Vzor obecné licenční smlouvy. Licenční smlouva o licenčních poplatcích Z licenční smlouvy vyplývá
Autorské poplatky – licenční platby (platby za užívání duševního vlastnictví (autorská práva k literárním, uměleckým nebo vědeckým dílům, patent, ochranná známka atd.))
Toto slovo k nám přišlo z angličtiny, kde r oyalties znamená licenční poplatky. V Rusku se častěji používá termín „platby licencí“. Ano, Art. 1235 občanský zákoník Ruský regulátor, odstavec 5, definuje:
"Licenční smlouvou se nabyvatel licence zavazuje zaplatit poskytovateli licence odměnu stanovenou smlouvou, pokud smlouva nestanoví jinak."
Podstatou licenční smlouvy je, že podle ní jedna strana - držitel výhradního práva (poskytovatel licence) uděluje druhé straně (nabyvateli licence) právo užívat duševní vlastnictví v mezích stanovených smlouvou.
Příklad
Patent na vynález vlastní společnost Alpha. Na základě licenční smlouvy udělila společnosti Beta právo využívat tento vynález pro komerční aktivity. Za použití vynálezu platí Beta licenční poplatky (tantiémy).
Výše licenčního poplatku může být nastavena jako pevná platba nebo jako platba v závislosti na objemu prodeje produktů vyrobených s využitím duševního vlastnictví. Někdy se používá smíšená možnost - fixní poplatek a poplatek podle objemu prodeje.
Regulační regulace
Daňový kód Ruská federace(daňový řád Ruské federace)
Odborný komentář
Termín licenční poplatky v doslovném překladu z angličtiny znamená licenční poplatky. Autorské poplatky jsou často zmíněny v dohodách o vyhýbání se dvojímu zdanění mezi Ruskem a dalšími státy. Tyto smlouvy rovněž upřesňují význam pojmu „licenční poplatek“.
Například článek 12 Dohody mezi vládou Ruské federace a vládou Kyperské republiky ze dne 5. prosince 1998 „O zamezení dvojímu zdanění ve vztahu k daním z příjmu a majetku“ uvádí:
„Pojem „licenční poplatky“ použitý v tomto článku označuje platby jakéhokoli druhu přijaté jako protiplnění za použití nebo udělení práva na použití jakýchkoli autorských práv k dílům literatury, umění nebo vědy, včetně filmů a nahrávek pro rozhlasové a televizní vysílání. , jakýkoli patent, know-how, počítačové programy, ochranná známka, vzor nebo model, plán, tajný vzorec nebo postup nebo pro informace týkající se průmyslových, obchodních nebo vědeckých zkušeností nebo pro použití nebo právo používat průmyslové, obchodní nebo vědecké zařízení."
V mezinárodním daňovém plánování je často využíváno využití licenčních smluv s placením licenčních poplatků. Ve většině mezinárodních dohod mezi Ruskem a zahraničím jsou licenční poplatky zdaněny pouze v zemi jejich příjemce (vlastníka duševního vlastnictví). V souladu s tím můžete prostřednictvím licenčních poplatků převádět prostředky do zahraničí bez srážkové daně z příjmu.
Příklady zemí, se kterými je po dohodě sazba daně při výplatě autorských honorářů stanovena na 0 %:
Je třeba poznamenat, že termín „licenční poplatky“ se často vyskytuje v ruské legislativě spolu s termínem „platby licencí“ jako synonymum. Například v Čl. 271 daňového zákoníku Ruska uvádí - „ve formě licenčních plateb (včetně licenčních poplatků) za použití předmětů duševního vlastnictví.
Zároveň s ekonomický bod Z hlediska se licenční platby dělí na licenční poplatky a jednorázové platby, kde:
licenční poplatky- licenční poplatek, který je ve formě určitých částí hrazen ze zisku (výnosu) obdrženého nabyvatelem licence (nabyvatelem licencí) v důsledku využívání licence.
Paušální platba- licenční poplatek, který se platí formou dohodnuté paušální částky.
Výše uvedené typy licenčních plateb jsou popsány v odstavci 15 vyhlášky Rosstat č. 367 ze dne 19. srpna 2011 „O schválení statistických nástrojů pro organizaci federálního statistického sledování počtu, odměňování pracovníků a vědy“.
Daň z příjmu právnických osob
U daně z příjmů právnických osob má organizace platící licenční poplatky (tantiémy) právo je uznat jako ostatní náklady na základě odstavců. 37, odstavec 1, čl. 264 Daňový řád Ruské federace.
Licenční platby vyplácené zahraničním držitelům autorských práv se týkají příjmů ze zdrojů v Ruské federaci (článek 4, odstavec 1, článek 309 daňového řádu Ruské federace). V souladu s tím musí ruská organizace také srážet daň z příjmu právnických osob jako daňový agent (je třeba vzít v úvahu ustanovení smluv o zamezení dvojího zdanění).
Držitel autorských práv platí DPH z částky licenčních plateb a plátce plateb má právo na odpočet DPH.
Pokud je držitelem autorských práv zahraniční organizace neregistrovaná u daňové úřady, pak je DPH sražena a odvedena do rozpočtu ruským plátcem licenčních poplatků (článek 161 daňového řádu Ruské federace). Má také právo na odpočet částek DPH (článek 3 článku 171 daňového řádu Ruské federace).
Důležité rozsudek
Společnost uzavřela licenční smlouvy se zahraničními organizacemi, které jsou držiteli autorských práv k ochranným známkám piva, o udělení práva k užívání těchto známek. Společnost uzavřela licenční smlouvy o podmínkách úhrady licenčních poplatků ve výši 4,5 až 10 procent z příjmů společnosti z prodeje piva vyrobeného pod uvedenými ochrannými známkami.
Společnost se záměrem organizovat výrobu piva na území Ruské federace uzavřela s výrobcem smlouvu o dodávce, podle které se výrobce zavazuje dodávat společnosti celý objem výrobků, které vyrábí pod ochrannými známkami, právo na použití, které patřilo společnosti.
