Situace, kdy dovolená zaměstnance začíná v jednom měsíci nebo dokonce čtvrtletí a končí v jiném, není neobvyklá. Takové dovolené se nazývají rolování a jak ukazuje praxe, často o nich vyvstávají otázky. Účetní může mít například potíže s výpočtem a zdaněním mzdy za dovolenou. V tomto článku se podíváme na příklady, jak platit cestovní dovolenou, a také analyzovat některé složité problémy s nimi spojené.

Obecný postup pro výpočet mzdy za dovolenou

Pravidla pro výpočet průměru mzdy pro výpočet náhrady za dovolenou jsou určeny čl. 139 zákoníku práce Ruské federace a Předpisy o specifikách postupu při výpočtu průměrné mzdy, schválené nařízením vlády Ruské federace ze dne 24. prosince 2007 č. 922 (dále jen nařízení č. 922 ). Dle odst. 4 vyhlášky č. 922 je výpočtovým obdobím pro výpočet průměrného výdělku 12 kalendářních měsíců předcházejících období, po které je zaměstnanci zachován průměrný výdělek. Za kalendářní měsíc se v tomto případě považuje období od 1. do 30. (31.) dne odpovídajícího měsíce včetně (v únoru - do 28. (29.) dne včetně).

Příklad 1

Sbalit show

Pokud zaměstnanec nastoupí na dovolenou v červnu 2016, pak výpočtovým obdobím bude období od 1.6.2015 do 31.5.2016.

Podle Čl. 139 zákoníku práce Ruské federace v kolektivní smlouvě, místní normativní akt Jiné lhůty pro výpočet průměrné mzdy lze poskytnout, pokud tím nedojde ke zhoršení situace zaměstnanců. V tomto případě však při výpočtu průměrného výdělku musí účetní provést výpočet pro srovnání dvakrát: na základě 12 měsíců a na základě jiného období stanoveného v organizaci. To znamená, že pokud se při výpočtu průměrného výdělku na základě jiného období zřízeného v organizaci ukáže, že je nižší než průměrný výdělek vypočtený za 12 měsíců, nelze použít jiné období.

Pro výpočet průměrné mzdy se berou v úvahu všechny druhy plateb stanovené systémem odměňování uplatňovaným příslušným zaměstnavatelem bez ohledu na zdroje těchto plateb (bod 2 nařízení č. 922). Bavíme se o těchto částkách:

• mzdy časově rozlišené podle platu (tarifní sazby), jakož i vydané v nepeněžní formě;
• příplatky a různé příplatky ke mzdě (tarifní sazby) za odborné dovednosti, třídu, odslouženou dobu, znalost cizího jazyka, kombinaci profesí (funkcí);
• platby související s pracovními podmínkami, včetně plateb stanovených krajským předpisem mezd (ve formě koeficientů a procentuálních příplatků ke mzdě), zvýšené mzdy za těžkou práci, práce se škodlivým a (nebo) nebezpečným a jiné zvláštní podmínky práce, za noční práci, výplata za práci o víkendech a dnech pracovního klidu dovolená, příplatky za práci přesčas;
• prémie a odměny poskytované systémem odměňování tohoto zaměstnavatele.

Nezapomeňte, že do výpočtu průměrného výdělku lze zahrnout pouze odměny, které jsou zaměstnancům vypláceny „za jejich práci“. Zahrnout do výpočtu průměrného výdělku bonus například u příležitosti 55. narozenin zaměstnance je paradoxní. Bonus u příležitosti výročí zaměstnance nelze nazvat mzdou. Ale z pohledu finančních útvarů je zahrnutí těchto bonusů do výpočtu celkem přijatelné, hlavní je, že tyto bonusy jsou zabezpečeny systémem odměňování a nabíhají v r. zúčtovací období.

Podle dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 22. března 2012 č. 03-03-06/1/150 se tedy prémie a odměny zahrnují do výpočtu průměrného výdělku (včetně plateb v souvislosti s oslavou profesních svátků, výročí a památných dat a na základě pracovních výsledků), které se promítají do ustanovení o platu (bonusech) pro zaměstnance organizace.

Vraťme se také k dopisu Rostrud ze dne 23. října 2007 č. 4319-6-1: při výpočtu průměrné mzdy může zaměstnavatel zohlednit všechny bonusy narostlé ve zúčtovacím období, stanovené systémem odměňování a zakotvené ve mzdovém řádu nebo prémiovém řádu. Výjimkou jsou odměny vyplácené v organizaci mimo systém odměňování (jednorázové odměny), např. při výročích, svátcích, za neodkladné práce mimo pracovní povinnosti atd. Není důvod je zohledňovat při výpočtu průměrné mzdy.

Na základě různých přístupů k zahrnutí odměn za výročí a svátky do výpočtu průměrného výdělku si organizace bude muset vybrat.

Daň z příjmu fyzických osob a srážky

Zaměstnavatel je povinen proplatit zaměstnanci dovolenou nejpozději tři dny před nástupem na dovolenou. Tento požadavek je zakotven v ustanovení části 9 Čl. 136 zákoníku práce Ruské federace. To znamená, že bez ohledu na to, zda dovolená připadá na jeden měsíc nebo se vztahuje na dny jiného měsíce, je mu vyplacena dovolená v plné výši ještě před jejím začátkem. Kromě toho se sráží a převádí daň z příjmu fyzických osob.

Federální zákon ze dne 2. května 2015 č. 113-FZ „O změnách části první a druhé daňový řád Ruská federace za účelem zvýšení odpovědnosti daňových agentů za nedodržení požadavků právních předpisů o daních a poplatcích“ upřesnil termíny zadržování a převody daně z příjmu fyzických osob daňové agenty, čímž ušetříte účetním od bolesti hlavy. Ano, od roku 2016 daňový agent musí převést na rozpočet daně z příjmu fyzických osob, sražená z dovolené nejpozději poslední den měsíce, ve kterém byly platby provedeny (ustanovení 6 článku 226 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že účetní převede daň z příjmu fyzických osob z dovolené v měsíci, kdy byly časově rozlišeny a zaplaceny.

Příklad 2

Sbalit show

Zaměstnanec nastupuje na dovolenou 2.6.2016, účetní mu nabíhá dovolená nejpozději do 30.5.2016 a daň z příjmu fyzických osob musí být odvedena nejpozději do 31.5.2016.

FYI

Sbalit show

Připomeňme, že až do roku 2016 neustále vyvstávala otázka: v jakém pořadí by se měla platit daň z příjmu fyzických osob na dovolené? Mají být považovány za odměnu za práci nebo odpočinek? Společnosti, které považovaly dovolenou za platbu za práci, převedly daň z příjmu fyzických osob sraženou z platu za dovolenou do rozpočtu k poslednímu dni měsíce, za který příjem vznikl. Toto stanovisko podpořily i soudy (usnesení Federální antimonopolní služby Západosibiřského okruhu ze dne 18. října 2011 ve věci A27-17765/2010, ze dne 26. září 2011 ve věci č. A27-16788/2010) .

Poté předsednictvo Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace v usnesení ze dne 2. 7. 2012 č. 11709/11 ve věci č. A68-14429/2009 zaujalo odlišné stanovisko a vyjádřilo názor, že datum skutečného převzetí příjmu ve formě dovolené je den jeho výplaty (včetně dne jeho převodu na účty poplatníka v bankách). Měl za to, že daňovému agentovi nic nebrání v tom, aby daň z příjmů fyzických osob převedl ve lhůtách stanovených v odst. 1 bod 6 čl. 226 daňového řádu Ruské federace (nejpozději v den skutečného přijetí peněz z banky na výplatu příjmu / převod peněz na účet individuální nebo jeho jménem na účty třetích stran).

Kromě toho bych chtěl upozornit ještě na jeden bod související s výpočtem daně z příjmu fyzických osob. Zaměstnanec má právo na standardní daňové odpočty pro děti i pro sebe (článek 216 daňového řádu Ruské federace). Ale přestože zaměstnanec dostává mzdu za jeden měsíc a dovolenou za dva měsíce, srážky jsou poskytovány pouze za jeden z nich. Srážka tak může být poskytnuta buď z dovolené, nebo ze mzdy.

Nezapomeňte, že platba za dovolenou podléhá příspěvkům mimorozpočtové fondy(Část 1 článek 7 Federální zákon ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ „O pojistném v Penzijní fond Ruská federace, Fond sociálního pojištění Ruské federace, Federální fond povinného zdravotního pojištění“, dále jen zákon č. 212-FZ). Příspěvky do Penzijního fondu Ruské federace, Federálního fondu povinného zdravotního pojištění a Fondu sociálního pojištění (na povinné sociální pojištění v případě dočasné invalidity a v souvislosti s mateřstvím) se převádějí nejpozději do 15. dne kalendářního měsíce následujícího kalendářního měsíce, za který se časově rozlišují (část 5 § 15 zákona č. 212-FZ). A příspěvky na úrazy musí být převedeny do rozpočtu fondu současně s výplatou mezd za měsíc, ve kterém vznikla dovolená podle části 4 čl. 22 spolkového zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ „o povinném sociálním pojištění pro případ pracovních úrazů a nemoci z povolání».

Daňové vyúčtování proplacení dovolené

Výdaje ve formě průměrného výdělku, který si zaměstnanci ponechávají během dovolené, jsou klasifikovány jako mzdové náklady (článek 7, článek 255 daňového řádu Ruské federace).

Všechno je velmi jednoduché, pokud organizace funguje na hotovostním základě, plateb za dovolenou a pojistné jsou zohledněny v okamžiku jejich skutečné platby (články 1 a 3 článku 273 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že ve skutečnosti není žádný problém s tím, jak je odepsat, pokud dovolená zahrnuje dny připadající na různá vykazovaná období.

Vznikají otázky, pokud organizace používá akruální metodu, protože v tomto případě jsou náklady použité pro účely daně ze zisku jako takové uznány ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ke kterému se vztahují, bez ohledu na okamžik skutečné platby. hotovost a (nebo) jiný způsob platby (ustanovení 1 článku 272 daňového řádu Ruské federace). A v odstavci 4 Čl. 272 daňového řádu Ruské federace uvádí, že tyto náklady jsou účtovány v daňovém účetnictví měsíčně.

