Οφέλη, κίνδυνοι και χαρακτηριστικά του συνδυασμού φορολογικών καθεστώτων (UTI, usn, osno και άλλα) για μεμονωμένους επιχειρηματίες και LLC. Ξεχωριστή λογιστική εξόδων και ΦΠΑ για UTII και βασικό εισόδημα Ξεχωριστή λογιστική για βασικό και UTII

Οποιοσδήποτε συνδυασμός φορολογικών συστημάτων δημιουργεί πάντα μια σειρά προβλημάτων. Πρώτα απ 'όλα, σχετίζονται με τη λήψη υπόψη δαπανών που δεν μπορούν να αποδοθούν μόνο σε έναν τύπο δραστηριότητας. Υπάρχουν μισθοί και διοικητικά έξοδα, γραφεία και επαγγελματικά έξοδα, επαγγελματικά ταξίδια, ενοίκια γραφείων και πολλά άλλα.

Ωστόσο, όταν πρόκειται για ΦΠΑ στο πλαίσιο του UTII και του OSNO, τα προβλήματα γίνονται πολύ μεγαλύτερα. Επειδή Εδώ είναι σημαντικό όχι μόνο να κατανοήσουμε το κόστος, αλλά και να καθορίσουμε το ποσό του ΦΠΑ που μπορεί να αφαιρεθεί. Αυτό είναι το θέμα αυτού του άρθρου.

1. Γιατί χρειαζόμαστε ξεχωριστή λογιστική για το OSNO και το UTII;

2. Ξεχωριστή λογιστική των εσόδων

3. Διανέμουμε έξοδα για UTII και OSNO

4. Πώς προσδιορίζεται το μερίδιο εισοδήματος για την αναλογία

5. Δύο ακόμη ενδιαφέρουσες ερωτήσεις και οι λογιστικές σας πολιτικές

6. Διαχωρίζουμε τον ΦΠΑ «εισροών» για UTII και OSNO

7. Πώς προσδιορίζεται το μερίδιο του συνολικού ΦΠΑ «εισροών» που πρέπει να αφαιρεθεί

8. Παράδειγμα

9. Κανόνας 5%.

10. Ισχύει ο κανόνας του 5% για το UTII;

11. Συνδυασμός UTII και OSNO σε 1s 8.3

Λοιπόν, πάμε με τη σειρά. Αν δεν έχετε χρόνο να διαβάσετε ένα μεγάλο άρθρο, δείτε το σύντομο βίντεο παρακάτω, από το οποίο θα μάθετε όλα τα πιο σημαντικά πράγματα για το θέμα του άρθρου.

(αν το βίντεο δεν είναι καθαρό, υπάρχει ένα γρανάζι στο κάτω μέρος του βίντεο, κάντε κλικ σε αυτό και επιλέξτε Ποιότητα 720p)

Θα συζητήσουμε το θέμα περαιτέρω στο άρθρο με περισσότερες λεπτομέρειες παρά στο βίντεο.

1. Γιατί χρειαζόμαστε ξεχωριστή λογιστική για το OSNO και το UTII;

Έτσι, για να κατανοήσουμε από πού προέρχεται το πρόβλημα όταν συνδυάζουμε το OSNO και το UTII, ας υπενθυμίσουμε εν συντομία τα κύρια χαρακτηριστικά αυτών των φορολογικών καθεστώτων:

1. ΒΑΣΙΚΟΣ– η φορολογική βάση είναι η διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων. Και για να υπολογίσετε τον φόρο, πρέπει να γνωρίζετε το ποσό των εσόδων και των εξόδων που σχετίζονται με αυτό το καθεστώς.

Επιπλέον, οι φορολογούμενοι του OSNO πληρώνουν επίσης φόρο προστιθέμενης αξίας και αφαιρείται ο ΦΠΑ «εισροών» σε αγαθά, έργα και υπηρεσίες που σχετίζονται με αυτό το καθεστώς.

1. UTII– η φορολογική βάση δεν εξαρτάται από έσοδα και έξοδα, αλλά καθορίζεται από τους φυσικούς δείκτες της επιχείρησης (για παράδειγμα, περιοχή καταστήματος, αριθμός εργαζομένων κ.λπ.). Το ποσό των εξόδων και των εσόδων που σχετίζονται με τον τύπο δραστηριότητας στο UTII δεν επηρεάζει το ποσό του φόρου.

Για τύπους δραστηριοτήτων που μεταβιβάζονται στο UTII, οι οργανισμοί και οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες δεν είναι υπόχρεοι ΦΠΑ (με ορισμένες εξαιρέσεις). Εκείνοι. Ο ΦΠΑ δεν χρεώνεται κατά την πώληση, αλλά ο ΦΠΑ «εισροών» δεν εκπίπτει.

Έτσι, είναι σαφές ότι η κατάσταση με έσοδα και έξοδα, καθώς και ΦΠΑ στα δύο αυτά φορολογικά συστήματα είναι εκ διαμέτρου αντίθετη. Επομένως, είναι απαραίτητη η χωριστή λογιστική τους. Για αυτό μιλάει και ο Φορολογικός Κώδικας, παράγραφοι. 9, 10 κ.σ. 274 Κώδικας Φορολογίας, παράγραφος 4 του άρθ. 170 ΝΚ.

Πριν διαιρέσετε κάτι, πρέπει να προετοιμάσετε μια βάση για αυτό. Για το σκοπό αυτό, δημιουργούνται ξεχωριστοί υπολογαριασμοί στη λογιστική εσόδων, λοιπών εσόδων (λογαριασμοί 90-1 και 91-1), λογαριασμούς κόστους (25, 26, 44)

Χωριστά:

• - για έσοδα και έξοδα που αναλογούν στον ΟΣΝΟ
• - για έσοδα και έξοδα που αποδίδονται στο UTII
• - για δαπάνες που δεν μπορούν να αποδοθούν σε ένα ή άλλο καθεστώς.

Για παράδειγμα:

90-1-1 «Έσοδα από δραστηριότητες που φορολογούνται σύμφωνα με το OSNO»·

90-2-1 «Έσοδα από δραστηριότητες που υπόκεινται σε UTII»·

44-1 «Έξοδα πώλησης σε δραστηριότητες που φορολογούνται σύμφωνα με το OSNO».

44-2 «Έξοδα πώλησης σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε UTII».

44-3 «Γενικά έξοδα πώλησης».

2. Ξεχωριστή λογιστική των εσόδων

Ας ξεκινήσουμε με το εισόδημα. Η λογιστική των εσόδων που λαμβάνονται από την πώληση προϊόντων, αγαθών, έργων και υπηρεσιών συνήθως δεν εγείρει ερωτήσεις. Επειδή Γνωρίζουμε πάντα ακριβώς σε ποιο είδος δραστηριότητας έγινε η πώληση.

Ας υποθέσουμε ότι η Podarok LLC έχει δύο τύπους δραστηριοτήτων - χονδρικό εμπόριο (OSNO) και λιανικό εμπόριο (UTII). Μπορείτε να εντοπίσετε με σαφήνεια πού πωλήθηκε κάθε προϊόν - χονδρικής ή λιανικής. Αντίστοιχα, κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, λαμβάνουμε υπόψη μόνο τα έσοδα που σχετίζονται με την OSNO (στο παράδειγμα, πρόκειται για χονδρική). Μας ενδιαφέρουν επίσης τα έσοδα UTII, αλλά μόνο για λογιστικούς σκοπούς.

Ωστόσο, εκτός από τα έσοδα από τις άμεσες πωλήσεις, ο οργανισμός μπορεί να έχει και άλλα έσοδα. Υπάρχουν εισοδήματα που αποδίδονται πλήρως στο UTII, για παράδειγμα:

• — μπόνους προμηθευτών και εκπτώσεις σε αγαθά που αγοράζονται μόνο για δραστηριότητες στο πλαίσιο του UTII (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 16 Φεβρουαρίου 2010 Αρ. 03-11-06/3/22, ημερομηνία 28 Ιανουαρίου 2010 Αρ. 03-11 -06/3/11) ;
• — πλεονάσματα που εντοπίστηκαν κατά την απογραφή σε κατάστημα λιανικής·
• — πρόστιμα και ποινές για καθυστερημένες πληρωμές από αγοραστές στο πλαίσιο του UTII, που συγκεντρώθηκαν στο δικαστήριο (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 22ας Μαΐου 2007 αριθ. 03-11-04/3/168).
• Τα εισοδήματα αυτά δεν θα ληφθούν υπόψη για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

3. Διανέμουμε έξοδα για UTII και OSNO

Η κατάσταση του κόστους είναι πιο περίπλοκη. Εδώ θα έχετε έξοδα που:

• — σχετίζονται πλήρως με δραστηριότητες στο OSNO και λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος·
• - σχετίζονται πλήρως με δραστηριότητες στο UTII και δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.
• - ισχύει και για τους δύο τύπους δραστηριοτήτων

Για παράδειγμα, η Podarok LLC απασχολεί: έναν πωλητή στο χώρο πωλήσεων (UTII), έναν διευθυντή πωλήσεων χονδρικής (OSNO), έναν διευθυντή, έναν λογιστή και έναν φορτωτή.

Οι τρεις τελευταίοι χαρακτήρες ασχολούνται και με τις δύο δραστηριότητες. Και αν ο μισθός για τον πωλητή και τον διευθυντή μπορεί να αποδοθεί άμεσα στους τύπους δραστηριοτήτων, τότε ο μισθός για τους υπόλοιπους πρέπει να διανεμηθεί. Ομοίως με τις λοιπές γενικές δαπάνες (ρήτρα 9 του άρθρου 274, ρήτρα 4,7 του άρθρου 346.26 του Κ.Φ.Ε.). Το ίδιο ισχύει και για τις καταβαλλόμενες παροχές (επιστολή Υπουργείου Οικονομικών με αριθμ. 03-11-02/20 13 Φεβρουαρίου 2008).

Σημείωση: η έννοια των δαπανών που αποδίδονται και στους δύο τύπους δραστηριοτήτων και στα γενικά επιχειρηματικά έξοδα δεν είναι πανομοιότυπη. Μπορεί να έχετε κάποια γενικά επιχειρηματικά έξοδα που αποδίδονται άμεσα σε φορολογητέες ή μη δραστηριότητες. Για παράδειγμα, για την Podarok LLC - έξοδα για νομικές υπηρεσίες που σχετίζονται με την κατάρτιση συμφωνίας για συναλλαγές χονδρικής.

Λοιπόν, πώς να διανείμετε τα έξοδα για το UTII και το OSNO; Το ποσό του φόρου εισοδήματος εξαρτάται από αυτό. Θα μας πει ο Ν.Κ.

Τα γενικά έξοδα πρέπει να κατανέμονται ανάλογα με το εισόδημα που προέρχεται από ένα συγκεκριμένο είδος δραστηριότητας. Η χρήση άλλων μεθόδων διανομής, ακόμη και αν εγκριθεί στη λογιστική πολιτική, θα προκαλέσει διαφωνίες με τις φορολογικές αρχές (για - Απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 7 Δεκεμβρίου 2009 Αρ. KA-A41/13288-09, κατά - Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 22 Μαΐου 2012 έτους Αρ. Α42-5489/2010).

4. Πώς προσδιορίζεται το μερίδιο εισοδήματος για την αναλογία

Τι είδους εισόδημα είναι όμως αυτό; Στο OSNO, τα έσοδα περιλαμβάνουν ΦΠΑ, αλλά στο UTII όχι. Οι αξιωματούχοι επιμένουν ότι κατά τον υπολογισμό της αναλογίας, τα έσοδα πρέπει να χρησιμοποιούνται χωρίς ΦΠΑ. Αυτό είναι λογικό και αξίζει να συμφωνήσετε. Μόνο και μόνο επειδή στην παράγραφο 1 του άρθρου 248 του Φορολογικού Κώδικα υπάρχει άμεσος κανόνας ότι κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος, τα ποσά του ΦΠΑ που χρεώνονται στους αγοραστές εξαιρούνται από αυτά.

Έτσι, οι τύποι διανομής μοιάζουν με αυτό:

OR(BASE) = OR * D(BASE)

D(OSNO) = Εισόδημα(OSNO) / Εισόδημα(σύνολο)

OR(OSNO) – το σύνολο των κατανεμημένων δαπανών που διατέθηκαν στο OSNO

Ή – συνολικές δαπάνες που πρέπει να διανεμηθούν

D(OSNO) – μερίδιο δαπανών που σχετίζονται με δραστηριότητες στο γενικό σύστημα

Εισόδημα (OSNO) – έσοδα από δραστηριότητες «γενικού καθεστώτος».

Εισόδημα (σύνολο) – το συνολικό ποσό του εισοδήματος.

Για το UTII ο τύπος θα είναι παρόμοιος. Ή μπορείτε απλά να αφαιρέσετε από τις συνολικές δαπάνες αυτές που διατέθηκαν στο OSNO.

5. Δύο ακόμη ενδιαφέρουσες ερωτήσεις και οι λογιστικές σας πολιτικές

Αυτό εγείρει δύο ενδιαφέροντα ερωτήματα στα οποία πρέπει επίσης να λάβουμε απάντηση.