Společnost dále uzavřela s výrobcem sublicenční smlouvy o podmínkách zaplacení licenčního poplatku ve výši 0,1 procenta z produkčního příjmu pivovarnické společnosti.
Na daňová kontrola Kontrola vyloučila z nákladů Společnosti rozdíl mezi přijatými a zaplacenými licenčními poplatky s ohledem na to, že Společnost, která není výrobcem piva, neplatila licenční poplatky ve svém zájmu, ale v zájmu Výrobce.
Soudní pravomoc se postavil na stranu daňového poplatníka s tím, že vynaložení nákladů Společnosti na základě licenčních smluv je zaměřeno na následný příjem z prodeje pivovarských produktů vyrobených pod ochrannými známkami, jejichž užívací právo je podle uvedených smluv uděleno.
Zároveň doporučuji se takové situaci vyvarovat, neboť v tomto případě daňovému poplatníkovi pomohlo, že společnost na základě dohody nakupovala a prodávala všechny výrobky vyrobené závodem, tedy měla přímý ekonomický zájem na vyráběných produktech. Pokud by taková podmínka ve smlouvě se závodem nebyla, pak by měl poplatník výrazně méně argumentů ve svůj prospěch.
Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 14. června 2011 N 15093/10 ve věci N A40-154999/09-108-1176.
Důležité soudní rozhodnutí
Finanční úřad prokázal, že průměrná tržní odměna za nápoje se pohybuje od 2 do 5 %. V důsledku toho byly výdaje poplatníka nad tuto částku vyloučeny pro účely daně z příjmů.
(ROZHODNUTÍ FAS SEVEROZÁPADNÍHO OKRESU ze dne 06.10.2005 N A66-5524/2004).
Důležité soudní rozhodnutí
Rozvaha společnosti zahrnovala ochrannou známku se skutečnými náklady 400 rublů. Tato ochranná známka byla oceněna odhadcem ve výši 182 200 tisíc rublů. a poté vstoupil do základní kapitál OOO. Poté byla podle licenční smlouvy práva k ochranné známce opět převedena zpět, s licenčním poplatkem něco málo přes 1 milion rublů.
Při kontrole finančním úřadem Společnosti byla do nákladů vyloučena výše nákladů na úhradu licenčních poplatků. Justiční orgán se přiklonil na stranu správce daně a uvedl, že společnost nemá žádný rozumný účel a zaměřuje se na generování příjmů při převodu výhradních práv k této ochranné známce na LLC, protože ve stejný den byla mezi stranami uzavřena další smlouva - licenční smlouva , podle kterého vlastník výhradních práv k této ochranné známce převedl na přihlašovatele nevýhradní práva k ní.
Důkladná právní analýza dokumentů dostupných ve věci nám umožňuje učinit jednoznačný závěr, že všechny výše uvedené transakce byly zjevně smyšlené povahy, jejichž nezákonným účelem bylo neoprávněné přijetí žalobcem daňové zvýhodnění ve formě protiprávního krácení zdanitelného zisku za kontrolované období.
ROZHODNUTÍ OBVODU FAS VOLHA ze dne 29. listopadu 2006 ve věci N A65-5203/2006-SA2-41 (rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 25. ledna 2007 N 121/07 odmítlo postoupit tento případ prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace k přezkoumání způsobem dohledu) a obdobné ROZHODNUTÍ FAS VOLGA DISTRICT ze dne 17. srpna 2007 ve věci č. A65-5681/06-SA1-19
Důležité soudní rozhodnutí
Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 28. října 2010 N 8867/10 ve věci N A40-41114/09-151-229.
Rozhodnutí ve prospěch daňového poplatníka
Situace
ruská společnost- Společnost "J.T.I. - MP" (dále jen Společnost) byla založena zahraniční společností "J.T. International Verwaltungsgesellschaft mbH" (Německo), součást společnosti "JT International" ("JTI") (Japonsko),) , která má na území Ruské federace tabákové továrny včetně firmy Petro (výrobce).
Hlavní činností společnosti je organizace výroby, propagace a prodeje tabákových výrobků na území Ruské federace pod příslušnými ochrannými známkami.
Na základě licenční smlouvy uzavřené s JT International S.A. (držitel autorských práv) Společnost získala práva k užívání ochranných známek za úhradu ve výši 6 - 8 procent nákladů prodaných na území Ruské federace. Spolu s touto smlouvou společnost uzavřela se společností smlouvu „Petro“, podle které je závod povinen vyrábět a převádět veškeré vyrobené tabákové výrobky označené ochrannými známkami výhradně na společnost.
Společnost zavedla produkty vyráběné závodem do civilní obrat na základě distribučních smluv o velkoobchodním prodeji tabákových výrobků v různých regionech Ruské federace, odrážející výnosy získané v rámci příjmů z prodeje zboží (práce, služby).
Do roku 2003 byly licenční poplatky za užívání těchto ochranných známek na území Ruské federace hrazeny společností Petro na základě podlicenční smlouvy uzavřené s JT International S.A. Od 1. ledna 2003 platí výše uvedené schéma smluvních vztahů a licenčních poplatků ve prospěch zahraniční organizace Společnost začala platit.
Podstata tvrzení finančních úřadů
Aniž by bylo jako takové zpochybňováno právo zahrnout do dalších výdajů spojených s výrobou a prodejem platby za užívání práv k výsledkům duševní činnosti a prostředkům individualizace (článek 37, odstavec 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace ), inspekce přesto vyloučila z účtování nákladů společnosti část částky zaplacených licenčních poplatků s odkazem na skutečnost, že tyto platby byly nadsazené, neboť byly společností vypočteny procentem tržní hodnota jím prodávané produkty.
Tvrzení finančních úřadů souvisí se skutečností, že v důsledku změn smluvních vztahů vzrostla výše licenčních plateb.
Do roku 2003 platila výše licenčních plateb společnost Petro na základě nákladů na produkční smlouvu hotové výrobky od Petro ve prospěch společnosti. Od roku 2003 jsou licenční poplatky hrazeny Společností na základě ceny prodeje produktů Společnosti distributorům (tj. za vyšší cenu oproti dříve používané ceně).
