Převod daně z příjmů fyzických osob před termínem výplaty příjmů. „předčasná“ daň z příjmu fyzických osob může vést k pokutám. Převod daně z vlastních prostředků

Platba Daň z příjmu fyzických osob předem. Co říká daňový řád. Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 16. září 2014 N 03-04-06/46268. Rozhodnutí Federální daňové služby Ruska ze dne 05.05.2016 č. SA-4-9/8116@.

Daňový řád o placení daně z příjmů fyzických osob

Podle daňového řádu Ruská federace výpočet daně z příjmu fyzických osob daňový agent provedené se skutečně časově rozlišenou částkou (článek 223 daňového řádu) mzdy, časově rozlišená částka daně je sražena přímo z příjmů poplatníka při skutečném odvodu (čl. 4 § 226 daňového řádu) a je převedena do rozpočtu nejpozději den následující po dni výplaty příjmu poplatníkovi (doložka 4). 6 článku 226 daňového řádu). Je třeba mít na paměti, že datum časového rozlišení a datum výplaty příjmů se v tomto případě nemusí shodovat (výjimkou je ustanovení 1 článku 223 daňového řádu).

Vzhledem k tomu, že není povoleno placení daně na náklady daňových agentů (článek 9 článku 226 daňového řádu), Daň z příjmu fyzických osob není podle daňového řádu možné převést předem.

Totéž platí pro převod daně z příjmu fyzických osob vypočtené z výše dovolené, zdanitelných dávek a výpočtů při propuštění.

Příklady z vlastní zkušenosti, jak může dojít k chybě při placení daně z příjmu fyzických osob:

• vzhledem k tomu, že daň z příjmu fyzických osob již byla vypočtena ze skutečně vzniklé mzdy k poslednímu dni v měsíci a její výše je známa, může ji účetní omylem či neznalostí převést spolu s odvody na sociální fondy přede dnem skutečné výplaty mzdy;
• opětovný převod již zaplacené daně z příjmu fyzických osob z dovolené v uplynulém měsíci spolu s hlavní platba daně z příjmu fyzických osob v aktuálním měsíci za poslední.

Výňatky z článků 223 a 226 daňového řádu Ruské federace ve znění ze dne 3. července 2016:

Ustanovení 1 článku 223 daňového řádu:

Pro účely této kapitoly, pokud není stanoveno jinak body 2-5 tohoto článku je datum skutečného obdržení příjmu definováno jako den:
1) výplata příjmů, včetně převodu příjmů na bankovní účty poplatníka nebo v jeho zastoupení na účty třetích osob - po obdržení příjmů v v hotovosti...

Ustanovení 2 článku 223 daňového řádu:

Při pobírání příjmů ve formě mzdy je dnem skutečného přijetí těchto příjmů poplatníkem poslední den měsíce, za který mu náležely příjmy za plnění pracovních povinností podle pracovní smlouvu(smlouva). (upraveno) Federální zákon ze dne 29. prosince 2000 N 166-FZ)

Dojde-li ke skončení pracovního poměru před koncem kalendářního měsíce, považuje se za den skutečného obdržení příjmu ve formě mzdy poplatníkem poslední den práce, za který mu příjem náležel. (ve znění federálního zákona ze dne 24. července 2007 N 216-FZ)

Ustanovení 3 článku 226 daňového řádu:

Částky daně vypočítávají daňoví agenti od počátku na akruální bázi zdaňovací období na konci každého měsíce ve vztahu ke všem příjmům, pro které se uplatňuje daňová sazba stanoveného čl. 224 odst. 1 tohoto zákoníku, naúčtované poplatníkovi za dané období se zápočtem o částku daně sraženou v předchozích měsících běžného zdaňovacího období. (ve znění federálního zákona ze dne 29. prosince 2000 N 166-FZ)

Ustanovení 4 článku 226 daňového řádu:

Daňoví agenti jsou povinni srazit naběhlou daňovou částku přímo z příjmu poplatníka při skutečné platbě.

