Daňové účetní údaje musí odrážet. Daňové účetnictví. Co jsou daňové registry

Začínající účetní se občas ptají, jak přiblížit účetnictví daňovému. Aby nedošlo k chybám při spojování účetnictví a daňové účetnictví, musíme nejprve pochopit, jaké jsou jejich rozdíly. Článek vám pomůže pochopit rozdíl v účtování příjmů, výdajů, odpisů a vytváření rezerv.

Vymezení účetnictví a daňového účetnictví a účel jejich aplikace

Pojďme se obrátit na daňový řád Ruské federace. Článek 313 daňového řádu Ruské federace stanoví definici daňového účetnictví:

Daňové účetnictví je systém pro sumarizaci informací k určení základ daně daň na základě údajů primární dokumenty, seskupené v souladu s postupem stanoveným daňovým řádem Ruské federace.

Pokud organizace uplatňuje obecný daňový systém, vede pro tento účel daňové záznamy určit daň z příjmu- To je hlavní účel daňového účetnictví.

Základní normativní dokument v oboru účetnictví— Federální zákon č. 402-FZ ze dne 6. prosince 2011 „o účetnictví“ (dále jen zákon č. 402-FZ). Zvažme, jakou definici dává tento regulační dokument účetnictví.

Účetnictví— vytváření dokumentovaných, systematizovaných informací o předmětech, které toto poskytuje Federální zákon v souladu s požadavky, stanovené zákonemč. 402-FZ a sestavování účetních (účetních) výkazů na jeho základě (článek 2 čl. 1 zákona č. 402-FZ).

Účelem účetnictví je sestavovat účetní (finanční) výkazy, na jejichž základě lze posuzovat výsledky činnosti organizace, což nelze provést s použitím dat z daňového účetnictví. Například rozhodnutí poskytnout organizaci půjčku nebo úvěr je ve většině případů učiněno na základě předložených účetních (finančních) výkazů. Je také nutné pro účast v soutěžích, aukcích atd. Proč externí uživatelé potřebují účetní (finanční) výkazy? - pouze na základě účetních (účetních) výkazů lze soudit ekonomická situace organizací.

Účetní výkazy jsou neméně zajímavé pro interní uživatele: zakladatele, manažery atd. Jde o to, že na základě účetní závěrky dělají manažerská rozhodnutí.

Shrnutí výše uvedeného: umožňuje vládní agentury kontrolovat úplnost a včasnost plateb daní. A zase je vedena s cílem sestavovat účetní závěrku, na jejímž základě lze posuzovat výsledky finančních ekonomická činnost organizací.

Organizace, které jsou plátci daně z příjmů, tedy spolu s účetnictvím vedou daňovou evidenci za účelem výpočtu základu daně pro daň z příjmů.

Hlavní rozdíly mezi účetnictvím a daňovým účetnictvím

V této části se podíváme na následující rozdíly mezi účetnictvím a daňovým účetnictvím:

Rozdíly v účtování výnosů v účetnictví a daňovém účetnictví

Postup a podmínky účtování příjmů
V účetnictví:	V daňovém účetnictví:	Odborný komentář
Předpis PBU 9/99 „Příjmy organizace“, schválen. nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 č. 32n. Podle odstavce 2 PBU 9/99 je příjem organizace uznán jako zvýšení ekonomických přínosů v důsledku přijetí aktiv (hotovost, jiný majetek) a (nebo) splacení závazků, což vede ke zvýšení kapitál této organizace, s výjimkou příspěvků účastníků (vlastníků majetku).	Pojem příjem v daňovém účetnictví je uveden v čl. 41 Daňový řád Ruské federace. Příjem se uznává jako ekonomický prospěch v peněžních resp v naturáliích, zohledněno, lze-li jej vyměřit a v rozsahu, v jakém lze takový prospěch posoudit, a stanovit v souladu s kapitolami „Daň z příjmů fyzických osob“, „Daň z příjmů právnických osob“ daňového řádu Ruské federace. .	Vezměte prosím na vědomí, že v pojmu „příjem“ se v účetnictví a daňovém účetnictví objevuje pojem „ekonomický přínos“. Ruská legislativa neprozrazuje tento koncept. Vraťme se ke Koncepci účetnictví tržní ekonomika*. Ekonomické přínosy jsou potenciál majetku přímo či nepřímo přispívat k toku finančních prostředků do organizace (bod 7.2.1 Koncepce). To znamená, že pokud mluvíme o příjmu organizace jak v účetnictví, tak v daňovém účetnictví, pak je především příjem totožný s přílivem finančních prostředků do organizace.
* Koncepce byla schválena Metodickou radou účetnictví při Ministerstvu financí a Radou prezidenta Ústavu profesionální účetní Rusko Ruské federace od 29. prosince 1997.
Příjmová klasifikace
1) příjem z běžné druhyčinnosti - tržby za prodej výrobků a zboží, tržby související s výkonem práce, poskytování služeb (bod 5 PBU 9/99);	1) příjmy z prodeje zboží (práce, služby) a vlastnická práva— tržby z prodeje zboží (práce, služby) as vlastní výroba a dříve nabyté, výnosy z prodeje vlastnických práv;	V obou případech se organizace zabývá příjmy
2) ostatní příjmy (bod 7 PBU 9/99, otevřený seznam). Mezi ostatní příjmy patří například příjmy související s poskytnutím dočasného užívání (dočasné držení a užívání) majetku organizace za úplatu; pokuty, penále, penále za porušení podmínek smlouvy, kurzové rozdíly atd.	2) neprovozní příjem (článek 250 daňového řádu Ruské federace, uzavřený seznam). Patří sem ty příjmy, které nejsou uznány jako příjmy z prodeje zboží (práce, služby) a majetkových práv. Například neprovozní příjmy pro účely výpočtu daně z příjmů zahrnují příjmy z majetková účast v jiných organizacích, s výjimkou příjmů sloužících k výplatě další akcie(akcie) umístěné mezi akcionáře (účastníky) organizace; příjem ve formě kladných (záporných) kurzových rozdílů atp.	Vezměte prosím na vědomí, že seznam neprovozní náklady, jmenovaný v Čl. 250 daňového řádu Ruské federace je uzavřen, což se liší od seznamu příjmů v účetnictví uvedeného v odstavci 7 PBU 9/99.
Omezení účtování výnosů
Seznam příjmů, které nelze zohlednit v účetnictví (bod 3 PBU 9/99). Příjmy od právnických osob a fyzických osob, například částky vratných daní, při splácení půjčky, půjčky poskytnuté organizací dlužníkovi atd., se neuznávají jako příjem organizace.	Výčet příjmů nezohledněných při stanovení základu daně pro daň z příjmů je uveden v Čl. 251 Daňový řád Ruské federace. Například se nepovažují ty příjmy, které přišly ve formě majetku, majetkových práv, prací nebo služeb přijatých od jiných osob v pořadí zálohy na zboží (práce, služby) poplatníky, kteří zjišťují příjmy a výdaje na akruální bázi. příjem; ve formě majetku, který byl přijat ve formě zástavy nebo zálohy jako zajišťovací závazky atd.	Seznamy jsou v obou případech uzavřené a nepodléhají širokému výkladu.
Postup uznávání příjmů
Oddíl 4 PBU 9/99. Pro zaúčtování výnosů v účetnictví musí být splněny podmínky uvedené v bodě 12 PBU 9/99. Pokud není splněna alespoň jedna z podmínek, nejedná se již o příjem, ale splatné účty.* Účtování se obecně provádí akruální metodou, existují však výjimky. Organizace, které mohou vést účetnictví zjednodušeným způsobem, mohou použít hotovostní metodu účtování výnosů.	Postup účtování příjmů akruální metodou daňového účtování je uveden v Čl. 271 Daňový řád Ruské federace.	Datum uznání určitých druhů výnosů v daňovém účetnictví se liší od data uznání v účetnictví.
* Neměli bychom zapomínat na bod 13 PBU 9/99. Podle tento bodúčtování výnosů pro účetní účely může záviset na podmínkách smlouvy uzavřené s protistranou. Rovněž na základě norem článku 13 PBU 9/99 může nastat situace, kdy v účetnictví bude možné použít současně odlišně uznání výnosů v rámci jednoho účetního období. To je možné, mluvíme-li o účtování výnosů ve vztahu k odlišné povaze a podmínkám pro výkon práce, poskytování služeb a výrobu výrobků.