Ερώτηση 1: Για ποια περίοδο πρέπει να διανέμουμε και να παίρνουμε έσοδα και έξοδα;Η απάντηση είναι πολύ απλή - η διανομή γίνεται μηνιαία, για κάθε μήνα ξεχωριστά, χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι σχέσεις που έχουν αναπτυχθεί τους προηγούμενους μήνες (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 23 Ιανουαρίου 2007 Αρ. SAE-6-02 /31 και το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 24 Ιανουαρίου 2007 Αρ. 03 -04-06-02/7, 23 Μαΐου 2012 Αρ. 03-11-06/3/97, 13 Φεβρουαρίου 2008 Αριθμ. 03-11-02/20).

Ερώτηση 2: Ποιο εισόδημα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη κατά τον υπολογισμό της αναλογίας;– μόνο από πωλήσεις ή πρέπει να λάβουμε υπόψη και τα έξοδα μη πώλησης; Εδώ, οι εξηγήσεις των υπαλλήλων, δυστυχώς, είναι διφορούμενες.

Οι επιστολές της 18ης Φεβρουαρίου 2008 υπ' αριθμ. 03-11-04/3/75 και της 14ης Μαρτίου 2006 υπ' αριθμ. 03-03-04/1/224 επιστολές αναφέρουν ότι στον υπολογισμό της αναλογίας πρέπει να περιλαμβάνονται όχι μόνο έσοδα από πωλήσεις, αλλά και μη λειτουργικά έσοδα (χωρίς ΦΠΑ και ειδικούς φόρους κατανάλωσης). Ωστόσο, από επιστολές της 17ης Μαρτίου 2008 με αριθμ. 03-11-04/3/121, της 24ης Ιανουαρίου 2007, της υπ’ αριθμ. 03-04-06-02/7, της 14ης Δεκεμβρίου 2006 υπ’ αριθμ. 03-11-02. / 279 προκύπτει ότι μόνο τα έσοδα από τις πωλήσεις μπορούν να χρησιμοποιηθούν για τον υπολογισμό της αναλογίας.

Εάν ακολουθείτε αυστηρά τον Φορολογικό Κώδικα, τότε λέει: "αναλογικά με το μερίδιο των εσόδων του οργανισμού από δραστηριότητες που σχετίζονται με την επιχείρηση τυχερών παιχνιδιών στο συνολικό εισόδημα του οργανισμού για όλους τους τύπους δραστηριοτήτων" (για το UTII οι κανόνες είναι παρόμοιοι) . Και τα έσοδα περιλαμβάνουν έσοδα από πωλήσεις και μη λειτουργικά έσοδα.

Μην συμπεριλάβετε τα μη λειτουργικά έσοδα που δεν μπορούν να αποδοθούν σε μια συγκεκριμένη δραστηριότητα στον παρονομαστή του τύπου.

Σε κάθε περίπτωση, καθοριστικό ρόλο θα παίξει η λογιστική σας πολιτική, στην οποία θα γράψετε:

• - ποιες δαπάνες έχετε σχετικά με φορολογητέες και μη δραστηριότητες και ποιες θα διανεμηθούν
• - τι εισόδημα συμπεριλαμβάνετε στην αναλογία - μόνο έσοδα ή έσοδα και μη λειτουργικά.
• — σε ποια περίοδο πραγματοποιείται η διανομή.

6. Διαχωρίζουμε τον ΦΠΑ «εισροών» για UTII και OSNO

Η χωριστή λογιστική ισχύει επίσης για τον ΦΠΑ «εισροών». Για τους σκοπούς αυτούς ανοίγονται πρόσθετοι υπολογαριασμοί στους οποίους τα ποσά ΦΠΑ λαμβάνονται υπόψη ξεχωριστά στο γενικό καθεστώς και ξεχωριστά στο καθεστώς UTII.

Ο οργανισμός θα έχει στην πραγματικότητα τρεις τύπους ΦΠΑ «εισροών»:

1. Ο ΦΠΑ σε αγαθά, έργα, υπηρεσίες που χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ - εκπίπτει πλήρως
2. Ο ΦΠΑ σε αγαθά, έργα, υπηρεσίες που χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ δεν γίνεται δεκτός προς έκπτωση, αλλά περιλαμβάνεται πλήρως στο κόστος τους.
3. Ο ΦΠΑ σε αγαθά, έργα, υπηρεσίες που χρησιμοποιούνται για τη διενέργεια φορολογητέων και μη συναλλαγών κατανέμεται ανάλογα με την αναλογία. Το μέρος που αποδίδεται σε φορολογητέες συναλλαγές λαμβάνεται ως έκπτωση, το μέρος που αποδίδεται σε μη φορολογητέες συναλλαγές περιλαμβάνεται στο κόστος.

Για να διασφαλιστεί η χωριστή λογιστική για τον ΦΠΑ, ανοίγουν υπολογαριασμοί για τον λογαριασμό 19:
– «Εκπίπτει ΦΠΑ»·
– «ΦΠΑ για διανομή»

Τώρα πρέπει απλώς να καταλάβουμε πώς να υπολογίσουμε τις αναλογίες. Άρθρο 4.1 άρθρο. Το 170 του Κώδικα Φορολογίας προτείνει ότι η αναλογία καθορίζεται με βάση το κόστος των αγαθών που αποστέλλονται (εκτελεσθείσες εργασίες, παρεχόμενες υπηρεσίες), των οποίων οι πωλήσεις υπόκεινται σε φορολογία (εξαιρούνται από αυτήν), στο συνολικό κόστος αποστολής.

Με απλά λόγια, αυτό είναι το μερίδιο του κόστους αγαθών και υπηρεσιών (φορολογητέο ή μη) στο συνολικό κόστος αποστολής.

Αλλά εδώ τίθεται ένα άλλο ερώτημα - τι σημαίνει "κόστος των αποστολών". Είναι αυτά τα έσοδα (με ή χωρίς ΦΠΑ;) ή το κόστος αποστολής; Τα ίδια αγαθά, για παράδειγμα, σε λιανική και χονδρική πώληση, μπορούν να πωληθούν σε διαφορετικές τιμές, αν και η τιμή αγοράς θα είναι η ίδια. Ο Φορολογικός Κώδικας δεν προβλέπει λεπτομέρειες.

Αλλά ένα πράγμα είναι απολύτως βέβαιο - τα μη λειτουργικά έσοδα δεν περιλαμβάνονται πλέον σε αυτόν τον υπολογισμό (ημερομηνία 8 Ιουλίου 2015 Αρ. 03-07-11/39228, 19 Ιουλίου 2012 Αρ. 03-07-08/188, ημερ. 27 Οκτωβρίου 2011 με αριθμ. 03-07-08/298, 17 Μαρτίου 2010, αριθμ. 03-07-11/64, 3 Αυγούστου 2010 αριθμ. 03-07-11/339, 11 Νοεμβρίου 2009 Αρ. 03-07- 11/295).

7. Πώς προσδιορίζεται το μερίδιο του συνολικού ΦΠΑ «εισροών» που πρέπει να αφαιρεθεί

Οι υπάλληλοι ζητούν να προσδιορίζεται ως κόστος πώλησής τους χωρίς ΦΠΑ το κόστος των αποστελλόμενων εμπορευμάτων (Επιστολή Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 26 Ιουνίου 2009 Αρ. 03-07-14/61). Και το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο συμφώνησε μαζί τους το 2008 (Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 18ης Νοεμβρίου 2008 Αρ. 7185/08). Εκείνοι. λαμβάνονται συγκρίσιμοι δείκτες, χωρίς ΦΠΑ.

Έτσι, οι τύποι για την κατανομή του συνολικού ΦΠΑ «εισροών» για το UTII και το OSNO μοιάζουν με αυτόν (είναι παρόμοιοι με τον τύπο για την κατανομή των συνολικών δαπανών):

ΦΠΑ(OSNO) = ΦΠΑ * D(OSNO)

D(OSNO) = Έσοδα(OSNO) / Έσοδα(σύνολο)

ΦΠΑ (OSNO) – μέρος του ΦΠΑ «εισροών» επί των συνολικών εξόδων, το οποίο μπορεί να αφαιρεθεί

ΦΠΑ – όλος ο ΦΠΑ «εισροών» επί των συνολικών εξόδων

D(OSNO) – το μερίδιο του συνολικού ΦΠΑ «εισροών» που μπορεί να αφαιρεθεί

Έσοδα (OSNO) – το κόστος αγαθών, έργων και υπηρεσιών που αποστέλλονται κατά τη διάρκεια του τριμήνου, που υπόκεινται σε ΦΠΑ

Έσοδα (σύνολο) – το συνολικό κόστος αγαθών, έργων, υπηρεσιών που αποστέλλονται κατά τη διάρκεια του τριμήνου

Ο υπολογισμός γίνεται βάσει τριμηνιαίων ποσών. Για πάγια και άυλα περιουσιακά στοιχεία που γίνονται δεκτά για λογιστική κατά τον πρώτο ή δεύτερο μήνα του τριμήνου, ο υπολογισμός γίνεται με βάση μηνιαία ποσά.

Διορθώστε τη μέθοδο κατανομής του συνολικού ΦΠΑ «εισροών» στη λογιστική πολιτική.

8. Παράδειγμα

Ας δούμε πώς κατανέμεται ο συνολικός ΦΠΑ «εισροών» χρησιμοποιώντας ένα παράδειγμα. Υποθέτουμε ότι δεν υπάρχουν μη λειτουργικά έσοδα που να σχετίζονται άμεσα με τους τύπους δραστηριοτήτων και η αναλογία κατανομής των γενικών εξόδων και του ΦΠΑ για αυτά συμπίπτει.

Η Podarok LLC συνδυάζει το UTII (λιανικό εμπόριο) και το OSNO (χονδρικό εμπόριο). Τα στοιχεία εσόδων για ένα από τα τρίμηνα φαίνονται στον πίνακα. Ας υπολογίσουμε το μερίδιο του εισοδήματος που σχετίζεται με δραστηριότητες στο OSNO και στο UTII.

Το συνολικό ποσό του ΦΠΑ «εισροών» επί των συνολικών δαπανών (υποθέτουμε για απλότητα ότι δεν πρόκειται για πάγια και άυλα περιουσιακά στοιχεία, για τα οποία έχουν θεσπιστεί οι δικοί τους κανόνες) για το τρίμηνο είναι 108.000 ρούβλια.

Ας προσδιορίσουμε το ποσό του ΦΠΑ «εισροών» που μπορεί να αφαιρεθεί:

Εκπίπτον ΦΠΑ = 108.000 RUB. * 60% = 64.800 τρίψτε.

Ο ΦΠΑ λαμβάνεται υπόψη στο κόστος του GWS = 108.000 * 40% = 43.200 ρούβλια.

Το ποσό των συνολικών δαπανών που δεν μπορεί να αποδοθεί σε συγκεκριμένο τύπο δραστηριότητας ήταν, ανά μήνα, χωρίς ΦΠΑ:

9. Κανόνας 5%.

Υπάρχει εξαίρεση όταν ο Φορολογικός Κώδικας επιτρέπει τη μη τήρηση χωριστών στοιχείων ΦΠΑ. Εάν σε μια φορολογική περίοδο το μερίδιο των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν κατά τη διάρκεια τεκμαρτών δραστηριοτήτων δεν υπερβαίνει το 5% του συνολικού ποσού των δαπανών για την απόκτηση, παραγωγή και (ή) πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών), δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, τότε ολόκληρη η «εισροή Ο ΦΠΑ μπορεί να εκπέσει, ανεξάρτητα από τη δραστηριότητα στην οποία χρησιμοποιούνται υλικά, έργα, υπηρεσίες (παράγραφος 9, παράγραφος 4, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα).

Δίνω προσοχή! Για να καθοριστεί το δικαίωμα να μην τηρείται χωριστή λογιστική, τα έσοδα δεν είναι σημαντικά. Εξετάζετε μόνο τα ποσά των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν (επιστολές από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 18 Οκτωβρίου 2007 Αρ. 03-07-15/159, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία με ημερομηνία 24 Οκτωβρίου 2007 Αρ. ШТ-6-03/ 820@).

Λόγω του γεγονότος ότι ο Φορολογικός Κώδικας δεν περιέχει την έννοια των «συνολικών εξόδων», μπορείτε να ορίσετε στη λογιστική σας πολιτική ότι το συνολικό κόστος παραγωγής διαμορφώνεται μόνο από το άμεσο κόστος. Αυτό θα επιτρέψει να μην ληφθεί υπόψη το ποσό των γενικών επιχειρηματικών δαπανών ως μέρος των συνολικών εξόδων. Το γεγονός ότι αυτή η επιλογή είναι δυνατή αποδεικνύεται από το Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας του Βόλγα της 23ης Ιουλίου 2008 στην υπόθεση αριθ. A06-333/08.

Για παράδειγμα, το μερίδιο των εσόδων στο πλαίσιο του UTII είναι 2% των συνολικών εσόδων και τα έξοδα που αποδίδονται στο UTII ανέρχονται στο 6% των συνολικών δαπανών. Σε μια τέτοια περίπτωση, πρέπει να τηρείται χωριστή λογιστική για τον ΦΠΑ.

Θυμηθείτε, ακόμη και αν το μερίδιο των δαπανών για μη φορολογούμενες δραστηριότητες είναι μικρότερο από 5%, θα πρέπει να κάνετε έναν υπολογισμό. Διαφορετικά, οι φορολογικοί επιθεωρητές μπορεί να πουν ότι ο οργανισμός δεν έχει χωριστό ΦΠΑ.

