Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику единовременно учесть часть капитальных затрат в расходах. Как это сделать, - расскажем в статье.

• Удобный сервис журнала "Упрощенка":

Сделать расчет амортизации вы можете в нашей программе «». Все операции проходят в несколько кликов, программа сама считает амортизацию. Акция: бухгалтеров - бесплатно!

Что такое амортизационная премия

Затраты капитального характера, связанные с приобретением, реконструкцией и модернизацией основного средства, формируют его первоначальную стоимость и списываются за счет начисления амортизации.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право единовременно списать на расходы до 10% , а иногда и до 30% суммы произведенных капитальных вложений. Единовременное списание капитальных вложений называется амортизационное премией.

По основным средствам, входящим в первую, вторую, восьмую-десятую амортизационные группы, максимальный размер амортизационной премии составляет 10% от суммы произведенных капитальных вложений. Для третьей-седьмой группы - 30%.

Амортизационную премию можно применять к:

• расходам, связанным с покупкой ОС
• расходам, возникшим в результате достройки, дооборудования, технического перевооружения, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации основных средств

Когда воспользоваться амортизационной премией нельзя

С 1 января 2018 года налогоплательщик вправе применить инвестиционный налоговый вычет, суть которого заключается в том, что налог или авансовый платеж по налогу уменьшается на сумму расходов на создание, приобретение, модернизацию (и прочее) объектов основных средств (п.п. 1 – 5 ст. 286.1 НК РФ). К таким основным средствам амортизационная премия не применяется (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

Амортизационная премия также не применяется к:

• основным средствам, полученным безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ)
• основным средствам, приобретенным лизинговой компанией для передачи в лизинг (если основное средство учитывается на балансе лизингодателя)
• основным средствам, полученных от учредителя в счет вклада в уставный капитал

Несмотря на то, что прямого запрета на применение амортизационной премии к основным средствам, полученных от учредителя в счет вклада в уставный капитал, нет, применять амортизационную премию к такому имуществу опасно. Связано это с тем, что в п. 9 ст. 258 НК РФ указано, что сумм расходов на капитальные вложения должна определяться согласно статье 257 НК РФ. Но на основные средства, полученные от учредителя в счет вклада в уставный капитал, статья 257 НК РФ не распространяется. Порядок определения стоимости таких основных средств установлено в ст. 277 НК РФ. Следовательно, применив амортизационную премию, налогоплательщик рискует получить доначисления налога при проверке.

Амортизационная премия в налоговом учете

Сумма амортизационной премии, начисленной в отчетном/налоговом периоде, подлежит учету в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного/налогового периода, на который согласно с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации или дата изменения первоначальной стоимости (для модернизации и пр.).

Если компания приобрела основное средство, то согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия должна быть списана в состав косвенных расходов в том месяце, на который приходится дата начала амортизации этого основного средства.

Расчет амортизации по объекту начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если компания начисляет амортизацию линейным методом, то в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, в расходы включается и первая сумма начисленной амортизации, и амортизационная премия.

Амортизация начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных расходов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Пример

В учетной политике компании «Альфа» указано, что амортизация начисляется линейным методом по всем объектам амортизируемого имущества. При осуществлении капитальных вложений, связанных с приобретением основных средств, в состав косвенных расходов единовременно включается 10% от суммы произведенных капитальных вложений.

В январе 2018 г. «Альфа» приобрела и ввела в эксплуатацию станок для производства деталей. Стоимость станка 2 750 тыс. руб. (без НДС). Срок полезного использования 72 месяца. Амортизация начисляется с 1 февраля 2018 года.

• Амортизация = (Первоначальная стоимость – Амортизационная премия) : Срок полезного использования
• Амортизация = (2 750 000 – 275 000) : 72 = 34 375 руб.

В феврале «Альфа» учтет в расходах по налогу на прибыль амортизационную премию и амортизацию, затем (в марте, апреле, мае…) будет учитываться только амортизация, так как амортизационная премия признается единовременно (в нашем случае, это февраль).

Если компания начисляет амортизацию нелинейным методом, то порядок включения амортизационной премии в расходах идентичен линейному методу (в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию). Приобретенный объект ОС после его ввода в эксплуатацию включается в состав соответствующей амортизационной группы по своей первоначальной стоимости за вычетом суммы амортизационной премии.

Расходы в виде амортизационной премии в случаях реконструкции (модернизации) ОС признаются расходами того отчетного/налогового периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости. При этом датой изменения первоначальной стоимости признается дата окончания соответствующих работ, подтвержденных соответствующим документом (Письмо Минфина от 09.06.2015 № 03-03-06/1/33417, Письмо Минфина от 29.09.2014 № 03-03-06/1/48511).

Амортизационная премия в бухгалтерском учете

Амортизационная премия в бухгалтерском учете не предусмотрена. Если налогоплательщик применяет к основному средству амортизационную премию, то это приведет к разнице между данными бухгалтерского и налогового учета.