A ačkoli finančníci opakovaně v různých časech vysvětlovali, co dělat, když dovolená připadá na různá období, daňoví poplatníci podali žádosti na ministerstvo v roce 2014 i 2015. Výsledkem byly dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 15.07.2015 č. 03-03-06/40536, ze dne 21.07.2015 č. 03-03-06/1/41890, ze dne 6.9. 2014 č. 03-03-RZ/27643, ze dne 1. 9. 2014 č. 03-03-06/1/42. Finančníci se domnívají, že v situaci, kdy dovolená připadá na různá vykazovací (daňová) období, by měl daňový poplatník udělat toto: rozdělit platbu za přenosnou dovolenou mezi období, do kterých dovolená spadá.

Kromě Ministerstva financí Ruska se k tomuto tématu loni vyjádřila také Federální daňová služba Ruska. V dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 03.06.2015 č. 7-3-04/614@ specialisté daňová služba dospěl k závěru, že náklady na mzdy, které si zaměstnanci ponechávají během několikaměsíčních dovolených, jsou zohledněny v okamžiku vykazovaného období, ve kterém byly vytvořeny a vyplaceny. To znamená, že dovolená se uznává najednou, bez ohledu na zdaňovací období, na které dovolená spadá. Srovnejme pozice Ministerstva financí a Federální daňové služby Ruska na konkrétním příkladu.

Příklad 3

Sbalit show

Zaměstnanec čerpá dovolenou v délce 28 kalendářních dnů - od 30.6.2016 do 27.7.2016. Dne 27. června byla zaměstnanci vyplacena dovolená ve výši 45 000 rublů. Na druhé čtvrtletí 2016 tak připadá 1 den dovolené, na třetí 27 dní.

Předpokládejme, že organizace čtvrtletně vykazuje daně z příjmu. To znamená, že musí vzít v úvahu výši vyplacené dovolené ve výdajích další objednávka:

• ve druhém čtvrtletí - 1607,14 rublů. (45 000 RUB / 28 dní × 1 den);
• ve třetím čtvrtletí - 43 392,86 rublů. (45 000 RUB / 28 dní × 27 dní).

Je zřejmé, že pozice Federální daňové služby Ruska je příznivější: již ve druhém čtvrtletí roku 2016 bude společnost moci vzít v úvahu dovolenou ve výši 46 000 rublů.

Pokud jde o příspěvky do mimorozpočtových fondů, které se časově rozlišují na dovolenou, je s nimi nakládáno v souladu s odstavcem. 1 bod 1 čl. 264 daňového řádu Ruské federace na další výdaje spojené s výrobou a prodejem. Datum těchto výdajů je datum jejich časového rozlišení (odst. 1, odstavec 7, článek 272 daňového řádu Ruské federace, dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 27. prosince 2013 č. 03-03-05/ 57806, ze dne 23. prosince 2010 č. 03-03-06/1/ 804, ze dne 6. 1. 2010 č. 03-03-06/1/362 atd.).

Pokud organizace používá zjednodušený

Pokud si společnost zvolila předmět zdanění - příjem, pak výplata dovolené neovlivní výpočet jednotlivé daně. Vzhledem k tomu, že tento předmět zdanění nezohledňuje žádné výdaje, včetně mzdových nákladů (ustanovení 1 článku 346.14 daňového řádu Ruské federace). Jednotnou daň však lze snížit o výši příspěvků na penzijní (sociální, zdravotní) pojištění a příspěvků na pojištění proti úrazům a nemocem z povolání, které jsou hrazeny z dovolené (ustanovení 3.1 článku 346.21 daňového řádu Ruské federace). ).

Je-li předmětem zdanění rozdíl mezi příjmy a výdaji, je celá částka dovolené zahrnuta do nákladů v době výplaty (odst. 6, odstavec 1, článek 346.16, odstavec 1, odstavec 2, článek 346.17 daňového řádu zákoník Ruské federace). Pojistné také snižuje základ daně za jediná daň v okamžiku jejich platby (odst. 7, doložka 1, článek 346.16, pododstavec 3, doložka 2, článek 346.17 daňového řádu Ruské federace).

Uvažujme situaci, kdy si firma nevytváří rezervu na dovolenou (malý podnikatelský subjekt).

Příklad 4

Sbalit show

Použijme podmínky předchozího příkladu.

Účetní často potřebuje vypočítat a zaplatit daň z příjmu fyzických osob z převodu dovolené. Koneckonců, dovolená se vyplácí před dovolenou, která začíná příští měsíc. Řekneme vám, co o tom říká daňový řád Ruské federace, a uvedeme příklad výpočet daně z příjmu fyzických osob z převodu mzdy za dovolenou.

Vypočítejte daň z příjmu fyzických osob v době platby

Příplatek za dovolenou musí být zaměstnanci vyplacen tři dny před odjezdem na dovolenou. To vyžaduje článek 136 zákoníku práce Ruské federace.

Během dovolené se účetní dostane do situace, kdy je zaměstnanci vyplácen příjem související s budoucím měsícem. To znamená, že například dovolená se vyplácí v srpnu a samotná dovolená se uskuteční v září. V tomto případě musí být daň z příjmu fyzických osob sražena při skutečné platbě dovolené (odst. 1, doložka 1, článek 223, doložka 4, článek 226 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že v době výplaty dovolené by měl účetní vypočítat daň z příjmu fyzických osob z celé částky dovolené. To je potvrzeno dopisem Ministerstva financí Ruska ze dne 06.06.2012 č. 03-04-08/8-139.

Zvažte daňové odpočty

Při výpočtu byste si měli základ daně snížit o výši daňových slev, na které má zaměstnanec nárok za měsíc, kdy odjede na dovolenou.

V tomto případě by měly být poskytnuty srážky obecný postup pro aktuální měsíc. Není potřeba „rozdělovat“ nebo přerozdělovat odpočty za aktuální a následující měsíce. To je potvrzeno dopisem Ministerstva financí Ruska ze dne 15. listopadu 2011 č. 03-04-06/8-306.

Na příkladu si vysvětlíme výpočet daně z příjmu fyzických osob z převodu dovolené a účtování daňových odpočtů.

Příklad výpočtu daně z příjmu fyzických osob z převodu mzdy za dovolenou

Organizace uplatňuje zjednodušený daňový systém. Vedoucí prodeje Trishina I.P. od 25. 6. 2016 bylo poskytováno základní pracovní volno s náhradou mzdy v délce 14 kalendářních dnů (od 25. 6. do 8. 7. včetně). Trishina má jediné dítě. To znamená, že má nárok na standardní odpočet 1 400 rublů. (příjem zaměstnance od začátku roku nepřesáhl 350 000 rublů v době výplaty dovolené, doložka 4, doložka 1, článek 218 daňového řádu Ruské federace).

Výše dovolené Trishina jí byla vypočtena ve výši 26 500 rublů, včetně:

11 357,15 rublů – dovolená za červen;
15 142,86 rublů – dovolená za červenec.

18. června dostala Trishina zálohu na plat za červen ve výši 12 000 rublů. Z této částky účetní nesrazila daň z příjmu fyzických osob.

Při výpočtu daně z příjmu fyzických osob z dovolené byla zohledněna sleva na dani připadající na zaměstnance za červen. Částka daně z příjmu fyzických osob z dovolené odměna činila 3263 rublů. ((26 500 RUB – 1 400 RUB) × 13 %).

30. června obdržela Trishina plat za červen ve výši 37 500 rublů. (od 1. června do 24. června včetně, tedy před dovolenou). K 30. červnu nepřesáhl Trishinin příjem od začátku roku 350 000 rublů. V tomto ohledu zůstává zaměstnanci zachován nárok na standardní odpočet. Z celkové výše platu Trishiny účetní k 30. červnu vypočítala a zadržela daň z příjmu fyzických osob - 4875 rublů. (37 500 RUB × 13 %).

V článku se budeme zabývat nuancemi výpočtu a zdanění „rolling“ dovolené, to znamená, když dovolená zaměstnance začíná v jednom měsíci nebo dokonce ve čtvrtletí a končí v jiném. Účetní mají často otázky týkající se takové dovolené.

Systematizujte, aktualizujte své znalosti, získejte praktické dovednosti a najděte odpovědi na své otázky na na Účetní škole. Kurzy jsou vyvíjeny s ohledem na profesní standard „Účetní“.

Obecný postup pro výpočet mzdy za dovolenou

Daň z příjmu fyzických osob a srážky

Připomínáme, že zaměstnavatel je povinen proplatit zaměstnanci dovolenou nejpozději tři dny před jejím nástupem (článek 9 § 136 zákoníku práce). To znamená, že bez ohledu na to, zda dovolená spadá do jednoho měsíce nebo se vztahuje na dny jiného měsíce, je náhrada dovolené zaměstnanci vyplacena v plné výši ještě před jejím začátkem. Nezapomeňte srazit a odvést daň z příjmu fyzických osob.

Federální zákon č. 113-FZ ze dne 2. května 2015 stanoví, že od roku 2016 musí daňový agent převést daň z příjmu fyzických osob sraženou z proplacení dovolené do rozpočtu nejpozději poslední den měsíce, ve kterém byly platby provedeny (odst. 6 článek 226 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že účetní převede daň z příjmu fyzických osob z dovolené v měsíci, kdy byly časově rozlišeny a zaplaceny. A pokud nastane situace, že zaměstnanec odjede na dovolenou řekněme 2.10.2017, tak účetní napočítá dovolená nejpozději do 29.9.2017 a daň z příjmu fyzických osob musí být převedena nejpozději do 30.9.2017. .