Ustanovení 6 článku 226 daňového řádu:

Daňoví agenti jsou povinni převést částky vypočtené a sražené daně nejpozději následující den po dni výplaty příjmu poplatníkovi. (ve znění federálního zákona ze dne 2. května 2015 N 113-FZ)

Při výplatě příjmu poplatníka ve formě dávek v dočasné invaliditě (včetně dávek při péči o nemocné dítě) a ve formě náhrady dovolené jsou daňové agenti povinni převést částky vypočtené a sražené daně nejpozději k poslednímu dni měsíc, ve kterém byly takové platby provedeny. (ve znění federálního zákona ze dne 2. května 2015 N 113-FZ)

Ustanovení 9 článku 226 daňového řádu:

Placení daně na náklady daňových agentů není povoleno. Při uzavírání smluv a jiných transakcí je zakázáno do nich uvádět daňové doložky, podle kterých daňoví agenti vyplácející příjmy přebírají povinnost nést náklady spojené s placením daně za jednotlivci.

Pokud již byla daň z příjmu fyzických osob zaplacena předem

Pokud jste daň z příjmu fyzických osob převedli předem, nebude připsána na odpovídající CBC. Pravda, pouze pokud to odhalí daňová kontrola – a 6-NDFL jim nyní má pomoci. Před zavedením 6-NDFL si finanční úřady příliš nevšimly (od osobní zkušenost).

Ale za starých časů, před 1. lednem 2016, tam byly nějaké nuance. Například daňoví agenti, když bezhotovostní formou výplaty mezd byli povinni odvést daň z příjmů fyzických osob nejpozději v den převodu příjmu na účty jejich zaměstnanců poplatníků (tj. obě výplaty musely proběhnout ve stejný den). Finanční úřady kontrolovaly a porovnávaly dobu odeslání platebního výměru k výplatě mzdy a dobu odeslání platebního výměru k úhradě daně z příjmů fyzických osob, popř. platba daně z příjmu fyzických osob prošlo dříve, bylo považováno za zálohu, a tudíž neplatné.

Co dělat, když byla daň z příjmu fyzických osob převedena předem omylem?

1. Vzhledem k tomu, že není možné započíst chybně uhrazené částky proti nadcházejícím platbám za uvedenou daň, je nutné obrátit se na správce daně s žádostí o vrácení částky, která není daní z příjmů fyzických osob a byla na běžný účet organizace. chybně převedeno na rozpočtový systém Ruská federace (dopis Federální daňové služby ze dne 4. července 2011 č. ED-4-3/10764 „O vrácení daní“).

2. Zaplaťte daň z příjmu fyzických osob v plné výši v souladu se stanoveným postupem, aniž byste čekali na vrácení dříve vyplacených prostředků.

Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 16. září 2014 N 03-04-06/46268

Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 16. září 2014 N 03-04-06/46268 „Daň z příjmů fyzických osob: o vrácení (zápočtu) částek daně sražených a převedených z příjmů ve formě mezd přede dnem o jeho přijetí plátcem daně“:

MINISTERSTVO FINANCÍ RUSKÉ FEDERACE
DOPIS
ze dne 16. září 2014 N 03-04-06/46268

Oddělení daňové a celní politiky přezkoumalo dopis LLC k otázce převodu daně z příjmu fyzických osob do rozpočtu a v souladu s článkem 34.2 daňového řádu Ruské federace (dále jen kodex) vysvětluje následující: .

Dnem skutečného obdržení příjmů ve formě mzdy poplatníkem je v souladu s odst. 2 § 223 zákoníku poslední den měsíce, za který mu náležely příjmy za pracovní povinnosti konané podle dohody o pracovní činnosti. (smlouva). K poslednímu dni měsíce, za který byly poplatníkovi časově rozlišeny příjmy ve formě mezd, vypočte daňový agent částky daně časově rozlišené od počátku zdaňovacího období na základě výsledků každého měsíce, který poplatníkovi připadl za daného období, se zápočtem částky daně sražené v předchozích měsících běžného zdaňovacího období (§ 226 odst. 3 zákoníku).