В первом месяце начисления амортизации в налоговом учете расходы будут больше, так как помимо амортизации учитывается также и амортизационная премия. Следовательно, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).

Для того чтобы отразить разницу формируются проводки:

Дт 68 Кт 77 – начислено ОНО

По мере начисления в бухгалтерском учете амортизации, ОНО будет уменьшаться, так как сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете будет превышать амортизацию в налоговом учете.

Дт 77 Кт 68 – на последнее число каждого месяца снижается сумма ОНО

Восстановление амортизационной премии при продаже ОС

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ у налогоплательщика возникает обязанность восстановить ранее признанную в расходах амортизационную премию при одновременном выполнении двух условий:

• компания продает ОС лицу, которое согласно ст. 105. 1 НК РФ признается взаимозависимым по отношению к продавцу ОС
• с момента ввода ОС в эксплуатацию до момента его продажи прошло менее 5 лет

Для целей исчисления налога на прибыль сумма восстановленной амортизационной премии включается в состав внереализационных доходов на дату реализации ОС.

Обратите внимание, что необходимость восстановления амортизационной премии возникает только при продаже объектов ОС. Если объект выбывает по иным основаниям (например, при ликвидации, хищении, передаче на безвозмездной основе и др.), то восстанавливать амортизационную премию не нужно, так как налоговое законодательство не содержит подобных норм (Письмо Минфина РФ от 20.03.2009 № 03-03-06/1/169).

Сегодня подарок на выбор при подписке на «Упрощенку»: мясорубка, гриль, блендер

Сегодня журнал «Упрощенка» дарит подарки на выбор при подписке:

1. Электромясорубка ( )
2. Электрогриль ( )
3. Блендер (

Во многих организациях имеются на балансе основные средства различного вида и категорий. Принимается к учету подобное имущество по первоначальной стоимости. Списание происходит ежемесячно одним из разрешенных законодательно способом, закрепленным в действующей учетной политике. Кроме того, разрешено применение установленных амортизационных премий, позволяющих взять в затраты часть имущества сразу. В статье будет рассмотрен расчет и учет амортизационной премии и типовые проводки.

Основные средства субъекта

Большинство хозяйственных субъектов использует в своей текущей деятельности дорогостоящее имущество, целью владения которого является конченое получение прибыли. Речь идет об основных средствах. В отличие от прочих малоценных запасов и материалов, основные средства принимаются к учету и учитываются в расходах следуя особым правилам.

Признаки основных средств:

1. Стоимость 1 единицы свыше 100 000 рублей (по отношению к вновь приобретенному имуществу с 2016 года).
2. Долговечность использования, то есть участие более чем в 1 производственном цикле, отчетном периоде.

К учету перечисленное имущество принимается в размере его полной стоимости, включая затраты на монтаж, доставку и прочие, исключая косвенные налоги.

В затраты при налоговом и бухгалтерском учетах подобное имущество списывается ежемесячно одним из принятых способом ― амортизацией.

Применение амортизационной премии

Помимо ежемесячных амортизационных списаний допустим и еще один способ списания в затраты потраченных на приобретение ОС средств. Амортизационная премия представляет собой часть стоимости имущества, которую возможно сразу отнести на расходы.

Предельный размер разрешенных к списанию таким образом затрат зависит от вида имущества.

Амортизационная премия и ее размер по видам ОС

Амортизационная премия, согласно принятым нормам НК РФ, не применяется к имуществу, полученному организацией без дополнительных затрат (безвозмездно).

Также существует возможность применить амортизационную премию по отношению к достройке оборудования, модернизации, реконструкции. Размер премии определяется также.

При продаже имущества взаимозависимому лицу до истечения 5 лет после начисления амортизационной премии, принятые ранее в затраты суммы требуется восстановить. Если покупатель ОС не является взаимозависимым лицом, уменьшать финансовый результат от продажи на сумму ранее начисленной премии не нужно.

Ранее это правило относилось к продаже имущества в пользу любых лиц. В соответствии с новыми правилами восстанавливать ранее учтенную амортизационную премию нужно в случае реализации ОС лицам, считающимися взаимозависимыми.

Учет амортизационной премии

Организация обладает правом использовать амортизационную премию в допустимых размерах при вводе имущества в эксплуатацию. Данное положение относится лишь к налоговому учету. По отношению к бухгалтерскому амортизационная премия не применяется.

Для того чтобы у проверяющих органов впоследствии не возникло претензий к плательщику, возможность использования амортизационной премии следует отразить в учетной политике.

Если субъект принял решение применять подобные льготы при вводе в эксплуатацию ОС, сумма имущества должна быть уменьшена при постановке на учет на размер премии (до 10-30%). Расходы будут считаться косвенными, в затраты берутся с периода даты начала последующей амортизации. Как правило, это следующий месяц после введения оборудования (прочего амортизируемого имущества) в эксплуатацию.

