imkan verir.
Bununla belə, müəyyən bir aptek kateqoriyası var ki, onlar hələ də "sadələşdirilmiş" prosedurdan istifadə edə bilməyəcəklər. Birincisi, bunlar filialları və (və ya) nümayəndəlikləri olan aptek müəssisələridir. İkincisi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.12-də nəzərdə tutulmuş və aptekin sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçməsinə imkan verməyən başqa bir məhdudiyyət, vergi (hesabat) dövrü üçün işçilərin orta sayının aşmasıdır. limit təyin etmək 100 nəfərdən. Eyni zamanda, qanun müəyyən edir ki, işçilərin orta sayı müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir Dövlət Komitəsi Statistikaya görə Rusiya Federasiyası. Təşkilatların ortalama olduğunu bilmələri lazımdır hesabat dövrü Sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə keçid üçün müraciət edən təşkilatların işçilərinin sayı onun bütün işçiləri, o cümlədən mülki müqavilələr üzrə və natamam işləyənlər nəzərə alınmaqla, faktiki işlədiyi vaxt, habelə işçilər nəzərə alınmaqla müəyyən edilir. ayrı-ayrı bölmələr dedi hüquqi şəxs. Hal-hazırda qüvvədə olan işçilərin orta sayını müəyyən etmək üçün bu prosedur Federal dövlət statistik müşahidə formalarında işçilərin sayı və iş vaxtından istifadə haqqında məlumatların doldurulması üçün təşkilatlar üçün Təlimatlarda müəyyən edilmişdir. Rusiya Dövlət Statistika Komitəsinin 7 dekabr 1998-ci il tarixli 121 nömrəli qərarı (bundan sonra Təlimat N 121). Buna görə də vergi ödəyiciləri göstərilən təlimatlarda verilmiş hesablama alqoritmindən istifadə etməlidirlər. Bundan əlavə, 121 nömrəli Təlimatlara uyğun olaraq, işçilərin orta sayı aşağıdakılardan ibarətdir:
İşçilərin orta sayı;
Xarici part-time işçilərin orta sayı;
Mülki müqavilələr üzrə işçilərin orta sayı.
9 ay ərzində aptekdə işçilərin sayı:
ay |
Sayı (insanlar) |
||
heyət |
xarici |
işləyir |
|
yanvar |
|||
fevral |
|||
mart |
|||
aprel |
|||
may |
|||
iyun |
|||
iyul |
|||
avqust |
|||
sentyabr |
|||
Cəmi |
İşçilərin orta say həddinə uyğunluğunun yoxlanılması:
1. Orta işçi sayı dövr üçün tam ştatlı işçilər: 412 nəfər. : 9 ay = 47 nəfər
2. Dövr üzrə kənar yarımştat işçilərin orta sayı: 80 nəfər. : 9 ay = 9 nəfər
3. Dövr ərzində mülki müqavilələr üzrə işçilərin orta sayı: 27 nəfər. : 9 ay = 3 nəfər
4. Dövr ərzində təşkilatda işçilərin orta sayı: 47 nəfər. + 9 nəfər + 3 nəfər = 59 nəfər
5. Təşkilatın işçilərinin orta sayı artıq olmadığı üçün limit təyin etmək 100 nəfərdən sadələşdirilmiş vergi sistemi tətbiq etmək hüququna malikdir.
Üçüncüsü, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.2-ci fəsli ilə təqdim edilmiş sadələşdirilmiş vergi sisteminin tətbiqi üçün yeni məhdudiyyət vergi ödəyicisinə məxsus amortizasiya olunan əmlakın dəyəri ilə bağlıdır. Sənətin 3-cü bəndinin 15-ci yarımbəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.12, mülkiyyətində olan amortizasiya olunan əmlakın dəyəri 100 milyon rubldan çox olan təşkilatlar sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq etmək hüququna malik deyillər.