Do roku 2016 vždy vyvstávala otázka, v jakém pořadí by se měla platit daň z příjmu fyzických osob na dovolené: mají být považovány za mzdu nebo odpočinek? Společnosti, které považovaly dovolenou za platbu za práci, převedly daň z příjmu fyzických osob sraženou z platu za dovolenou do rozpočtu k poslednímu dni měsíce, za který příjem vznikl. Toto stanovisko podpořily i soudy (usnesení Federální antimonopolní služby Západosibiřského okruhu ze dne 18. října 2011 č. A27-17765/2010, ze dne 26. září 2011 č. A27-16788/2010). Poté soudci Nejvyššího rozhodčího soudu zaujali odlišné stanovisko a vyjádřili názor, že dnem skutečného obdržení příjmu ve formě dovolené je den jeho výplaty (včetně dne jeho převodu na bankovní účty poplatníka). Domnívali se, že daňovému agentovi nebrání v převodu daně z příjmu fyzických osob ve lhůtách stanovených v odstavci 1 písm. 1 bod 6 čl. 226 daňového řádu Ruské federace (nejpozději v den skutečného přijetí peněz z banky na výplatu příjmu (převod peněz na účet jednotlivce nebo v jeho zastoupení na účty třetích stran) ).

Kromě toho má zaměstnanec právo na standardní daňové odpočty pro děti i pro sebe (článek 216 daňového řádu Ruské federace). Ale přestože zaměstnanec dostává mzdu za jeden měsíc a dovolenou za dva měsíce, srážky jsou poskytovány pouze za jeden z nich. Srážka tak může být poskytnuta buď z dovolené, nebo ze mzdy.

Nezapomeňte, že příspěvek na dovolenou podléhá příspěvkům do mimorozpočtových fondů (část 1, článek 7 zákona č. 212-FZ ze dne 24. července 2009). Příspěvky do Penzijního fondu Ruské federace, Federálního fondu povinného zdravotního pojištění a Fondu sociálního pojištění (na povinné sociální pojištění v případě dočasné invalidity a v souvislosti s mateřstvím) se převádějí nejpozději do 15. dne kalendářního měsíce následujícího kalendářní měsíc, za který se časově rozlišují (část 5 § 15 zákona N 212-FZ). A příspěvky na úrazy musí být převedeny do rozpočtu fondu současně s výplatou mezd za měsíc, ve kterém vznikla náhrada dovolené (část 4 článku 22 zákona č. 125-FZ).

Daňové vyúčtování proplacení dovolené

Výdaje ve formě průměrného výdělku, který si zaměstnanci ponechávají během dovolené, jsou klasifikovány jako mzdové náklady (článek 7, článek 255 daňového řádu Ruské federace).

Vše je velmi jednoduché, pokud organizace funguje podle: mzdy za dovolenou a pojistné se berou v úvahu v době jejich skutečné platby (ustanovení 1 a 3 ustanovení 3 článku 273 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že ve skutečnosti není žádný problém s tím, jak je odepsat, pokud dovolená zahrnuje dny připadající na různá vykazovaná období.

Problémy nastávají, pokud organizace používá akruální metodu, protože v tomto případě jsou náklady použité pro účely daně ze zisku jako takové uznány ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ke kterému se vztahují, bez ohledu na okamžik skutečné výplaty finančních prostředků a (nebo) jiná forma jejich platby (článek 1 článku 272 daňového řádu Ruské federace). A v odstavci 4 Čl. 272 daňového řádu Ruské federace uvádí, že tyto náklady jsou účtovány v daňovém účetnictví měsíčně. Ministerstvo financí opakovaně v dopisech vysvětlovalo, co dělat, když dovolená připadá na různá období, např. Dopisy ze dne 1. 9. 2014 č. 03-03-06/1/42, ze dne 6. 9. 2014 č. 03 -03-RZ/27643, ze dne 21.07.2015 č. 03-03-06/1/41890, ze dne 15.07.2015 č. 03-03-06/40536. Finančníci se domnívají, že v situaci, kdy dovolená připadá na různá vykazovací (daňová) období, by měl daňový poplatník udělat toto: rozdělit platbu za přenosnou dovolenou mezi období, do kterých dovolená spadá.

Kromě ministerstva financí na toto téma hovořila i Federální daňová služba. Specialisté na daňové služby ve svém dopise č. 7-3-04/614@ ze dne 6. března 2015 dospěli k závěru, že náklady na mzdy, které si zaměstnanci nechávají během několikaměsíční dovolené, jsou ve výkazu zohledněny najednou. období, ve kterém vznikly a zaplatily.

To znamená, že dovolená se uznává najednou, bez ohledu na zdaňovací období, na které dovolená spadá.

Srovnejme na příkladu pozice Ministerstva financí a Federální daňové služby.

Zaměstnanec čerpá dovolenou v délce 28 kalendářních dnů - od 30. června 2017 do 27. července 2017. Dne 27. června byla zaměstnanci proplacena dovolená ve výši 45 000 RUB. Na druhé čtvrtletí 2017 tak připadá 1 den dovolené, na třetí 27 dní.

Předpokládejme, že organizace čtvrtletně vykazuje daně z příjmu. To znamená, že organizace musí vzít v úvahu výši dovolené vyplacené ve výdajích v následujícím pořadí:

• ve druhém čtvrtletí - 1607,14 rublů. (45 000 RUB: 28 dní x 1 den);
• ve třetím čtvrtletí - 43392,86 rublů. (45 000 RUB: 28 dní x 27 dní).

Pozice Federální daňové služby bude vypadat takto: již ve druhém čtvrtletí roku 2016 bude společnost moci vzít v úvahu dovolenou ve výši 45 000 rublů. Je zřejmé, že je to výnosnější.

Pokud jde o příspěvky do mimorozpočtových fondů, které jsou časově rozlišovány na náhradu mzdy za dovolenou, je s nimi nakládáno v souladu s odstavci. 1 bod 1 čl. 264 daňového řádu do ostatních výdajů spojených s výrobou a prodejem. Datum vzniku takových výdajů je datum jejich časového rozlišení (článek 1, článek 7, článek 272 daňového řádu Ruské federace, dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 27. prosince 2013 č. 03-03-05 /57806, ze dne 1. června 2010 č. 03-03-06/1/ 362, ze dne 23. prosince 2010 č. 03-03-06/1/804 atd.).

Účtování proplacení dovolené v účetnictví

Připomeňme, že všechny společnosti jsou povinny vytvářet účetní doklady (bod 8 PBU 8/2010). Výjimkou jsou malé podniky (bod 3 PBU 8/2010). Odrážejí množství zaúčtování mzdy za dovolenou Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44) Kredit 70. Navíc v případě „klouzavé“ dovolené není potřeba rozdělovat prostředky v závislosti na počtu dní. Účetní pravidla to nevyžadují a Ministerstvo financí s tím souhlasí - dopis ze dne 24. prosince 2004 č. 03-03-01-04/1/190. V důsledku toho se výdaj promítne do celé částky časově rozlišené dovolené (v měsíci výplaty dovolené), tedy najednou.

Rezerva je tvořena pro jednotné účtování výdajů. To znamená, že výše rezervy se musí vypočítat a narůstat měsíčně. To je také uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 14. června 2011 č. 07-02-06/107. V daňovém účetnictví se na žádost organizace vytváří rezerva (ustanovení 24, článek 255, článek 324 daňového řádu Ruské federace).

Určíme tedy výši rezervy na dovolenou na další rok. Vzhledem k tomu, že postup pro výpočet výše předpokládaného závazku není v zákoně stanoven, vypracovává si jej každá společnost samostatně.

Důležitý bod: nezapomeňte si v účetních zásadách zajistit tvorbu rezervy.

Mimochodem, rezerva je vytvořena s přihlédnutím k daním a příspěvkům nahromaděným na výši dovolené. Je třeba je vzít v úvahu při výpočtu. Na níže uvedeném příkladu vám ukážeme, jak to provést.

Srážka daně z příjmu fyzických osob z částky dovolené se projeví zápisem na vrub účtu 70 a ve prospěch účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“. Dále je nutné k poslednímu datu každého měsíce nebo čtvrtletí zohlednit příspěvky do rezervy vztahující se k tomuto období. Tato operace je zdokumentována zaúčtováním debetu 20 (23, 25, 26, 29, 44) kreditu 96 „Rezerva na nadcházející dovolenou“.

Pokud zaměstnanec jede na další dovolenou, je nutné snížit dříve vytvořený odhadovaný závazek o částku načerpané dovolené a pojistného. V tomto případě je celá částka naběhlé mzdy odepsána z rezervy, a to i během „souvislé“ dovolené. Nárůst dovolené z rezervy se dokládá zaúčtováním Debet 96 Kredit 70.

Může nastat situace, kdy výše rezervy nestačí. To je možné, pokud zaměstnanec dostal dny dovolené „předem“, tedy dříve, než je datum splatnosti, nebo společnost z nějakého důvodu nevytváří rezervu. V tomto případě budou náklady na splacení závazku uznány obecným způsobem (bod 21 PBU 8/2010) (Zápis 20, 26, 44 Kredit 70).

Příklad

Uveďme si příklad situace, kdy dovolená začíná v jednom zúčtovacím (zdaňovacím) období a končí v jiném.

Průměrný denní výdělek zaměstnance, vypočtený pro účely výplaty dovolené, je 1 500 rublů. Organizace platí pojistné do mimorozpočtových fondů v obecné sazbě 0,2 %.

K 31. březnu 2017 společnost zaúčtovala ve svém účetnictví dohadný závazek za proplacení dovolené ve výši 1 230 716 RUB. Výše časově rozlišené dovolené nepřesahuje odhadovaný závazek.

Debet 44 Kredit 96-1 podúčet „Rezerva na dovolenou“ - 1 230 716 rublů. Byl uznán odhadovaný závazek za proplacení dovolené

Debet 96-1 Kredit 70–21 000 rublů. (1500 x 14 dní). Připsáno zaměstnanci průměrný výdělek(platba za dovolenou)

Debet 96-1 Kredit 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 - 6 342 rublů. (21 000 x (22 % + 2,9 % + 5,1 % + 0,2 %)). Pojistné naběhlé na částku dovolené

Debet 70 Kredit 68-3 Podúčet „Platby daně z příjmu osob“ - 2 730 rublů. (21 000 x 13 %) Daň z příjmu fyzických osob sražená z částky dovolené

Debet 70 Kredit 51 – 18 270 rub. Placená dovolená zaměstnanci po odečtení sražené daně z příjmu fyzických osob

Pokud organizace používá zjednodušený daňový systém

Pokud si společnost zvolila předmět zdanění - příjem, pak výplata dovolené neovlivní výpočet jednotlivé daně. Protože tento předmět zdanění nezohledňuje mzdové náklady (ustanovení 1 článku 346.14 daňového řádu Ruské federace). Jednotnou daň však lze snížit o výši příspěvků na penzijní (sociální, zdravotní) pojištění a příspěvků na pojištění proti úrazům a nemocem z povolání, které jsou hrazeny z dovolené (ustanovení 3.1 článku 346.21 daňového řádu Ruské federace). ).