Расчет амортизационной премии

Принятая амортизационная премия может применяться вне зависимости от принятого метода списания стоимости ОС. Она исключается из первоначальной стоимости имущества.

Пример. Приобретенное организацией оборудование в декабре 2015 года имело полную стоимость 1 180 000 рублей (с НДС). Относится к IV группе. Принятая учетная политика субъекта позволяет при вводе дорогостоящего имущества в эксплуатацию использовать амортизационную премию в размере 30% от стоимости. Какова будет сумма ежемесячной амортизации, если срок использования приобретенного ОС равен 6 годам? Метод амортизации ― линейный.

Стоимость приобретения без НДС равно 1 000 000 рублей. Размер амортизационной премии ― 300 000 рублей. Имущество принято к учету в размере 700 000 рублей. Размер ежемесячной амортизации равен 700 000 рублей/ (6 лет *12 месяцев) = 9 722,22 рубля.

Учитывая, что применение амортизационной премии в бухучете невозможно, возникают налогооблагаемые временные разницы, в результате которых появляются отложенные налоговые обязательства. Впоследствии они постепенно погашаются за счет того, что ежемесячное списание в бухучете больше, чем в налоговом.

При этом используются следующие проводки (на основе предыдущего примера):

1. Дт 20 ― Кт 02 (13 888,90 рублей) ― амортизация по бухучету.
2. Дт 68 ― Кт 77 (59 166,67 рублей) ― отложенное налоговое обязательство. Рассчитывается как сумма расходов по налоговом учету (амортизационная премия и амортизация первого месяца в н/у за минусом амортизации в б/у (300 000 +9 722,22-13 888,9)*20% (ставка налога на прибыль) = 295 833,33*20% =59 166,67 рублей).
3. Дт 77 ― Кт 68 (4 166,67 рублей) ― ежемесячно погашается первоначальное отложенное налоговое обязательство.

Таким образом после полного списания стоимости принятого в эксплуатацию имущества отложенное налоговое обязательство будет равно первоначальной амортизационной премии.

Что касается имущества, полученного в виде вклада в УК, применять по нему амортизационную премию нежелательно. Минфин придерживается позиции, что это имущество относится к полученным безвозмездно, затраты по его приобретению не были понесены. Мнение арбитражного суда по этой позиции совпадает. Таким образом при начислении амортизационной премии по таким объектам избежать дополнительных вопросов и претензий со стороны контролирующих органов избежать не удастся.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ. Поправки, касающиеся в основном налога на прибыль, вступят в силу с 1 января 2013 г. и решат ряд существующих спорных вопросов

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ, вступят в силу с 1 января 2013 г. Многие из них затрагивают порядок начисления амортизации. Так, установлены специальные правила определения остаточной стоимости основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия. Требование о восстановлении последней, при реализации основного средства в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию, будет применяться только в случае продажи объекта взаимозависимому лицу. Если права на основное средство подлежат государственной регистрации, амортизация по нему должна начисляться начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Кроме того, уточнен порядок учета доходов от реализации недвижимого имущества, расширены основания признания задолженности безнадежным долгом.

Помимо прочего, изменен перечень видов продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов. Рассмотрим подробнее эти и другие нововведения.

1. Скорректирован порядок определения остаточной стоимости основного средства, по которому была применена амортизационная премия

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ). С 1 января 2013 г. п. 1 ст. 257 НК РФ предусмотрен особый порядок расчета остаточной стоимости основного средства, в отношении которого налогоплательщик ранее применил амортизационную премию. Вместо показателя "первоначальная стоимость" следует использовать показатель стоимости, по которой этот объект включен в амортизационную группу (подгруппу), т.е. величину, равную разнице между первоначальной стоимостью и учтенной в расходах амортизационной премией (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, остаточная стоимость в данном случае рассчитывается по формуле:

ОС = (ПС - АП) - АО х n,

ОС - остаточная стоимость основного средства,

ПС - первоначальная стоимость основного средства,

АП - амортизационная премия,

АО - сумма ежемесячных амортизационных отчислений,

n - количество месяцев эксплуатации основного средства.

До 1 января 2013 г. Налоговый кодекс РФ не содержал особого порядка определения остаточной стоимости основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия. Это обстоятельство являлось причиной споров, возникавших при восстановлении премии. Напомним, что в последних разъяснениях Минфина России указывалось, что остаточная стоимость основного средства определяется как его первоначальная стоимость за минусом амортизационной премии и суммы начисленной за период эксплуатации амортизации (Письма от 09.10.2012 N 03-03-06/1/527, от 27.08.2012 N 03-03-06/1/425, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/404, от 27.07.2012 N 03-03-06/1/367, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/737).

2. Правило о восстановлении амортизационной премии применяется только при реализации основного средства взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода указанного средства в эксплуатацию

Требование о восстановлении амортизационной премии при реализации объекта, в отношении которого данная премия применялась, в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию с 1 января 2013 г. действует, только если объект продается лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). В других случаях восстанавливать амортизационную премию не нужно.

