Ποιο είναι το μέγιστο επιτόκιο ενός δανείου που μπορεί να ορίσει ένα πιστωτικό ίδρυμα. Ποιο είναι το μέγιστο επιτόκιο ενός δανείου που έχει το δικαίωμα να ορίσει μια τράπεζα Το μέγιστο επιτρεπόμενο επιτόκιο ενός δανείου;

Ο μέγιστος τόκος ενός δανείου είναι το ποσό του τόκου που καθορίζεται στη συμφωνία, πάνω από το οποίο η τράπεζα δεν έχει το δικαίωμα να απαιτήσει από τον πελάτη.

Σήμερα, οι τραπεζικοί οργανισμοί δεν προσφέρουν ευνοϊκές προσφορές όσον αφορά τις προσφορές δανείων. Οι περισσότεροι άνθρωποι έχουν μια ερώτηση: ποιο είναι το τρέχον μέγιστο όριο στα επιτόκια των δανείων; Και υπάρχει σύνορο;

Οι παραπάνω ερωτήσεις είναι ιδιαίτερα σημαντικές όταν λαμβάνεται μικροδάνειο από MFO. Τότε οι πελάτες δυσκολεύονται να πλοηγηθούν στις παρεχόμενες συνθήκες. Πολλοί δανειστές αναφέρουν το επιτόκιο για μία ημέρα, αντί για ένα έτος, με τους προτεινόμενους όρους.

Μερικές φορές σε μια περίοδο ορισμένων δυσκολιών, όταν δεν υπάρχει δυνατότητα έγκαιρης πληρωμής του δανείου και το χρέος αρχίζει να μεγαλώνει, σε συνδυασμό με ποινές και πρόστιμα. Το ερώτημα του μέγιστου ποσοστού γίνεται πολύ επίκαιρο. Και οι πελάτες δεν σταματούν ποτέ να ελπίζουν ότι υπάρχει ένα όριο στο επιτόκιο.

Σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία, το ανώτατο επιτόκιο ενός δανείου περιορίζεται στον δανεισμό λιανικής.

Από τις αρχές του 2015, κάθε τρίμηνο η Κεντρική Τράπεζα, με την υποστήριξη της ρωσικής κυβέρνησης, πραγματοποιεί μελέτη με φόντο τις μεγαλύτερες και πιο ισχυρές τράπεζες στη χώρα μέσω σύγκρισης μέσω ενός συγκεκριμένου προγράμματος μέγιστου επιτοκίου.

Περιέχονται απολύτως όλες οι απαραίτητες πληροφορίες σχετικά με τα επιτόκια Ομοσπονδιακός νόμος «για την καταναλωτική πίστη (δάνειο)» της 21ης ​​Δεκεμβρίου 2013 N 353-FZ. Αλλά θα πρέπει να κατανοήσετε την κατάσταση, καθώς η Κεντρική Τράπεζα δεν περιορίζει τους τόκους, αλλά το πραγματικό πλήρες κόστος του δανείου, το οποίο περιλαμβάνει όλες τις υπερπληρωμές.

Ο καθορισμός της μέγιστης αξίας γίνεται μέσω μιας συγκριτικής διαδικασίας περισσότερων από εκατό χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων στη χώρα. Οι αριθμοί ενημερώνονται μία φορά κάθε τρεις μήνες. Όλες οι πληροφορίες που λαμβάνονται μπορείτε να τις δείτε στην επίσημη ιστοσελίδα της Κεντρικής Τράπεζας στο θέμα - καταναλωτικός δανεισμός.

Περιορισμοί 2018

Για το 2018 θεσπίζονται οι ακόλουθοι περιορισμοί:

• Όσον αφορά τα δάνεια αυτοκινήτων, το υψηλότερο σημείο δανεισμού είναι 18,6% ετησίως για καινούργιο αυτοκίνητο και 26,2% για μεταχειρισμένα οχήματα.
• Κατά τη λήψη στοχευμένου δανείου, μια σύμβαση πίστωσης που συνάπτεται για ένα έτος θα υπόκειται σε επιτόκιο 37,3%. Σε περίπτωση υπέρβασης του χρόνου έκδοσης για περισσότερο από ένα έτος, το ποσοστό θα είναι 25,9.
• Τα δάνεια για τις ανάγκες των καταναλωτών ύψους έως τριάντα χιλιάδες ρούβλια παρέχονται με μέγιστο επιτόκιο 36,4. Για ποσό άνω των εκατό χιλιάδων, η σύμβαση πρέπει να αναφέρει το μέγιστο επιτόκιο του δανείου σύμφωνα με το νόμο στο ποσό του 29,9 τοις εκατό ετησίως.
• Με περιορισμένο δανεισμό με δυνατότητα παροχής κάρτας με το απαιτούμενο ποσό, ο τόκος χρήσης δανειακών κεφαλαίων δεν θα πρέπει να υπερβαίνει το 32,4% ετησίως.
• Τα μικροδάνεια υπόκεινται σε έναν κανόνα όπου το μέγιστο επιτόκιο του δανείου θα είναι 820% για ένα έτος. Η νομοθεσία παρέχει ένα παράρτημα πίνακα που ρυθμίζει τα μεμονωμένα μικροδάνεια.

Στην καθημερινή ζωή, η χρήση του μέγιστου ποσοστού συμβαίνει εξαιρετικά σπάνια. Επειδή Πολλά τραπεζικά ιδρύματα προσελκύουν τη βάση πελατών τους σε διάφορες προωθητικές προσφορές με μειωμένα επιτόκια.

Υπάρχουν επίσης πρόσθετα κόλπα, αλλά μόνο στις ακόλουθες περιπτώσεις:

• υπήρξε καθυστέρηση, αλλά το ποσό των κυρώσεων δεν μπορεί να υπερβαίνει το ποσό της κύριας οφειλής.
• μηνιαίες πληρωμές έχουν χαθεί για περίοδο τριών ετών, δεν υπάρχει τρόπος επικοινωνίας με τον οφειλέτη, οπότε λήγει η παραγραφή.
• την ευκαιρία να κηρύξει τον εαυτό του σε πτώχευση εάν το ποσό του χρέους υπερβαίνει τα 500 χιλιάδες ρούβλια.

Χαρακτηριστικά του αλγόριθμου επιτοκίου

Ένα σημαντικό μέρος της δανειακής σύμβασης με την τράπεζα περιέχει πληροφορίες σχετικά με το επιτόκιο. Βάσει του μεγέθους του ο πελάτης αποφασίζει να συνάψει δάνειο. Η διαδικασία διεκπεραίωσης των δανειακών υποχρεώσεων ρυθμίζεται αναγκαστικά από πολλές νομοθετικές πράξεις.

