Rezerva na proplacení dovolené povinné vzniká v účetnictví a pro daňové účely se zohledňuje jen zřídka. V účetnictví (AC) je povinnost stanovena pro podniky, které vedou úplné záznamy. Malé podniky, které vedou zjednodušené účetnictví, mají právo nevytvářet rezervy. Není třeba plánovat prostředky na dovolenou pro neziskové podniky financované z rozpočtů na různých úrovních. V tomto článku se podíváme na to, jak se v účetnictví tvoří rezerva na dovolenou.

Rezervování prostředků na dovolenou v daňovém účetnictví (TA) je pouze právem podniku. Účtování o rezervách je jasně uvedeno v legislativě a je aplikováno při dodržení podmínek toku dokladů.

Nutnost vyhradit si prostředky na proplacení dovolené

Účelem tvorby rezervy je získat informace o potřebě finančních prostředků na úhradu všech typů dovolených zaměstnanců. Hlavními uživateli informací jsou zakladatelé, ředitelé a další zájemci o rovnoměrné rozložení a odepisování nákladů v průběhu roku.

Výpočet rezervy v účetnictví a účetní evidenci musí být doložen. Formuláře primárního dokladu se vyvíjejí nezávisle a používají se jako odhad nebo osvědčení účetního. Použitý formulář musí být schválen v toku dokladů.

Ukazatele účetní politiky organizace

Postup pro rezervaci finančních prostředků musí být schválen v účetní politika. V části týkající se účetnictví je uvedena metodika výpočtu srážek, stanoveny termíny pro vytvoření fondu a zaúčtování nákladů v účetnictví. Pro tvorbu rezervního fondu neexistují žádné zákonem vyvinuté metody.

Rezervace u NU vyžaduje splnění požadavků uvedených v čl. 324.1 Daňový řád Ruské federace. Nedefinování podmínek rezervace může vést k odmítnutí přijmout odpočty na výdaje během kontroly ze strany Federální daňové služby. Pokud je v NU vytvořena rezerva, bude nutné v účetních zásadách schválit řadu podmínek.

Tvorba rezervního fondu je povolena pouze u podniků používajících akruální metodu účtování. V případě neexistence rezervy na dovolenou se náklady podniků používajících akruální metodu odepisují ve výši skutečných nákladů.

Obecné potřeby rezerv v účetnictví a daňovém účetnictví mají stejné složky: výdaje zahrnují časově rozlišené platby dovolené vypočtené na základě průměrného výdělku a příspěvky do fondů - Penzijního fondu (z hlediska penzijního a zdravotního pojištění) a Fondu sociálního pojištění.

Legislativní základ pro tvorbu rezervy na proplácení dovolené

V účetnictví je rezerva na tvorbu rekreací považována za dohadnou položku. Pro vytvoření rezervy musí být současně splněny následující podmínky:

• Žádné závazky z minulých období (kalendářních let). Využití událostí z minulých let je povoleno pouze z důvodu změny legislativy nebo jiných okolností vyžadujících zohlednění v účetnictví. Rezerva může například zahrnovat částky nevyčerpané dovolené z minulých let, které vznikly v důsledku různých okolností.
• Možnost snížení ekonomických výhod.
• Možnost odhadu výše požadované rezervy.

V legislativní rovině určuje tvorbu povinností PBU 8/2010. Ustanovení nestanoví postup výpočtu, ale naznačuje nutnost stanovení skutečné výše nákladů.

V daňovém účetnictví je možnost tvorby rezervy definována v Čl. 324.1 Daňový řád Ruské federace. Článek je celý věnován požadavkům na účetní data, postupu při generování a úpravě dat na konci roku.

Data vytvoření rezervace

V účetnictví lze rezervu uznat na datum nahlášení, jehož výběr se provádí z několika možností podle uvážení podniku Hlavním kritériem pro stanovení rezervy v účetnictví je nejpravděpodobnější výše plateb. Organizace musí vypočítat rezervu ke každému datu vykázání.

Rezervu lze vytvořit k jednomu z vybraných dat vykazování

V daňovém účetnictví se výdaje zaúčtují rovnoměrně, počínaje prvním měsícem roku. Částky se odepisují pouze v případě, že existují skutečné náklady. V účetnictví na počátku roku se náklady odepisují před jejich skutečným vynaložením pomocí ukazatele „Časově rozlišené daňová aktiva" Odčitatelný přechodný rozdíl se uplatňuje v souladu s PBU 18/02, který musí být uveden v účetním postupu.

Funkce účtování rezervy na dovolenou

Ocenění účetní rezervy zahrnuje částky proplácení dovolené A sociální příspěvky do fondů. Postup pro výpočet požadovaných částek lze provést různé způsoby v závislosti na objemu procedury a personálu. Existují 2 způsoby, jak vypočítat částky rezervace:

• Fond je tvořen pro každého zaměstnance osobně. Výše rezervovaných částek se určuje na základě skutečného průměrného výdělku zaměstnance a počtu dnů dovolené. Výpočet je pracný, ale splňuje požadavek na poskytnutí nejpravděpodobnějšího odhadu nákladů.
• Fond je určen průměrným ukazatelem. Výchozími ukazateli jsou průměrné mzdy všech zaměstnanců a celkový počet jejich vyhrazené dny odpočinku.

Částky na úhradu dovolené a příspěvků do fondů jsou v průběhu roku hrazeny pouze z rezervních fondů. Operace evidence dat a odepisování částek jsou doloženy zaúčtováním.

Příklad #1. Účtování rezerv na dovolenou s účtováním

Podívejme se na příklad některých transakcí rezervace a uznání v účetnictví. Společnost Alpha LLC provádí výrobní činnosti s využitím rezervy na dovolenou v účetnictví. Během účetního procesu se zapisují:

• Je vytvořena rezerva – Debet 20 Kredit 96;
• Naběhlé platby za dovolenou – Debet 96 Kredit 70;
• Naběhlé srážky do fondů - Debet 96 Kredit 69;
• Platby se načítají v případě překročení výše rezervy během roku Debet 97 Kredit 70, 69;
• Částky rezerv jsou odepsány z dříve vynaložených nákladů příštích období Debet 96 Kredit 97;
• Částky plateb a srážek byly časově rozlišeny při překročení rezervy na konci roku - Debet 20 Kredit 70, 69.

Údaje o fondech se upravují ke každému datu vykázání tak, aby zohledňovaly změny ve mzdové agendě. V průběhu svého podnikání může společnost expandovat, reorganizovat nebo podstoupit snížení počtu zaměstnanců. Případné změny v počtu se promítnou do rezervního fondu.

Funkce daňového účetnictví rezervy na dovolenou

Důležitým ukazatelem výše rezerv je stanovení maximální výše fondu. Hodnota je základem sazby měsíčních srážek. Celková částka je plánována na základě maximální možné potřeby výdajů na dovolenou.

Základem pro výpočet potřebné částky jsou údaje primární dokumentace podniky:

• Předpisy o mzdách a odměnách.
• Personální stůl.
• Výkazy časového rozlišení mzdy minulý rok.
• Účetní karty.
• Výpočet průměrného počtu zaměstnanců.