Rozhodnutí soudu
Soudní orgán dal poplatníkovi za pravdu s tím, že oprávněnost výdajů snižujících přijaté příjmy pro daňové účely nelze posuzovat z hlediska jejich účelnosti, racionality, účelnosti nebo dosaženého výsledku. Podnikatelské subjekty si samostatně, dle vlastního uvážení, volí způsoby, jak dosáhnout výsledků z podnikatelské činnosti.
V důsledku toho došlo od roku 2003 ke změně smluvní struktury v rámci holdingové společnosti, která provádí jak výrobu, tak prodej tabákových výrobků prostřednictvím organizací vystupujících jako nezávislí daňoví poplatníci podle právních předpisů Ruské federace, a přenesení břemene placení licencí. poplatky ze závodu Společnosti, způsobené potřebou zvýšit efektivitu těchto činností, neodporují požadavkům daňové legislativy.
Království je nyní velmi módní a krásné slovo. Co se za tím skrývá? Odpověď na otázku je celkem jednoduchá: autorské honoráře jsou ta část výtěžku z prodeje produktu, kterou autor obdrží. I přes jednoduchost formulace je téma poměrně rozsáhlé a v souvislosti s tím má zdanění a účtování takových transakcí řadu rysů. Pokusme se vypořádat s některými z nich.
Rozsah použití a některé právní otázky
Pojem licenční poplatky lze přiřadit k několika právním oblastem. Používá se tedy jako jedna z forem platby na základě smlouvy v nyní rozšířené franšízové sféře a označuje autorské a licenční platby za komerční využití duševního vlastnictví patřícího jiné osobě (patent, ochranná známka, umělecké dílo atd.) .
A nakonec licenční poplatky v ekonomice a pozemkové právo(pojem používaný ve světové praxi) - nájem za právo voj přírodní zdroje, vložil podnikatel vlastníkovi pozemku nebo podloží.
Právní vztahy stran ohledně licenčních poplatků souvisejících s franchisingovou činností upravuje kapitola 54 Občanského zákoníku Ruské federace (základ vztahu: obchodní koncesní smlouva). V souladu s odstavcem 4 článku 1027 občanského zákoníku Ruské federace se na obchodní koncesní smlouvu vztahují všechna pravidla občanského zákoníku Ruské federace o licenční smlouvě. Jediný rozdíl mezi obchodní koncesní smlouvou a licenční smlouvou z právního hlediska je předmět smlouvy. V obchodní koncesní smlouvě je předmětem soubor výhradních práv, zatímco v licenční smlouvě je to právo užívat předmět duševního vlastnictví.
Na základě ustanovení 2 čl. 1028 občanského zákoníku Ruské federace podléhá obchodní koncesní smlouva státní registrace PROTI federální orgán výkonná moc pro duševní vlastnictví (Rospatent). Podle obecné pravidlo Umění. 1031 občanského zákoníku Ruské federace (který lze dohodou změnit), musí držitel autorských práv (franchisor) zaregistrovat obchodní koncesní smlouvu. Pokud není splněna registrační povinnost, smlouva se považuje za neplatnou (podle článku 1031 odst. 2 článku 1028 odst. 3, 6 článku 1232 odst. 1 článku 1490 občanského zákoníku Ruské federace).
Vztahy mezi jednotlivci (autory) a osobami přijímajícími výhradní práva k dílům upravuje kapitola 70 občanského zákoníku Ruské federace. Ten určuje, že vztah musí být potvrzen písemně formou určitého typu dohody. Jedná se o typy smluv jako např.
- dohoda o zcizení výlučného práva k dílu a práva užívat dílo na základě licence (článek 1285 občanského zákoníku Ruské federace);
- licenční smlouva udělující právo dílo užít (článek 1286 občanského zákoníku Ruské federace);
- dohoda o autorské objednávce (článek 1288 občanského zákoníku Ruské federace).
Samostatně je třeba se zabývat dohodami se zahraničními protistranami, protože vyvstává otázka ohledně rozhodného práva (ruského nebo zahraničního). Podle odstavce Čl. 1211 občanského zákoníku Ruské federace se na smlouvu standardně vztahuje právo země, se kterou smlouva nejblíže souvisí. Vztahy stran podle licenční smlouvy se řídí právem státu, kde sídlí poskytovatel licence. Současně Čl. 1210 občanského zákoníku Ruské federace umožňuje stranám dohody zvolit si právo, které podléhá jejich právům a povinnostem podle této smlouvy. Při použití ruské právo vztahy automaticky spadají pod úpravu podle části 4 občanského zákoníku Ruské federace.
Daňové aspekty
Daň z příjmu
Výdaje ve formě licenčních poplatků se účtují do období, s nímž souvisí, dnem vypořádání v souladu s podmínkami uzavřené smlouvy nebo dnem předložení podkladů sloužících jako podklad pro kalkulace uživateli, popř. k poslednímu dni vykazovaného (zdaňovacího) období (ustanovení 3 s. 7 článek 272 daňového řádu Ruské federace).
Pro účely daně ze zisku se příjmy z udělení práv k výsledkům duševní činnosti v souladu s ustanovením 5 čl. 2 písm. 250 daňového řádu Ruské federace se týkají neprovozních příjmů, pokud je daňový poplatník nestanoví způsobem stanoveným v čl. 249 daňového řádu Ruské federace jako příjem z prodeje vlastnická práva. Pokud je tedy pro držitele autorských práv tento druh činnosti jedním z hlavních typů činnosti, pak se příjem uznává v souladu s čl. 249 daňového řádu Ruské federace, a pokud ne, pak v souladu s čl. 250 Daňový řád Ruské federace.
V článku 3, článku 4 Čl. 271 daňového řádu Ruské federace stanoví, že u neprovozních příjmů ve formě licenčních poplatků je datum přijetí příjmů uznáno jako datum vypořádání v souladu s podmínkami uzavřených dohod, datum předložení poplatníka dokladů sloužících jako podklad pro provádění výpočtů, nebo poslední den účetního (zdaňovacího) období.
