Debitor borclarının silinməsinin sənədləşdirilməsi. Kreditor borclarının silinməsinin xüsusiyyətləri. Vergi uçotunda ehtiyatın formalaşdırılması

Debitor borcunu alına bilməyən kimi tanıyan təşkilat borcun məbləğini silə və bununla da məbləği azalda bilər. vergi bazası gəlir vergisi hesablanarkən. Məqalədə təhlil edəcəyik addım-addım sifarişümidsiz borcların silinməsi: borcun pis olduğunu necə tanımaq olar, ümidsiz borcların silinməsi qaydası nədir debitor borcları mühasibat uçotunda və vergidə.

Hansı borclar pis hesab olunur?

Borcun pis kimi tanınması qaydası Sənətin 2-ci bəndində təsdiq edilmişdir. 266 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Aşağıdakı şərtlərdən biri yerinə yetirildikdə borc qaytarıla bilməyən hesab olunur:

1. Borcların yığılması üzrə məhdudiyyət müddəti başa çatıb. IN ümumi prosedur, borcun tutulması üzrə iddia müddəti müqavilə üzrə ödəniş müddəti (işin görülməsi) bitdiyi tarixdən üç ildir.
2. Borcun tutulmasının mümkünsüzlüyü aktla müəyyən edilir dövlət qurumu yaxud müəssisənin ləğvi haqqında qərar.
3. Borclu müflis elan edilir, İflas Qanununa əsasən borc alına bilməz.
4. Məhkəmə icraçısının göstərişi əsasında kreditor borcunu ödəmək öhdəliyindən azad edilir.

Əgər borc eyni vaxtda bir neçə səbəbə görə alına bilmirsə (məsələn, iddia müddəti bitibsə və kreditor müflis elan edilibsə), onda əsaslardan birincisi baş verdikdə borcun tutulmasının mümkünsüzlüyü tanınır. Bu açıqlama Maliyyə Nazirliyinin 22 iyun 2011-ci il tarixli 03-03-06/1/373 nömrəli məktubunda verilmiş izahatlardan irəli gəlir.

Bir nümunəyə baxaq . 22 yanvar 2015-ci il tarixində Format ASC tikinti və təmir işləri üçün Flagman MMC-nin xeyrinə 22 050 rubl məbləğində avans köçürdü.

Müqavilənin şərtlərinə əsasən, Flaqman avans ödənişini aldıqdan dərhal sonra işə başlayır. Müqavilə üzrə işlərin başa çatdırılması üçün son tarix 30 təqvim günündən çox deyil.

Flagman hesabına ilkin ödəniş 22.01.2015-ci il tarixində köçürüldüyü üçün podratçı işə ertəsi gün (23.01.2015) başlamalı və işi bir təqvim ayı ərzində (23.02.2015-ci il tarixindən gec olmayaraq) təhvil verməli idi. ). Podratçı işləri müəyyən olunmuş müddətdə başa çatdırmayıb.

18 fevral 2018-ci ildə Flaqman müvafiq məhkəmə qərarı əsasında müflis elan edilib. 23 fevral 2018-ci il tarixində, yəni podratçının müqavilə üzrə öhdəliklərini yerinə yetirməsi üçün nəzərdə tutulmuş müddətin bitməsindən 3 il sonra borcun yığılması üzrə məhdudiyyət müddəti başa çatıb.

Flagman MMC-nin Format ASC-yə borcu 22 050 rubl məbləğindədir. əsaslardan birincisi, yəni podratçının müflis elan edilməsi baş verdikdə ümidsiz hesab edilir.

Ümidsiz borcların silinməsi qaydası: addım-addım təlimatlar

Borcun silinməsi menecerin əmri və ya şirkətin mövcud yerli qaydalarına uyğun olaraq tərtib edilmiş idarə heyətinin qərarı əsasında həyata keçirilir.

Aşağıdadır addım-addım təlimatlar, mühasibə ümidsiz borcların silinməsinin xüsusiyyətlərini və silinmiş məbləğlərin mühasibat uçotunda və gəlir vergisinin hesablanması qaydasını başa düşməyə kömək edəcəkdir.

Addım #1. Borcun ümidsiz kimi tanınması prosedurunun təsdiqi

Birinci mərhələdə borcun ümidsiz kimi tanınması qaydası və yerli qaydalarda borcun silinməsinin sonrakı mexanizmi təsdiq edilsin.

Bir qayda olaraq, ümidsiz borcun silinməsi qaydası müəyyən edilir uçot siyasəti. Lakin təşkilat borcun yığılması üçün qeyri-real kimi tanınması alqoritmini tam təsvir edən və həmçinin debitor borclarının sonrakı silinməsi prosedurunu tənzimləyən ayrıca sənəd tərtib etmək hüququnu özündə saxlayır.

Yerli akt tərtib edərkən aşağıdakı müddəaları təsdiq edin:

1. Borcun alına bilməyən kimi tanınması şərtləri. Sənəd tərtib edərkən borcun ümidsiz kimi tanınmasına və silinməsinin zəruriliyinə əsas verən qanuni tələbləri rəhbər tutun (məhdudiyyət müddətinin başa çatması, müflis olması, borclunun ləğvi, kreditorun öhdəliklərdən azad edilməsi. məhkəmə qərarı və s.).
2. Borcun silinməsinin səbəbləri. Yerli aktda göstərin ki, borc pis hesab edildikdən sonra borcun məbləği müdirin əmri və ya şuranın qərarı əsasında silinməlidir.
3. Mühasibat uçotunun aparılması qaydası və vergi uçotu borcun silinməsi əməliyyatları. Əgər borcun silinməsi qaydası tənzimlənirsə uçot siyasəti, sonra sənədi tərtib edərkən borcun silinməsi üçün xüsusi əməliyyatları, habelə gəlir vergisi hesablanarkən xərclərin uçotu mexanizmini təsvir edin.