Příklad č. 2. Daňové zúčtování rezerv na proplacení dovolené

Podívejme se na příklad stanovení standardních srážek. Společnost Alpha LLC zaměstnává 2 osoby. Řekněme, že odhadovaná výše plateb za dovolenou je 45 000 rublů, příspěvky do fondů jsou 13 590 rublů (30,2 %). Celková výše maximálních příspěvků do fondu je 58 590 rublů. Společnost utratí 480 000 rublů ročně na mzdové náklady. Celková roční mzda je 480 000 + 480 000 * 30,2 % = 624 960 rublů.

Počítáme roční sazba příspěvky do fondu: 58 590 / 624 960 * 100 % = 9,38 %. Měsíční příspěvky do rezervy jsou 9,38 %, počítáno z výše mzdy.

Analogicky s dirigováním účetnictvíČástky v NU jsou odepisovány do nákladů pomocí rezervních fondů.

Postup pro sladění ukazatelů v daňovém účetnictví

Výpočet a skutečné údaje u NU se může lišit. V Čl. 324.1 daňového řádu Ruské federace stanoví povinnost provést inventarizaci. Kontrolní akce se provádí na konci kalendářního roku - zdaňovací období ziskem resp jediná daň. Během procesu inventarizace jsou objasněny následující údaje:

• Úplnost použitých dovolených
• Částky zaměřené na výplatu průměrného výdělku během dovolené.
• Příspěvky do fondů.
• Odchylky mezi skutečnými a vypočtenými ukazateli.

Na základě výsledků inventarizace lze identifikovat odchylky v jednom nebo druhém směru. Osoba odpovědná za účetnictví přijímá opatření ke sladění ukazatelů.

Odpovědnost při absenci rezervy

Za porušení postupu pro rezervaci proplacení dovolené u NU nehrozí žádný postih. Nerezervování prostředků lze definovat jako hrubé porušení účetních pravidel. Výše sankcí za porušení během jednoho ročního období je 10 tisíc rublů a 30 tisíc rublů, pokud je během několika období zjištěn nedostatek účetnictví. Sbírka se provádí na základě čl. 120 Daňový řád Ruské federace. Kromě toho může být dané osobě uložena pokuta v souladu s 15.11 zákoníku správních deliktů, což je ojedinělý případ tohoto porušení z důvodu kontroverzních důvodů tohoto článku zákoníku správních deliktů.

Odpovědi na nejčastější otázky

Otázka č. 1. Odepisuje se částka studijního volna z rezervy?

Studijní volno jsou doplňkovými druhy dovolené a lze je čerpat z rezerv.

Otázka č. 2. Zda se tvoří rezervního fondu pro pracovníky najaté na základě občanských smluv?

Prostředky na proplacení dovolené jsou vyhrazeny pouze zaměstnancům přijatým pod pracovní smlouvy. Pracovní forma podle GPA je vykládána jako poskytování služeb.

Otázka č. 3. Kdy se tvoří rezerva na dovolenou?

Rezerva nabývá účinnosti 1. ledna a musí být schválena před začátkem kalendářního roku. Rezervační ukazatele jsou zahrnuty v účetních zásadách a schváleny na příkaz vedoucího.

Otázka č. 4. Jak si v účetnictví zjednodušit odpis výdajů pomocí rezervy? Je možné nastavit měsíční fixní procento?

Pokud je v účetnictví rezerva, nedochází k rovnoměrnému odepisování nákladů na dovolenou. I když odhad schválíte rovnoměrnou srážkou, odpis se provede ve výši skutečných nákladů v rámci rezervy, jejíž výše je ke dni účetní závěrky upravena.

Otázka č. 5. Z jakých údajů se má schválit rezerva na konci roku, pokud se od nového kalendářního roku plánuje změna sazebníků odvodů do fondů např. do Sociální pojišťovny?

Rezervy na dovolenou schválené před začátkem kalendářního roku se využívají v dalším období. Výše fondu musí být vypočtena s ohledem na sazby platné v roce použití rezervy. Pokud dojde ke změnám po schválení fondu, provedou se úpravy na konci roku.

Rezerva na proplacení dovolené– jedná se o odhadovanou povinnost uhradit nadcházející dovolenou.

Rezerva na dovolenou je zdrojem výplaty dovolené, náhrady za nevyčerpanou dovolenou a placení příspěvků mimorozpočtové fondy, kterou zaměstnavatel vytvoří v běžném období pro použití v budoucnu.

Rezerva na proplacení dovolené v účetnictví

Kdo je povinen vytvořit rezervu na dovolenou?

Všechny organizace, s výjimkou organizací, které mají právo vést zjednodušené účetnictví, jsou povinny tvořit rezervu v účetnictví na proplácení dovolené a vykazovat odhadovaný závazek k proplacení nadcházejících dovolených.

Účelem vytvoření rezervy na dovolenou je ukázat, že k datu vykázání má organizace povinnost vůči zaměstnancům proplácet dovolenou.

Jak často vytvářet rezervu na dovolenou

Rezerva na dovolenou se vytváří k datu vykázání.

Rezerva dovolené se vytváří:

nebo k poslednímu dni každého měsíce (každé datum vykázání);

nebo poslední den každého čtvrtletí;

nebo pouze 31. prosince každého roku. Tuto možnost mohou využít pouze ty organizace, které účastníkům předkládají pouze výroční zprávy.

Volba data pro výpočet rezervy je pevně stanovena v účetních zásadách.

Vytvoření rezervy na dovolenou v účetnictví

Srážky do rezervy se provádějí k poslednímu dni měsíce, čtvrtletí nebo roku na vrub stejných účtů, na které se počítají mzdy zaměstnanců. Zapojení bude takto:

Pokud naběhlá rezerva nestačí a zůstatek na účtu je nulový, musí být náhrada dovolené a náhrada za nevyčerpanou dovolenou připsána na vrub účtů nákladového účetnictví 20 (08, 23, 26, 44).

Výpočet rezerv na dovolenou

Postup pro výpočet výše rezervy na dovolenou není právně stanoven.

Každá organizace jej musí rozvíjet a konsolidovat ve svých účetních zásadách.

Můžete použít jednu ze tří nejběžnějších metod.

Rezerva (kredit na účtu, podúčet „Rezerva na dovolenou“) se vypočítává na základě průměrného denního výdělku zaměstnanců.

Při použití této metody je nejprve potřeba rozdělit všechny zaměstnance do skupin podle toho, na který z účetních účtů jsou jejich mzdy odepisovány.

Například platy zaměstnanců přímo podílejících se na výrobě výrobků se promítají na vrub účtu 20 „Hlavní výroba“, platy administrativních a řídících pracovníků (včetně ředitelů a účetních) se promítají na vrub účtu 26 „Všeobecné náklady“, jsou platy obchodních manažerů zohledněny na vrub účtu 44 „Prodejní náklady“.

Poté jsou srážky do rezervy (kreditní obrat účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“, podúčet „Rezerva na dovolenou“) vypočteny na základě podílu výdajů na dovolenou pro zaměstnance každé skupiny na celkovém objemu práce. náklady na tuto skupinu.