10. Ισχύει ο κανόνας του 5% για το UTII;

Επίσης, ο ίδιος ο κανόνας του 5% για τον ΦΠΑ με το UTII και το OSNO είναι αμφιλεγόμενος για εφαρμογή. Γεγονός είναι ότι οι ρυθμιστικές αρχές ισχυρίζονται ότι ο κανόνας ισχύει αποκλειστικά για φορολογητέες και μη συναλλαγές στο γενικό σύστημα και στην περίπτωση του UTII δεν ισχύει.

• Έκδοση 1 - ο κανόνας του 5% δεν ισχύει: επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 8 Ιουλίου 2005 Αρ. 03-04-11/143, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 31 Μαΐου 2005 Αρ. 03-1- 03/897/8@, ημερομηνίας 19 Οκτωβρίου 2005 Αρ. ΜΜ-6-03/886@, ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Κεντρικής Περιφέρειας με ημερομηνία 29 Μαΐου 2006 Αρ. A23-247/06A-14-38.
• Έκδοση 2 - ο κανόνας του 5% ισχύει: ψηφίσματα της περιφέρειας FAS Volga με ημερομηνία 19 Απριλίου 2011 No. A55-19268/2010, FAS North Caucasus District με ημερομηνία 4 Μαΐου 2008 Αρ. με την απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 15ης Αυγούστου 2008 αριθ. 10210/08).

Προς το παρόν, οι ειδικοί τηρούν τη δεύτερη άποψη.

Η διατήρηση χωριστής λογιστικής ΦΠΑ για το UTII και το OSNO είναι εξαιρετικά σημαντική. Εάν απουσιάζει, τότε ο οργανισμός δεν έχει το δικαίωμα να αφαιρέσει ποσά ΦΠΑ «εισροών» και να τα αποδώσει σε έξοδα κατά τη φορολόγηση των κερδών (παράγραφος 8, παράγραφος 4, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αλλά εδώ, φυσικά, εννοούμε τον ΦΠΑ για δαπάνες κοινές για δραστηριότητες. Ο ΦΠΑ εισροών σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που προορίζονται εξ ολοκλήρου για φορολογητέες συναλλαγές μπορεί να εκπέσει.

11. Συνδυασμός UTII και OSNO σε 1s 8.3

Για όσους διατηρούν αρχεία στο πρόγραμμα 1C: Accounting, παρακολουθήστε πώς γίνεται η χωριστή λογιστική ΦΠΑ επί των συνολικών εξόδων όταν συνδυάζουν UTII και OSNO σε 1C σε μορφή βίντεο.

Ποια προβληματικά προβλήματα αντιμετωπίζετε με τον συνδυασμό OSNO και UTII και τη διατήρηση χωριστών αρχείων; Ρωτήστε τους στα σχόλια!

Θα δούμε επίσης:

— καταστάσεις κατά τις οποίες αγοράζονται αγαθά που μπορούν στη συνέχεια να χρησιμοποιηθούν τόσο σε φορολογητέες όσο και σε μη φορολογικές δραστηριότητες, αποκατάσταση ΦΠΑ·

— απόκτηση παγίων περιουσιακών στοιχείων και έκπτωση του ΦΠΑ κατά την τήρηση χωριστής λογιστικής·

— λογιστικοποίηση των ασφαλίστρων κατά τον συνδυασμό OSNO και UTII.

— όλες οι λογιστικές εγγραφές για το θέμα·

— και πολλές αμφιλεγόμενες και δύσκολες καταστάσεις.

Θα λύσουμε επίσης ένα από άκρο σε άκρο πρόβλημα για μια εταιρεία χονδρικής και λιανικής. Θα λάβετε παραδείγματα διατύπωσης για λογιστικές πολιτικές και ένα παράδειγμα πιστοποιητικού υπολογισμού.

Ξεχωριστή λογιστική δαπανών και ΦΠΑ για UTII και OSNO

Υπάρχουν όμως πάντα έξοδα που δεν μπορούν να αποδοθούν σε μια συγκεκριμένη «κερδοφόρα» λειτουργία. Αυτός, για παράδειγμα, είναι ο μισθός διαχείρισης, λογιστικής και ασφάλιστρα για αυτό, ενοίκιο γραφείου. Και αυτά τα έξοδα πρέπει να μοιραστούν. Επιπλέον, το αποτέλεσμα μιας τέτοιας κατανομής θα επηρεάσει τον σωστό υπολογισμό:

• φόρο εισοδήματος- αυτό είναι κατανοητό, καθώς το ποσό των δαπανών που υπολογίζεται λανθασμένα θα οδηγήσει σε εσφαλμένο υπολογισμό της φορολογικής βάσης.
• ποσά UTII,που πρέπει να μεταφερθεί στον προϋπολογισμό - άλλωστε, ο ίδιος ο φόρος μπορεί να μειωθεί κατά το ποσό των ασφαλίστρων και της άδειας ασθενείας για τους εργαζόμενους (εντός 50%) άρθρο 2 άρθρο. 346.32 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Εάν αυτές οι εισφορές και οι παροχές σχετίζονται με υπαλλήλους που εμπλέκονται σε δύο τύπους δραστηριοτήτων (για παράδειγμα, διευθυντή και λογιστή), τότε πρέπει επίσης να κατανεμηθούν μεταξύ των δύο τρόπων λειτουργίας και Με αριθμ. 03-11-06/3/22 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 17ης Φεβρουαρίου 2011.

Και αν υπάρχει ΦΠΑ εισροών,που σχετίζεται με τις γενικές δαπάνες, πρέπει επίσης να χωριστεί σε δύο μέρη:

• ένα - κατανεμημένο αναλογικά με τα έσοδα από γενικές δραστηριότητες - μπορεί να ληφθεί ως έκπτωση.
• το δεύτερο - που κατανέμεται αναλογικά με τα έσοδα από τεκμαρτές και λοιπές αφορολόγητες πράξεις - πρέπει να περιλαμβάνεται στην αξία του ίδιου του ακινήτου.

Η κατανομή τόσο των γενικών δαπανών όσο και του ποσού του ΦΠΑ επί των εισροών που σχετίζεται με αυτά βασίζεται στα έσοδα από «τεκμαρτές» και γενικές δραστηριότητες. Και το πρώτο ερώτημα που προκύπτει κατά τη διανομή είναι εάν είναι απαραίτητο να εκκαθαριστούν τα γενικά έσοδα του καθεστώτος από τον ΦΠΑ. Θα το εξετάσουμε.

Μοιράζουμε τα κοινά έξοδα

Τέτοιες δαπάνες πρέπει να κατανέμονται μεταξύ καθεστώτων ανάλογα με τα μερίδια εισοδήματος από κάθε τύπο δραστηριότητας στο συνολικό τους ποσό - αυτό κατοχυρώνεται άμεσα στον Κώδικα Φορολογίας. άρθρο 9 άρθρο. 274 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ο τύπος διανομής μοιάζει με αυτό:

Οι οργανισμοί συχνά ορίζουν στις λογιστικές τους πολιτικές μια επιλογή κατανομής δαπανών που τους είναι επωφελής - δηλαδή, ορίζουν ότι τα έσοδα από πράξεις που υπόκεινται σε ΦΠΑ περιλαμβάνονται στον τύπο λαμβάνοντας υπόψη τον φόρο. Στη συνέχεια, καθίσταται δυνατή η διαγραφή περισσότερων ως εξόδων που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Εξακολουθεί να υπάρχει η άποψη ότι κατά την κατανομή του κόστους μεταξύ των «καταλογιζόμενων» δραστηριοτήτων και των γενικών δραστηριοτήτων, οι οργανισμοί έχουν πλήρη ελευθερία δράσης.

Το κυριότερο είναι ότι η μέθοδος διανομής δικαιολογείται και κατοχυρώνεται στη λογιστική πολιτική. Για παράδειγμα, μπορείτε να κατανείμετε το συνολικό κόστος σε αναλογία με την περιοχή των χρησιμοποιούμενων χώρων ή άλλους φυσικούς δείκτες. Αυτό επέτρεπε κάποτε το Υπουργείο Οικονομικών. Με αριθμ. 03-11-04/3/431 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 4ης Οκτωβρίου 2006.

Ωστόσο, από το 2007, εμφανίστηκε ένας κανόνας στον Φορολογικό Κώδικα που απαιτεί άμεσα από τους πληρωτές UTII που συνδυάζουν «τεκμαρτές» και γενικές δραστηριότητες να κατανέμουν τις συνολικές δαπάνες σε αναλογία με τα μερίδια εισοδήματός τους. Έτσι τώρα οι οργανισμοί δεν έχουν άλλη επιλογή.

Η γνώμη του αναγνώστη

«Έχουμε δηλώσει εδώ και καιρό στη λογιστική μας πολιτική ότι θα κατανείμουμε τα έξοδα αναλογικά με τα έσοδα, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ. Η λογική ήταν η εξής: δεδομένου ότι δεν υπάρχουν σαφείς οδηγίες στον Φορολογικό Κώδικα, η επιθεώρηση δεν θα μπορέσει να βρει σφάλμα στην επιλογή που χρησιμοποιήθηκε. Ωστόσο, όταν δοκιμάστηκε, δεν λειτούργησε.

Βαλεντίνα,
λογιστής, Μόσχα

Ωστόσο, οι επιθεωρήσεις επιμένουν ότι κατά την κατανομή των γενικών δαπανών είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη έσοδα που εκκαθαρίζονται από ΦΠΑ. Το υπουργείο Οικονομικών συμφωνεί με αυτό Με αριθμ. 03-11-04/3/75 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 18ης Φεβρουαρίου 2008. Εξάλλου, στην παράγραφο 1 του άρθ. 248 του Φορολογικού Κώδικα υπάρχει άμεση διάταξη ότι κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος, το ποσό του ΦΠΑ που χρεώνεται στους αγοραστές εξαιρείται από αυτό.

Έτσι, εάν ο οργανισμός σας, ενώ κατανέμει τα έξοδά του, δεν εκκαθαρίζει τα γενικά έσοδα από τον ΦΠΑ, τότε ο επιθεωρητής μπορεί να εκτιμήσει πρόσθετο φόρο εισοδήματος, να επιβάλει πρόστιμο και να επιβάλει κυρώσεις. Αυτή ακριβώς είναι η κατάσταση που αντιμετώπισε ένας από τους αναγνώστες μας. Τα ποσά που συγκεντρώθηκαν στον οργανισμό για πληρωμή στον προϋπολογισμό αποδείχθηκαν αρκετά σημαντικά.

ΣΥΝΑΨΗ

Εάν έχετε δαπάνες που δεν μπορείτε ξεκάθαρα να αποδώσετε σε δραστηριότητες καταλογισμού ή γενικού καθεστώτος, τότε πρέπει να κατανεμηθούν μεταξύ των καθεστώτων ανάλογα με το εισόδημα. Και κατά τη διανομή πρέπει να λαμβάνεται υπόψη το γενικό εισόδημα χωρίς ΦΠΑ.

Διαιρούμε τον ΦΠΑ εισροών σύμφωνα με τα συνολικά έξοδα

Για μια τέτοια διανομή, είναι επίσης απαραίτητο να ληφθεί η αναλογία που περιλαμβάνει το κόστος των εμπορευμάτων που αποστέλλονται άρθρο 4 άρθρο. 170 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Πρώτον, δεν είναι απολύτως σαφές από τον Φορολογικό Κώδικα τι ακριβώς σημαίνει το κόστος των μεταφερόμενων αγαθών (το κόστος απόκτησης ή πώλησής τους). Δεύτερον, κατά τον καθορισμό της αναλογίας για την κατανομή του ΦΠΑ εισροών, τίθεται το ίδιο ερώτημα: πρέπει να λαμβάνονται υπόψη οι δείκτες με ή χωρίς ΦΠΑ;

Δεν υπάρχει άμεση απάντηση σε αυτά τα ερωτήματα στον Φορολογικό Κώδικα. Οι επιθεωρητές απαιτούν να καθοριστεί η αναλογία, λαμβάνοντας υπόψη το κόστος των μεταφερόμενων αγαθών ως το κόστος πώλησής τους, και χωρίς ΦΠΑ άρθρο 1 άρθρο. 154, παράγραφος 1, άρθ. 168 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Με αριθμ. 03-07-14/61, από 20 Μαΐου 2005 αριθμ. 03-06-05-04/137 επιστολές Υπουργείου Οικονομικών της 26ης Ιουνίου 2009..

Παρεμπιπτόντως, το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας συμφώνησε με αυτήν την προσέγγιση το 2008. Απόφαση του Προεδρείου του Ανωτάτου Διαιτητικού Δικαστηρίου της 18ης Νοεμβρίου 2008 Αρ. 7185/08Και μετά τη δημοσίευση της απόφασής του, η δικαστική πρακτική έγινε ενιαία: κατά τον υπολογισμό του ποσοστού που περιλαμβάνει εισόδημα από φορολογούμενες και μη φορολογούμενες συναλλαγές, είναι απαραίτητο να λαμβάνονται συγκρίσιμοι δείκτες. Δηλαδή, όλα τα ποσά εισοδήματος πρέπει να λαμβάνονται υπόψη χωρίς ΦΠΑ Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 12 Ιανουαρίου 2010 Αρ. A13-517/2009. FAS VSO με ημερομηνία 8 Οκτωβρίου 2010 Αρ. A78-1427/2009. FAS ZSO με ημερομηνία 06/03/2010 Αρ. A46-16246/2009; FAS UO με ημερομηνία 23 Ιουνίου 2011 Αρ. Ф09-3021/11-С2.