Důležité:
Mezinárodní aspekt
Jedno z běžných schémat daňové plánování- převod práv duševního vlastnictví na offshore společnost za účelem akumulace licenčních poplatků v jurisdikci osvobozené od daně.
UNCTAD odhaduje, že globální offshore průmysl má hodnotu 12 bilionů USD (http://www.unctad.org). Ruské organizace se neobejdou bez využití offshore podnikání. Využívání offshore jurisdikcí ruskými organizacemi ovlivňuje nejen jejich vnitřní zájmy, ale i zájmy Ruska jako celku. Daňové úniky omezují financování veřejného sektoru ekonomiky dané země a společnosti, které se prostřednictvím takových schémat vyhýbají daním, se mohou ocitnout v příznivější pozici než daňoví poplatníci, kteří dodržují zákony.
Nicméně, investování kapitálu v zemích s nízkou daňové sazby nebo osvobození od zdanění u „zdroje platby“ takových příjmů, jako jsou licenční poplatky, má na druhé straně své vlastní pozitivní aspekty pro organizování podnikání zvýšením konkurenceschopnosti firem na národní i globální úrovni pomocí pružnějších rozvojových strategií.
Zdanění zahraničních organizací, které nepůsobí prostřednictvím stálých provozoven a pobírají příjmy ze zdrojů v Ruské federaci, má některé zvláštnosti.
Plátci daně z příjmu právnických osob jsou zahraniční organizace, které pobírají příjmy ze zdrojů v Ruské federaci (odst. 3 odst. 1, článek 246 daňového řádu Ruské federace).
Předmětem zdanění příjmů u těchto zahraničních organizací jsou příjmy definované v odst. 4 odst. 1 čl. 1 písm. 309 daňového řádu Ruské federace. To zahrnuje platby jakéhokoli druhu přijaté jako protiplnění za použití (udělení práva k použití) jakéhokoli patentu, ochranné známky, výkresu nebo modelu, plánu, tajného vzorce nebo procesu nebo použití (udělení práva k použití) informací týkajících se na průmyslové, obchodní nebo vědecké zkušenosti.
V tomto případě je odpovědnost za výpočet, srážení a odvod daně ze zisku z příjmů zahraniční organizace do rozpočtu na daňový agent- Ruská organizace (článek 1 článku 310 daňového řádu Ruské federace).
Poznámka:
Pokud zahraniční organizace nemá na území Ruské federace stálá zastoupení, pak její příjmy v souladu s ustanovením 1, odstavcem 2 čl. 284 daňového řádu Ruské federace jsou zdaněny sazbou 20 %. Je-li však zahraniční společnost rezidentem některého ze států, se kterými má Ruská federace uzavřenu mezinárodní smlouvu o zamezení dvojího zdanění, snížená sazba daň nebo osvobození od placení daně v Ruské federaci (článek 4, odstavec 2, článek 310 daňového řádu Ruské federace). Takové situace jsou podrobně rozebrány v Dopisu Federální daňové služby pro Moskvu č. 19-12/109890 ze dne 25. listopadu 2008.
Činnost nositele autorských práv se pro účely výpočtu DPH považuje za poskytování služeb, za činnosti, jejichž výsledky nemají hmotné vyjádření, a jsou rovněž prodávány a spotřebovávány v procesu provádění této činnosti (odst. 5 článku 38 daňového řádu Ruské federace). Nositel autorských práv je povinen účtovat DPH z výše odměny a vystavit uživateli řádně vystavenou fakturu na výši odměny - ke dni vypořádání v souladu s podmínkami smlouvy.
Pokud jde o vztahy se zahraničními společnostmi, je zde situace následující.
Na základě odstavce 1, odstavce 1 čl. 146 daňového řádu Ruské federace jsou transakce zahrnující prodej zboží (práce, služby) na území Ruské federace považovány za předměty zdanění daně z přidané hodnoty.
Postup při určení místa prodeje prací (služeb) pro účely uplatnění daně z přidané hodnoty stanoví čl. 148 Daňový řád Ruské federace. Místo prodeje služeb pro převod, poskytování patentů, licencí, ochranných známek, autorských práv nebo jiných podobných práv je uznáno jako území Ruské federace, pokud kupující služeb vykonává činnosti na tomto území (ustanovení 4, odstavec 1 , článek 148 daňového řádu Ruské federace).
Při prodeji služeb zahraniční osobou, která není registrována u ruských daňových úřadů, je místem prodeje území Ruské federace, DPH se vypočítá a zaplatí v ruský rozpočet daňový agent nakupující tyto služby od zahraničního subjektu (článek 161 daňového řádu Ruské federace). Základ daně zjišťují také daňoví agenti. Výše daně se vypočítá pomocí vypočtené sazby podle pravidel čl. 4 čl. 164 Daňový řád Ruské federace. Daňový základ se určuje k datu přijetí každé měsíční platby na základě skutečně přijaté částky v rublech (odstavec 2, odstavec 1, článek 154 daňového řádu Ruské federace, odstavec 2, odstavec 1, článek 167 daňový řád Ruské federace).
Ruská organizace, která odvedla odpovídající částky daně do rozpočtu jako daňový agent, má právo odečíst tyto částky způsobem stanoveným v článcích 171, 172 daňového řádu Ruské federace za předpokladu, že služby byly zakoupeny uskutečňovat plnění podléhající DPH a odpočet je proveden v plné výši po přijetí služeb k registraci. Základem pro jejich použití budou dokumenty potvrzující platbu daňových částek sražených daňovým agentem (článek 3 článku 171 daňového řádu Ruské federace a doložka 1 článku 172 daňového řádu Ruské federace).
Daň z příjmu fyzických osob
Přijato jednotlivec Autorské honoráře podléhají dani z příjmu fyzických osob. Organizace vyplácející licenční poplatky je daňovým agentem, proto je povinna vypočítat, srazit příjemci a zaplatit částku daně (článek 1 a článek 2 článku 226 daňového řádu Ruské federace).