Závěr při porovnání příjmů vzniklých v účetnictví a daňovém účetnictví: Obecně se údaje daňového účetnictví budou shodovat s účetními údaji. A přesto by bylo správnější zdůraznit, že ke shodě uvažovaných druhů příjmů dochází „v obecném případě“. Při vedení účetnictví a daňové evidence proto nesmíme zapomínat na soukromé případy: při účtování příjmů v daňovém účetnictví je více funkcí. Později v článku je zvážíme v pořadí.

Vlastnosti účtování příjmů v daních a účetnictví

1. Klasifikace výnosů v účetnictví se v některých případech liší od klasifikace výnosů vytvořených v daňovém účetnictví

Do příjmů vytvořených v účetnictví lze například zahrnout příjmy z účasti na kapitálu jiných organizací v souladu s body 5 a 7 PBU 9/99 jako příjmy z běžné činnosti, pokud je to pro organizaci předmětem jejího činnosti, jakož i v jiných příjmech, pokud tyto nejsou předmětem činnosti.

Ale v daňovém účetnictví by měly být příjmy z majetkové účasti v jiných organizacích (s výjimkou příjmů použitých k úhradě dalších akcií (akcií) umístěných mezi akcionáře (účastníky) organizace vždy klasifikovány jako neprovozní příjmy. To je požadavek odstavce 1 Čl. 250 Daňový řád Ruské federace.

2. Výčet příjmů, které nevznikají při stanovení základu daně pro daň z příjmů, je poněkud širší než výčet příjmů, které by neměly být zohledněny v účetnictví

Například příjem ve formě majetku s peněžní hodnotou, který byl přijat ve formě příspěvku (vkladu) do základního kapitálu (fondu) organizace (včetně příjmu ve formě převýšení ceny nad nominální hodnotu hodnota (počáteční částka)) se nepovažuje za příjem (ustanovení 3 s. 1 článek 251 daňového řádu Ruské federace). Tento druh příjmu není na seznamu příjmů, které by neměly být zohledněny v účetnictví.

3. Datum uznání výnosu pro účetní účely se může lišit od data uznání pro účely daňové evidence.

V některých případech můžete sledovat příjmy nejen akruální metodou, ale také hotovostní metodou. Obecně platí, že organizace mohou vést účetnictví pouze na akruální bázi, s výjimkou malých podniků. Daňové účtování příjmů však lze provádět jak hotovostní metodou, tak i akruální metodou. Zde byste měli pochopit, že pokud se v těchto dvou typech účtování výnosy zachycují pomocí různých metod, povede to k rozdílu v datu zaúčtování tohoto výnosu.

Rozdíly v uznávání nákladů v účetnictví a daňovém účetnictví

Postup účtování výdajů v účetnictví upravuje PBU 10/99 „Výdaje organizace“, schválený. nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 č. 33n.

Náklady organizace se uznávají jako snížení ekonomických přínosů v důsledku vyřazení aktiv (hotovost, jiný majetek) a (nebo) vznik závazků, vedoucí ke snížení kapitálu této organizace, s výjimkou snížení příspěvků rozhodnutím účastníků (vlastníků majetku) (bod 2 PBU 10/99).

Vyřazení majetku není uznáno jako náklad organizace (bod 3 PBU 10/99):

• v souvislosti s akvizicí (vytvořením) dlouhodobý majetek(dlouhodobá aktiva, nedokončená výstavba, nehmotná aktiva atd.);
• příspěvky do základní kapitál jiné organizace, nabývání akcií akciové společnosti a další cenné papíry nikoli za účelem dalšího prodeje (prodeje);
• na základě komisionářských smluv, agenturních a jiných obdobných smluv ve prospěch příkazce, příkazce atd.;
• v pořadí zálohové platby zásob a jiných cenností, prací, služeb;
• formou záloh, záloh na úhradu zásob a jiných cenností, prací, služeb;
• splatit půjčku přijatou organizací.

Porovnejme, jaký je rozdíl v účtování nákladů v daňovém účetnictví.

Výdaje jsou uznány jako oprávněné a doložené výdaje vynaložené poplatníkem (článek 1 článku 252 daňového řádu Ruské federace).

Pod přiměřené výdaje se rozumí ekonomicky oprávněné náklady, jejichž ohodnocení je vyjádřeno v v hotovosti. Veškeré náklady jsou účtovány jako náklady za předpokladu, že jsou vynaloženy na provádění činností směřujících k vytváření výnosů.

To znamená, že pro uznání nákladu v daňovém účetnictví musí být splněny následující podmínky:

1. náklady jsou oprávněné;
2. náklady jsou zdokumentovány;
3. výdaje jsou vynaloženy na provádění činností směřujících k vytváření příjmů.

V účetnictví se náklady zaúčtují, pokud jsou splněny podmínky uvedené v bodě 16 PBU 10/99:

• výdaj je uskutečněn v souladu s konkrétní dohodou, požadavky legislativních a regulačních aktů a obchodními zvyklostmi;
• lze určit výši výdajů;
• existuje jistota, že v důsledku konkrétní transakce dojde ke snížení ekonomických přínosů organizace. Existuje jistota, že určitá transakce povede ke snížení ekonomických užitků účetní jednotky, když účetní jednotka převedla aktivum, nebo neexistuje žádná nejistota ohledně převodu aktiva.

Pokud ve vztahu k jakýmkoli výdajům vynaloženým organizací není splněna alespoň jedna z výše uvedených podmínek, pak účetnictví organizace uznává pohledávky.

Na základě výše uvedeného: obecně se ve fázi účtování nákladů budou daňové účetní a účetní údaje shodovat

Stejně jako u příjmů se ale budou lišit i výdaje v účetnictví a daňovém účetnictví, protože například ne všechny výdaje zohledněné v účetnictví jsou uznány v daňovém účetnictví. Existují i ​​další rozdíly. Podívejme se na tento problém podrobněji.

1. Některé výdaje, které jsou zohledněny v účetnictví, nebudou pro účely daně ze zisku zohledněny. V Čl. 270 daňového řádu Ruské federace uvádí výdaje, které se neberou v úvahu pro účely daňového účetnictví. Například výdaje ve formě dividend naběhlých poplatníkem a další částky zisku po zdanění; formou penále, pokut a jiných sankcí převedených do rozpočtu; formou vkladu do schváleného (základního) kapitálu a dalších výdajů. V účetnictví se pak tyto výdaje zohledňují.
2. Některé výdaje v daňovém účetnictví jsou standardizované, čímž se výrazně liší od účetnictví. Například výdaje za kapitálové investice pro daňové účely jsou zisky standardizovány v souladu s ustanovením 9 článku 258 daňového řádu Ruské federace. V účetnictví zase můžete vzít v úvahu celou částku výdajů na kapitálové investice.
3. Okamžik uznání nákladů v daňovém účetnictví se může lišit od okamžiku uznání v účetnictví, i když jsou výdaje uznány ve stejné výši. Upozorňujeme, že postup účtování výdajů v daňovém účetnictví metodou časového rozlišení je uveden v čl. 272 daňového řádu Ruské federace, s hotovostní metodou - v čl. 273 Daňový řád Ruské federace. Nesrovnalosti mezi účetním a daňovým účetnictvím mohou vzniknout například při účtování kurzových rozdílů.

Zaměříme se také na přímé a nepřímé výdaje v daňovém účetnictví.

Přímé náklady například zahrnují mzdové náklady, částky naběhlé na dlouhodobý majetek používaný při výrobě zboží, práce, služeb a další výdaje (článek 1 článku 318 daňového řádu Ruské federace).

NA nepřímé výdaje zahrnují všechny ostatní částky výdajů, s výjimkou neprovozních výdajů stanovených v souladu s článkem 265 daňového řádu Ruské federace, které poplatníkovi vznikly během vykazovaného (zdaňovacího) období (článek 318 daňového řádu Ruské federace). Ruská federace).

V účetnictví takové rozdělení výdajů neexistuje. To může vést k nesrovnalostem mezi dvěma zvažovanými typy účetnictví.

Odpisy v účetnictví a daňovém účetnictví: rozdíly

Metody výpočtu odpisů
V účetnictví:	V daňovém účetnictví:

Dokonce i začínající účetní rozumí složitosti finanční vědy: pojmy „daňové účetnictví“ a „účetnictví“ nejsou totožné. Neměli by být zaměňováni, protože jeden typ hlášení se provádí souběžně s druhým, ale podle jiných pravidel. Přesná definice dva koncepty jsou důležité pro úspěšné finanční a ekonomické aktivity každého podniku bez ohledu na formu vlastnictví nebo daňový systém. V současné době je skutečně každá organizace povinna vést účetní i daňovou evidenci.

