Odpis pořizovací ceny dlouhodobého majetku do 100 tis. Účtování přechodných rozdílů na příkladu. Příklad reflektování počítačového vybavení a počítačových stolů pořízených organizací jako dlouhodobý majetek

"Pokud po rekonstrukci počáteční náklady na nemovitost překročí 100 000 rublů, měla by být klasifikována jako odpisovatelná a zohledněna jako náklady výpočtem odpisů."

Nové stanovisko ministerstva financí

Připomeňme, že od 1. ledna 2016 platí nákladové kritérium pro zařazení majetku s termínem prospěšné využití více než 12 měsíců do odpisů pro účely výpočtu daně z příjmu bylo zvýšeno 2,5krát - z „více než 40 000 rublů“ na „více než 100 000 rublů“ (ustanovení 1 článku 256 daňového řádu Ruské federace). Důsledkem toho byl výrazný jednorázový odpis do nákladů více předměty, které jsou svou hospodářskou podstatou dlouhodobým majetkem a ve vztahu k nim tedy existuje možnost zhodnocení formou rekonstrukce, modernizace, dostavby, dovybavení (dále jen zhodnocení). V tomto ohledu, stejně jako dříve při změně limitu nákladů na odpisovaný majetek, vyvstala otázka postupu daňové účetnictví výdaje na zhodnocení dlouhodobého majetku nesouvisející s odpisovaným majetkem, jejichž pořizovací cena je zohledněna v daném okamžiku jako součást materiálové náklady při uvedení do provozu podle odstavců. 3 str. 1 čl. 254 Daňový řád Ruské federace.

S ohledem na tuto otázku poprvé po roce 2016 ruské ministerstvo financí vyjádřilo názor, že pokud po rekonstrukci překročí počáteční cena nemovitosti 100 000 rublů, měla by být klasifikována jako odepisovatelná a zohledněna jako náklady výpočtem odpisů ( dopis ze dne 02/07/17 č. 03-03-06/1/7342) (viz příklad).

Příklad Počáteční náklady na fixní aktiva, zohledněné najednou jako součást materiálových nákladů, se rovnají 70 tisíc rublů. Náklady na vylepšení dlouhodobého majetku činily 50 tisíc rublů. Vzhledem k tomu, že součet těchto dvou množství přesahuje 100 tisíc rublů, náklady na zlepšení nejsou uznány najednou, ale prostřednictvím odpisů.

Současná pozice je pro poplatníka méně výhodná

Nutno podotknout, že uvedený postoj ruského ministerstva financí na jedné straně není nový, na druhé straně se však oproti jeho poslednímu pohledu na posuzovanou problematiku změnil. V první polovině roku 2000, kdy za přítomnosti jiných relevantních charakteristik byl majetek v hodnotě více než 10 tisíc rublů považován za odpisovatelný, ruské ministerstvo financí uvedlo:

pokud se výše nákladů vynaložených na modernizaci zařízení dlouhodobého majetku rovná 10 000 rublům. a více, je zahrnut do odpisovaného majetku a je vytvořen nový počáteční náklad, který se skládá z nákladů vynaložených na modernizaci uvedeného dlouhodobého majetku (dopis ze dne 9. června 2004 č. 03-02-05/3/50) ; kdy v důsledku modernizace objekt pokladní zařízení je daňově převeden do odpisovaného majetku, poplatník jej zohlední v daňovém účetnictví v jeho reprodukční pořizovací ceně včetně nákladů na modernizaci, aniž by zohlednil (tj. minus) původní pořizovací cenu, dříve odepsanou do věcných nákladů (dopis z dubna 14, 2005) č. 03-01-20/2-56).