Do konce měsíce tedy nelze příjem ve formě mzdy považovat za přijatý poplatníkem. Neexistují tedy žádné důvody pro výpočet daně, která má být sražena a převedena do rozpočtu.

Na základě odstavce 4 článku 226 zákoníku jsou daňoví agenti povinni srazit naběhlou částku daně přímo z příjmu poplatníka při skutečné platbě.

Podle odstavce 6 článku 226 zákoníku jsou daňoví agenti povinni převést částky vypočtené a sražené daně nejpozději v den skutečného přijetí hotovosti z banky na výplatu příjmu, jakož i v den převodu. příjmů z účtů daňových agentů v bance na účty poplatníka nebo jeho jménem na účty třetích osob v bankách.

V tomto případě není povolena platba daně na náklady daňových agentů (článek 9 článku 226 zákoníku).
V důsledku toho převod daně z příjmu fyzických osob daňovým agentem na předem, tedy před datem, kdy poplatník skutečně obdrží příjem, není povoleno.

Pokud organizace - daňový agent uhradil přeplatek na dani z příjmu fyzických osob předem, není možné započíst chybně zaplacené částky proti nadcházejícím platbám uvedené daně. V tomto případě by se měl daňový agent obrátit na finanční úřad se žádostí o vrácení částky omylem převedené do rozpočtového systému Ruské federace na běžný účet organizace a zaplatit daň z příjmu fyzických osob předepsaným způsobem v plné výši, bez ohledu na vrácení dříve vyplacených prostředků.

ředitel daňového odboru
a celní tarifní politika
I.V.TRUNIN

Rozhodnutí Federální daňové služby Ruska ze dne 05.05.2016 č. SA-4-9/8116@

Přetisk zkrácené verze Řešení s webové stránky Federální daňové služby Ruska :

SA-4-9/8116@

Datum rozhodnutí: 05.05.2016
Číslo řešení: SA-4-9/8116@
Finanční úřad, který rozhodl:Ústředí Federální daňové služby Ruska
Články daňového řádu:Článek 24, článek 75, článek 226
Typ daně: Daň z příjmu fyzických osob
Téma daňového sporu: Převáděná částka prostředky do rozpočtu do srážková daň z příjmu fyzických osob, jsou vlastní prostředky, nikoli daň z příjmu fyzických osob
Pozice finanční úřad, nenormativní akty, proti nimž je podáno odvolání: Společnost v rozporu s články 24, 226 daňového řádu Ruské federace (dále jen zákoník) nezákonně nepřevedla zadržené částka daně z příjmu fyzických osob v roce 2011 jako daňový agent, v souvislosti s čímž byla žalobkyni dodatečně účtována daň z příjmu fyzických osob a odpovídající penále.
Postavení poplatníka: Společnost s přijatým rozhodnutím nesouhlasí částečně proto, že se domnívá, že správce daně nezohlednil přeplatek na dani z příjmu fyzických osob, který měl žadatel k 1. 1. 2011 a který vznikl v souvislosti s platba Platba daně z příjmu fyzických osob objednávka ze dne 22.12.2010. Rozpočet měl data v hotovosti, a proto neexistují důvody pro doměření daně a odpovídající výši penále.
Právní postavení správce daně, který o stížnosti rozhodoval:
Odstavec 5 článku 24 zákoníku stanoví, že daňový agent je odpovědný za neplnění nebo nesprávné plnění povinností, které mu byly svěřeny v souladu s právními předpisy Ruské federace.
Podle odstavce 4 článku 226 zákoníku jsou daňoví agenti povinni srazit naběhlou částku daně přímo z příjmu poplatníka při skutečné platbě.
Odstavec 6 článku 226 zákoníku stanoví, že daňoví agenti jsou povinni převést částky vypočtené a sražené daně nejpozději v den skutečného přijetí hotovosti z banky na výplatu příjmů, jakož i v den převodu příjmy z účtů daňových agentů v bance na účty poplatníka nebo na jeho příkaz na bankovní účty třetích stran. (Tady došlo k chybě. Ke dni rozhodnutí - 5.5.2016 - odst. 6 čl. 226 zákoníku stanoví, že daňoví agenti jsou povinni převést částky vypočtené a sražené daně nejpozději následující den den, kdy daňový poplatník vyplácí příjem Komentář „Čas nečeká.“)
Podle odstavce 9 článku 226 zákoníku není povoleno placení daně na náklady daňových agentů.
Článek 231 zákoníku stanoví pouze vrácení sražené částky daně daňovému poplatníkovi na úkor nadcházejících daňových plateb.
Částka převedená do rozpočtového systému Ruské federace, která převyšuje částku daně z příjmu fyzických osob skutečně sraženou z příjmu fyzických osob, tedy není daní z příjmu fyzických osob. Převod této částky byl proveden nezákonně.
Daňový agent má právo požádat finanční úřad o vrácení částky, která není daní z příjmu fyzických osob a byla omylem převedena do rozpočtového systému Ruské federace, na běžný účet organizace.
Z materiálů na místě daňová kontrola vyplývá, že společnost částečně neodvedla daň do rozpočtu v době srážení částky daně z příjmů fyzických osob od fyzických osob (poplatníků).
Skutečnost, že společnost připisuje a sráží daň z příjmů fyzických osob poplatníkům dříve, než je lhůta stanovená kapitolou 23 zákoníku, navíc materiály daňové kontroly na místě nepotvrzují.
Za takových okolností považuje Federální daňová služba závěr správce daně o porušení článků 24, 226 zákoníku, vyjádřený v nezákonném neodvedení sražené částky daně z příjmu fyzických osob v roce 2011 jako daňový agent, v souvislosti s která byla žadateli dodatečně vyměřena daň z příjmu fyzických osob a odpovídající částky penále, odůvodněné a příslušné právní předpisy o daních a poplatcích.