Όλες οι τιμές εξαρτώνται από διάφορους λόγους, αυτός μπορεί να είναι η δυνατότητα αλλαγής των όρων της σύμβασης, η συμπερίληψη διαφόρων δαπανών προμήθειας στο ποσό του δανείου κ.λπ.

Ας προσπαθήσουμε να κατανοήσουμε αναλυτικά τους περιορισμούς όσον αφορά τη διαμόρφωση των επιτοκίων. Υπάρχουν δύο τύποι συντελεστών - σταθεροί και μεταβλητοί. Εάν όλα είναι ξεκάθαρα με την πρώτη, τότε η μεταβλητή υποδεικνύει ότι το μέγεθός της υπόκειται σε αλλαγές, κάτι που αναφέρεται στους όρους της σύμβασης.

Οι τραπεζικοί οργανισμοί δεν έχουν το δικαίωμα να αλλάξουν μονομερώς τους όρους της ισχύουσας δανειακής σύμβασης. Στην περίπτωση του καταναλωτικού δανεισμού, οι τράπεζες επιτρέπεται να αλλάζουν το επιτόκιο μόνο προς τα κάτω.

Ορισμένα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα ζητούν, παράλληλα με την καταγραφή των υποχρεώσεων, να αγοράσουν ασφάλιση ζωής έναντι ατυχημάτων ή να συνάψουν ασφάλιση ακίνητης περιουσίας, η οποία αποτελεί εγγύηση για περαιτέρω δανεισμό.

Η σύμβαση μπορεί επίσης να ορίζει έναν όρο με τον οποίο είναι δυνατή η αύξηση του επιτοκίου εάν δεν εκπληρωθεί η υποχρέωση αποπληρωμής των τριάντα ημερών.

Με άλλα λόγια, επιβάλλονται κυρώσεις όταν ο οφειλέτης δεν καταβάλλει τη μηνιαία πληρωμή εντός της προθεσμίας που ορίζεται στη σύμβαση. Αλλά το μέγεθος του μέγιστου επιτοκίου για το εκδοθέν πρόγραμμα δόσεων, σε περίπτωση άρνησης ασφάλισης, καθορίζεται επίσης στη συμφωνία μεταξύ του πελάτη και της τράπεζας. Το μέγιστο ποσοστό δεν θα είναι υψηλότερο από το νόμιμα καθορισμένο όριο.

Η διαδικασία εγγραφής περιλαμβάνει την επιλογή ποσοστών. Ο πελάτης πρέπει να αποφασίσει ποια μέθοδο αποπληρωμής θα επιλέξει. Κυμαινόμενο ή σταθερό επιτόκιο; Συχνά οι πελάτες μπερδεύονται και δυσκολεύονται να επιλέξουν.

Ως αποτέλεσμα, οι περισσότεροι επιλέγουν τη σταθερή μέθοδο αποπληρωμής του δανείου, επειδή καθιερώνεται στο αρχικό στάδιο και δεν αλλάζει σε όλη τη διάρκεια της περιόδου αποπληρωμής. Αυτή η επιλογή είναι πολύ δημοφιλής μεταξύ των δανειοληπτών.

Κυμαινόμενο ενδιαφέρονπεριλαμβάνει δύο μέρη, ένα από τα οποία είναι η βάση και το άλλο είναι ο αντικαταστάσιμος δείκτης. Είναι υπεύθυνος για την προσαρμογή του επιτοκίου. Ως εκ τούτου, οι περισσότεροι άνθρωποι αρνούνται αυτήν την επιλογή πληρωμής τόκων.

Άλλωστε, μια αύξηση του δείκτη μπορεί να επηρεάσει αρνητικά το συνολικό ύψος του χρέους. Βασικά, όλοι οι δανειστές θέτουν ένα ανώτατο όριο επιτοκίου και τηρούν τη νομοθεσία. Επομένως, όταν επιλέγετε ένα κυμαινόμενο δικαίωμα, ο πελάτης δεν θα πληρώσει ποτέ περισσότερο από το μέγιστο ποσοστό που καθορίζεται στη σύμβαση.

Μετά την έναρξη ισχύος της νέας νομοθεσίας, τα πιστωτικά προϊόντα με διογκωμένα και υπέρογκα επιτόκια άρχισαν να εξαφανίζονται από την χρηματοπιστωτική αγορά. Οι περισσότερες μεγάλες τράπεζες έχουν μειωμένα επιτόκια για τακτικούς πελάτες.

Και οι νέοι δυνητικοί πελάτες μπορούν ήδη να βασίζονται σε πιο ευνοϊκές συνθήκες για αυτούς, αλλά με πιο αυστηρές απαιτήσεις. Δεν θα είναι δυνατή η λήψη δανείου χωρίς έγγραφα που επιβεβαιώνουν τη φερεγγυότητά σας. Και οι παλιοί πελάτες ενθαρρύνονται να υπερασπιστούν τα συμφέροντά τους, παραπέμποντας στον Νόμο «Περί καταναλωτικών δανείων».

1. Για τους σκοπούς του παρόντος κεφαλαίου, ως χρεωστικές υποχρεώσεις νοούνται πιστώσεις, εμπορευματικά και εμπορικά δάνεια, δάνεια, τραπεζικές καταθέσεις, τραπεζικοί λογαριασμοί ή άλλα δάνεια, ανεξάρτητα από τον τρόπο εκτέλεσής τους.

Για οφειλές κάθε είδους, έσοδα (έξοδα) είναι οι τόκοι που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το παρόν άρθρο.

Για υποχρεώσεις οποιουδήποτε τύπου που προκύπτουν ως αποτέλεσμα συναλλαγών που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες συναλλαγές σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα, τα έσοδα (έξοδα) αναγνωρίζονται ως τόκοι που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις της Ενότητας V.1 του παρόντος. Κωδικός, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το παρόν άρθρο.

1.1. Για μια οφειλή που προκύπτει ως αποτέλεσμα συναλλαγής που αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενη συναλλαγή σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα:

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

αναγνωρίζει ως εισόδημα τόκους που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο αυτών των χρεωστικών υποχρεώσεων, εάν το επιτόκιο αυτό υπερβαίνει την ελάχιστη τιμή του διαστήματος οριακής αξίας που καθορίζεται στην παράγραφο 1.2 του παρόντος άρθρου·

αναγνωρίζει ως έξοδο τόκους που υπολογίζεται με βάση το πραγματικό επιτόκιο αυτών των χρεωστικών υποχρεώσεων, εάν το επιτόκιο αυτό είναι μικρότερο από τη μέγιστη τιμή του διαστήματος οριακής αξίας που καθορίζεται στην παράγραφο 1.2 του παρόντος άρθρου.