Addım # 2. Ümidsiz borcların silinməsi üçün qeydiyyatı

Məhdudiyyət müddəti bitdikdən sonra və ya digər hallara görə ümidsiz borcun silinməsi üçün aşağıdakı qaydada təqdim edin:

1. Borcun pis kimi tanınması üçün sərəncamın tərtib edilməsi. Yerli normativ aktların müddəalarına əsaslanaraq, mövcud əsaslara uyğun olaraq borcun ödənilməsi mümkünsüz elan edilməsi barədə sərəncam vermək lazımdır. Sifariş Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin qaydalarına uyğun olaraq pulsuz formada tərtib edilə bilər. Sərəncamın mətnində borcun ümidsiz kimi tanınması üçün əsaslara istinadlar (yerli borcun nömrəsi və tarixi) olmalıdır. normativ akt, Vergi Məcəlləsinin maddəsi, federal qanun və s., sayı məhkəmə qərarı və s.).
2. Mühasibat şəhadətnaməsinin tərtib edilməsi. Tamamlayın mühasibatlıq şəhadətnaməsi, ödəniş sənədlərinin nömrələrinə və tarixlərinə istinad edərək borcun vəziyyətini göstərir, həmçinin borcun ümumi məbləğini əks etdirir. Mühasibat şəhadətnaməsinə borclu ilə tutuşdurma hesabatını əlavə edin (əgər varsa).
3. Debitor borcları üzrə inventar hesabatının tərtib edilməsi. Ümidsiz debitor borclarının silinməsi üçün başqa bir sənədli əsas INV-17 formasında tərtib edilmiş inventar hesabatıdır (nümunəni buradan yükləmək olar ⇒).
4. Ümidsiz borcların silinməsi üçün sərəncamın verilməsi. Mühasibat uçotu şəhadətnaməsinə uyğun olaraq borcun ödənilməmiş hesab edilməsi haqqında sərəncama əsasən, uçot siyasəti ilə müəyyən edilmiş qaydada ümidsiz borcun silinməsi barədə əmr verin.

Addım #3. Mühasibat uçotunda silinmələrin əks olunması

Sifariş əsasında ümidsiz borcun silinməsini hesablarınızda əks etdirin.

Şirkətin uçot siyasəti ehtiyatın formalaşmasını nəzərdə tutursa şübhəli borclar, sonra ümidsiz borcların silinməsi aşağıdakı qeydlərdə əks olunur:

Nəzərə alın ki, ƏDV daxil olmaqla borcun bütün məbləği silinməlidir.

Şirkət şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmırsa, ümidsiz borcların silinməsi digər xərclərin bir hissəsi kimi mühasibat uçotunda əks olunur:

Addım # 4. Ümidsiz borcların silinməsi üçün vergi uçotu

Ümidsiz debitor borclarının silinməsi ilə əlaqədar çəkilən xərclər tam həcmdə mənfəət vergisinin hesablanmasına daxil edilir. Bu qayda həm borc şübhəli borclar üzrə ehtiyatdan silindikdə, həm də borcun məbləği silinmə anında dərhal digər xərclərin bir hissəsi kimi əks etdirildiyi halda tətbiq edilir.

Debitor borclarının qaytarıla bilmədiyi halları dövlət sektoru təşkilatının mühasibat uçotunda necə əks etdirmək olar? Məqalədə buna baxaq.

Dövlət sektoru mühasibləri üçün təkmil təlim və peşəkar inkişaf proqramları:
1.
2. İlk öncə əsas anlayışlara nəzər salaq. Borclu kimdir, debitor borc nədir və onu nə vaxt almaq mümkün olmur?

Borclu- quruma münasibətdə borcu olan hüquqi və ya fiziki şəxs.

Debitor borcları- Bu nağd pul və ya quruma borclu olan əmlak. Müqavilə şərtlərinin yerinə yetirilməməsi səbəbiylə quruma borc yarana bilər fərdi, həddindən artıq buraxılış məbləğində pul hesabat, hesablamalarda səhvlər əmək haqqı və s.

Vaxtı keçmiş debitor borcları- vaxtında, məsələn, müqavilədə müəyyən edilmiş müddətdə ödənilməyən borc. Belə borc borclu tərəfindən ödənilənə qədər və ya qanunla müəyyən edilmiş qaydada ümidsiz və bərpa olunmayan kimi tanınana qədər təşkilatın balansında qeyd olunur.

Hansı hallarda borc qaytarılmayan hesab edilə bilər?

Büdcə qanunvericiliyində bu cür normalar Sənətdə təsbit edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Büdcə Məcəlləsinin 47.2. Dövlət sektoru qurumları borcun pis kimi tanınması barədə qərar qəbul edərkən Sənətin müəyyən müddəalarını nəzərə ala bilərlər. BC RF-nin 47.2, habelə mülki qanunvericilik. Beləliklə, debitor borcları aşağıdakı hallarda alına bilməyən (alınmayan) hesab edilə bilər:

1. Məhdudiyyət müddətinin başa çatması (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 196, 197-ci maddələri).

Məhdudiyyət müddəti üç ildir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 196-cı maddəsi). Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi iddia müddətinin dayandırılması və kəsilməsi hallarını nəzərdə tutur.

Borcluya qarşı iddia qaldırıldığı gündən kəsilə bilər. Fasilədən sonra məhdudiyyət müddəti yenidən başlayır; yeni termin(Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 203-cü maddəsi).

Məhkəmə qərarı ilə alınan debitor borcları üzrə kəsilmiş iddia müddəti məhkəmə qərarı qanuni qüvvəyə mindiyi gündən yenidən başlayır.

İcra müddəti müəyyən edilməmiş və ya tələb olunduğu an ilə müəyyən edilmiş öhdəliklər üzrə iddia müddəti öhdəliyin icrası tələbinin təqdim edildiyi gündən başlayır.

2. Öhdəliyin yerinə yetirilməsinin mümkünsüzlüyü səbəbindən, məsələn, təbii fəlakətlər və digər hallarda xitam verilməsi fövqəladə hallar(Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 416-cı maddəsi).

3. Dövlət orqanının və ya orqanının aktı əsasında öhdəliyə xitam verilməsi yerli hökumət(Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 417-ci maddəsi).

Dövlət orqanının və ya yerli özünüidarəetmə orqanının aktının verilməsi nəticəsində öhdəliyin yerinə yetirilməsi tam və ya qismən qeyri-mümkün olarsa, öhdəliyə tam və ya müvafiq hissədə xitam verilir.

4. Vətəndaş-borclunun ölümü (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 418-ci maddəsi).

5. Hüquqi şəxs-borclunun ləğvi (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 419-cu maddəsi).

Əgər qanunla ləğv edilmiş hüquqi şəxsin öhdəliyinin icrası başqa şəxsə həvalə edilmişdirsə, onda belə borcun alınması ümidsiz sayıla bilməz.

Qurum öz uçot siyasətində debitor borclarının ümidsiz borc kimi tanınması üçün bu proseduru müəyyən etmək hüququna malikdir.

Kolleksiya üçün qeyri-real olan borcları necə nəzərə almaq olar

157n nömrəli Təlimatın 339-cu bəndinə uyğun olaraq müflis debitorların borcu balansdan silinir və 04 No-li “Müflis borclarının borcu” balansdankənar hesabda uçota alınır. Bu hesabda hələ də yığım prosedurunu bərpa etmək imkanı olan borc beş il müddətinə monitorinq üçün siyahıya alınmışdır.