ΣΥΝΑΨΗ

Όπως βλέπουμε, τόσο κατά τη διανομή του συνολικού εισοδήματος όσο και κατά τη διανομή του ΦΠΑ επί των εισροών, είναι απαραίτητο να λαμβάνονται συγκρίσιμοι δείκτες - δηλαδή, χωρίς να λαμβάνεται υπόψη ο φόρος. Και αν το κάνατε διαφορετικά, τότε όσο πιο γρήγορα διορθώσετε το λάθος, τόσο το καλύτερο: όχι μόνο οι ποινές θα είναι μικρότερες, αλλά η επιθεώρηση θα έχει επίσης λιγότερες πιθανότητες να σας επιβάλει πρόστιμο.

Παράδειγμα. Κατανομή συνολικών δαπανών και ΦΠΑ εισροών σε αυτές

/ συνθήκη /Ο οργανισμός εμπορεύεται λιανική (πληρώνει UTII) και χονδρική (πληρώνει φόρο εισοδήματος).

1. Στοιχεία εισοδήματος:

2. Το ποσό των συνολικών δαπανών που δεν μπορούν να αποδοθούν σε συγκεκριμένο τύπο δραστηριότητας ανήλθε σε 1.000.000 RUB χωρίς ΦΠΑ. Το ποσό του ΦΠΑ εισροών είναι 126.000 ρούβλια.

/ λύση /Ας προσδιορίσουμε το μερίδιο του εισοδήματος που σχετίζεται με γενικές δραστηριότητες και, με βάση αυτό, υπολογίσουμε το ποσό του ΦΠΑ εισροών που μπορεί να αφαιρεθεί και το μέρος των συνολικών δαπανών που μπορεί να ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Σε συνθήκες ταυτόχρονης χρήσης από μια οικονομική οντότητα τέτοιων φορολογικών καθεστώτων όπως το γενικό φορολογικό σύστημα (στο εξής - OSNO) και το φορολογικό σύστημα με τη μορφή ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος για ορισμένους τύπους δραστηριοτήτων (εφεξής - UTII), ο ρόλος της λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς σκοπούς (εφεξής - φορολογική πολιτική) είναι σημαντικές αυξήσεις. Σε τέτοιες επιχειρηματικές συνθήκες, η φορολογική νομοθεσία υποχρεώνει μια εταιρεία ή έναν έμπορο να διατηρεί χωριστή επιχείρηση, αλλά δεν παρέχει συστάσεις για την οργάνωσή του. Σε αυτό το άρθρο θα μιλήσουμε για εκείνα τα στοιχεία που πρέπει να ενοποιηθούν στη φορολογική πολιτική κατά τον συνδυασμό OSNO και UTII προκειμένου να ελαχιστοποιηθεί η εμφάνιση πιθανών φορολογικών κινδύνων.

Κατά την επιχειρηματική δραστηριότητα, ο συνδυασμός OSNO και UTII δεν είναι ασυνήθιστος, αυτό είναι ιδιαίτερα χαρακτηριστικό για οντότητες που ασχολούνται με εμπορικές δραστηριότητες, οι οποίες, μαζί με το χονδρικό εμπόριο, ασχολούνται επίσης με λιανικές πωλήσεις αγαθών.

Εάν, όσον αφορά τη φορολόγηση του χονδρικού εμπορίου, ο πωλητής έχει επιλογή μεταξύ του OSNO και του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, τότε όσον αφορά το λιανικό εμπόριο, το οποίο πληροί τις προϋποθέσεις του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αποκλείεται ο εθελοντισμός. Εάν έχει εισαχθεί ενιαίος φόρος επί του τεκμαρτού εισοδήματος στην επικράτεια των δραστηριοτήτων του πωλητή, τότε ο λιανοπωλητής που πληροί τις προϋποθέσεις των υποπαραγράφων 6 και 7 της παραγράφου 2 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μεταφέρεται σε «τεκμαρτό ” χωρίς αποτυχία. Είναι αλήθεια ότι η απαγόρευση της εθελοντικής χρήσης του UTII δεν ισχύει. Από αυτήν την ημερομηνία, οι εταιρείες και οι έμποροι έχουν την ευκαιρία να πληρώνουν εθελοντικά το UTII για «υπολογιζόμενους» τύπους δραστηριοτήτων. Τέτοιες αλλαγές στο Κεφάλαιο 26.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας εισήχθησαν με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ.

Λαμβάνοντας αυτό υπόψη, οι εταιρείες που ασκούν «καταλογιστικές» δραστηριότητες, για τις οποίες η χρήση του UTII για τον ένα ή τον άλλο λόγο είναι ασύμφορη, θα μπορούν να αρνηθούν να το χρησιμοποιήσουν. Για να γίνει αυτό, θα πρέπει να διαγραφούν ως πληρωτής UTII εντός πέντε εργάσιμων ημερών υποβάλλοντας αντίστοιχη αίτηση στην εφορία. Αυτοί οι κανόνες απορρέουν από τις ενημερωμένες εκδόσεις του άρθρου 346.28 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ο συνδυασμός αυτών των φορολογικών καθεστώτων συνδέεται με την υποχρέωση της επιχειρηματικής οντότητας να τηρεί χωριστή λογιστική. Πρώτον, μια τέτοια απαίτηση απορρέει από την παράγραφο 9, η οποία απαγορεύει, κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης, να λαμβάνονται υπόψη έσοδα και έξοδα που σχετίζονται με «τεκλεγμένες» δραστηριότητες ως μέρος των εσόδων και των εξόδων.

Δεύτερον, η απαίτηση διατήρησης χωριστών αρχείων περιουσίας, υποχρεώσεων και επιχειρηματικών συναλλαγών όσον αφορά τον «καταλογισμό» και τις δραστηριότητες που φορολογούνται σύμφωνα με το OSNO περιλαμβάνεται στην παράγραφο 7 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ταυτόχρονα, ορίζεται νομικά ότι η λογιστική των ακινήτων, των υποχρεώσεων και των επιχειρηματικών συναλλαγών στο πλαίσιο «τεκμαρτών» δραστηριοτήτων πραγματοποιείται από τον πληρωτή UTII με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο. Αυτό υποδεικνύεται επίσης από την Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας N 03-11-06/3/50.

Ταυτόχρονα, ούτε το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ούτε το Κεφάλαιο 26.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχουν απάντηση στο ερώτημα πώς να οργανωθεί μια τέτοια λογιστική για μια εταιρεία που συνδυάζει OSNO και UTII.

Ελλείψει μεθοδολογίας για τη διατήρηση μιας τέτοιας χωριστής λογιστικής, που κατοχυρώνεται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογούμενος πρέπει να αναπτύξει τις δικές του αρχές για τη διατήρησή του και να ενοποιήσει τη χρήση τους στη φορολογική του πολιτική.

Παράλληλα, βάσει ανάλυσης της φορολογικής νομοθεσίας, ο φορολογούμενος στη λογιστική του πολιτική θα πρέπει να καλύψει θέματα που σχετίζονται με τον υπολογισμό των φόρων όπως φόρος εισοδήματος, φόρος σε οργανισμούς. Επιπλέον, θα είναι απαραίτητο να οργανωθεί χωριστή λογιστική λογιστική των πληρωμών και άλλων αμοιβών που συγκεντρώνονται υπέρ ιδιωτών, συμπεριλαμβανομένων των συμβάσεων εργασίας και αστικού δικαίου, το αντικείμενο των οποίων είναι η εκτέλεση εργασίας, η παροχή υπηρεσιών, από τις οποίες προέρχεται ο οργανισμός. υποχρεούται να υπολογίζει και να πληρώνει ασφάλιστρα για υποχρεωτικούς τύπους κοινωνικών. Παρά το γεγονός ότι οι πληρωτές UTII αναγνωρίζονται ως πλήρεις πληρωτές αυτών των ασφαλίστρων, θα πρέπει ακόμα να οργανώσουν χωριστή λογιστική. Εξάλλου, τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται από έναν οργανισμό για τους τύπους επιχειρήσεων από τις οποίες πληρώνεται το UTII δεν μειώνουν τη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος.

Επιπλέον, όπως αναφέρεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 346.32 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ποσό του ενιαίου φόρου που υπολογίζεται για τη φορολογική περίοδο μειώνεται από τους πληρωτές UTII κατά το ποσό:

Όλοι οι τύποι υποχρεωτικών ασφαλιστικών εισφορών που καθορίζονται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που καταβάλλονται (εντός των ορίων των υπολογιζόμενων ποσών) σε μια δεδομένη φορολογική περίοδο κατά την καταβολή παροχών στους εργαζόμενους.
δαπάνες για αναρρωτική άδεια για ημέρες προσωρινής ανικανότητας εργαζομένου, οι οποίες καταβάλλονται σε βάρος του εργοδότη.
εισφορές βάσει συμβάσεων προαιρετικής ασφάλισης που συνάπτει ο εργοδότης υπέρ των εργαζομένων σε περίπτωση προσωρινής αναπηρίας τους.

Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του ενιαίου φόρου δεν μπορεί να μειωθεί κατά το ποσό των δαπανών αυτών κατά περισσότερο από 50 τοις εκατό.

Ως εκ τούτου, η φορολογική πολιτική πρέπει να προσδιορίζει τη διαδικασία πληρωμής ασφαλίστρων για υποχρεωτικούς τύπους κοινωνικής ασφάλισης, συμπεριλαμβανομένων των ασφαλιστικών εισφορών για υποχρεωτική συνταξιοδοτική ασφάλιση (εφεξής καλούμενη ως OPS), καθώς και τη διαδικασία διανομής παροχών προσωρινής αναπηρίας και προαιρετικών εισφορών ασφαλιστήρια συμβόλαια. Είναι επίσης απαραίτητο να καθοριστεί η διαδικασία κατανομής ποσών γενικών εξόδων - πληρωμών και λοιπών αποδοχών υπέρ ατόμων των οποίων η εργασία χρησιμοποιείται ταυτόχρονα σε «τεκμαρτές» δραστηριότητες και σε δραστηριότητες που φορολογούνται σύμφωνα με το γενικό φορολογικό καθεστώς. Παρόμοιες συστάσεις δίνονται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με αριθμό 03-11-06/3/22.

Όπως αναφέρεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας N 03-11-06/3/139, εάν κατά τον συνδυασμό του UTII με άλλα φορολογικά καθεστώτα είναι αδύνατο να εξασφαλιστεί χωριστή λογιστική των εργαζομένων ανά τύπο επιχείρησης, τότε κατά τον υπολογισμό του UTII λαμβάνεται υπόψη ο συνολικός αριθμός εργαζομένων για όλα τα είδη δραστηριοτήτων. Ταυτόχρονα, οι δαπάνες για αμοιβές διοικητικού και διευθυντικού προσωπικού για σκοπούς εφαρμογής φορολογικού καθεστώτος διαφορετικού από το UTII καθορίζονται ανάλογα με τα μερίδια του εισοδήματος στο συνολικό ποσό του εισοδήματος που λαμβάνει ο οργανισμός από όλους τους τύπους δραστηριοτήτων.

Ταυτόχρονα, ο φορολογούμενος για κάθε έναν από τους τομείς χωριστά πρέπει να καθορίσει οι ίδιοι τους δείκτες, στους οποίους θα βασίζεται η μεθοδολογία τήρησης χωριστής λογιστικής για κάθε είδος δραστηριότητας, η αρχή της διανομής τους, καθώς και τα έγγραφα που θα καθοδηγούν τον φορολογούμενο στον καθορισμό τους. Επιπλέον, δεν θα ήταν λάθος να αναφέρουμε τις απαιτήσεις για τη σύνθεση τέτοιων εγγράφων, καθώς και τους υπεύθυνους για την προετοιμασία τους.

Ας ξεκινήσουμε με τον φόρο εισοδήματος

Οι πληρωτές UTII δεν αναγνωρίζονται ως υπόχρεοι ΦΠΑ, αλλά μόνο σε σχέση με φορολογητέες συναλλαγές που πραγματοποιούνται στο πλαίσιο δραστηριοτήτων που υπόκεινται σε ενιαίο φόρο επί του τεκμαρτού εισοδήματος, όπως αναφέρεται στην παράγραφο 4 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Για μια επιχειρηματική οντότητα που συνδυάζει το OSNO με το UTII, αυτό σημαίνει ότι θα πρέπει να οργανώσει χωριστή λογιστική για τα ποσά του φόρου «εισροών». Άλλωστε, οι πηγές κάλυψης των ποσών ΦΠΑ «εισροών» όταν συνδυάζονται «καταλογισμός» και OSNO είναι διαφορετικές. Όσον αφορά τις συναλλαγές που υπόκεινται σε UTII, τα ποσά του φόρου «εισροών» λαμβάνονται υπόψη στο κόστος των αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), αυτό αναφέρεται στην παράγραφο 2. Όσον αφορά τις συναλλαγές που πραγματοποιούνται στο πλαίσιο του OSNO, το "τεκμαρτό" πρόσωπο αναγνωρίζεται ως υπόχρεος ΦΠΑ και, ως εκ τούτου, με βάση τα άρθρα 171 και 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αποδέχεται το ποσό " εισροών» φόρου που του παρουσιάζεται κατά την αγορά αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) προς έκπτωση.

Ταυτόχρονα, εκτός από τον ΦΠΑ που σχετίζεται ειδικά με τον «καταλογισμό» ή το OSNO, ο πληρωτής UTII θα επιβαρύνεται πάντα με τον «γενικό» ΦΠΑ που σχετίζεται και με τους δύο τύπους δραστηριοτήτων ταυτόχρονα. Ο τρόπος διανομής του πρέπει να καθορίζεται από το «καταλογιζόμενο» στη φορολογική του πολιτική.