Je-li předmětem zdanění rozdíl mezi příjmy a výdaji, je celá částka dovolené zahrnuta do nákladů v době výplaty (odst. 6, odstavec 1, článek 346.16, odstavec 1, odstavec 2, článek 346.17 daňového řádu zákoník Ruské federace). Pojistné také snižuje základ daně pro jednotlivou daň v okamžiku jejich platby (odst. 7, doložka 1, článek 346.16, pododstavec 3, doložka 2, článek 346.17 daňového řádu Ruské federace).

Příklad

Uvažujme situaci, kdy společnost nevytváří rezervu na dovolené. Použijme podmínky předchozího příkladu.

Debet 44 Kredit 70 – 21 000 rublů (1500 x 14 dní) – průměrný výdělek zaměstnance (příplatek za dovolenou)

Debet 44 Kredit 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 - 6 342 rublů. (21 000 x (22 % + 2,9 % + 5,1 % + 0,2 %)) - pojistné naběhlé na částku dovolené

Debet 70 Kredit 68-3 Podúčet „Platby daně z příjmu osob“ - 2 730 rublů. (21 000 x 13 %) - daň z příjmu fyzických osob se sráží z částky dovolené

Debet 70 Kredit 51 – 18 270 rublů – příspěvek na dovolenou vyplacený zaměstnanci mínus sražená daň z příjmu fyzických osob

Dovolená zaměstnance často začíná v jednom zdaňovací období, ale končí v jiném. Není vždy zřejmé, jak platit za takovou dovolenou. Obtížné situace Podívejme se na příklady.

Jak srazit a zaplatit daň z příjmu fyzických osob během dovolené

Bez ohledu na to, zda je dovolená přenosná nebo ne, musí být vyplacena nejpozději tři dny před začátkem (článek 136 zákoníku práce Ruské federace). A nezapomeňte srazit daň z příjmu fyzických osob (ustanovení 4 článku 226 daňového řádu Ruské federace).

Od 1. ledna 2016 byly upřesněny termíny zadržování a převodu Daň z příjmu fyzických osob agentů, čímž se odstraní předchozí nesrovnalosti. Daňoví agenti jsou povinni převést daň z příjmu fyzických osob nejpozději poslední den měsíce, ve kterém byly provedeny platby (článek 6 článku 226 daňového řádu Ruské federace). Jinými slovy, účetní musí převést daň z příjmu fyzických osob z výplaty dovolené v měsíci, kdy byla dovolená naúčtována a vyplacena. To, že zaměstnanec odjede příští měsíc na dovolenou, nehraje roli.

Příklad 1
Zaměstnanec Raduga LLC Savelyev V.K. odchází na dovolenou na 14 kalendářních dnů, od 28.3.2016 do 10.4.2016. Platba za dovolenou Saveljevovi musí být zaplacena nejpozději do 25. března 2016, daň z příjmu fyzických osob musí být převedena nejpozději do 31. března 2016.

Při určování základ daně Podle zaměstnanec daně z příjmu fyzických osob může mít nárok na standard daňové odpočty za každý měsíc zdaňovacího období, pro děti nebo pro sebe (článek 218 daňového řádu Ruské federace). Zákon však nestanoví, z jakých příjmů musí zaměstnavatel takové srážky poskytovat. Ukazuje se, že srážku lze poskytnout jak z dovolené, tak ze mzdy, ale pouze jednou měsíčně.

Kdy vypočítat a zaplatit pojistné během volna?

Příspěvky na pojištění do Penzijního fondu Ruské federace a Fondu sociálního pojištění se vypočítávají společně s platbou za dovolenou (ustanovení 1, článek 11 federálního zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ).

Příspěvky naběhlé na dovolenou musí být převedeny společně s příspěvky na pojištění naběhlými na mzdy, nejpozději však do 15. dne měsíce následujícího po měsíci, za který byla dovolená naúčtována (část 5, článek 15 zákona č. 212-FZ). Pojistitel platí pojistné za úrazy nejpozději do 15. dne kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém bylo pojistné časově rozlišeno (článek 4 čl. 22 spolkového zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ).

Bez ohledu na datum, ke kterému se nashromáždí náhrada za dovolenou, musí být pojistné „za úrazy“ převedeno spolu s příspěvky na mzdy (dopis Federálního fondu sociálního pojištění Ruska ze dne 16. prosince 2014 č. 17-03- 09/08-4428P).

Důležité!
Částky dovolené během léčby nemocí z povolání nebo pracovních úrazů nepodléhají dani z příjmu fyzických osob a příspěvkům. Totéž platí pro cestu do místa ošetření az něj (článek 217 daňového řádu Ruské federace; ustanovení 1, část 1, článek 9 zákona č. 212-FZ, ustanovení 1, článek 202 zákona č. 125 -FZ).

Jak zohlednit platby převoditelné dovolené v daňovém účetnictví

Při výpočtu daně z příjmu berou výdaje v úvahu částky dovolené a pojistné na ně narostlé (článek 255, pododstavec 1 článku 264 daňového řádu Ruské federace).

Pokud společnost používá hotovostní metodu, jsou náhrada dovolené a pojistné za ně zohledněny jako výdaje v době skutečné platby (odst. 1, doložka 3, článek 273, pododstavec 3, doložka 3, článek 273 daňového řádu Ruská federace).

Při akruální metodě se platba za pohyblivou dovolenou rozděluje mezi období, do kterých dovolená spadá (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 21. července 2015 č. 03-03-06/1/41890 ze dne 15. července 2015 č. 03-03-06/40536). Pokud jde o pojistné naběhlé na dovolenou, berou se v úvahu jako výdaje k datu jejich vzniku, bez ohledu na to, na jaké období dny dovolené připadají (pododstavec 1, odstavec 7, článek 272 daňového řádu Ruské federace, dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 9. června 2014 č. 03-03-Р327643, ze dne 23. prosince 2010 č. 03-03-06/1/804).

Příklad 2
Zaměstnanec Raduga LLC Kozintsev M.M. odchází na dovolenou na 14 kalendářních dnů od 28.3.2016 do 10.4.2016. Zúčtovací období je od 1. ledna 2015 do 29. února 2016 včetně. Fakturační období nebylo úplně zpracováno:

• v červenci 2015 byl Kozintsev na služební cestě od 21 do 25 (5 dní);
• v lednu 2016 na nemocenské od 14 do 23 (10 dnů).

Tato období se do výpočtu nezahrnují. Výše naběhlého platu za všechny měsíce kromě července a ledna činila 20 000 rublů, v červenci 2015 - 18 500 rublů, v lednu 2016 - 15 500 rublů. Zaměstnanec má nezletilé dítě. Zde je sled akcí účetního.

1. Výše ​​plateb zohledněných při platbě za dovolenou je 234 000 rublů. (20 000 RUB × 10 měsíců + 18 500 RUB + 15 500 RUB).

2. Celkový počet kalendářních dnů za zúčtovací období je 337,4 dnů. Za červenec - 24,6 dne. ((31 - 5) x 29,3:31); za leden - 19,8 dne. ((31 - 10) : 29,3 × 31), pro zbývající měsíce zahrnuté do výpočtu - 29,3 dne.

3. Průměrný denní výdělek - 693,54 rublů. (234 000 RUB: 337,4 dne).

4. Celková výše dovolené bude 9709,56 rublů. (březen - 2774,16 rublů, duben - 6935,40 rublů)

Při platbě dovolené musí Kozintsev srazit daň z příjmu fyzických osob.

Srážky z pojistného na dovolenou budou činit 3107,06 rublů. (9 709,56 RUB × 32 %).

Při výpočtu zdanitelného zisku za 1. čtvrtletí 2016 se berou v úvahu:

• dovolená za březen - 2774,16 rublů;
• pojistné z celé výše dovolené - 3107,06 rublů.

Platba za dovolenou za duben ve výši 6935,40 rublů. bude zohledněna při výpočtu daně z příjmu za první pololetí roku 2016.

Důležité!
Postup při výpočtu průměrného výdělku je stanoven „Nařízením o specifikách postupu při výpočtu průměrného výdělku“ (schváleným nařízením vlády Ruské federace ze dne 24. prosince 2007 č. 922).

Průměrný denní výdělek na dovolenou se počítá za posledních 12 kalendářních měsíců předcházejících měsíci, ve kterém dovolená začíná. Výpočet se provádí vydělením výše naběhlých mezd 12 a 29,3 (průměrný měsíční počet kalendářních dnů) (článek 139 zákoníku práce Ruské federace). Dny pracovního klidu a svátky spadající do období placené dovolené za kalendářní rok se nezapočítávají do počtu kalendářních dnů (článek 120 zákoníku práce Ruské federace).

Jak odepsat náklady na volnou dovolenou pomocí rezervy

Rezerva na dovolenou se vytváří za účelem rovnoměrného vyúčtování výdajů. Je povinné jej tvořit v účetnictví (bod 5, bod 8 PBU 8/2010). Výjimku tvoří pouze malé podniky. V daňovém účetnictví je rezerva tvořena podle uvážení organizace (ustanovení 24, článek 255, článek 324 daňového řádu Ruské federace). Rezerva na dovolenou se vytváří s přihlédnutím k daním a příspěvkům, které musí být nahromaděny na dovolenou.

Nárok na dovolenou za první rok práce u konkrétního zaměstnavatele vzniká zaměstnanci po šesti měsících nepřetržité práce. Na základě dohody stran je zaměstnanci poskytována placená dovolená až do uplynutí šesti měsíců (článek 122 zákoníku práce Ruské federace). U zaměstnance odjíždějícího na dovolenou tak rezerva na dovolenou nemusí plně pokrýt výši dovolené a příspěvků na pojištění splatných pro časové rozlišení. Nekrytá část plateb je připsána na výdaje organizace.