Кроме того, в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ теперь прямо указано, что восстановленные суммы амортизационной премии учитываются во внереализационных доходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация. Отметим, что ранее Налоговый кодекс РФ не содержал подобного уточнения. Поэтому у налогоплательщиков возникал вопрос, когда восстанавливается амортизационная премия: в периоде ее применения или в периоде реализации основного средства. Минфин России разъяснял, что сумма восстановленной амортизационной премии должна включаться в доходы того периода, в котором осуществлена реализация (Письма от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510, от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102, от 04.02.2011 N 03-03-06/1/61).

Особое внимание следует обратить на расчет остаточной стоимости объекта, к которому применялась амортизационная премия и который продается взаимозависимому лицу.

Согласно общему порядку, установленному в п. 1 ст. 257 НК РФ, в данном случае вместо показателя первоначальной стоимости используется стоимость, по которой объекты были включены в амортизационные группы (подгруппы). То есть значение показателя равно разнице первоначальной стоимости и амортизационной премии (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Формула расчета остаточной стоимости таких основных средств приводилась выше.

С 1 января 2013 г. вступает в силу новый абзац подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Он предусматривает, что при реализации взаимозависимому лицу основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия, до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию остаточная стоимость такого объекта увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ. Иными словами: к сумме остаточной стоимости нужно прибавить сумму восстановленной амортизационной премии. Тем самым уменьшится выручка от реализации основного средства. Таким образом, восстановление амортизационной премии в доходах нивелируется увеличением остаточной стоимости продаваемого объекта. В итоге сумма налога с дохода от реализации основного средства в рассматриваемом случае будет одинаковая независимо от того, продается этот объект взаимозависимому лицу или нет.

Покажем это на примере. Предположим, что первоначальная стоимость основного средства равна 120 000 руб. К нему была применена амортизационная премия в размере 30 процентов первоначальной стоимости (36 000 руб.) Допустим, что объект продается за 70 000 руб. спустя три года с момента ввода его в эксплуатацию. За время эксплуатации сумма амортизационных начислений составила 50 400 руб. Таким образом, в данном случае остаточная стоимость основного средства равна:

(120 000 - 36 000) - 50 400 = 33 600 руб.

Это значение остаточной стоимости используется при определении выручки от реализации амортизируемого имущества налогоплательщиком независимо от того, является покупатель взаимозависимым лицом или нет.

Теперь определим сумму налога на прибыль по данной операции для случая, когда основное средство продается не взаимозависимому лицу:

70 000 - 33 600 = 36 400 х 20 % = 7 280 руб.

Если же объект продается взаимозависимому лицу, то налогоплательщик обязан восстановить в доходы периода реализации 36 000 руб. (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ), т.е. с этой суммы он перечислит в бюджет 7 200 руб. (36 000 х 20 %). При этом согласно подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ остаточную стоимость продаваемого объекта нужно увеличить на восстановленную амортизационную премию, тогда выручка от реализации основного средства составит:

70 000 - (33 600 +36 000) = 400 руб.

Налог на прибыль, соответственно, равен 80 руб. (400 х 20 %).

В итоге при продаже основного средства взаимозависимому лицу налогоплательщик уплатит в бюджет 7 200 руб. (с суммы восстановленной амортизационной премии) и 80 руб. (с выручки от реализации), что составляет 7280 руб. и равно сумме, которая была бы уплачена при реализации основного средства лицу, не являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком.

В заключение отметим, что согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ положения п. 9 ст. 258 и п. 1 ст. 268 НК РФ применяются при реализации основных средств начиная с 1 января 2013 г.

3. Дата начала начисления амортизации по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, определяется в общем порядке

Согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в силу законодательства РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав. Основываясь на данной норме, Минфин России долгое время разъяснял, что для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат госрегистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного объекта в амортизационную группу (при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав) и его ввод в эксплуатацию (Письма от 17.08.2012 N 03-03-06/1/421, от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 04.03.2011 N 03-03-06/1/116, от 27.08.2010 N 03-03-06/1/570, от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231). Некоторые арбитражные суды с таким выводом соглашались (см. например, Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 N А06-4719/2010). Другие признавали, что начисление амортизации производится 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект введен в эксплуатацию, и эта дата не связана с моментом подачи документов на госрегистрацию объектов либо с датой включения их в амортизационную группу (см. Постановления ФАС Московского округа от 07.08.2012 N А40-87766/11-90-383, ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 N А28-93/2010).

С 1 января 2013 г. п. 11 ст. 258 НК РФ утратит силу и для подобных споров не будет оснований. Теперь дата начала амортизации любых объектов амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Дата госрегистрации на начало амортизации не влияет.

4. Применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности ограничено

В отношении отдельных основных средств налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации повышающий коэффициент. В частности, согласно подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ специальный коэффициент, но не выше 2, может применяться, если основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Однако в результате внесенных в данный подпункт изменений таким правом можно будет пользоваться только в отношении объектов, принятых на учет до 1 января 2014 г.