Komentář k usnesení FAS Severozápadní okres ze dne 10.12.2013 N A56-16143/2013 „O zamítnutí vyhovění kasační stížnosti finančního inspektorátu proti rozhodnutí soudu, který odmítl považovat zálohu za daň agent daně z příjmu fyzických osob jako porušení daňových zákonů"

To, na co přišli v jednom z petrohradských daňových inspektorátů, je více než kreativní. Finanční úřady z ničeho nic našly důvody k tomu, aby od společnosti - daňového agenta již podruhé inkasovaly částku převedenou před výplatou příjmu ve formě mezd zaměstnancům.
Federální antimonopolní služba Severozápadního distriktu ale v komentovaném usnesení ze dne 10. prosince 2013 N A56-16143/2013 takovou kreativitu neocenila. Podpořil závěry soudů prvního a odvolacího stupně, které se neztotožnily s rozhodnutím finančního inspektorátu. Ale potíže začaly! Daňoví úředníci se mohou pokusit jít výš – k Nejvyššímu arbitrážnímu soudu Ruské federace. A ten, jak známo, také někdy umí dělat kreativní rozhodnutí...

Platba daně z příjmu fyzických osob do rozpočtu před výplatou mzdy

Společnost odvedla daň z příjmu fyzických osob do rozpočtu ještě předtím, než vyplatila mzdy svým zaměstnancům. Byl to osudový krok.

Převod daně z vlastních prostředků

V souladu s Čl. 24 daňového řádu Ruské federace uznává osoby, které jsou pověřeny odpovědností za výpočet, srážení daní od daňového poplatníka a převod daní do rozpočtového systému Ruské federace. Daňoví agenti převádějí sražené daně způsobem stanoveným daňovým řádem Ruské federace pro placení daní poplatníkem.
Ustanovení 3 Čl. 226 daňového řádu Ruské federace stanoví, že částky daně z příjmu fyzických osob vypočítávají daňoví agenti na akruálním základě od začátku zdaňovacího období na základě výsledků každého měsíce ve vztahu ke všem příjmům zdaněným sazbou 13 %. připadl poplatníkovi za dané období se zápočtem částky daně sražené v předchozích měsících běžného zdaňovacího období.