Třetí způsob výpočtu výše rezervy spočívá ve stanovení standardu pro příspěvky do rezervy, který se počítá na základě výsledků předchozího roku. Tento standard bude stanoven jako podíl výdajů na dovolenou a náhrady zaměstnanců každé skupiny na celkových mzdových nákladech této skupiny za rok.

Rezerva na dovolenou a účetní výkaznictví

Částka rezervy na dovolenou v rozvaha organizace se projeví na řádku 1540 “ Dohadné položky pasiv» ve výši kreditního zůstatku účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“, podúčet „Rezerva na dovolenou“.

Rezerva na proplacení dovolené v daňovém účetnictví

Poplatník, který se rozhodl o rovném účetnictví nadcházející výdaje k proplacení zaměstnanecké dovolené pro daňové účely, je povinen promítnout do účetních postupů pro daňové účely:

jím přijatý způsob rezervace;

maximální výše příspěvku a měsíční úrok příspěvky do stanovené rezervy.

Pro tyto účely je poplatník povinen sestavit zvláštní kalkulaci, která zohledňuje výpočet výše měsíčních příspěvků do rezervy, a to na základě informace o předpokládané roční výši výdajů na dovolenou, včetně výše pojistného na tyto účely. výdaje.

Procento příspěvků do rezervy se v tomto případě stanoví jako poměr předpokládané roční výše výdajů na dovolenou k předpokládané roční výši mzdových nákladů.

Máte ještě dotazy ohledně účetnictví a daní? Zeptejte se jich na účetním fóru.

Rezerva na dovolenou: údaje pro účetní

• Tvorba rezerv na proplacení dovolené

  Povinnosti. Na základě výše uvedeného jsou vhodné rezervy na dovolenou za skutečně odpracovanou dobu... odvody jsou vypočítávány s ohledem na metodiku výpočtu rezervy na dovolenou. Způsob 1. Částka... Obsah transakce Debetní kredit Byla vytvořena rezerva na dovolenou za skutečně odpracované hodiny: ... (snížené) závazky tvořit rezervy na dovolenou (pomocí metody „červeného storna“) 2 ... další objednávka: – výše rezervy na dovolenou se přičítá k poslednímu pracovnímu dni...

• Platba dovolené z vytvořené rezervy

  Tvorba rezerv na proplácení dovolené, včetně plateb za platby za... tvoří podle ministerstva financí rezervu na proplácení dovolené. Účetní politikou schválený způsob 2 (výpočet rezervy na dovolenou v... 8202;%. 5. Stanovíme čtvrtletní výši rezervy: na dovolenou - 230 944  ... závěry: 1. Povinnost tvořit rezerva na dovolenou, včetně plateb na výplatu... období.“ 3. Postup při tvorbě rezervy na výplatu dovolené stanoví instituce v rámci účetní...

• Poskytování dovolené pedagogickým pracovníkům a výpočet platu za dovolenou

  Informace: Ministerstvo financí podalo vysvětlení k tvorbě rezervy na proplácení dovolené v dopisech ze dne... uvedlo dle názoru Ministerstva financí tvorbu rezervy na proplácení dovolené, včetně plateb na platby za. .. tvoří rezervu na proplácení dovolené. Provedenými výpočty bylo zjištěno: – výše měsíčních příspěvků do rezervy na dovolenou...

• Rezerva na budoucí výdaje na výplatu ročních benefitů za dlouhodobou službu

  Daňový řád Ruské federace se věnuje postupu vytváření: rezervy na dovolenou; rezerva na výplatu ročních odměn... . Zůstatek rezervy na dovolenou, odhalený výsledky inventury, se v daňovém účetnictví promítne následovně... ve své podstatě se liší od rezervy na dovolenou. Nevyčerpaná rezerva na dovolenou jsou nevyčerpané dny dovolené... definované touto normou pouze pro rezervy na dovolenou, ve vztahu k rezervě na platbu...

  Cíle daňové účetnictví počítá se s tvorbou rezervy na proplácení dovolené zaměstnanců, ale ve skutečnosti firma...

• Odpovědnost organizace za neuplatnění některých PBU

  Podle pochybné dluhy a chybějící rezerva na dovolenou (PBU 8/2010), může být... ​​neúčtování rezervy na pochybné dluhy, rezerva na dovolenou (PBU 8/2010) a neuplatnění...

• Předložení účetní závěrky za rok 2018

  11.2002 č. 114n), vytvořte rezervu na dovolenou (tj. použijte PBU 8 ...

• O zaúčtování odměn za výsledky minulého období do nákladů v období jejich časového rozlišení

  Stejný postup jako u rezervy na proplacení dovolené. Otázka: V organizaci podle...

Je výpočet závazků „na zaměstnance povinný“?

Prosím o upřesnění, jak závažnou chybou je nepřesný výpočet dohadných účtů pasivních v účetnictví Při inventarizaci na konci roku nebyly dohadné položky vypočteny zcela správně. Náklady byly zohledněny méně, než bylo nutné. Jaká jsou nebezpečí? Na audit, auditor zjistil nepřesnost a po výpočtu úrovně významnosti odchylky není tato úroveň významná. Nebo je naše právo zvolit způsob výpočtu. Byla použita metoda „rozdělením“.

Ani jeden nenabízí naprosto jasnou metodiku pro výpočet rezervy na dovolenou daňový zákon ani účetnictví. Podnik musí sám vyvinout a předepsat ve svých účetních zásadách metodiku pro výpočet rezervy. Předpokládá se, že výše rezervy musí být stanovena spolehlivě, s poměrně vysokou mírou přesnosti. Nikde však není uvedeno, že se rezerva musí vypočítat osobně pro každého zaměstnance podniku.

Odůvodnění

Sergej Razgulin, Aktuální státní poradce Ruské federace, 3. třída

Jak určit výši rezervy na proplacení dovolené

V účetnictví by se výše rezervy měla rovnat celkové částce dovolené pro všechny zaměstnance, s přihlédnutím k daním a příspěvkům, které je třeba na tyto platby nastřádat. Hovoříme o těch dnech dovolené, které si zaměstnanec již vydělal.

To vyplývá z obecné pravidlo, kterým je nutné stanovit výši dohadných položek v souladu s oddílem III PBU 8/2010. Odhadovaný závazek je zaúčtován v účetnictví k datu účetní závěrky ve výši nezbytné k vyplacení věřitelů nebo převodu závazku na jinou osobu (bod 15 PBU 8/2010).

Konkrétní metodiku stanovení výše rezervy však oddíl III PBU 8/2010 nestanoví. Proto si tuto metodiku určete sami a konsolidujte ji v účetních zásadách organizace pro účetní účely (bod 7 PBU 1/2008).