Na rozdíl od hledisek uvedených v dopise z roku 2017 se za prvé z hlediska nákladového kritéria odpisovaného majetku neposuzuje samotná výše nákladů na vylepšení, ale součet odepsaných původních náklady a náklady na zlepšení. S předchozím přístupem, v uvažovaném příkladu, kdy náklady na zlepšení činily méně než 100 tisíc rublů, mohly být odepsány jako náklady najednou. Moderní pozice je tedy pro poplatníka ještě méně výhodná, ale zadruhé (ač je to pro poplatníky malá útěcha) je terminologicky přesnější, protože v dopise z roku 2017:

koncept nových počátečních nákladů, který chybí v daňovém řádu Ruské federace, se nepoužívá, protože při odepisování (nezáleží na tom, v jakém pořadí - v době nebo prostřednictvím odpisů) jsou počáteční náklady jako „účetní“ a „daňová“ charakteristika dlouhodobého majetku nikde nezmizí, ale poté, co byla zvýšena v důsledku vylepšení dlouhodobého majetku, se nazývá nikoli novým, ale změněným počátečním nákladem (ustanovení 2 článku 257 daňový řád Ruské federace, článek 27 účetních předpisů „Účtování dlouhodobého majetku“ (PBU 6/01), schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 30. března 2001, č. 26n); protože tyto normy neurčují změnu toho, o jaké počáteční náklady hovoříme (již odepsané nebo dosud neodepsané do nákladů), je jejich terminologie použitelná pro obě situace; není použit „nevhodný“ koncept reprodukčních nákladů; přestože modernizace a rekonstrukce dlouhodobého majetku jsou způsoby jejich „obnovy“ (bod 26 PBU 6/01), hodnota, která poté vznikne, se nenazývá reprodukční hodnotou, protože se považuje za současnou hodnotu získanou přeceněním ( bod 1 článku 257 daňového řádu Ruské federace, bod 15 PBU 6/01).

Výdaje, o které jsme přišli

Ve druhé polovině roku 2000, ještě předtím, než bylo kritérium nákladů na odpisovatelný majetek zvýšeno na „více než 20 000 rublů“, ruské ministerstvo financí změnilo svůj postoj a začalo ukazovat, že náklady na modernizaci dlouhodobého majetku které byly pro daňové účely odepsány najednou v rámci věcných výdajů, podléhají rovněž zahrnutí do běžných výdajů zdaňovacího (vykazovacího) období v plné výši v rámci ostatních nákladů spojených s výrobou a prodejem (dopisy ze dne 7. 5. 07 č. 03-03-06/1/266, ze dne 26.11.08 č. 03-03-06/1/651, ze dne 04.02.09, č. 03-03-06/2/74, ze dne 03/ 25/10, č. 03-03-06/1/173 atd.). daňové úřady(dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 30. září 2010 č. 16-15/102337@).

Pokud se pokusíme porozumět důvodům změny postoje ruského ministerstva financí, zejména s ohledem na skutečnost, že daný problém není upraven v daňovém řádu Ruské federace a neexistuje soudní praxi, pak není možné tuto změnu vysvětlit ničím jiným, než změnou ve vedení odboru daňové a celní tarifní politiky Ministerstva financí Ruska. Tato pozice je navíc pro rozpočet méně příznivá ve srovnání s předchozí, původně definovanou jako příznivá pro ruská ekonomika letech, se během finanční a hospodářské krize v letech 2008-2010 nezměnila.

Skutečnost, že daňoví poplatníci tuto otázku pokládají poměrně často, však naznačuje, že ne všechny místní daňové úřady se změněným přístupem ruského ministerstva financí souhlasily. Jako příklad však můžeme uvést pouze jeden rozsudek AU Dálný východní okres ze dne 9. 9. 15 č. F03-3437/2015, kde se soud s poplatníkem dohodl, že byla-li rekonstrukce nebo modernizace majetku (včetně dlouhodobého majetku) provedena s náklady nižšími, než je maximální částka stanovená pro odpisovaný majetek, a přiměřeně toto náklady byly odepsány najednou, lze pak odepisovat i náklady na rekonstrukci najednou (bez ohledu na jejich velikost).

V tomto případě se soud řídil (přesně jak je psáno) dopisy Ministerstva financí Ruska v letech 2007-2010. a aplikoval ustanovení odst. 7 čl. 3 Daňový řád Ruské federace. Vydáním dopisu v roce 2017 příští vedení odboru daňové a celní politiky Ministerstva financí Ruska zbavilo daňové poplatníky a soudy možnosti odvolávat se na své předchozí postavení příznivé pro daňové poplatníky, kteří nyní budou muset hledat nové argumenty, které to ospravedlní.

