dvojí zdanění DPH. Dvojí zdanění u DPH. vykazování DPH

DPH je nástroj, který státu umožňuje doplňovat do státní pokladny část přidané hodnoty, která vzniká v každé fázi výroby zboží a služeb. Ustanovení týkající se této daně jsou upravena § 20 písm. 21 daňového řádu Ruské federace a vztahují se na všechny plátce DPH, mezi které patří:

• právnické osoby;
• Jednotliví podnikatelé pracující pro OSNO, stejně jako „jednodušší“ s příjmy přes 2 miliony rublů. za poslední 3 měsíce;
• výrobci a prodejci zboží podléhajícího spotřební dani;
• organizace provádějící vývozní a dovozní operace.

Výpočet a platba daně z přidané hodnoty v druhém případě je obzvláště obtížná. To je způsobeno zvláštnostmi mezinárodních obchodních transakcí: zboží překračující hranice podléhá daním na obou stranách. Jak vypočítat DPH a jak se vyhnout dvojímu zdanění - účetní společnosti, která vstoupila na mezinárodní trh, musí těmto nuancím rozumět.

Kdy vzniká povinnost odvést DPH?

Pro účely výpočtu DPH u vývozně-dovozních transakcí se za nákup produktu nepovažuje okamžik jeho překročení hranice, nikoli jeho příchod do skladu, ale okamžik přijetí nebo převodu platby za tyto produkty. Od tohoto okamžiku vzniká společnosti povinnost odvádět DPH.

Často dochází k případům, kdy došlo k poškození nebo ztrátě zaplacené položky během přepravy. Jak se takové incidenty řeší? Pokud podnik potvrdí tuto neblahou skutečnost předložením příslušných dokladů od příslušných orgánů (policie, celní, hygienická a epidemiologická kontrola atd.), bude od placení daně osvobozen. Dovážené zboží přepravované na nákupy ve prospěch státu nepodléhá DPH.

Co je dvojí zdanění?

Dvojí zdanění je stav, kdy jsou daně uvaleny na stejnou vývozně-dovozní transakci minimálně dvakrát: od prodávajícího a od kupujícího zboží při celním odbavení a poté i v rámci tuzemska při dalším prodeji. Dvoustranné dohody mezi zeměmi spojenými obchodními vztahy na vzájemná konkurence daně, aby se zabránilo dvojímu zdanění.

Tedy při prodeji produktů Ruská výroba do Německa nese platbu DPH vyvážející společnost, zatímco německý kupující je osvobozen od placení do rozpočtu své země. Obdobné pravidlo platí pro operace v opačném směru – tento postup upravuje dohoda uzavřená mezi Německem a Ruskou federací v květnu 1996. Podobné smlouvy existují i ​​s jinými státy, ale ne všechny ve skutečnosti fungují pro řadu byrokratických důvody.

DPH při dovozu

Jak víte, import je dovoz produktů zakoupených v zahraničí na území země. Stejná operace je zároveň považována za vývoz pro druhou stranu transakce. V okamžiku, kdy náklad dorazí na hranici, je příjemce povinen jej proclet. Pro dovozce to znamená zaplacení cla a DPH, poté si může kupující své zboží vyzvednout.

DPH při dovozních transakcích se vypočítává z ceny zboží zvýšené o clo a spotřební daně podle vzorce:

DPH = (deklarovaná hodnota zboží + clo + částka spotřební daně) * x %,

kde x je sazba daně, která je ve většině případů 18 % (s výjimkou určitého zboží a služeb, které jsou zdaněny sazbou 10 % a 0 %).

Tento vzorec pro výpočet DPH z dováženého zboží vede ke zvýšení jeho nákladů v důsledku zahrnutí cla. Při dalším prodeji zahraničních výrobků, které podléhají dani z přidané hodnoty, se dovozce opět potýká s nutností tuto daň odvést státní rozpočet. Pokud výše daně zaplacené při proclení přesáhne daň vypočtenou při prodeji zboží, může organizace požadovat vrácení vzniklého rozdílu.

Co je k tomu potřeba?

1. Zaregistrujte dovezený náklad.
2. Sbírejte primární průvodní dokumenty ke zboží (faktury, dodací listy, smlouva o dodávce, celní prohlášení, výpis z bankovní účet o platbě celní DPH).
3. Podejte přiznání k DPH na finanční úřad s přílohou uvedené dokumentace.

Vrácení DPH z rozpočtu není snadný úkol. Musíte být připraveni dlouho a důkladně stolní audit. Za zmínku stojí, že celá dovozní transakce musí být zcela legální a transparentní, uzavřená přímo se zahraničním prodejcem bez jakýchkoli zprostředkovatelů a platby za celní odbavení musí být prováděny pouze z bankovního účtu dovozce.

Vrácení peněz dovozní DPH možné v následujících formách:

• kompenzovat dluhy daňových poplatníků vůči rozpočtu;
• vrácení splatných finančních prostředků podle údajů o běžném účtu organizace;
• připsání částky na budoucí platby daně;
• vrácení nebo připsání části požadované částky.

Vývoz DPH

Export zboží do zahraničí vám umožňuje sledovat vývozní DPH ve výši 0 %. To znamená, že částka přijatá za prodej výrobků nepodléhá dani z přidané hodnoty, protože prodej nebyl uskutečněn tuzemskému kupujícímu, ale zahraničnímu partnerovi. Pro uplatnění nulové sazby však musí prodávající prokázat skutečnost pohybu zboží mimo tuzemsko v režimu export.

Základem pro vrácení vývozní DPH je poskytnutí balíčku dokumentů finančním úřadům:

• smlouva o dodávce výrobků zahraniční protistraně;
• bankovní výpis potvrzující přijetí platby podle smlouvy;
• celní prohlášení s celní značkou o pohybu nákladu;
• průvodní doklady, rovněž označené na celním kontrolním stanovišti.

Uvedené dokumenty musí být předloženy Federální daňové službě spolu s přiznáním k DPH do 180 dnů ode dne přijetí platby od kupujícího. V případě nedodržení lhůt nebo neúplných podkladů nebude DPH z vývozních transakcí přijata k zápočtu. V tomto případě má finanční úřad právo provést dodatečné doměření daně ve výši 10 nebo 18 % a uložit organizaci pokutu, přičemž do 10 dnů od zamítnutí vrácení daně oznámí poplatníkovi s uvedením důvodu.

Pokud je vše v pořádku s doklady a žádost o vrácení daně je oprávněná, je vývozní DPH vrácena převodem na bankovní účet poplatníka nebo formou odpisu současných i budoucích dluhů.

Neoprávněné obdržení vratky DPH z rozpočtu je podvod, což vysvětluje poměrně přísný přístup finančních úřadů ke kontrole dovozně-vývozních transakcí a časté odmítání refundace. Účastník zahraničního obchodu, pokud je k dispozici rozumné námitky se může odvolat proti rozhodnutí Federální daňové služby nebo se obrátit na arbitráž, aby ochránila své zájmy u soudu.

Jakýkoli ekonomický rozvoj předpokládá vztah společnosti nejen s dodavateli a zákazníky v rámci země, ale také přístup na mezinárodní úroveň, obchod s klienty z jiných zemí a dovoz a vývoz běžného spotřebního zboží. V těchto případech je velmi důležité správně vypočítat DPH z vývozních transakcí, protože se budete muset hlásit daňovým úřadům nejen ve své zemi, ale také v jiném státě. Kromě toho při exportních a importních operacích musíte znát určité jemnosti týkající se placení daní. Některé věci se platí formou cla na území země, ze které jsou produkty vyváženy, a některé se platí celní správě země dodání. Za úvahu stojí i existence dohod a dohod mezi zeměmi, které umožňují zamezit dvojímu zdanění. Všechny tyto body stojí za pochopení podrobněji.

Jaké daně počítáme?

Dovozně-vývozní transakce jsou zpravidla zdaněny. To je ve skutečnosti jediné fiskální nástroj, které může stát ihned (v průběhu zdaňovacího období) obdržet od podniků působících v oblasti import-export. Ostatní daně (zisk, majetek) se platí na základě výsledků ekonomická činnost a v konečném důsledku nemusí existovat (pokud dojde ke ztrátám nebo dojde ke konečnému odepsání majetku).

Kromě toho jsou při importně-exportních operacích možné celní poplatky a cla, zejména pokud jde o dovoz zařízení, strojů, zemědělských produktů, jakož i vývoz surovin a přírodních zdrojů. Děje se tak za účelem zvýšení atraktivity rozvoje domácí výroby v oblastech zpracování, zemědělství a strojírenství.

Kdy je čas na výpočet daně?