Koncepce a metody účetnictví

Zjevný rozdíl mezi účetnictvím a daňovým účetnictvím je v tom, že druhý typ je považován za podtyp prvního. Účetní závěrka zároveň znamená úplné a spolehlivé informace o majetkový stav

1. organizace, její příjmy a výdaje. Základní účetní metody: Podpora dokumentace.
2. Každá operace musí být potvrzena dokladem. Seskupení podle debetních a kreditních účtů. Dvojitý vstup
3. stejná finanční a ekonomická transakce na vrub jednoho a ve prospěch jiného účtu. Inventář.
4. Ověření (odsouhlasení) majetku v rozvaze podniku.
5. Kalkulace, kalkulace.
6. Stupeň. Sestavení rozvahy. Při vyplňování rozvahy se aktiva (nemovitosti, doprava, pohledávky) a pasiva (závazky,). Pokud je zůstatek vyplněn bez chyb, údaje „na konci“ se shodují.
7. Sestavování účetní závěrky.

Účetní výkazy jsou základním dokumentem nezbytným pro zviditelnění finančních a ekonomických ukazatelů podniku. Tohle je ledovec manažerské účetnictví v podniku.

Koho zajímají účetní data?

Finanční údaje z účetnictví jsou velmi orientační pro majitele podniku a další zájemce. Tabulkově plně charakterizují ziskovost podniku, aktuální stav majetkové základny a pohyb závazků. Zpráva sestavená za čtvrtletí a rok je důležitá pro rozhodování managementu. V tomto případě je zajímavé:

• vlastníci podniku nebo samotný manažer;
• investoři, kteří chtějí investovat do společnosti;
• manažeři bank zvažující žádost o úvěr.

Pojem daňové účetnictví. Daňové přiznání

Při vedení daňové evidence se zpracovává daňové přiznání. Představuje písemnou informaci ověřenou poplatníkem. Zahrnuje:

• příjem obdržený během vykazovaného období;
• výdaje vzniklé během vykazovaného období;
• daňové výhody;
• údaje související s výpočtem daně;
• přesná částka daně, která má být zaplacena do rozpočtu.

K předkládání údajů federálnímu inspektorátu je tedy nutné daňové účetnictví. daňová služba. Výkaznictví se připravuje za účelem provádění plateb do rozpočtů na různých úrovních. Termín „daňové účetnictví“ označuje zobecněné informace pro výpočet daně, kterým předchází:

• shromažďování informací z primárních dokumentů;
• jejich rozbor pro daňové účely;
• kontrola daňových výhod v souladu s daňovým řádem Ruské federace, stanovení základu daně pro přesný výpočet daně;
• odvod daně do rozpočtu a současné podávání přiznání.

Regulační rámec

Regulační dokument v oblasti účetnictví je považován za 402-FZ. Na jejím základě komerční a rozpočtové organizace sestavovat dokumenty a vést účetní závěrky. Pravidla pro tvorbu a systematizaci informací jsou popsána v PBU (Účetní řád). Při generování přehledů pro finanční úřad důležitý dokument je daňový řád, dopisy Federální daňové služby a Ministerstva financí. Definice daňového účetnictví je uvedena v článku 313 daňového řádu Ruské federace.

Jaká je podstata rozdílů?

Zásadní rozdíl mezi daňovým a účetním účetnictvím lze vysledovat v mnoha faktorech. Dovolte nám uvést několik rozdílů mezi účetnictvím a daňovým účetnictvím.

Úkoly

1. Účelem daňového účetnictví je zjištění základu daně pro výpočet daně z příjmů ( obecný systém zdanění), daň z příjmu fyzických osob, jednotná daň v rámci zjednodušeného daňového systému.
2. Účelem účetnictví je sestavení přesné účetní závěrky, díky které lze posuzovat výsledky finanční a ekonomické činnosti podniku.

Postup platby

Účetnictví je stejně jako daňové účetnictví vedeno na základě prvotních dokladů. Odráží všechny předměty:

• vyrovnání závazků vyplývajících ze smluv;
• dlouhodobý a nehmotný majetek;
• jiné obchodní transakce.

Účetní objekty v účetnictví moderní podnik evidovány v dokumentaci jak v penězích, tak v naturáliích. Příklady:

• kusy, páry;
• kg, g, tuny;
• rubly, dolary atd.

V daňovém účetnictví jsou výpočty implementovány pouze v peněžní jednotky. Tedy, účetnictví je širší pojem používaný v činnosti podniku.

Systém uznávání příjmů a výdajů

Dle účetních pravidel veškeré výdaje a příchozí transakce berou v úvahu bez výjimky. Při používání daňových registrů platí jiné „zákony“: některé náklady (příjmy) nejsou plně zohledněny. Podívejme se na příklad.

Organizace uplatňuje zjednodušený daňový systém. V tomto čtvrtletí utratila 3 000 (tři tisíce rublů) za poradenské služby pro průzkum trhu. Tyto výdaje nejsou daňově uznány jako výdaje, a proto nadhodnocují výši příjmů.

Zisk se vypočítá jako příjem minus náklady.

Zisk: příjmy od protistran - 30 000

Výdaje: platit mzdy – 20 000

Daň z příjmu fyzických osob – 2 300,-

Příspěvky do fondů – 3 500,-

Poradenské služby – 3000,-

Výpočet příjmů pro účetní účely:

30 000 – 20 000 – 2 300 – 3 500 – 3 000 = 1 200

Výpočet příjmů pro daňové účely:

30 000 — 20 000 – 2 300 – 3 500 = 4 200

Důležité pro daňové účetnictví! Peněžní příjmy, které jsou uznány jako příjem, jsou uvedeny v článcích 246, 250, 346.15 daňového řádu. Náklady, které se odepisují do nákladů, jsou uvedeny v článcích 254, 346.16. Seznam nezohledněných příjmových položek je uveden v čl. 251, a nikoli uvažované výdaje - v čl. 270.

Jak se liší účetnictví od daňové evidence je zřejmé při porovnávání dat daňové hlášení s účetnictvím. Některé příjmy/výdaje jsou daňovými úřady považovány za v normálních mezích (limitní hodnota, hodnota). Patří sem:

• náklady na reklamní kampaň;
• Notářské služby;
• částky obdržené na základě smluv zdarma;
• náklady v důsledku vadných výrobků;
• dobrovolný zdravotní pojištění zaměstnanci podniku;
• úroky z půjček;
• denní diety pro obchodní cestující;
• kompenzační platby při použití osobní dopravy.

Ohledně odpisů a účtování dlouhodobého majetku

Jako dlouhodobý majetek v podniku se vykazují jednotky majetku, které:

• přinášejí produkci užitek (bez nich nelze výrobní cyklus uskutečnit);
• používán po dobu nejméně jednoho roku;
• vlastník podniku nechce objekt OS dále prodat.

Limit nákladů na odpis dlouhodobého majetku pro účely správy je 40 tisíc rublů. U ostatních položek jsou odpisy účtovány měsíčně (čtvrtletně, ročně), což vede ke snížení původní ceny nemovitosti. Výpočet daňových odpisů majetku je organizován podle adresáře OKOF. Zohledňují se pouze předměty, jejichž cena je vyšší než 100 tisíc rublů. Postup vypadá takto:

• Účetní určuje životnost operačního systému podle technický pas objekt;
• najde v adresáři vhodnou odpisovou skupinu;
• vypočítá životnost.

Okruh lidí, pro které je důležité porozumění terminologii

Provádí se pouze účetnictví právnické osoby . Jednotliví podnikatelé a fyzické osoby nemají povinnost vyživovat účetní závěrky. Mezitím, daňové účetnictví provádějí nejen vlastníci podniku, ale také jednotlivci(například samostatný podnikatel). V tomto případě je pro ně důležité včas vykázat daně, vyhnout se prodlevám a přesně vypočítat úroky z příjmů (výdajů), ze kterých se daň počítá. Tuto povinnost (právo) mají tyto kategorie poplatníků:

• jednotlivci zabývající se podnikáním;
• fyzické osoby, které chtějí získat vrácení přeplatku na dani do rozpočtu (u koupeného bytu částečně kompenzovat náklady na byt, léčbu, výchovu dětí);
• zaměstnavatelé působící jako daňoví agenti atd.

Při srovnání účetního a daňového účetnictví je rozdíl patrný i laikovi. Obě formy účetního výkaznictví jsou považovány za soubor souhrnných informací založených na výsledcích práce za vykazované období. Probíhají však podle různých pravidel v závislosti na daňovém systému, předpisech a změnách v nich. Je spravedlivé, že se data tak liší? Zákonodárci se pokusili „vyhladit“ protichůdné informace, ale tento projekt nevedl k pozitivnímu výsledku. Výsledkem by bylo porušení práv daňových poplatníků na výhody a preference.