Εάν δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζονται από τις παραγράφους 1 έως 3 της παρούσας παραγράφου, για χρεωστικές υποχρεώσεις που προκύπτουν ως αποτέλεσμα συναλλαγών που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες συναλλαγές σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα, οι τόκοι υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του Το τμήμα V.1 του παρόντος Κώδικα αναγνωρίζεται ως έσοδο (έξοδα).

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

2. Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, ελεγχόμενη οφειλή είναι το ανεξόφλητο χρέος ενός φορολογούμενου - ενός ρωσικού οργανισμού για τις ακόλουθες χρεωστικές υποχρεώσεις αυτού του φορολογούμενου (εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το παρόν άρθρο):

1) σχετικά με υποχρέωση οφειλής προς αλλοδαπό πρόσωπο που είναι αλληλεξαρτώμενο πρόσωπο φορολογούμενου - ρωσικού οργανισμού σύμφωνα με την υποπαράγραφο 1 ή 9 της παραγράφου 2 του άρθρου 105.1 του παρόντος Κώδικα, εάν ένα τέτοιο αλλοδαπό πρόσωπο συμμετέχει άμεσα ή έμμεσα σε ο φορολογούμενος - ένας ρωσικός οργανισμός που καθορίζεται στην παράγραφο 1 αυτού του σημείου·

3) για μια χρέη για την οποία η αλλοδαπή οντότητα που ορίζεται στην υποπαράγραφο 1 της παρούσας παραγράφου και (ή) το αλληλεξαρτώμενο μέρος της που ορίζεται στην υποπαράγραφο 2 της παρούσας παραγράφου ενεργούν ως εγγυητές, εγγυητές ή άλλως αναλαμβάνουν να διασφαλίσουν την εκπλήρωση αυτής της χρέους ο φορολογούμενος - ένας ρωσικός οργανισμός, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά στην παράγραφο 9 του παρόντος άρθρου.

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

3. Εάν το ποσό της ελεγχόμενης οφειλής ενός φορολογούμενου είναι περισσότερο από 3 φορές (για τράπεζες και οργανισμούς που ασχολούνται με δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης - περισσότερο από 12,5 φορές) υπερβαίνει τη διαφορά μεταξύ του ποσού των περιουσιακών στοιχείων και του ποσού των υποχρεώσεων αυτού του φορολογούμενου (εφεξής στο παρόν άρθρο - ίδιο κεφάλαιο) την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) κατά τον καθορισμό του μέγιστου ποσού των τόκων που πρέπει να συμπεριληφθούν στα έξοδα αυτού του φορολογούμενου, εφαρμόζονται οι κανόνες που ορίζονται στις παραγράφους 4 του παρόντος άρθρου. Κατά τον προσδιορισμό του ποσού της ελεγχόμενης οφειλής του φορολογούμενου για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου λαμβάνονται υπόψη τα ποσά της ελεγχόμενης οφειλής που προκύπτουν από όλες τις υποχρεώσεις του φορολογούμενου αυτού που καθορίζονται στην παράγραφο 2 του παρόντος άρθρου συνολικά.

Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, ένας οργανισμός που ασχολείται με δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης αναγνωρίζεται ως οργανισμός για τον οποίο, κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική), την τελευταία ημέρα της οποίας καθορίζεται το μέγιστο ποσό τόκων που πρέπει να συμπεριληφθεί στα έξοδα, έσοδα από οι δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης που λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης σύμφωνα με το παρόν κεφάλαιο, αποτελούν τουλάχιστον το 90 τοις εκατό του συνόλου των εσόδων που λαμβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης σύμφωνα με το παρόν κεφάλαιο για την καθορισμένη περίοδο αναφοράς (φορολογική).

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

4. Το μέγιστο ποσό τόκων που πρέπει να συμπεριληφθεί στις δαπάνες για ελεγχόμενη οφειλή υπολογίζεται από τον φορολογούμενο την τελευταία ημέρα κάθε περιόδου αναφοράς (φορολογικής) διαιρώντας το ποσό των τόκων που συγκεντρώθηκαν από αυτόν τον φορολογούμενο σε κάθε περίοδο αναφοράς (φορολογική) για ελεγχόμενη χρέος με τον συντελεστή κεφαλαιοποίησης που υπολογίζεται κατά την τελευταία ημερομηνία αναφοράς της αντίστοιχης περιόδου αναφοράς (φορολογική). Επιπλέον, σε περίπτωση αλλαγής του δείκτη κεφαλαιοποίησης στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή στο τέλος της φορολογικής περιόδου σε σύγκριση με προηγούμενες περιόδους αναφοράς, το μέγιστο ποσό τόκων που πρέπει να συμπεριληφθεί στα έξοδα για ελεγχόμενο χρέος για την προηγούμενη περίοδο αναφοράς είναι δεν υπόκειται σε αλλαγές.

Ο δείκτης κεφαλαιοποίησης για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου προσδιορίζεται διαιρώντας το ποσό του αντίστοιχου ανεξόφλητου ελεγχόμενου χρέους με το ποσό του μετοχικού κεφαλαίου που αντιστοιχεί στο μερίδιο συμμετοχής της αλληλεξάρτησης αλλοδαπής οντότητας που ορίζεται στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου σε Ρωσική οργάνωση και διαιρώντας το αποτέλεσμα με 3 (για τράπεζες και οργανισμούς που ασχολούνται με δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης - με 12,5).

Κατά τον προσδιορισμό του ποσού του μετοχικού κεφαλαίου, δεν λαμβάνεται υπόψη το ποσό των χρεωστικών υποχρεώσεων με τη μορφή καθυστερήσεων για φόρους και τέλη, συμπεριλαμβανομένων των τρεχουσών καθυστερήσεων για φόρους και τέλη, ποσά αναβολών, δόσεων και πιστώσεις φόρου επενδύσεων.

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

5. Στα έξοδα περιλαμβάνονται τόκοι ελεγχόμενης οφειλής σε ποσό που δεν υπερβαίνει το ανώτατο ποσό των τόκων που πρέπει να περιληφθούν στις δαπάνες, που υπολογίζονται σύμφωνα με την παράγραφο 4 του παρόντος άρθρου, αλλά όχι περισσότερο από τους πραγματικούς δεδουλευμένους τόκους.