Okamžikem výpočtu daně z přidané hodnoty je okamžik přijetí platby (nebo převodu peněz) za zboží. To znamená, že ať produkt prodáte nebo koupíte v zahraničí, jakmile jsou peníze připsány na váš účet, je z nich okamžitě vypočítána daň, s výjimkou ztráty nebo poškození produktu během přepravy. Je nutné předložit doklady potvrzující skutečnost ztráty nebo poškození zboží (závěry policie, hygienické a epidemiologické inspekce a dalších orgánů). Rovněž zboží zakoupené a převedené do státu není předmětem daně.

Dvojí zdanění – buďme opatrní

Ke dvojímu zdanění dochází, když se z téhož vypočítá stejná daň obchodní transakce více než jednou. To může být také usnadněno nedostatkem vzájemných dohod mezi vyvážející zemí a dovážející zemí o daňových zápočtech.

Například mezi Ruskou federací a Německem existuje Dohoda o zamezení dvojího zdanění přijatá 29. května 1996, která stanoví, že daně z finančních a ekonomických činností jsou vybírány pouze na území země, kde byla tato činnost vykonávána. ven. To znamená, že pokud prodáváte dřevo vytěžené v Rusku svému partnerovi z Německa, pak daň odvádíte pouze do ruského rozpočtu. A váš německý partner je osvobozen od placení daně v Německu. Totéž dělá, pokud vám dodává německá auta nebo vybavení (s výjimkou cla, která se převádějí jinak.

Ruská federace v současnosti uzavřela podobné mezinárodní dohody s dalšími 156 zeměmi světa, ale pouze 80 z nich je považováno za pracující (kvůli byrokratickým průtahům v různých státech).

DPH z dovozních transakcí

Dovozem rozumíme situaci, kdy je zboží dováženo do země. Diskutujeme o tomto bodu z nějakého důvodu. Pro prodávající stranu to bude považováno za vývozní operaci. Zboží je doručeno k celnímu řízení a povinnosti zpětného vývozu jsou odstraněny. To znamená, že se zboží v podstatě stává rukojmím celní správy. Dokud nedokončíte celní odbavení, nebudete moci své zboží obdržet. Jak probíhá celní odbavení zboží?

Při celním odbavení se platí clo a dovozní DPH. Tyto částky hradí dovozce.

S ohledem na povahu dováženého zboží může být navíc zcela osvobozeno od DPH. Je-li však ještě třeba zaplatit daň, vybírá se z nákladů na zboží, clo a spotřební daň (pokud je poskytnuta). To znamená, že částka daně se zvyšuje kvůli dodatečným clům. To se bohužel následně promítá do prodejní ceny zboží.

Někdy může být v souladu s celními předpisy podnik osvobozen od placení DPH z dováženého zboží. To však nevylučuje zákonné požadavky daňová služba platit daně již v zemi. V každém jednotlivém případě se pro řádnou správu daní vyplatí konzultace s odborníky a finančními úředníky.

Chcete-li vypočítat částku DPH na zboží dovezené do země, musíte se řídit následujícími vzorci:

DPH = ((Celní hodnota zboží + Částka cla + Spotřební daň)*Sazba daně)/100

Pokud zboží nepodléhá clu nebo spotřební dani, pak jsou tyto hodnoty jednoduše vyloučeny z výpočtu.

Po zaplacení DPH do rozpočtu je možné ji započítat (vrátit část částky daně - vrácení dovozní DPH). K tomu potřebujete:

• registrovat dovážené zboží;
• předložit finančnímu úřadu primární dokumenty za zboží (nákladní listy, faktury);
• Dovážené zboží musí být uznáno jako předměty podléhající DPH.

Vývoz DPH

Operaci exportu zboží mimo zemi budeme nazývat export. Vývozní DPH se účtuje v nulové sazbě u výrobků vyvážených do zahraničí. Kromě zboží DPH s nulová sazba práce a služby poskytnuté v zahraničí jsou zdaněny ruské společnosti. Čili pokud sedíte v Moskvě a děláte web nebo vyvíjíte software pro společnost působící v USA, máte právo zdanit náklady na své služby daní z přidané hodnoty nulovou sazbou.

Daň uvedená na vývozní transakci může být kompenzována. Chcete-li to provést, musíte poskytnout následující dokumenty:

• smlouva o dodávce výrobků zahraničnímu kupujícímu nebo o poskytování služeb zahraničnímu klientovi;
• vypouštění jakéhokoli Ruská banka potvrzení o přijetí peněžních prostředků na běžný účet poplatníka ze zahraničí;
• celní prohlášení na vyvážené zboží s ruskou značkou celní úřad kdo provedl vývoz zboží do zahraničí ve vývozním režimu;
• kopii přepravního listu s označením od pohraniční služby, že zboží bylo vyvezeno mimo Ruská federace.

Veškeré doklady pro vrácení DPH při vývozu musí být předloženy do 180 kalendářních dnů ode dne přijetí platby.

Pokud některý z výše uvedených dokladů není k dispozici, pak se z celé přijaté částky za zboží a služby zahraničnímu partnerovi účtuje DPH v sazbě stanovené daňovou legislativou pro konkrétní produkt (službu).

Je však třeba mít na paměti, že v souladu s čl. 149 daňového řádu Ruské federace existují dva seznamy zboží a služeb, u kterých má plátce daně (a nemá) právo odmítnout zaplatit DPH.

vrácení DPH

Při platbě DPH z vývozních transakcí má plátce právo požadovat vrácení zaplacené daně do tří měsíců ode dne vykázání. K tomu se spolu s prohlášením předkládají finančnímu úřadu dokumenty potvrzující nárok plátce na vrácení DPH. Daňová inspekce kontroluje všechny doklady, správnost výpočtu daně a připsání jejích částek k vrácení DPH při vývozu a v případě záporné odpovědi je povinna do deseti dnů poskytnout odůvodněnou odpověď na důvod odmítnutí.

V opačném případě bude DPH vrácena a bude započtena na daň zaplacenou v budoucnu. zdaňovací období nebo vrácena poplatníkovi.

Pokud máte jako plátce daně nedoplatky, pokuty a penále na DPH před rozpočtem, jsou kryty nejprve částkami náhrad.

Kolik zaplatit (sazby)?

Sazba DPH u dovozně-vývozních transakcí závisí na produktech, které se dováží (nebo vyváží). Může to být 10 % nebo 18 % v závislosti na typu produktu daňová legislativa, společný pro všechny druhy DPH (více o tom na našem webu).

vykazování DPH

V podstatě je to stejné jako při placení DPH z plnění v rámci tuzemska. Musí být vyplněny listy, které odrážejí dovoz (nebo vývoz).

Zmatek v legislativě Ruská federace umožňuje vládní agentury beztrestně měnit pravidla během hry. To je chaos!

V poslední době je mnoho podnikatelů a ředitelů společností připraveno platit tolik daní, kolik vyžaduje zákon, aby si zaručili absenci nároků ze strany státních úřadů a jednoduše přenesli zvýšení nákladů na konečného spotřebitele. Jak to ale udělat, abyste se na jedné straně vyhnuli problémům s regulačními úřady a na druhé straně neutopili svůj byznys v propasti daňové bakchanálie?! Na tuto otázku bohužel neexistuje odpověď, protože choutky tohoto státu neustále rostou a stávající legislativa tento apetit nijak neomezuje. Navíc právě tato legislativa umožňuje měnit pravidla hry kdykoli a dokonce zpětně. Státní systém vyvolaly orgie tvorby pravidel, včetně v daňová oblast. Četné regulační dokumenty o účetnictví a daňové účetnictví a zpravodajství, nestabilita výkladu některých legislativních normativních aktů vede k monstrózní složitosti pravidel hry pro Ruské podnikání a je hlavní brzdou ekonomický rozvoj zemí. Protože v těchto daňových orgiích budou schopni přežít pouze stínoví pracovníci.

Začarované systémové základy – neoddělitelnost vlády a byznysu, nadvláda politiky nad zákonem, monopol byrokracie na rozhodování, aniž by za ně obyvatelstvo neneslo ekonomickou ani právní odpovědnost, vedou k naprostému odcizení mezi občany usilujícími o skrývat se před sobeckým státním byrokratickým řízením a státem, který se snaží tuto kontrolu udržet za každou cenu.

2. Přeprava NEBYLA provedena ruským dopravcem, který má v Ruské federaci stálá zastoupení. To také není náš případ a také se o tom neuvažuje.

3. Přepravu NEMÁ ruský dopravce, který NEMÁ zastoupení v Ruské federaci. To je přesně náš těžký případ.

Daň z příjmů přijatých zahraniční organizací ze zdrojů v Ruské federaci je vypočítána a sražena ruskou organizací nebo zahraniční organizací působící v Ruské federaci prostřednictvím stálého zastoupení, které vyplácí příjmy zahraniční organizace s každou výplatou příjmu...