Daňoví agenti jsou povinni srazit naběhlou částku daně z příjmu fyzických osob přímo z příjmů poplatníka při skutečné platbě (článek 4 článku 226 daňového řádu Ruské federace). Daňový agent sráží naběhlou částku daně poplatníkovi na úkor jakýchkoli finančních prostředků vyplacených daňovým agentem poplatníkovi při skutečné platbě těchto finančních prostředků poplatníkovi nebo jeho jménem třetím stranám.

Na základě ustanovení 6 čl. 226 daňového řádu Ruské federace jsou daňoví agenti povinni převést částky vypočtené a sražené daně z příjmu fyzických osob nejpozději v den skutečného převzetí hotovosti z banky k výplatě příjmu, jakož i den převodu příjmů z účtů daňových agentů v bance na účty poplatníka nebo v jeho zastoupení na účty třetích osob v bankách.

Dnem skutečného přijetí příjmů se rozumí den výplaty příjmů, včetně převodu příjmů na bankovní účty poplatníka nebo jeho jménem na účty třetích osob, při příjmu v hotovosti (odst. 1 odst. 1, článek 223 daňového řádu Ruské federace). A při příjmu ve formě mzdy se uznává datum skutečného obdržení takového příjmu poplatníkem poslední den měsíce, za který mu náležely příjmy za splnění pracovních povinností.

A zde finanční úřady hlásí, že vzhledem k tomu, že společnost převedla částku daně z příjmu fyzických osob dříve, než vyplatila mzdy zaměstnancům, pak (de iure) částku daně převedla na úkor vlastní prostředky, což je zákonem zakázáno. To znamená, že zaplacená částka není uznána jako daňový převod, společnosti hrozí nedoplatky, pokuty a penále!

To je vše!

Plnění povinnosti platit daň se vztahuje i na daňové agenty

Pro soud nebylo tak snadné vyvrátit logiku závěrů správce daně čistě právně. Přesto to udělal.

Na základě ustanovení 4 čl. 24, str. 1 bod 3 čl. 44 a odstavce. 1 bod 3 čl. 45 daňového řádu Ruské federace se povinnost daňového agenta převést daň považuje za splněnou od okamžiku předložení příkazu k převodu do rozpočtového systému Ruské federace bance na příslušný účet. Federální ministerstvo financí prostředky z bankovního účtu, pokud je na něm v den platby dostatečný peněžní zůstatek.

Ve stejném odstavci 1 Čl. 45 daňového řádu Ruské federace stanoví, že povinnost platit daně musí být splněna ve lhůtě stanovené právními předpisy o daních a poplatcích. Poplatník má však právo na splnění povinnosti zaplatit daň v předstihu. I v tomto případě platí pravidlo o předčasném zaplacení daně pro daňové agenty(ustanovení 8 článku 45 a ustanovení 2 článku 24 daňového řádu Ruské federace).

Dále soud odkázal na usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 17. prosince 2002 N 2257/02, které se zabývalo problematikou předčasného zaplacení daně. Tam soudci naznačili, že uvedené pravidlo znamená platba daně, pokud existuje odpovídající povinnost, ale před stanovené zákonem lhůta. Vzhledem k tomu, že čl. Pro provedení se používá 45 daňového řádu Ruské federace daňová povinnost, poté další platba v souladu s obecná pravidla Je považováno za platné pouze v případě, že jsou do rozpočtu přijaty finanční prostředky.

Existuje také usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 27. července 2011 N 2105/11. Uvedl také, že pravidlo o předčasném zaplacení daně se týká platby daně, pokud existuje odpovídající povinnost po skončení zdaňovacího období nebo období pro vykazování, kdy základ daně a výše daně k úhradě je stanovena, avšak před uplynutím lhůty splatnosti stanovené zákonem. Protože se toto ustanovení vztahuje pouze na poplatníky v dobré víře, ustanovení čl. 45 daňového řádu Ruské federace se uplatňují s přihlédnutím k okolnostem charakterizujícím poplatníka a jeho svědomitosti při plnění jeho daňové povinnosti, včetně její existence.