Dördüncüsü, alınan gəlirlərə məhdudiyyətlər var. Beləliklə, aptekin sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçməsi üçün satışdan əldə olunan gəlir (mənfəət vergisi üçün müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir) həmin ilin doqquz ayı ərzində 11 milyon rubldan (ƏDV və satış vergisi istisna olmaqla) çox olmamalıdır. təşkilat sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçid üçün ərizə təqdim edir (yeni təqvim ilindən). Gəlin hesablayaq konkret misal Aptekləri "sadələşdirilmiş" vəziyyətə keçirmək imkanı:
Aptekdə 2002-ci ilin 9 ayı ərzində malların satışından əldə edilən gəlir ƏDV daxil olmaqla 12.000.000 rubl təşkil etdi - 2.000.000 rubl. Sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq etmək hüququnun təşkilat tərəfindən müəyyən edilməsi qaydası:
1. ƏDV daxil olmaqla 2002-ci ilin 9 ayı ərzində malların satışından əldə edilən gəlirin məbləği: 12.000.000 rubl.
2. Malların alıcısından tutulan ƏDV-nin məbləği: 2.000.000 RUB.
3. Sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçidin qanuniliyi məqsədləri üçün 2002-ci ilin 9 ayı üçün gəlirin məbləği: 12 000 000 rubl. - 2.000.000 rub. = 10.000.000 rub.
2002-ci ilin 9 ayı üçün satış gəliri 11.000.000 rubldan az olduğundan, təşkilat sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə etmək hüququna malikdir (1 yanvar 2003-cü il tarixindən). Nəzərə alın ki, sadələşdirilmiş vergitutma sisteminin tətbiqi meyarı bütün təqvim ili üçün deyil, 9 aylıq gəlirin məbləğidir.
Apteklərdən sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadəni dayandırmaq tələb olunur və vergi (hesabat) dövrünün sonunda vergi ödəyicisinin gəliri 15 milyon rubldan çox olarsa, ümumi vergitutma rejiminə keçmiş hesab olunur (Vergi Məcəlləsinin 346.13-cü maddəsinin 4-cü bəndi). Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi).
Beşincisi, mülkiyyətində olan amortizasiya olunan əmlakın dəyəri 100 milyon rubldan çox olan apteklər "sadələşdirilmiş vergi sistemini" tətbiq edə bilməzlər.
Vergini necə ödəmək olar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.14-cü maddəsi, vergitutma obyektlərinin ya aptek gəlirləri, ya da xərclərin məbləği ilə azaldılmış gəlirlər olduğunu müəyyən edir. Əgər aptek vergitutma obyekti kimi gəlir seçərsə, vergi dərəcəsi 6 faiz təşkil edəcək. Aptek gəlirdən bütün xərcləri çıxdıqdan sonra vergi ödəməyi seçərsə, vergi dərəcəsi 15% olacaq. Bu və ya digər modelin seçimi tamamilə ödəyicidən, yəni aptekdən asılıdır.
Vergi dövrü təqvim ilidir. Hesabat dövrləri isə təqvim ilinin birinci rübü, altı ayı və doqquz ayıdır. Vergi əvvəlcədən ödənilmiş avans ödənişləri nəzərə alınmaqla hər hesabat dövrünün nəticələrinə əsasən rüblük avans ödənişləri ilə ödəniləcək. Gəlirdən vergi ödəyən apteklər verginin məbləğini pensiya fonduna sığorta haqlarının məbləği qədər azaltmaq hüququna malikdirlər. Edilən ilkin ödənişlər vergiyə hesablanacaq. By bu vergi aptek vergi orqanına vergi bəyannaməsi təqdim etməlidir. Avans ödənişləri haqqında bəyannamənin təqdim edilməsi üçün son tarix hesabat dövründən sonrakı ayın 25-dir. vergi dövrü- hesabat ilindən sonrakı il 31 mart.
Ümumilikdə apteklər üçün vergitutma sistemi müəyyən qədər ağırdır ki, bu da mütəxəssislərin vergi orqanları tərəfindən tətbiq edilən yeniliklərə uyğunlaşmasını çətinləşdirir. Buna görə mütəxəssislər cəlb olunur vergi uçotuəczaçılıq fəaliyyətində, siz ərazidən gələn bütün aydınlaşdırıcı qaydaları yaxından izləməlisiniz federal orqanlar vergi nazirliyi.