Částku daně sraženou z příjmů zahraničních organizací převádí daňový agent na federální rozpočet současně s výplatou příjmů.

Příjmy z mezinárodní přepravy podléhají dani a v našem případě je nutné tuto daň odvést daňový agent, tj. ten, kdo si dopravu objednal a zaplatil.

2. Daňové sazby o příjmech zahraničních organizací, které nesouvisejí s činnostmi v Ruské federaci prostřednictvím stálého zastupitelského úřadu, jsou stanoveny v těchto částkách:

2) 10 procent – ​​z používání, údržby nebo pronájmu (nákladní) lodí, letadel nebo jiných mobilních vozidel nebo kontejnery (včetně přívěsů a pomocného zařízení nezbytného pro přepravu) v souvislosti s mezinárodní přepravou.

Stručně řečeno, ruský zákazník přepravy musí tomuto státu dát 10% z částky, kterou má zaplatit. Zde.

Ale není to všechno špatné.

V Čl. 7 daňového řádu Ruské federace stanoví prioritu norem mezinárodní smlouvy Ruské federace obsahující otázky týkající se zdanění a poplatků před pravidly a normami ruské daňové legislativy.

V mezinárodní vztahy Mezi Ruskou federací a některými zeměmi (více než 100) existují dohody o zamezení dvojího zdanění. Tyto smlouvy jsou si z velké části podobné, protože všechny jsou v souladu s návrhem standardní Smlouvy o zamezení dvojímu zdanění příjmů a majetku, schváleného nařízením vlády Ruské federace ze dne 28. května 1992 N 352.

Příjmy zahraničních dopravců zpravidla nepodléhají dani ze zisku (příjmu) v Ruské federaci. Ale…

V některých dohodách (Bělorusko, Polsko, Türkiye, Ukrajina, Slovensko) pojem „mezinárodní přeprava“ znamená jakoukoli přepravu. A v některých (Finsko, Litva, Německo, Francie) pouze přeprava po moři nebo letecky. Na příjmy z mezinárodní silniční dopravy se tedy u některých dohod nevztahuje článek „Příjmy z mezinárodní námořní a letecké dopravy“.

Donedávna se mělo za to, že zdanění příjmů z činností souvisejících s mezinárodní silniční dopravou spadá do působnosti článku „Zisky z podnikatelské činnosti“ mezinárodních smluv (např. Německo). To je Rusům jasně napsáno na klíčích v Dopisu Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 27. srpna 2002 N 26-12/39585 a v Dopisu

Na příjmy z mezinárodní silniční přepravy se tedy nevztahuje čl. 8 „Příjmy z mezinárodní námořní a letecké dopravy“ Smlouvy mezi Ruskou federací a Spolkovou republikou Německo o zamezení dvojímu zdanění v oboru daní z příjmů a majetku ze dne 29. 5. 96. To znamená, že zdanění příjmů z činností souvisejících s mezinárodní silniční přepravou podléhá čl. 7 „Zisk z obchodní činnosti“ uvedené Smlouvy.

S přihlédnutím k ustanovením Smlouvy diskutovaným výše nepodléhají příjmy německých rezidentů z výkonu činností v mezinárodní silniční dopravě, které nevedou k vytvoření stálého zastoupení, dani ze zisku (příjmu) v ČR. Ruská federace

Dopis Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 27. srpna 2002 N 26-12/39585

Vzhledem k tomu, že mezinárodní silniční doprava nepodléhá článku 8 „Příjmy z mezinárodní námořní a letecké dopravy“ uvedené dohody, režim zdanění příjmů z mezinárodní silniční dopravy se řídí ustanoveními článku 7 „Zisk z obchodní činnosti“ ruského -Německá dohoda.

Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 22. ledna 2002 N 04-06-05/t.1/2

Ale pak se dopis stal

Článek 8 „Příjmy z mezinárodní námořní a letecké dopravy“ Dohody mezi Ruskou federací a Spolkovou republikou Německo o zamezení dvojímu zdanění v oboru daní z příjmů a majetku ze dne 29. května 1996 se nevztahuje na mezinárodní přepravu do silnice. V důsledku toho se v tomto případě zdanění příjmů z mezinárodní silniční dopravy německé společnosti provádí v souladu s ruskými daňovými právními předpisy.

Pokud tedy tato německá organizace nepůsobí na území Ruské federace prostřednictvím stálého zastupitelského úřadu, pak v souladu s paragrafy. 8 bod 1 čl. 309 daňový řád Ruské federace (dále jen zákoník), příjmy z mezinárodní přepravy prováděné touto organizací se týkají příjmů ze zdrojů v Ruské federaci, a proto podléhají zdanění v Ruské federaci sazbou 10 % v souladu s paragrafy. 2 str. 2 čl. 284 zákoníku.

Zároveň Vám sdělujeme, že příjmy německé společnosti z realizace zahraničně-obchodních zakázek na dodávky zařízení, jakož i příjmy z provádění montážního dozoru resp. uvedení do provozu, inženýrství, školení k obsluze tohoto zařízení jsou pro účely aplikace výše uvedené rusko-německé smlouvy klasifikovány jako příjmy z podnikatelské činnosti a podléhají zdanění v souladu s čl. 7 této smlouvy.

V důsledku toho, pokud činnosti německé společnosti nevedou k vytvoření stálého zastoupení na území Ruské federace, pak příjmy obdržené touto společností z výše uvedených činností nepodléhají zdanění v Ruské federaci.

Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 12. srpna 2005 N 03-08-05

Proč jsou najednou příjmy z dozoru nad instalací a uvedení do provozu, inženýring, školení pro práci na tomto zařízení klasifikovány jako příjmy z obchodní činnosti, a proto nepodléhají zdanění v Ruské federaci, zatímco příjmy z mezinárodní přepravy jsou klasifikovány jako příjmy ze zdrojů v Ruské federaci a podléhají zdanění, zůstává záhadou.

Blouznit. Blouznit. Blouznit.

Motivace

Jako ve špatné detektivce: "Kdo je vrah?"

Soudě podle dat chrlení tohoto schizofrenního nesmyslu epistolárního žánru, pocházejícího z per zaměstnanců ministerstva financí a federální daňové služby, to nebude možné jednoduše připsat jarně-podzimní exacerbaci - celoročně i chronicky. Diagnostikovat chronickou schizofrenii, která trvá dlouhou dobu bez jakéhokoli zlepšení, a zapomenout? Ani já nechci, protože stále existuje naděje, že zaměstnanci státních organizací podstoupí každoroční lékařskou prohlídku a psychiatři nedovolí chronicky nemocným lidem řídit stát.

Jak však říkávala postava z televizního seriálu „poručík Columbo“, každý zločin musí mít motiv. Jaké jsou motivy tento problém? Motiv je stručně zmíněn v Dopisu Ministerstva financí Ruské federace ze dne 19. ledna 2005 N 03-08-06/Finsko. I datum motivace úředníků je přesně uvedeno - 9.11.2004

Ministerstvo financí Ruské federace a Ministerstvo financí Finské republiky, as příslušné orgány Smluvní státy se dne 9. listopadu 2004 dohodly na řadě otázek souvisejících s aplikací některých ustanovení dohody

Jak probíhalo samotné schvalovací řízení, není s jistotou známo, ale myslím, že to bylo jako obvykle: odpovědní pracovníci ministerstva financí navštívili spřátelenou zemi, pili vodku, šli do lázní atd. Stručně řečeno, dohodli jsme se a v důsledku toho byl dohodnut společný postoj k následujícím ustanovením dohody:

Mezinárodní doprava

Článek 8 je výjimkou z článku 7, což znamená, že příjmy spadající do působnosti článku 8 nemohou být zdaněny ve smluvním státě, i když v tomto státě existuje stálá provozovna. Účelem článku 8 je osvobodit příjmy pocházející z mezinárodní přepravy od zdanění ve státě zdroje. Pokud se na činnost vztahuje článek 8, je otázka, zda existuje stálá provozovna, irelevantní. Pokud se na obchodní činnosti v oblasti dopravy nevztahuje článek 8, použije se článek 7 společně s článkem 5.

Podle odstavce 2 článku 8: „Zisky nebo příjmy rezidenta smluvního státu z používání, údržby nebo pronájmu kontejnerů (včetně přívěsů, nákladních člunů a souvisejícího zařízení pro přepravu kontejnerů) používaných pro přepravu zboží nebo zboží podléhají zdanění. pouze v tomto rozsahu.", s výjimkou případů, kdy jsou tyto kontejnery používány pro přepravu zboží nebo zboží pouze mezi místy na území druhého smluvního státu."