Daňové úlevy jsou vytvářeny na podporu podnikatelů a malých podniků. Pokud jde o „skutečný stav věcí“, skutečný obraz bonity, ziskovosti a solventnosti lze vidět z účetní závěrky. Ne nadarmo se tomu říká manažerská dokumentace.

Všechny obchodní organizace, fyzické osoby a další podniky jsou povinny platit státu daň z příjmu a některé další poplatky – v závislosti na druhu činnosti.

Vážení čtenáři! Článek hovoří o typických řešeních právní otázky, ale každý případ je individuální. Pokud chcete vědět jak vyřešit přesně váš problém- kontaktujte konzultanta:

PŘIHLÁŠKY A VOLÁNÍ PŘIJÍMÁME 24/7 a 7 dní v týdnu.

Je to rychlé a ZDARMA!

Významný vliv má zvolený daňový systém. Je důležité pamatovat na nutnost vedení daňové evidence.

Jeho organizace není složitý proces, ale má mnoho různé funkce. Všechny je třeba znát a dodržovat.

Kontrolu nad prováděním takového hlášení provádí specializovaná instituce - Federální daňová služba.

Co potřebujete vědět

Organizace vedou daňové účetnictví různými způsoby. Existuje však pouze malý seznam výjimek (charitativní instituce a některé další), na které se toto pravidlo nevztahuje.

Postup pro vedení daňového výkaznictví je schválen na legislativní úrovni, daňovým řádem Ruské federace a dalšími regulačními dokumenty

Hlavní účetní i vedoucí podniku by se měli předem seznámit s následujícími základními otázkami:

• základní pojmy;
• jaký je cíl;
• legislativní rámec.

Základní pojmy

Abyste se vyhnuli nejrůznějším potížím a porušování při vedení daňové evidence, budete se muset seznámit s aktuálními legislativními normami.

Abych pochopil co nejvíce důležité body Musíte pochopit některé pojmy:

• daňové účetnictví;
• účetnictví;
• poplatník;
• daň z příjmu fyzických osob;
• stolní a terénní kontrola.

NC je postup pro sběr a generování všech dostupných dat pro výpočet hodnoty základu daně.

Všechna potřebná data jsou převzata z účetní doklady. Jsou rozděleny do skupin v pořadí uvedeném v daňovém řádu Ruské federace.

Účetnictví je postup pro shromažďování a shrnutí všech informací o existujícím majetku a jeho stavu. Kromě toho jsou všechny údaje uvedeny v peněžním vyjádření.

Tento okamžik se odrážejí ve speciálních dokumentech nazývaných „účetnictví“. V rámci účetnictví lze vést daňové účetnictví.

V případě nesrovnalostí mezi účetními a daňovými účetními pravidly se ve zvláštních evidencích provádějí určité úpravy.

Poplatník - v tomto případě se tímto pojmem rozumí podnik, fyzická osoba podnikatel, fyzická osoba provozující obchodní činnost a odvádějící daň.

Pravidla pro vedení záznamů tohoto typu se mohou pro podniky lišit v závislosti na formě vlastnictví. .

Jedna z hlavních daní placených podnikem ( daňový agent) ze mzdy svých zaměstnanců.

V prvním případě jsou všechny dokumenty převedeny na Federální daňovou službu, ve druhém se ověření provádí v samotném podniku.

Co je hlavním cílem

Modely pro organizaci účetnictví uvažovaného typu se mohou lišit. Ale hlavní cíl zůstává vždy stejný.

Jedná se o shromažďování úplných a nejspolehlivějších informací o finančních, majetkový stav konkrétní podnik.

Daňové účetnictví vám také umožňuje provádět následující důležité úkoly:

Vnitřní kontrolu dodržování daňové legislativy a účetních pravidel tohoto druhu by měly provádět tyto osoby:

• hlavní účetní;
• vedoucí;
• zakladatel.

Je důležité mít na paměti, že dělat chyby při vedení záznamů tohoto typu je trestné. V některých případech navíc za chyby hrozí nejen pokuta, ale i správní a dokonce i trestní postih.

Proto byste se tomuto druhu precedentů měli vyhnout a přistupovat zodpovědně k podávání hlášení, vedení daňové a účetní evidence.

Legislativní rámec

Daňová registrace musí být provedena v souladu se stanovenými předpisy. V tomto případě byste měli vyhovět velký počet různé normy a pravidla.

Stojí za to se s nimi předem seznámit. Každý rok daňová legislativa probíhá reforma – je důležité všechny změny sledovat.

Při dirigování desku popř kontrola na místě Federální daňová služba vždy především věnuje pozornost všemu, co souvisí s novinkami v daňové oblasti.

Základní právní akty jsou tyto:

	Proces odstranění dvojího zdanění
	Speciální aspekty zdanění
	Základní pravidla pro daňové účetnictví
	Registry analytického charakteru pro tento typ účetnictví
	V jakém pořadí se sestavují údaje pro výpočet základu daně?
	Jak se tvoří daňové účetnictví v případě výnosového účetnictví
	Vyhlašuje se postup účtování pro některé zvláštní druhy příjmů
	Jak je přípustné stanovit výši prodejních nákladů?
	Jak se počítají náklady na obchodní operace?

Některé jednotlivé podniky mají zvláštní účetní pravidla. Odrážejí se v následujících NAP:

Stojí za to věnovat co největší pozornost federální legislativě. To platí zejména pro účetnictví komerční organizace nehmotný majetek.

Každoročně se provádějí různé úpravy a reformy. Všechny informace jsou zveřejněny na oficiálních stránkách Federální daňové služby - na internetu.

Postup vedení daňového účetnictví v organizaci

Modely účetní organizace se mohou lišit. Ale zároveň je princip generování daňového hlášení a samotného vedení účetnictví stejný pro všechny podniky – bez ohledu na formu vlastnictví.

Se všemi se proto rozhodně seznamte. Nejdůležitější otázky jsou následující:

• jaké zásady bychom měli dodržovat?
• způsoby vedení podniku - LLC;
• jakým problémům čelí;
• příjmy a výdaje společnosti - výsledky hospodaření.

Jaké zásady dodržovat

Všechny zásady daňového účetnictví jsou v co možná nejpodrobnějším zohlednění.

Nejdůležitější jsou následující:

Peněžní měření	Veškeré informace ve výkazech jsou vždy bez výjimky zohledněny pouze v peněžních jednotkách
Oddělenost majetku	Majetek ve vlastnictví podniku je v samostatném postavení, pokud je nutné jej zahrnout do daňové evidence (ovlivňuje odpisy majetku)
Obchodní kontinuita	Proces daňového účetnictví povinné musí být prováděny nepřetržitě, bez jakýchkoliv intervalů nebo výjimek
Akruální princip	Představuje časovou jistotu, rozdělenou na samostatné vykazovaných obdobích ( , )
Posloupnost aplikace	Všechna pravidla, zásady a další podmínky promítnuté do legislativy musí být uplatňovány nepřetržitě, od jednoho vykazovaného období k druhému.
Rovnoměrnost příjmů a výdajů	Znamená zohlednění všech daní ve stejném vykazovaném období

Nejdůležitějším dokumentem v oblasti daňové regulace je daňový řád Ruské federace. Stojí za zvážení tohoto dokumentu maximální množstvíčas.

Je důležité porozumět pořadí, ve kterém jsou všechny daně zaznamenávány.

Pokud jsou zjištěny chyby, Federální daňová služba vám umožní dokončit dokumentaci k hlášení a odeslat ji.

To však povede ke ztrátě času a opakované kontrole na stole nebo v terénu.

Metody řízení v podniku

Postup pro vedení daňové evidence může být v LLC odlišný. Existují dva způsoby:

• vedení zcela nezávislého a autonomního daňového účetnictví;
• daňové účetnictví založené na účetnictví.

Každá metoda má své výhody i některé důležité nevýhody.

Samostatné daňové účetnictví, které není nijak integrováno s účetnictvím, vyžaduje zapisování všech důležitých údajů do speciálních evidencí.

Použití takového systému ve srovnání s integrací s účetnictvím vyžaduje určité zvýšení nákladů. Protože všechny operace budou muset být zohledněny dvakrát (v účetnictví, daňovém účetnictví).