Za sebe poznamenáváme, že všechny tyto řeči o bezúhonnosti daňového poplatníka byly způsobeny celkově tím, že v posuzovaných případech jsme hovořili o uvízlých problémové banky daňové platby a daňoví úředníci podezřívali daňové poplatníky z vytváření umělých schémat daňových úniků.

V případě posuzovaném v komentovaném usnesení se částka daně z příjmů fyzických osob k převodu do rozpočtu vypočítaná na základě primární dokumenty, byla společností stanovena správně. Na základě toho měl soud za to, že v době převodu daně do rozpočtu již byla výše daně stanovena.

Vzhledem k tomu, že platba byla převedena na příslušný účet federálního ministerstva financí, neexistovaly žádné dluhy vůči společnosti jako daňovému agentovi. Proto nelze hovořit o přítomnosti nedoplatků.

Náš názor

Upřímně řečeno, oficiální názor úředníků na tento problém nemohli jsme to najít. Existuje dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 19. října 2011 N ED-3-3/3432@, který uvádí, že pokud organizace převede do rozpočtu více daně z příjmu fyzických osob, než srazila zaměstnanci, pak přebytek daně částka není daň. V tomto případě se společnostem doporučuje kontaktovat finanční úřad se žádostí o vrácení chybně převedených finančních prostředků.

Někteří odborníci naznačují, že částka daně převedená v předstihu na úkor prostředků organizace z pohledu Federální daňové služby Ruska není považována za daň.

Opakujeme, konkrétní stanovisko úředníků k projednávané problematice stále neexistuje.

Ale i když jednoduše použijete logiku, postoj finančních úřadů vypadá naprosto chybně.

Za prvé, převedená částka daně z příjmu fyzických osob sníží výši mezd vyplácených zaměstnancům. To znamená, že platba je stále prováděna na náklady zaměstnanců, nikoli zaměstnavatele. V opačném případě lze podivnou logiku finančních úřadů dovést až do absurdna. Ukazuje se, že společnost musí nejprve vydat plná částka platy v rukou dělníků. Peníze z fondů společnosti se tak formálně promění v zaměstnanecké (koneckonců společnost vyplácí mzdy zaměstnancům ze svých prostředků). Část peněz je ale třeba okamžitě strhnout zaměstnancům na placení daní. Souhlaste, že je to mírně řečeno absurdní.

Zadruhé lze převést daň z příjmu fyzických osob nejpozději do den převodu peněz do banky k výplatě mezd (článek 6 článku 226 daňového řádu Ruské federace). Čistě formálně k předčasné úhradě daně z příjmů fyzických osob dochází nejpozději v den převodu. Kde tedy finanční úřady viděly porušení?

Daňová legislativa dnes ukládá všem poplatníkům povinnost převést stanovené poplatky v zákonem stanovené lhůtě. Navzdory tomu má mnoho zaměstnavatelů otázku: Je možné převést výplaty mzdy dříve?

Co říká zákon?

Než tedy odpovíte na otázku, zda je možné zaplatit daň z příjmu fyzických osob před výplatou mezd, musíte pochopit, co je daň z příjmu fyzických osob, kdo by ji měl převést do rozpočtu a také jaký je termín pro její převod.

Daň z příjmu fyzických osob – daňový odvod, kterou platí plátci uznaní za rezidenty Ruské federace ve výši 13 % z výše příjmu, který za určité období obdrželi.

Takový poplatek obvykle převádí zaměstnavatel po výpočtu mzdy zaměstnance.

V případě, kdy se osoba angažuje samostatně podnikatelská činnost, přechází na něj povinnost převodu.

V souladu s ustanoveními daňového řádu Ruské federace musí být daň z příjmu fyzických osob převedena nejpozději k datu, které následuje po datu výplaty finančních prostředků. Další ustanovení zákon neobsahuje.

Je možné zaplatit daň z příjmu fyzických osob před výplatou mzdy?

Vrátíme-li se k otázce, zda je možné zaplatit daň z příjmu fyzických osob před výplatou mzdy, legislativa jasně odpovídá - Žádný, převod platby daně jako plnění povinnosti daňového agenta do okamžiku připsání peněžních prostředků není povolen.