Στην περίπτωση αυτή, οι κανόνες που ορίζονται στην παράγραφο 4 του παρόντος άρθρου δεν εφαρμόζονται στους τόκους δανειακών κεφαλαίων, εάν το ανεξόφλητο χρέος της σχετικής οφειλής δεν είναι ελεγχόμενο.

6. Η θετική διαφορά μεταξύ δεδουλευμένων και μέγιστων τόκων που υπολογίζονται σύμφωνα με την παράγραφο 4 του παρόντος άρθρου ισοδυναμεί φορολογικά με τα μερίσματα που καταβάλλονται σε αλλοδαπό πρόσωπο που ορίζεται στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου και φορολογείται σύμφωνα με την παράγραφο δύο. της παραγράφου 3 του άρθρου 224 ή της παραγράφου 3 του άρθρου 284 του παρόντος Κώδικα.

7. Ένα ανεξόφλητο χρέος βάσει χρέους δεν αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενο χρέος για έναν φορολογούμενο - έναν ρωσικό οργανισμό, εάν ο υπολογισμός και η παρακράτηση του ποσού του φόρου επί των εσόδων από τόκους ενός ξένου οργανισμού που καταβλήθηκε στο πλαίσιο μιας τέτοιας οφειλής δεν πραγματοποιείται από φορολογικό πράκτορα σύμφωνα με το εδάφιο 8 της παραγράφου 2 του άρθρου 310 του παρόντος Κώδικα .

7.1. Ένα ανεξόφλητο χρέος στο πλαίσιο μιας υποχρέωσης χρέους δεν αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενο χρέος για έναν φορολογούμενο - έναν ρωσικό οργανισμό, εάν πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

τα κεφάλαια που αποτελούν το καθορισμένο ανεξόφλητο χρέος χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για τη χρηματοδότηση επενδυτικού σχεδίου που υλοποιείται από τον φορολογούμενο στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας·

οι όροι της συμφωνίας σύμφωνα με τους οποίους προέκυψε η οφειλή που προσδιορίζεται στην παρούσα παράγραφο προβλέπουν την έναρξη της αποπληρωμής του ποσού του ανεξόφλητου χρέους βάσει αυτής της οφειλής όχι νωρίτερα από πέντε χρόνια μετά την εμφάνισή της·

το συνολικό μερίδιο άμεσης και έμμεσης συμμετοχής αλληλεξάρτησης ξένης οντότητας που ορίζεται στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 αυτού του άρθρου σε ρωσικό οργανισμό δεν υπερβαίνει το 35 τοις εκατό·

Ο τόπος εγγραφής (τόπος φορολογικής κατοικίας) του προσώπου προς το οποίο έχει γεννηθεί η οφειλή είναι ένα αλλοδαπό κράτος με το οποίο έχει συναφθεί συμφωνία (συμφωνία, σύμβαση) για την αποφυγή διπλής φορολογίας.

Για τους σκοπούς της παρούσας παραγράφου, ένα επενδυτικό σχέδιο αναγνωρίζεται ως η δημιουργία στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας ενός νέου συγκροτήματος παραγωγής για την παραγωγή αγαθών και (ή) την παροχή υπηρεσιών. Ένα συγκρότημα παραγωγής θεωρείται νέο εάν τέθηκε σε λειτουργία μετά την 1η Ιανουαρίου 2019 και δεν έχει λειτουργήσει πριν.

Σε περίπτωση μη εκπλήρωσης μιας από τις προϋποθέσεις που ορίζονται στην παρούσα παράγραφο, οι διατάξεις του παρόντος άρθρου εφαρμόζονται στο ανεξόφλητο χρέος βάσει της υποχρέωσης χρέους που ορίζεται στην παρούσα παράγραφο χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι διατάξεις της παρούσας παραγράφου από την ημερομηνία επέλευσης της αντίστοιχη οφειλή.

8. Το ανεξόφλητο χρέος που καθορίζεται στην υποπαράγραφο 2 της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου δεν αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενη οφειλή για φορολογούμενο - ρωσικό οργανισμό, εάν πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες προϋποθέσεις (λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες που ορίζονται στην παράγραφο 11 του παρόντος άρθρου ):

1) έχει προκύψει υποχρέωση οφειλής σε ρωσικό οργανισμό ή άτομο που, σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα, είναι φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά τη διάρκεια ολόκληρης της περιόδου αναφοράς (φορολογική) και αναγνωρίζονται ως αλληλεξαρτώμενα πρόσωπα μιας ξένης οντότητας που καθορίζεται στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου, βάσει της υποπαραγράφου 1 , ή 9 παράγραφος 2 του άρθρου 105.1 του παρόντος Κώδικα.

2) ο ρωσικός οργανισμός ή φυσικό πρόσωπο προς το οποίο προέκυψε η υποχρέωση χρέους, κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική) δεν έχει ανεξόφλητο χρέος βάσει συγκρίσιμων χρεωστικών υποχρεώσεων προς την αλλοδαπή οντότητα που καθορίζεται στο

S.V. Ραζγκουλίν,

Αναπληρωτής Κρατικός Σύμβουλος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, 3η τάξη

Από το 2015 έχει αλλάξει η διαδικασία φορολογικής λογιστικής για τους τόκους δανείων και δανείων. Οι τροποποιήσεις που έχουν τεθεί σε ισχύ επιτρέπουν στους φορολογούμενους να λαμβάνουν υπόψη τους μεγάλους τόκους στις δαπάνες, κάτι που είναι ιδιαίτερα σημαντικό αυτή τη στιγμή. Ωστόσο, για τις ελεγχόμενες συναλλαγές, δεν μπορεί να προσαρμοστεί μόνο το ύψος των δαπανών, αλλά και το ποσό των εσόδων υπό μορφή τόκων για φορολογικούς σκοπούς. Αυτή η συνέντευξη είναι αφιερωμένη στους νέους κανόνες για τη φορολόγηση των τόκων.

- Ποιες γενικές προσεγγίσεις προβλέπονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τη λογιστικοποίηση των τόκων των χρεωστικών υποχρεώσεων στα έξοδα;

Οι χρεωστικές υποχρεώσεις είναι πιστώσεις, εμπορευματικά και εμπορικά δάνεια, δάνεια, τραπεζικές καταθέσεις, τραπεζικοί λογαριασμοί και άλλα δάνεια. Ο τρόπος εγγραφής τους, για παράδειγμα, με τίτλους, δεν έχει σημασία.

