Zásady a postupy pro výběr klientů auditorskou organizací. Výběr klientů auditorskými organizacemi. Výběr klientů auditorskými firmami

Při provádění auditorské činnosti není výběr podniků auditorskými organizacemi (individuálními auditory) pro provedení auditu důležitý.

Pro auditorské organizace je velmi důležité mít vyvážený systém výběru a spolehlivá kritéria pro posuzování potenciálních klientů.

To sníží rizika během auditu a zabrání významným finančním a morálním ztrátám.

Jsou určeny následující základní techniky pro výběr klientů auditorskými organizacemi.

1.

Stanovení cílů auditu sledovaného daným klientem a možné využití jeho výsledků. Sankce za provedení auditu mohou být velmi různorodé: povinný audit v souladu s právními požadavky; přítomnost účetních problémů, kterým je třeba věnovat zvláštní pozornost; potřeba ověřit vykazování dceřiných a závislých společností; kontrola konsolidovaných výkazů atd. Stanovené cíle ovlivňují rozsah auditorských postupů, mzdové náklady a náklady na audit.

2.

Předběžné posouzení potenciální pracnosti a složitosti auditu, jakož i auditního rizika. Při předběžném posouzení rizik je klient považován za klienta s nízkým rizikem, pokud:

existují vyhlídky na dlouhodobé fungování;

financování je stabilní;

existuje dobře fungující vnitřní kontrolní systém;

v účetnictví se používají spíše konzervativní než agresivní přístupy;

účetní závěrka se připravuje včas;

4. Vlastnosti podnikání klienta. Zde je nutné prostudovat odvětví činnosti a typy produktů (poskytovaných služeb), aby se zjistila schopnost auditorské organizace provést audit, jakož i požadovaný počet specialistů požadované specializace nebo dalších odborníků.

Je také nutné předem posoudit možnost budoucího fungování podniku, aby bylo možné určit, zda klientovi nehrozí úpadek. Sestaví se seznam hlavních odběratelů a dodavatelů, aby se zjistilo, zda existuje závislost na jedné protistraně. Studují se finanční informace o aktivitách klienta: měna rozvahy, pohledávky a závazky, vlastní kapitál, výnosy, zisk před zdaněním - pro zjištění finanční pozice a finanční stability podniku.

5.

Posouzení důvodů změny předchozího auditora. Období práce předchozí auditorské firmy s tímto klientem, druhy poskytovaných služeb, forma vydané auditorské zprávy a neshody mezi auditorem a klientem na podobě zprávy, o problému reflektování událostí, které nastaly před zohledňuje se datum vyhotovení revizní zprávy, případně další záležitosti.

6.

Objasnění povahy vztahů s třetími stranami: finanční úřady, banky, partneři, další spotřebitelé informací účetního výkaznictví potenciálního klienta. Informace získané od právníků jsou velmi důležité pro identifikaci skutečných a potenciálních soudních sporů. Je-li vysoká pravděpodobnost prohry v soudním sporu o významné částky, měl by auditor upozornit vedení klientského podniku na možnost vyjádřit výrok s výhradou nebo záporný výrok.

Auditorská organizace by také měla zvážit, zda je vhodné uzavřít dohodu s klientem, pokud existují následující problémy: nekompetentnost vedení podniku; existence okolností naznačujících podvod a zneužití; vysoká fluktuace zaměstnanců; nízká spolehlivost vnitřního kontrolního systému; nesoulad účetního systému s regulačními požadavky; velký objem z pohledu auditorů podezřelých transakcí; omezení rozsahu auditu.

Více k tématu 1. 1. Výběr klientů auditorskými organizacemi:

1. 2.4. Odpovědnost auditorů a auditorských organizací. Pojištění odpovědnosti. Důvěrnost auditora. Vědomě nepravdivá zpráva o auditu
2. 2.2. Práva a povinnosti auditorských organizací a jednotlivých auditorů při provádění auditu
3. 3.3. Profesní auditorské organizace a jejich role při regulaci auditorské činnosti
4. 2.7. Organizační a právní formy auditorských organizací. Vlastnosti organizace externího a interního auditu
5. 6. Organizace externího bankovního auditu. Technologie auditu úvěrové organizace.
6. Nákup měny od klienta - právnické osoby nebo fyzického podnikatele na náklady úvěrové instituce jménem klienta za účelem povinného prodeje v případě, že Ruská banka zavede částku povinného prodeje jinou než 0 %

Zavedení

Kritéria pro výběr auditorských organizací

Závěr

Reference

Aplikace

Zavedení

V moderních podmínkách zaujímá důležité místo v systému socioekonomických vztahů podnikatelských subjektů vzájemná volba účastníků trhu auditorských služeb. Tato volba by navíc měla být založena nejen na právních aspektech, ale také na dodržování požadavků morálních a etických zásad. Jejich materiální a morální blaho do značné míry závisí na správném vzájemném výběru účastníků trhu auditorských služeb a rizika jsou minimalizována.

Regulační právní akty platné v Rusku a stávající auditorská praxe naznačují, že v dnešní době jsou určitá kritéria a přístupy pro takový výběr z velké části vyvinuty a zavedeny. Abstrakt pojednává o těch hlavních.

1. Kritéria pro výběr auditorských organizací

V současné době v Ruské federaci působí velké množství auditorských firem a ekonomické subjekty se potýkají s problémem výběru. V době krize, často se měnící legislativy, tvrdé konkurence, přebírání nájezdníků a fluktuace zaměstnanců může být chyba při výběru auditorské společnosti katastrofální.

Názory odborníků na výběr auditorských organizací se různí. Vzdělávací literatura zdůrazňuje taková kritéria, jako je počet pracovníků a jejich zkušenosti; obrat společnosti; největší klienti; cenová hladina za služby; možné poskytované výhody; míra odpovědnosti za kvalitu auditu; přítomnost poboček v regionech; délka působení na trhu; dostupnost příslušné licence; rozsah poskytovaných služeb[ 7, s. 103]S ohledem na změny legislativy je však nutné tento systém kritérií přehodnotit.