Příklad 3
Zaměstnanec Raduga LLC, Melnikov N.N., který v organizaci pracuje od 15. června 2015, odchází od 28. března 2016 do 10. dubna 2016 na 14 dní na dovolenou. Melnikovův plat za červen 2015 byl 12 000 rublů. Zaměstnanec byl v únoru 2016 v pracovní neschopnosti od 15 do 24 (10 dnů). Plat za únor byl 15 000 rublů, za zbývající měsíce - 20 000 rublů. Melnikov nemá děti.

Raduga LLC tvoří rezervu na dovolenou; v době, kdy Melnikov šel na dovolenou, byla vytvořena rezerva ve výši 5 800 rublů. Tato částka nestačí na pokrytí dovolené splatné v březnu (včetně příspěvků na pojištění).

1. Výše ​​plateb zohledněných za dovolenou je 167 000 rublů. (12 000 rub. + 7 měsíců + 20 000 rub. + 15 000 rub.).

2. Celkový počet kalendářních dnů za zúčtovací období je 239,92 dnů. (15,62 dne - za červen 2015 ((30 - 14) × 29,3: 30); 19,20 dne - za únor ((29 - 10) × 29,3: 30), za červenec 2015 rok - leden 2016 - 205,10 (7 × 29,3) ).

3. Průměrný denní výdělek - 696,06 rublů. (167 000 RUB: 239,92).

4. Výše ​​dovolené je 9744,84 rublů. (za březen - 2784,24 rublů, za duben - 6960,60 rublů), 8477,84 rublů je splatných k zaplacení mínus daň z příjmu fyzických osob (1267).

5. Pojistné činí 3118,35 rublů. (za březen - 890,96 rublů, za duben - 2227,39 rublů).

6. Část příspěvků na dovolenou a pojištění související s platbami za březen ve výši 5 800 bude připsána z rezervy na dovolenou a zbývající část ve výši 102,59 rublů. (2784,24 + 3118,35 - 5800) bylo zaúčtováno do nákladů.

Dubnová část dovolené je 6960,60 rublů. bude zohledněna při výpočtu daně z příjmu za šest měsíců.

Zaměstnanec onemocněl na dočasné dovolené. Jaké úpravy jsou potřeba?

Během dovolené může zaměstnanec onemocnět a předložit organizaci potvrzení o pracovní neschopnosti. Poté se po dohodě se zaměstnancem dovolená prodlouží nebo převede na jiné období (článek 124 zákoníku práce Ruské federace).

Bez ohledu na to, zda se pracovní volno z důvodu nemoci prodlužuje nebo odkládá, dávky v dočasné invaliditě se načítají a vyplácejí obvyklým způsobem. Nebude nutné přeplánovat nebo prodloužit dovolenou, pokud zaměstnanec vezme nemocenskou:

• péče o člena rodiny včetně dítěte;
• když byl na placené studentské dovolené nebo dovolené na vlastní náklady;
• když jsem byl na dovolené s následným propuštěním.

Při převodu dovolené se časově rozlišené částky dovolené a příspěvků na pojištění stornují. Pokud vám bude poskytnuta nečerpaná dovolená, je nutné přepočítat výši dovolené a pojistného na základě nového zúčtovacího období.

Při prodloužení dovolené není třeba přepočítávat plat za dovolenou, protože dny dočasné invalidity se do výpočtu průměrného výdělku nezapočítávají. Dny nemoci jsou z výpočtového období vyloučeny, proto se výše dovolené nemění. Kromě toho, pokud je dovolená plně naběhlá z rezervy na dovolenou, není třeba upravovat výdaje zohledněné při výpočtu daně z příjmu. V opačném případě, pokud se prodloužení dovolené přesune na jiné období, bude nutné provést úpravy.

Příklad
Použijme podmínky z příkladu 2.

Zaměstnanec Raduga LLC Kozintsev M.M. onemocněl na dovolené. Před koncem dovolené nahlásil, že 30. března 2016 nastoupil na nemocenskou a chtěl si prodloužit dovolenou. Nemocenská uzavřeno 5. dubna 2016. Dovolená zaměstnance se tak prodlužuje do 16. dubna 2016. V důsledku toho bude nutné přepočítat výdaje: snížit za březen a zvýšit za duben o 1387,08 rublů. (RUB 693,54 × 2 dny). Pojistné není třeba přepočítávat, protože nástup na dovolenou je v březnu, příspěvky se účtují do nákladů k datu časového rozlišení.

Natalya NASIBOVÁ,
expert na službu „Kontur.Normative“ SKB Kontur

Rolovací dovolená. Praktické ukázky účetních a daňových postupů

Každý zaměstnanec má právo na roční placenou dovolenou (článek 21 zákoníku práce Ruské federace), jejíž délka je obvykle 28 kalendářních dnů (článek 115 zákoníku práce Ruské federace).

Zaměstnanci vykonávající sezónní práci a osoby, které uzavřely pracovní smlouvy na dobu až dvou měsíců, mají nárok na placenou dovolenou v délce dvou pracovních dnů za každý odpracovaný měsíc (články 291 a 295 zákoníku práce Ruské federace).

Některým zaměstnancům se poskytuje tzv. prodloužená dovolená. Délka takového odpočinku závisí na pozici, práci nebo věku zaměstnance. Například vojenský personál, pedagogický personál atd. mohou požádat o prodlouženou dovolenou.

Pracovní legislativa také stanoví každoroční dodatečnou placenou dovolenou (článek 116 zákoníku práce Ruské federace), zejména pro pracovníky, kteří pracují se škodlivými a (nebo) nebezpečnými pracovními podmínkami, mají zvláštní povahu práce, nepravidelnou pracovní dobu atd.

Upozorňujeme, že na základě dohody mezi zaměstnancem a zaměstnavatelem lze roční placenou dovolenou rozdělit na části a jedna z nich musí být nejméně 14 kalendářních dnů (článek 125 zákoníku práce Ruské federace).

V některých případech roční dovolená musí být prodloužena nebo odložena na další období, které určí zaměstnavatel s ohledem na přání zaměstnance (článek 124 zákoníku práce Ruské federace).

pro evidenci a vyúčtování dovolené, formuláře schválené vyhláškou Státního statistického výboru Ruska ze dne 5. ledna 2004 č. 1 „O schválení jednotné formy primární účetní dokumentace pro účtování práce a platby."

Roční placená dovolená se poskytuje se zachováním průměrného výdělku (článek 114 zákoníku práce Ruské federace), postup výpočtu je stanoven v čl. 139 zákoníku práce Ruské federace.

Dovolená se vyplácí nejpozději tři dny před jejím začátkem (článek 136 zákoníku práce Ruské federace). V případě ukončení pracovní smlouvy se všechny částky splatné zaměstnanci od zaměstnavatele, včetně náhrady za nevyužitou dovolenou, vyplácejí v den propuštění zaměstnance (článek 140 zákoníku práce Ruské federace).

Obecný postup pro výpočet mzdy za dovolenou

Pravidla pro výpočet průměrné mzdy pro výpočet výše dovolené jsou definována v Čl. 139 zákoníku práce Ruské federace a Předpisy o specifikách postupu při výpočtu průměrné mzdy, schválené nařízením vlády Ruské federace ze dne 24. prosince 2007 č. 922 (dále jen nařízení č. 922 ).

Průměrný denní výdělek na dovolenou a náhradu za nevyčerpanou dovolenou se tedy vypočítá za posledních 12 kalendářních měsíců vydělením výše dosaže- né mzdy 12 a 29,3 (průměrný měsíční počet kalendářních dnů). Před 2. dubnem 2014 bylo uvedené číslo 29.4.

Pro výpočet průměrné mzdy se berou v úvahu všechny druhy plateb stanovené systémem odměňování používaným zaměstnavatelem, bez ohledu na zdroje těchto plateb (bod 2 nařízení č. 922), zejména:

mzdy časově rozlišené podle platu (tarifní sazby), jakož i vydané v nepeněžní formě; příplatky a různé příplatky k platům (tarifní sazby) za odborné dovednosti, třídu, odslouženou dobu, jazykové znalosti, kombinaci profesí (pozic); platby související s pracovními podmínkami, včetně těch, které stanoví krajská úprava mezd (ve formě koeficientů a procentních příplatků ke mzdě), zvýšené mzdy za těžkou práci, práci se škodlivými a (nebo) nebezpečnými a jiné zvláštní pracovní podmínky, za práci při noc, mzda za práci přesčas a práci o víkendech a nepracovních svátcích; prémie a odměny poskytované systémem odměňování tohoto zaměstnavatele.

Všechny jmenované platby se musí vztahovat konkrétně k zúčtovacímu období, aby mohly být zahrnuty do výpočtu průměrného výdělku. Pokud je tedy roční bonus naúčtován za ukazatele z těch období, která nejsou zahrnuta do období výpočtu, tento bonus se při výpočtu průměrného výdělku nezohledňuje. Pokud bonus na základě výsledků práce za rok vznikne po výplatě mzdy za dovolenou, měl by se průměrný denní výdělek přepočítat s ohledem na bonus a zaměstnanci by měl být vyplacen příplatek (Rostrud dopis č. 1253- 6-1 ze dne 3. května 2007).

Bonusy za pracovní dovolenou, výročí a nezapomenutelná data a na základě pracovních výsledků lze zohlednit při výpočtu náhrady mzdy za dovolenou, pokud jsou stanoveny systémem odměňování a naběhly ve zúčtovacím období (dopis ze dne 22. března 2012 č. 03- 03-06/1/150, Ministerstvo zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 13. října 2011 č. 22-2/377012-772).

Sociální platby a platby nesouvisející se mzdou se při výpočtu neberou v úvahu průměrný plat. To se týká finanční pomoc, platba za jídlo, cestování, školení, veřejné služby, odpočinek atd. (ustanovení 3 nařízení č. 922).