Většina nejlepší možnost: odhadněte očekávanou výši výdajů, které organizaci vzniknou v souvislosti s platbou dovolené, tak často, jak budete sestavovat účetní závěrku. Ostatně mezitímní účetní závěrky v daňové inspektoráty není třeba předkládat (článek 5, článek 1, článek 23 daňového řádu Ruské federace). Pokud to však zakladatelé, akcionáři nebo vlastníci organizace požadují, musí být vypracován (část 4 článku 13 zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ). To znamená, že pokud zakladatelé potřebují účetnictví jednou za čtvrtletí - aby věděli výši zisku a rozdělovali dividendy, odhadli odhadovanou výši výdajů na výplatu dovolené čtvrtletně.

Důležitý detail: v účetní závěrky musí být uvedena výše rezervy na dovolenou na samostatném řádku, pouze pokud je taková hodnota významná (bod 24 PBU 8/2010).

Oleg dobrý, Vedoucí oddělení daně z příjmu právnických osob odboru daňové a celní politiky Ministerstva financí Ruska

Jak zjistit předpokládanou roční výši mzdy a benefitů pro výpočet měsíčního procenta příspěvků do rezervy na budoucí výplaty zaměstnanců

Organizace musí nezávisle určit odhadovanou roční výši platu nebo plateb, na které se rezerva tvoří.

Pro výpočet měsíčních příspěvků do rezervy sepište speciální kalkulaci (odhad) v jakékoli formě. Do výpočtu zahrňte pouze ekonomicky zdůvodněné údaje a potvrďte primární dokumenty. Například předpisy o odměňování, kolektivní smlouva, personální stůl, plán dovolené atd. To je uvedeno v čl. 324.1 odst. 1 čl. 252 odst. 1 Daňový kód RF a potvrzeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 25. října 2016 č. 03-03-06/2/62147.

Odhadovanou výši mzdy lze vypočítat na základě:
– údaje o počtu zaměstnanců pro nadcházející rok;
– systém odměňování zavedený v organizaci.

Odhadovanou výši nadcházejících plateb lze vypočítat na základě:
– současná metodika pro výpočet mzdy za dovolenou;
– délka dovolené poskytované zaměstnancům organizace;
– ustanovení o vyplácení odměny za odslouženou dobu nebo odměny na základě výsledků roku.

Při určování předpokládané roční výše nadcházejících plateb pro výpočet měsíčního procenta příspěvků do rezervy na dovolenou, zohledněte pouze dny nadcházející roční dovolené (hlavní a doplňkové). Nezahrnujte dny dovolené, které zaměstnanci nevyčerpali v předchozích letech. Ostatně už jste na ně vytvořili rezervy, jejichž zůstatky byly převedeny do běžného roku. Taková vysvětlení jsou obsažena v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 24. září 2010 č. 03-03-06/1/617 ze dne 13. července 2010 č. 03-03-06/2/125.

Příklad stanovení měsíčního procenta příspěvků do rezervy na dovolenou

Alpha LLC zavedla ve svých účetních zásadách pro daňové účely na příští rok tvorbu rezervy na proplacení dovolené.

V souladu s personální tabulkou zaměstná Alpha od 1. ledna 25 lidí, z toho:
– ředitel s platem 40 000 rublů. a měsíční bonus ve výši 25 procent mzdy;
– Hlavní účetní s platem 20 000 rublů;
– dva účetní s platy 10 000 rublů každý;
– 15 manažerů s platy 10 000 rublů. a měsíční odměny ve výši 50 procent mzdy;
– čtyři prodejci s platem 8 000 rublů každý;
– dva nakladače s platy 8 000 rublů.

Všichni zaměstnanci Alpha mají nárok na roční placenou dovolenou v délce 28 kalendářních dnů. K 1. lednu nemá organizace žádné zaměstnance, kteří by měli nevyčerpanou dovolenou v minulých letech.

Odhadovaná výše mzdových nákladů je:

Vzhledem k tomu, že zaměstnanci skutečně pracují 11 měsíců v roce (jsou jeden měsíc na dovolené), vypočítala účetní odhadovanou roční výši mzdových nákladů takto:
3 993 000 RUB (363 000 rub./měsíc? 11 měsíců).

Organizace účtuje příspěvky na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění v celkové výši 30 procent.
Příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání jsou v průběhu roku účtovány sazbou 0,2 procenta z příjmu všech zaměstnanců.

Výše příspěvků na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění z předpokládané výše mzdových nákladů je:
1 197 900 RUB (3 993 000 RUB - 30 %).

Výše příspěvků na pojištění proti úrazům a nemocem z povolání z předpokládané výše mzdových nákladů pro všechny zaměstnance je 7986 rublů. (3 993 000 RUB - 0,2 %).

Odhadovaná výše nákladů práce za rok, s přihlédnutím ke všem příspěvkům na pojištění, je:
3 993 000 RUB + 1 197 900 rublů. + 7986 rub. = 5 198 886 rublů.

Výpočtovým obdobím pro výpočet dovolené je 12 kalendářních měsíců předcházejících dovolené. Částka očekávaných výdělků za zúčtovací období přijatá při výpočtu mzdy za dovolenou se rovná:
363 000 rub./měsíc. ? 12 měsíců = 4 356 000 rublů.
Při výpočtu odhadované výše dovolené se účetní řídil zákoníkem práce Ruské federace.

Odhadovaná výše dovolené na příští rok je:
345 714 RUB (4 356 000 RUB: 12 ​​měsíců: 29,4 dne ? 28 dní).

Výše příspěvků na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění z předpokládané roční výše dovolené se rovná:
103 715 RUB (RUB 345,714 -> 30 %).

Výše příspěvků na pojištění proti úrazům a nemocem z povolání z odhadované roční mzdy za dovolenou pro všechny zaměstnance je 691 rublů. (RUB 345,714 -> 0,2 %).

Odhadovaná částka dovolené za rok, s přihlédnutím ke všem příspěvkům na pojištění, se rovná:
345 714 RUB + 103 715 rub. + 691 rublů. = 450 120 rublů.

Měsíční procento příspěvků do rezervy na dovolenou se rovná:
450 120 rublů. : RUR 5 198 886 ? 100 % = 8,7 %.

Současně může být manažer nebo hlavní účetní zcela osvobozen od administrativní odpovědnosti, pokud:

Zaměstnanci si většinu dovolené berou v létě a na malou v zimě. Náklady na proplacení dovolené a daňové zatížení měnit v průběhu roku. To je nepohodlné pro placení daní a vykazování zisku. Rezerva na dovolenou pomůže vyřešit tento problém se ziskem.

Pro stanovení měsíčního procenta a limitu příspěvků do rezervy si sepište kalkulaci (odhad). Promítněte částky časového rozlišení a odpisů rezervy do této daňové evidence. Formy odhadu a daňové evidence vyvinout a schválit v účetní zásadě nebo příkazu. Podívejme se na příkladu výpočtu rezervy na dovolenou v daňovém účetnictví.

Rozdělte všechny pracovníky do skupin. Spojte se do skupiny zaměstnanců, jejichž platy odrážíte na jednom nákladovém účtu. Například do jedné skupiny patří pracovníci v prvovýrobě, jejichž mzda je na účtu 20. A v další skupině - zaměstnanci spojení s tržbami je jejich mzda na účtu 44.