5. Уточнены основания для признания в целях налога на прибыль задолженности безнадежным долгом

В соответствии с дополнениями в п. 2 ст. 266 НК РФ с 1 января 2013 г. безнадежными признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Это правило применяется, если взыскателю возвращается исполнительный документ по следующим основаниям:

Невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

У должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию такого имущества оказались безрезультатными.

Следует отметить, что только последние несколько лет финансовое ведомство стало соглашаться с признанием в подобных случаях долга безнадежным (см. например, Письма Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/383, от 03.05.2012 N 03-03-06/1/221, от 22.03.2012 N 03-03-06/1/145, от 19.08.2011 N 03-03-06/2/131, от 16.06.2011 N 03-03-06/1/352). Однако ранее Минфин России настаивал на противоположном выводе: акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной (Письма от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184). У арбитражных судов не было единой точки зрения по данному вопросу (подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль

6. Предельная величина для признания в расходах процентов по долговым обязательствам осталась прежней

Проценты по долговым обязательствам для целей налога на прибыль нормируются. Согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, учитываемых в расходах, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,8 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях) или в 0,8 раза (по долговым обязательствам в иностранной валюте). Предполагалось, что такие лимиты будут применяться до 31 декабря 2012 г. включительно, но действие их продлено на весь 2013 г. (изменение в п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

7. Уточнен порядок учета доходов от реализации недвижимого имущества

В новом абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ закреплено, что доход от реализации недвижимого имущества признается для целей налога на прибыль на дату передачи недвижимости приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче.

Напомним, что до 1 января 2013 г. момент признания выручки от реализации недвижимого имущества вызывал большое количество споров. Даже у финансового ведомства не было единой точки зрения. Так, в Письме от 07.09.2012 N 03-03-06/2/100 Минфин России указал, что налоговую базу по данной операции следует определять на дату передачи акта приемки-передачи основных средств независимо от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Согласно другим разъяснениям обязанность по уплате налога на прибыль возникает с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту приемки-передачи основных средств и подачи документов на госрегистрацию (Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/301). Однако Президиум ВАС РФ отметил, что момент перехода права собственности на объект недвижимости связан с моментом государственной регистрации прав, поэтому доход от продажи недвижимости нужно признавать именно на дату такой регистрации (Постановление от 08.11.2011 N 15726/10). Подробнее по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль

После 1 января 2013 г. подобные споры прекратятся, поскольку момент признания доходов от реализации недвижимости прямо определен в абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ и не зависит от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

8. Уточнен порядок учета расходов на мобилизационную подготовку

В соответствии с подп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы включаются затраты на проведение работ по мобилизационной подготовке, не подлежащие компенсации из бюджета. Применение данной нормы на практике порождает большое количество споров между контролирующими органами и налогоплательщиками, в частности, из-за учета затрат капитального характера в отношении основных средств, относящихся к мобилизационным мощностям. Особого порядка признания таких расходов в гл. 25 НК РФ не содержится.

Минфин России в Письме от 25.10.2005 N 03-03-04/1/291 указывал, что затраты на приобретение и установку нового оборудования, необходимого для выполнения мобилизационного задания, не могут быть учтены в составе расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке. Приобретенное оборудование подлежит амортизации. Во внереализационных расходах при этом можно учесть не подлежащие компенсации из бюджета затраты на содержание указанного оборудования. Однако недавно финансовое ведомство разъяснило: если организация в рамках проведения работ по мобилизационной подготовке приобретает (создает) объекты основных средств, то амортизация по таким объектам не начисляется (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-03-10/115).

Арбитражные суды вставали на сторону налогоплательщиков, признавая правомерность единовременного отнесения к расходам затрат на приобретение основных средств, а также модернизацию или реконструкцию существующих объектов, производимых в рамках мобилизационных заданий. См., например, Постановления ФАС Московского округа от 09.11.2011 N А40-11990/11-115-39, ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 N А66-7761/2006 (Определением ВАС РФ от 17.09.2008 N 11194/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Кавказского округа от 28.11.2007 N А53-26/2007-С5-19 (Определением ВАС РФ от 24.03.2008 N 3503/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). ФАС Московского округа в Постановлении от 16.07.2010 N А40-106951/09-115-638 (Определением ВАС РФ от 21.01.2011 N ВАС-14824/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) отметил, что подп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит разделения работ по мобилизационной подготовке по признаку их капитального характера. Указанная норма является специальной по отношению к другим положениям гл. 25 НК РФ.

С 1 января 2013 г. споры такого рода прекратятся в связи с внесением уточнений в подп. 17 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 256 НК РФ. Теперь установлено, что приобретенное (созданное) имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, амортизируется в общем порядке (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). Кроме того, на основании подп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ нельзя единовременно признавать расходы на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов, относящихся к мобилизационным мощностям. Такие капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основных средств и также списываются через механизм амортизации.