Hüquqşünas
Q. MİRZOYAN
Assosiasiya ağacların satışında xidmətlərin göstərilməsinə kömək edir: sərfəli qiymətlər davamlı olaraq. Əla keyfiyyətli meşə məhsulları.
Dərmanların paylanması güzəştli kateqoriyalar aptekin özünün aldığı vətəndaşlara pulsuz müraciət etdikdən sonra o, ərazi icbari fondundan belə dərmanların dəyərinin əvəzini alır. sağlamlıq sığortası. Bəs tibbi sığorta dərmanların hansı qiymətini ödəməlidir - ƏDV daxil, ya yox? Gəlin müzakirə edək...
Dərmanların satışı ƏDV-yə cəlb olunurmu?
Rusiyada malların satışı ƏDV-yə tabedir. Doğrudur, dərman vasitələri, o cümlədən aptekdaxili istehsal, o cümlədən dərman maddələri üçün vergi dərəcəsi 18 faiz deyil, 10 səviyyəsində müəyyən edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 2-ci bəndinin 4-cü yarımbəndi).
Bəs dərmanların qiyməti tibbi sığorta tərəfindən ödənilirsə?
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, malları satarkən, vergi ödəyicisi, onların qiymətinə əlavə olaraq, alıcıya ödənilməsi üçün müvafiq ƏDV məbləğini təqdim etməyə borcludur. Üstəlik, bu qaydanın məhsulun benefisiarlara satıldığı və sonradan onun dəyərinin dövlət tərəfindən ödənildiyi hallara şamil edilməməsi ilə bağlı burada heç bir qeyd-şərt qoyulmur.
Bu səbəblə vətəndaşlara verilən dərmanların dəyəri dövlətə verilir sosial yardım, ƏDV də daxildir. Və ƏDV nəzərə alınır ki, tibbi sığorta aptekə bu cür dərmanların dəyərini ödəyir. Eyni izahatlar Roszdravnadzorun 27 may 2005-ci il tarixli 01I-230/05 nömrəli “Əlavə dəyər vergisinin hesablanması haqqında” məktubunda verilmişdir.
NÜMUNƏ
Aptek ödənişli dərman satır, həmçinin bəzi dərman növlərini pulsuz reseptlərdən istifadə edərək benefisiarlara paylayır.
2005-ci ilin avqustunda aptek 30 paket “Essentiale N” dərmanını güzəştli (pulsuz) reseptlə buraxdı. Onun alış qiyməti 170,5 rubl təşkil edir. paket başına (10% dərəcəsi ilə ƏDV daxil olmaqla - 15,5 rubl). Tutaq ki, onun satış qiyməti 190 rubl təşkil edir. (ƏDV daxil olmaqla). Aptekə dərmanın eyni dəyəri ərazi icbari tibbi sığorta fondu tərəfindən ayda 30 bağlama dərman vasitəsinin pulsuz verilməsi əsasında ödənilir. Bundan başqa, fond hər ayın əvvəlindən pulsuz verilən dərmanların dəyərinin 75 faizini aptekə köçürür.