Výraz "kontejner" označuje dopravní prostředek používaný při přepravě zboží a "zisk nebo příjem z používání, údržby nebo pronájmu" znamená například, že příjem z pronájmu takového kontejneru podnikem jednoho smluvního státu je zdanitelné pouze v tomto státě

Dopis Ministerstvo financí Ruské federace ze dne 19. ledna 2005 N 03-08-06/Finsko

Tak to je tvůj motiv. Motivem je nedostatečná motivace zaměstnanců Ministerstva financí Ruské federace.

Žádná motivace- Článek 8 se nevztahuje na mezinárodní silniční přepravu nebo se Dohoda nevztahuje na mezinárodní silniční přepravu.

Existuje motivace(sauna, vodka, lehnout si atd.) - Článek 8 je výjimkou z článku 7. Pokud se na obchodní činnosti v oblasti dopravy nevztahuje článek 8, použije se článek 7.

fuj…

Jaké přepravce byste tedy měli využít, abyste se vyhnuli dvojímu zdanění DPH a daně z příjmu?

Ruský dopravce již není vyžadován, protože podléhá dvojímu zdanění v rámci DPH. Proto si musíte vybrat dopravce ze země, ve které se pod pojmem „mezinárodní doprava“ rozumí jakákoliv doprava. A to jsou například Bělorusko, Polsko, Türkiye, Ukrajina, Slovensko. Nebo ten dopravce, jehož příslušné orgány přesvědčivě motivovaly ruské úředníky, aby neuplatňovali dvojí zdanění u svých subjektů, jako je Finsko.

A ani po výběru správného dopravce a zaplacení všech daní nedoporučuji klidné spaní. Protože Rosselchoznadzor má svůj vlastní koncept zákonů a svá pravidla, nám neznámá. A svůj mlýn... A ministerstvo financí a daňová služba mohou kdykoli znovu změnit výklad zákonů, a tím zpětně zvýšit daně, a nikoho na to neupozorňovat...

Po vytvoření matoucího daňového systému, který si odporuje ekonomické zájmy společnosti dal stát opět občany do jejích služeb. Na jedné straně nadměrné daně objektivně tlačí občana k porušování daňových zákonů. Na druhou stranu, pokud se občan byť ze subjektivních, zásadních důvodů snaží prokázat svou nevinu, je nepravděpodobné, že by uspěl vzhledem ke složitosti daňové legislativy a jejímu záměrnému překrucování ze strany finančních úřadů.

Právní chaos, vertikální moc, silný stát, diktatura práva – tyto pojmy jsou v rozporu s zdravý rozum se ukázaly jako zcela kompatibilní, protože zákony píší a porušují samy úřady - ty, které v rámci své povinnosti musí zaručit jejich jednoznačnost a přísné dodržování. Amatérská korupce založená na případech byla nahrazena korupcí institucionalizovanou, založenou na exekutivních rozhodnutích a zákonech.

Takže "na čí mlýn jsou tito služebníci lidu mletí?"

Vladislav Artamonov (AVG)

Viz také diskuze na fóru Logist.ru v tématech:

"V takové situaci tedy nedochází k dvojímu zdanění a z obou plnění je třeba odvést DPH." Není to srozumitelná fráze. Hovoříme o DVOJÍM zdanění DPH: na časově rozlišené leasingové splátky a na prodej dlouhodobého majetku Ale jak potom realizovat rozhodnutí VÁS č. 17 dne 14.03. Když jste byli vyzváni, abyste porovnali VŠECHNY platby zaplacené nájemcem, náklady na vrácenou pronajatou věc podle odhadovaná hodnota nebo prodejní cenu s výší poskytnutého financování a poplatku za něj a odpovídající rozdíl vymáhat po nájemci nebo odpovídající rozdíl nájemci uhradit???

Usnesení Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 14.3.2014 č. 17 neobsahuje žádný údaj o tom, že by pronajímatel měl částku započíst. hotovost přijaté od třetích osob na základě smlouvy o prodeji a koupi předmětu nájmu, k úhradě dluhu nájemce za leasingová smlouva.

Ve Vaší situaci nedochází k dvojímu zdanění, neboť jste povinen účtovat DPH jak při prodeji předmětu leasingu, tak při poskytování služeb na základě leasingové smlouvy.

Ustanovení tohoto usnesení se použijí při řešení sporů souvisejících s nájemní smlouvou o odkupu. To znamená, že nájemce musí doplatit odpovídající rozdíl, pokud platby provedené nájemcem spolu s náklady na vrácený předmět leasingu překročí výši financování poskytnutého nájemci prokázané pronajímatelem. Pronajímatel přitom nemá důvod upravovat dříve naúčtovanou DPH u leasingových splátek.

Odůvodnění
(Informace, které vám pomohou učinit správné rozhodnutí, jsou barevně zvýrazněny)

1. Z doporučení
Oleg dobrý,
Jak provést a formalizovat započtení vzájemných pohledávek

Jedním ze způsobů vypořádání mezi organizacemi je započtení vzájemných pohledávek (článek 410 občanského zákoníku Ruské federace).

Podmínky vzájemného vypořádání

Jednostranný posun je možný, pokud jsou současně splněny tři podmínky.

Za prvé, organizace, které mají v úmyslu vyrazit, musí mít protinároky proti sobě navzájem. To znamená, že jsou mezi nimi uzavřeny nejméně dvě různé dohody, z nichž jedna je dlužníkem a ve druhé věřitelem.

Za druhé, protinároky organizací musí být homogenní.

Za třetí, započtení je možné, pokud je lhůta pro splnění protinároku:

· již dorazil;

· nebyl specifikován ve smlouvě;

· byla určena okamžikem poptávky.

Možné je i započtení protipohledávky stejného druhu, jejíž lhůta ještě nenastala. Ale pouze v případech stanovených zákonem.

Pro započtení stačí vyjádření jedné ze stran.

Jsou-li požadavky nesourodé nebo ještě nenastala lhůta pro splnění alespoň jedné z povinností, lze započtení provést pouze po dohodě stran (odst. 4, odst. 4 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 20. 12. 2008, sp. Ruské federace ze dne 14. března 2014 č. 16).

Tento postup vyplývá z ustanovení článku 410 občanského zákoníku Ruské federace.

Ukončení (výpověď) smlouvy

Pro leasingové obchody platí obecná ustanovení nájemních smluv (pokud zákon nestanoví zvláštní ustanovení). Toto pravidlo platí i pro obecné důvody pro ukončení smluvních vztahů o pronájmu majetku (článek 625 občanského zákoníku Ruské federace).

Leasingovou smlouvu lze navíc ukončit na základě okolností, které si strany ve smlouvě výslovně ujednají. Tato možnost je stanovena v odstavci 6 článku 15 zákona č. 164-FZ ze dne 29. října 1998.

Dojde-li k ukončení smlouvy na žádost pronajímatele (z důvodu porušení smluvních podmínek nájemcem), veškeré náklady spojené s vrácením nemovitosti (demontáž, přeprava apod.) nese nájemce (doložka 2 článku 13 zákona ze dne 29. října 1998 č. 164-FZ). Právní úprava nestanoví požadavek, kdo ponese náklady při ukončení smlouvy na žádost nájemce. Proto je vhodné zahrnout takové ustanovení do smlouvy (článek 4 článku 421 občanského zákoníku Ruské federace).

Podle obecné pravidlo při ukončení leasingové smlouvy je nájemce povinen vrátit nemovitost pronajímateli (článek 5, § 15 zákona č. 164-FZ ze dne 29. října 1998). Musí být vrácen ve stavu, v jakém byl přijat. V tomto případě je třeba počítat s běžným opotřebením předmětu. Nevrátí-li nájemce pronajatou věc nebo ji vrátí předčasně, má pronajímatel právo požadovat:

· provádění leasingových splátek po dobu prodlení;

· náhradu za ztráty (pokud leasingové platby přijaté během prodlení nepokryjí všechny jeho ztráty);

· zaplacení penále (v tomto případě mohou být kromě penále vymáhány i ztráty, pokud smlouva nestanoví jinak).

3. Z doporučení
Oleg dobrý, vedoucí odboru zdanění zisku organizací odboru daňové a celní politiky ministerstva financí Ruska
Jak může pronajímatel promítnout leasingové splátky za užívání majetku do účetnictví a daní?

DPH

Příjmy ve formě leasingových plateb podléhají DPH (odst. 1, odst. 1, článek 146 daňového řádu Ruské federace). Faktem je, že poskytnutí nemovitosti na leasing z pohledu kapitoly 21 daňového řádu Ruské federace je považováno za poskytnutí placené služby, která podléhá DPH (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 3. srpna 2011 č. 03-07-08/247).