Следует отметить: из подп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ исчезло уточнение, что расходы на работы по мобилизационной подготовке учитываются только в части, не подлежащей компенсации из бюджета.

9. Учет убытков, полученных от использования имущества, переданного в доверительное управление

В ст. 276 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом. В п. 4.1 указанной статьи установлен порядок учета убытков, полученных от использования имущества, переданного в доверительное управление. С 1 января 2013 г. в данной норме уточнено, что указанные убытки не учитываются для целей налога на прибыль ни учредителем, ни выгодоприобретателем (если по условиям договора учредитель управления не является выгодоприобретателем).

Соответственно, если по условиям договора доверительного управления выгодоприобретатель и учредитель управления - одно и то же лицо, то налоговую базу он определяет согласно п. 3 ст. 276 НК РФ, в силу которого расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, приравниваются к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Напомним, что до 1 января 2013 г. убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем. Такое изменение было внесено с 1 января 2011 г., а до этого учредитель доверительного управления, который одновременно являлся выгодоприобретателем, мог учитывать убытки в целях налогообложения (п. 3 ст. 276 НК РФ). Такие разъяснения давал и Минфин России (Письмо от 19.08.2009 N 03-03-06/2/156).

10. Расширен перечень видов продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов

С 1 января 2013 г. согласно абз. 7 подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 10 процентов облагается реализация не только маргарина, но и жиров специального назначения (кулинарных, кондитерских, хлебопекарных), заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов и смесей топленых.

Документ:

"О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации

Вопрос по восстановлению амортизационной премии при налогообложении прибыли. Приобрели грузовой автомобиль в 2014г, поставили на учет, уменьшили прибыль на сумму амортизационной прибыль. В 2015г решили продать а/м. Нужно ли восстанавливать амортиз. премию. спасибо

При реализации автомобиля лицам, которые не являются взаимозависимыми по отношению к организации-продавцу, восстанавливать амортизационную премию не требуется.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Амортизационная премия: восстановление

Если в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию объект основных средств, по которому была применена амортизационная премия, организация реализует взаимозависимому лицу , сумму амортизационной премии необходимо восстановить и включить в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором объект основных средств был реализован. Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Он распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 года (п. 10 ст. 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

При реализации основных средств лицам, которые не являются взаимозависимыми по отношению к организации-продавцу, восстанавливать амортизационную премию не требуется. Амортизационную премию не нужно восстанавливать и при выбытии объекта основных средств по причинам, не связанным с реализацией (например, при ликвидации, хищении или безвозмездной передаче).* Налоговым законодательством это не предусмотрено. Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 28 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/510 ,от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169 .

Сумму амортизации по объекту основных средств, реализованному взаимозависимому лицу, пересчитывать не нужно. При определении налоговой базы от реализации амортизируемого имущества в доходы включается выручка от реализации объекта основных средств, а в расходы – остаточная стоимость реализованного объекта основных средств, увеличенная на сумму восстановленной амортизационной премии (

Елин А. С. , генеральный директор, аудиторская компания "Академия аудита"

Одна из возможных ситуаций в период кризиса - строительство объектов заморожено, и компания распродает строительную технику. Однако, рассчитывая налоги, бухгалтеру нужно учесть требования законодательства, предусмотренные для этого случая. Дело в том, что если при вводе техники в эксплуатацию компания использовала амортизационную премию, то в периоде ее продажи соответствующие суммы, возможно, придется восстановить. О том, как это сделать правильно, читайте в статье.

Порядок применения «льготы»

Организация вправе списать единовременно на расходы текущего отчетного (налогового) периода значительную часть первоначальной стоимости основного средства, иными словами, использовать амортизационную премию (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2009 года максимальный размер амортизационной премии для третьей - седьмой амортизационных групп был значительно увеличен (с 10 до 30%). Соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ были внесены Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

Так, теперь максимальные значения амортизационной премии составляют:

- для основных средств первой, второй, восьмой - десятой амортизационных групп - не более 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств;

- для основных средств третьей - седьмой амортизационных групп - не более 30 процентов от первоначальной стоимости.

Указанные нормы организация вправе применить также и к суммам расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение или частичную ликвидацию основных средств.

В переделах указанных границ компания может установить в учетной политике для целей налогообложения любые выгодные с ее точки зрения значения амортизационной премии. Компания имеет право применять амортизационную премию выборочно, по отдельным группам основных средств. Это следует из пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Оставшаяся часть первоначальной стоимости основного средства (за вычетом амортизационной премии) включается в налоговые расходы в обычном порядке - через амортизацию.

Когда премию необходимо восстановить

Восстановить учтенную ранее в расходах премию потребуется, если в течение пяти лет с момента ввода основного средства в эксплуатацию оно было продано. Такое правило также установлено в пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Действует оно с 1 января 2009 года, но в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года (п. 10 ст. 9 закона № 224-ФЗ).