Τα δικαστήρια λένε επίσης ότι η διαδικασία για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής πρέπει να καθοριστεί στη λογιστική πολιτική, όπως υποδεικνύεται ειδικότερα από το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας στην υπόθεση αριθ. A56-27831/2011.

Επιπλέον, μπορεί να βασίζεται στην αρχή που κατοχυρώνεται στην παράγραφο 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Παρά το γεγονός ότι ο μηχανισμός διανομής που καθορίζεται από την παράγραφο 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζεται μόνο για την ταυτόχρονη εκτέλεση από τον φορολογούμενο φορολογητέων συναλλαγών και συναλλαγών που απαλλάσσονται από τον φόρο (), κατά τη γνώμη του συγγραφέα, μπορεί να εφαρμοστεί με επιτυχία κατά τον συνδυασμό OSNO και UTII.

Ας υπενθυμίσουμε ότι η αρχή της κατανομής των ποσών του φόρου «εισροών», που κατοχυρώνεται στην παράγραφο 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, έχει ως εξής.

Πρώτον, το «σημαντικό» πρέπει να καθορίσει την κατεύθυνση χρήσης όλων των διαθέσιμων πόρων (αγαθά, έργα, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας).

Για να γίνει αυτό, πρέπει να χωρίσει όλα τα αγαθά, τα έργα, τις υπηρεσίες, τα δικαιώματα ιδιοκτησίας σε τρεις κατηγορίες:

1. αγαθά (εργασία, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται σε φορολογητέες συναλλαγές. Για αυτήν την ομάδα πόρων, τα ποσά του φόρου «εισροών» γίνονται δεκτά προς έκπτωση σύμφωνα με τους κανόνες.
Όπως είναι γνωστό, σύμφωνα με το άρθρο αυτό, το δικαίωμα εφαρμογής έκπτωσης φόρου γεννάται για τον φορολογούμενο ΦΠΑ εφόσον πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες προϋποθέσεις:
- αγαθά (έργα, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας) που αγοράζονται για χρήση σε φορολογητέες συναλλαγές·
- αγαθά (εργασία, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας γίνονται δεκτά για λογιστική.
- υπάρχει σωστά εκτελεσμένο τιμολόγιο και σχετικά πρωτογενή παραστατικά.
2. αγαθά (εργασία, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται σε συναλλαγές που υπόκεινται σε UTII. Για αυτήν την ομάδα πόρων, το ποσό του φόρου «εισροών» λαμβάνεται υπόψη από τον φορολογούμενο ΦΠΑ στην αξία τους με βάση την παράγραφο 2 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
3. αγαθά (εργασία, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται και στα δύο είδη δραστηριοτήτων.

Για την καθορισμένη ομαδοποίηση πόρων, ο φορολογούμενος ΦΠΑ θα πρέπει να ανοίξει τους κατάλληλους υπολογαριασμούς στον λογαριασμό ισολογισμού 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων»:

19-1 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων για πόρους που χρησιμοποιούνται σε φορολογητέες δραστηριότητες».
19-2 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων για πόρους που χρησιμοποιούνται σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε UTII».
19-3 "Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων για πόρους που χρησιμοποιούνται και στους δύο τύπους δραστηριοτήτων."

Δεδομένου ότι, βάσει μιας ομάδας κοινών πόρων, ο φορολογούμενος δεν μπορεί να προσδιορίσει ποιο μέρος τους χρησιμοποιήθηκε σε αυτές και σε άλλους τύπους πράξεων, πρέπει να κατανείμει τα ποσά φόρου χρησιμοποιώντας την αναλογική μέθοδο.

Γιατί πρέπει να συντάξει μια ειδική αναλογία που του επιτρέπει να προσδιορίζει το ποσοστό των φορολογητέων συναλλαγών και των μη φορολογητέων συναλλαγών στο συνολικό όγκο των συναλλαγών, αφού η παράγραφος 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι η καθορισμένη αναλογία είναι προσδιορίζεται με βάση το κόστος αποστολής αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας, συναλλαγές για την πώληση των οποίων υπόκεινται σε φορολογία (απαλλάσσονται από τη φορολογία), στο συνολικό κόστος των αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας που αποστέλλονται κατά τη φορολογική περίοδος.

Η αναλογία αυτή πρέπει να υπολογίζεται ανά τρίμηνο, αφού πλέον αποκλειστικά όλοι οι φορολογούμενοι ΦΠΑ υπολογίζουν και πληρώνουν τον φόρο ανά τρίμηνο. Παρεμπιπτόντως, οι φορολογικές αρχές το επεσήμαναν στην επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας N ShS -6-3/450@ «Σχετικά με τη διαδικασία τήρησης χωριστών λογιστικών ΦΠΑ». Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας δίνει τις ίδιες συστάσεις στην επιστολή του N 03-07-11/237.

Η μόνη εξαίρεση είναι ο προσδιορισμός της αναλογίας κατά τον λογιστικό έλεγχο των παγίων ή των άυλων περιουσιακών στοιχείων κατά τον πρώτο ή τον δεύτερο μήνα του τριμήνου. Όπως αναφέρεται στην παράγραφο 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για πάγια περιουσιακά στοιχεία και άυλα περιουσιακά στοιχεία που γίνονται δεκτά για λογιστική κατά τον πρώτο ή τον δεύτερο μήνα του τριμήνου, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να καθορίσει την καθορισμένη αναλογία με βάση το κόστος αγαθά που αποστέλλονται τον αντίστοιχο μήνα (εργασίες που έχουν εκτελεστεί, παρεχόμενες υπηρεσίες), δικαιώματα μεταβίβασης περιουσίας, συναλλαγές για την πώληση των οποίων υπόκεινται σε φορολογία (απαλλάσσονται από τη φορολογία), στο συνολικό κόστος των αγαθών (έργοι, υπηρεσίες) που αποστέλλονται (μεταβιβάζονται) ανά μήνα, δικαιώματα ιδιοκτησίας.

Εάν χρησιμοποιηθεί αυτό το δικαίωμα, πρέπει να συμπεριληφθεί στη φορολογική σας πολιτική.

Ας σημειωθεί ότι το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας στην επιστολή του N 03-11-04/3/75 επιμένει ότι η καθορισμένη αναλογία πρέπει να υπολογίζεται από τον φορολογούμενο χωρίς να λαμβάνονται υπόψη τα ποσά ΦΠΑ, επικαλούμενο το γεγονός ότι στην προκειμένη περίπτωση παραβιάζεται η συγκρισιμότητα των δεικτών.

Ωστόσο, αυτό δεν προκύπτει άμεσα από το Κεφάλαιο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, λόγω του οποίου ο φορολογούμενος μπορεί να ορίσει διαφορετικά στη φορολογική του πολιτική. Ειδικά λαμβάνοντας υπόψη ότι η κατάρτιση της αναλογίας λαμβάνοντας υπόψη τον ΦΠΑ είναι πολύ πιο επικερδής, καθώς το ποσό του φόρου που μπορεί να επιστρέψει ο οργανισμός από τον προϋπολογισμό θα είναι μεγαλύτερο.

Ταυτόχρονα, εφιστούμε για άλλη μια φορά την προσοχή σας στο γεγονός ότι τα δικαστήρια υποστηρίζουν την άποψη των χρηματοπιστωτών, όπως αποδεικνύεται από το ψήφισμα του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. 7185/08 και το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων στην υπ’ αριθμ. F09-3021/11-S2 υπόθεση.

Με βάση το προκύπτον ποσοστό, το «υπολογιζόμενο» καθορίζει ποιο ποσό του συνολικού φόρου «εισροών» μπορεί να γίνει αποδεκτό για έκπτωση και ποιο ποσό λαμβάνεται υπόψη στο κόστος των κοινών πόρων.

Ελλείψει χωριστής λογιστικής, οι φορολογούμενοι που συνδυάζουν το UTII με το γενικό φορολογικό καθεστώς δεν έχουν το δικαίωμα έκπτωσης του ποσού του ΦΠΑ "εισροών", αυτό αναφέρεται ρητά στην παράγραφο 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το καθορισμένο ποσό φόρου δεν μπορεί να συμπεριληφθεί στα έξοδα που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Σε μια τέτοια περίπτωση, η πηγή κάλυψης του συνολικού ποσού του φόρου «εισροών» θα είναι τα ίδια κεφάλαια της επιχειρηματικής οντότητας.

Η μόνη εξαίρεση είναι ο λεγόμενος κανόνας "πέντε τοις εκατό", που κατοχυρώνεται στην παράγραφο 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με αυτόν τον κανόνα, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να μην διανέμει ΦΠΑ «εισροών» σε εκείνες τις φορολογικές περιόδους στις οποίες το μερίδιο των συνολικών δαπανών για την απόκτηση, παραγωγή και (ή) πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας, συναλλαγές για την πώληση των οποίων δεν υπόκεινται σε φορολογία, δεν υπερβαίνει το 5 τοις εκατό της συνολικής αξίας των συγκεντρωτικών δαπανών για την απόκτηση, παραγωγή και (ή) πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών), δικαιωμάτων ιδιοκτησίας. Στην περίπτωση αυτή, όλα τα ποσά ΦΠΑ που παρουσιάζονται σε αυτούς τους φορολογούμενους από πωλητές αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας κατά την καθορισμένη φορολογική περίοδο υπόκεινται σε έκπτωση σύμφωνα με τη διαδικασία που ορίζεται στο άρθρο 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Υπενθυμίζουμε ότι ο κανόνας του πέντε τοις εκατό μπορεί να χρησιμοποιηθεί αρκετά νόμιμα όχι μόνο από οργανισμούς στον παραγωγικό τομέα, αλλά και από όσους ασχολούνται με μη παραγωγικές επιχειρήσεις, για παράδειγμα, στο εμπόριο. Αυτό επιβεβαιώνεται και από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας στην επιστολή του N 03-07-11/03.

Για να είμαστε δίκαιοι, σημειώνουμε ότι ακόμη και πριν από αυτήν την ημερομηνία, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας στην επιστολή του N 03-07-11/37 επέτρεψε τη δυνατότητα χρήσης αυτού του κανόνα για πωλητές αγαθών που συνδυάζουν OSNO και UTII.

Λόγω του γεγονότος ότι ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει την έννοια του "συνολικού κόστους", σας συνιστούμε να αναφέρετε στη λογιστική σας πολιτική ότι το συνολικό κόστος παραγωγής διαμορφώνεται μόνο από το άμεσο κόστος. Αυτό θα σας επιτρέψει να μην λάβετε υπόψη το ποσό των γενικών δαπανών της επιχείρησης ως μέρος των συνολικών εξόδων! Το γεγονός ότι αυτή η επιλογή είναι δυνατή αποδεικνύεται από το Ψήφισμα της FAS της Περιφέρειας του Βόλγα στην υπόθεση αριθ. A06-333/08.

Οργανωτικός φόρος περιουσίας

Όσον αφορά τον φόρο εταιρικής περιουσίας, μια εταιρεία που συνδυάζει το OSNO και το UTII πρέπει να καθορίσει έναν μηχανισμό για τη διανομή της αξίας των παγίων περιουσιακών στοιχείων που χρησιμοποιούνται ταυτόχρονα σε δραστηριότητες που φορολογούνται από το OSNO και σε δραστηριότητες που φορολογούνται από το UTII.

Ας υπενθυμίσουμε ότι βάσει της παραγράφου 4 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι πληρωτές UTII απαλλάσσονται από την υποχρέωση καταβολής εταιρικού φόρου περιουσίας σε σχέση με ακίνητα που χρησιμοποιούνται σε «καταλογισμένες» δραστηριότητες.

Οι πληρωτές φόρου εισοδήματος αναγνωρίζονται ως πληρωτές φόρου ακίνητης περιουσίας και τον πληρώνουν με τον τρόπο που ορίζεται στο Κεφάλαιο 30 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Αυτό το ακίνητο (όσον αφορά τα πάγια) που χρησιμοποιείται ταυτόχρονα στην τεκμαρτή δραστηριότητα και στη δραστηριότητα που βρίσκεται στο OSNO θα πρέπει να διανεμηθεί.

Δεν υπάρχει μέθοδος για τέτοια διανομή στη φορολογική νομοθεσία, λόγω της οποίας ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να καθιερώσει έναν αλγόριθμο για μια τέτοια διανομή και να ενοποιήσει τη χρήση του στη φορολογική του πολιτική.

Επιπλέον, ποιος δείκτης θα χρησιμοποιηθεί από τον φορολογούμενο για τον υπολογισμό, έχει επίσης το δικαίωμα να αποφασίσει μόνος του, καθοδηγούμενος από τους δικούς του λόγους - τις ιδιαιτερότητες του είδους της δραστηριότητας, τον τύπο της περιουσίας που χρησιμοποιείται, τον αριθμό του προσωπικού και ούτω καθεξής. Σε αυτή την περίπτωση, τέτοιοι δείκτες μπορεί να είναι έσοδα από πωλήσεις, περιοχή ακίνητης περιουσίας, χιλιόμετρα οχημάτων και ούτω καθεξής, όπως υποδεικνύεται από την Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας N 03-03-06/2/25.