Toto stanovisko se odráží v rozhodnutí Federální daňové služby ze dne 5. 5. 2016 č. SA-4-9/8116. V souladu s tímto normativní dokument zaměstnavatel je povinen vykonávat funkci daňového agenta až poté, co vznikla mzda a částka ve stanovené výši jí může být sražena. Takové prostředky nelze převádět předem (viz). Ministerstvo financí setrvává na stejném stanovisku (dopis ze dne 16. září 2014 č. 03-04-06/46268).

Důsledky

Jaké jsou důsledky placení daně z příjmu fyzických osob před výplatou mzdy?

Převedené prostředky před výpočtem mzdy nebudou daňovou službou započítány jako splnění povinnosti organizace. To znamená, že po datu převodu budou na organizaci uplatněny sankce.

Navíc, aby mohla vrátit finanční prostředky, bude muset organizace administrativně kontaktovat daňovou službu s žádostí o vrácení peněz.

Daňovému agentovi vzniká až poté, co byla daň skutečně sražena z prostředků vyplacených poplatníkovi. Pokud tedy zaměstnavatel zaplatil daň z příjmu fyzických osob před výplatou mzdy, bude muset daň odvést znovu, a to i přes existenci přeplatku. Tento závěr vyplývá z rozhodnutí Federální daňové služby Ruska ze dne 5. 5. 16 č. SA-4-9/8116@, které bylo zveřejněno na webových stránkách daňového oddělení.

Řešení popisuje následující situaci. Organizace převedla daň z příjmu fyzických osob ze mzdy zaměstnanců před datem skutečné výplaty příjmů. Inspekce uvedla, že předčasný převod peněžních prostředků nelze považovat za zaplacení daně z příjmu fyzických osob. Vzhledem k tomu, že sražená daň nebyla převedena po skutečné výplatě mezd, inspektoři vyměřili dodatečnou daň z příjmu fyzických osob ve výši 4,5 milionu rublů a penále ve výši 1,9 milionu rublů.

Daňový agent podal stížnost u Federální daňové služby. Podle jeho názoru byla povinnost zaplatit daň z příjmu fyzických osob splněna v předstihu, a to není zakázáno daňová legislativa. Převedená částka daně byla zohledněna v rozpočtu příslušné KBK a OKATO. Rozpočet měl tyto prostředky, a proto neexistují důvody pro dodatečné daně a penále.

Nicméně ve federálním daňová služba S postojem organizace nesouhlasili. Úředníci připomněli: daňoví agenti jsou povinni srazit nahromaděnou částku daně přímo z příjmu poplatníka při skutečné platbě (článek 4 článku daňového řádu Ruské federace). Platba daně na náklady daňových agentů není povolena (článek 9 článku daňového řádu Ruské federace). Podle článku daňového řádu Ruské federace podléhá vrácení daně nadměrně sražené z příjmu poplatníka daňovým agentem. To znamená, že částku „mzdové“ daně z příjmu fyzických osob zaplacenou do rozpočtu v předstihu nelze započítat do nadcházejících plateb, lze ji pouze vrátit. Pokud tedy zaměstnavatel před výplatou mezd odvedl do rozpočtu daň z příjmu fyzických osob (tedy ze svých prostředků, nikoli z příjmů fyzických osob), pak taková částka není uznána jako daň. V takovém případě se musíte obrátit na inspektorát s žádostí o vrácení chybně převedených prostředků. V tomto případě je samozřejmě povinen zaměstnavatel stanovené lhůty převést do rozpočtu skutečně sraženou daň z příjmů fyzických osob. Vzhledem k tomu, že v tomto případě nebyla daň z příjmu fyzických osob převedena, Federální daňová služba uznala přírůstek sporné částky daně a penále za legitimní.