А если организация ввела в 2008 году основное средство в эксплуатацию, признала в расходах амортизационную премию и в этом же году продала его? Восстанавливать амортизационную премию? Нет, делать этого не нужно. Ведь акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы иметь не могут (п. 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ).

Порядок восстановления на практике

Ни Налоговый кодекс РФ, ни закон № 224-ФЗ не устанавливают каких-либо правил учета восстановленной амортизационной премии.
Рассмотрим подробнее возникающие при этом вопросы.

Когда восстанавливать сумму премии? В периоде ее применения или в периоде реализации основного средства? То есть нужно ли подавать «уточненки»?

Соответствующие разъяснения были даны в письмах Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-03-06/1/30 и от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169.
Специалисты финансового ведомства считают, что ранее списанная на расходы амортизационная премия должна быть восстановлена и включена в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором основное средство было реализовано. Значит, пересчитывать ранее начисленную сумму амортизации по реализованному основному средству (и, как следствие, сдавать уточненные декларации по налогу на прибыль) не придется.

Какую остаточную стоимость брать для реализации? Чиновники финансового ведомства настаивают на том, что восстановленную сумму амортизационной премии учесть в расходах нельзя (письма Минфина России от 16 марта 2009 г. № 03-03-05/37, от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169).
В более позднем письме сказано, что пересчет остаточной стоимости на дату реализации не производится и что порядок налогообложения прибыли в данном случае определен статьей 268 Налогового кодекса РФ.

Обратимся к данной статье. В подпункте 1 пункта 1 установлено, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257.
Поскольку кодекс требует восстановить «неположенную» в данном случае сумму дополнительной амортизации, но при этом не содержит запрета на включение в расходы остаточной стоимости основного средства (это две разные операции), она может быть учтена в обычном размере.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Вправе ли организация увеличить на сумму восстановленной амортизационной премии остаточную стоимость основного средства, которая в соответствии с пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ уменьшает выручку от его реализации?

Нет, не вправе.

Пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ с 1 января 2009 года предусмотрено, что в случае реализации основных средств, по которым был применен механизм амортизационной премии, ранее чем по истечении пяти лет с момента их введения в эксплуатацию суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов. Восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит.

При этом амортизационная премия также не увеличивает остаточную стоимость, которая учитывается в составе расходов при реализации амортизируемых основных средств.

Г.Г. Лалаев,
заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В противном случае организация ставится в неравные по сравнению с другими налогоплательщиками условия в части определения налогооблагаемой прибыли при реализации амортизируемого имущества. Она фактически «теряет» значительную часть расходов на приобретение (создание) основного средства, не имея возможности учесть их в расходах вовсе. То есть восстановление амортизационной премии приобретает характер санкции за «преждевременную» продажу основного средства.

Таким образом, приведя в исходное положение (равное нулю) позицию, касающуюся утери права на амортизационную премию, строительная организация, по мнению автора, вправе учесть в расходах в периоде реализации основного средства его действительную остаточную стоимость (увеличенную на восстановленную сумму).

Однако, учитывая официальную позицию по данному вопросу, такую точку зрения придется отстаивать в суде.

Обратите внимание: избежать неприятностей строительная компания может, отказавшись от применения амортизационной премии, хотя бы по тем основным средствам, в отношении которых существует вероятность их «досрочной» продажи.

Если основное средство на момент продажи полностью самортизировано, нужно ли восстанавливать премию? В частности, по основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (со сроком полезного использования свыше одного года и до пяти лет включительно)?

Да, строительной организации придется это сделать, поскольку пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ никаких исключений не содержит.

Отражение операций в учете

Амортизационная премия используется только в налоговом учете.

В бухгалтерском же учете единовременное списание части стоимости основного средства при вводе его в эксплуатацию не предусмотрено.
Следовательно, если организация, воспользовавшаяся своим правом на амортизационную премию, применяет ПБУ 18/02, ей придется отражать соответствующие разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

ПРИМЕР

В июне 2008 года ЗАО «Стройдормонтаж» приобрело бульдозер Б-10М для производства работ на строительстве объекта. Согласно договору купли-продажи, стоимость бульдозера составила 2 655 000 руб. (в том числе НДС - 405 000 руб.). В этом же месяце его ввели в эксплуатацию. Бухгалтер ЗАО «Стройдормонтаж» отразил в учете эти операции так.

В июне 2008 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 2 250 000 руб. (2 655 000 - 405 000) - приобретен бульдозер;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 405 000 руб. - выделен НДС;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
КРЕДИТ 08
- 2 250 000 руб. - введен в эксплуатацию бульдозер (учтен в составе основных средств).

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
- 405 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС;

По Классификации основных средств, включаемых в , бульдозер (код 14 2924020) относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно).

Согласно распоряжению руководителя ЗАО «Стройдормонтаж», бульдозера и в бухгалтерском, и в налоговом учете - шесть лет (72 месяца). Амортизация начислялась линейным методом. Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения установлено, что по приобретенным основным средствам единовременно списывается на расходы 10 процентов их первоначальной стоимости.