Úkol na zítra

Nutno podotknout, že v jiné, avšak v podstatě obdobné a také neupravené daňovým řádem Ruské federace, kdy došlo ke zhodnocení plně odepsaného dlouhodobého majetku (podle konce jeho životnosti), soud neposoudil podporovat daňového poplatníka ve snaze odepsat náklady na zhodnocení dlouhodobého majetku najednou na základě čl. 1 odst. 1 písm. 258 daňového řádu Ruské federace na základě skutečnosti, že zbývající životnost dlouhodobého majetku je nulová. Soud přitom s odkazem na odst. 5 čl. 270 daňového řádu Ruské federace také uvedl, že vzhledem k tomu, že v důsledku rekonstrukce je dlouhodobý majetek nadále používán daňovým poplatníkem v podnikatelské činnosti, zůstává dlouhodobým majetkem, jehož náklady se mohou zvýšit o výše nákladů na jeho rekonstrukci, pak se počítají odpisy až do výše úplné splacení změněné počáteční náklady nejsou v rozporu s ustanoveními kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace a neporušují právo daňového poplatníka na snížení základ daně na daň z příjmu z výše vynaložených nákladů na rekonstrukci (usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 28. března 2013 č. A40-7640/09-115-26).

Aby bylo možné posoudit, který ze tří uvedených stanovisek ruského ministerstva financí k problematice účtování výdajů na zhodnocení dlouhodobého majetku, jehož náklady jsou současně odepisovány jako věcné náklady, nejvíce odpovídá normám Daňový řád Ruské federace z hlediska jejich systémového výkladu je vhodné tuto situaci analyzovat v souvislosti s problematikou zaúčtování nákladů na zhodnocení alespoň plně odepsaného dlouhodobého majetku, což s sebou nevyhnutelně nese zohlednění problém odpisů po zhodnocení dlouhodobého majetku jako celku. Tomu je třeba rozumět i v otázce stanovení doby odpisu nákladů na zhodnocení dlouhodobého majetku, jehož náklad je v daném okamžiku zohledněn v rámci věcných výdajů, máme-li na paměti stanovisko ministerstva Finance Ruska v roce 2017.

Od roku 2016 má účtování dlouhodobého majetku, jehož hodnota nepřesahuje 100 tisíc rublů, své vlastní charakteristiky. Navíc se odlišně promítají do daní a účetnictví. V článku se blíže podíváme na dlouhodobý majetek nad 100 000 v roce 2016 a později. Doporučení našich odborníků vám pomohou vyhnout se daňovým sporům.

ConsultantPlus vyzkoušet zdarma

Získejte přístup

Odpis dlouhodobého majetku v hodnotě až 100 000 rublů

Než přejdeme k problematice účtování určitého dlouhodobého majetku, je nutné určit, co je považováno za jeho počáteční cenu. Podle pravidel PBU 6/01 jsou tyto objekty účtovány v ceně skutečných nákladů. V daňovém účetnictví jsou pravidla pro stanovení počáteční ceny předmětů zvažována v článku 256 daňového řádu Ruské federace o odpisovatelném majetku společností.

Účtování dlouhodobého majetku do 100 000 rublů se v daňovém účetnictví a v účetních účtech provádí odlišně. Na debet 01 účtu můžete umístit aktivum, které je schopno generovat zisk (zdroj společnosti), bude mu sloužit po dobu nejméně jednoho roku a jehož cena je nejméně 40 000 rublů. V daňovém účetnictví je spodní hranice pro odpisovaný majetek stanovena na 100 000 rublů.

Nutno dodat, že do 31. 12. 2015 se spodní hranice pro tento majetek v účetní knize i NU shodovala. Nové změny v legislativě vedou k potřebě zohlednit na účtech ONO a ONA - zdanitelné a odpočitatelné rozdíly v souladu s PBU 18/02. Budou tvořeny dlouhodobým majetkem od 40 000 do 100 000 v počátečních pořizovacích nákladech.

40 000 MP nebo OS?

Pokud podle dokumentů společnost obdržela majetek v hodnotě ne více než 40 tisíc rublů, pak v účetnictví to může být buď dlouhodobý majetek, nebo inventář. Vše závisí na době životnosti nemovitosti a její schopnosti generovat příjem pro majitele.