Řada odborníků tvrdí, že firmy zaměřují svou pozornost pouze na tři základní charakteristiky auditorských firem:

) obchodní pověst auditora

Nejjednodušší a nejspolehlivější způsob, jak si vybrat auditorskou firmu, je důvěřovat reklamě. Jaké jsou výsledky takové práce, doporučujeme se zeptat svých obchodních partnerů a přátel, kteří se již s prací auditorů setkali. Pokud jsou partneři se spoluprací se svým auditorem spokojeni a doporučují spolupráci s ním, pak to bude hlavní (ale ne jediný) důvod výběru. Podle zkušeností velkých auditorských společností se zhruba dvě třetiny klientů dostávají na doporučení klientů svým partnerům a také na osobní známosti zaměstnanců firmy s manažery a účetními různých společností. Při výběru auditora budou důležité informace získané o auditorské společnosti a při účasti na seminářích a výstavách. Bylo by také užitečné zjistit pozici společnosti na trhu. Zjistíte to při pohledu na každoročně sestavované ratingy auditorských firem.

)komplexnost poskytovaných služeb

Audity jsou důležitým, nikoli však jediným prvkem praxe auditorů. Ve velkých firmách například tvoří o něco více než polovinu příjmů z prodeje služeb. Druhou částí jsou konzultace v oblasti účetnictví a daní, právní služby, poradenství v oblasti mezinárodních daňových vztahů, oceňování majetku, manažerské poradenství, služby v oblasti informačních technologií a mnoho dalšího.

)náklady na auditorské služby

Je přirozené chtít získat vysoce kvalitní audit za minimální cenu. Neměli byste však věřit společnostem, které nabízejí velmi nízké ceny za audit. Těchto úspor je dosahováno redukcí auditního vzorku nebo prováděním auditu nekvalifikovanými pracovníky auditorské společnosti, což je samozřejmě nepřijatelné. Výsledkem takové práce mohou být přehlédnuté významné chyby, které mohou znamenat daňová a finanční rizika. Cenu auditorských služeb ovlivňují především tyto faktory:

specifika činnosti kontrolovaného podniku, zejména přítomnost vývozních operací, transakcí s cennými papíry;

objem jeho příjmů, objem toku dokumentů, počet zaměstnanců;

umístění auditu a auditovaných organizací (od toho se odvíjí výše nákladů proplacených auditorovi za cestovné, ubytování, stravu atd.);

načasování kontroly;

slávu auditorské organizace.

Kromě výše uvedených kritérií navrhuji, aby zaměstnanci IntercompGlobalServices před uzavřením smlouvy s auditorem věnovali pozornost následujícím bodům:

kde sídlí auditorská společnost?

Ve fázi jednání s auditorskou organizací je nutné vyžádat si doklady potvrzující členství v samoregulační organizaci auditorů. Mohou to být certifikáty, oznámení, informační dopisy. Pokud využijete služeb auditora, který není členem SRO, bude revizní zpráva zneplatněna.

dodržování zásady nezávislosti auditora (v souladu s článkem 8 federálního zákona „o auditu“ ze dne 30. prosince 2008 N 307-FZ Pokud auditorská společnost provedla audit a vydala zprávu o auditu v rozporu se zásadou). nezávislosti, pak bude audit zneplatněn a zpráva auditora zrušena.

ověření profesionality auditora

Profesionalita auditorské organizace je kvalifikace jejích zaměstnanců a kvalita práce, kterou vykonávají. Nezbytným minimem bude přítomnost vnitřního kontrolního systému, který zajistí kvalitní poskytování služeb; vnitropodnikové normy upravující provádění auditů osvědčení o kvalifikaci zaměstnanců auditora, ze kterých je zřejmé, že si neustále zvyšují svou odbornou úroveň. Ale nejspolehlivějším ukazatelem kvality práce auditorů je samozřejmě dobrá obchodní pověst organizace, jejíž jsou zaměstnanci. Potřebujete zjistit složení auditorského týmu, který bude společnosti zaslán v případě uzavření smlouvy, navíc můžete požádat o životopis každého účastníka.

chování auditorů ve fázi přípravy na audit. Zde budou indikativní formy a metody auditu, které zvolí, právo vybrat si, které federální zákon „o auditorských činnostech“ vyhrazuje auditorské společnosti. Zákazník se může s těmito informacemi seznámit, ale nemá právo vyvíjet nátlak na auditora, aby svá rozhodnutí změnil. Je také důležité, jak budou auditoři určovat úroveň významnosti a jaké metody použijí k posouzení rizik nesprávnosti informací. Pokud auditor požaduje minimum informací, pak můžeme předpokládat nízkou úroveň plánování auditu a v důsledku toho i auditorských služeb obecně.

Shchekunova M.A., přední auditorka společnosti "DA-Audit", zdůrazňující 10 hlavních kritérií, která by měla být dodržována při výběru auditorské společnosti, přidává k výše uvedeným kritériím ještě jedno - auditorská organizace má pojistku profesní odpovědnosti auditora při provádění statutární audit. Měli byste požádat auditora o předložení pojistné smlouvy, aby zkontroloval existenci a podmínky smlouvy, například výši pojistné částky, seznam pojištěných rizik atd. Nutno podotknout, že v současné době není výše pojistného limitována zákonem, takže případy pojištění na velmi malé částky nejsou ojedinělé. Auditorské společnosti, které si váží své reputace, pojišťují rizika nejen v oblasti povinných, ale i proaktivních auditů a také služeb souvisejících s auditem. Kromě toho považuje tento specialista za nejdůležitější kritérium pro výběr auditorské organizace zkušenosti s prováděním auditů podniků v oboru, do kterého auditovaný subjekt patří. Je důležité seznámit se s informacemi o hlavních klientech auditorské organizace, které lze získat na webových stránkách auditora, z brožurek atd.