Video: daňové plánování a společné aktivity

Mnohem vhodnější je používat integrovaný účetní a daňový účetní systém. Tento typ schématu je mnohem méně náročný na práci.

Většina principů účetnictví a daňového účetnictví je stejná. V tomto případě je umožněn výpočet základu daně na základě účetních údajů.

V každém případě musí být ve vztahu k jednotlivým LLC vyvinut individuální účetní systém. Postup implementace této operace:

Je provedena analýza činnosti podniku	Jsou vybrány účetní objekty (je nutné zajistit shodu pravidel účetnictví a daňového účetnictví)
Pořadí aplikace je určeno	Veškeré účetní údaje pro zjištění základu daně a další povinné úkony
Formát se vyvíjí	Speciální analytické registry pro vedení záznamů v daném formátu
Jsou určeny oblasti samostatného účetnictví	Daň a účetnictví (v některých případech se pravidla pro jeho implementaci výrazně liší)
Jsou stanoveny samostatné účetní položky	—

Možnosti organizace daňového účetnictví se mohou lišit. V některých případech však není použití společného účetnictví možné.

V tomto případě je použití integrace daňového a účetního účetnictví nemožné - kvůli absenci druhého.

S jakými problémy se potýkají?

Příprava daňového přiznání zahrnuje velké množství složitých problémů. Mezi nejvýznamnější patří následující:

• vedení vzájemných zpráv;
• převod dluhu na třetí osobu, splacení dluhů;
• platba směnkou;
• uznávání příjmů při platbách v rámci zjednodušeného daňového systému.

Pokud společnost používá hotovostní způsob platby, pak jsou všechny transakce zohledněny jak při příjmu příjmů, tak při platbě v hotovosti výdaje.

Obdobná je situace při splácení dluhu jiným způsobem – na zákl. V případě vzájemného vykazování je uznávání výnosů povoleno.

Ministerstvo financí umožňuje možnost vyúčtování převodu zboží na úhradu dluhu. Tento okamžik se odráží v

Obdobně je tomu při převodu dluhu na třetí osobu, v případě prominutí poskytnutého zboží. Tato situace je uvažována v

Pokud taková situace nastane, je nutné se řídit občanským právem.

Tento typ legislativy usnadňuje splácení dluhů. Zároveň je ale nutné pamatovat na to, že zaplacení takového příslibu není podmíněno.

Proto, aby se takový příjem promítl do daní/účetnictví, musí být provedena platba na účet.

Při absenci řádných zkušeností mohou při platbě prostřednictvím elektronických platebních systémů nastat určité potíže. V poslední době takové způsoby vedení finanční transakce se používají stále častěji.

Využívají je téměř všichni jednotliví podnikatelé, právnické i fyzické osoby. Tento bod se zvažuje

Dnem přijetí příjmu je den, kdy je platba provedena kupujícímu zboží. Tento bod se odráží v daňovém přiznání.

Příjmy a výdaje společnosti (finanční výsledky)

Finanční výsledky jsou výnosy a náklady podniku na konci účetního období. Pojem „výnos“ v tomto kontextu označuje nárůst ekonomických přínosů v důsledku příjmu aktiv.

V daňovém účetnictví lze příjmy podniku rozdělit do následujících kategorií:

• z běžných činností;
• všichni ostatní.

Organizační náklady – snížení ekonomický přínos, výnosy ze snížení majetku (množství finančních prostředků).

V účetnictví a daňovém účetnictví se promítají následující výdaje:

• majetek – poskytnutý k dočasnému užívání;
• související s účastí na základním kapitálu jiného podniku;
• kurzové rozdíly;
• vzniklé v důsledku mimořádných okolností.

Objevující se nuance

Tvorba daní a účetnictví je spojena s mnoha různými nuancemi.

Mezi nejdůležitější otázky dneška patří následující:
daň z příjmu;
daň z nemovitosti;
funkce v obchodních organizacích.

Daň z příjmu

– sběr přímý typ, jeho velikost přímo závisí na výsledcích činností.

Organizace v rámci své podnikatelské činnosti jsou povinny vést záznamy o transakcích. Podle povahy a konečných cílů se účetnictví dělí na účetní a daňové. Pokud se výsledky těchto počtů shodují, neexistují žádné další potíže. Není tomu však vždy tak. Účetní a daňové účetnictví se ve vztahu ke stejným transakcím mohou výrazně lišit.

Cíle účetnictví

Abychom získali co nejspolehlivější obraz organizace, její finanční situaci, přítomnost aktiv a pasiv, je nutné analyzovat situaci pomocí účetnictví (AC). Předpokládá dostupnost systemizovaných informací o všech objektech. Na základě získaných údajů je možné posuzovat činnost podniku jako celku, což je často nemožné pouze s použitím daňového účetnictví.

Informace, které účetnictví odhaluje, jsou relevantní pro mnoho zúčastněných stran, jak interních, tak externích. Na základě získaných dat volí majitelé firem další cesty rozvoje. Většina manažerských rozhodnutí se provádí pomocí dostupných účetních informací.

Tento typ účetnictví je velmi zajímavý pro externí zainteresované strany. Zvláštní význam dávají to investoři a věřitelé. Na základě posouzení aktuální finanční a ekonomické situace organizace se rozhoduje o dalších investicích, poskytování úvěrů a také o dalších interakcích s daným podnikem.

Existuje několik typů účetnictví - pravidelné (v plném souladu s aktuální legislativa) a zjednodušeně. Ten umožňuje vést záznamy v odlehčeném režimu, který je k dispozici malým podnikům, neziskovým sdružením a dalším organizacím, pokud to odpovídá platné legislativě.

Daňové účetnictví

Ke správnému výpočtu odvodů daní vyplývajících ze stanovení zisku slouží daňové účetnictví (TA). Hlavními uživateli tohoto typu informací jsou daňové úřady. Na základě údajů z daňového účetnictví sledují úplnost pokladní doklady do státní pokladny.

Všechny registrované podnikatelské subjekty jsou povinny vést daňovou evidenci. Pro úplnost a spolehlivost údajů při vedení daňové evidence slouží prvotní doklady, daňové rejstříky, analytické účetní informace.

Při vedení záznamů tohoto typu jsou kladeny zvýšené nároky na přípravu dokumentů. A i když skoro všechny jednotné formy, dokumenty vypracované nezávisle musí obsahovat všechny požadované podrobnosti potvrzující skutečnost transakce. Patří mezi ně následující:

• název formuláře;
• datum vyhotovení dokumentu;
• definice operací;
• přítomnost nákladového a kvantitativního vyjádření provedených akcí;
• podpisy odpovědných osob potvrzujících skutečnost transakcí.

Rozdíl mezi daní a účetnictvím

Navzdory podobnosti operací mají daně a účetnictví mnoho rozdílů.

Hlavní jsou následující:

1. Účetní úkoly. Účetnictví je navrženo tak, aby poskytovalo nejúplnější a nejspolehlivější informace o finanční situaci podniku. Daňové účetnictví umožňuje určit základ pro výpočet daně z příjmu.
2. Regulační a legislativní akty, které tvoří zásady účetnictví.
3. Postup při zjišťování příjmů a výdajů. Pokud se jedná o stejné transakce, účetnictví a daňový zisk se mohou výrazně lišit, i když často se významy těchto pojmů shodují.

Organizace jsou povinny vést jak daňové, tak účetní záznamy. Přitom ne všechny podnikatelské subjekty mají povinnost používat účetnictví. Mluvíme o jednotlivých podnikatelích. Ve vztahu k nim není třeba definovat účetní zisk. Veškeré příjmy podnikatele po zaplacení povinných plateb jsou jeho osobní, se kterými má právo nakládat zcela dle vlastního uvážení.

Při zjišťování příjmů a výdajů se používá jeden z následujících způsobů:

1. Akruální metoda. Odráží samotnou skutečnost transakce. Nezáleží na tom, zda tyto akce skutečně zaplatil samotný podnik nebo jeho protistrany. Při absenci platby se tvoří závazky nebo pohledávky.
2. Hotovostní metoda předpokládá, že skutečnost příjmů nebo výdajů se objeví po skutečné platbě nebo přijetí finančních prostředků.

Organizace mají právo používat v účetnictví i v účetnictví obě metody. Ale platí určitá omezení. Například hotovostní metoda v účetnictví není dostupná pro každého. Právo využívat jej mají malé podniky a neziskové organizace se sociálním zaměřením. Nejpohodlnější a nejrozšířenější je však tradičně akruální metoda. Používá jej většina společností, dokonce i ty, které vedou zjednodušené účetnictví.