Poznamenejme, že stanovisko Federální daňové služby je v souladu s vysvětlením ministerstva financí. Podle odborníků finančního oddělení převod Daň z příjmu fyzických osob agenta předem, tedy před datem, kdy poplatník skutečně obdrží příjem, není povoleno (viz písm

Předčasné zaplacení daně z příjmu fyzických osob vyvolalo mezi inspektory pochybnosti. Faktem je, že společnost po dlouhou dobu převáděla daň z příjmu fyzických osob před příjmem na zaměstnance. Přečtěte si, co firmě pomohlo u soudu.

Předčasné zaplacení daně z příjmu fyzických osob se stalo předmětem sporu

O čem se hádali: společnost převedla daň z příjmu fyzických osob před výplatou příjmu. Finanční úřady udělily pokutu. Rozhodli, že částky převedené do rozpočtu nejsou daněmi.

Kdo vyhrál: společnost.

Vítězný argument: společnost srážela daně z platů zaměstnanců. To znamená, že do rozpočtu nešly její vlastní prostředky, ale daň z příjmu fyzických osob.

Společnost převedla daň předem. Často ještě před tím, než zaměstnancům poskytne mzdu a srazí daň z příjmu fyzických osob. Dělali to proto, aby nepřišli pozdě s daněmi a ochránili se před sankcemi.

Při kontrole finanční úředníci uvedli, že společnost platí daň z příjmu fyzických osob z vlastní peníze. A Daňový kód to zakazuje. Organizace musí odvádět zaměstnancům příjem a srážet daň a teprve poté převést daň z příjmu fyzických osob. Společnost udělala vše naopak a inspektoři za to udělili pokutu 221 460 rublů. (článek 123 daňového řádu Ruské federace).

Organizace s pokutou nesouhlasila, obrátila se na soud a případ vyhrála (usnesení Rozhodčí soud Moskevského distriktu ze dne 28. července 2016 ve věci č. A40-128534/14). Jaké argumenty u soudu fungovaly?

Předčasné zaplacení daně z příjmu fyzických osob není bezpečné

Je bezpečnější odmítnout zálohy na daň z příjmu fyzických osob, zejména proto, že pro finanční úřady je mnohem snazší najít předčasné zdanění. Nyní nemusí chodit do společnosti, aby to zkontrolovali. Stačí porovnat údaje v 6-NDFL s platbami na kartě vypořádání rozpočtu.

Ministerstvo financí i Federální daňová služba se domnívají, že není možné platit daň z příjmu fyzických osob předem (dopisy ze dne 22. července 2015 č. 03-04-06/42063, ze dne 25. července 2014 č. BS-4- 11/14507). Některá vysvětlení úředníků jsou navíc v rozporu s jinými.

Daňoví úředníci na jedné straně trvají na tom, že částka převedená nad rámec sražené daně z příjmu fyzických osob není daní (rozhodnutí Federální daňové služby o stížnosti ze dne 5. května 2016 č. SA-4-9/8116). Na druhou stranu říkají, že za předčasné zdanění fyzických osob by neměla být pokuta (dopis ze dne 29. září 2014 č. BS-4-11/19716).

Také inspektoři z inspektorátů jednají nepředvídatelně. Předčasná platba daně z příjmu fyzických osob v nich může vyvolat pochybnosti. Někteří počítají přeplatek na dani z příjmu fyzických osob proti budoucím platbám, jiní to odmítají, účtují penále a udělují pokutu.

A soudní praxi rozporuplné. Některé společnosti prokazují, že daň neodvedly z vlastní kapsy (usnesení Rozhodčího soudu Uralského okresu ze dne 6. února 2015 ve věci A47-5098/2013). Existují ale i rozhodnutí ve prospěch finančních úřadů (usnesení Rozhodčího soudu Severozápadního okresu ze dne 19. června 2015 ve věci A56-41307/2014).

Abyste předešli sporům, převeďte daň z příjmu fyzických osob přesně včas - maximálně následující den po výplatě příjmu (článek 6 článku 226 daňového řádu Ruské federace). Jen se ujistěte, že ve vašich platbách daně z příjmu fyzických osob nejsou žádné chyby. V opačném případě vám finanční úřad oznámí, že máte nedoplatek.