Svoboda výběru auditorské organizace je poněkud omezena při provádění povinného auditu státních a obecních jednotných podniků. Audit účetní (finanční) závěrky zde provádí auditorská organizace, která je vítězem otevřené soutěže. Postup pořádání takových soutěží schvaluje vláda Ruské federace.

Po výběru auditorské firmy tam klient zašle personalizovaný návrh na provedení auditu a čeká na odpověď.

Výběr klientů auditorskými firmami

Klient si na první pohled vybere auditora. Ve skutečnosti však auditor také provádí jakýsi výběr ekonomických subjektů podle svých nikde nepředepsaných kritérií a poslední slovo nakonec stejně zůstává na něm. To je nezbytné pro snížení rizika selhání auditu. Někdy nastávají situace, kdy je pro auditora snazší zaplatit dvojnásobek zálohy, pokud byla přijata, a zaplatit klientovi ztráty za neprovedený audit, než provést audit a dostat se do tíživé finanční situace nebo ztratit pověst auditorské firmy.

Klient je vybrán v přípravné fázi auditu jedním z následujících způsobů:

odvolání ze strany samotných klientů;

pořádání daňových a jiných seminářů auditorskou firmou, na kterých zainteresovaní klienti žádají o audit;

komunikace mezi auditory a obchodními zástupci na prezentacích, konferencích a nabízení jejich služeb;

poskytování klientům poradenské a jiné služby, po kterých požadují audit.

Poté, co auditor najde nového potenciálního klienta, s právem svobodné volby auditovaného subjektu se rozhodne, zda s tímto klientem uzavře smlouvu. V profesionální praxi se tomu často říká „přijetí klienta“. V tomto případě je pozornost obvykle zaměřena na pověst ekonomického subjektu, charakteristiku jeho podnikání a schopnost platit poplatek za audit. Reputace klienta znamená nejen časté vystupování v médiích a přední pozice v ratingu, ale také absenci prohraných nebo nedokončených soudních sporů, problémy s daňovými a jinými státními úřady a minimalizaci „černého byznysu“.

Merzlikina E.M. a Nikolskaya Yu.P. Pro správné rozhodnutí o možnosti spolupráce s potenciálním klientem doporučujeme využít následující informace:

) specifika podnikání, rysy zdanění a účetnictví, skladba nákladů v tomto podnikání;

) účel auditu;

) informace z médií a dalších zdrojů o potenciálním klientovi;

) dostupnost auditorských služeb od jiných auditorských organizací a pokud ano, pak objasnění důvodů změny auditora a seznámení se s auditorskou zprávou. Tyto informace vám umožňují odpovědět na řadu otázek, včetně otázek týkajících se integrity vedení a přiměřenosti zveřejňování informací v účetní závěrce. Nejlepší možností je, když se auditor sejde s předchozím auditorem a položí mu tyto i další otázky. Pokud klient odmítne auditorovi schůzku, pak pokud existují další negativní podmínky, může auditor takového klienta odmítnout.

) informace o soudních sporech, arbitrážních procesech, kterých se potenciální klient účastnil v posledních dvou až třech letech;

) informace o závažných problémech s finančními úřady, sociálními fondy;

) informace o změnách v ustavujících dokumentech a jejich důvodech;

) předběžné seznámení s organizací účetnictví (stupeň elektronizace, počet účetních zaměstnanců);

) přítomnost poboček a kanceláří, počet výrobních a skladových prostor vzdálených od kanceláře;

) počet běžných a cizoměnových účtů otevřených v bankách, přítomnost úvěrových transakcí ve sledovaném období;

) stupeň technického vybavení, celkový počet personálu;

) výslovná analýza stavu věcí potenciálního klienta. Studuje se forma a struktura vlastnictví podniku (sestavuje se seznam největších vlastníků; je určeno, kdo je manažerem; přítomnost nebo nepřítomnost revizní komise, služby vnitřní kontroly, jejich funkce, odpovědnost managementu za zajištění kontroly je hodnocena účinnost vnitřního kontrolního systému). Dále je provedena analýza reportingu potenciálního klienta (jsou popsány neobvyklé částky u tohoto typu vykazovaných položek a neočekávané vztahy mezi nimi, položky jsou dynamicky zkoumány a jsou vypočítány hlavní finanční ukazatele)

hodnocení fluktuace zaměstnanců v podniku;

prostudování strategických a taktických plánů potenciálního klienta, předběžné posouzení možnosti fungování podniku v budoucnu. To je nezbytné pro zjištění, zda společnost před ukončením auditu zbankrotuje a zda se auditor ocitne bez své odměny.

charakter a možné problémy vztahů s pojišťovacími organizacemi, bankami, akcionáři a dalšími spotřebiteli informací z účetní závěrky potenciálního klienta. Zvláštní pozornost si zaslouží informace o činnosti organizace získané od bank, které organizaci poskytují služby. Obvykle jsou kladeny otázky, jak dlouho je společnost jejich klientem a zda existují nějaké stížnosti. Pokud banka s dobrou pověstí odpoví, že klient je hoden důvěry, pak je to velké plus. Kromě toho je třeba získat informace od předchozích auditorů společnosti.

přítomnost jakýchkoli problémů souvisejících s porušením principu nezávislosti auditora (související, majetkové, finanční)

schopnost klientské firmy platit za auditorské služby. Pokud vyhlídky zanechávají mnoho přání, je možné audit odmítnout.

další významné pozice (předchozí přítomnost střetu zájmů mezi auditorskou firmou a klientem; vznik situace, kdy klient buď přímo hovoří o omezení rozsahu auditu, nebo snižuje výši odměny, případně se snaží omezit načasování auditu).