Je třeba vzít v úvahu, že v souladu s normou čl. 221 daňového řádu Ruské federace stanoví profesionální daňové odpočty za odměny za provedení nebo jiné použití vědeckých, literárních a uměleckých děl, odměny autorům objevů, vynálezů a průmyslových vzorů.
Účetnictví
V organizacích, jejichž předmětem činnosti je úplatné poskytování práv z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví, se za výnosy považují tržby, jejichž příjem je s touto činností spojen. Odměny by tedy měly být zahrnuty do příjmů z běžné činnosti vč vykazované období, ve kterém byly časově rozlišeny podle podmínek smlouvy (odstavce 12 a 15 PBU 9/99).
Výdaje organizace na výplatu licenčních poplatků souvisejících s její hlavní činností jsou účtovány jako náklady běžné typyčinnosti v souladu s článkem 5 PBU 10/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 33n.
Příklad
V říjnu 2011 společnost Alpha LLC převedla na společnost právo používat sadu výhradních práv k duševnímu vlastnictví ( tuto službu je hlavní činností). Měsíční platby jsou stanoveny na pevná částka v eurech a podléhají přijetí za podmínek 100% platby předem v rublech oficiální sazba Bank of Russia v den platby. Měsíční platba dle smlouvy je stanovena na 118 eur (včetně DPH) a musí být přijata nejpozději 15. den měsíce předcházejícího zúčtovacímu měsíci. směnný kurz eura, zřízený bankou Rusko, k 15. říjnu 2011 je 41,6638 rublů/euro.
Dt 51 „Vypořádací účty“ Kt 76-5 „Vyrovnání s jinými dlužníky a věřiteli“
4 916 RUB (118 eur* 41, 6638) - Záloha přijatá od
uživatel za listopad
D-t 76-DPH K-t 68-2 „Výpočty DPH“ 750 rub. (4 916 RUB x 18/118) - DPH se počítá z přijaté zálohy
D-t 76-5 K-t 90,1 „Prodej“ 4 916 rub. (118 eur* 41, 6638) - Příjem za
listopad
Dt 90-3 „Daň z přidané hodnoty“ Kt 68,2 750 rub. (RUB 4 916 x 18/118) - DPH vypočtená z příjmu
D-t 68-2 K-t 76-DPH 750 rub. - Přijato k odpočtu DPH vypočtené z předplacené částky za listopad
Hlavním typem plateb ve světové praxi jsou pravidelné licenční poplatky placené během trvání smlouvy, což je jedinečná forma účasti poskytovatele licence na ziscích držitele licence. Otázka velikosti procenta licenčních poplatků (licenční sazba) a od čeho by se tyto licenční poplatky měly odvíjet (licenční základ) je v globálním licenčním právu nejobtížnější.
Pro výběr základu licenčních poplatků může být několik možností: ekonomický efekt, zisk, objem prodeje v peněžních nebo fyzických ukazatelích, náklady na zpracované suroviny atd. S jistotou lze říci, že ve světové praxi se jako základ licenčních poplatků nejvíce používá objem prodeje produktů v peněžním vyjádření, tedy jak se tomu v západní praxi říká. Navíc, aby byla poskytovateli licence zaručena spolehlivost a stabilita plateb, nepoužívá se skutečná prodejní cena produktu, ale průměrná cena, působící v momentálně na tomto trhu produktů. U surovin se jedná o kotaci na burze, u ostatních se jedná o referenční cenové indexy pravidelně zveřejňované publikacemi na zahraničním trhu.
Proč se zisk zřídka používá jako základ licenčních poplatků? Zisk závisí na mnoha faktorech. Zdá se, že ji mohou snížit „maličkosti“, například neúspěšná reklamní kampaň. Nebo špatně zvolená ochranná známka. Například selhání ochranné známky EDSEL stálo společnost Henryho Forda 250 milionů dolarů. Kromě toho jsou zisky ovlivněny přiměřenými cenová politika správně segmentovaný trh, správná volba prodejní kanály atd.
Proto je prodejce licence ve světové praxi spolehlivě chráněn před případnými marketingovými chybami svého kupujícího. Možnost výpočtu na základě zisku je pro kupující mnohem výhodnější. Pro majitele patentu je výhodnější vzít objem prodeje produktů jako základ licenčních poplatků nebo stanovit minimální pevnou platbu – konkrétní částku odečítanou z každé jednotky vyrobené nebo prodané produkty. Sazbu/procento/licenčních poplatků ovlivňuje ne méně faktorů. Jde především o rozsah patentové ochrany a kvalitu vypracování nároků. Světová zkušenost to říká nejvyšší nabídky licenčních poplatků bylo dosahováno prodejem licencí na vynálezy, které byly spolehlivě chráněny celým blokem patentů až do výše 30 % ročních licenčních poplatků. Naopak licence na know-how automaticky snižuje sazbu licenčních poplatků, protože je extrémně obtížné uchovat nepatentované informace, zvláště když se nejedná o technologický postup, zejména chemické, ale např. o mechanickém zařízení.
V druhém případě nepatentová licence zpravidla pouze doplňuje patentovou licenci.
Sazba licenčního poplatku je ovlivněna typem licenční smlouvy. Přirozeně nejdražší je plná licence i exkluzivní licence a nejlevnější je jednoduchá a podmínky - než dlouhodobější, tím nižší je sazba licenčního poplatku.
Schopnost řídit uvolňování produktů na základě licence také ovlivňuje sazbu licenčních poplatků. V případech, kdy je kontrola obtížná (chemická nebo farmaceutická výroba, výroba komponentů pro následnou montáž na vnější straně), se sazba automaticky zvyšuje. Například pokud jde o licence na závody a zařízení průměrná sazba autorské honoráře jsou 5-7 % z tržeb, zatímco u chemické výroby je to až 10-12 %. Sazba licenčního poplatku také závisí na tom, jaké série produktů se vyrábí, tedy pro oblasti, jako je konstrukce letadel atd. míra je vyšší než v lehkém průmyslu. Existují kontingenční tabulka na základě průměrných sazeb licenčních poplatků používaných v různých průmyslových odvětvích. Vzhledem k tomu, že je však sazba ovlivněna řadou důvodů, může se v každém konkrétním případě poměrně výrazně lišit od průměru.