Zkontrolujte, kolik nevyužitých dnů dovolené má každý zaměstnanec na konci roku. Například od 31. prosince se žádná dovolená nečerpá. Plat prvního zaměstnance je 30 000 rublů a další dva jsou 40 000 rublů. V roce 2016 byli všichni na dovolené 28 kalendářních dnů od 1. září. Za září byl první plat:

30 000? : 22 dní ? 2 dny = 2727,27?.

A další dva:

40 000? : 22 dní ? 2 dny = 3636,36?.

Vypočítejte průměrný denní výdělek každého zaměstnance. Za první:

(11 měsíců ? 30 000 ? + 2727,27 ?) / (29,3 dne ? 11 měsíců + 29,3 dne / 30 dní ? 2 dny) = 1026,14 ?.

Pro další dva:

(11 měsíců ? 40 000 ? + 3636,36 ?) / (29,3 dne ? 11 měsíců + 29,3 dne / 30 dní ? 2 dny) = 1368,19 ?.

Vypočítejte výši dovolené pro každého zaměstnance v roce 2017 s příspěvky. Za první:

28 dní ? 1026,14? ? (1 + 30,2 / 100) = 37 408,96?.

Pro další dva:

28 dní ? 1368,19? ? (1 + 30,2 / 100) = 49 878,73?.

Sečtěte mzdu za dovolenou všech zaměstnanců ve skupině s přihlédnutím k příspěvkům:

37 408,96? + 49 878,73? ? 2 lidé = 137 166,42?.

Obdrželi jsme očekávanou výši dovolené pro skupinu v roce 2017. Můžete si vzít částku dovolené z minulého roku. Opravte vybranou metodu ve svých účetních zásadách.

Předpokládejme, že podle rozvrhu dovolených na rok 2017 najedou všichni zaměstnanci skupiny od 1. července na 28 dní.

Spočítejte si očekávaný plat první zaměstnanec v roce 2017:

11 měsíců ? 30 000? + 30 000? / 21 dní ? 1 den = 331 428,57?.

A další dva:

11 měsíců ? 40 000? + 40 000? / 21 dní ? 1 den = 441 904,76?.

Určete mzdový fond pro rok 2017 pro skupinu s přihlédnutím k příspěvkům:

(331 428,57 ? + 441 904,76 ?) ? (1 + 30,2: 100) = 1 006 880 ?.

Proveďte takové výpočty pro každou skupinu pracovníků. Sečtěte odpovídající hodnoty pro všechny skupiny.

Vypočítejte procento příspěvků do rezervy:

137 166,42 ? : 1 006 880 ? ? 100% = 13,62%.

Přispívejte tímto procentem ze mzdového fondu měsíčně do rezervy. Platy za dovolenou, stejně jako příspěvky z nich, se počítají z rezervy.

Pokud výše rezervy nestačí, připočítejte si dovolenou jako obvykle. Zahrnout nepoužité částky rezerv do neprovozního výnosu.

1. Z doporučení
2. Z doporučení
3. Z doporučení
   • organizace poskytla aktualizované daňové přiznání(výpočet) a zaplatili další daně a poplatky, jakož i penále;
   • organizace opravila chyby ve výkazech (např. podaná revidovaná účetní závěrka) před jejich schválením.
5. Z článku v časopise „Glavbukh“, č. 10, květen 2016

Nové hrubé chyby v účetnictví na konkrétních příkladech

Účetnictví a výkaznictví jsou zkreslené

- daně nebo příspěvky jsou sníženy o 10 procent nebo více;

- ukazatele kteréhokoli řádku účetní závěrky jsou zkresleny o 10 procent nebo více.

Stále vás nemohou pokutovat, pokud je odchylka menší než 10 procent. Uvažujme nebezpečné zkreslení na příkladu účetních rezerv.

Příklad 1: Když nevytvořená rezerva vede k pokutě

Organizace má pohledávku - 1 000 000?. Účetní pravidla stanoví, že rezerva je časově rozlišována na základě intervalů. Vypočtená rezerva je 200 000?.

Pohledávky v rozvaze je uveden na řádku 1230. Časově rozlišená rezerva snižuje částku na tomto řádku. Účetní zapsal na řádek 1230 rozvahy 1 000 000 £, ale mělo to být 800 000 £? (1 000 000 – 200 000). Zkreslení – 200 000?, nebo 25 procent (200 000? / 800 000? ? 100 %). To znamená, že došlo k hrubé chybě, za kterou je možná pokuta až 10 000,-.

V účetnictví je nutné vytvořit rezervu na proplacení dovolené, jinak vám hrozí pokuta. Pravda, povinnost tvořit rezervu v účetnictví se netýká každého. V daňovém účetnictví se rezerva tvoří dle libosti, ale firmy ji mohou tvořit na akruální bázi. Podívejte se na příklady, jak zohlednit a vypočítat rezervu na dovolenou.

Většina účetních nevytváří v daňovém účetnictví rezervu na dovolenou. I když pomáhá rovnoměrně rozložit výdaje. A společnosti s jednotnými výdaji získávají důvěru finančních úřadů. Podívejte se na příklady, jak vypočítat limit rezervy a výši srážek v účetnictví a daňovém účetnictví. Platbu za dovolenou si můžete vypočítat podle aktuálních pravidel ve službě

Rezerva na proplacení dovolené v účetnictví a daňovém účetnictví v roce 2019

V daňovém účetnictví se vytváří rezerva na dovolenou, aby se během roku rovnoměrně zohlednily výdaje (článek 324.1 daňového řádu Ruské federace). V účetnictví se rezerva na dovolenou tvoří pro jiné účely - zohlednění povinností, které organizaci vznikají při její činnosti (odst. 5, 8 PBU 8/2010).

Je nebo není rezerva na dovolenou v roce 2019 povinná? V účetnictví je povinné tvořit rezervu. Tento požadavek je zakotven v PBU 8/2010 „Dohadné položky pasiv, podmíněných závazků a podmíněných aktiv“.

Za prvé, rezerva je vykázána jako odhadovaný závazek, protože má všechny znaky tohoto (bod 5 PBU 8/2010, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 14. června 2011 č. 07-02-06/107 ).

Za druhé, bod „a“ odst. 2 PBU 8/2010 uvádí: normy tohoto ustanovení platí zejména pro pracovní smlouvy. A zaměstnanci mají nárok na dovolenou v rámci pracovního poměru, tedy právě na základě pracovních smluv.

Všechny organizace jsou povinny použít PBU 8/2010. Výjimkou jsou malé podniky. Mají právo dobrovolně vytvářet rezervu.

Rezerva na proplacení dovolené v účetnictví v roce 2019

V účetnictví by se výše rezervy na dovolenou za dovolenou měla rovnat celkové výši dovolené pro všechny zaměstnance, s přihlédnutím k daním a příspěvkům, které je třeba na tyto platby nastřádat. Hovoříme o těch dnech dovolené, které si zaměstnanec již vydělal ( oddíl III PBU 8/2010). Odhadovaný závazek je zaúčtován v účetnictví k datu účetní závěrky ve výši nezbytné k vyplacení věřitelů nebo převodu závazku na jinou osobu (bod 15 PBU 8/2010).