V souladu s odstavcem 1 článku 154 daňového řádu Ruské federace musí být základ daně pro DPH stanoven na základě nákladů na poskytnuté služby (výše leasingové splátky) bez DPH. Vypočítejte to, když jsou poskytovány služby a jsou předloženy platební doklady.

Nájemci musí být vystavena faktura na částku leasingové splátky (článek 3 článku 168 daňového řádu Ruské federace). Při stanovení frekvence fakturace se řiďte postupem, který platí pro obdobné služby, které jsou dlouhodobého charakteru (například nájem). Další informace o tom najdete v tématu Jak může pronajímatel promítnout leasingové platby do účetnictví a daní.

Jak vypočítat DPH z prodeje zboží (práce, služby)

Prodej zboží (práce, služby) na území Ruska je uznáván jako předmět DPH (odst. 1, doložka 1, článek 146 daňového řádu Ruské federace).

Zboží (dílo, služby) se považuje za prodané, přejde-li k němu vlastnické právo z prodávajícího na kupujícího (vlastnictví k výsledkům provedených prací (poskytnutých služeb) přejde ze zhotovitele na objednatele) (čl. 1 § 39 ZD. zákoník Ruské federace).

Bezúplatný převod vlastnictví zboží (výsledky provedené práce, poskytnuté služby) se rovněž uznává jako prodej a podléhá DPH (odst. 1, doložka 1, článek 146 daňového řádu Ruské federace). Více o tom viz Jak vypočítat DPH při bezplatném převodu zboží (práce, služby).

Převod je rovněž uznáván jako realizace vlastnická práva. V důsledku toho tato plnění také podléhají DPH (odst. 1, doložka 1, článek 146 daňového řádu Ruské federace).

Jednotlivé transakce nejsou uznány jako tržby, a proto nepodléhají DPH. Seznam těchto operací je uveden v odstavci 2 článku 146 daňového řádu Ruské federace.

DPH musí být účtována k platbě do rozpočtu ve vztahu ke všem transakcím uznaným jako předměty zdanění v okamžiku stanovení základ daně které se týkají odpovídajícího zdaňovacího období (článek 4 článku 166 daňového řádu Ruské federace).

5. USNESENÍ PLENÁRA VÁS RF, VÁS RF ze dne 14. března 2014 č. 17

Kvůli vznikajícím problémům soudní praxi problematice a v zájmu zajištění jednotnosti při řešení sporů souvisejících s aplikací právní úpravy finančního nájemného (leasingu) plénum vr. Rozhodčí soud Ruská federace se na základě článku 13 federálního ústavního zákona ze dne 28. dubna 1995 č. 1-FKZ „O rozhodčích soudech v Ruské federaci“ rozhodla poskytnout rozhodčím soudům (dále jen soudy):

1. Smlouvou o odkupu se v tomto usnesení rozumí leasingová smlouva, která v souladu s 19 Federální zákon ze dne 29. října 1998 č. 164-FZ „O finančním leasingu (leasingu)“ (dále jen zákon o leasingu) obsahuje podmínku přechodu vlastnického práva k předmětu leasingu na nájemce po zaplacení všech leasingových splátek vč. odkupní cena, je-li její úhrada upravena ve smlouvě.
Právní postavení obsažená v tomto usnesení zároveň podléhají aplikaci i leasingovým smlouvám, které obsahují podmínku o právu nájemce odkoupit předmět leasingu po uplynutí doby trvání takové smlouvy zpět za cenu o tolik nižší. než jeho tržní hodnota v době výkupného, ​​že je to symbolické.

2. Soudy musí vzít v úvahu, že obecně platí, že v kupní smlouvě o pronájmu majetkový zájem Pronajímatelem je umístění a následné vrácení peněžních prostředků se ziskem a majetkovou účastí nájemce nabytí pronajaté věci do vlastnictví na úkor peněžních prostředků poskytnutých pronajímatelem a s jeho pomocí. Nabytí vlastnického práva k předmětu leasingu pronajímatelem slouží jako zajištění závazků nájemce platit platby stanovené smlouvou a zároveň jako záruka návratnosti investice.
Ve smyslu článku 329 Občanského zákoníku Ruské federace (dále jen Občanský zákoník Ruské federace) uvedené zajištění zaniká okamžikem, kdy nájemce provede veškeré smluvní platby, a to i v případech, kdy je pronajímatel v v úpadku nebo se vyhne provedení převodní smlouvy, kupní smlouvy a dalších dokumentů.

3. Při řešení sporů vzniklých mezi stranami smlouvy o odkupu nájemní smlouvy ohledně majetkových důsledků ukončení této smlouvy by soudy měly vycházet z následujícího.

3.1. Ukončení smlouvy o odkupu leasingu, a to i z důvodu prodlení nájemce s platbou leasingových splátek, by pronajímateli nemělo mít za následek získání takových výhod, které by mu zajistily lepší pozici. majetkový stav, než ve kterém by tomu bylo, kdyby nájemce plnil smlouvu v souladu s jejími podmínkami (čl. 3 a 4 čl. 1 občanského zákoníku Ruské federace).
Zároveň by ukončení nájemní smlouvy o odkupu z důvodu pozdní platby ze strany nájemce nemělo vést k osvobození nájemce od povinnosti vracet finanční prostředky přijaté od pronajímatele, platit poplatky za financování a kompenzovat ztráty způsobené pronajímateli ( článek 15 občanského zákoníku Ruské federace), jakož i další sankce stanovené zákonem nebo smlouvou.
V tomto ohledu zánik nájemní smlouvy o odkupu vytváří potřebu korelovat vzájemné poskytování smluvních stran podle smlouvy uzavřené před jejím ukončením (zůstatek protizávazků) a určit konečný závazek jedné smluvní strany ve vztahu k druhé smluvní straně. v souladu s následujícími pravidly.

3.2. Jsou-li platby přijaté pronajímatelem od nájemce (kromě zálohových plateb) spolu s náklady na jemu vrácený předmět leasingu nižší než pronajímatelem prokázaná výše financování poskytnutého nájemci, poplatky za uvedené financování za dobu před samotným vrácením tohoto financování, jakož i ztrát pronajímatele a dalších sankcí stanovených zákonem nebo dohodou, má pronajímatel právo vymáhat odpovídající rozdíl od nájemce.

3.3. Pokud platby hrazené nájemcem pronajímateli (s výjimkou zálohových plateb) spolu s náklady na vrácený předmět leasingu překročí výši financování poskytnutého nájemci prokázané pronajímatelem, poplatky za uvedené financování doby před skutečným vrácením tohoto financování, jakož i ztrát a jiných sankcí stanovených zákonem nebo dohodou, má nájemce právo vymáhat odpovídající rozdíl od pronajímatele.

3.4. Výše financování poskytnutého pronajímatelem nájemci je stanovena jako kupní cena předmětu leasingu (minus záloha nájemce) v kombinaci s náklady na jeho dodání, opravu, převod na nájemce apod.

3.5. Poplatek za financování poskytnuté nájemci je stanoven v procenta ročně na výši financování. Pokud odpovídající úroková sazba není v leasingové smlouvě upraveno, stanoví jej soud výpočtem na základě rozdílu mezi výší všech plateb dle leasingové smlouvy (kromě akontace) a výší financování, jakož i dobou splatnosti. dohoda.

Poplatek za financování (v procentech ročně) se určuje podle následujícího vzorce:

kde PF je poplatek za financování (v procentech ročně),
P - celková výše splátek dle leasingové smlouvy,
A - výše zálohy dle leasingové smlouvy,
F - výše financování,
S/DN - doba trvání leasingové smlouvy ve dnech.

3.6. Ztráty pronajímatele se určují podle obecných pravidel stanovených občanským právem.
Skutečná škoda pronajímatele může zahrnovat zejména náklady na demontáž, vrácení, přepravu, skladování, opravu a prodej předmětu leasingu, poplatky za předčasný návratúvěr přijatý pronajímatelem na koupi předmětu leasingu.