Pro získání informací o potenciálním klientovi může auditor využít služeb nezávislých agentur, které shromažďují informace o společnostech působících na trhu a „znalostních centrech“, která pracují v zájmu auditorské firmy. V naprosté většině případů však „centra znalostí“ vyhledávají informace, které jsou veřejně dostupné na internetu, v novinách a časopisech. Ve velkých společnostech se získaná data obvykle zapisují do speciálního dokumentu – akceptačního formuláře nového klienta.

Po zvážení primárních informací o klientovi je auditorská organizace koreluje se svými schopnostmi - přítomností kvalifikovaného personálu schopného poskytovat služby tomuto konkrétnímu klientovi. Je rozhodnuto o tom, jaké typy odborníků by měly být do auditu zapojeny (experti - technologové, odhadci, daňoví specialisté, odborníci na počítačový obchod atd.), je stanovena výše jejich odměny a dána na vědomí managementu klienta. Předběžně se posuzuje případná pracnost a náročnost auditu i možné podnikatelské riziko při práci s daným klientem. Auditorská organizace dochází k závěru, že klient má nízké riziko, pokud existují vyhlídky na dlouhodobé fungování společnosti, financování probíhá na stabilním a legálním základě, existuje dobrý vnitřní kontrolní systém, v účetnictví se používají konzervativní přístupy , účetní závěrka je sestavována včas, vedení společnosti je čestné a kompetentní. Auditor může být upozorněn na takové skutečnosti v činnosti klienta, jako je registrace sídla v offshore zónách, nesoulad mezi hotovostním obratem a výší zaplacených daní, podezřele vysoké částky pohledávek či závazků nebo zda klient nevykazuje známky nespolehlivosti. jako daňový poplatník. Finanční problémy nemusí být brány v úvahu, pokud je firma členem skupiny propojených společností a dostává dostatečné externí financování.

Auditorské firmy musí budoucí klienty nejen pečlivě vybírat, ale také pravidelně vyhodnocovat klienty, se kterými již byly uzavřeny smlouvy o auditu. Pokud se v průběhu práce ukáže, že klient neplní své povinnosti vůči auditorovi, neodstraňuje zjištěná závažná porušení, zdržuje poskytování potřebných dokumentů nebo je nedodává vůbec, dochází k častým změnám ve složení vlastníků nebo manažerů ekonomické jednotky, auditorská společnost musí zvážit, zda je vhodné pokračovat ve vztahu s takovým klientem. K tomu by měly být vypracovány nezbytné postupy, připraveny interní pokyny a aplikace těchto postupů by měla být zdokumentována a archivována.

Veškeré skutečnosti požadavků klienta musí být evidovány u auditorské společnosti, veškerá korespondence s potenciálním auditovaným subjektem musí být sepsána na hlavičkovém papíře auditorské společnosti a zaznamenána v deníku odchozích a příchozích dokumentů. Pokud auditorka na základě obdržených informací dospěje k závěru, že podnikatelské riziko při práci s daným klientem je pro ni poměrně vysoké a ověřování je příliš pracné, může být klientovi odepřena služba. Pokud klient splní všechna kritéria, následuje jednání, sepsání dopisu o provedení auditu a podpis smlouvy o poskytování auditorských služeb.

Výběrová řízení auditorů

výběr klienta auditu

Způsoby konání otevřených výběrových řízení na audit účetních (finančních) výkazů státních jednotných podniků a obecních jednotných podniků jsou různé. Jako praktickou část abstraktu jsem studoval metodologii navrženou O.G. a v letech 2010-2011 prodán moskevským ministerstvem nemovitostí.

V tomto období se uskutečnilo celkem 5 soutěží. Pro hodnocení nabídek účastníků byly použity dvě skupiny kritérií – cenová („smluvní cena“) a tři necenová. Jedno z posledně jmenovaných zahrnovalo také dílčí kritéria. Při výpočtu konečného hodnocení bylo každé z kritérií použito s určitou vahou nebo koeficientem charakterizujícím jeho významnost. Součet koeficientů kritéria je roven 1. Složení necenových kritérií s jejich významností je uvedeno v příloze 1.

Některé podmínky a výsledky soutěží jsou uvedeny v příloze 2. Výsledky jsou seřazeny v chronologickém pořadí. Soutěž s pořadovým číslem „1“ se konala v červenci, s pořadovým číslem „5“ - v listopadu 2011. Účastníci prvních dvou soutěží výrazně snížili cenu služeb oproti ceně uvedené v soutěžní dokumentaci o 55 %, avšak kritéria jako délka auditu a výše mzdových nákladů byla navržena co nejvyšší. Již na podzim 2011 se vítězem soutěže stala auditorská firma, která nabídla snížení nákladů pouze o 19 % a zároveň uvedla nejmenší počet dnů na ověření a ukazatel objemu mzdových nákladů nebyl vůbec uvedeno v soutěžní dokumentaci. Účastník první soutěže byl tedy připraven provést důkladný (kvalitní) audit za malý poplatek, zatímco účastník páté soutěže provedl roční audit za 3 dny a získal přibližně stejnou odměnu jako vítěz soutěže. třetí soutěž v 9 dnech s objemem práce stojí 288 člověkohodin ročně.

Závěr

Shrneme-li výše uvedené, je třeba poznamenat, že výběr partnerů účastníky trhu auditorských služeb je nejdůležitějším aspektem auditu. Ta do značné míry určuje kvalitu budoucího auditu a jeho výsledků.

Jak auditorské firmy, tak ekonomické subjekty si kritéria výběru určují samy. Nejsou právně zřízeny. V současné době jsou v naučné a periodické literatuře navrhovány různé, vzájemně se doplňující systémy výběru.