Neexistuje však žádná konkrétní metoda pro stanovení výše rezervy na dovolenou. Proto si tuto metodiku určete sami a konsolidujte ji v účetních zásadách organizace pro účetní účely (bod 7 PBU 1/2008).

Nejlepší možnost: odhadněte očekávanou výši výdajů, které organizaci vzniknou v souvislosti s výplatou dovolené, tak často, jak budete sestavovat účetní závěrku. Koneckonců není třeba předkládat daňovému inspektorátům průběžné účetní zprávy (odst. 5, odst. 1, článek 23 daňového řádu Ruské federace).

Pokud to však zakladatelé, akcionáři nebo vlastníci organizace požadují, musí být vypracován (část 4 článku 13 zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ). To znamená, že pokud zakladatelé potřebují účetnictví jednou za čtvrtletí - aby věděli výši zisku a rozdělovali dividendy, odhadli odhadovanou výši výdajů na výplatu dovolené čtvrtletně.

V účetní závěrce by měla být výše rezervy na dovolenou vykázána na samostatném řádku pouze v případě, že je tato hodnota významná (bod 24 PBU 8/2010).Kdy vzniká povinnost tvořit rezervu v účtování na dovolenou pro drobné podnikatele >>>

Jak vypočítat rezervu na dovolenou

Postup pro výpočet rezervy na dovolenou není stanoven regulačními dokumenty. Můžete použít metody doporučené Ministerstvem financí (dopis ze dne 20. května 2015 č. 02-07-07/28998). Výše rezervy se vypočítá jako součin počtu nevyčerpaných dnů dovolené k datu účetní závěrky a průměrného denního výdělku se zohledněním pojistného ke dni výpočtu rezervy.

Existují dva způsoby, jak vypočítat svůj průměrný denní výdělek. Prvním je stanovení výdělku pro každého zaměstnance. Druhý je pro společnost jako celek nebo pro skupiny zaměstnanců. Například samostatně vypočítejte průměrný denní výdělek pro výrobní a řídící pracovníky.

Účty pro rezervu na proplacení dovolené

Účetně se rezerva na dovolenou účtuje na účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“. Účtování na tomto účtu musí být vedeno podle druhu rezerv, proto si pro účet 96 založte podúčet „Dohadné náklady na nadcházející dovolenou“ (Pokyny k účtovému rozvrhu).

Promítněte rezervaci částek ve prospěch účtu 96. Korespondence bude s účtem, na kterém se promítají mzdy zaměstnanců:

DEBIT 20 (23, 25, 26, 29, 44...) KREDIT 96 podúčet „Odhadovaný závazek za nadcházející dovolenou“

• jsou zohledněny srážky do rezervy na dovolenou.

Pokud máte v účetnictví rezervu, odepište si výdaje na dovolenou proti této rezervě. To znamená, že nezahrnujte částky naběhlé mzdy za dovolenou do výdajů běžného měsíce. Místo toho v průběhu kalendářního roku v rámci svých výdajů zohledněte srážky do rezervy na dovolenou (ustanovení PBU 8/2010, Pokyny k účtovému rozvrhu).

Příklad zohlednění v účetních srážkách při tvorbě odhadovaného závazku na proplacení dovolené

LLC „Produkční společnost „Master“ ve svých účetních zásadách pro účetní účely stanovila následující postup pro výpočet odhadovaného závazku za proplacení dovolené:
1. Odhadovaný závazek k proplacení dovolené je stanoven k poslednímu datu každého období – čtvrtletí.
2. Jistina předpokládaného závazku se vypočítá jako součin počtu dnů dovolené nevyužitých všemi zaměstnanci organizace na konci čtvrtletí (podle personální evidence) a průměrného denního výdělku organizace za poslední šest měsíců.
3. Jistina předpokládaného závazku se zvyšuje o výši pojistného. Příspěvky na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění se v tomto případě vypočítávají podle obecně stanovených sazebníků.
V organizaci nejsou žádní zaměstnanci, kteří by měli nevyčerpané dny dovolené za předchozí roky. Proto je na konci předchozího roku výše předpokládaného závazku na proplacení dovolené nulová.
Podle personální služby k 31. březnu počet výdělků dny volna pro všechny zaměstnance organizace je 51 dní, včetně:
- 25 dnů dovolené náleží zaměstnancům hlavní výroby;
- 16 dnů dovolené pro zaměstnance podílející se na údržbě výroby;
- 10 dní dovolené pro řídící pracovníky.

Rezerva na proplacení dovolené v daňovém účetnictví v roce 2019

Rezervu na dovolenou v daňovém účetnictví může vytvořit organizace, která používá akruální metodu (ustanovení 1 článku 324.1 daňového řádu Ruské federace). Zdanitelný zisk lze v tomto případě snížit o výši odvodů do rezervy počínaje lednem běžného roku. Tedy ještě před měsícem, ve kterém zaměstnanci skutečně odjíždějí na dovolenou.

Organizace využívající hotovostní metodu nemohou vytvářet rezervu v daňovém účetnictví. Důvodem je skutečnost, že výdaje hotovostní metodou se berou v úvahu až poté, co jsou skutečně zaplaceny (článek 3 článku 273 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že výdaje na dovolenou sníží základ daně z příjmů až v době, kdy jsou zaměstnanci vypláceny.

Jak vypočítat rezervu

Vytvořte všechny rezervy na nadcházející platby zaměstnancům podle jednotného schématu (ustanovení 6 článku 324.1 daňového řádu Ruské federace). Pro výpočet měsíčních příspěvků do rezervy sepište speciální kalkulaci (odhad). Uveďte v něm:

• předpokládaná roční výše mzdových nákladů a plateb s přihlédnutím k pojistnému;
• procento měsíčních příspěvků do rezerv.

Jak určit předpokládanou roční výši mzdy a benefitů pro výpočet měsíčního procenta příspěvků do rezervy na budoucí výplaty zaměstnanců?

Vypočítejte měsíční procento příspěvků do rezervy pro budoucí platby zaměstnanců pomocí vzorce:

Příklad stanovení měsíčního procenta příspěvků do rezervy na dovolenou
Alpha LLC zavedla ve svých účetních zásadách pro daňové účely na příští rok tvorbu rezervy na proplacení dovolené.
V souladu s personální tabulkou zaměstná Alpha od 1. ledna 25 lidí, z toho:
- ředitel s platem 40 000 rublů. a měsíční bonus ve výši 25 procent mzdy;
- hlavní účetní s platem 20 000 rublů;
- dva účetní, každý s platem 10 000 rublů;
- 15 manažerů s platy 10 000 rublů. a měsíční odměny ve výši 50 procent mzdy;
- čtyři prodejci s platem 8 000 rublů;
- dva nakladače s platy 8 000 rublů každý.
Všichni zaměstnanci Alpha mají nárok na roční placenou dovolenou v délce 28 kalendářních dnů. K 1. lednu nemá organizace žádné zaměstnance, kteří by měli nevyčerpanou dovolenou v minulých letech.