4. Hodnota vráceného předmětu nájmu uvedená v odst. 3.2 a 3.3 tohoto usnesení je určena jeho stavem v době přechodu nebezpečí smrti nebo náhodného poškození předmětu nájmu na pronajímatele (podle obecného pravidla článku 669 občanského zákoníku Ruské federace - při vrácení předmětu leasingu pronajímateli) na základě částky výnosu z prodeje předmětu leasingu pronajímatelem v přiměřené lhůtě po převzetí předmětu leasingu nebo v rámci lhůty stanovené dohodou mezi pronajímatelem a nájemcem, případně na základě znaleckého posudku (soudy by v tomto případě měly přihlédnout k nedostatkům daným úkonem převzetí a převodu předmětu nájmu z nájemce na nájemce). pronajímatel).
Nájemce může prokázat, že při stanovení prodejní ceny předmětu leasingu jednal pronajímatel ve zlé víře nebo nepřiměřeně, což vedlo k podhodnocení hodnoty předmětu leasingu při výpočtu zůstatku vzájemných závazků stran. V tomto případě se soud při výpočtu zůstatku vzájemných závazků musí řídit zejména posudkem odhadce, který je uznán za řádný důkaz.

5. Na základě čl. 22 odst. 2 zákona o leasingu nese riziko nesplnění povinností prodávajícího ze smlouvy o prodeji a koupi předmětu leasingu a s tím spojené ztráty strana leasingové smlouvy. která si zvolila prodávajícího, nestanoví-li leasingová smlouva jinak.
Tato norma sice klade na stranu, která si zvolila prodávajícího, riziko, že prodávající nesplní své povinnosti vyplývající z kupní a prodejní smlouvy, nevylučuje však nutnost, aby obě strany leasingové smlouvy přijaly opatření ke snížení rizik. spojené s nesprávným dodáním předmětu leasingu, neboť obě strany mají zájem na včasném převzetí a užívání předmětu leasingu.
Přítomnost zvláštních pravidel o rozložení rizik v zákoně o leasingu sama o sobě nebrání použití obecná ustanovení Kapitola 25 občanského zákoníku Ruské federace o odpovědnosti za porušení závazků s přihlédnutím ke specifikům leasingové smlouvy.
Pokud tedy prodejce zvolil nájemce, ale pronajímatel úmyslně či z nedbalosti (tedy v rozporu s normou chování rozumného a obezřetného obchodníka) přispěl ke zvýšení výše ztrát způsobených nesprávným dodáním zboží. pronajatý majetek, nebo nepřijal přiměřená opatření k jejich snížení, je to v souladu s odstavcem 1 článku 404 občanského zákoníku Ruské federace základem pro snížení výše odpovědnosti nájemce.

6. Při zvažování sporů o to, jaká práva má pronajímatel ze smlouvy o prodeji najaté věci nebo jak má uplatňovat svá práva z jiných smluv souvisejících s předmětem nájmu (například pojistných smluv), by soudy měly vycházet ze zásady v dobré víře (odst. 3 čl. 1 občanského zákoníku Ruské federace) a zohlednit oprávněné očekávání nájemce ohledně nabytí vlastnického práva k předmětu leasingu v budoucnu. Zejména v případě prodlení s převodem předmětu leasingu ze strany prodávajícího, pokud riziko nesplnění závazků prodávajícím nese nájemce, který je povinen platit leasingové splátky bez ohledu na obdržení pronajaté věci, nárok na penále a jiné sankce za porušení kupní smlouvy náleží nájemci. Tedy v případě, kdy pronajímatel obdržel penále (jiná sankce) za porušení kupní smlouvy, jde při výpočtu zůstatku vzájemných závazků proti nárokům pronajímatele vůči nájemci.

7. Byla-li ztracená nebo poškozená pronajatá věc pojištěna ve prospěch pronajímatele, je povinen vynaložit přiměřené úsilí, aby pojistné plnění. V tomto případě jde výše pojistné náhrady přijaté pronajímatelem proti nárokům pronajímatele vůči nájemci na úhradu leasingových splátek (pokud leasingová smlouva nebyla ukončena) nebo při výpočtu zůstatku protizávazků (pokud leasingová smlouva má byla ukončena).
V případě, že pronajímatel odmítne (vyhne se) úkonům nutným k obdržení pojistné náhrady, má nájemce, jelikož nese nebezpečí smrti úrazem nebo náhodného poškození předmětu nájmu, právo požadovat, aby mu pronajímatel postoupil právo požadovat zaplacení pojistné náhrady a v případě odmítnutí pronajímatele takovou koncesi má právo pozastavit provádění leasingových plateb (článek 328 občanského zákoníku Ruské federace).

8. V případě zničení (ztráty) nepojištěného předmětu leasingu není nájemce zbaven povinnosti nahradit pronajímateli náklady na nákup předmětu leasingu a poplatek za financování až do skutečného uhrazení těchto nákladů.

9. Při posuzování sporů vyplývajících ze smluv o podnájmu musí soudy vzít v úvahu následující. V případě, že nájemce (podpronajímatel) skutečně neměl v úmyslu samostatně využívat předmět leasingu při své podnikatelské činnosti, je jeho funkce redukována pouze na finanční zprostředkování při zprostředkování financování od pronajímatele podnájemci. Za těchto okolností, pokud o tom pronajímatel věděl (zejména pokud se dohodl na převodu předmětu nájmu do podnájmu), přebírá na sebe rizika nesprávného plnění ze strany podnajímatele jeho závazků vůči němu převést peněžní prostředky přijaté od pronajímatele. podnájemce. V tomto případě podnájemce, který uhradil veškeré platby podle smlouvy o podnájmu, nabývá vlastnické právo k předmětu leasingu i v případě, že jeho protistrana (podpronajímatel) zcela nesplnil své závazky jako nájemce vůči pronajímateli.
Uvedená rizika se nepostupují na pronajímatele, pokud prokáže, že podpronajímatel a podnájemce jednali ve shodě nebo byli původně právně či ekonomicky propojeni, což může odůvodnit převedení rizika na podnájemce. nekalé praktiky podpronajímatel.

10. V souladu s § 18 odst. 2 zákona o leasingu má pronajímatel právo za účelem získání finančních prostředků použít jako zástavu předmět leasingu, který bude v budoucnu pořízen podle podmínek leasingové smlouvy.
Toto ustanovení zákona o leasingu znamená, že při zastavení pronajaté věci je třeba přihlédnout i k oprávněným zájmům nájemce spočívajícím v nabytí vlastnického práva k předmětu leasingu, osvobozenému od práv třetích osob, poté, co splní své povinnosti. závazky z leasingové smlouvy.
Pokud zástavní věřitel při uzavírání zástavní smlouvy věděl nebo měl vědět, že předmět zástavy je i předmětem leasingové smlouvy (např. z důvodu, že zástavcem je právnická osoba, jejímž hlavním předmětem činnosti je provádění leasingových operací), pak musí soudy při řešení sporů mezi nájemcem a zástavním věřitelem zohlednit následující.
Ve smyslu čl. 352 odst. 1 pododstavce 3 občanského zákoníku Ruské federace se zástava pronajatého majetku, skutečně převedeného na nájemce, provádí ve spojení s právy pronajímatele a zaniká, když tato práva jsou vyčerpány koupí předmětu leasingu nájemcem v souladu s podmínkami leasingové smlouvy.
Řádným plněním povinnosti nájemce zaplatit všechny leasingové splátky stanovené leasingovou smlouvou se rozumí ukončení leasingové smlouvy v souvislosti s řádným plněním závazků jeho smluvními stranami (článek 408 Občanského zákoníku Ruské federace), jako výsledkem je ukončení zástavy pronajatého majetku ve vztahu k odstavci 2 článku 354 občanského zákoníku Ruské federace, pokud se v tomto případě na ustanovení článku 353 občanského zákoníku Ruské federace nevztahují použití na vztahy stran.
Dokud nájemce zcela nesplní povinnosti platit leasingové splátky, jsou nároky pronajímatele vůči nájemci na úhradu leasingových splátek považovány za zastavené zástavní smlouvou k nemovitosti, která je předmětem leasingu.
Zároveň § 23 zákona o leasingu stanoví, že nabyvatel práv pronajímatele ve vztahu k předmětu leasingu v důsledku exekuce na něj v povinné Přecházejí nejen práva, ale i povinnosti pronajímatele definované v leasingové smlouvě, zejména povinnost převést vlastnické právo k předmětu leasingu na nájemce.
Prokáže-li zástavní věřitel, že nevěděl a neměl vědět, že zastavená věc je předmětem leasingu nebo bude pronajata, podléhají ustanovení občanského zákoníku Ruské federace o zástavě majetku na vztahy zástavního věřitele, zástavního věřitele a nájemce, aniž by byly zohledněny specifika zástavy předmětu leasingu uvedená v tomto odstavci.

11. Aby byla dodržena zásada právní jistoty a nedošlo k porušení rozumného očekávání účastníků civilní obrat vysvětlení obsažená v odstavci 9 tohoto usnesení podléhají aplikaci na vztahy vyplývající z podnájemních smluv uzavřených po zveřejnění tohoto usnesení na webových stránkách Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace.