Kritéria pro výběr účastníků na trhu auditorských služeb popsaná v abstraktu musí poskytovat přiměřenou jistotu, že klient poskytne auditorovi všechny podmínky a potřebné informace pro audit a auditorská organizace provede audit v souladu s požadavky legislativu a další regulační právní akty Ruské federace, federální pravidla (normy) ) auditorskou činnost, FSAD a připraví vysoce kvalitní zprávu o auditu.

Absence některého z uvedených kritérií pro vzájemný výběr auditovaného subjektu a auditorské organizace neznamená, že je nutné opustit jejich záměr spolupracovat. Je to pouze důvod k podrobnějšímu zvážení problematiky takové spolupráce.

Reference

1)Legislativní a regulační akty:

.Bychkova S.M., Itygilova E.Yu. Audit: učebnice / vyd. Prof. JSEM IN. Sokolová. - M.: Master, 2009. - 463 s.

.Merzlikina E.M., Nikolskaya Yu.P. Audit: Učebnice. - 3. vyd., revidováno. a doplňkové - M.: INFRA - M, 2009. - 368 s. - (vysokoškolské vzdělání)

.Mirgorodskaya T.V. Audit: učebnice / T.V.Mirgorodskaya. - 3. vyd., přepracováno a doplněno. - M.: KNORUS, 2011. - 288 s.

.Parushina N.V., Kyshtymova E.A Audit: základy auditu, technologie a metodika provádění auditů: učebnice. - M.: Nakladatelství "FORUM", 2009. - 650 s.: il. - (Vysoké vzdělání).

.Obleky V.P., Akhmatbekov A.N., Dubrovina T.A. Audit: všeobecný, bankovnictví, pojišťovnictví: Učebnice. - M.: INFRA-M, 2001. - 556 s. - (série „Vysokoškolské vzdělání“)

.Sheremet A.D., Obleky V.P. Audit: Učebnice. - 5. vyd., dodat. A přepracováno. - M.: INFRA-M, 2009. - 488 s. - (vysokoškolské vzdělání)

)Články z novin nebo časopisů:

.Anokhova. E.V. Soutěž na výběr auditora pro povinný audit: legislativní rámec // Výkazy auditu. - 2011. - č. 3. - S. 57-63

.Výběr ekonomického subjektu auditorskými organizacemi a auditory // Výkazy auditu. - 2003. - č. 1. - str.26-27

.Jak si vybrat auditora // Účetní a právo. - 2008. - č. 3. - S. 12-16.

.Shaposhnikova O.G. Soutěže na výběr auditorů: kritéria hodnocení a kvalita auditorských služeb // Výkazy auditu. - 2011. - č. 4. -S. 68-72

.Shatsky V.F. Kritéria pro výběr účastníků na trhu auditorských služeb // Auditor. - 2009. - č. 4. - S. 12-16

.Šest kritérií pro výběr auditora // Výpočet. - 2010. - č. 5. - S.

Dodatek 1

Tabulka 1.1 Kritéria pro hodnocení účastníků v otevřené soutěži

Kritérium Koeficient významnosti Cena zakázky 0,4 Funkční a kvalitativní charakteristiky poskytovaných služeb 0,2 Včetně: - formy poskytování písemných informací na základě výsledků auditu; 0,1 - kvalifikace a praxe účastníka výběrového řízení 0,1 Termíny (doby) poskytování služeb 0,3 Termíny poskytování záruk kvality auditorských služeb 0,1

Dodatek 2

Tabulka 2.1 - Podmínky a výsledky otevřených výběrových řízení na výběr auditorských organizací

č. soutěže Náklady na auditorské služby deklarované v zadávací dokumentaci k auditu Náklady na auditorské služby navržené auditorskou organizací uznanou jako vítěz soutěže, rub. (snížení nákladů, %) Počet žádostí podaných auditorskými organizacemi Počet žádostí zbývajících po jejich posouzení a analýze pozvaným odborníkem (procento účastníků nezamítnuto, %) Doba trvání auditu, dny Objem mzdových nákladů, osoba/hod. k soutěžní dokumentaci Navrženo auditorskou organizací uznanou jako vítěz Podle soutěžní dokumentace Navržená auditorská organizace uznána jako vítěz1520000288000 (55%)218 (38%)Ne více než 1515Ne méně než 24024021403200420000 (30%)73 (43%) Ne více než 2419Ne méně než 104810483320000149530 (47%)118 (73%)Neurčeno18Ne méně než 57 65764537000102896 (19%) 1414 (100%)Ne více než 21493020150 (91%) Už ne než 216Kritériem nebylo bráno v úvahu

Klient si na první pohled vybere auditora. Ve skutečnosti však auditor také provádí jakýsi výběr ekonomických subjektů podle svých nikde nepředepsaných kritérií a poslední slovo nakonec stejně zůstává na něm. To je nezbytné pro snížení rizika selhání auditu. Někdy nastávají situace, kdy je pro auditora snazší zaplatit dvojnásobek zálohy, pokud byla přijata, a zaplatit klientovi ztráty za neprovedený audit, než provést audit a dostat se do tíživé finanční situace nebo ztratit pověst auditorské firmy.

Klient je vybrán v přípravné fázi auditu jedním z následujících způsobů:

Odvolání od samotných klientů;

Vedení daňových a jiných seminářů auditorskou firmou, na kterých zainteresovaní klienti žádají o audit;

Komunikace auditorů s obchodními zástupci na prezentacích, konferencích a nabízení jejich služeb;

Poskytování klientům poradenské a jiné služby, po kterých si vyžádají audit.

Poté, co auditor najde nového potenciálního klienta, s právem svobodné volby auditovaného subjektu se rozhodne, zda s tímto klientem uzavře smlouvu. V profesionální praxi se tomu často říká „přijetí klienta“. V tomto případě je pozornost obvykle zaměřena na pověst ekonomického subjektu, charakteristiku jeho podnikání a schopnost platit poplatek za audit. Reputace klienta znamená nejen časté vystupování v médiích a přední pozice v ratingu, ale také absenci prohraných nebo nedokončených soudních sporů, problémy s daňovými a jinými státními úřady a minimalizaci „černého byznysu“.