Rezerva na dovolenou pro malé firmy

Odpovědnost za nedostatek rezervy

Ti, kteří jsou povinni, ale nevytvářejí v účetnictví rezervy na dovolenou, budou potrestáni. Mohou být účtovány jak daň, tak správní trest.

Daňová pokuta

Neschopnost vytvořit, použít nebo zkontrolovat rezervu znamená, že výdaje na dovolenou se nesprávně projeví v účtech a registrech. Daňoví inspektoři bude to považovat za hrubé porušení pravidel pro účtování příjmů a výdajů. Za takové porušení bude organizacím do jednoho roku uložena pokuta 10 000 rublů.

Pokud je totéž zaznamenáno po dobu několika let, pokuta se zvýší na 30 000 rublů. To je stanoveno v článku 120 daňového řádu Ruské federace. Postup tvorby, použití a kontroly rezervy na dovolenou je předepsán v odstavcích 5, 21 a 23 PBU 8/2010.

Správní trest

Pokud je kvůli odmítnutí tvorby rezervy některý z řádků rozvahy zkreslen o více než 10 procent, budete muset zaplatit správní pokutu. To je přesně prahová hodnota stanovená v Kodexu správních deliktů Ruské federace pro uznání hrubého porušení pravidel účetnictví a výkaznictví.

Pokud se zjistí zkreslení, úředníci budou pokutováni až 10 000 rublů. To lze provést s manažerem nebo osobou jmenovanou odpovědnou za účetnictví, například hlavním účetním. Můžete si to ověřit nahlédnutím do Kodexu správních deliktů Ruské federace.

Organizace ze zákona je povinna poskytovat svým zaměstnancům placenou dovolenou, což znamená, že bude muset zaplatit buď dovolenou, nebo náhradu za nevyužitou dovolenou(články 114, 127 zákoníku práce Ruské federace). Tvorba rezerv používání takových plateb v účetnictví a daňovém účetnictví je již dlouho praxí mnoha organizací. Od roku 2011 se však pro všechny organizace, s výjimkou malých podniků, stalo vytvoření účetní rezervy na výplatu mzdy za dovolenou povinností (článek 3 vyhlášky Ministerstva financí Ruska ze dne 13. prosince 2010 N 167n ). Podívejme se proto na pravidla pro vytváření takových rezerv.

Pozornost! Malé podniky nemusí ve svém účetnictví účtovat dohadné položky (bod 3 PBU 8/2010 „Dohadné účty pasivní, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“).

V účetnictví tvoříme rezervu

Počínaje rokem 2011 je možné vytvářet rezervy na budoucí výdaje, včetně výplaty dovolené, pouze předepsaným způsobem PBU 8/2010, kterým se uznává (článek 17 bod 1 přílohy k nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 24. prosince 2010 N 186n). Dohadné položky pasiv jsou uznávány při současném dodržování následující podmínky(Ustanovení 5 PBU 8/2010):
- organizace má s největší pravděpodobností závazek a nelze jej nesplnit;
- v důsledku splnění této povinnosti je pravděpodobné snížení ekonomických přínosů;
- je možné přiměřeně odhadnout výši odhadovaného závazku.
Jak vidíte, v případě plateb dovolené jsou všechny tyto tři podmínky splněny. Dohadné účty pasivní se v účetnictví promítají na vrub účtu nákladů a ve prospěch účtu rezerv na budoucí výdaje (bod 8 PBU 8/2010).
Ale ani PBU 8/2010, ani žádné jiné normativní dokument neobsahuje konkrétní postup pro výpočet měsíčních příspěvků do rezervy. Proto si ji musíte vyvinout sami a zvolený způsob tvorby rezervy zafixovat v účetní politice (bod 7 PBU 1/2008 „Účetní politika organizace“). Mohou být minimálně dvě možnosti.
Možnost 1. Vytvořte si na začátku roku rezervu na celou částku dovolené za celou „roční“ dovolenou
Využití této možnosti lze odůvodnit tím, že zaměstnanec může požádat o poskytnutí dovolené předem, tedy dříve, než vyžaduje zákoník práce (článek 122 zákoníku práce Ruské federace), a zaměstnavatel má právo setkat se s ním na půli cesty. Jinými slovy, touto metodou vykážete v rozvaze maximální odhad závazků (a tím splníte požadavek opatrnosti) (bod 6 PBU 1/2008).
Výše rezervy na dovolenou pro každého zaměstnance vypočítá se podle vzorce:

Rezerva na výplatu dovolené zaměstnance za kalendářní rok = (Průměrná denní + Průměrná denní mzda zaměstnance x Sazba pojistného) x 28 dní

Pokud má zaměstnanec právo na další dny dovolené, například pracuje na Dálném severu (článek 321 zákoníku práce Ruské federace), pak se výše rezervy vypočítá s ohledem na tyto dny.

Pro výpočet průměrný denní plat Je logické použít stejný postup, který používáte při výpočtu mzdy za dovolenou pro zaměstnance (Nařízení o specifikách postupu pro výpočet průměrné mzdy, schválené nařízením vlády Ruské federace ze dne 24. prosince 2007 N 922) . Jako výpočtové období si můžete vzít 12 kalendářních měsíců předcházejících okamžiku výpočtu rezervy (tj. předchozí rok při výpočtu rezervy v lednu) (článek 4 Nařízení o specifikách postupu při výpočtu průměrné mzdy) .
Pokud v průběhu roku přijmete nové zaměstnance, bude potřeba celkovou výši rezervy navýšit o výši rezervy vytvořené na tyto zaměstnance.
Možnost 2. Vytvořte si rezervu na základě počtu dnů placené dovolené, které si zaměstnanec vydělal na konci každého měsíce.
V tomto případě rezervní částka pro každého zaměstnance se vypočítá na akruální bázi na konci každého měsíce pomocí vzorce:

Rezerva na dovolenou na konci měsíce = (Průměrná denní mzda zaměstnance + Průměrná denní mzda zaměstnance x Sazba pojistného) x Počet dnů dovolené, na které má zaměstnanec na konci vykazovaného měsíce nárok

Za každý plně odpracovaný měsíc zaměstnanec obecně získá 2,33 dne (28 dnů/12 měsíců) dovolené. Není-li měsíc plně rozpracován, pak se z výpočtu vyloučí zůstatek kratší než půl měsíce a zůstatek nad 15 dnů se zaokrouhlí na celý měsíc nahoru (čl. 35 Pravidel o řádném a dodatečné prázdniny, schválený NKT SSSR 30.4.1930 N 169; Dopis Rostrud ze dne 26. července 2006 N 1133-6).

Je třeba říci, že právě tato varianta splňuje požadavky na posouzení výše závazků vůči zaměstnancům v souladu s IFRS. Je pravda, že to způsobuje potíže účetním kvůli složitosti výpočtu, protože musí měsíčně vypočítat počet dnů dovolené, na které má každý zaměstnanec nárok. A měsíčně přepočítejte průměrnou denní mzdu na základě zúčtovacího období - předchozích 12 měsíců.
Vzhledem k tomu, že platby dovolené nebo náhrady za nevyužitou dovolenou při propuštění narůstají, jsou naběhlé rezervy odepsány.