Z hlediska daně z přidané hodnoty je pro prodávajícího klíčové místo prodeje zboží, protože z titulu čl. 146 daňového řádu Ruské federace je předmětem zdanění DPH prodej zboží výhradně na území Ruské federace. Před výpočtem a zaplacením daně by tedy měl plátce DPH určit, kde bylo zboží prodáno. V tomto článku se budeme zabývat pravidly pro určení místa prodeje zboží, postupem při dovozu zboží neplátcem daně a za jakých okolností dochází ke dvojímu zdanění DPH.

Pokud je mezi ruskými podnikatelskými subjekty uzavřena transakce na prodej zboží a zboží se původně nachází v Ruské federaci, pak nejsou problémy s určením místa prodeje zboží - považuje se za prodané na domácím trhu a prodávající je povinen odvést daň do rozpočtu za takovou transakci, pokud prodané zboží není osvobozeno od daně.
Jinak vypadá případ, kdy se cizinec účastní transakce za účelem prodeje zboží a jde o území cizího státu. V tomto případě, abyste mohli určit místo prodeje zboží, musíte se obrátit na čl. 147 daňového řádu Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace). V souladu s odstavcem 1 tohoto článku se obecně zboží považuje za prodané v Ruské federaci za přítomnosti jedné nebo více z následujících okolností:
- zboží se nachází na území Ruské federace a dalších územích pod její jurisdikcí a není zasíláno ani přepravováno;
- zboží se v době zahájení přepravy a přepravy nachází na území Ruské federace a na dalších územích pod její jurisdikcí.

Věnovat pozornost! Od 1. ledna 2014, federální zákon ze dne 30. září 2013 N 268-FZ „O změnách částí první a druhé daňového řádu Ruské federace a některých právních předpisů Ruské federace v souvislosti s prováděním daní a cel celní pobídky pro činnosti při výrobě uhlovodíků na kontinentálním šelfu Ruské federace“ v čl. 147 daňového řádu Ruské federace objasňuje místo prodeje zboží ve formě uhlovodíkových surovin a produktů jeho technologického zpracování.
Podle odstavce 2 Čl. 147 daňového řádu Ruské federace, místo prodeje zboží ve formě uhlovodíkových surovin vytěžených z pobřežního ložiska uhlovodíkových surovin, jakož i produktů jeho technologického zpracování (stabilní kondenzát, zkapalněný zemní plyn, široký frakce lehkých uhlovodíků) je uznáno za území Ruské federace za přítomnosti jedné nebo více okolností uvedených v ustanovení 1 čl. 147 daňového řádu Ruské federace, nebo v případě jedné nebo více z následujících okolností:
- zboží se nachází na kontinentálním šelfu Ruské federace a (nebo) ve výlučné ekonomické zóně Ruské federace nebo v ruské části ( ruský sektor) dno Kaspického moře a není zasíláno ani přepravováno;
- v době zahájení expedice a přepravy se zboží nachází na kontinentálním šelfu Ruské federace a (nebo) ve výlučné ekonomické zóně Ruské federace nebo v ruské části (ruský sektor) dna Kaspické moře.

Připomínáme, že v souladu s odstavcem 2 čl. 11 daňového řádu Ruské federace se územím Ruské federace a dalšími územími pod její jurisdikcí rozumí území Ruské federace, jakož i území umělých ostrovů, zařízení a staveb, nad nimiž Ruská federace vykonává jurisdikci. v souladu s právními předpisy Ruské federace a mezinárodním právem.
Proto pokud ruská organizace nakupuje zboží v zahraničí a prodává je tam, aniž by je dováželo na území Ruské federace, pak nebude předmětem zdanění. Ministerstvo financí Ruska na to poukazuje i ve svých dopisech ze dne 14. března 2013 N 03-07-08/7842 ze dne 25. září 2012 N 03-07-08/278 ze dne 6. července 2012 N 03-07 - 08/173 a řada dalších.
Místo prodeje dováženého zboží bude uznáno jako území cizího státu, i když zboží zakoupené za účelem prodeje do zahraničí je v tranzitu přes ruské území. To je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 10. října 2008 N 03-07-08/231. Navíc je to zcela v souladu s normami paragrafů. 3 str. 1 čl. 151 daňového řádu Ruské federace, podle kterého se DPH neplatí, když je zboží propuštěno do režimu celního tranzitu.
Připomínáme, že v souladu s čl. 215 celního kodexu celní unie je celním tranzitem celní režim, podle kterého je zboží přepravováno pod celním dohledem přes celní území celní unie, a to i přes území státu, který není členem celní unie , od celního orgánu odeslání k celnímu orgánu určení bez placení cla, daní s využitím zákazů a omezení, s výjimkou netarifních a technických regulačních opatření.
V souladu s ustanovením čl. 38 daňového řádu Ruské federace je pro daňové účely komoditou jakýkoli majetek, který se prodává nebo je určen k prodeji. Za účelem úpravy vztahů souvisejících s vybíráním cla je zbožím i další majetek určený v souladu s celními předpisy Celní unie a právními předpisy Ruské federace v celních záležitostech. Přitom podle odst. 2 čl. 38 daňového řádu Ruské federace se majetek týká druhů předmětů občanských práv (s výjimkou vlastnických práv) souvisejících s majetkem v souladu s občanský zákoník Ruské federace (dále jen občanský zákoník Ruské federace). To znamená, že pro daňové účely se za produkt uznávají i nemovitosti, jejichž odeslání nebo přeprava není možná. Proto pro tento typ produktu existuje zvláštní pravidlo pro určení místa prodeje v závislosti na „registraci“ nemovitosti.
Pokud objekt nemovitost se nachází v Ruské federaci a při prodeji se nezasílá ani nepřepravuje, pak se zvažuje místo jeho prodeje ruské území a prodávající se stává plátcem DPH.

Příklad. Předpokládejme, že organizace "A", která vlastní budovu nacházející se v Novosibirsku, ji prodá kupujícímu (nezáleží na tom, zda je kupující rezidentem Ruské federace či nikoli).
Protože nemovitý předmět se nachází v Ruské federaci, pak je organizace „A“ předmětem zdanění DPH.
Konec příkladu.

Příklad. Předpokládejme, že organizace "A", která vlastní budovu nacházející se v Bulharsku, ji prodá kupujícímu (také nezáleží na tom, ze kterého státu kupující nemovitost pochází).
Vzhledem k tomu, že se budova nachází na území Bulharska, je místem jejího prodeje území cizího státu a ruská strana není předmětem zdanění.
Konec příkladu.

Hlavním kritériem pro určení místa prodeje zboží, včetně nemovitostí, je tedy území jeho umístění v době prodeje.

Věnovat pozornost! Majetek vyvezený z celního území Ruské federace v celním režimu dočasného vývozu za účelem použití ve výrobní činnosti plátce mimo území Ruské federace není výrobkem pro účely daně z přidané hodnoty. Území Ruské federace není uznáno jako místo prodeje uvedeného majetku, a proto provozování jeho prodeje mimo území Ruské federace nepodléhá dani z přidané hodnoty. Ministerstvo financí Ruska to uvedlo ve svém dopise ze dne 27. dubna 2010 N 03-07-08/132.