Ancaq bir istisna var: borcun yığılması prosedurunun bərpası üçün əsaslar olmadıqda (məsələn, borclunun ölümü), təşkilatın balansından silinmiş borcun yığılması ümidsiz hesab olunur. balansdankənar mühasibat uçotu qəbul edilmir.

Əgər bu beş il ərzində borcun yığılması imkanı yaranarsa (dəyişikliklər əmlak vəziyyəti borclu), sonra yığımın bərpa olunduğu tarixdə və ya təşkilatın şəxsi hesabına borcludan daxilolmaların daxil olduğu tarixdə borc silinir və eyni zamanda daxilolmaların hesablaşmalarının uçotu üçün müvafiq balans hesablarında əks etdirilir.

Aşağıdakı hallarda borc balansdankənar uçotdan silinir (öhdəliyin dayandırılmasını təsdiq edən sənədlər tələb olunur):

• müəyyən edilmiş məhdudiyyət müddəti başa çatdı (205-ci fakturanı illik inventarla təsdiq edirik, tərtib edirik İnventar siyahısı gəlir hesablamaları f.0504091)
• təşkilat ləğv edildi (Reyestrdə olmaması hüquqi şəxslər Hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrindən çıxarışla təsdiq edilmişdir)
• məhkəmə qərarı qəbul edildi (icra icraatının başa çatdırılması haqqında məhkəmə icraçısının qərarı)

Müəssisənin aktivlərin qəbulu və sərəncamı üzrə komissiyasının qərarı əsasında borc əvvəlcə balans uçotundan, sonra balansdankənar uçotdan silinir.

Bəzi praktik nümunələrə baxaq:

Misal 1. Muxtar qurum Bədən tərbiyəsi və idman gəlir gətirən fəaliyyətlər çərçivəsində idman ləvazimatlarının və avadanlıqlarının icarəsi xidmətlərini göstərmişdir. Müqavilə bağlandı. Müqavilənin qiyməti 35.000 rubl idi. Qurum xidmətlərə görə hesab-faktura verib. Xidmətlər qurum tərəfindən göstərilib, lakin borclunun hesablarına və əmlakına həbs qoyulduğundan və ödəməyə imkanı olmadığından ödəniş alınmayıb.

Qurumun mühasibat uçotunda bu əməliyyatlar 183n No-li Təlimatın 96, 97-ci bəndlərinə uyğun olaraq aşağıdakı kimi əks etdirilir:

Misal 2. Büdcə qurumu mədəniyyət 500.000 rubl məbləğində yeni musiqi alətlərinin tədarükü üçün müqavilə bağladı. Müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq çatdırılma dəyərin 30%-i avans ödənildikdən sonra baş verməli idi. Ödəniş gəlir gətirən fəaliyyətlər vasitəsilə həyata keçirilib. Ləğvlə əlaqədar olaraq tədarükçü müqavilə şərtlərini yerinə yetirməyib, qurum alətləri almayıb, ötürülən avans geri qaytarılmayıb.

Bu əməliyyatlar 174n No-li Təlimatın 73, 97, 98-ci bəndlərinə uyğun olaraq qurumun mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks etdirilir:

Misal 3. Dövlət qurumundan oğurlanıb tikinti materialları məbləği üçün
70.000 rub. Oğurluq faktı ilə bağlı cinayət işi açılıb, sonradan iş dayandırılıb. Bir il sonra işin istintaqı bərpa olundu. Hadisəni törədən şəxslər müəyyən edilib və iş məhkəməyə göndərilib. Məhkəmə qərarı ilə təqsirkarlar dəymiş ziyanı ödəməyə borcludurlar.

162n nömrəli Təlimatın 86-cı bəndinə uyğun olaraq dövlət qurumunun mühasibat uçotunda təqsirkar şəxs tərəfindən vurulmuş zərərin məbləği və ona görə kompensasiya aşağıdakı yazılışlarda əks etdirilməlidir:

Hazırda müflis debitorların borcunun balansdan silinməsi və balansdankənar uçota qəbul edilməsi anı qurumlar tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilir.

Debitor borclarının silinməsi üçün aktivlərin qəbulu və silinməsi komissiyası aşağıdakı sənədləri hazırlayır:

• debitor borclarının silinməsi barədə qurum rəhbərinin əmri (sərəncamı).
• borcun yığılmasının mümkünsüzlüyünü göstərən sənədlər
• borclunun müflis olmasını (ləğv edilməsini) təsdiq edən sənədlər
• hökm, borcun məbləğinin alınmasının mümkünsüzlüyünü təsdiq edən
• borclunun ölüm şəhadətnaməsi və s.

Məqalənin sonunda nəzərinizə çatdırım ki, hesabat dövrünün sonunda ödənilməyən debitor borcları 191n (forma 0503169) və 33n No-li göstərişlərə (forma 0503769) uyğun olaraq qurumun hesabatında əks etdirilməlidir. ).

Bundan əlavə, hesabat ili ərzində debitor borclarının artması mühüm hadisə hesab olunur. Debitor borclarının artması və ya onun azaldılması üçün görülən işlər barədə məlumatlar öz əksini tapmalıdır İzahlı qeyd hesabat vermək. Bu barədə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22 iyul 2016-cı il tarixli 02-06-10/43336 nömrəli məktubunda deyilir.

Debitor borcları, məhdudiyyət müddəti başa çatdıqda, silinməlidir məcburi rəhbərliyin əmrlərinə uyğun olaraq. Belə borcun vaxtında silinməsi hesabatın düzgünlüyünə zəmanət verir, çünki Debitor borcları haqqında məlumatlar müəssisənin öhdəliklərinin və aktivlərinin uçotunun məcburi komponentləri hesab olunur. Vergiləri hesablamaq üçün düzəlişlər üçün borcların silinməsi lazımdır. vergi bazası və düzgün vergi hesablanması.

Mühasib yazılışların düzgün işlənməsi, lazımi sənədlərin hazırlanması və bu əməliyyatın vergilərin hesablanmasına necə təsir edəcəyini müəyyən etmək üçün debitor borclarının silinməsi qaydasını bilməlidir.

Debitor borcları nə vaxt silinə bilər?