Účetnictví

Odhadovaná odpovědnost a platba dovolené

V účetnictví jsou závazky pro budoucí výplatu dovolené odhadnuty (odstavce 4, 5 PBU 8/2010), protože:

• organizace má závazek vyplývající z minulých událostí v jejím hospodářském životě, jehož splnění se organizace nemůže vyhnout; vzniknou-li pochybnosti o existenci takového závazku, účetní jednotka zaúčtuje rezervu, pokud je na základě analýzy všech okolností a podmínek včetně posudků odborníků spíše pravděpodobné než nepravděpodobné, že závazek existuje;
• pokles hospodářské organizace pravděpodobně nezbytné ke splnění odhadovaného závazku;
• výši rezervy lze přiměřeně odhadnout.

Většina organizací má proto povinnost tvořit rezervu na proplácení dovolené.

Organizace využívající zjednodušené metody vedení účetnictví, včetně zjednodušených účetních (účetních) výkazů, má právo PBU 8/2010 neuplatnit (bod 3 PBU 8/2010). V těchto organizacích se výše dovolené promítá na vrub účtů 20 (23, 25, 26, 29, 44) a 70. Navíc v případě „rolujících se“ dovolených není potřeba rozdělovat finanční prostředky v závislosti na počtu dnů, protože účetní pravidla takové požadavky nezahrnují (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 21. prosince 2004 č. 03-03-01-04/1/190).

Odhadovaný závazek z budoucí výplaty dovolené (výplata náhrady za nevyčerpanou dovolenou) je v účetnictví vykázán ke každému datum nahlášení(Ustanovení 15 PBU 8/2010). Takže by to mohlo být:

poslední den každého měsíce; poslední datum každého čtvrtletí; 31. prosince každého roku, ale pouze pro ty organizace, které účastníkům předkládají pouze výroční zprávy.

Odhadovaný závazek je zaúčtován ve výši, která odráží nejspolehlivější peněžní odhad nákladů nezbytných k jeho vypořádání (bod 15 PBU 8/2010). Nejspolehlivějším odhadem je v tomto případě nutno rozumět částku, která je k datu účetní závěrky nezbytná přímo ke splnění závazku nebo k jejímu převodu na jinou osobu. V posuzované situaci by to mělo být uznáno jako částka, kterou má zaměstnanec právo požadovat od organizace při odchodu na dovolenou nebo propuštění k datu vykázání.

Dovolenou i náhradu za nevyčerpanou dovolenou vyplácí zaměstnavatel v rámci pracovněprávních vztahů, podléhají proto odvodům do mimorozpočtových fondů, včetně povinných na pracovní úrazy a nemoci z povolání (čl. 1, čl. Federální zákon ze dne 24. července 09, č. 212-FZ, odstavec 1, článek 20.1 federálního zákona ze dne 24. července 1998, č. 125-FZ). O odpovídající částku pojistného je proto nutné navýšit i odhadovaný závazek za budoucí proplacení dovolené (vyplacení náhrady za nevyčerpanou dovolenou).

Vytvoření rezervy na dovolenou

Odhadovaný závazek z budoucí výplaty dovolené (výplata náhrady za nevyčerpanou dovolenou) se promítá na účtu 96 „Rezervy“ nadcházející výdaje“, podúčet „Rezerva na proplacení dovolené“. V případě uznání je částka odhadovaného závazku zahrnuta do nákladů na běžné typyčinnosti (účty 20 „Hlavní výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 25 „Všeobecné výrobní náklady“, 26 „ Všeobecné výdaje", 29 "Obslužná odvětví a farmy", 44 "Prodejní náklady" v závislosti na charakteru zaměstnání příslušných zaměstnanců).

Když je zaměstnanci poskytnuta dovolená nebo je vyplacena náhrada za nevyčerpanou dovolenou, je dříve vytvořený dohadný závazek částečně odepsán zápisem na vrub účtu 96 a ve prospěch účtů 70 „Zúčtování s personálem za mzdy“ (ve výši částky dovolené nebo náhrady) a 69 „Výpočty sociálního pojištění a zabezpečení“ (pokud jde o pojistné). Současně je z rezervy odepsána celá částka naběhlé dovolené, včetně „souvislé“ dovolené. Není třeba rozdělovat dovolenou na části odpovídající počtu dnů dovolené v každém měsíci, protože odhadovaný závazek se splácí přímo při platbě dovolené (náhrada za nevyužitou dovolenou).

Srážka daně z příjmu fyzických osob z částky dovolené nebo náhrady se projevuje zápisem na vrub účtu 70 a ve prospěch účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“.

Pokud je výše uznaného dohadného závazku nedostatečná, jsou náklady na jeho splacení zohledněny v účetnictví obecně (bod 21 PBU 8/2010). Jinými slovy, pokud jsou ve vykazovaném období skutečné náklady na proplacení dovolené vyšší než částka uznaného odhadovaného závazku, přebytek se promítne na vrub účtu 20 (23, 25, 26, 29, 44) v korespondence s kreditem účtu 70.

Příklad 1

Na základě žádosti pracovníka organizace mu bylo poskytnuto další pracovní volno s náhradou mzdy v délce 14 kalendářních dnů (od 24. března do 6. dubna 2016). Průměrný denní výdělek zaměstnance, vypočtený pro účely výplaty dovolené, je 1 500 rublů. Organizace platí pojistné do mimorozpočtových fondů, přičemž obecná sazba „nešťastných“ příspěvků je 0,2 %. K 31. prosinci 2015 byl v účetních záznamech vykázán odhadovaný závazek na proplacení dovolené ve výši 1 500 000 RUB. Částka časově rozlišené náhrady dovolené nepřesahuje vykázaný odhadovaný závazek. Platba za dovolenou byla vyplacena v bezhotovostní formou 20. března 2016 Odpovídající transakce pro platbu dovolené by se měly projevit v následujících záznamech (viz tabulka).

Účtování proplacení dovolené, například 1
Debetní	Kredit	Částka (rub.)	Obsah operace	Primární dokument
k 31. prosinci 2015
44	96 „Rezervy na nadcházející výdaje“, podúčet „Rezerva na dovolenou“	1 500 000	Byl uznán odhadovaný závazek za proplacení dovolené
ke dni 20. března 2016
	70	21 000 (1500×14 dní)	Průměrný výdělek zaměstnance (příplatek za dovolenou)	Poznámka k výpočtu o poskytnutí dovolené zaměstnanci
96, podúčet „Rezerva na dovolenou“	69-1-1, 69-1-2, 69–2, 69–3, 69–11	6342 (21 000 x (22 + 2,9 + 5,1 + 0,2 %)	Pojistné naběhlé na částku dovolené	Účetní certifikát-kalkulace
70	68 "NDFL"	2730 (21 000 × 13 %)	Daň z příjmu fyzických osob sražená z částky dovolené	Rejstřík daňové účetnictví(daňová karta)
70	51	18 270	Příplatek za dovolenou byl zaměstnanci vyplacen po odečtení sražené daně z příjmu fyzických osob (21 000 RUB – 2 730 RUB)	Výpis z běžného účtu

Daňové účetnictví

Daň z příjmu fyzických osob

Podle odstavce 1 Čl. 226 daňového řádu Ruské federace je organizace povinna při vyplácení dovolené (včetně placené dovolené) vypočítat a srazit daň z příjmu fyzických osob.

Vzhledem k tomu, že dovolená se vyplácí předem, daň se sráží z celé částky dovolené najednou, a to i v případě, že dovolená trvá několik měsíců. Základ daně se v tomto případě snižuje o částku daňových slev, která náleží zaměstnanci za měsíc, kdy odjíždí na dovolenou.

Navzdory skutečnosti, že v případě „převrácení“ dovolené ve skutečnosti zaměstnanec dostává mzdu za jeden měsíc a „dovolenou“ po dobu dvou měsíců, standardní srážky by měly být poskytovány pouze za jeden z nich. V takových situacích je základ daně stanoven s přihlédnutím ke standardním daňovým odpočtům splatným za měsíc platby. Standardní daňové odpočty na další měsíc budou zohledněny při výpočtu základu daně na akruální bázi od počátku roku za tento měsíc s přihlédnutím k omezení stanovenému paragrafy. 4 odst. 1 čl. 218 daňového řádu Ruské federace (280 tisíc rublů), jak je uvedeno zejména v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 11. května 2012 č. 03-04-06/8-134.

Srážky zaměstnanci jsou tedy poskytovány obecným způsobem za aktuální měsíc, tedy není potřeba rozdělovat srážky mezi aktuální a následující měsíce.

Příklad 2

Zaměstnanci bylo poskytnuto základní pracovní volno s náhradou mzdy v délce 14 kalendářních dnů od 25. června do 8. července 2016 včetně. Zaměstnanec má jedno dítě, a proto je mu poskytována standardní srážka ve výši 1 400 rublů. V době výplaty dovolené nepřesáhl příjem zaměstnance, vypočtený na akruální bázi od začátku roku, 280 000 rublů. Záloha na plat za odpracované hodiny byla zaměstnanci vydána v první polovině měsíce (15. 6. 2016) ve výši 10 000 rublů. Daň z příjmu fyzických osob jí sražena nebyla. Dne 30. června byly naúčtovány mzdy za skutečně odpracovanou dobu v červnu ve výši 22 500 rublů. (od 1. června do 24. června 2016). Plat za dovolenou činil 13 500 rublů, z toho 7 500 rublů za červen a 8 000 rublů za červenec. Na výpočet daně z příjmu fyzických osob byla zohledněna srážka za červen 2016 z dovolené.

Výše daně z příjmu fyzických osob na dovolenou byla 1 573 rublů. (13 500 RUB – 1 400 RUB) x 13 %).

Vzhledem k tomu, že příjem zaměstnance, vypočtený na akruálním základě od začátku roku, nepřesáhl 280 000 rublů, zaměstnanec si zachovává právo na příjem standardní odpočet. Odpočet za červen byl však již zohledněn při výplatě dovolené, proto musí být z celkové výše mezd sražena daň z příjmu fyzických osob ve výši 2925 rublů. (22 500 RUB x 13 %).

V této situaci dostane zaměstnanec mzdu za červen ve výši 9 575 rublů. (22 500 RUB - 2 925 RUB - 10 000 RUB).