Merzlikina E.M. a Nikolskaya Yu.P. Pro správné rozhodnutí o možnosti spolupráce s potenciálním klientem doporučujeme využít následující informace:

1) specifika podnikání, rysy zdanění a účetnictví, složení nákladů v tomto podnikání;

2) účel auditu;

3) informace z médií a dalších zdrojů o potenciálním klientovi;

4) dostupnost auditorských služeb od jiných auditorských organizací a pokud ano, pak objasnění důvodů změny auditora a seznámení se s auditorskou zprávou. Tyto informace vám umožňují odpovědět na řadu otázek, včetně otázek týkajících se integrity vedení a přiměřenosti zveřejňování informací v účetní závěrce. Nejlepší možností je, když se auditor sejde s předchozím auditorem a položí mu tyto i další otázky. Pokud klient odmítne auditorovi schůzku, pak pokud existují další negativní podmínky, může auditor takového klienta odmítnout.

5) informace o soudních sporech, arbitrážních procesech, kterých se potenciální klient účastnil v posledních dvou až třech letech;

6) informace o vážných problémech s finančními úřady a sociálními fondy;

7) informace o změnách v ustavujících dokumentech a jejich důvodech;

8) předběžné seznámení s organizací účetnictví (stupeň elektronizace, počet zaměstnanců účetní služby);

9) přítomnost poboček a kanceláří, počet výrobních a skladových prostor vzdálených od kanceláře;

10) počet běžných a cizoměnových účtů otevřených v bankách, přítomnost úvěrových transakcí ve vykazovaném období;

11) stupeň technického vybavení, celkový počet personálu;

12) vyjadřovat analýzu stavu věcí potenciálního klienta. Studuje se forma a struktura vlastnictví podniku (sestavuje se seznam největších vlastníků; je určeno, kdo je manažerem; přítomnost nebo nepřítomnost revizní komise, služby vnitřní kontroly, jejich funkce, odpovědnost managementu za zajištění kontroly je hodnocena účinnost vnitřního kontrolního systému). Dále je provedena analýza reportingu potenciálního klienta (jsou popsány neobvyklé částky u tohoto typu vykazovaných položek a neočekávané vztahy mezi nimi, položky jsou dynamicky zkoumány a jsou vypočítány hlavní finanční ukazatele)

Hodnocení fluktuace zaměstnanců v podniku;

Prostudování strategických a taktických plánů potenciálního klienta, předběžné posouzení možnosti fungování podniku v budoucnu. To je nezbytné pro zjištění, zda společnost před ukončením auditu zbankrotuje a zda se auditor ocitne bez své odměny.

Povaha a možné problémy vztahů s pojišťovnami, bankami, akcionáři a dalšími spotřebiteli informací z účetních výkazů potenciálního klienta. Zvláštní pozornost si zaslouží informace o činnosti organizace získané od bank, které organizaci poskytují služby. Obvykle jsou kladeny otázky, jak dlouho je společnost jejich klientem a zda existují nějaké stížnosti. Pokud banka s dobrou pověstí odpoví, že klient je hoden důvěry, pak je to velké plus. Kromě toho je třeba získat informace od předchozích auditorů společnosti.

Přítomnost jakýchkoli problémů souvisejících s porušením principu nezávislosti auditora (související, majetkové, finanční)

Schopnost klientské firmy platit za auditorské služby. Pokud vyhlídky zanechávají mnoho přání, je možné audit odmítnout.

Další významné pozice (předchozí existence střetu zájmů mezi auditorskou firmou a klientem; výskyt situace, kdy klient buď přímo hovoří o omezení rozsahu auditu, nebo snižuje výši odměny, nebo se snaží omezit načasování auditu).

Pro získání informací o potenciálním klientovi může auditor využít služeb nezávislých agentur, které shromažďují informace o společnostech působících na trhu a „znalostních centrech“, která pracují v zájmu auditorské firmy. V naprosté většině případů však „centra znalostí“ vyhledávají informace, které jsou veřejně dostupné na internetu, v novinách a časopisech. Ve velkých společnostech se získaná data obvykle zapisují do speciálního dokumentu – akceptačního formuláře nového klienta.

Po zvážení primárních informací o klientovi je auditorská organizace koreluje se svými schopnostmi - přítomností kvalifikovaného personálu schopného poskytovat služby tomuto konkrétnímu klientovi. Je rozhodnuto o tom, jaké typy odborníků by měly být do auditu zapojeny (experti - technologové, odhadci, daňoví specialisté, odborníci na počítačový obchod atd.), je stanovena výše jejich odměny a dána na vědomí managementu klienta. Předběžně se posuzuje případná pracnost a náročnost auditu i možné podnikatelské riziko při práci s daným klientem. Auditorská organizace dochází k závěru, že klient má nízké riziko, pokud existují vyhlídky na dlouhodobé fungování společnosti, financování probíhá na stabilním a legálním základě, existuje dobrý vnitřní kontrolní systém, v účetnictví se používají konzervativní přístupy , účetní závěrka je sestavována včas, vedení společnosti je čestné a kompetentní. Auditor může být upozorněn na takové skutečnosti v činnosti klienta, jako je registrace sídla v offshore zónách, nesoulad mezi hotovostním obratem a výší zaplacených daní, podezřele vysoké částky pohledávek či závazků nebo zda klient nevykazuje známky nespolehlivosti. jako daňový poplatník. Finanční problémy nemusí být brány v úvahu, pokud je firma členem skupiny propojených společností a dostává dostatečné externí financování.