Debitor borcları şirkətin balansında nəzərə alınır ki, bu da onun vergi tutulan mənfəətini artırır və hesablama şəklini təhrif edir. xalis mənfəət müəssisələr. Buna görə də, lazımsız xərclərdən və itkilərdən qaçınmaq üçün "alacaq borcunu" mümkün qədər tez silmək lazımdır. maliyyə sabitliyi

təşkilatlar. Ancaq praktikada bu cür əməliyyatlar yalnız borcun yığılması üçün bütün qanuni vasitələr tükəndikdə həyata keçirilə bilər.

• Borcun silinməsi üçün aşağıdakı əsaslar müəyyən edilə bilər: Məhdudiyyət müddəti
• . Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi (196-cı maddə) məhdudiyyət müddətini müəyyən edir - 3 il. Borcu toplamaq qabiliyyətinin olmaması
• borclu müəssisənin ləğvi ilə əlaqədar və ya borclu müəssisə müflis elan edildikdə. Müəssisələr necə müflis olur? Borcludan borcların alınması üçün qeyri-qənaətbəxş hərəkətlər

məhkəmə icraçısı xidmətləri.

Çox vaxt silinmənin səbəbi borcun məhdudiyyət müddətidir. Bundan əlavə, müəyyən edilmiş məhdudiyyət müddətində (3 il) şirkət məhkəməyə müraciət edibsə və ya borclu borcla bağlı hər hansı hərəkət edibsə, iddia müddəti belə hərəkətlərin edildiyi andan yenidən hesablanmağa başlayır.

Çox vaxt silinmənin səbəbi borcun məhdudiyyət müddətidir.

Borcu necə düzgün çıxarmaq olar: əsaslar və məhdudiyyət müddəti

Ümidsiz borclar Mühasibat Uçotu Qaydalarının (Maliyyə Nazirliyinin 29 iyul 1998-ci il tarixli, 34n saylı əmri) qaydalarına uyğun olaraq silinir.

Debitor borcunu bağlamazdan əvvəl kreditor borcun geri qaytarıla bilməyəcəyini sübut etməlidir: məhdudiyyət müddətinə və ya digər səbəblərə görə.

Məhdudiyyət müddətinin başa çatdığı müddət təsdiqlənə bilər:

• Bu xidmətlərə, işlərə, mallara görə ödəniş etməmiş alıcıya işin, xidmətlərin göstərilməsi və ya göndərilməsi üçün müqavilələr və digər sənədlər.
• Barışıq hərəkətləri debitor borcları.
• Təsdiq edəcək ödəniş sənədləri avans ödənişi vaxtında çatdırmaq üzrə öhdəliklərini yerinə yetirməyən təchizatçıya.

Borclu müəssisənin müflis olması, yığımın ümidsizliyini sübut edən sənədlərlə də təsdiqlənir. Aşağıdakı sənədləri vurğulamaq olar:

• Borclu müəssisənin ləğvetmə komissiyasına bildirişlər. Müəssisənin ləğvi və müflisləşməsi qaydası.
• Həll arbitraj məhkəməsi borclu şirkətin fəaliyyətinə xitam verilməsi haqqında.
• Borcludan borcun alınmasının mümkünsüzlüyü haqqında akt.
• Təşkilatın ləğvi haqqında çıxarış (Hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrindən).

Borcun pis olduğu təsdiqləndikdən sonra təşkilat rəhbərliyinin əmri ilə inventarizasiya aparılır.

Bütün debitorlar və iddia müddətinə (və ya müəssisənin ləğvi ilə əlaqədar) ödənilməli olan məbləğlər inventarizasiyanın nəticələrinə əsasən mütəmadi olaraq müəyyən edilir və müəyyən reyestrə daxil edilir.

Sənədlər: sifarişlər, elanlar, fakturalar

Müəyyən sənədləri tərtib edir:

1. Sənəd debitor borclarının inventarlaşdırılması (aktı). Debitor borclarının silinməsi aktı nümunəsi.
2. Sifariş verin(sifariş) silinmə haqqında pis borclar, rəhbəri tərəfindən imzalanır. Bu sifariş verilə bilər sərbəst forma, burada borc, məbləğ və silinmə üçün əsas göstərilmişdir.
3. Mühasibat uçotu sertifikatı, bu, silinmənin təsdiqidir.

Pis öhdəlikləri təsdiq edən sənədlər və inventar hesabatı borcun şirkətin balansından silinməsi üçün əsas verir. Mühasibat şöbəsi rəhbərliyin əmri ilə debitor borclarını silinir.

Vergi qanunvericiliyinə xüsusi göstərişlər sənədlər təqdim etmir. Silinmə hüququ üçün əsas şərt bu əməliyyatın aparılması üçün sənədləşdirilmiş əsasların olmasıdır.

Mühasibat uçotu

İdarəetmə haqqında Əsasnaməyə uyğun olaraq mühasibat uçotu, hər biri üçün borcun silinməsi qeydləri aparılır mövcud borc ayrıca - borcunuzu bir məbləğdə silə bilməzsiniz.

IN mühasibat uçotu Debitor borclarının silinməsinə dair qeydlər birbaşa şübhəli borclar üçün ehtiyatın (RDD) formalaşıb-olmamasından asılıdır:

• Əgər RSD yaradılmayıbsa və ya silinmiş öhdəliklər bu ehtiyatın formalaşmasında iştirak etməyibsə, borcluların borcları “Digər xərclər”ə daxil edilir.
• RSD əvvəllər təşkilat tərəfindən yaradılıbsa və borclular üzrə borc ona daxil edilibsə, deməli pis borclar ehtiyat fondlarından silinir.

Tipik naqillər

007 No-li (Mühasibat Uçotu Qaydaları) balansdankənar hesabda borclunun müflisləşməsi aşkar edildikdə silinən borc nəzərə alınır - bu, iddia müddəti bitdikdən sonra baş verir. Bu əməliyyat onun bağlanma ehtimalını izləmək üçün beş il ərzində hesabda əks etdirilir.

RSD-də bütün borclar qeyri-əməliyyat xərcləri kimi təsnif edilir.

Vergi uçotu

Vergi uçotu debitor borclarının baş vermə səbəbləri əsasında silinməsini əks etdirir. Borcluları 2 qrupa bölmək olar:

• Alıcılar göndərilmiş məhsula (xidmətlərə və ya görülən işlərə) görə borcu olanlar;
• Təchizatçılar məhsulu vaxtında çatdırmayan, lakin kimə avans köçürülüb.

Alıcılar üçün borcun silinməsi ƏDV-nin hesablanması ilə müşayiət olunur (göndərmə zamanı hesablanmadıqda).