Η υποπαράγραφος 2 της παραγράφου 1 του άρθρου 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ταξινομεί ως μη λειτουργικά έξοδα τα έξοδα με τη μορφή τόκων για χρεωστικές υποχρεώσεις. Δαπάνη είναι το ποσό των τόκων που συσσωρεύονται για τον πραγματικό χρόνο χρήσης των δανειακών κεφαλαίων και η αρχική απόδοση που καθορίζεται από τον εκδότη (δανειστή) σύμφωνα με τους όρους της έκδοσης (έκδοση, συμφωνία), αλλά όχι υψηλότερη από την πραγματική.

Τα χαρακτηριστικά της λογιστικής τόκων ρυθμίζονται από το άρθρο 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η φορολογική λογιστική των τόκων - από το άρθρο 328 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

- Εάν ένα πάγιο αγοράζεται με πίστωση, πώς λαμβάνονται υπόψη οι τόκοι ενός τέτοιου δανείου;

Τόκοι επί οφειλών πάσης φύσεως, συμπεριλαμβανομένων των δανείων που εκδόθηκαν για απόκτηση (δημιουργία) ακινήτου, λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των μη λειτουργικών εξόδων. Η φύση της χορηγηθείσας πίστωσης ή δανείου (τρέχουσα ή επένδυση) δεν επηρεάζει τη διαδικασία λογιστικοποίησης των τόκων.

Αλλά στη λογιστική, οι τόκοι περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος ενός επενδυτικού περιουσιακού στοιχείου που δημιουργήθηκε με τη χρήση δανειακών κεφαλαίων.

Η στιγμή της λογιστικής για τους τόκους στα έξοδα εξαρτάται από τη στιγμή της πληρωμής τους που καθορίζεται από τους όρους της σύμβασης; Για παράδειγμα, εάν η συμφωνία προβλέπει την πληρωμή τόκων ταυτόχρονα με την εξόφληση του κεφαλαίου της οφειλής.

Η ρήτρα 8 του άρθρου 272 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όπως τροποποιήθηκε από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. ) περίοδο. Η καθορισμένη έκδοση του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας εφαρμόζεται από το 2014.

Σε περίπτωση καταγγελίας της συμφωνίας (εξόφληση οφειλής) κατά τη διάρκεια ενός ημερολογιακού μήνα, οι τόκοι συμπεριλαμβάνονται στα έξοδα κατά την ημερομηνία λύσης της συμφωνίας (εξόφληση οφειλής).

Κατά συνέπεια, η παράγραφος 6 του άρθρου 271 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει ότι, ανεξάρτητα από την ημερομηνία (όρους) πληρωμής που προβλέπονται σε σύμβαση δανείου ή άλλη παρόμοια σύμβαση, η ισχύς της οποίας εμπίπτει σε περισσότερες από μία αναφορές (φόρος ) περίοδο, τα έσοδα από τέτοιες συμφωνίες αναγνωρίζονται ως εισπραχθέντα και περιλαμβάνονται στα έσοδα στο τέλος κάθε μήνα.

Οι κανόνες για τη φορολογική λογιστική των εσόδων (εξόδων) υπό μορφή τόκων, που περιέχονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 328 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, απαιτούν επίσης την αναγνώριση των εσόδων (εξόδων) με τη μορφή τόκων επί των χρεωστικών υποχρεώσεων από ένας φορολογούμενος που καθορίζει τα έσοδα (έξοδα) σε δεδουλευμένη βάση σε μηνιαία βάση.

Στην αναλυτική λογιστική, βάσει βεβαιώσεων του υπεύθυνου προσώπου στο οποίο έχει ανατεθεί η τήρηση αρχείων εσόδων (εξόδων) για χρεωστικές υποχρεώσεις, ο φορολογούμενος υποχρεούται να αντικατοπτρίζει στα έσοδα (έξοδα) το ποσό των τόκων που προσδιορίζεται με τον τρόπο που ορίζεται στην παράγραφο 6. του άρθρου 271 και της παραγράφου 8 του άρθρου 272 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Έτσι, εάν η ίδια η οφειλή προβλέπει τη συσσώρευση τόκων, τότε ανεξάρτητα από το γεγονός ότι η προθεσμία πληρωμής τους μπορεί να εκχωρηθεί κατόπιν συμφωνίας στο τέλος αυτής της υποχρέωσης, οι τόκοι υπόκεινται σε μηνιαία λογιστική στο εισόδημα του δανειστή (πιστωτής) και τα έξοδα του δανειολήπτη (οφειλέτη).

Μόνο τα έξοδα υπό μορφή τόκων που έχουν συσσωρευτεί επί του ποσού των απαιτήσεων του πτωχευτικού πιστωτή σύμφωνα με τη νομοθεσία περί αφερεγγυότητας (πτώχευση) αναγνωρίζονται κατά την ημερομηνία μεταφοράς κεφαλαίων από τον τρεχούμενο λογαριασμό (πληρωμή από το ταμείο) του φορολογούμενου . Οι τόκοι αυτοί λαμβάνονται υπόψη στα έσοδα κατά την ημερομηνία είσπραξης.

Εάν, σύμφωνα με τη συμφωνία, η πρόωρη καταγγελία του δανείου συνεπάγεται αναθεώρηση του επιτοκίου για την περίοδο που έληξε, ποια είναι η διαδικασία λογιστικοποίησης των τόκων σε αυτήν την περίπτωση;

Είναι απαραίτητο να διευκρινιστούν τα έσοδα και τα έξοδα με τη μορφή δεδουλευμένων τόκων στην περίοδο κατά την οποία συνέβη η πρόωρη καταγγελία της σύμβασης. Η εμφάνιση τέτοιων εσόδων ή εξόδων δεν αποτελεί σφάλμα ή στρέβλωση στον υπολογισμό της φορολογικής βάσης και αντικατοπτρίζεται για σκοπούς φόρου κερδών ως μέρος των μη λειτουργικών εσόδων ή εξόδων της περιόδου αναφοράς στην οποία πραγματοποιούνται. Ειδικότερα, για τον πιστωτή, όταν το επιτόκιο μειώνεται, αυτό σημαίνει ότι αντικατοπτρίζεται στα μη λειτουργικά έσοδα της διαφοράς μεταξύ του ποσού των τόκων που έχουν δεδουλευθεί με το αρχικό επιτόκιο και του ποσού των τόκων που πράγματι καταβλήθηκαν με το επιτόκιο που προβλέπεται για πρόωρη καταγγελία (επιστολή το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 16 Μαΐου 2013 αριθ. 03-03 -06/2/17017).

Σε περίπτωση πρόωρης εξόφλησης οφειλής, η περίοδος καθορίζεται από την πραγματική περίοδο ισχύος της.