Téměř stejná pravidla platí pro daňové účetnictví. Hlavní metodou stanovení zisku je zde akruální metoda. Určete příjmy a výdaje hotovostní metodou osoby za preferenční zacházení zdanění, malé podniky s nízkým obratem.

Sestavení příslušných účtů je upraveno různými legislativními akty. Pro účely účetnictví je hlavním zákonem „Zákon o účetnictví“, Ustanovení PBU, ostatní předpisy. Definice transakcí z hlediska daňového účetnictví se řídí především daňovým řádem Ruské federace, jakož i dalšími dokumenty, upřesněními a dopisy od ministerstev, jako je ministerstvo financí.

Tabulka. Hlavní rozdíly mezi účetnictvím a daňovým účetnictvím

Účetnictví	Regulační akty	Kdo se přihlásí	Účtování příjmů a výdajů	Definice odpisů dlouhodobého majetku	Tvorba rezerv
Účetnictví	Zákon o účetnictví, PBU	Organizace	Akruální nebo hotovostní metoda	Všechny způsoby	Tvorba rezerv pro pochybné dluhy je právo pro účetní účely
Daň	Daňový řád Ruské federace	Organizace a jednotliví podnikatelé	Akruální nebo hotovostní metoda v souladu s požadavky daňového řádu Ruské federace	Lineární a nelineární	Povinnost tvořit určité rezervy

Účetnictví dlouhodobého majetku

Rozdíly v daních a účetnictví mohou vznikat také u transakcí s dlouhodobým majetkem. V první řadě stojí za zmínku, že v účetnictví může mít každý objekt svůj vlastní způsob výpočtu odpisů. Pro účetní účely je metoda odpisování pevně stanovena účetní politika, vybraný se použije na všechny objekty. Navíc v NU existují pouze 2 způsoby výpočtu opotřebení OS - lineární a nelineární.

Období prospěšné využití ve vztahu k majetku v účetnictví často závisí na fyzických vlastnostech objektu. Při určování tohoto ukazatele se NU řídí klasifikací OS.

Dalším důvodem nesrovnalostí je odpisový bonus, která umožňuje část vynaložených prostředků ihned odepsat do provozní náklady. V účetnictví takový pojem neexistuje.

Účetnictví a daňové účetnictví při stanovení zisku

I přesto, že metody stanovení nákladů a výnosů mohou být v účetním a daňovém účetnictví stejné, vznikají z toho vyplývající nesrovnalosti při stanovení zisku poměrně často. Děje se tak proto, že ne všechny výdaje lze podle daňového řádu zohlednit jako snížení základu daně. Totéž platí pro příjem.

Příklady výdajů mimo NU zahrnují následující:

• penále, pokuty;
• množství za nadměrné emise znečišťujících látek;
• příspěvky do dobrovolné pojištění, nestátní důchodové zabezpečení;
• dobrovolné členské příspěvky;
• náklady na bezúplatný převod majetku;
• ostatní.

Mezi příjmy, jejichž výše se nezdaňuje, patří příspěvky účastníků, takto získaná majetková práva a bezúplatná výpomoc.

Otázky k tématu

1. Dobrý den. Naše organizace používá UTII. Daň platíme bez ohledu na obdržený zisk. Jaké údaje bychom měli uvést při sestavování daňové evidence?

Odpověď. Všechny organizace bez výjimky musí vést účetní záznamy bez ohledu na zvolený režim zdanění. Účetnictví je tvořeno na základě prvotních dokladů a provedených transakcí. Pokud váš podnik odpovídá definici malého podniku, pak máte právo používat hotovostní metodu účetnictví podle svého uvážení a používat zjednodušená účetní schémata. Make up rozvaha požadováno ročně.

2. Dobrý den. Nedávno jsem začala pracovat jako účetní v naší organizaci a měla jsem dotaz. I přesto, že se v daňovém a účetním účetnictví používá pouze akruální metoda, došlo v loňském roce k výraznému rozdílu mezi daňovým a účetním ziskem. Jak je to možné?

Postup při účtování výnosů a nákladů v účetnictví a daňovém účtování stejnou metodou časového rozlišení může být stejný. Ne všechny náklady a výnosy dostupné v účetnictví však mohou být uznány pro účely daně ze zisku, a to i přes dostupnost podkladů.

3. Jsem individuální podnikatel. Pro rozvoj svého podnikání požádal banku o úvěr. Tam mi nabídli, že poskytnu rozvahu loni k posouzení bonity. Jelikož žádný nemám, co jim mohu nabídnout?

Jednotliví podnikatelé nemají povinnost vést účetní záznamy. A i když si připravíte vlastní rozvahu, je nepravděpodobné, že by ji finanční úřady potvrdily. Pro potvrzení vašeho finanční situaci Bance můžete předložit daňová přiznání, knihu příjmů a výdajů a další daňové registry.

V kapitole 25 "Daň z příjmu právnických osob" daňový řád Ruská federace poprvé jasně naznačila, že je nutné, aby organizace vedly daňové účetnictví pro výpočet základu daně. Tomu jsou věnovány články 313-333 daňového řádu Ruské federace. To se však říci nedá ruské organizace dosud nevedly daňovou evidenci. Dělají to již několik let, ale dosud se účetnictví pro daňové účely oficiálně nenazývalo daňové účetnictví. V.V. vypráví svůj pohled na rysy a rozdíly mezi daní a účetnictvím. Patrov, doktor ekonomické vědy, profesor na St. Petersburg State University.

Co je daňové účetnictví?

Daňové účetnictví je souhrn všech činností účetního souvisejících se zdaněním (čerpáním daňová přiznání, vystavování faktur s DPH, vedení evidence přijatých a vydaných faktur, knihy nákupů a prodejů atd.).

Pokud jde o daň z příjmu, nápadným příkladem daňového účetnictví je práce provedená účetními při vypracování Přílohy č. 4 k pokynu Ministerstva daní Ruska ze dne 15. července 2000 č. 62 „Osvědčení o postupu zjišťování údajů zohlednit na řádku 1 Výpočtu (daňového přiznání) daně ze skutečného zisku.“ Tento certifikát zahrnoval úpravy v účetnictví vykázaný zisk k určení zdanitelného zisku. Pro vystavení tohoto osvědčení musí organizace vést oddělené záznamy o výdajích a příjmech, které jsou zohledněny a nezohledněny při zdanění zisků, výše překročení skutečných výdajů nad stanovené normy atd. Pouze dříve se všechny tyto postupy nenazývaly daňové účetnictví. O daňovém účetnictví proto není třeba mluvit jako o něčem zcela novém. Jedinou novinkou je nutnost speciálního daňového účetnictví.

Daňové účetnictví je systém pro sumarizaci informací o příjmech a výdajích pro stanovení základu daně ze zisku na základě údajů z prvotních dokladů.

Organizace si volí systém daňového účetnictví samostatně, postup pro jeho vedení si stanoví každá organizace ve svých účetních zásadách pro daňové účely, které schvaluje příslušný příkaz (směrnice vedoucího).

Daňové účetní údaje

Údaje daňového účetnictví musí odrážet:

Postup pro generování částek příjmů a výdajů;

Postup při stanovení podílu výdajů zohledněných pro daňové účely v běžném zdaňovacím (vykazovacím) období;

Výše zůstatku nákladů (ztráty) k zaúčtování do nákladů v následujících zdaňovacích obdobích;

Postup při tvorbě výše vytvořených rezerv;

Výše dluhu ve vyrovnání s rozpočtem na dani z příjmu.

Daňové účetní údaje potvrzuje:

Primární účetní doklady (včetně účetních certifikátů);

Analytické daňové účetní registry;

Výpočet základu daně.

Analytické daňové účetní registry jsou konsolidované formy systematizace seskupených daňových účetních dat za vykazované (zdaňovací) období bez zohlednění v účetních účtech.

Formuláře analytických daňových účetních registrů musí nutně obsahovat následující podrobnosti:

Registrovat jméno;

Období (datum) sestavení;

Měření transakcí v naturáliích (pokud je to možné) a v peněžním vyjádření;

Název obchodních transakcí;

Podpis (dešifrování podpisu) osoby odpovědné za sestavení uvedených registrů.

Generování dat daňového účetnictví

Tvorba dat daňového účetnictví předpokládá kontinuitu chronologického zohlednění účetních objektů pro daňové účely (včetně transakcí, jejichž výsledky jsou zohledněny v několika účetních obdobích nebo jsou odloženy o několik let). Analytické datové účetnictví by přitom mělo být organizováno tak, aby odhalovalo postup tvorby základu daně.