Auditorské firmy musí budoucí klienty nejen pečlivě vybírat, ale také pravidelně vyhodnocovat klienty, se kterými již byly uzavřeny smlouvy o auditu. Pokud se v průběhu práce ukáže, že klient neplní své povinnosti vůči auditorovi, neodstraňuje zjištěná závažná porušení, zdržuje poskytování potřebných dokumentů nebo je nedodává vůbec, dochází k častým změnám ve složení vlastníků nebo manažerů ekonomické jednotky, auditorská společnost musí zvážit, zda je vhodné pokračovat ve vztahu s takovým klientem. K tomu by měly být vypracovány nezbytné postupy, připraveny interní pokyny a aplikace těchto postupů by měla být zdokumentována a archivována.

Veškeré skutečnosti požadavků klienta musí být evidovány u auditorské společnosti, veškerá korespondence s potenciálním auditovaným subjektem musí být sepsána na hlavičkovém papíře auditorské společnosti a zaznamenána v deníku odchozích a příchozích dokumentů. Pokud auditorka na základě obdržených informací dospěje k závěru, že podnikatelské riziko při práci s daným klientem je pro ni poměrně vysoké a ověřování je příliš pracné, může být klientovi odepřena služba. Pokud klient splní všechna kritéria, následuje jednání, sepsání dopisu o provedení auditu a podpis smlouvy o poskytování auditorských služeb.

Aby se snížilo riziko selhání auditu, musí mít auditoři a účetní firmy spolehlivá kritéria pro hodnocení potenciálních klientů.

Neúspěšný, neuvážený výběr klienta může vést k významným finančním a morálním nákladům a poškodit image společnosti a auditora. Zvláště důležité je mít promyšlený systém výběru klientů auditorskými firmami v období formování trhu v Ruské federaci, kdy značná část obchodních struktur porušuje současná pravidla účetnictví a výkaznictví Klienti auditu firmu lze rozdělit do několika typů v závislosti na vztahu „klient-auditor“ během auditu:

formálně-oficiální: klienti tohoto typu nebudou navazovat úzké kontakty s auditorem a vyžadují co nejrychlejší audit;

neformální: klienti navážou úzký kontakt s auditorem a doufají v jeho pomoc. Externí auditor v tomto případě vykonává některé funkce interního auditu a poskytuje řadu souvisejících služeb (konzultace, analýzy atd.).

Auditoři by měli začít svou práci tím, že se seznámí s auditovaným subjektem, pro který studují základní dokumenty, typy činností, účetní zásady organizace atd. V tomto ohledu mohou velmi pomoci rozhovory s vedením a speciálními pracovníky organizace a provedení expresního auditu prostřednictvím ústního testování. Je také nutné seznámit se s reportingem a jeho hlavními zobrazeními, aby bylo možné identifikovat rozsah činností organizace a výsledky její práce za sledované období.

Mezi hlavní postupy výběru klientů patří:

posouzení povahy odvětví;

stanovení účelu auditu pro daného klienta a možné využití jeho výsledků;

objasnění charakteristik manažerů;

předběžné posouzení potenciální pracnosti a složitosti auditu, jakož i auditního rizika;

posouzení důvodu změny nebo změn auditorů;

obeznámenost s výhradami předchozích auditních zpráv o výsledcích auditu;

objasnění podstaty a problémů vztahů s finančními úřady, bankami, partnery, akcionáři a dalšími spotřebiteli informací z účetního výkaznictví potenciálního klienta;

expresní analýza zpráv;

předběžné seznámení se stavem účetnictví a reportingu, aktuálními a nadcházejícími problémy klienta;

posouzení vlastní schopnosti auditorské společnosti nebo auditora vykonávat práci (s přihlédnutím k dostupnosti vhodného personálu, znalosti oboru klienta atd.).

Ve fázi předběžného plánování by měly být rovněž projednány a odsouhlaseny příslušné organizační otázky související s vytvářením běžných pracovních podmínek a plateb za tyto služby s vedením ekonomické jednotky.

Je třeba věnovat velkou pozornost kontrole organizací, které mají složité problémy. pochybná pověst. Proto před uzavřením. dohoda s takovými organizacemi o provedení auditu, je nutné zjistit, kdo je jejich vedoucí, zakladatelé, úroveň kvalifikace účetní a finanční práce organizace, jaké jsou výsledky předchozích auditů v této organizaci (pokud je to možné) , získat informace o formách a způsobech organizace hospodaření a účetnictví, vyhodnotit efektivitu systému kontroly na farmě atp.

Pouze na základě předběžné studie ekonomického subjektu lze určit přibližný objem a pracnost práce před námi, jakož i pokračování auditu. Cena auditu je stanovena v souladu s objemem práce, její složitostí a dobou trvání.

Po obdržení návrhu na provedení auditu musí auditor (auditorská společnost) také zkontrolovat dodržování zásady nezávislosti, která je v současnosti zakotvena v čl. 12 zákona „o auditorské činnosti.

Audit nelze provést:

1) auditory, kteří jsou:

zakladatelé;

vlastníci nebo akcionáři;

vedoucí a další funkcionáři auditovaného subjektu, kteří jsou odpovědní za dodržování účetní závěrky nebo kteří jsou s těmito osobami v úzkém vztahu (rodiče, manželé, sourozenci, synové, dcery, jakož i sourozenci, rodiče a děti manželů) .

2) auditorské firmy ve vztahu k ekonomickým subjektům, kterými jsou:

jejich zakladatelé, vlastníci, akcionáři, věřitelé, pojistitelé;

jejich dceřiné společnosti, pobočky a zastoupení nebo mající podíl auditorské firmy na jejich kapitálu,

jakož i auditorské společnosti, ve vztahu k nimž je auditovaný subjekt:

zakladatel;

vlastník nebo akcionář.

3) auditory a auditorské společnosti, které poskytují účetní služby nebo sestavení účetní závěrky danému ekonomickému subjektu.