Ταυτόχρονα, η πρακτική δείχνει ότι τις περισσότερες φορές, το κόστος των «γενικών» παγίων κατανέμεται αναλογικά με τα έσοδα από δραστηριότητες που βρίσκονται στο OSNO στο συνολικό όγκο των εσόδων από την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες). Οι χρηματοδότες επίσης δεν αντιτίθενται σε αυτήν την προσέγγιση, όπως υποδεικνύεται από την Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας N 03-11-04/3/147.

Λάβετε υπόψη ότι κατά τη διανομή του κόστους των «γενικών» παγίων στοιχείων ενεργητικού, πρέπει να χρησιμοποιούνται τριμηνιαία έσοδα. Σε τελική ανάλυση, η φορολογική περίοδος για το UTII είναι ένα τέταρτο και, όπως προκύπτει από τους κανόνες του Κεφαλαίου 26.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά τη διάρκεια του έτους η «κατηγορούμενη» δραστηριότητα ενδέχεται να μην πραγματοποιηθεί, χάνετε το δικαίωμα χρήσης της , επιστροφή στη χρήση του και ούτω καθεξής, με αποτέλεσμα οι δείκτες που καθορίζουν τα σωρευτικά αποτελέσματα να παραμορφωθούν. Τέτοιες διευκρινίσεις για το θέμα αυτό περιέχονται στην Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας N 03-05-05-01/43.

Εισφορές σε υποχρεωτικά είδη κοινωνικής ασφάλισης

Στην αρχή του άρθρου, έχουμε ήδη σημειώσει ότι η οργάνωση χωριστής λογιστικής όσον αφορά τον υπολογισμό αυτών των ασφαλίστρων είναι απαραίτητη για τον σκοπό της μείωσης του ποσού του UTII.

Όσον αφορά τον υπολογισμό των ασφαλίστρων για τους υποχρεωτικούς τύπους κοινωνικής ασφάλισης, ένας οργανισμός που συνδυάζει το OSNO και το UTII, είναι απαραίτητο να οργανωθεί χωριστή λογιστική του προσωπικού που ασχολείται με δραστηριότητες που φορολογούνται σύμφωνα με το γενικό σύστημα, σε «τεκμαρτές» δραστηριότητες, καθώς και εκείνους των οποίων η εργασία χρησιμοποιείται ταυτόχρονα και εκεί και εκεί.

Για τους σκοπούς αυτούς, η εταιρεία μπορεί, με εντολή της (άλλο διοικητικό έγγραφο), να «διανέμει» τους υπαλλήλους της κατά είδος δραστηριότητας, είναι χρήσιμο να διασφαλίζεται η συμμετοχή κάθε εργαζομένου σε ένα συγκεκριμένο είδος δραστηριότητας στην περιγραφή της θέσης εργασίας του.

Θα προκύψουν δυσκολίες σε σχέση με τους υπαλλήλους που ασχολούνται με δύο τύπους δραστηριοτήτων ταυτόχρονα. Όσον αφορά το OSNO, ο αριθμός αυτού του προσωπικού μπορεί να κατανεμηθεί ανάλογα με τα έσοδα από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) που λαμβάνονται στο πλαίσιο δραστηριοτήτων που υπόκεινται σε φόρους σύμφωνα με το γενικό καθεστώς στο συνολικό όγκο εσόδων.

Επιπλέον, η κατανομή των «γενικών» υπαλλήλων μπορεί να γίνει με βάση το ποσοστό της μέσης μισθοδοσίας των εργαζομένων για τη φορολογική περίοδο, για κάθε είδος δραστηριότητας, όπως αναφέρεται στην Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας N 04- 05-12/21.

Ταυτόχρονα, εφιστούμε την προσοχή σας στο γεγονός ότι, κατά τη γνώμη του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όπως ορίζεται στην επιστολή αριθ. 03-11-09/88, θα πρέπει να ληφθούν υπόψη οι «γενικοί» υπάλληλοι στον αριθμό των εργαζομένων σε «καταλογιζόμενες» δραστηριότητες. Επιπλέον, η απαγόρευση διανομής διοικητικού και διευθυντικού προσωπικού περιέχεται επίσης στην Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας N 03-11-05/216.

Με βάση το παραπάνω υλικό, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι όταν συνδυάζονται φορολογικά καθεστώτα όπως το OSNO και το UTII, η προετοιμασία της φορολογικής πολιτικής πρέπει να προσεγγίζεται προσεκτικά και εξαιρετικά προσεκτικά. Σε τελική ανάλυση, μια καλά σχεδιασμένη φορολογική πολιτική θα σας επιτρέψει να εφαρμόσετε ανεξάρτητα αναπτυγμένες μεθόδους υπολογισμού που σας επιτρέπουν να βελτιστοποιήσετε το επίπεδο φορολογικής επιβάρυνσης για τον οργανισμό.

Ομαδοποίηση εξόδων

Εάν ένας οργανισμός συνδυάζει OSNO και UTII, επιβαρύνεται με δαπάνες που μπορούν να χωριστούν σε τρεις ομάδες:

• δαπάνες που σχετίζονται με δραστηριότητες στο UTII. Μην λαμβάνετε υπόψη αυτά τα έξοδα κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματός σας.

• δαπάνες που αφορούν δραστηριότητες στον ΟΣΝΟ. Λάβετε υπόψη αυτά τα έξοδα κατά τον πλήρη υπολογισμό του φόρου εισοδήματός σας.

• δαπάνες που σχετίζονται ταυτόχρονα με δραστηριότητες στο OSNO και στο UTII. Κατανείμετε αυτά τα έξοδα ανά είδος δραστηριότητας. Κάντε τη διανομή μηνιαία (επιστολές από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 23 Ιανουαρίου 2007 Αρ. SAE-6-02/31 και Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 24 Ιανουαρίου 2007 Αρ. 03-04-06-02/7 ).

Αυτή η διαδικασία απορρέει από την παράγραφο 9 του άρθρου 274, τις παραγράφους 4 και 7 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ένα παράδειγμα κατανομής του κόστους μεταξύ δύο τύπων δραστηριοτήτων. Ο οργανισμός συνδυάζει OSNO και UTII

Η Alpha LLC πουλά προϊόντα χονδρικής και λιανικής. Για τις συναλλαγές χονδρικής, ο οργανισμός εφαρμόζει ένα γενικό φορολογικό σύστημα. Το λιανικό εμπόριο έχει μεταφερθεί στο UTII.

Τον Ιανουάριο του τρέχοντος έτους, η Alpha πραγματοποίησε τα ακόλουθα έξοδα:

• για ενοικίαση κτιρίου για κατάστημα λιανικής - 100.000 ρούβλια.
• για παράδοση αγαθών σε αγοραστές χονδρικής - 59.400 ρούβλια.
• έξοδα ψυχαγωγίας της διοίκησης του οργανισμού - 12.000 ρούβλια.

Ο λογιστής Alpha δεν έλαβε υπόψη το κόστος ενοικίασης κτιρίου για κατάστημα λιανικής (100.000 RUB) κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Ο λογιστής Alpha μείωσε το φορολογητέο κέρδος για το κόστος που σχετίζεται με την παράδοση αγαθών σε αγοραστές χονδρικής.

Ο λογιστής κατένειμε τα διοικητικά έξοδα ανά είδος δραστηριότητας.

Κατανομή συνολικών δαπανών

Κατανομή δαπανών με βάση το μερίδιο των εσόδων από διαφορετικούς τύπους δραστηριοτήτων (ρήτρα 9 του άρθρου 274 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Υπολογίστε το μερίδιο των εσόδων από δραστηριότητες στο OSNO χρησιμοποιώντας τον τύπο:

Υπολογίστε το ποσό των γενικών δαπανών επιχείρησης (γενικής παραγωγής) που σχετίζονται με δραστηριότητες στο OSNO ως εξής:

Υπολογίστε το ποσό των γενικών δαπανών επιχείρησης (γενικής παραγωγής) που σχετίζονται με δραστηριότητες στο UTII χρησιμοποιώντας τον τύπο:

Κατάσταση: Είναι απαραίτητο να συμπεριληφθούν και τα μη λειτουργικά έσοδα στον υπολογισμό της αναλογίας για την κατανομή των γενικών επιχειρηματικών δαπανών; Ο οργανισμός ασχολείται με δύο είδη δραστηριοτήτων. Ο ένας τύπος δραστηριότητας είναι στο OSNO, ο άλλος στο UTII .

Αναπτύξτε μια διαδικασία για την κατανομή των δαπανών μόνοι σας και σημειώστε την στις λογιστικές σας πολιτικές.

Κατά γενικό κανόνα, οι οργανισμοί που συνδυάζουν το OSNO και το UTII υποχρεούνται να τηρούν χωριστά αρχεία περιουσίας, υποχρεώσεων και επιχειρηματικών συναλλαγών για κάθε τύπο δραστηριότητας (ρήτρα 7 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ωστόσο, ορισμένοι τύποι δαπανών δεν μπορούν να αποδοθούν πλήρως σε έναν τύπο δραστηριότητας. Τέτοιες δαπάνες πρέπει να κατανέμονται ανάλογα με το μερίδιο του εισοδήματος από κάθε τύπο δραστηριότητας στο συνολικό εισόδημα του οργανισμού (ρήτρα 9 του άρθρου 274 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα (γενική παραγωγή) συνδέονται με τις δραστηριότητες του οργανισμού στο σύνολό του. Επομένως, για να υπολογιστεί σωστά ο φόρος εισοδήματος, είναι απαραίτητο να διαχωριστεί μέρος των δαπανών που θα μειώσουν τα έσοδα από δραστηριότητες στον ΟΣΝΟ. Επιπλέον, ορισμένα γενικά επιχειρηματικά έξοδα (για παράδειγμα, παροχές αναρρωτικής άδειας για υπαλλήλους που ασχολούνται ταυτόχρονα και με τους δύο τύπους δραστηριοτήτων) επηρεάζουν επίσης τον υπολογισμό του UTII.

Η διαδικασία υπολογισμού της αναλογίας για την κατανομή των δαπανών δεν ορίζεται από το νόμο. Οι επίσημες εξηγήσεις από το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών για το θέμα αυτό είναι διφορούμενες. Οι επιστολές της 18ης Φεβρουαρίου 2008 υπ' αριθμ. 03-11-04/3/75 και της 14ης Μαρτίου 2006 υπ' αριθμ. 03-03-04/1/224 επιστολές αναφέρουν ότι στον υπολογισμό της αναλογίας πρέπει να περιλαμβάνονται όχι μόνο έσοδα από πωλήσεις, αλλά και μη λειτουργικά έσοδα (χωρίς ΦΠΑ και ειδικούς φόρους κατανάλωσης). Ωστόσο, από επιστολές της 17ης Μαρτίου 2008 με αριθμ. 03-11-04/3/121, της 24ης Ιανουαρίου 2007, της υπ’ αριθμ. 03-04-06-02/7, της 14ης Δεκεμβρίου 2006 υπ’ αριθμ. 03-11-02. / 279 προκύπτει ότι μόνο τα έσοδα από τις πωλήσεις μπορούν να χρησιμοποιηθούν για τον υπολογισμό της αναλογίας.

Συμβουλή:Κατά τη διανομή δαπανών, συμπεριλάβετε στον υπολογισμό των αναλογιών όχι μόνο έσοδα από την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες), αλλά και μη λειτουργικά έσοδα.

Τα έξοδα που δεν μπορούν να αποδοθούν σε έναν τύπο δραστηριότητας πρέπει να κατανέμονται ανάλογα με το μερίδιο των εσόδων από δραστηριότητες στο UTII στο συνολικό ποσό των εσόδων. Σημειώστε ότι και στους δύο τύπους δραστηριοτήτων ο οργανισμός:

• μπορεί να λάβει όχι μόνο έσοδα από πωλήσεις, αλλά και μη λειτουργικά έσοδα.

• μπορεί να επιφέρει όχι μόνο κόστη που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις, αλλά και μη λειτουργικά κόστη.

Εάν, κατά τη λήψη μη λειτουργικών εσόδων, ένας οργανισμός (βάσει χωριστής λογιστικής) μπορεί σαφώς να προσδιορίσει ότι σχετίζονται με δραστηριότητες στο UTII, τότε αυτό το εισόδημα απαλλάσσεται από τον φόρο εισοδήματος. Αυτό αναφέρεται σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 16 Φεβρουαρίου 2010 Αρ. 03-11-06/3/22, με ημερομηνία 18 Σεπτεμβρίου 2009, αριθ. 2008 Αριθ. 03- 11-04/3/490, 15 Μαρτίου 2005 Αριθμ. 03-03-01-04/1/116.

Έτσι, κατά τον προσδιορισμό του μεριδίου του εισοδήματος στον υπολογισμό της αναλογίας, συμπεριλάβετε:

1) ως μέρος των εσόδων από δραστηριότητες στο UTII (αριθμητής της αναλογίας):

• έσοδα από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) που λαμβάνονται από δραστηριότητες στο UTII·

• μη λειτουργικά έσοδα που σχετίζονται με δραστηριότητες στο UTII·

2) στο συνολικό εισόδημα (παρονομαστής της αναλογίας):

• συνολικά έσοδα από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) και στα δύο είδη δραστηριοτήτων·

• το ποσό των μη λειτουργικών εσόδων που σχετίζονται με δραστηριότητες στο UTII και το ποσό των μη λειτουργικών εσόδων που σχετίζονται με δραστηριότητες στο OSNO. Μην συμπεριλάβετε τα μη λειτουργικά έσοδα που δεν μπορούν να αποδοθούν σε μια συγκεκριμένη δραστηριότητα στον παρονομαστή της αναλογίας.