Převod daně z příjmu fyzických osob z dovolené v roce 2015

Podle oficiálních orgánů není náhrada dovolené příjmem zaměstnance ve formě mzdy (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 10. dubna 2015 č. 03-04-6/20406, ze dne 26. ledna 2015 č. 03 -04-6/2187, ze dne 24.10.13 č. BS-4-11/19079O, ze dne 13.6.2012 č. ED-4-3/9698@, ze dne 4.10.09 č. 3-5-04/407@ a ze dne 01.9.08 č. 18-0-09/0001, Federální daňová služba Ruska pro město ze dne 23.3.2010 č. 20-15/3/030267@, ze dne 2.11.09 č. 20- 15/3/011795@), takže dovolená je doba, po kterou nemůže vykonávat pracovní povinnosti (články 106 a 107 zákoníku práce Ruské federace).

Tedy datum přijetí příjmu ve formě proplacení dovolené daňové úřady zvážit datum jejich výplaty zaměstnanci nebo datum převodu na bankovní karta(ustanovení 1, doložka 1, článek 223 daňového řádu Ruské federace), a nikoli poslední den měsíce, ve kterém byly časově rozlišeny, protože se jím řídí pouze při výplatě mezd (ustanovení 2 článku 223 daňový řád Ruské federace).

V závislosti na způsobu výplaty dovolené, zadržená částka organizace daně z příjmu fyzických osob převody do rozpočtu v následujících termínech (článek 6 článku 226 daňového řádu Ruské federace):

při výběru hotovosti z pokladny z bankovního účtu - v den přijetí peněz v bance; z peněžní výnosy přijaté na pokladně organizace - následující den po vystavení dovolené zaměstnanci; Při převodu náhrady dovolené z účtu zaměstnavatele na bankovní karta(bankovní účet) zaměstnance nebo na účty třetích osob v jeho zastoupení - dnem jejich převodu.

Převod daně z příjmu fyzických osob z dovolené v roce 2016

Podle federálního zákona ze dne 2. května 2015 č. 113-FZ v odstavci 6 čl. 226 daňového řádu Ruské federace byly provedeny změny, podle kterých musí daňový agent od 1. ledna 2016 převést daň z příjmu fyzických osob sraženou z dovolené do rozpočtu jednou měsíčně nejpozději k poslednímu dni v měsíci. ve kterých byly tyto příjmy vypláceny.

Pojistné

Bez ohledu na to, zda organizace rozděluje mzdu za dovolenou mezi měsíce dovolené v daňovém účetnictví, je povinna akumulovat pojistné příspěvky do mimorozpočtových fondů v celé jejich výši (část 1, článek 7 federálního zákona č. 212-FZ ze dne 24. července 2009 ), včetně příspěvků za úrazy (článek 1, článek 20.1 spolkového zákona č. 125-FZ ze dne 24. července 1998), protože zaměstnavatel vyplácí dovolenou jako součást pracovního poměru (články 114, 115,116 zákoníku práce Ruská federace).

Moskevské daňové úřady se dříve domnívaly, že příspěvky na pojištění do fondů na výplatu dovolené by měly být zahrnuty do nákladů v období, ve kterém tyto příspěvky vznikly (dopisy Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 6. srpna 2008 č. 21-11/073877.1 @ a UMNS Ruska ze dne 30. června 2004 č. 26-12/43524). Příspěvky není nutné rozdělovat mezi měsíce v poměru ke dni dovolené, protože výdaje ve formě daní, pojistného a jiných povinných plateb se účtují v okamžiku jejich časového rozlišení (odstavce 1 a 45, odst. 1, čl. 264 a doložka 1 p 7 Článek 272 daňového řádu Ruské federace).

V dopise Ministerstva práce Ruska ze dne 17. června 2015 č. 17-4/B-298 konkrétní příklad: dovolená zaměstnanci začíná 1. 4. 2015, dovolená mu plyne a vyplácí v březnu (27. 3.), pojistné z dovolené (vzniklé a vyplacené v březnu) by mělo být spočteno v plné výši v březnu 2015 a započteno do výkaz I. čtvrtletí 2015

Podobná vysvětlení jsou uvedena v dopise Ministerstva práce Ruska ze dne 12. srpna 2015 č. 17-4/OOG-1158.

Pokud například dovolená zaměstnance připadne na březen a duben 2016, mělo by být pojistné z dovolené zaúčtováno v daňovém účetnictví v březnu 2016. Tyto výdaje se plně projeví v přiznání k dani z příjmů za 1. čtvrtletí 2016.

Příspěvky připsané na dovolenou se platí:

v Penzijním fondu Ruské federace, FFOMS a (pojištění pro případ dočasné invalidity a v souvislosti s mateřstvím) - nejpozději do 15. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém vznikla mzda za dovolenou; FSS (úrazové pojištění) - současně s výplatou mzdy za měsíc, ve kterém vznikla náhrada dovolené.

Příklad 3

Organizace poskytla zaměstnanci dovolenou od 24. června do 21. července 2016 a placenou dovolenou ve výši 40 000 rublů.

Výše dovolené je zahrnuta v nákladech:

ve druhém čtvrtletí - 10 000 rublů. (40 000 RUB/28 dní x 7 dní); ve třetím čtvrtletí - 30 000 rublů. (40 000 RUB/28 dní x 21 dní).

Příspěvky z částek dovolené se berou v úvahu jako náklady k datu jejich časového rozlišení bez ohledu na období, na která dovolená spadá, tedy do druhého čtvrtletí.

Daň z příjmu

Účtování „přenášecí“ mzdy za dovolenou Při výpočtu daně z příjmu existují dvě možnosti.

První je, že pokud doba dovolené přesahuje dvě vykazovaná období, pak se částka časově rozlišené mzdy za dovolenou zahrne do nákladů v poměru ke dnům dovolené připadajícím na každé z vykazovaných období.

V objasněních Ministerstva financí Ruska (dopisy ze dne 5.12.15 č. 03-03-06/27129, ze dne 6.9.14 č. 03-03-R3/27643, ze dne 1.9.14 č. 03-03- 06/1 /42) opakovaně vysvětlil, že při zjišťování základu daně pro daň z příjmů se do nákladů započítává částka načerpané dovolené za roční placenou dovolenou v poměru ke dnům dovolené připadajícím na každé účetní období. Své stanovisko odůvodnili následujícími ustanoveními kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace.

Při stanovení základu daně snižuje přijaté příjmy o výši vynaložených nákladů (kromě těch, které jsou uvedeny v článku 270 daňového řádu Ruské federace). Výdaje jsou uznány jako oprávněné a doložené výdaje, které vznikly (vzniklé) poplatníkovi (článek 1 článku 252 daňového řádu Ruské federace).

Podle povahy se výdaje dělí na náklady související s výrobou a prodejem a neprodejní (článek 252 čl. 252). Mzdové náklady jsou klasifikovány jako první z uvedených (článek 2 článku 253 daňového řádu Ruské federace).

Podle Čl. 255 daňového řádu Ruské federace náklady práce zahrnují veškeré přírůstky zaměstnanců v hotovosti a (nebo) v naturáliích, přírůstky pobídek a příspěvky, přírůstky náhrad související s pracovní dobou nebo pracovními podmínkami, prémie a jednorázové přírůstky pobídek, výdaje spojené s udržováním těchto zaměstnanců a stanovené právními předpisy Ruské federace, pracovní smlouvy(smlouvy) a (nebo) kolektivní smlouvy.

V souladu s odstavcem 7 Čl. 255 daňového řádu Ruské federace náklady práce zahrnují zejména průměrný výdělek, který si zaměstnanec ponechá během dovolené.

Pokud daňové účetnictví používá akruální metodu, výdaje uznané pro účely daně ze zisku v souladu s odst. 1 čl. 1 písm. 272 daňového řádu Ruské federace jsou jako takové uznány ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ke kterému se vztahují, bez ohledu na čas skutečné platby a (nebo) jiné formy platby, a jsou určeny s přihlédnutím k ustanovením Umění. 318-320 Daňový řád Ruské federace.

Mzdové náklady (článek 4 článku 272 daňového řádu Ruské federace) se uznávají jako náklady na měsíční bázi na základě nákladů naběhlých v souladu s čl. Částky 255 daňového řádu Ruské federace.

Připadne-li dovolená na různé měsíce, počítá se průměrný výdělek za kalendářní dny každého měsíce. Při zjišťování základu daně pro daň z příjmů se proto doporučuje zahrnout do nákladů částku časově rozlišené dovolené za roční placenou dovolenou v poměru ke dnům dovolené připadajícím na každé účetní období.

Vzhledem k tomu, že v dopise ze dne 4. dubna 2006 č. 03-03-04/1/315 byla otázka zohlednění dovolené za roční placenou dovolenou od 29. prosince do 27. ledna v nákladech práce objasněna, ruské ministerstvo financí objasnilo, že při určování daňový základ pro daň Částka časově rozlišené mzdy za dovolenou by měla být zaúčtována do zisku:

v prosinci - pro dny dovolené připadající na prosinec; v lednu - na dny dovolené v lednu.

Příklad 4

Zaměstnanci bylo poskytnuto řádné placené volno na 28 kalendářních dnů od 15. června do 12. července 2016. Průměrný denní výdělek zaměstnance Při čerpání dovolené činí 1 500 rublů/den.

Podle vysvětlení ruského ministerstva financí je průměrný plat za dovolenou 42 000 rublů. (1500 rub./den x 28 dní) je třeba rozdělit v poměru ke dnům dovolené připadajícím na červen (16 kalendářních dní) a červenec (12 kalendářních dní).

Průměrný plat za dovolenou v červnu bude 24 000 rublů. (1500 rub./den x 16 dní), v červenci - 18 000 rub. (1500 RUR/den x 12 dní).

První z nich (24 000 RUB) je zahrnut do nákladů práce při výpočtu daně z příjmu za první pololetí roku 2016.

Při výpočtu základu daně z příjmů za devět měsíců budou zahrnuty mzdové náklady plná částka průměrná mzda, kterou si zaměstnanec ponechá (42 000 rublů), tj. ve třetím čtvrtletí se bere v úvahu dalších 18 000 rublů.