Výběr licenčních poplatků
Oproti světové praxi lze paušální platbu v našich podmínkách navýšit na 30 nebo i 50 % předpokládané ceny licence. Neměli bychom se však omezovat pouze na jednorázovou platbu (tato praxe se nyní může rozšířit). Neodráží skutečné náklady na vynález a je zjevně nevýhodné pro poskytovatele licence, pokud se rozsah použití licence výrazně rozšíří.
Je nutné doplatit paušální licenční poplatek. Během jednání musí strany nejprve určit základ licenčních poplatků a poté sazbu licenčních poplatků. V souvislosti s naší inflací, nepředvídatelnými změnami v daňová legislativa, sazba licenčního poplatku musí být nutně pohyblivá. Podmínky licenční smlouvy musí umožňovat změnu sazby licenčního poplatku nebo jeho indexaci v závislosti na míře inflace rublu. Je také neoddiskutovatelné, že do posílení rublu jako platební jednotky se rozšíří barterové licenční smlouvy a platby v surovinách, součástech atd.
Zde je rozpis některých typické chyby při uzavírání licenční smlouvy. Nejčastěji dochází k pokusům vyhnout se jednorázové platbě. Tato technika pomáhá získat potřebnou technickou dokumentaci zdarma. Abyste této situaci předešli, je vhodné nabídnout partnerovi znění smluvní klauzule: „Platba při předání dokumentace“.
Obecně lze říci, že je velmi důležité zavést do praxe vnitrostátní licenční smlouvy, protože je to právě ono právní formu umožňuje stranám nejprve se seznámit s materiály vynálezu před jeho patentováním a vyhnout se klamání vynálezce během předběžných jednání.
Velkou pozornost je třeba věnovat předávání technické dokumentace partnerovi. To by nemělo být provedeno bez předchozího uzavření smlouvy o mlčenlivosti. Strana, která obdrží dokumentaci ke kontrole, nenese žádné právní závazky, pokud není podepsána dohoda o mlčenlivosti. Před uzavřením takové dohody lze přenášet pouze reklamu, která neodhaluje podstatu vynálezu nebo know-how.
Konečný převod dokumentace nabyvateli licence by měl být proveden až poté, co banka obdrží jednorázovou platbu na účet poskytovatele licence, což by mělo být náležitě stanoveno v licenční smlouvě.
Pozorování ukazují, že zahraniční společnosti preferují nákup výhradních licencí od nás, čímž omezují propagaci produktů vlastníka patentu na trhu po dobu platnosti smlouvy. Právě v takových dohodách často chybí doložka o minimálních garantovaných ročních platbách. K tomu obvykle dochází, když je účelem nákupu exkluzivní licence zablokování výroby konkurenčních produktů. V tomto případě je vhodné stanovit minimální roční garantované platby bez ohledu na objem prodeje.
Pro velké objemy produkce na základě licence jsou vhodnější licenční poplatky. Proto je v tomto případě krajně nežádoucí omezit se pouze na jednorázovou platbu, protože cena licence může být snížena na poplatek za pořízení technické dokumentace.
Nejlepší možnost je zahrnutí všech tří typů plateb do smlouvy: jednorázová částka, minimální fixní srážka, licenční poplatek.
V moderní podnikání Organizace velmi často uzavírají smlouvy o převodu práv užívání nehmotného majetku (autorská práva, práva k ochranné známce, servisní známce, obchodnímu označení, výrobnímu tajemství (know-how) apod.) (dále jen nehmotný majetek).
Uživatel specifikovaných duševních práv pravidelně převádí na držitele autorských práv autorské honoráře – licenční platby za užívání určitého předmětu duševního vlastnictví. Podívejme se na účetnictví a daňové účetnictví při výplatě autorských odměn zahraničním držitelům autorských práv.
Účetnictví
V souladu s bodem 39 PBU 14/2007 „Účtování o nehmotném majetku“, schváleném nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 27. prosince 2007 N 153n (ve znění ze dne 24. prosince 2010), nehmotný majetek přijatý za použití účtuje uživatel (držitel licence) na podrozvahovém účtu v ocenění stanoveném na základě výše úplaty stanovené ve smlouvě.
V tomto případě jsou platby za udělené právo používat výsledky duševní činnosti nebo prostředky individualizace, provedené ve formě pravidelných plateb (tantiém), vypočtené a placené způsobem a za podmínek stanovených smlouvou, zahrnuty uživatelem. (držitel licence) na náklady vykazovaného období. Platby provedené formou fixní jednorázové platby jsou zohledněny v účetnictví uživatele (držitele licence) jako náklady příštích období a po dobu trvání smlouvy podléhají odepisování.
NAPŘÍKLAD
Ruská organizace uzavřela licenční smlouvu se zahraniční organizací – držitelem autorských práv na právo používat ochrannou známku. Doba trvání smlouvy je 1 rok. Částka podle smlouvy je 1 416 000 RUB. (včetně DPH převedené do rozpočtu Ruské federace - 216 000 rublů). Měsíční platba je 118 000 rublů. V souladu s paragrafy. 1 položka 2 čl. 284 daňového řádu Ruské federace jsou příjmy zahraniční organizace zdaněny sazbou 20 % (není poskytnuto potvrzení o trvalém umístění zahraniční organizace).