Pokud se vyjmenované okolnosti vyjasní po uzavření dohody o kontrole nebo vydání pokynu, dohoda zaniká a pokyn se ruší.

Pokud auditor (auditorská firma) tyto okolnosti záměrně zamlčí, budou zákazníkovi uhrazeny náklady vzniklé v souvislosti s uzavřením smlouvy a může být odebrána auditorská licence.

Na základě výsledků předběžného plánování se musí auditorská organizace rozhodnout, zda souhlasí se spoluprací s tímto klientem. Toto rozhodnutí ovlivňuje několik faktorů. Za prvé, auditorská organizace musí být přesvědčena, že je v zásadě možné provést audit. Za druhé, auditor musí vyhodnotit faktory subjektu, které ovlivňují jeho touhu pracovat s klientem: pověst klienta, platební schopnost atd. Za třetí, auditor musí posoudit dostupnost potřebného personálu v jeho organizaci.

Pokud se auditorská organizace a hospodářský subjekt na základě výsledků předběžného plánování dohodly na možnosti auditu a dohodly se na zásadních aspektech jeho realizace, musí přejít k dokumentaci svého vztahu.

Při provádění auditorské činnosti není výběr podniků auditorskými organizacemi (individuálními auditory) pro provedení auditu důležitý.

Pro auditorské organizace je velmi důležité mít vyvážený systém výběru a spolehlivá kritéria pro posuzování potenciálních klientů.

To sníží rizika během auditu a zabrání významným finančním a morálním ztrátám.

Jsou určeny následující základní techniky pro výběr klientů auditorskými organizacemi.

Stanovení cílů auditu sledovaného daným klientem a možné využití jeho výsledků. Sankce za provedení auditu mohou být velmi různorodé: povinný audit v souladu s právními požadavky; přítomnost účetních problémů, kterým je třeba věnovat zvláštní pozornost; potřeba ověřit vykazování dceřiných a závislých společností; kontrola konsolidovaných výkazů atd. Stanovené cíle ovlivňují rozsah auditorských postupů, mzdové náklady a náklady na audit.

Předběžné posouzení potenciální pracnosti a složitosti auditu, jakož i auditního rizika. Při předběžném posouzení rizik je klient považován za klienta s nízkým rizikem, pokud:

existují vyhlídky na dlouhodobé fungování;

financování je stabilní;

existuje dobře fungující vnitřní kontrolní systém;

v účetnictví se používají spíše konzervativní než agresivní přístupy;

účetní závěrka se připravuje včas;

v účetnictví se používají spíše konzervativní než agresivní přístupy;

Zjištění reputace klienta a objasnění rysů podnikového managementu. Při studiu pověsti klienta se zvažuje absence či přítomnost ztracených nebo nedokončených soudních případů, problémy s daňovými a jinými státními úřady. Při analýze vlastností managementu zvažují složení představenstva, seznam hlavních akcionářů, zdůraznění jejich podílu na základním kapitálu, určení skutečných vlastníků organizace atd.

4. Vlastnosti podnikání klienta. Zde je nutné prostudovat odvětví činnosti a typy produktů (poskytovaných služeb), aby se zjistila schopnost auditorské organizace provést audit, jakož i požadovaný počet specialistů požadované specializace nebo dalších odborníků.

Je také nutné předem posoudit možnost budoucího fungování podniku, aby bylo možné určit, zda klientovi nehrozí úpadek. Sestaví se seznam hlavních odběratelů a dodavatelů, aby se zjistilo, zda existuje závislost na jedné protistraně. Studují se finanční informace o aktivitách klienta: měna rozvahy, pohledávky a závazky, vlastní kapitál, výnosy, zisk před zdaněním - pro zjištění finanční pozice a finanční stability podniku.

Posouzení důvodů změny předchozího auditora. Období práce předchozí auditorské firmy s tímto klientem, druhy poskytovaných služeb, forma vydané auditorské zprávy a neshody mezi auditorem a klientem na podobě zprávy, o problému reflektování událostí, které nastaly před zohledňuje se datum vyhotovení revizní zprávy, případně další záležitosti.

Objasnění povahy vztahů s třetími stranami: finanční úřady, banky, partneři, další spotřebitelé informací účetního výkaznictví potenciálního klienta. Informace získané od právníků jsou velmi důležité pro identifikaci skutečných a potenciálních soudních sporů. Pokud existuje vysoká pravděpodobnost prohry v soudních sporech o významné částky, musí auditor upozornit vedení klientského podniku na možnost vyjádřit výrok s výhradou nebo záporný výrok.

6.

Objasnění povahy vztahů s třetími stranami: finanční úřady, banky, partneři, další spotřebitelé informací účetního výkaznictví potenciálního klienta. Informace získané od právníků jsou velmi důležité pro identifikaci skutečných a potenciálních soudních sporů. Je-li vysoká pravděpodobnost prohry v soudním sporu o významné částky, měl by auditor upozornit vedení klientského podniku na možnost vyjádřit výrok s výhradou nebo záporný výrok.

Auditorská organizace by také měla zvážit, zda je vhodné uzavřít dohodu s klientem, pokud existují následující problémy: nekompetentnost vedení podniku; existence okolností naznačujících podvod a zneužití; vysoká fluktuace zaměstnanců; nízká spolehlivost vnitřního kontrolního systému; nesoulad účetního systému s regulačními požadavky; velký objem z pohledu auditorů podezřelých transakcí; omezení rozsahu auditu.

Více k tématu 1. 1. Výběr klientů auditorskými organizacemi:

1. 2.4. Odpovědnost auditorů a auditorských organizací. Pojištění odpovědnosti. Důvěrnost auditora. Vědomě nepravdivá zpráva o auditu
2. 2.2. Práva a povinnosti auditorských organizací a jednotlivých auditorů při provádění auditu
3. 2.7. Organizační a právní formy auditorských organizací. Vlastnosti organizace externího a interního auditu