Druhou možností je, že celá částka dovolené za „souvislé“ dovolené by měla být zohledněna v měsíci jejich časového rozlišení.

V dopise ze dne 6. března 2015 č. 7-3-04/614@ Federální daňová služba Ruska znovu analyzovala situaci, kdy dovolená zaměstnance začala v prosinci jednoho roku a skončila v lednu následujícího. Organizace zahrnula celou částku dovolené do prosincových výdajů, to však finanční úřady při kontrole považovaly za porušení. Odečetli tu část dovolené, která se vztahuje k lednu, a přepočítali daň z příjmu. Organizace v této souvislosti požádala o upřesnění, jak v tomto případě lednovou část dovolené zahrnout do mzdových nákladů. Federální daňová služba Ruska vysvětlila, že daňový řád Ruské federace neobsahuje pravidla, která by vyžadovala uznání mzdy za dovolenou v poměru ke dnům dovolené v každém měsíci. Příplatky za dovolenou jsou klasifikovány jako mzdové náklady (článek 7, článek 255 daňového řádu Ruské federace), takže musí být zahrnuty do měsíčních výdajů ve výši naběhlých částek (článek 4, článek 272 daňového řádu Ruské federace). Federace).

Jak již bylo zmíněno, zaměstnavatel je povinen proplatit zaměstnanci dovolenou nejpozději tři dny před jejím nástupem, tedy právě v tomto období bude náležet dovolená. Nezáleží na tom, na kolik měsíců nebo zdaňovacích období dovolená spadá, protože organizace musí zaměstnanci narůstat a vyplácet dovolenou okamžitě po celou dobu dovolené. Jak uvádí Federální daňová služba Ruska, mzdové náklady, které si zaměstnanci ponechávají během několikaměsíční dovolené, se berou v úvahu v době vykazovaného období, ve kterém byly vytvořeny a zaplaceny.

Jako další argument Federální daňová služba Ruska odkázala na praxi, ale neuvedla „nejnovější“ soudní rozhodnutí (usnesení Federální antimonopolní služby Západosibiřského okruhu ze dne 7. listopadu 2012 č. A27-14271/2011 a ze dne 26. prosince 2011 č. A27-6004/ 2011, FAS Moscow District ze dne 24. června 2009 č. A40-48457/08-129-168 a ze dne 7. srpna 2007 č. A40-13934/0080-80 FAS Ural District ze dne 8. prosince 2008 č. A07 -6787/08), ve kterém rozhodci uvedli, že náhrada dovolené by měla být zahrnuta do výdajů bez rozdělení na části nebo období a plně zohledněna v měsíci časového rozlišení (je třeba poznamenat že dotyčný dopis byl odstraněn z referenčních systémů).

Příklad 5

Použijme podmínky předchozího příkladu; V tomto případě organizace bere v úvahu celou částku dovolené za „souvislé“ dovolené v měsíci jejich časového rozlišení. Poté bude výše průměrného výdělku na dovolenou (42 000 rublů) plně zohledněna v mzdových nákladech při výpočtu daně z příjmu za první polovinu roku 2016. Upozorňujeme však, že pokud organizace rozděluje dovolenou za „převrácení“ dovolené v v poměru ke dnům dovolené, ušetří ji to nároků inspektorů. Pokud bude rozhodnuto zahrnout celou částku dovolené jako součást výdajů období, ve kterém dovolená začala, aniž by byla rozdělena na části, pak bude nutné hájit zákonnost tohoto přístupu u rozhodčího soudu.

Rezerva na nadcházející dovolenou

Abyste nemuseli volit jednu z účetních možností, je vhodné, aby si poplatník v daňovém účetnictví vytvořil rezervu na nadcházející výdaje na úhradu dovolené, poté se do nákladů nezapočítává náhrada dovolené a naběhlé pojistné (bod 2 dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 1. dubna 2013, č. 03-03- 06/2/10401).

V tomto případě výše srážek do rezervy, vypočtená jako součin časově rozlišené částky mzdových nákladů a měsíční úrok srážky.

pro kalkul dané procento je nutné vypracovat odhad, který poskytne údaje o:

domnělý roční částka výdaje na dovolenou, včetně výše pojistného z těchto výdajů plynoucí, za povinné důchodové pojištění, povinné ručení, povinné sociální pojištění v případě dočasné invalidity a v souvislosti s mateřstvím, jakož i z pracovních úrazů a nemocí z povolání; předpokládaná roční výše mzdových nákladů s odvodem pojistného do státních mimorozpočtových fondů na tuto částku.

Procento příspěvků do stanovené rezervy je stanoveno jako poměr první hodnoty k druhé (ustanovení 1 článku 324.1 daňového řádu Ruské federace).

Odhad se sestavuje před začátkem nového zdaňovacího období; Zároveň je třeba v účetní evidenci pro daňové účely zaúčtovat tvorbu rezervy na nadcházející výdaje na proplacení dovolené.

V průběhu roku rezerva zohledňuje spíše odhadované než skutečné náklady na proplácení dovolené. V tomto ohledu daňový řád Ruské federace ukládá organizaci povinnost provést inventarizaci rezervy na konci zdaňovacího období (31. prosince).

Výše rezervy na budoucí výdaje na proplácení dovolené zaměstnancům by měla být vyjasněna na základě:

počet dní nevyužitá dovolená; průměrná denní výše výdajů na odměňování zaměstnanců (s přihlédnutím ke stanovené metodice výpočtu průměrného výdělku); povinné srážky pojistné.

Poté se stanoví rozdíl mezi výší rezervy příštích období a úhrnem skutečných výdajů na výplatu dovolené čerpané v průběhu roku a nadcházející výplatou dovolené nevyčerpané v běžném roce, jak stanoví zákon.

Pokud je tento rozdíl kladný, musí být zohledněn jako součást neprovozních výnosů běžného zdaňovacího období, pokud je však nižší než nula, je částka nekrytá rezervou zahrnuta do mzdových nákladů běžného roku .

Při tvorbě uvažované rezervy budou ve skutečných nákladech na úhradu vyčerpané dovolené zohledněny částky dovolené za měsíce následujícího zúčtovacího (zdaňovacího) období.

Žádost PBU 18/02

V účetnictví se zohledňují výdaje ve formě náhrady mzdy za dovolenou a časově rozlišené pojistné zaplacené zaměstnanci v okamžiku, kdy je odpovídající odhadovaný závazek zaúčtován v daňovém účetnictví, jsou zohledněny skutečně vynaložené náklady, proto ustanovení PBU 18/02 by měla být aplikována.

Případné rozdíly jsou dočasné. V závislosti na poměru vykázaných částek mohou být rozdíly buď odpočitatelné, nebo zdanitelné, což organizaci zavazuje, aby časově rozlišila odloženou daňovou pohledávku nebo odložený daňový závazek.

V případě uznání odhadované závazky odpočitatelné dočasné rozdíly (DTD) a odpovídající daňová aktiva(ONA) (body 11, 14 PBU 18/02).

Pro účely daně ze zisku, jelikož jsou uznány náklady (ve formě částek naběhlých na zaměstnance v souvislosti s poskytováním placené dovolené a pojistného), dochází ke snížení (proplacení) uvedených VVR a ONA (bod 17 PBU 18/02 ).

Zjednodušený daňový systém

Účetní objekt "výnosy"

Při použití této účetní možnosti neovlivní výše dovolené na výpočet jednotné daně (ustanovení 1 článku 346.14 daňového řádu Ruské federace). Samotnou daň však lze snížit o výši příspěvků na penzijní (sociální, zdravotní) pojištění a příspěvků na úrazové pojištění a pojištění nemocí z povolání hrazených z dovolené.

Naběhlé příspěvky snižují výši zálohy a daně za období, ve kterém byly příspěvky převedeny do rozpočtu Penzijního fondu, Fondu sociálního pojištění a Federálního fondu povinného zdravotního pojištění (ustanovení 1, odstavec 3.1 článku 346.21 daňového řádu Ruská federace), ale ne o více než 50 %.

Účetní objekt „příjmy minus náklady“

Při použití této účetní možnosti má poplatník právo snížit přijatý příjem o výši mzdových nákladů na základě odstavců. 6 bod 1 čl. 346.16 Daňový řád Ruské federace. Zároveň jsou tyto „zjednodušené“ výdaje zohledněny způsobem stanoveným pro daň z příjmů právnických osob v souladu s čl. 255 daňového řádu Ruské federace (ustanovení 2 článku 346.16).

Je třeba mít na paměti, že kdy náklady na zjednodušený daňový systém uznány po jejich skutečné platbě (ustanovení 2 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace). Mzdové náklady se zohledňují v době splácení dluhu odepsáním peněžních prostředků z běžného účtu organizace, platbou z pokladny, a pokud existuje jiný způsob splácení dluhu - v okamžiku tohoto splácení (odst. 1 , odstavec 2, článek 346.17 daňového řádu Ruské federace).

V tomto ohledu jsou výdaje na mzdy zadržené zaměstnancům během dovolené stanovené zákonem uznány ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ve kterém je skutečně provedena jejich výplata (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 8. června 2011 č. 03 -11-06/ 2/90).

Při výpočtu daně se tedy berou v úvahu výdaje (ustanovení 6, 7, odstavec 1, odstavec 2 článku 346.16, odstavec 1, 3 odstavec 2 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace):

výše proplacené dovolené mínus daň z příjmu fyzických osob- dnem vyplacení této částky zaměstnanci; pojistné naběhlé na dovolenou - ke dni převodu do rozpočtu Penzijního fondu, Fondu sociálního pojištění a Federálního fondu povinného zdravotního pojištění.

Jednotná daň z imputovaného příjmu

Při výpočtu jednotné daně pojistné nahromaděné na dovolené snižuje částku daně za čtvrtletí, ve kterém jsou příspěvky převedeny do rozpočtu Penzijního fondu, Fondu sociálního pojištění nebo Federálního fondu povinného zdravotního pojištění (ustanovení 1, odstavec 2, článek 346.32 daňového řádu Ruské federace).