Článek 130 občanského zákoníku Ruské federace stanoví, že nemovité věci zahrnují také ty, které jsou předmětem státní registrace vzdušná a námořní plavidla, plavidla vnitrozemské plavby, vesmírné objekty. O těchto typech „zvláštních“ nemovitostí je známo, že se pohybují a v době prodeje se mohou nacházet mimo území Ruské federace. Jak určit místo prodeje takového produktu?
Podle odstavce 1 Čl. 67 Ústavy Ruské federace zahrnuje území Ruské federace území jejích subjektů, vnitřní vody a teritoriální moře a vzdušné moře nad nimi.
Skutečnost, že pobřežní moře je uznáno za území Ruské federace, uvádí i Ministerstvo financí Ruska v dopise č. 03-07-08/182 ze dne 10. června 2011.
Mimochodem, co se rozumí teritoriálním mořem Ruské federace, je uvedeno v čl. 2 federálního zákona ze dne 31. července 1998 N 155-FZ „O vnitřních mořských vodách, teritoriálním moři a přilehlé zóně Ruské federace“ (dále jen zákon N 155-FZ). Na základě této normy je teritoriální moře Ruské federace mořský pás přiléhající k pevninskému území nebo vnitřním mořským vodám o šířce 12 námořních mil, měřeno od základních linií uvedených v čl. 4 zákona č. 155-FZ.
Kromě toho na základě odstavce 1 čl. 1 federálního zákona č. 191-FZ ze dne 17. prosince 1998 „O výlučné ekonomické zóně Ruské federace“ (dále jen zákon č. 191-FZ) se výlučná ekonomická zóna Ruské federace uznává jako námořní oblast nacházející se mimo teritoriální moře Ruské federace a přilehlá k ní, se zvláštním právní režim, zřízen zákonem N 191-FZ, mezinárodní smlouvy Ruské federace a mezinárodní právo.
Definice výlučné ekonomické zóny platí také pro všechny ostrovy Ruské federace s výjimkou hornin, které nejsou vhodné pro podporu lidského života nebo pro provozování samostatné hospodářské činnosti.
Tedy výjimečné ekonomické zóny Ruská federace není uznána jako území Ruské federace, a proto prodej například rybích výrobků plátcem daně na tomto území nepodléhá zdanění podle daně z přidané hodnoty podle ustanovení 1 čl. 146 daňového řádu Ruské federace.
Ruské ministerstvo financí zastává podobný přístup, jak naznačuje jeho dopis ze dne 10. srpna 2009 N 03-07-08/180. Finančníci ve svém dopise ze dne 10. června 2011 č. 03-07-08/182 znovu připomněli, že výhradní ekonomická zóna není uznána jako území Ruské federace.
Stejně jako v případě poskytnutí služby (výkonu práce) je nutné doložit místo prodeje zboží plátci daně. Pokud však ustanovení 4 čl. 148 daňového řádu Ruské federace obsahuje složení podpůrných dokumentů pro poskytování služeb (výkon práce), dále v čl. 147 daňového řádu Ruské federace o tom nic neříká.
Takovými dokumenty podle autora může být smlouva s zahraniční kupující zboží, prvotní doklady prokazující prodej zboží a také přepravní doklady.
Článek 4 článku 1 Čl. 146 daňového řádu Ruské federace určuje, že dovoz zboží na území Ruské federace a na jiná území pod její jurisdikcí je předmětem zdanění. Navíc se v tomto případě DPH nepovažuje za nepřímou daň, ale uznává se jako celní platba. Obecným pravidlem je, že daň se platí na celnici a to obvykle provádí deklarant. Pokud je dovážené zboží deklarováno celním zprostředkovatelem, pak je za zaplacení „dovozní“ daně odpovědný celní zprostředkovatel.
Právo na odpočet DPH zaplacené při dovozu mají pouze plátci DPH, tedy „cizinec“, který není registrován u daňové úřady Ruská federace jako plátce DPH jej nebude moci využít. Při dovozu zboží zahraničním dodavatelem k dalšímu prodeji se za místo prodeje takového zboží považuje území Ruské federace, čímž se zahraniční prodejce stává předmětem daně.
Pokud je zahraniční dodavatel registrován u daňových úřadů Ruské federace, pak samostatně vypočítává a odvádí DPH do rozpočtu způsobem předepsaným v kapitole. 21 Daňový řád Ruské federace. Pokud k takové registraci nedojde, pak za ni platí daň kupující, který podle čl. 161 daňového řádu Ruské federace je uznáván jako daňový agent.
Po zaplacení daně má kupující - plátce DPH právo využít odpočet daně (ustanovení 3 článku 171 daňového řádu Ruské federace). Aby však daňový agent mohl využít odpočet, musí být splněny následující podmínky:
- daňový agent je plátcem DPH ze své hlavní činnosti;
- daňový agent má v rukou platební doklady o tom, že částka daně byla zahraničnímu partnerovi sražena a převedena do rozpočtu;
- nakoupené zboží (práce, služby) od zahraniční organizace je určeno k použití v činnostech podléhajících DPH;
- daňový agent má řádně vystavenou fakturu, kterou vystavil jménem prodávajícího (článek 3 článku 168 daňového řádu Ruské federace);
- zakoupené zboží (práce, služby) je přijato k účetnictví (ustanovení 1 článku 172 daňového řádu Ruské federace).
Na základě ustanovení 5 čl. 174 daňového řádu Ruské federace je daňový agent povinen podat daňovému úřadu přiznání k DPH.
Formulář aktuálního daňového přiznání, podaný daňovým agentem finančnímu úřadu v místě jeho registrace nejpozději do 20. dne měsíce následujícího po uplynutí zdaňovacího období, je schválen vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 15. října 2009 N 104n „O schválení tiskopisu daňového přiznání k dani z přidané hodnoty a postupu při jeho vyplnění.“

Věnovat pozornost! Od 1. ledna 2014 podávají plátci DPH působící jako daňoví agenti uvedené přiznání ve stanoveném formátu v elektronické podobě prostřednictvím telekomunikačních kanálů prostřednictvím operátora elektronické správy dokumentů.
Daňoví agenti, kteří nejsou plátci daně nebo kteří jsou plátci daně osvobozenými od plnění daňových povinností souvisejících s výpočtem a placením daně, mohou zastupovat daňové přiznání k DPH v papírové podobě.
Je třeba zvláště poznamenat, že Sec. 2 „Výši daně splatné do rozpočtu podle daňového agenta“ vyplní daňový agent samostatně za každou zahraniční osobu, která není registrována u finančního úřadu jako plátce daně.
Přiznaná výše daně podléhá odvodu do rozpočtu. Jak je stanoveno v odstavci 3 čl. 174 daňového řádu Ruské federace daňový agent platí částku daně ve svém místě. Navíc v případě nákupu zboží od zahraničního dodavatele, který nemá příslušnou registraci v Ruské federaci, je daň odvedena do rozpočtu v roce obecný postup- rovným dílem nejpozději do 20. dne každého ze tří měsíců následujících po uplynutí zdaňovacího období, ve kterém se plnění na nákup zboží uskutečnilo.

Připomínáme, že od 1. července 2010 platí Dohoda mezi vládou Ruské federace, vládou Běloruské republiky a vládou Republiky Kazachstán ze dne 25. ledna 2008 „O zásadách sběru nepřímé daně při vývozu a dovozu zboží, provádění prací, poskytování služeb v celní unii.“
Postup výpočtu DPH při dovozu a vývozu zboží stanoví Protokol o postupu při vybírání nepřímých daní a mechanismu sledování jejich placení při vývozu a dovozu zboží v celní unii ze dne 11. prosince 2009.
Zároveň nebyly provedeny potřebné změny vyhlášky Ministerstva financí Ruska ze dne 15. října 2009 N 104n, kterou se schvaluje forma přiznání k DPH a postup pro jeho vyplnění. A s největší pravděpodobností budou odpovídající změny zohledněny pouze v nový formulář vykazování DPH.
V tomto ohledu budou muset plátci daně, kteří mají vztahy se zeměmi celní unie, vyplnit přiznání k DPH na aktuálním formuláři podobným způsobem, jaký byl v platnosti dříve, ale s přihlédnutím ke Smlouvě a jejím protokolům.
Naznačují to i regulační orgány (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 20. října 2010 N ШС-37-3/13778@ „Na pokyn dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 6. října 2010 N 03-07-15/131”).
Ministerstvo financí Ruska ve svém dopise ze dne 13. ledna 2011 N 03-07-08/06 poskytlo objasnění otázky odpočtu částek daně z přidané hodnoty zaplacené ruskou organizací do rozpočtu jako daňový agent při nákupu od cizí osoba zboží (práce, služby), které není registrováno u daňových úřadů Ruské federace, jehož místem prodeje je území Ruské federace.
Podle odstavce 3 Čl. 171 daňového řádu Ruské federace, částky daně z přidané hodnoty zaplacené daňovými agenty při nákupu zboží (práce, služby) používané k provádění transakcí uznaných jako předmět daně z přidané hodnoty podléhají srážkám. Navíc v souladu s odstavcem 1 čl. 172 daňového řádu Ruské federace se takové odpočty provádějí na základě faktur a dokumentů potvrzujících skutečnou platbu daně z přidané hodnoty do rozpočtu.
Ruská organizace, která odvedla částky daně z přidané hodnoty do rozpočtu jako daňový agent, má tedy právo si tyto částky stanoveným způsobem odečíst ve zdaňovacím období, ve kterém byly do rozpočtu skutečně odvedeny.
Závěrem bych rád poznamenal, že pokud zahraniční dodavatel dovážející zboží do Ruské federace za účelem prodeje není registrován u finančních úřadů Ruské federace, pak bude podléhat dvojímu zdanění DPH. Za prvé, DPH odvede na celnici při dovozu zboží na území Ruské federace a dalších území pod její jurisdikcí jako celní platbu, přičemž zahraniční dodavatel nemůže uplatnit nárok na odpočet. A podruhé, když kupující - daňový agent strhne z příjmů zahraničního dodavatele částku DPH, kterou zase musí obdržet za prodané zboží.