Daňové účetní registry jsou vedeny formou zvláštních formulářů na papírová média, V elektronické podobě a (nebo) jakákoli magnetická média.

Formuláře daňových účetních registrů a postup pro promítání údajů do nich vyvíjejí organizace samostatně a jsou stanoveny přílohami příkazu (pokynu) vedoucího o účetních postupech pro daňové účely.

Správný odraz ekonomických skutečností v daňových registrech zajišťují osoby, které je sestavovaly a podepsaly.

Opravy chyb v daňových účetních evidencích musí být zdůvodněny a potvrzeny podpisem osoby provádějící opravy s uvedením data a odůvodnění provedené opravy.

Organizace daňového účetnictví

Daňové účetnictví může být uspořádáno takto:

1. Účtování o skutečnostech ekonomické činnosti provádějí běžným způsobem pracovníci účetní služby a daňové účtování pracovníci služby k tomu speciálně vytvořené.

Zde je však několik negativních bodů:

Za prvé, vytvoření zvláštní daňové služby ve většině případů povede ke zvýšení celkového počtu zaměstnanců zapojených do účetnictví (jak účetního, tak daňového). Navíc ne všechny organizace si mohou dovolit vytvořit výše uvedenou službu.

Za druhé, u řady transakcí dojde ke zdvojení účtů v obou službách, protože ukazatele mnoha druhů příjmů a výdajů používaných při výpočtu základu daně budou tvořeny stejným způsobem pro účetní i daňové účely.

Za třetí, pro vedoucí organizací bude účel účetnictví výrazně omezen, protože nebudou dostávat informace o zdanění zisků z účetního oddělení.

2. Daňové účetnictví probíhá bez vytváření specifických forem analytických registrů, které se budou v různých organizacích lišit v závislosti na podmínkách ekonomické činnosti (organizační a právní forma, předmět a region činnosti, typy uzavřených smluv atd.).

Daňové účetní ukazatele

Článek 315 daňového řádu Ruské federace uvádí, které ukazatele musí být zohledněny v daňovém účetnictví pro výpočet základu daně. Patří sem:

1. Zisk (ztráta) z prodeje:

Zboží (práce, služby) vlastní výroby, jakož i z prodeje majetku a vlastnických práv (s výjimkou zisků (ztráty) z prodeje* uvedených v pododstavcích 2, 3, 4 a 5 čl. 315 odst. 4) ;

_________________________

* Daňový řád Ruské federace říká „...s výjimkou příjmů...“, což neodpovídá podstatě tohoto výpočtu. Zřejmě je zde technická chyba.

_________________________

Cenné papíry neobchodované na organizovaném trhu;

Nakoupené zboží;

Finanční nástroje termínových transakcí neobchodovaných na organizovaném trhu;

Stálá aktiva;

Zboží (práce, služby)** odvětví služeb a farmy.

Pro zajištění možnosti výpočtu zisku (ztráty) z prodeje je nutné v rámci výše uvedených druhů činností vést evidenci jak o tržbách z prodeje, tak o vynaložených výdajích.

_________________________

** Daňový řád Ruské federace říká: „zisk (ztráta) z prodeje odvětví služeb a farem. Jedná se o redakční nepřesnost

_________________________

2. Zisk (ztráta) z neprovozních operací.

Pro výpočet tento indikátor neprovozní výnosy a neprovozní náklady by měly být brány v úvahu odděleně.

3. Ztráta podléhající převodu do budoucna způsobem stanoveným v článku 283 daňového řádu Ruské federace.

Právě tyto ukazatele by měly být primárně zohledněny při vytváření typů a forem analytických daňových účetních registrů.

Toto pojetí daňového účetnictví je založeno na principu jeho maximální kombinace s účetnictvím.

Je známo, že výše zisku (ztráty) jak pro účely sestavení účetní závěrky, tak pro výpočet základu daně se počítá v zásadě stejně, jako rozdíl mezi příjmy a náklady.

Příjmy a výdaje: daňové a účetní

Posouzení zůstatků nedokončené výroby a zůstatků hotových výrobků pro daňové účetnictví

Postup při posuzování rozpracovaných bilancí, bilancí hotové výrobky a odeslaného zboží, stanovený v článku 319 daňového řádu Ruské federace, se zásadně liší od metodiky hodnocení výše uvedených ukazatelů, která byla dosud v účetnictví používána.

Rozdíly v těchto metodách ocenění jsou hlavní problém, o kterém se budou muset rozhodnout poplatníci. Nejvíce jednoduchým způsobemŘešením tohoto problému by bylo vycházet z metodiky pro hodnocení nedokončené výroby a zůstatků neprodaných výrobků, která je stanovena v článku 319 daňového řádu Ruské federace, a pro účetní účely. Zároveň však bude nutné do značné míry změnit metodiku účtování výrobních nákladů a postup jejich účtování rozdělení mezi prodané a neprodané výrobky.

Vlastnosti daňového účtování transakcí s odepisovatelným majetkem

V souladu s odstavcem 1 článku 256 daňového řádu Ruské federace odpisovaný majetek pro daňové účely zahrnuje majetek a nehmotná aktiva, která jsou ve vlastnictví organizace a jsou jí používána k vytváření příjmů a jejichž náklady jsou splaceny výpočet odpisů.

Hlavní operace s odpisovaným majetkem, které ovlivňují výši základu daně, jsou výpočet odpisů z majetku, opravy dlouhodobého majetku a prodej odpisovaného majetku.

Vlastnosti výpočtu výše odpisů dlouhodobého majetku pro účely sestavení účetní závěrky a pro daňové účely jsou uvedeny v tabulce 1.

Většinu těchto funkcí lze snadno vzít v úvahu pro výše uvedené účely. Pokud jsou odpisy časově rozlišeny pro účely sestavení účetní závěrky, ale nikoli pro daňové účely, pak se vypočtené částky odpisů nepromítají do daňových účetních registrů. Jinak se částky odpisů promítají pouze do daňových registrů.

Zvláštností je stálý majetek v ceně od 2000 rublů. až 10 000 rublů, pro které by se měl člověk řídit normami daňové legislativy, tzn. podle pododstavce 7 odstavce 2 článku 256 daňového řádu Ruské federace by náklady na takové předměty měly být zahrnuty do materiálové náklady PROTI plná částka jak jsou uváděny do provozu.

Tabulka 1

Vlastnosti výpočtu výše odpisů dlouhodobého majetku

Skupiny a druhy dlouhodobého majetku	Výpočet odpisů
		pro daňové účely
Objekty bytový fond	nepřipsáno	časově rozlišené
Trvalkové výsadby, které nedosáhly provozního stáří	nepřipsáno	časově rozlišené
Dlouhodobý majetek, jehož počáteční náklady jsou od 2 000 rublů. až 10 000 rublů.	časově rozlišené	nepřipsáno
Dlouhodobý majetek pořízený z rozpočtových a jiných obdobných fondů (z hlediska nákladů připadajících na výši těchto prostředků)	časově rozlišené	nepřipsáno
Dlouhodobý majetek převedený (přijatý) na základě smluv k bezplatnému užívání	časově rozlišené	nepřipsáno
Dlouhodobý majetek neziskové organizace, nepoužívá se pro podnikatelská činnost	nepřipsáno	časově rozlišené

Ve srovnání s PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“ obsahuje kapitola 25 daňového řádu některé funkce výpočtu odpisů. Zejména u dlouhodobého majetku používaného k práci v podmínkách agresivního prostředí* a (nebo) zvýšených směnách má organizace právo uplatnit k základní odpisové sazbě zvláštní koeficient, nejvýše však 2. se vztahují na dlouhodobý majetek náležející do první, druhé a třetí odpisové skupiny, pokud jsou u něj odpisy počítány nelineární metodou.

____________________

* Pojem „agresivní prostředí“ je uveden v odstavci 7 článku 259 daňového řádu Ruské federace

____________________

U osobních automobilů a osobních minibusů s počátečními náklady vyššími než 300 tisíc rublů a 400 tisíc rublů se základní odpisová sazba použije se zvláštním koeficientem 0,5.

Je také povoleno účtovat odpisy ve snížených sazbách (oproti zavedeným) rozhodnutím vedoucího organizace. Rozhodnutí musí být zakotveno v účetní politice pro daňové účely.