V daňovém účetnictví společnosti jsou takovým majetkem vždy jednoznačně zásoby. Navíc od roku 2016 dokonce OS od 40 000 do 100 000 v NU také zásoby, nikoli však odpisovaný majetek v souladu s ustanovením § 256 zákoníku.

Dlouhodobý majetek do 100 000 daňové účetnictví

Federální zákon 150 Federální zákon byl schválen 8. června 15. a vztahuje se na zařízení, která budou v provozu od 1.1.16. Podle norem tohoto dokumentu na odpisovatelné daňová pravidla nemovitost zahrnuje majetek:

• jehož počáteční náklady jsou více než 100 000 rublů.
• životnost musí přesáhnout 12 měsíců.

Vezměte prosím na vědomí: půda, podloží, voda a přírodní zdroje se nikdy neodepisují.

Dlouhodobý majetek do 100 000 za 1s

Automatizované účetnictví ve specializovaném programu založeném na oblíbeném řešení 1C vám umožní vyhnout se chybám při zaznamenávání transakcí. Správně zadejte údaje v programu do sekce „Účetní politika“ a systém sám vypočítá odpisy po zaevidování objektu jako dlouhodobého majetku. V tomto případě budou provedeny následující záznamy:

Debet 01 Kredit 08 ve výši 70 000 rublů

Debet 68,2 Kredit 19 Vrácení DPH 12 600 rublů

Debet 02 Kredit 01 Amortizace SPI 37 měsíců. (70 000/37) 1 891,89 RUB

V daňovém účetnictví bude celá částka počátečních nákladů na objekt okamžitě zahrnuta do nákladů, protože podle nových pravidel dlouhodobý majetek 100 000 není odepisovatelným majetkem. Ukazuje se, že v účetnictví vzniknou dočasné rozdíly, které zkomplikují práci účetního.

Účtování dlouhodobého majetku v hodnotě nižší než 100 000 rublů bez IT/SHE

Rozdílům se lze vyhnout při zachování daně a účetnictví podobné předměty, použijeme-li normy paragrafů. 3 str. 1 čl. 254 zákoníku, které zavádějí pojem pro přechodné období, který musí být zajištěn ve vaší účetní zásadě.

Činnosti podnikatelského subjektu zahrnují využití majetku s dlouhou dobou použití ve výrobním procesu. Vzhledem k tomu, že takové účetní objekty velký čas použití a významná cena, existují určité rysy toho, jak se odrážejí v účetnictví i daňovém účetnictví. Podívejme se blíže na to, jak se v účetní a daňové evidenci v roce 2018 označuje dlouhodobý majetek.

Dlouhodobým majetkem se rozumí majetek ve vlastnictví společnosti nebo jím přitahovaný zvenčí, který je využíván ve výrobní činnosti déle než jeden rok a má hodnotu nad limit stanovený předpisy.

Existují kritéria, podle kterých se rozlišuje mezi dlouhodobým majetkem a jiným majetkem.

Jak může OS brát objekty v úvahu:

• Doba použití delší než 12 měsíců.
• Takový majetek využívá společnost při své činnosti k výrobě, poskytování služeb, výkonu práce nebo pro účely řízení podniku.
• Byl zakoupen pro použití, ne pro následný prodej.
• Jeho použití umožní organizaci generovat příjem.

Z toho vyplývá, že budovy, stavby, vozidla, zařízení atd. se berou v úvahu jako OS.

Hlavním regulačním aktem upravujícím účtování dlouhodobého majetku v Rusku je PBU č. 6/01. Tento dokument definuje ukazatele pro klasifikaci jako dlouhodobý majetek a také metodiku účtování.

Pozor! Mezi výše uvedenými vlastnostmi OS není uvedeno další důležité kritérium - jeho cena. Podle PBU musí dlouhodobý majetek zahrnovat majetek, jehož kupní cena je stanovena na 40 000 rublů. Pro daňové účetnictví, jak je uvedeno v daňovém řádu Ruské federace, musí být cena předmětu, který bude použit jako dlouhodobý majetek, od 100 000 rublů.