V účetních záznamech ruské organizace musí být provedeny následující záznamy:
|
Částka (rub.) |
|||
|
Přijetí nehmotného majetku do užívání se odráží (v hodnocení stanoveném smlouvou) |
|||
|
Měsíční účetní záznamy po dobu platnosti smlouvy o převodu práv k předmětu duševního vlastnictví: |
|||
|
Výše licenčního poplatku je zahrnuta do nákladů na běžnou činnost (118 000 / 118 x 100) |
|||
|
Výše DPH zahrnutá v ceně zakázky je zohledněna (118 000 x 18/118) |
|||
|
DPH sražená daňovým agentem |
|||
|
Daňový agent srazil daň z příjmu z příjmů zahraniční organizace ((118 000 – 18 000) rub. x 20 %) |
68-zisk |
||
|
Finanční prostředky převedené na zahraniční organizaci (118 000 - 18 000 - 20 000) |
|||
|
DPH sražená daňovým agentem je převedena do rozpočtu |
|||
|
Daň z příjmu sražená daňovým agentem je převedena do rozpočtu |
68-zisk |
||
|
DPH akceptována pro odpočet daně |
|||
|
Účetní zápis na konci smlouvy: |
|||
|
Pořizovací cena nehmotného majetku přijatého do užívání byla odepsána |
|||
Organizace by si měla samostatně otevřít podrozvahový účet a zajistit jej ve svých účetních zásadách pro účely účetnictví.
Daň z přidané hodnoty
V souladu s paragrafy. 1 bod 1 čl. 146 daňového řádu Ruské federace podléhá prodej služeb na území Ruské federace DPH.
Podle paragrafů. 4 odst. 1 čl. 148 daňového řádu Ruské federace se místo prodeje služeb uznává jako území Ruské federace, pokud kupující služeb vykonává činnosti na území Ruské federace. To se týká zejména převodu, udělování patentů, licencí, ochranných známek, autorských práv nebo jiných obdobných práv.
Poskytování služeb zahraničním držitelem autorských práv tedy podléhá DPH a ruská organizace je při placení licenčních poplatků zahraniční organizaci daňovým agentem pro DPH (článek 2 článku 161 daňového řádu Ruské federace ).
Daňový agent je povinen vypočítat, srazit zahraniční organizaci a odvést příslušnou částku DPH do rozpočtu bez ohledu na to, zda je sám plátcem této daně (např. může uplatnit zvláštní daňové režimy, zejména zjednodušený daňový systém, a nebýt plátcem DPH).
Převod částky DPH do rozpočtu se provádí současně s převodem hotovost zahraniční protistraně.
V souladu s odstavcem 3 Čl. 171 a odst. 1 Čl. 172 daňového řádu Ruské federace má daňový agent, který odvedl sraženou DPH do rozpočtu, právo uplatnit tuto částku jako odpočet daně po registraci výše uvedených služeb.
Podle odstavce 3 Čl. 171 daňového řádu Ruské federace, částky daně zaplacené v souladu s čl. 173 daňového řádu Ruské federace kupujícími - daňovými agenty. Nárok na tyto daňové odpočty mají kupující - daňoví agenti registrovaní u finančních úřadů a jednající jako plátci daně za předpokladu, že služby byly zakoupeny za účelem uskutečnění transakcí uznaných jako předměty zdanění.
Nutno podotknout, že v souladu s odst. 26, odstavec 2, čl. 149 daňového řádu Ruské federace, prodej na území Ruské federace výhradních práv k vynálezům, užitným vzorům, průmyslovým vzorům, programům pro elektronické počítače, databázím, topologiím integrovaných obvodů, výrobním tajemstvím (know-how) , jakož i práva na užití stanovených výsledků duševního vlastnictví nepodléhá zdanění činnosti na základě licenční smlouvy.
Daň z příjmu zahraniční organizace
Při vyplácení licenčních poplatků zahraniční organizaci je ruská organizace daňovým agentem pro daň z příjmu zahraniční organizace.
V souladu s Čl. 309 daňového řádu Ruské federace zahraniční organizace, které nepůsobí prostřednictvím stálého zastoupení v Ruské federaci a pobírají příjmy ze zdrojů v Ruské federaci, podléhají dani z příjmu srážené od ruských organizací – zdrojů výplaty příjmů.
Podle paragrafů. 4 odst. 1 čl. 309 daňového řádu Ruské federace podléhají příjmy z užívání práv k duševnímu vlastnictví v Ruské federaci zdanění. Tyto příjmy zahrnují zejména platby jakéhokoli druhu přijaté jako protiplnění za použití nebo za udělení práva na použití jakýchkoli autorských práv k dílům literatury, umění nebo vědy, včetně kinematografických filmů a filmů nebo nahrávek pro televizi nebo rozhlasové vysílání, použití (udělení práva k užívání) jakýchkoli patentů, ochranných známek, výkresů nebo modelů, plánů, tajného vzorce nebo procesu nebo použití (udělení práva k použití) informací souvisejících s průmyslovými, obchodními nebo vědeckými zkušenostmi.
Podle odstavce 1 Čl. 310 daňového řádu Ruské federace se daň vypočítá a srazí ruská organizace vyplácení příjmu zahraniční organizaci, s každou výplatou příjmu, v měně výplaty příjmu.
Sazba daně je 20 % (článek 1, článek 2, článek 284 daňového řádu Ruské federace).
V souladu s paragrafy. 4 doložka 2. čl. 310 daňového řádu Ruské federace daňový agent nesráží daň v případě výplaty příjmů, které v souladu s mezinárodními smlouvami (dohodami) o zamezení dvojího zdanění nejsou zdaněny v Ruské federaci, pokud zahraniční organizace předloží daňovému agentovi potvrzení o trvalém místě zahraniční organizace uvedené v odstavci 1 polévková lžíce. 312 daňového řádu Ruské federace.
Potvrzení ověřeno příslušný orgán příslušné ciziny musí být poskytnuta srážkovému agentovi před datem výplaty příjmu. Pokud je potvrzení vyhotoveno v cizím jazyce, je daňovému agentovi poskytnut i překlad do ruštiny.
Seznam aktuálních bilaterálních mezinárodních smluv Ruské federace o zamezení dvojího zdanění je uveden v referenčních právních řádech.
Je třeba poznamenat, že podle odstavce 5 čl. 346.11 Daňový řád organizací Ruské federace a jednotliví podnikatelé ti, kteří uplatňují zjednodušený daňový systém, nejsou osvobozeni od plnění povinností daňových agentů stanovených daňovým řádem Ruské federace (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 27. června 2013 N 03-08-05/24532 ).