Satıcılar üçün borc geri qaytarıla bilməz - əvvəllər satıcıya ödənilən avansda daxil edilmiş vergi çıxıla bilməz. Buna görə də, ƏDV, borcun qalan hissəsi kimi, pis öhdəliyə çevrilir.

Necə nail olmaq olar qanuni vasitələrlə? Məqaləmizi oxuyun.
Debitor borclarını necə satmaq barədə məlumat. İddia hüquqlarının ötürülməsi Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi ilə tənzimlənir.

Borcların silinməsinin ƏDV, gəlir vergisi və sadələşdirilmiş vergi sisteminin hesablanmasına təsiri

Debitor borcları ilə işi asanlaşdırmaq üçün mühasibat uçotundan istifadə etməlisiniz vergi uçotuşirkət siyasətinin vahidliyini müəyyən etmək: əgər şirkət vergi uçotu üçün şübhəli borclar ehtiyatı yaradırsa, eyni şeyi mühasibat uçotunda da etmək lazımdır.

Borcun silinməsi zamanı ƏDV-nin uçotu

Ümidsiz borclar vergi uçotunda silindikdə, bu ƏDV qeydi ilə sənədləşdirilməlidir, burada debet hesabı 76 təxirə salınmış ƏDV hesablamaları və 68 saylı Kredit hesabı cari ƏDV hesablamalarıdır.

RSD yaradılarsa, onda bütün borclar hesabat dövrünün sonuna qədər ƏDV ödənilmədiyi qeyri-əməliyyat xərcləri kimi təsnif edilir.

Rübün sonunda rezerv edilmiş məbləğ inventar hesabatında qeyd olunan debitor borclarının ölçüsü ilə müqayisə edilir:

• RSD zaman məbləğindən artıqdır borc, yəni borclular tərəfindən ödənilməmiş bütün borclar geri qaytarıla bilməz hesab edilə bilməz, yəni. Onlardan ƏDV alınmalıdır.
• Debitor borcları RSD-dən çox olduqda, fərq vergi tutulan məbləğdən (üzləşdirmə hesabatına əsasən) çıxılır.

Xüsusi rejimə keçən müəssisələr üçün vergi rejimləriÜmumiyyətlə, OSNO-nun tətbiqi zamanı yaranan ümidsiz borcların silinməsi problemi var. Bu vəziyyət Vergi Məcəlləsi ilə izah edilmir və burada kömək üçün vergi müfəttişlərinə müraciət edə bilərsiniz.

Bu video ümidsiz "alacaq"ı silərkən tez-tez edilən səhvlərdən birini izah edir:

Sənədlərin saxlanması qaydası

Debitor borclarının silinməsi üçün əsas olan sənədlərin saxlanma müddəti sənədlərin və sərəncamların imzalandığı andan deyil, borc öhdəliklərinin yarandığı andan hesablanır. Balansdan silindiyi andan borcun yaranması, saxlanması və silinməsi ilə bağlı bütün sənədlər 5 il müddətinə saxlanmalıdır (səbəblər: Federal qanun 129 nömrəli “Mühasibat uçotu haqqında”).

Əgər belə sənədlər yoxdursa, vergi orqanıümidsiz borcların silinməsinin qanuniliyini tanımamaq və şirkəti cərimələmək hüququna malikdir.

Demək olar ki, istənilən təsərrüfat subyektinin borclular tərəfindən öhdəlikləri var ki, onların yerinə yetirilməsi müxtəlif səbəblərdən mümkün olmur (məsələn, borclu təşkilat müflis olub). Uzun illər balansda "asılmaması" və pisləşməməsi üçün maliyyə göstəricilərişirkət, bu cür borcları dərhal pis kimi tanımalı və mövcud qaydalara uyğun olaraq, istifadə edərək silinməlidir. quraşdırılmış sistem mühasibat yazılışları. Lakin vergi xidməti ilə bağlı problemlərdən qaçmağa çalışan bir çox mühasiblər üçün pis debitor borclarının silinməsi həmişə müəyyən narahatlıqlara səbəb olub, bunun üçün müəyyən vaxta qədər həqiqətən də yaxşı səbəblər var idi.

Mühasibat uçotunda qüvvədə olan qaydalar

Mövcud prosedur mühasibin ilk olaraq tanımasını tələb edir pis borc borclu şübhəlidir, bu cür borc üçün müvafiq ehtiyat yaradır (təşkilatın uçot siyasəti haqqında PBU 1/2008-in 6-cı bəndində nəzərdə tutulduğu kimi). Bu halda ödənilməmiş və ya ehtimalı yüksək olan borc müqavilədə müəyyən edilmiş müddətdə qaytarılmayacaq və lazımi təminatlar verilməmiş borc şübhəli hesab ediləcək.

Mütəxəssis hər bir şübhəli borc üçün ayrıca ehtiyatın məbləğini nəzərə alaraq müəyyən edir maliyyə vəziyyəti borclunun (ödəmə qabiliyyəti) və borcun müəyyən hissəsinin və ya tam ödənilməsi ehtimalının qiymətləndirilməsi. Şübhəli borclar üzrə ehtiyatın formalaşdığı ildən sonrakı hesabat dövrünün sonuna qədər bu maliyyə “təhlükəsizlik yastığı” ən azı qismən istifadə edilmədikdə, illik hesabat tərtib edilərkən xərclənməmiş məbləğlər balans hesabatı maliyyə nəticələrinə əlavə edilməlidir.

Məhdudiyyət müddəti başa çatdıqdan sonra problemli (şübhəli) borc alına bilməyən hesab edilə bilər ki, bu da onu əvvəllər formalaşmış ehtiyatın vəsaiti hesabına silməyə imkan verəcəkdir.

Mühasibat uçotunda yuxarıda göstərilən hərəkətləri göstərmək üçün aşağıdakı qeydlərdən istifadə olunur:

1. Debet 91-2 - Kredit 63 (problemli borc öhdəlikləri üçün ehtiyatın formalaşması).
2. Debet 63 - Kredit 62 (borcların yığılması üçün real olmayan yaradılmış ehtiyata görə silinmə).
3. Debet 007 (sizə silinmiş ümidsiz borcların balansında əks olunur).

İnventardan keçən yol

Müxtəlif səbəblərdən sığorta üçün lazımi ehtiyatı yaratmaq həmişə mümkün olmur. Bu olmadıqda, inventarlaşdırma proseduru "ölü" kimi tanınmaq və ümidsiz borcların sonradan silinməsi üçün əsas ola bilər. “Mühasibat Uçotu Qaydaları”nda sahibkarlıq subyektlərinə əmlak və öhdəliklərin vaxtaşırı inventarlaşdırılması tapşırılıb. Şirkət rəhbərinin əmri əsasında təşkil edilmiş yoxlama zamanı inventar komissiyası hüquqi şəxsin aktivlərinin və borclarının mövcudluğunu və vəziyyətini sənədləşdirir və onları qiymətləndirir.