Κατάσταση: Όταν συνδυάζετε το OSNO και το UTII, πώς να λάβετε υπόψη το εισόδημα για να κατανείμετε τα γενικά έξοδα επιχείρησης (γενικής παραγωγής): για κάθε μήνα ή σε σωρευτική βάση από την αρχή του έτους;

Λάβετε υπόψη το εισόδημα που λάβατε κατά τη διάρκεια του μήνα.

Η διαδικασία κατανομής των γενικών επιχειρηματικών δαπανών (γενικής παραγωγής) όταν συνδυάζονται διαφορετικά φορολογικά καθεστώτα δεν καθορίζεται από το νόμο. Ως εκ τούτου, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να αναπτύξει ανεξάρτητα έναν αλγόριθμο για τη διαμόρφωση της αναλογίας και να το ενοποιήσει στη λογιστική του πολιτική για φορολογικούς σκοπούς. Στην περίπτωση αυτή, φαίνεται πιο λογικό να γίνει η αναλογία λαμβάνοντας υπόψη τα εισοδήματα που εισπράχθηκαν κατά τον ημερολογιακό μήνα.

Πρώτον, με αυτήν την επιλογή, ο οργανισμός θα μπορεί να καταγράφει αμέσως δαπάνες που σχετίζονται με διαφορετικούς τύπους δραστηριοτήτων στους κατάλληλους λογιστικούς υπολογαριασμούς (σε φορολογικά μητρώα). Αυτό μειώνει την πολυπλοκότητα της διαδικασίας κατανομής των γενικών επιχειρηματικών δαπανών (γενικής παραγωγής) μεταξύ διαφορετικών φορολογικών συστημάτων.

Δεύτερον, σε περίπτωση σημαντικών διακυμάνσεων στον δείκτη εισοδήματος, αυτή η επιλογή θα σας επιτρέψει να αποφύγετε πιθανές στρεβλώσεις στη φορολογική δήλωση. Ειδικότερα, όταν αντικατοπτρίζονται πληρωμές σε προσωπικό που απασχολείται ταυτόχρονα σε διαφορετικούς τύπους δραστηριοτήτων, και ασφάλιστρα από αυτές τις πληρωμές. Για παράδειγμα, το μερίδιο του εισοδήματος που υπολογίζεται με βάση τα αποτελέσματα του πρώτου εξαμήνου μπορεί να διαφέρει σημαντικά από το μερίδιο του εισοδήματος που καθορίστηκε για το πρώτο τρίμηνο. Σε αυτήν την περίπτωση, είναι πιθανό το ποσό των πληρωμών και των ασφαλίστρων που αποδίδονται σε έξοδα για συγκεκριμένο είδος δραστηριότητας το πρώτο τρίμηνο να είναι μεγαλύτερο από το ίδιο ποσό που θα έπρεπε να περιλαμβάνεται στα έξοδα για το εξάμηνο. Επειδή όμως τα ποσά αυτών των πληρωμών έχουν ήδη ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό των ασφαλίστρων για το αντίστοιχο είδος δραστηριότητας και αναφέρονται στα εξατομικευμένα λογιστικά στοιχεία, όταν αναθεωρούνται στο τέλος του εξαμήνου (λαμβάνοντας υπόψη τη νέα αναλογία μεταξύ εισόδημα), ο οργανισμός μπορεί να αντιμετωπίσει το ακόλουθο πρόβλημα. Με αυτόν τον υπολογισμό τα ποσά των εισφορών με βάση τα αποτελέσματα του εξαμήνου θα μειωθούν σε σχέση με τα αποτελέσματα του πρώτου τριμήνου. Ωστόσο, αυτό δεν θα είναι αλήθεια, καθώς οι πληρωμές στο προσωπικό έγιναν το τρέχον τρίμηνο στο πλαίσιο των σχετικών δραστηριοτήτων. Κατά συνέπεια, το συνολικό ποσό των εισφορών θα πρέπει να αυξηθεί.

Ο σχηματισμός μιας αναλογίας με βάση τα εισοδήματα που λαμβάνονται σε έναν ημερολογιακό μήνα και η επακόλουθη άθροιση των δαπανών που κατανέμονται λαμβάνοντας υπόψη αυτό το ποσοστό θα σώσει τον οργανισμό από αυτά τα προβλήματα.

Για τον υπολογισμό του ποσού των γενικών δαπανών επιχείρησης (γενικής παραγωγής) σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή του έτους, αθροίστε τα έξοδα που καθορίστηκαν λαμβάνοντας υπόψη την αναλογία (στο μέρος που σχετίζεται με δραστηριότητες στο OSNO).

Με αριθμ. 03-11-06/3/35, 16 Απριλίου 2009, αριθμ. 03-11-06/3/97, 13 Φεβρουαρίου 2008 αριθμ. 03-11-02/20 επιστολές 23 Μαΐου 2012, αριθ. με ημερομηνία 14 Δεκεμβρίου 2006 Αρ. 03-11-02/279 Το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών επιβεβαιώνει ότι για τον υπολογισμό της αναλογίας, είναι απαραίτητο να χρησιμοποιηθούν τα ποσά εισοδήματος που λαμβάνονται σε έναν συγκεκριμένο ημερολογιακό μήνα (χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι αναλογίες που αναπτύχθηκαν τους προηγούμενους μήνες). Αυτή η θέση υποστηρίζεται επίσης από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας, η οποία έστειλε επιστολή με ημερομηνία 14 Δεκεμβρίου 2006 Αρ. 03-11-02/279 στις φορολογικές επιθεωρήσεις για χρήση στην εργασία τους (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία Ιανουαρίου 23, 2007 Αριθ. ΣΑΕ-6-02/31).

Να σημειωθεί ότι προηγουμένως το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών έδωσε άλλες εξηγήσεις. Με αριθμ. 03-11-11/121, 17 Νοεμβρίου 2008, 03-11-02/130, 14 Μαρτίου 2006 αρ. 03-03-04/1/224 επιστολές της 28ης Απριλίου 2010 υπ. ανέφερε ότι η αναλογία πρέπει να καταρτιστεί λαμβάνοντας υπόψη τα έσοδα που υπολογίζονται σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή του έτους. Ωστόσο, προς το παρόν αυτή η άποψη φαίνεται άσχετη.

Μέθοδος δεδουλευμένων

Με τη μέθοδο του δεδουλευμένου, η στιγμή της αναγνώρισης των εσόδων στη λογιστική και φορολογική λογιστική, κατά κανόνα, συμπίπτει (ρήτρα 5 του PBU 1/2008, ρήτρα 3 του άρθρου 271 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ως εκ τούτου, τα δεδομένα για την κατανομή των γενικών δαπανών επιχειρήσεων (γενικής παραγωγής) μεταξύ δύο τύπων δραστηριοτήτων μπορούν να ληφθούν από τη λογιστική (άρθρο 313 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για να το κάνετε αυτό, οργανώστε ένα σύστημα για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής εσόδων και εξόδων ανά τύπο δραστηριότητας.

Για να οργανώσετε ξεχωριστή λογιστική για τους λογαριασμούς κοστολόγησης (25, 26 ή 44), ανοίξτε τους αντίστοιχους υπολογαριασμούς. Για παράδειγμα, οι υπολογαριασμοί του λογαριασμού 26 «Γενικά επιχειρηματικά έξοδα» μπορούν να καλούνται ως εξής:

• υπολογαριασμός «Γενικές επιχειρηματικές δαπάνες για τις δραστηριότητες ενός οργανισμού που υπόκειται σε UTII»·

• υπολογαριασμός «Γενικές επιχειρηματικές δαπάνες για τις δραστηριότητες του οργανισμού στο γενικό φορολογικό σύστημα».

Για τους αντίστοιχους λογαριασμούς εσόδων (90-1 ή 91-1), ανοίξτε, για παράδειγμα, τους ακόλουθους υπολογαριασμούς:

• υπολογαριασμός "Έσοδα από τις δραστηριότητες ενός οργανισμού που υπόκειται σε UTII"·

• υπολογαριασμός «Έσοδα από τις δραστηριότητες του οργανισμού στο γενικό φορολογικό σύστημα».

Σύμφωνα με τη μέθοδο του δεδουλευμένου, το ποσό των εσόδων για φορολογικούς σκοπούς μπορεί να διαφέρει από το ποσό των λογιστικών εσόδων. Μια τέτοια διαφορά θα προκύψει, για παράδειγμα, λόγω διαφορετικών λογιστικών διαδικασιών για τους τόκους που εισπράχθηκαν στο πλαίσιο μιας εμπορικής σύμβασης δανείου. Στη φορολογική λογιστική, οι τόκοι δανείου πρέπει να περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έσοδα (ρήτρα 6, άρθρο 250 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Στη λογιστική, αυξάνουν το ποσό των εσόδων (ρήτρα 6.2 του PBU 9/99). Σε τέτοιες περιπτώσεις, είναι απαραίτητο είτε να συμπληρωθούν τα λογιστικά μητρώα με τις απαραίτητες λεπτομέρειες είτε να τηρούνται χωριστά φορολογικά λογιστικά μητρώα (άρθρο 313 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Μέθοδος μετρητών

Με τη μέθοδο μετρητών, τα λογιστικά και φορολογικά λογιστικά δεδομένα τη στιγμή της αναγνώρισης εσόδων θα αποκλίνουν (ρήτρα 5 του PBU 1/2008, ρήτρα 2 του άρθρου 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, στη φορολογική λογιστική, τα ποσά των προκαταβολών που λαμβάνονται περιλαμβάνονται στα έσοδα από τις πωλήσεις. Αυτή η απαίτηση απορρέει από τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 249 και της υποπαραγράφου 1 της παραγράφου 1 του άρθρου 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η εγκυρότητα αυτού του συμπεράσματος επιβεβαιώθηκε από το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας στην παράγραφο 8 της ενημερωτικής επιστολής του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 22 Δεκεμβρίου 2005 αρ. 98. Επομένως, τα λογιστικά έσοδα πρέπει να είναι προσαρμόζεται με βάση την πληρωμή που ελήφθη.

Παράδειγμα διανομής στη λογιστική και φορολογία των γενικών επιχειρηματικών εξόδων (μισθοί της διοίκησης του οργανισμού). Ο οργανισμός συνδυάζει OSNO και UTII

LLC "Εμπορική Εταιρεία "Ερμής"" πουλά εμπορεύματα χονδρικής και λιανικής. Για τις συναλλαγές χονδρικής, ο οργανισμός εφαρμόζει ένα γενικό φορολογικό σύστημα. Το λιανικό εμπόριο έχει μεταφερθεί στο UTII.

Η Hermes υπολογίζει το φόρο εισοδήματος ανά τρίμηνο με τη μέθοδο του δεδουλευμένου. Η λογιστική πολιτική του οργανισμού αναφέρει ότι τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα κατανέμονται ανάλογα με τα έσοδα για κάθε μήνα της περιόδου αναφοράς (φορολογική).

Τα έσοδα που έλαβε η Hermes για τον Φεβρουάριο του τρέχοντος έτους είναι:

• για χονδρικό εμπόριο (χωρίς ΦΠΑ) - 1.900.000 RUB.
• για λιανικό εμπόριο - 700.000 ρούβλια.

Ο Ερμής δεν είχε άλλα έσοδα για την καθορισμένη περίοδο.

Μισθός διοίκησης για τον Φεβρουάριο - 70.000 ρούβλια.

Προκειμένου να κατανεμηθεί ο μισθός της διοίκησης μεταξύ των δαπανών για διαφορετικούς τύπους δραστηριοτήτων, ο λογιστής Hermes συνέκρινε τα έσοδα από το χονδρικό εμπόριο με τον συνολικό όγκο του εμπορικού κύκλου εργασιών.

Το μερίδιο των εσόδων από το χονδρικό εμπόριο στα συνολικά έσοδα από τις πωλήσεις για τον Φεβρουάριο είναι ίσο με:
1.900.000 RUB : (1.900.000 RUB + 700.000 RUB) = 0,731.

Το ύψος του μισθού της διοίκησης, το οποίο μπορεί να ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος Φεβρουαρίου, είναι:
70.000 τρίψιμο. × 0,731 = 51.170 τρίψτε.

Το ποσό του μισθού που πρέπει να αποδοθεί στις δραστηριότητες ενός οργανισμού που υπόκειται σε UTII ισούται με:
70.000 τρίψιμο. - 51.170 τρίψτε. = 18.830 τρίψτε.

Τον Φεβρουάριο έγιναν οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική του οργανισμού:

Χρεωστικός υπολογαριασμός 26 «Γενικές επιχειρηματικές δαπάνες για τις δραστηριότητες του οργανισμού στο γενικό φορολογικό σύστημα» Πίστωση 70
- 51.170 τρίψτε. - έχουν συγκεντρωθεί μισθοί (στο μέρος που σχετίζεται με τις δραστηριότητες του οργανισμού στο γενικό φορολογικό σύστημα)·

Χρεωστικός υπολογαριασμός 26 «Γενικά επιχειρηματικά έξοδα για τις δραστηριότητες ενός οργανισμού που υπόκειται σε UTII» Πίστωση 70
- 18.830 τρίψτε. - έχουν συγκεντρωθεί μισθοί (στο τμήμα που σχετίζεται με τις δραστηριότητες του οργανισμού που υπόκειται σε UTII).

Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος τον Φεβρουάριο, ο λογιστής Hermes έλαβε υπόψη το κόστος πληρωμής διαχείρισης στο ποσό των 51.170 ρούβλια. Το ποσό αυτό λήφθηκε επίσης υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης σε δεδουλευμένη βάση για το πρώτο τρίμηνο.

Κατάσταση: Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, είναι δυνατόν να ληφθούν υπόψη τα έξοδα που σχετίζονται με την προετοιμασία για τη διεξαγωγή ενός νέου τύπου δραστηριότητας για την οποία ο οργανισμός θα εφαρμόσει το UTII; Έξοδα έγιναν κατά την περίοδο εφαρμογής του ΟΣΝΟ.

Έξοδα που πραγματοποιήθηκαν από τον οργανισμό στο προπαρασκευαστικό στάδιο για ένα νέο είδος δραστηριότητας πριν εγγραφή ως πληρωτής UTII , μπορεί να μειώσει το φορολογητέο κέρδος (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 20 Μαΐου 2010 Αρ. 03-03-06/1/337). Οι διευκρινίσεις του ρωσικού υπουργείου Οικονομικών βασίζονται στις ακόλουθες διατάξεις:

• παράγραφος 1 του άρθρου 252 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με την οποία, κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, λαμβάνονται υπόψη τυχόν οικονομικά δικαιολογημένα και τεκμηριωμένα έξοδα που σχετίζονται με δραστηριότητες που αποσκοπούν στη δημιουργία εισοδήματος.

• υποπαράγραφος 34 της παραγράφου 1 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με το οποίο άλλα κόστη που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις περιλαμβάνουν δαπάνες για την προετοιμασία και την ανάπτυξη νέων εγκαταστάσεων παραγωγής, εργαστηρίων και μονάδων.

Το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει διατάξεις που συνδέουν το δικαίωμα αναγνώρισης δαπανών με τη διαθεσιμότητα του εισοδήματος για το οποίο προορίζονταν αυτές οι δαπάνες. Επομένως, έως ότου ο οργανισμός υποβάλει αίτηση εγγραφής ως πληρωτής UTII, έχει το δικαίωμα να μειώσει το φορολογητέο κέρδος κατά το ποσό των τρεχουσών δαπανών. Συμπεριλαμβανομένου του ποσού των δαπανών που σχετίζονται με την προετοιμασία για τη δραστηριότητα, το οποίο θα μεταφερθεί στο UTII.

Στην πρακτική της διαιτησίας υπάρχουν παραδείγματα δικαστικών αποφάσεων που επιβεβαιώνουν τη νομιμότητα αυτής της προσέγγισης (βλ., για παράδειγμα, Ψήφισμα του FAS της Περιφέρειας του Βόλγα με ημερομηνία 14 Δεκεμβρίου 2010 Αρ. A55-1941/2010).

Εάν εταιρείες ή μεμονωμένοι επιχειρηματίες δεν υποβάλουν ειδοποίηση για την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος στην εφορία εντός 30 ημερών από την εγγραφή τους, τότε εξ ορισμού θεωρούνται φορολογούμενοι εντός του γενικού φορολογικού συστήματος, τουλάχιστον μέχρι το τέλος του τρέχοντος έτος. Ωστόσο, σε ορισμένους τομείς δραστηριότητας είναι δυνατή η μετάβαση στη χρήση ειδικού φορολογικού καθεστώτος - με τη μορφή UTII. Ο συνδυασμός UTII και OSNO, με τη σειρά του, προϋποθέτει μια σειρά από χαρακτηριστικά στις λογιστικές και φορολογικές αρχές υπολογισμού που πρέπει να τηρούνται αυστηρά.

Πώς να μεταβείτε στο συνδυασμό UTII και OSNO

Η μετάβαση στο UTII δεν απαιτεί την υποβολή αντίστοιχης αίτησης απευθείας από την ημερομηνία εγγραφής της εταιρείας ή του μεμονωμένου επιχειρηματία. Ένα συγκεκριμένο είδος επιχείρησης μεταφέρεται σε καταλογισμό. Κατά συνέπεια, ο νόμος προβλέπει τη δυνατότητα μεταφοράς του στο UTII αμέσως μετά την έναρξη των εργασιών σε αυτόν τον τομέα. Με απλά λόγια, ένας επιχειρηματίας που μόλις έχει εγγραφεί μπορεί κάλλιστα να μην ασκεί εμπορικές δραστηριότητες για κάποιο χρονικό διάστημα ή να μην ασκεί κάποια δραστηριότητα εντός του κανονικού συστήματος. Αργότερα, όταν ξεκινάτε έναν τύπο δραστηριότητας που υπόκειται σε πληρωμή UTII στην περιοχή όπου πραγματοποιείται, μπορείτε να υποβάλετε μια αίτηση για μετάβαση σε καταλογισμό. Για οργανισμούς, αυτό το έγγραφο συντάσσεται με τη μορφή, για μεμονωμένους επιχειρηματίες - με τη μορφή που εγκρίθηκε με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 11ης Δεκεμβρίου 2012 Αρ. ММВ-7-6/941@.

Σε αυτήν την περίπτωση, είναι σημαντικό να τηρηθεί η προθεσμία. Οι προαναφερόμενες αιτήσεις για τη μετάβαση στο UTII πρέπει να υποβληθούν το αργότερο εντός 5 ημερών από την ημερομηνία έναρξης της τεκμαρτής δραστηριότητας. Είναι επίσης σημαντικό να γίνει κατανοητό ότι μόνο ένας νέος τύπος επιχείρησης που δεν έχει πραγματοποιηθεί στο παρελθόν μπορεί να μεταφερθεί σε καταλογισμό στα μέσα του έτους. Εάν υπάρχει επιθυμία να μεταβείτε στην καταβολή τεκμαρτού φόρου σε μια ήδη ανεπτυγμένη περιοχή, τότε παραδοσιακά, για μια τέτοια αλλαγή στο εφαρμοσμένο φορολογικό σύστημα, θα πρέπει να περιμένετε τις διακοπές της Πρωτοχρονιάς, δηλαδή θα πρέπει να υποβάλετε το ίδια αίτηση με αναφορά στην 1η Ιανουαρίου του επόμενου ημερολογιακού έτους.

Η ίδια η εγγραφή ως πληρωτής τεκμαρτού φόρου πραγματοποιείται στον τόπο διεξαγωγής της δραστηριότητας που μεταφέρεται στο UTII. Αυτή η τοποθεσία ενδέχεται να μην συμπίπτει με την εγγεγραμμένη διεύθυνση της εταιρείας ή του μεμονωμένου επιχειρηματία. Μπορείτε να πραγματοποιήσετε την τεκμαρτή δραστηριότητα ακόμη και σε άλλη περιοχή. Η κύρια προϋπόθεση εδώ είναι μόνο ότι οι τοπικές αρχές αυτής της περιοχής πρέπει να εξασφαλίσουν τη δυνατότητα χρήσης του UTII σε σχέση με έναν συγκεκριμένο τύπο δραστηριότητας.

Αναφορά για OSN και UTII

Η ταυτόχρονη εφαρμογή του OSNO και του UTII περιλαμβάνει την υποβολή στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία δύο χωριστών συνόλων φορολογικών εκθέσεων στο πλαίσιο του ενός και του άλλου φορολογικού συστήματος. Να σας υπενθυμίσουμε ότι οι εταιρείες στο OSN είναι πληρωτές φόρου εισοδήματος και ΦΠΑ. Για έναν μεμονωμένο επιχειρηματία, ο «κερδοφόρος» φόρος είναι ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων και επιπλέον αναφέρει και ΦΠΑ.

Οι αρχές των υπολογισμών και της αναφοράς για το UTII για εταιρείες και μεμονωμένους επιχειρηματίες είναι οι ίδιες. Για τον τεκμαρτό τύπο δραστηριότητας καταβάλλεται μόνο ένας γενικός φόρος, ο οποίος δεν εξαρτάται από το ποσό του εισοδήματος που πραγματικά εισπράχθηκε και υπολογίζεται με βάση σταθερούς δείκτες που καθορίζονται από το νόμο.

Κατά την πληρωμή φόρων σε ταυτόχρονο OSNO και UTII, τηρείται η αρχή της επικράτειας εγγραφής. Οι γενικοί φόροι καταβάλλονται στον τόπο εγγραφής του μεμονωμένου επιχειρηματία ή στη νόμιμη διεύθυνση της εταιρείας, το UTII μεταφέρεται στον τόπο εγγραφής ως πληρωτής τεκμαρτού φόρου για έναν συγκεκριμένο τύπο επιχείρησης. Η ίδια αρχή ισχύει για την υποβολή εκθέσεων σχετικά με τους γενικούς και τεκμαρτές φόρους.

Αλλά οι διακανονισμοί με το Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων και το Ταμείο Συντάξεων για τους εργαζόμενους, ανεξάρτητα από το είδος της επιχείρησης που απασχολούνται, θα πρέπει να υποβάλλονται αποκλειστικά στον τόπο επίσημης εγγραφής της εταιρείας και του μεμονωμένου επιχειρηματία. Σε αυτήν την περίπτωση, δεν είναι επίσης απαραίτητος ο διαχωρισμός των μεταφερόμενων εισφορών.

Συνδυασμός UTII και OSNO

Η ταυτόχρονη χρήση του OSNO και του UTII επιβάλλει υποχρεώσεις στους φορολογούμενους, τόσο σε επιχειρήσεις όσο και σε επιχειρηματίες, να οργανώνουν χωριστή λογιστική των συναλλαγών που σχετίζονται με γενικούς και τεκμαρτούς τύπους δραστηριοτήτων. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι οι δαπάνες που σχετίζονται με το UTII δεν πρέπει να λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό των γενικών φόρων, υποτιμώντας τους έτσι και το τεκμαρτό εισόδημα δεν θα πρέπει να αυξάνει τη φορολογική βάση για το SST. Αυτός ο κανόνας πρέπει να τηρείται πολύ προσεκτικά, καθώς ελλείψει χωριστών λογιστικών αρχών που έχουν θεσπιστεί σε επίπεδο λογιστικής πολιτικής, οι υπεύθυνοι επεξεργασίας θα επιμείνουν να συμπεριλαμβάνουν όλα τα εισοδήματα, συμπεριλαμβανομένου του τεκμαρτού εισοδήματος, στον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος ή του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, καθώς και τη βάση του ΦΠΑ.

Η ίδια η αρχή της τήρησης ξεχωριστής λογιστικής είναι αρκετά απλή στην εφαρμογή, ειδικά όσον αφορά το εισόδημα. Ακόμη και κατά την εκτέλεση πολλών τομέων δραστηριότητας, είναι πάντα δυνατό να πούμε με μεγάλη ακρίβεια σε ποιον από αυτούς σχετίζεται αυτή ή εκείνη η πληρωμή που ελήφθη από τον αγοραστή. Απαιτείται μόνο ο έλεγχος της διαδικασίας λογιστικής για αυτά τα ποσά.

Τα περισσότερα από τα έξοδα είναι επίσης αρκετά εύκολο να αποδοθούν σε έναν ή τον άλλο τύπο επιχείρησης. Για παράδειγμα, αν μιλάμε για ένα κατάστημα λιανικής στο UTII, τότε τα αγαθά που αγοράζονται για ένα τέτοιο κατάστημα σίγουρα δεν θα θεωρηθούν δαπάνη στο πλαίσιο του OSN, δηλαδή, δεν θα μειώσει τη φορολογική βάση για το εισόδημα φόρου ή UTII και δεν μπορεί να εκπέσει για αυτόν τον ΦΠΑ. Η ίδια αρχή μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την κατανομή των μισθών του προσωπικού που ασχολείται με ανατεθειμένες και γενικές δραστηριότητες.

Αλλά σχεδόν κάθε εταιρεία ή μεμονωμένος επιχειρηματίας αντιμετωπίζει επίσης κόστη που δεν μπορούν να αποδοθούν σαφώς σε μια συγκεκριμένη επιχειρηματική δραστηριότητα. Αυτή η κατηγορία δαπανών περιλαμβάνει, για παράδειγμα, τον μισθό του διευθυντή και του λογιστή ή την ενοικίαση χώρων στους οποίους εργάζεται το διοικητικό προσωπικό. Τέτοια έξοδα, τα οποία δεν μπορούν να κατανεμηθούν με ακρίβεια μεταξύ του ενός ή του άλλου τύπου δραστηριότητας, θα πρέπει να επιμερίζονται ανάλογα με το εισόδημα που εισπράττεται σε καθένα από αυτά τα είδη δραστηριότητας. Επιπλέον, σε αυτή την περίπτωση μιλάμε για πραγματικό εισόδημα που λαμβάνεται από συναλλαγές με αγοραστές σε OSNO και UTII. Η προσέγγιση αυτή διατυπώθηκε, ειδικότερα, στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 16ης Απριλίου 2009 με αρ. 03-11-06/3/97.

Φυσικά, η οργάνωση χωριστής λογιστικής απαιτεί πρόσθετη δαπάνη χρόνου από τους φορολογούμενους. Ωστόσο, στο τέλος, μπορούν να αποδώσουν πλήρως, καθώς η μετάβαση στο UTII για ορισμένους τύπους δραστηριοτήτων σημαίνει, πρώτα απ 'όλα, σοβαρή εξοικονόμηση πόρων στις φορολογικές εκπτώσεις. Επομένως, τέτοιες επενδύσεις υπό όρους σίγουρα δεν μπορούν να χαρακτηριστούν αδικαιολόγητες.