Daňové účetnictví
V souladu s paragrafy. 37, odstavec 1, čl. 264 daňového řádu Ruské federace, licenční poplatky, to znamená pravidelné (běžné) platby prováděné ruskou organizací za použití práv k výsledkům duševní činnosti a prostředků individualizace (zejména práva vyplývající z patentů na vynálezy). , průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví), se týkají ostatních nákladů spojených s výrobou a prodejem.
Je třeba poznamenat, že podle čl. 252 daňového řádu Ruské federace musí být výdaje, aby byly za takové považovány pro účely daně z příjmu, odůvodněné a doložené. Pod přiměřené výdaje se rozumí ekonomicky oprávněné náklady, jejichž ohodnocení je vyjádřeno v v hotovosti.
Autorský honorář je periodická platba za právo užívat licenci ke zboží, vynálezům, patentům, inovacím, vydávání knih, půjčování filmů.
Na základě obchodních zvyklostí jsou licenční poplatky vypláceny měsíčně na základě příslušných licenčních smluv o právu na užívání, v našem případě práv k patentu.
V rámci občanskoprávních vztahů budou licenční poplatky odměnou na základě licenční smlouvy (článek 5 článku 1235 občanského zákoníku Ruské federace). Ruská legislativa neexistují žádná omezení týkající se maximální velikost licenční poplatky vyplácené na základě licenčních smluv.
Proto mají strany na základě svobodné právní vůle právo stanovit jakoukoli přiměřenou hodnotu takové dohody. Tyto licenční smlouvy podléhají státní registraci, bez níž jsou prohlášeny za neplatné (odst. 2, 6, čl. 1232 odst. 2 odst. 2, čl. 1235 odst. 1, článek 1490 občanského zákoníku Ruské federace)*(1 ).
Daň z příjmu
Pro účely daně ze zisku se měsíční platby (tantiémy) za použití vynálezu (jména) poskytovatele licence při výrobě produktů uznávají jako ostatní náklady spojené s výrobou (odstavec 37, odstavec 1, článek 264, odstavec 8, odstavec 2, čl. 256 daňový řád RF) a jsou brány v úvahu při tváření základ daně o dani z příjmu.
Daň z přidané hodnoty
Na základě vysvětlení Ministerstva daní Ruska, uvedeného v dopise ze dne 24. září 2003 N OS-6-03/995@ „O postupu při výpočtu a placení daně z přidané hodnoty“, základ daně uvedený v odstavci 1 umění. 161 daňového řádu Ruské federace při prodeji zboží (práce, služby) za cizí měna, stanovený daňovým agentem, se vypočítá přepočtem výdajů daňového agenta v cizí měně na rubly kurzem Centrální banky Ruské federace ke dni prodeje zboží (práce, služby), tzn. dnem převodu finančních prostředků daňovým agentem při platbě za zboží (práce, služby) cizí osobě který není registrován u finančního úřadu jako plátce daně. Daňový agent přepočítá základ daně při prodeji zboží (práce, služeb) za cizí měnu na rubly podle kurzu Centrální banky Ruské federace k datu skutečných výdajů (včetně toho, zda se jedná o zálohové nebo jiné platby) bez ohledu na přijatý účetní politika pro daňové účely.
Částka DPH sražená zahraniční společnosti je odváděna do rozpočtu současně s převodem finančních prostředků zahraniční společnosti na základě licenční smlouvy (odst. 2, odstavec 4, článek 174 daňového řádu Ruské federace).
Částka DPH odvedená organizací do rozpočtu jako daňový agent podléhá odpočtu v souladu s odst. 1 bod 3 čl. 171 Daňový řád Ruské federace. Daňový odpočet poskytnuto při splnění podmínek stanovených v odst. 3 str. 3 čl. 171 Daňový řád Ruské federace.
Účetnictví
Při uzavírání licenční smlouvy je nehmotný majetek (obchodní jméno) přijatý do užívání uživatelem zohledněn na podrozvahovém účtu ve výměru stanoveném na základě výše úplaty stanovené ve smlouvě (bod 39 PBU 14/ 2007 „Účtování o nehmotných aktivech“, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 27. prosince 2007 N 153n).
Od Schváleno Pokyny pro aplikaci účtové osnovy pro účtování finanční a ekonomické činnosti organizací. Nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n není poskytován samostatný podrozvahový účet pro účtování o nehmotných aktivech přijatých do užívání organizace si může otevřít účet, například 012 "; Nehmotný majetek přijaté k použití." V tomto případě jsou platby za udělené právo používat výsledky duševní činnosti nebo prostředky individualizace, prováděné pravidelně, vypočítané a placené způsobem a v rámci podmínek stanovených ve smlouvě, zahrnuty uživatelem ( tj. ruská organizace) ve výdajích účetního období podle obvyklých druhů činností (bod 5 PBU 10/99 "Výdaje organizace", schváleno účtem 76 a ve prospěch účtu 68 "Výpočty daní a poplatků ". Úhrada DPH do rozpočtu se promítne na vrub účtu 68 a ve prospěch účtu 51 "Účty kalkulace". Odpočet daně DPH ve zaplacené částce se promítne na vrub účtu 68 a ve prospěch účtu 19 "Hodnota daň z přidané hodnoty z nabytého majetku“.
Maximální limit licenčních poplatků
V souladu s Čl. 252 daňového řádu Ruské federace se výdaje uznávají jako oprávněné a doložené výdaje vynaložené poplatníkem. Oprávněnými výdaji se rozumí ekonomicky oprávněné výdaje, jejichž ohodnocení je vyjádřeno v peněžní formě. Doloženými výdaji se rozumí výdaje doložené doklady vypracovanými v souladu s právními předpisy Ruské federace. Veškeré náklady jsou účtovány jako náklady za předpokladu, že jsou vynaloženy na provádění činností směřujících k vytváření výnosů.
Na základě toho musí poplatník potvrdit skutečné využití patentu při činnostech směřujících k dosažení zisku. A struktura vynaložených nákladů podle druhu činnosti, včetně licenčních poplatků, musí odpovídat struktuře příjmů společnosti.