İddia müddəti bitmiş debitorların borcları, habelə alınma perspektivi olmayan digər borclar hər bir öhdəlik üzrə mühasib tərəfindən silinir. Onun hərəkətləri aşağıdakılara əsaslanmalıdır:

• inventar məlumatları;
• yazılı əsaslandırma (mühasibat şəhadətnaməsi);
• təşkilat rəhbərinin əmri və ya göstərişi.

Mövcud prosedur ümidsiz borcları şübhəli borclar üzrə ehtiyat hesabına daxil etməyi və ya göstərilən ehtiyat əvvəlki ildə formalaşmayıbsa, maliyyə nəticələri(və əgər danışırıqsa qeyri-kommersiya təşkilatı, onun “pis” borcları xərclərin məbləğini artırır). Nəzərə almaq lazımdır ki, borclu şirkətin müflis olması səbəbindən borc öhdəliklərinin zərərlə silinməsi yekun ləğv demək deyil. Sadəcə olaraq balansdan çıxarılır və PBU-nun tələblərinə uyğun olaraq növbəti 5 il ərzində orada nəzərə alınır. Bu tələblə qanunvericilər kreditorlara borclunun hələ də ödəmə imkanı olduğu halda borcun ödənilməsi prosesini həyata keçirmək imkanı verdilər.

Borcluların borcları üzrə iddia müddəti (3 ildir) sonuncu üzləşdirmə aktının imzalandığı gündən hesablanmalıdır. Bu andan sonra təşkilatın hesabına borc öhdəliyinin qismən ödənilməsi daxil olarsa, məhdudiyyət müddəti son ödəniş tarixindən hesablanmağa başlayacaq. İnventarizasiya prosesinin nəticələrinə əsasən mühasib yuxarıda göstərilən əsaslandırma şəhadətnaməsini tərtib edir, müəssisə rəhbərinin əmrini əlavə edir və borc öhdəliklərinin silinməsini aşağıdakı qeydlərin birləşməsi ilə rəsmiləşdirir:

1. Debet 91-2 - Kredit 62 (təchiz edilmiş malların ödənilməməsi nəticəsində yaranmış ümidsiz borcların silinməsi. Prosedura borclunun iddia müddəti başa çatmış borclarının, habelə digər borcların daxil edilməsi nəzərdə tutulur. təşkilatın mühasibat uçotunda borcun əks olunduğu məbləğdə şirkətin xərclərinə yığılması üçün real deyildir).
2. Debet 007 (debitorların silinmiş borcunun balansda təsbiti. Bu halda mühasibdən analitik uçotun aparılması tələb olunur. bu hesab borcu zərər kimi silinmiş hər bir şəxs üçün və silinmiş hər bir borc üçün ayrıca).

İddia müddəti haqqında Vergi və Mülki Məcəllələr

Mənfəət vergisinə gəlincə, bu məqsədlər üçün ümidsiz borclar (yəni artıq ödənilməsi mümkün olmayanlar) vergi ödəyicisi qarşısında qanunla müəyyən edilmiş məhdudiyyət müddəti bitmiş borc öhdəlikləridir. Rusiya Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 2-ci bəndi, dövlət orqanının müvafiq aktı və ya sahibkarlıq subyektinin ləğvi ilə sübut edildiyi kimi, icrasının mümkünsüzlüyünə görə öhdəliyin rəsmi olaraq dayandırıldığı borcların ümidsiz hesab edilməsinə icazə verir. .

Bununla belə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi məhdudiyyət müddəti anlayışını açıqlamır və ümumiyyətlə başqaları ilə əlaqə saxlamağı tövsiyə edir. qaydalar. Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Vergi Məcəlləsinin 11, mülki, ailə və digər sektorların institutları, terminləri və anlayışları Rusiya qanunvericiliyi, Vergi Məcəlləsində görünən, yuxarıda göstərilən hüquq sahələrində istifadə olunduğu mənaya oxşar mənada istifadə olunur.

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsində ümumi tətbiq olunan məhdudiyyət müddəti 196-cı maddədə göstərilmişdir və 3 ildir. Mülki Məcəllənin 203-cü maddəsi isə bu müddətin təkrar-təkrar yenilənməsinin mümkünlüyünü nəzərdə tutur. Bu maddəyə görə, borcun ödənilməsinə cavabdeh olan şəxsə qarşı iddia qaldırılmaqla iddia müddətinin axımı kəsilə bilər. qanunla müəyyən edilmişdir sərəncamı və ya sonuncunun borc öhdəliklərini tanıdığını göstərən hərəkətlər etməsi.

Bu fasilədən sonra məhdudiyyət müddəti yenidən işləməyə başlayır və fasilədən əvvəlki vaxt yenilənmiş müddətdə hesablanmır. Nəticədə, qanunda göstərilən 3 il on il uzana bilər, məhdudiyyət müddəti faktiki olaraq sonsuz olur və mühasibin “ölü debitor borclarından” xilas olmaq üçün hüquqi imkanı yoxdur. Bu problem uzun müddət müzakirə olundu və sonda hakimiyyətin ən yüksək eşelonlarına çatdırıldı ki, oradan da heç olmasa bir həll yolu tapılması tələb olunurdu.

Yeni il hədiyyəsindən daha yaxşıdır

2013-cü ilin sentyabrında 7 may 2013-cü il tarixli 100-FZ saylı qanunvericilik aktı qüvvəyə minib, onun köməyi ilə Mülki məcəllə maksimum məhdudiyyət müddəti adlanan müddətlə bağlı dəyişikliklər edildi. İndi qanunun bu müddətlə bağlı bəndində göstərilir ki, o, müəyyən edilmiş müdafiə məqsədi ilə hüququn pozulduğu andan 10 ildən çox ola bilməz (yalnız istisnalar antiterror qanununa aid olan hallardır).

İddia müddətinin başlanması Mülki Məcəllənin 200-cü maddəsində təsbit edilmişdir ki, o, dəyişməz qalır: müddət zərər çəkmiş şəxsə onun hüququnun pozulması barədə məlumat verildiyi və ya edilməli olduğu gündən hesablanır; Qarşı tərəflər arasındakı müqavilədə hər hansı öhdəliklər üçün son müddət müəyyən edilmişdirsə, bu cür borclar üçün iddia müddəti müqavilədə göstərilən müddətin bitdiyi gündən başlayır.