Odstavec 21 PBU 6/01 uvádí: „akruální odpisy u položky dlouhodobého majetku začíná prvním dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byla tato položka přijata k zaúčtování…“. Odstavec 40 Pokynů k účtování dlouhodobého majetku uvádí, že přejímka dlouhodobého majetku do účetnictví se provádí na základě přejímacího listu dlouhodobého majetku a dalších dokladů, zejména potvrzujících jeho státní evidenci. V důsledku toho pro dlouhodobý majetek (nemovitosti a vozidel), jehož vlastnictví v souladu s článkem 219 občanského zákoníku Ruské federace podléhá státní registraci, odpisy pro účetní účely začínají prvním dnem měsíce následujícího po měsíci jejich státní registrace. Pro daňové účely stanoví odstavec 8 článku 258 daňového řádu Ruské federace pro výše uvedené předměty výpočet odpisů od okamžiku doložené skutečnosti podání dokumentů pro registraci těchto práv.

Odstavec 2 článku 257 daňového řádu Ruské federace nestanoví změnu počátečních nákladů na odpisovaný majetek v důsledku jeho přecenění. V důsledku toho nebude při výpočtu odpisů pro účely daně ze zisku zohledněna výše dodatečného ocenění dlouhodobého majetku provedeného rozhodnutím vedoucího organizace.

Opravy dlouhodobého majetku

Pro organizace jiné než ty, které jsou uvedeny v pododstavci 1 odst. 1 článku 260 daňového řádu Ruské federace, existují prvky pro uznávání nákladů na opravu dlouhodobého majetku pro účetní a daňové účely.

V prvním případě se veškeré náklady spojené s opravou dlouhodobého majetku odepisují na účty nákladů v plné výši.

Pro daňové účely jsou tyto náklady uznány ve výši nepřesahující 10 % původní (reprodukční) ceny odpisovaného dlouhodobého majetku. Výdaje přesahující tuto částku se zahrnují do ostatních výdajů rovnoměrně:

Do pěti let – při opravách dlouhodobého majetku zařazeného do čtvrté – desáté odpisové skupiny;

Během doby životnosti - při opravách dlouhodobého majetku zařazeného do 1. - 3. odpisové skupiny;

Pro zajištění výše uvedeného postupu účtování výdajů musí organizace vést evidenci výdajů na opravu dlouhodobého majetku podle odpisových skupin. Není-li takové účtování možné, stanoví se výše nákladů na opravy u dlouhodobého majetku první - třetí a čtvrté - desáté odpisové skupiny na základě podílu pořizovací ceny dlouhodobého majetku zařazeného do odpovídající odpisové skupiny, v celkové náklady dlouhodobý majetek.

Analytické účtování distribuovaných nákladů na opravy musí být organizováno tak, aby účetní údaje odrážely seskupení nákladů na opravy v závislosti na skladbě opravovaného dlouhodobého majetku, okamžiku vzniku těchto nákladů a načasování jejich odpisu, as i výši nákladů na opravu, která snižuje základ daně následujících účetních (zdaňovacích) období.

Přebytky nákladů na opravy pronajatého dlouhodobého majetku se promítají do analytických údajů daňového účetnictví nájemce a obdobným způsobem se zahrnují do ostatních nákladů.

Ztráta z prodeje odpisovaného majetku

Rozdíly jsou v účtování ztrát z prodeje odpisovaného majetku. Pro účely sestavení účetní závěrky se při výpočtu hospodářského výsledku podnikatelské činnosti zohlední celá výše ztráty.

Daňově se ztráta promítne do účetnictví jako náklady příštích období, které se zahrnují do neprovozních nákladů rovným dílem po dobu definovanou jako rozdíl mezi počtem měsíců životnosti tohoto majetku a počtem měsíců její provoz do okamžiku prodeje (včetně měsíce realizace nemovitosti).

Analytické účetnictví musí obsahovat údaje o názvu prodávaných předmětů, u kterých vznikly výdaje příštích období, o počtu měsíců, kdy lze tyto výdaje zahrnout do neprovozních nákladů, a výši nákladů připadajících na jednotlivé měsíce.

Ve všech výše uvedených případech dochází k nesrovnalostem v postupu při generování výdajů pro účely sestavení účetní závěrky a pro daňové účely, jsou možné dvě možnosti účtování: samostatně pro každý z těchto účelů nebo podle metodiky uvedené v daňovém řádu. . Zároveň snížit účetní práce druhá možnost je vhodnější.

Výjimkou je výpočet odpisů na osobní vozy a osobní minibusy s počátečními náklady vyššími než 300 tisíc rublů, respektive 400 tisíc rublů, kdy pro účely sestavení účetní závěrky je vhodné vypočítat odpisy v základní sazbě, tj. bez zvláštního koeficientu 0,5. Pro výše uvedený účel je navíc možné zohlednit částky docenění dlouhodobého majetku při výpočtu odpisů k němu.

Vlastnosti výpočtu výše odpisů nehmotného majetku

Vlastnosti výpočtu výše odpisů nehmotného majetku pro účely sestavení účetní závěrky a pro daňové účely jsou uvedeny v tabulce 2.

Postup při jejich účtování pro výše uvedené účely je v zásadě obdobný jako u dlouhodobého majetku. V tomto případě byste měli věnovat pozornost několika bodům.

Za prvé, pro daňové účely je nehmotný majetek v hodnotě až 10 000 rublů okamžitě zahrnut do věcných nákladů v plné výši při uvedení do provozu. Pokud bude výše uvedený majetek odpisován pro účely sestavení účetní závěrky, pak se při výpočtu základu daně nebude zohledňovat výše jeho odpisů. Pro snížení účetní práce je snazší ve všech případech okamžitě odepsat náklady na takový nehmotný majetek jako náklady.

Za druhé, daňový řád obecně nezná obchodní pověst organizace a organizační výdaje jako předměty nehmotného majetku, na rozdíl od PBU 14/2000 „Účtování o nehmotném majetku“, stejně jako odpisy z těchto předmětů pro výpočet základu daně. .

Za třetí, PBU 14/2000, na rozdíl od daňového řádu (článek 3 článku 257), nezahrnuje do nehmotného majetku výhradní právo na název společnosti, vlastnictví „know-how“, tajného vzorce nebo procesu* a také informace týkající se průmyslových, obchodních nebo vědeckých zkušeností.

__________________________

* V občanské legislativě takové pojmy neexistují.

__________________________

Nelineární metoda výpočtu odpisů stanovená v článku 259 daňového řádu Ruské federace je podobná metodě výpočtu odpisů dlouhodobého majetku specifikované v PBU 6/01 „Účtování dlouhodobého majetku“ a nazývá se snížení bilanční metoda. Jsou mezi nimi však dva podstatné rozdíly:

1. Nelineární metoda je založena na výpočtu měsíční odpisové sazby a metoda redukčního zůstatku je založena na výpočtu roční sazba odpisy, které vedou k různým částkám odpisů podle měsíce;

2. Postup výpočtu odpisů metodou redukujícího zůstatku se v závislosti na výši nemění zůstatková hodnota předmětem dlouhodobého majetku. Při aplikaci nelineární metody od měsíce následujícího po měsíci, ve kterém zůstatková cena odpisovaného majetku dosáhne 20 % původní (reprodukční) ceny tohoto předmětu, se odpisy pro něj počítají v tomto pořadí:

Zůstatková hodnota odpisovaného majetku je stanovena jako jeho základní hodnota pro další výpočty;

Výše měsíčního odpisu se určí vydělením základní ceny počtem měsíců zbývajících do konce životnosti majetku.

Tabulka 2

Vlastnosti výpočtu výše odpisů nehmotného majetku

Skupiny a druhy nehmotného majetku	Výpočet odpisů
	pro účely sestavení účetní závěrky	pro daňové účely
Nehmotný majetek, jehož počáteční náklady jsou až 10 000 tisíc rublů včetně	časově rozlišené	nepřipsáno
Nehmotný majetek pořízený z rozpočtových prostředků a jiných obdobných fondů (z hlediska nákladů připadajících na výši těchto prostředků)	časově rozlišené	nepřipsáno
Nehmotný majetek převedený (přijatý) na základě smluv o bezplatném užívání	časově rozlišené	nepřipsáno
Nehmotný majetek neziskových organizací využívaný k zákonem stanovené činnosti	časově rozlišené	nepřipsáno
Obchodní pověst organizace	časově rozlišené	nepřipsáno
Organizační náklady	časově rozlišené	nepřipsáno
Výhradní právo na název společnosti	nepřipsáno	časově rozlišené
Majetek: a) "know-how"	nepřipsáno	časově rozlišené
b) tajný vzorec nebo proces	nepřipsáno	časově rozlišené
c) informace týkající se průmyslových, obchodních nebo vědeckých zkušeností	nepřipsáno	časově rozlišené