Бухгалтер начал начислять амортизацию по бульдозеру и в бухгалтерском, и в налоговом учете с июля 2008 года.

В налоговом учете в расходы была включена амортизационная премия в сумме 225 000 руб. (2 250 000 руб. х 10%). Следовательно, ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете будет равна 28 125 руб/мес. ((2 250 000 руб. - 225 000 руб.) : 72 мес.).

Таким образом, в первом месяце начисления амортизации в налоговом учете ЗАО «Стройдормонтаж» в расходах была учтена сумма 253 125 руб. (225 000 + 28 125).

В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации по бульдозеру составила 31 250 руб/мес. (2 250 000 руб. : 72 мес.). Начисление амортизационной премии в бухгалтерском учете не отражается.

Бухгалтер начислил амортизацию и отразил возникшую при этом разницу следующими записями.

В июле 2008 года:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 31 250 руб. (2 250 000 руб. : 72 мес.) - начислена амортизация по бульдозеру;

КРЕДИТ 77
- 53 250 руб. ((253 125 руб. - 31 250 руб.) х 24%) - отражено .

С августа по декабрь 2008 года (в течение пяти месяцев) по мере начисления амортизации по бульдозеру в бухгалтерском и налоговом учете происходило уменьшение налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства. Это было вызвано тем, что в бухгалтерском учете амортизация ежемесячно начислялась в сумме 31 250 руб/мес., а в налоговом - 28 125 руб/мес.

Ежемесячно бухгалтер делал следующие записи.

В августе - декабре 2008 года:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

ДЕБЕТ 77

- 750 руб. ((31 250 руб. - 28 125 руб.) х 24%) - уменьшено отложенное налоговое обязательство.

По состоянию на 31 декабря 2008 года сумма отложенного налогового обязательства составила 49 500 руб. (53 250 руб. - 750 руб. х 5 мес.).

С 1 января 2009 года ставка налога на прибыль снизилась до 20 процентов, поэтому бухгалтер уменьшил сумму отложенного налогового обязательства, скорректировав начальный остаток на 1 января 2009 года, приведя его в соответствие с изменившимися нормами налогового законодательства.

В январе 2009 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77

8250 руб. (49 500 руб. х (24% - 20%) : 24%) - уменьшена сумма отложенного налогового обязательства (сторно).

Таким образом, сумма отложенного налогового обязательства по состоянию на 1 января 2009 года составила 41 250 руб. (49 500 - 8250).
В январе 2009 года из-за кризиса строительство объекта было заморожено, а строительная техника продана. Тем не менее амортизация по бульдозеру и в бухгалтерском, и налоговом учете за январь 2009 года была начислена.

Бульдозер был продан за 2 478 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 378 000 руб.).
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 31 250 руб. - начислена амортизация по бульдозеру;

ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 625 руб. ((31 250 руб. - 28 125 руб.) х 20%) - уменьшено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 2 478 000 руб. - реализовано основное средство;

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 378 000 руб. - начислен налог на добавленную стоимость с суммы реализации;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
- 2 250 000 руб. - отражено выбытие строительной техники из состава основных средств;

ДЕБЕТ 02

- 218 750 руб. (31 250 руб. х 7) - списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 2 031 250 руб. (2 250 000 - 218 750) - списана остаточная стоимость бульдозера;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 2 478 000 руб. - получены деньги от покупателя.

При выбытии основного средства оставшаяся сумма отложенного налогового обязательства была списана со счета на счет 99 «Прибыли и убытки» (п. 18 ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- 40 625 руб. (41 250 - 625) - списано отложенное налоговое обязательство.

Так как бульдозер прослужил компании менее пяти лет, бухгалтер восстановил ранее отнесенную на расходы амортизационную премию и включил эту сумму в налоговом учете в состав доходов для целей налогообложения.

Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль за январь 2009 года была увеличена на 225 000 руб.
Восстановление в налоговом учете расхода в виде амортизационной премии привело к признанию постоянной разницы и отражению постоянного налогового обязательства в сумме 45 000 руб. (225 000 руб. х 20%):

ДЕБЕТ 99
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 45 000 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Кроме того, бухгалтеру строительной компании придется учесть и еще одно обстоятельство.

При выбытии бульдозера в бухгалтерском учете был признан прочий расход в виде остаточной стоимости основного средства в сумме 2 031 250 руб.
Предположим, что в налоговом же учете организация увеличила остаточную стоимость на восстановленную сумму.

В этом случае доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость основного средства в сумме
2 053 125 руб. (2 250 000 руб. - 225 000 руб. - 28 125 руб. х 7 + 225 000 руб.).

Как следствие, в учете бухгалтером будет отражен постоянный налоговый актив:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 99
- 4375 руб. ((2 031 250 руб. - 2 053 125 руб.) х 20%) - отражен постоянный налоговый актив.