Πολλοί οργανισμοί, κατά τον υπολογισμό του μέγιστου ποσού τόκων που αναγνωρίζεται ως έξοδο για υποχρεώσεις σε ρούβλια, με βάση την παράγραφο 1.1 του άρθρου 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, χρησιμοποίησαν συντελεστή 1,8 στο επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας Ομοσπονδία. Όμως πέρυσι, ειδικά τον Δεκέμβριο του 2014, τα επιτόκια των δανείων υπερέβησαν σημαντικά τα πρότυπα που καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αποδεικνύεται ότι η υπέρβαση που επιτρέπεται δεν περιλαμβάνεται στα έξοδα, αλλά μειώνει τα κέρδη μετά από φόρους;

Μέχρι το 2015, τα έξοδα τόκων αναγνωρίζονταν από τον οργανισμό με έναν από τους δύο πιθανούς τρόπους - με βάση το μέσο επίπεδο τόκων σε συγκρίσιμες χρεωστικές υποχρεώσεις (εντός απόκλισης 20 τοις εκατό) ή με βάση τους συντελεστές του επιτοκίου αναχρηματοδότησης της Κεντρικής Τράπεζας.

Η μέθοδος λογιστικής για τους τόκους που επιλέχθηκε σύμφωνα με το άρθρο 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αντικατοπτρίστηκε στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς.

Το επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας από τις 14 Σεπτεμβρίου 2012 είναι 8,25%. Παράλληλα, τον Δεκέμβριο του 2014 το βασικό επιτόκιο αυξήθηκε στο 17%. Δεν προβλεπόταν η χρήση του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τον υπολογισμό των φορολογικών υποχρεώσεων του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Επομένως, οι φορολογούμενοι που επέλεξαν ως μέθοδο λογιστικής καταβολής τόκων τη μέθοδο που βασίζεται στην εφαρμογή συντελεστών στο επιτόκιο αναχρηματοδότησης, οι δαπάνες τόκων θα μπορούσαν να ληφθούν υπόψη εντός των ορίων του 14,85% (1,8 × 8,25%).

Ωστόσο, οι φορολογούμενοι που επέλεξαν να λογιστικοποιήσουν τους τόκους με βάση το μέσο επίπεδο τόκων σε συγκρίσιμες χρεωστικές υποχρεώσεις θα μπορούσαν επίσης να αντιμετωπίσουν την αδυναμία να λογιστικοποιήσουν πλήρως τους τόκους. Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας όχι μόνο δεν προέβλεπε τη χρήση του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αλλά και «δεν προέβλεπε» απότομη αλλαγή των επιτοκίων στην αγορά, παρόμοια με ό,τι συνέβη στην Δεκέμβριος. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι οι τόκοι που χρεώθηκαν σε συγκρίσιμο χρέος που εκδόθηκε κατά τη διάρκεια του τριμήνου θα έπρεπε να είχαν χρησιμοποιηθεί για τον υπολογισμό του μέσου επιτοκίου. Επομένως, έπρεπε να υπολογιστεί απόκλιση 20% από το μέσο επίπεδο επιτοκίου για συγκρίσιμες συναλλαγές για τον Οκτώβριο - Δεκέμβριο. Μόνο για τους φορολογούμενους που στράφηκαν στον υπολογισμό των μηνιαίων προκαταβολών με βάση τα πραγματικά εισπραχθέντα κέρδη, ελήφθησαν υπόψη οι οφειλές που εκδόθηκαν για το μήνα.

Δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη δαπάνες για πληρωμή τόκων που υπερβαίνουν τα καθορισμένα όρια (ρήτρα 8 του άρθρου 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Αποφάσισαν να διορθώσουν την κατάσταση με τόκους χρέους σε ρούβλια για τον Δεκέμβριο του 2014 με τροποποιήσεις...

Ναι, για τον Δεκέμβριο του 2014, για τον υπολογισμό του μέγιστου ποσού των τόκων που θα συμπεριληφθούν στα έξοδα φόρου εισοδήματος, ο συντελεστής στο επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Κεντρικής Τράπεζας αυξήθηκε από 1,8 σε 3,5. Έτσι, ο φορολογούμενος μπορεί να λάβει υπόψη του τόκους Δεκεμβρίου 2014 με συντελεστή 28,875% συμπεριλαμβανομένου. Οι αλλαγές εισήχθησαν πρόσφατα με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 32-FZ της 03/08/2015.

- Είναι απαραίτητο να γίνουν αλλαγές στις λογιστικές πολιτικές για το 2014 σε σχέση με αυτήν την τροποποίηση;

Όχι, δεν είναι απαραίτητο. Η αναγνώριση τόκων σε έξοδα στο καθορισμένο ποσό είναι δυνατή ανεξάρτητα από τη μέθοδο λογιστικής που επιλέχθηκε στη λογιστική πολιτική για το 2014.

Ο φορολογούμενος μπορεί να αντικατοπτρίζει την αντίστοιχη «επιλογή» νέου συντελεστή στο επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Κεντρικής Τράπεζας κατά τον υπολογισμό του φόρου στη φορολογική δήλωση για το 2014. Εάν μέχρι τη δημοσίευση του νόμου η δήλωση είχε ήδη υποβληθεί, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να υποβάλει επικαιροποιημένη δήλωση.

- Πώς έχει αλλάξει το ποσό των τόκων που ελήφθησαν υπόψη για τη φορολογία;

Από το 2015, κατά γενικό κανόνα, οι τόκοι που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο αναγνωρίζονται ως έσοδα (έξοδα) από χρεωστικές υποχρεώσεις. Με άλλα λόγια, οι τόκοι με οποιοδήποτε επιτόκιο μπορούν, καταρχήν, να εξοδοποιηθούν.

Επιπλέον, η νέα διαδικασία ισχύει για όλες τις συναλλαγές, ανεξάρτητα από την ημερομηνία σύναψής τους, έσοδα (έξοδα) για τις οποίες αναγνωρίζονται από το 2015.

Το άρθρο 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει πλέον τρόπους για τους φορολογούμενους να αποδίδουν τους τόκους των χρεωστικών υποχρεώσεων στα έξοδα.

Η λογιστική πολιτική μπορεί να περιλαμβάνει μόνο διατάξεις σχετικά με τη χρήση του εύρους μέγιστων συντελεστών που περιέχονται στην παράγραφο 1.2 του άρθρου 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για την αναγνώριση τόκων σε έσοδα και έξοδα σε ελεγχόμενη συναλλαγή.