Mühasib üçün yuxarıda göstərilənlərin hamısı o deməkdir ki, hər hansı bir borcluya münasibətdə məhdudiyyət müddəti borc öhdəliyinin yarandığı tarixdən 10 ildən çox davam edə bilməz. Və 1 onillikdən köhnə bütün əsəbi "pis debitor borcları" etibarlı şəkildə silinə bilər ənənəvi sistem yazılar və həmişəlik unudulub. Bunu vergi uçotunda necə düzgün sənədləşdirmək aşağıda müzakirə olunur.

Vergi uçotu baxımından problemli öhdəliklərdən qurtulmaq

Sənətin 2-ci bəndinin 2-ci yarımbəndinə əsasən. Gəlir vergisini ödəmək üçün Vergi Məcəlləsinin 265 pis borc qeyri-əməliyyat xərcləri kimi silinir. Vergi uçotunda, mühasibat uçotunda olduğu kimi, malların, xidmətlərin və ya işlərin satışı ilə bağlı şübhəli borclar üçün hesablama metodunun tərəfdarları müvafiq ehtiyat yarada bilər. Şübhəli borclar üçün maliyyə "təhlükəsizlik yastığı" yaratmaq qaydaları Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsində müəyyən edilmişdir. Ehtiyat məbləği daxil edilir qeyri-əməliyyat xərcləri hesabat dövrünün (vergi) son tarixinə.

Qeyd etmək lazımdır ki, yerli Maliyyə Nazirliyi ehtiyat fondlarından debitorların yığılması perspektivsiz borclarının bütün məbləğini, o cümlədən ƏDV (əlavə dəyər vergisi) məbləğini silməyə icazə verir. Problemli borclar üçün ehtiyat eyni şəkildə formalaşdırıla bilər. Maliyyə şöbəsi 3 avqust 2010-cu il tarixli 03-03-06/1/517 nömrəli məktubda bildirir ki, vergi ödəyicisinin satış zamanı təqdim etdiyi məbləğdə ƏDV daxil olmaqla bütün məbləği ehtiyata daxil etməsi olduqca ədalətli olardı. şirkət öz alıcısına.

Xüsusi diqqət yetirilməlidir növbəti an: xərclərin bir hissəsi kimi yığım üçün perspektivsiz olan borcun məbləğini nəzərə almaq maksimum müddət məhdudiyyət müddəti mövcud olmalıdır ilkin sənədlər. Yalnız "əsas" borcun yaranma tarixini və onun ölçüsünü qeyd-şərtsiz təsdiqləyə bilər. Bu tələb Sənətin bəndlərindən biri ilə bağlıdır. 252 Vergi Məcəlləsi, bu, yalnız sənədləşdirilmiş xərclərin xərclərə daxil edilməsinə imkan verir. Məhdudiyyət müddətinin başa çatması faktı inventarlaşdırmanın nəticələri, mühasib tərəfindən tərtib edilmiş arayış və ümidsiz borcun silinməsi üçün müəssisə rəhbərinin imzaladığı əmrlə təsdiqlənə bilər.

Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsinin İqtisadi Mübahisələr üzrə Məhkəmə Kollegiyası belə bir nəticəyə gəldi ki, ümidsiz borcları xərclərdə yalnız müddəti bitən dövrdə deyil, həm də daha sonra da nəzərə almaq olar. Ancaq RF Silahlı Qüvvələrinin mövqeyinin dəyəri təkcə bununla bağlı deyil. Təfərrüatlar təklif olunan məqalədə var.

Etibarsız "debitor borcları": Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normaları və onların təfsiri.

Məlumdur ki, bəndlər əsasında. 2 səh. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinə əsasən, qeyri-əməliyyat xərcləri vergi ödəyicisinin hesabat (vergi) dövründə aldığı zərərlərə, xüsusən də ümidsiz borcların məbləğinə (təşkilat ehtiyat yaratmamaq şərti ilə) bərabərdir.

Sənətin 2-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinə əsasən, ümidsiz borclar (toplanması mümkün olmayan borclar) vergi ödəyicisinə müəyyən edilmiş məhdudiyyət müddəti bitmiş borcları əhatə edir.

Hesablama metodu ilə xərclərin tanınması qaydasını (anını) müəyyən edən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsində ümidsiz borclarla bağlı müddəalar yoxdur. Bundan əlavə, bu maddənin 1-ci bəndində deyilir:

vergi məqsədləri üçün qəbul edilən xərclər aid olduğu hesabat (vergi) dövründə belə tanınır;

xərclər əməliyyatların şərtlərinə əsasən bu xərclərin yarandığı hesabat (vergi) dövründə tanınır. Əməliyyatda belə şərtlər olmadıqda və gəlirlə xərclər arasında əlaqəni dəqiq müəyyən etmək mümkün olmadıqda və ya dolayı yolla müəyyən edilirsə, xərclər vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil şəkildə bölüşdürülür.

Ch.-nin sadalanan müddəalarının cəmi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i, Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinə Sənətin 1-ci bəndinin bu qənaətinə gəlməyə icazə verdi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsi, vergi ödəyicisinə hesabatın son tarixinə inventar apardığı üçün qeyri-əməliyyat xərclərinə ödənilməyən borcun daxil olduğu vergi dövrünü özbaşına seçmək hüququnu vermir (vergi). ) müddət, onun nəticələrinə əsasən iddia müddəti bitmiş debitor borclarının məbləğini, tutulması real olmayan digər borcları müəyyən etməli və xərcləri borc kimi silinməlidir (15 iyun 2010-cu il tarixli, 1574/10 nömrəli qərar). iş № A56-4354/2009).

Analoji fikir Maliyyə Nazirliyinin 25 avqust 2017-ci il tarixli, 03-03-06/1/54556 nömrəli məktubunda da qeyd olunub: məhdudiyyət müddəti bitdikdən sonra o, ümidsiz debitor borc kimi tanınır və bu da nəzərə alınır. məhdudiyyət müddətinin bitdiyi tarixə hesabat dövrünün qeyri-əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi.

Məlum olur ki, vaxtı keçmiş debitor borcları vaxtında silinmədikdə, təşkilat iddia müddətinin başa çatdığı hesabat (vergi) dövrü üçün yenilənmiş mənfəət vergisi bəyannaməsini təqdim etməlidir. Bu nəticənin təsdiqini Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 04/06/2016-cı il tarixli 03-03-06/2/19410 saylı məktubunda tapa bilərsiniz. Yuxarıda təqdim olunan Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin mövqeyindən sitat gətirərək maliyyəçilər qeyd etdilər: vergi ödəyicisi hər şeyi aldığı anda ümidsiz borcun yarandığı hesabat (vergi) dövrünün gəlir vergisi bəyannaməsində dəyişikliklər etməlidir. zəruri sənədlər, belə borcun alına bilməyəcəyini təsdiqləyən.