Druhy dlouhodobého majetku

Protože objekty OS jsou různorodé, lze je nejsnáze zařadit do různých skupin. Toto rozdělení je důležité, protože podle zavedených standardů existují některé rysy účtování a převodu ceny předmětu konečný produktčinnosti společnosti.

Rozlišují se následující operační systémy:

• Budovy.
• Stavby (dočasné budovy, mosty atd.).
• Přenos zařízení.
• Stroje a zařízení.
• Vozidla.
• Nástroje.
• Inventář a zásoby.
• Jiné (nezahrnuté v žádné z výše uvedených skupin)

Kromě toho lze OS rozdělit na výrobní zařízení a neproduktivní, na základě jejich účelu. Podle jejich vlastnictví je lze vlastnit nebo pronajímat.

Pozor! Lze uplatnit i jiné dělení OS - dle míry působení během výrobního procesu, dle doby aplikace, dle převodu ceny na finální produkt atd.

Co se změnilo v roce 2019

Vláda od roku 2019 zavedla tyto změny:

1. Od 1. ledna 2019 byly provedeny některé změny v daňovém řádu Ruské federace, čl. 259.3, odstavec 1 - rozšířil seznam zařízení provozovaných podle nejlepších dostupných technologií. Toto zařízení se odepisuje s rostoucím faktorem dva.
2. Byl schválen nový seznam zařízení pro zrychlené odpisování v souladu s nařízením vlády č. 622-r 04.07.2018.

Pozor! Nyní do zrychleného odpisování spadá 583 kusů zařízení, tzn. Nyní je zde 2x více pozic než dříve (bylo jich 246).

Dlouhodobý majetek v roce 2018 – hlavní změny

Očekávalo se, že od začátku roku dojde k výrazným změnám v účtování dlouhodobého majetku. Ale nové předpisy nebyly nikdy přijaty. Proto pro značný počet objektů OS nadále platí stará pravidla.

Existují však některé novinky, které se z velké části dotkly malých podniků, které vedou účetnictví podle zjednodušeného schématu.

Tyto subjekty získaly právo vytvořit počáteční cenu dlouhodobého majetku na základě výše plateb dodavatelům a dodavatelům, kteří toto zařízení instalují. Pokud byl OS vytvořen v samotné organizaci, pak se jeho cena tvoří z částek zaplacených dodavatelům a dalším organizacím. Všechny ostatní vynaložené částky lze převést do běžných výdajů.

Důležité! Organizace má právo odepisovat dlouhodobý majetek ve zjednodušeném režimu jednou ročně k poslednímu dni roku.

Rovněž podnikatelské subjekty se zjednodušeným účetnictvím získaly právo okamžitě plně odepisovat dlouhodobý majetek související se zásobami (má nízkou cenu a krátkou životnost). Taková opatření umožňují těmto subjektům snížit zátěž při výpočtu daně z nemovitosti.