- Για ποιες χρεωστικές υποχρεώσεις μπορούν να αναπροσαρμόζονται έσοδα (έξοδα) υπό μορφή τόκων;

Προσαρμογές είναι δυνατές για ελεγχόμενες συναλλαγές, δηλαδή κυρίως σε συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων μερών. Σε τέτοιες συναλλαγές, τα έσοδα (έξοδα) αναγνωρίζονται ως τόκοι που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο, λαμβάνοντας υπόψη τους κανόνες του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τον φορολογικό έλεγχο των τιμών μεταβίβασης.

Η προτιμώμενη μέθοδος τιμολόγησης για συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων μερών είναι η μέθοδος των συγκρίσιμων τιμών αγοράς. Η αναζήτηση για συγκρίσιμες συναλλαγές (χρεωστικές υποχρεώσεις) πραγματοποιείται με βάση το νόμισμα, τους όρους, τους όγκους και τις μεθόδους παροχής εξασφαλίσεων. Λαμβάνονται υπόψη εμπορικές ή/και οικονομικές συνθήκες που επηρεάζουν το επιτόκιο. Ειδικότερα, πιστωτικό ιστορικό, φερεγγυότητα, διαδικασία προσδιορισμού του επιτοκίου (σταθερό ή κυμαινόμενο), οικονομική συγκρισιμότητα των συνθηκών λειτουργίας των μερών, συμπεριλαμβανομένων των χαρακτηριστικών των αγορών, εμπορικές στρατηγικές των μερών της υποχρέωσης.

Για να αξιολογήσετε τη συγκρισιμότητα των χρεωστικών υποχρεώσεων, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε πληροφορίες σχετικά με χρεωστικές υποχρεώσεις στις οποίες συμμετέχει ο ίδιος ο φορολογούμενος (πληροφορίες για προσελκυσμένες και εκδοθείσες υποχρεώσεις), πληροφορίες σχετικά με τους όρους παρόμοιων χρεωστικών υποχρεώσεων τρίτων (αν υπάρχουν τέτοιες πληροφορίες) .

Ας υποθέσουμε ότι το 2015 συνήφθη σύμβαση δανείου μεταξύ ρωσικών οργανισμών - αλληλεξαρτημένων προσώπων. Ωστόσο, οι συναλλαγές μεταξύ αυτών των προσώπων δεν ταξινομούνται ως ελεγχόμενες. Είναι δυνατόν να αναγνωριστούν οι τόκοι βάσει μιας τέτοιας συμφωνίας σε έσοδα (έξοδα) στο πραγματικό ποσό;

Μια συναλλαγή μεταξύ συνδεδεμένων μερών των οποίων ο τόπος εγγραφής ή ο τόπος φορολογικής κατοικίας όλων των μερών και των δικαιούχων είναι η Ρωσική Ομοσπονδία θεωρείται ελεγχόμενη παρουσία των περιστάσεων που καθορίζονται στο άρθρο 105.14 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ειδικότερα, το ποσό των εσόδων από συναλλαγές (το ποσό των τόκων) μεταξύ αυτών των προσώπων για ένα ημερολογιακό έτος πρέπει να υπερβαίνει το 1 δισεκατομμύριο ρούβλια.

Έτσι, οι τόκοι μιας συναλλαγής μεταξύ συνδεδεμένων μερών που δεν αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενοι αναγνωρίζονται στα έσοδα και στα έξοδα με βάση το πραγματικό επιτόκιο.

- Πώς μπορείτε να προσδιορίσετε στην αρχή του έτους εάν μια συναλλαγή θα αναγνωριστεί ως ελεγχόμενη;

Σε κάθε περίπτωση, όταν το μέρος της συναλλαγής είναι γνωστό, όχι μόνο κατά την έκδοση δανείου, αλλά και κατά την αγορά ομολόγων, συναλλαγματικών από τρίτους εκδότες, είναι απαραίτητο να αναλυθεί η ύπαρξη σχέσεων αλληλεξάρτησης. Όσον αφορά τις ίδιες συναλλαγματικές, η αποτίμηση μπορεί να γίνει κατά τη στιγμή της τοποθέτησης και της εξαγοράς τους.

Δεν απαιτείται προσαρμογή των εσόδων (εξόδων) από τόκους που λαμβάνονται υπόψη πριν από την αναγνώριση μιας συναλλαγής ως ελεγχόμενης, εκτός από τις περιπτώσεις που πληρούνται οι προϋποθέσεις των παραγράφων 1 ή 2 του άρθρου 105.14 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις σχέσεις μεταξύ των συμβαλλόμενα μέρη κατά τη στιγμή των συναλλαγών.

Αλλά οι κανόνες τιμολόγησης μεταφοράς ενδέχεται να μην ισχύουν εάν το επιτόκιο της ελεγχόμενης συναλλαγής είναι εντός του ασφαλούς εύρους;

Ναί. Αρχικά, η δυνατότητα χρήσης διαστήματος προβλεπόταν μόνο για ελεγχόμενες συναλλαγές, ένα από τα μέρη των οποίων ήταν η τράπεζα.

Λαμβάνοντας υπόψη τον Ομοσπονδιακό Νόμο αριθ. 32-FZ της 8ης Μαρτίου 2015, οι «ασφαλείς» περιοχές επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων, εντός των οποίων οι τόκοι μπορούν να αναγνωριστούν ως έξοδα (έσοδο), επεκτείνονται σε όλες τις ελεγχόμενες συναλλαγές. Τέτοιες τροποποιήσεις, ως βελτίωση της κατάστασης των φορολογουμένων, έλαβαν αναδρομική ισχύ από την 1η Ιανουαρίου 2015.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1.1 του άρθρου 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σε τέτοιες συναλλαγές ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα:

αναγνωρίζουν το εισόδημα με το πραγματικό επιτόκιο εάν αυτό το ποσοστό είναι μεγαλύτερο από την ελάχιστη τιμή του διαστήματος·

αναγνωρίζουν ένα έξοδο με το πραγματικό επιτόκιο εάν αυτό το επιτόκιο είναι μικρότερο από τη μέγιστη τιμή του διαστήματος.

Η ρήτρα 1.2 του άρθρου 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας χρησιμοποιεί επιτόκια σε σχέση με το νόμισμα των υποχρεώσεων κατά διαστήματα: το επιτόκιο αναχρηματοδότησης ή το βασικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το επιτόκιο LIBOR, EURIBOR, SHIBOR.

Εάν οι τόκοι υπερβαίνουν το διάστημα, τότε τα έσοδα (έξοδα) υπολογίζονται λαμβάνοντας υπόψη την εφαρμογή μεθόδων τιμολόγησης για συνδεδεμένα μέρη.