Bu, təşkilatın Sənətin müddəalarından istifadə etmək hüququna malik olmadığını bildirirmi? Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 54-cü maddəsi, müəyyən şərtlərdə, müəyyən edildiyi dövrdə səhvləri düzəltməyə imkan verir ("aydınlıq" vermədən)? Xeyr, bu o demək deyil ki, vergi orqanları, bir qayda olaraq, fərqli mövqedən çıxış edirlər.

Səhvlərin düzəldilməsi: Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normaları və onların təfsiri.

By ümumi qayda, bəndində təsbit edilmişdir. 2 səh. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 54-cü maddəsinə əsasən, əvvəlki vergi (hesabat) dövrlərinə aid vergitutma bazasının hesablanmasındakı səhvlər (təhriflər) onların törədildiyi dövr üçün düzəldilir.

Eyni zamanda, bənddə. Eyni bəndin 3-cü bəndi, həmçinin səhvlər (təhriflər) verginin həddindən artıq ödənilməsinə səbəb olarsa, vergi ödəyicisinin vergitutma bazasını və vergi (hesabat) dövrü üçün vergi məbləğini yenidən hesablamaq hüququnu müəyyən edir. .

Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsinin İqtisadi Mübahisələr üzrə Məhkəmə Kollegiyası 19 yanvar 2018-ci il tarixli, 305-KG17-14988 saylı Qərardadında A41-17865/2016 saylı işdə izahat verdi: ikinci işdə səhv (təhrif) vergitutma bazasının və vergi məbləğinin müəyyən edilməsi xəzinədarlığın mənafeyinin pozulmasına səbəb olmur. Müvafiq olaraq, belə bir səhvin (təhrifin) düzəldilməsi əvvəlki üçün yenilənmiş bəyannamə təqdim etməklə deyil, düzəldilmiş məlumatı cari sənəddə əks etdirməklə vergi bəyannaməsi məqbul hesab edilir. Güman edilir ki, səhv düzəldildikdə (vergi bəyannaməsinin verilməsi) müəyyən edilmiş Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi, vergi ödəyicisinin yalnız göstərilən müddət ərzində büdcəyə artıq ödənilmiş verginin müvafiq məbləğinə sərəncam vermək hüququna malik olduğunu nəzərə alaraq, artıq ödənişlərin qaytarılması (əsaslanması) üçün üç illik bir müddətdir. . Beləliklə, bənd əsasında. 3 səh. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 54-cü maddəsinə əsasən, ödənilməyən borcların vaxtında xərc kimi daxil edilməməsində ifadə edilən vergi uçotunda səhv, o cümlədən sözügedən xərcləri vergi uçotu registrlərində əks etdirməklə düzəldilə bilər. vergi dövrü xəta (təhrif) aşkar edildikdə (bu, faktiki olaraq vergi ödəyicisi tərəfindən edilmişdir).

Başqa sözlə desək, vaxtı keçmiş “debitor borcları” məbləğlərini qeyri-əməliyyat xərclərinin tərkibində nəinki iddia müddətinin başa çatdığı hesabat (vergi) dövründə, hətta daha sonra da nəzərə almaq mümkündür. Ancaq bunun baş verməsi üçün eyni vaxtda aşağıdakı şərtlər yerinə yetirilməlidir:

ümidsiz borcun yaranma müddətində (iddia müddətinin başa çatması) silinməməsi gəlir vergisinin büdcəyə həddindən artıq ödənilməsinə səbəb olduqda;

vaxtı keçmiş borcun məbləğinin qeyri-əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi əks etdirildiyi vergi bəyannaməsi təqdim edilərkən, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi, artıq vergi ödəmələrinin qaytarılması (ofset) üçün üç illik müddətdir.

305-KG17-14988 saylı Qərarda təqdim olunan digər nəticələr də vacibdir, yəni:

borcun tutulması üçün sadəcə tədbirlərin görülməməsi bu xərclərin Sənətin 1-ci bəndində müəyyən edilmiş meyarlara cavab verməməsi demək deyil. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-si, nə də vergi ödəyicisinin hərəkətlərinin əsassız vergi qənaəti əldə etməyə yönəldiyini göstərmir;

2012-ci ildə silinmiş debitor borcları şəklində xərclərin vaxtında tanınmaması faktını müəyyən edərək, yoxlama müvafiq əhatə dairəsi üzrə gəlir vergisinin hesablanmasının düzgünlüyünü yoxlayarkən bu xərcləri nəzərə almalı idi. vergi yoxlaması dövr (2010 – 2012) kimi xərclərin uçotundan imtina etmək əvəzinə. Oxşar hüquqi mövqe Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 1574/10 saylı Qərarında (məqalənin birinci hissəsində müzakirə olunan) ifadə edilmişdir.

Beləliklə, məhdudiyyət müddətinin başa çatması dövründə qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilməmiş vaxtı keçmiş "debitor borcunu" aşkar edərək, iki şeydən birini edə bilərsiniz:

ümidsiz borcun yarandığı ilin rentabelli olması şərti ilə cari hesabat (vergi) dövründə xərcləri nəzərə almaq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-i, artıq vergi ödəmələrinin qaytarılması (ofset) üçün üç illik müddət;

üçün gəlir vergisi bazasını tənzimləmək keçmiş dövr və yenilənmiş bəyannaməni vergi orqanına təqdim etməlidir.

Təşkilatın debitor borclarının tutulması üçün tədbirlər görməməsi xərclərin tanınmasından imtina üçün əsas deyil.

Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsinin Məhkəmə Kollegiyasının ümidsiz borcların silinməsi ilə bağlı çıxardığı nəticələr, vaxtında qeyd edilməmiş xərclərin digər növlərinə də şamil edilir. Yadda saxlamaq lazımdır ki, cari dövrdə zərərli ildə nəzərə alınmayan xərcləri tanımaq mümkün deyil. Belə bir vəziyyətdə, əvvəllər əks olunan zərərin miqdarını tənzimləməlisiniz (artırmalısınız). vergi hesabatı müvafiq il üçün. Bu, Sənətdə müəyyən edilmiş qaydada alınan zərərləri gələcək dövrlərə köçürmək hüququnu həyata keçirməyə imkan verəcəkdir. 283 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.