Rozhodnutím odvolacího soudu ze dne 25. prosince 2009 byla přihláška zamítnuta z důvodu nedostatku právních důvodů k tomu, aby správce konkursu převzal správní odpovědnost za porušení konkursu, která mu byla připisována.
kasačního soudu ze dne 15.3.2010 bylo rozhodnutí odvolacího soudu zrušeno, rozhodnutí soudu prvního stupně bylo ponecháno beze změny.
Stěžovatel napadá soudní akty první a kasační instance a žádá je zrušit s odvoláním na nesprávnou aplikaci hmotného práva a porušení jednotnosti praxe vymáhání práva. Manažer rozhodčího řízení zároveň uvádí, že postupoval v souladu s požadavky zákona o úpadku. Kromě toho žalobce trvá na tom, že při samostatném prodeji každého ze 115 položek majetku, jehož hodnota je nižší než sto tisíc rublů, neměl správce konkurzní podstaty žádnou povinnost dodržovat požadavky stanovené zákonem o konkurzu.
Věc nepodléhá předání prezídiu vyššího Rozhodčí soud Ruská federace z důvodu nedostatku důvodů stanovených Řádem rozhodčího řízení Ruské federace (dále jen Řád rozhodčího řízení Ruské federace) pro změnu nebo zrušení soudních aktů, které nabyly právní moci způsobem dohledu.
V souladu s insolvenčním zákonem majetek dlužníka, účetní hodnota který na posledním datum nahlášení není menší než sto tisíc rublů, musí se prodat za otevřená výběrová řízení za předpokladu, že tento federální zákon nestanoví žádný jiný postup prodeje.
Konkurzní správce je povinen do měsíce ode dne provedení soupisu a ocenění majetku dlužníka předložit schůzi věřitelů ke schválení návrhy na postup, podmínky prodeje majetku dlužníka (konkursní zákon ).
Jak vyplývá z napadeného rozhodnutí, na základě výsledků provedené inventarizace konkursní správce konstatoval dlužník má 115 položek majetku v celkové výši 539 942 rublů 30 kopejek. Nečinnost manažera rozhodčího řízení, který neprovedl včasné posouzení nemovitosti.
Nedodržení insolvenčních norem upravujících řízení o prodeji majetku dlužníka ze strany manažera rozhodčího řízení mělo za následek nepřiměřené průtahy v řízení konkurzní řízení. Tuto okolnost prokázal i rozsudek ze dne 9. 2. 2009 ve věci konkursu společnosti č. A12-5962/2008.
Argumenty vedení o porušení konkursního správce ohledně konkursu a přítomnosti prvků v jeho jednání správní delikt, nalezeno potvrzení. V tomto ohledu je třeba souhlasit se závěry soudů o zákonnosti přilákání V.P. ke správní odpovědnosti podle zákoníku o správních deliktech Ruské federace.
Závěry soudů jsou v souladu se stanoviskem Ústavní soud Ruské federace, obsažené v definici ze dne 21. dubna 2005 N 122-O, podle které uložení správního trestu za porušení některých pravidel stanovených příslušný orgán zákonodárná nebo výkonná moc, je možné pouze v případě, že existují obecné důvody pro přenesení správní odpovědnosti zakotvené v Kodexu správních deliktů Ruské federace, které stanoví nutnost prokázat jednání (nečinnost) fyzického nebo právnická osoba známky křivdy a viny.
Argumenty žalobkyně směřují k přehodnocení zjištěných skutkových okolností dozorovým orgánem, což současná procesní úprava rozhodčího řízení nestanoví.
S přihlédnutím k výše uvedenému nelze návrhu na přezkum napadených soudních úkonů způsobem dohledu vyhovět.
Vedeno podle

Uznání dlouhodobého majetku jako odpisovaného v účetnictví a daňovém účetnictví závisí mimo jiné na jeho pořizovací ceně. V naší konzultaci vám řekneme o funkcích účtování dlouhodobého majetku do 100 000 rublů v roce 2020 pro účely účetnictví a daně ze zisku.

Účtování dlouhodobého majetku v hodnotě až 100 000 rublů

V každém případě je důležité vzít v úvahu, že dlouhodobý majetek v hodnotě více než 40 000 rublů nelze odrážet v účetnictví jako materiál, i když je to stanoveno v účetních zásadách. Dlouhodobý majetek od 40 000 do 100 000 tedy organizace nemůže účtovat na účtu 10 „Materiály“. Současně, když říkáme „od 40 000“, máme na mysli více než 40 000, protože předmět s počáteční cenou přesně 40 000 rublů lze stále brát v úvahu jako zásoby.

Proto bude účtování výdajů na majetek v hodnotě nižší než 40 000 rublů prováděno v souladu s postupem stanoveným pro.

Dlouhodobý majetek do 100 000: daňové účetnictví

Dlouhodobý majetek nižší než 100 000 rublů se v daňovém účetnictví nepovažuje za odpisovaný majetek (ustanovení 1, článek 256 daňového řádu Ruské federace). V souladu s tím se při užívání takového majetku jeho hodnota promítne jako součást nákladů spojených s výrobou a prodejem, popř neprovozní náklady. Postup daňového účtování dlouhodobého majetku v hodnotě nižší než 100 000 rublů bude záviset na typu majetku a jeho účelu. Přísně vzato, majetek v hodnotě ne více než 100 000 rublů pro účely daňového účetnictví není vůbec uznáván jako dlouhodobý majetek (