Aptek mühasibatlığında mühasib əks etdirəcək bu əməliyyat aşağıdakı qeydlərlə (tutaq ki, aptek malları mühasibat uçotunda alış qiymətləri ilə əks etdirir):
DEBET 51 KREDİT 76"Ərazi icbari tibbi sığorta fondundan alınan avanslar üçün hesablamalar" subhesabı
4275 rub. (190 rub. x 30 ədəd x 75%) - fonddan alınan vəsait;
DEBIT 76 subhesab “Alınan avanslar üzrə hesablaşmalar
ərazi icbari tibbi sığorta fondu”
- 388,64 rub. (RUB 4,275 x 10%: 110%) - ərazi icbari tibbi sığorta fondundan daxil olan vəsaitlərdən ƏDV tutulur;
DEBIT 76 subhesabı "Ərazi icbari tibbi sığorta fondu ilə hesablaşmalar"
KREDİT 90 subhesab "Gəlir"
5700 rub. (RUB 190 x 30 ədəd.) - Benefisiarlara dərmanlar verildi;
DEBIT 90 subhesab “Satışın dəyəri” KREDİT 41
- 4650 rub. ((170,5 rubl - 15,5 rubl) x 30 əd.) - satılan dərman vasitələrinin alış qiyməti silinir;
DEBIT 90 subhesab "Əlavə dəyər vergisi" KREDİT 68 subhesab “ƏDV hesablamaları”
- 518.18 rub. (RUB 190: 110% x 10% x 30 ədəd) - əlavə ƏDV;
DEBIT 90 subhesab “Satışdan mənfəət/zərər” KREDİT 99
- 531,82 rub. (5700 - 4650 - 518,18) - dərman vasitələrinin satışından əldə edilən mənfəət əks etdirilir;
DEBIT 76 subhesabı "Ərazi icbari tibbi sığorta fondundan alınan avanslar üçün hesablamalar"
KREDİT 76 subhesab “Ərazi icbari tibbi sığorta fondu ilə hesablaşmalar”
- 4275 rub. - fonddan əvvəllər alınmış avans kreditləşdirilir;
DEBIT 68 subhesabı "ƏDV hesablamaları"
KREDİT 76 subhesab “Ərazi icbari tibbi sığorta fondundan alınan avanslar üçün hesablamalar”
- 388,64 rub. - Avans ödənişi üzrə əvvəllər hesablanmış ƏDV bərpa edilib;
DEBIT 51 KREDİT 76 subhesab “Ərazi icbari tibbi sığorta fondu ilə hesablaşmalar”
- 1425 rub. (5700 - 4275) - fondla yekun hesablaşma aparılıb.
ƏGƏR DƏRMANLARA LAZIM OLMAZSA BƏS?
Sonra aptek alıcıya oxşar məhsul verə bilər. Bu zaman dərmanların qiymətindəki uyğunsuzluq 30 faizdən çox olmamalıdır. Əks halda, həkimdən və ya klinik ekspert komissiyasından bir dərmanı digərinin əvəzinə buraxmaq üçün icazə almalısınız. tibb müəssisəsi, resepti verən. Bu, apteklərdə/təşkilatlarda dərman vasitələrinin buraxılması qaydasının 18-ci bəndində (Rusiya Səhiyyə Nazirliyinin 23 avqust 1999-cu il tarixli, 328 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir) göstərilir.
RƏSMİ VƏZİFƏ
S.V. SERGEEVA, məsləhətçi vergi xidməti RF dərəcəsi III
Adətən, ayın əvvəlinə qədər apteklər benefisiarlar üçün dərman almaq üçün icbari tibbi sığorta fondundan vəsait alır və son ödəniş ayın sonunda baş verir. Əslində aptek dərmanı xəstələrə yox, fonda satır. Ona görə də ondan alınan vəsait vəsait kimi deyil, 76 No-li hesabda əks etdirilir məqsədyönlü maliyyələşdirmə. Benefisiarlar üçün dərman vasitələrinin alınması üçün fonddan alınan avansdan ƏDV tutulmalıdırmı?
Bəli, lazımdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsinin 2-ci bəndinə əsasən, ƏDV-nin vergitutma bazası müəyyən edilərkən, malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlir vergi ödəyicisinin bu ödənişlər üçün hesablaşmalarla bağlı bütün gəlirləri əsasında müəyyən edilir. mallar (işlər, xidmətlər). Buraya avanslar da daxildir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 162-ci maddəsinin 1-ci yarımbəndi). ƏDV-yə cəlb edilməyən avansların siyahısı Rusiya Vergilər Nazirliyinin 20 dekabr 2000-ci il tarixli BG-3-03/447 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş ƏDV təlimatının 37.1-ci bəndində verilmişdir. Tibbi sığortadan alınan dərmanların alınması üçün avans ödənişləri burada qeyd edilmir.
Dərman vasitələrinin satışı üzrə əməliyyatlar ƏDV-yə cəlb olunduğundan icbari tibbi sığorta fondundan avanslar alınarkən ümumi müəyyən edilmiş qaydada ƏDV-nin hesablanması zəruridir.