Příklad. Výpočet rezervy dle varianty 2

Stav

Ivanov I.I. působí v organizaci od 1. ledna 2011, leden, únor a březen jsou plně vytížené. Petrov A.A. přijata 15. března 2011. Sazba pojistného organizace je 34 %. Od 1. dubna do 7. dubna šel Ivanov na dovolenou a dostal dovolenou ve výši 14 000 rublů. (byli obviněni prémiové pojištění za částku 4760 rublů).
Průměrná denní mzda za leden, únor a březen pro Ivanova je 2 000 rublů a pro Petrova - 1 500 rublů.
Pro zjednodušení příkladu nebudeme zohledňovat pojistné na „úrazové“ pojištění a daň z příjmu fyzických osob.

Řešení

Příspěvky budou následující.

U jakékoli účetní varianty se může ukázat, že naběhlé rezervní fondy v kterémkoli měsíci nebudou stačit na pokrytí výdajů (platby dovolené a pojistného na ně naběhlé). V tomto případě je třeba připsat saldo plateb za dovolenou a na ně vzniklé příspěvky, které nejsou kryté rezervou, přímo na nákladové účty (článek 21 PBU 8/2010). Mějte ale na paměti, že v budoucnu nemůžete přispívat do rezervy na již vybranou dovolenou.

Pozornost! Podle nových pravidel, pokud částka rezervy v účetnictví nestačí na úhradu dovolené, musí být dovolená odepsána přímo na nákladové účty.

Na konci roku musíte rezervní inventář. Na základě jeho výsledků je upřesněna výše rezervy na základě počtu dnů nevyčerpané dovolené, průměrné denní mzdy (bod 3.50 Směrnice o inventarizaci majetku a finančních závazků).
Pokud není dovolená zaměstnance v běžném roce plně vyčerpána, převádí se částka rezervy, která odpovídá nevyčerpaným dnům, do dalšího roku. A pokud je zjištěn nedostatek rezervy, je třeba provést dodatečné časové rozlišení, včetně jejich zahrnutí do nákladů.

Tvoříme rezervu v daňovém účetnictví

Postup tvorby rezervy v daňovém účetnictví se nezměnila (článek 1 článku 324.1 daňového řádu Ruské federace) a podle zákona je právem, nikoli povinností organizace. Co je potřeba k vytvoření rezervy?
Krok 1. Zajistěte si své rozhodnutí vytvořit rezervu v účetních zásadách pro daňové účely. Tam si určete maximální výši srážek (tedy předpokládanou roční výši výdajů na dovolenou s přihlédnutím k pojistnému) a měsíční procento srážek do rezervy. Vypočítejte procento příspěvků do rezervy pomocí vzorce:

Procento příspěvků do rezervy = odhad roční částka výdaje na dovolenou, včetně povinných příspěvků na pojištění / Odhadovaná roční výše mzdových nákladů, včetně povinných příspěvků na pojištění x 100 %

Krok 2 . Počítejte měsíčně výše příspěvků do rezervy podle vzorce:

Měsíční příspěvky do rezervy = Skutečné mzdové náklady za měsíc, včetně povinných příspěvků na pojištění x Procento příspěvků do rezervy / 100 %

Tuto částku zohledníte měsíčně jako součást mzdových nákladů (článek 255, odstavec 2 čl. 324 odst. 2 daňového řádu Ruské federace).
Krok 3 . Během roku odepsat náklady na výplatu dovolené a příspěvků z vytvořené rezervy.
Zde je také možné, že výše vytvořené rezervy nestačí na pokrytí výdajů na dovolenou. Překročení výdajů pak musí být „zadrženo“. Tedy v daňové výdaje V průběhu roku se promítne pouze výše měsíčních příspěvků do rezervy. A teprve na konci roku na základě inventury porovnáte skutečné výdaje na výplatu dovolené a celkovou výši vytvořené rezervy (článek 3 článku 324.1 daňového řádu Ruské federace) a vezmete v úvahu zaúčtovat zůstatky. Jak vidíte, daně a účetnictví mají nyní odlišné principy pro účtování nákladů, když je výše rezervy nedostatečná.

Pozornost! V daňovém účetnictví, pokud je vytvořena rezerva na úhradu dovolené, nelze proplacení dovolené v průběhu roku uznat jako samostatný náklad, i když výše vytvořené rezervy na jejich úhradu nestačí.

Krok 4 . Na konci roku před inventarizací stanovte částka potřebná k zaplacení nevyčerpané dovolené v tomto roce, pro každého zaměstnance (článek 4 článku 324.1 daňového řádu Ruské federace):

Částka potřebná k zaplacení nevyužité dovolené = Průměrná denní výše mzdových nákladů včetně povinných příspěvků na pojištění x Počet dní nevyužité dovolené

Výsledné částky pak sečtěte za každého zaměstnance, který v aktuálním roce nevyčerpal dovolenou.
Krok 5 . Po inventarizaci zůstatku rezervy nebo výše dovolené a příspěvků, na které to nestačilo, musíte postupovat následovně (ustanovení 3 - 5 článku 324.1 daňového řádu Ruské federace).

Příklad . Výpočet zůstatku rezervy převedeného do dalšího roku

Stav

Organizace vytvořila rezervu na dovolenou ve výši 100 000 rublů. Ředitel společnosti Farsighted A.A. Vzal jsem si jen 10 dní dovolené za rok. Zbývající zaměstnanci si vzali celou dovolenou, celková výše dovolené, která jim narostla (včetně příspěvků na pojištění) byla 80 000 rublů a Prozíravý A.A. - 4400 rublů. Průměrná denní výše mzdových nákladů pro Dalekozrakého A.A. - 440 rublů.
V příštím roce plánuje organizace vytvořit v daňovém účetnictví rezervu na proplacení dovolené.

Řešení

Spočítejme si zůstatek rezervy převedený do dalšího roku.
Krok 1. Určete zůstatek nevyužité rezervy na konci roku, který se rovná 15 600 rublům. (100 000 rub. - 80 000 rub. - 4 400 rub.).
Krok 2. Vypočítáme počet dní dovolené nevyužitých Farsighted 31. prosince, je to 18 dní (28 dní - 10 dní).
Krok 3. Výše ​​výdajů na zaplacení nevyužitých dnů dovolené, vypočtená na základě průměrného denního výdělku dalekozrakého, se rovná 7 920 rublům. (440 RUR x 18 dní). Jedná se o zbytek rezervy, který lze převést do dalšího roku.
Krok 4. Zůstatek rezervy je ve výši 7680 rublů. (15 600 rublů - 7 920 rublů) musí být zahrnuty do neprovozních příjmů k 31. prosinci.

Jak vidíte, způsoby tvorby rezervy v účetnictví a daňovém účetnictví se liší. To znamená, že bez ohledu na to, jakou variantu tvorby rezervy pro účtování zvolíte, vzniknou rozdíly dle PBU 18/02.