Για τις χρεωστικές υποχρεώσεις που εκδίδονται σε ρούβλια, το μέγεθος του διαστήματος εξαρτάται από τους λόγους για την αναγνώριση της συναλλαγής ως ελεγχόμενης;

Ναι, για τις ελεγχόμενες συναλλαγές, τα μέρη των οποίων είναι Ρώσοι, το διάστημα είναι πιο προνομιακό, καθώς επιτρέπει ακόμη και μηδενική κερδοφορία για το 2015.

Για άλλες ελεγχόμενες συναλλαγές για το 2015, η ελάχιστη απόδοση είναι 75% του επιτοκίου αναχρηματοδότησης της Κεντρικής Τράπεζας (8,25% × 0,75 = 6,187%).

Το μέγιστο ποσό δαπανών για όλες τις ελεγχόμενες συναλλαγές είναι έως και 180% του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας (σήμερα 15% × 1,8 = 27%).

Λάβετε υπόψη ότι η φράση «έως 180%» αφήνει περιθώρια ερμηνείας ότι ο υπολογισμός του ανώτατου ορίου δαπανών θα πρέπει να βασίζεται στο 179,99% και όχι στο 180%. Έτσι, το όριο των τόκων που λαμβάνεται υπόψη θα είναι σήμερα έως 27% (26,99%).

Από το 2016, όλοι οι δείκτες διαστήματος για χρεωστικές υποχρεώσεις που εκδίδονται σε ρούβλια και προκύπτουν ως αποτέλεσμα συναλλαγών που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες πρέπει να υπολογίζονται με τον ίδιο τρόπο - από 75 έως 125% του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας.

- Ποιο επιτόκιο θεωρείται σταθερό ή κυμαινόμενο επιτόκιο;

Ως σταθερό επιτόκιο νοείται ένας όρος πληρωμής, ο οποίος υποδεικνύεται ως αριθμός (για παράδειγμα, "17%") για ολόκληρη τη διάρκεια της σύμβασης.

Φαίνεται ότι άλλες περιπτώσεις καθορισμού ποσοστών στη σύμβαση («20% για τους πρώτους 2 μήνες, στη συνέχεια 18% για κάθε επόμενο μήνα», «Ποσοστό LIBOR μείον 0,2%» κ.λπ.) για τους σκοπούς του άρθρου 269 του Κ.Ν. Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεωρούνται όροι κυμαινόμενου επιτοκίου.

Το επιτόκιο θεωρείται σταθερό για τους σκοπούς της εφαρμογής της παραγράφου 1.3 του άρθρου 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας εάν οι όροι της συναλλαγής περιλαμβάνουν πολλούς συντελεστές (κατά περιόδους);

Το επιτόκιο αυτών των χρεωστικών υποχρεώσεων δεν θεωρείται σταθερό.

Το επιτόκιο επίσης δεν θεωρείται σταθερό εάν παρέχεται το δικαίωμα ενός από τα μέρη να αναθεωρήσει μονομερώς το επιτόκιο.

Από αυτή την άποψη, εάν το επιτόκιο μιας δέσμευσης χρέους που προκύπτει ως αποτέλεσμα ελεγχόμενης συναλλαγής στην οποία συμμετέχει η τράπεζα είναι κυμαινόμενο, τότε ο υπολογισμός του εύρους των ανώτατων επιτοκίων βασίζεται στην τιμή του δείκτη, για παράδειγμα , το επιτόκιο LIBOR, που ισχύει κατά την ημερομηνία αναγνώρισης των εσόδων (εξόδων) με τη μορφή τόκων: στο τέλος κάθε μήνα της αντίστοιχης περιόδου αναφοράς (φορολογική) και κατά την ημερομηνία λήξης της συμφωνίας (εξόφληση της οφειλής υποχρέωση).

Εάν το χρησιμοποιούμενο επιτόκιο διαστήματος αλλάξει σε έναν συγκεκριμένο μήνα (για παράδειγμα, το βασικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας), τότε το νέο επιτόκιο εφαρμόζεται στα έξοδα για ολόκληρο τον μήνα.

Και αν η σύμβαση περιέχει όρο ότι σε περίπτωση πρόωρης εξόφλησης, ο επανυπολογισμός πραγματοποιείται με το επιτόκιο ζήτησης για ολόκληρη την περίοδο;

Σε αυτές τις περιπτώσεις, ο συντελεστής θεωρείται σταθερός.

Σε ποια ημερομηνία καθορίζεται το επιτόκιο που χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό του «ασφαλούς» διαστήματος για ένα δάνειο σταθερού επιτοκίου;

Σε σχέση με χρεωστικές υποχρεώσεις για τις οποίες το επιτόκιο είναι σταθερό και δεν μεταβάλλεται καθ' όλη τη διάρκεια της δέσμευσης χρέους, το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR επιτόκιο) νοείται ως το αντίστοιχο επιτόκιο που ισχύει την ημερομηνία άντλησης κεφαλαίων ή άλλο ακίνητο με τη μορφή χρέους .

Η σύμβαση δανείου θεωρείται ότι έχει συναφθεί από τη στιγμή της μεταφοράς χρημάτων ή άλλων πραγμάτων (άρθρο 807 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι κανόνες που προβλέπονται για μια δανειακή σύμβαση ισχύουν για τις σχέσεις βάσει δανειακής σύμβασης. Επομένως, με τη σειρά της, η ημερομηνία προσέλκυσης θα πρέπει να γίνει κατανοητή ως η ημερομηνία πραγματικής πίστωσης των κεφαλαίων δανείου στον λογαριασμό του δανειολήπτη. Κατά κανόνα, η ημερομηνία σύναψης της δανειακής σύμβασης και η ημερομηνία άντλησης κεφαλαίων δεν συμπίπτουν.

Η Κεντρική Τράπεζα καθόρισε το βασικό επιτόκιο στις 13 Σεπτεμβρίου 2013. Ποιο επιτόκιο θα πρέπει να χρησιμοποιηθεί για τον υπολογισμό του διαστήματος ανώτατου ορίου για υποχρεώσεις χρέους σταθερού επιτοκίου που πραγματοποιήθηκαν πριν από αυτήν την ημερομηνία; Πρέπει το νέο διάστημα που καθορίζεται από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 32-FZ της 8ης Μαρτίου 2015 να εφαρμοστεί σε όλες τις οφειλές από 1 Ιανουαρίου 2015;

Λαμβάνοντας υπόψη τις τροποποιήσεις του 2015, η έννοια του «επιτοκίου αναχρηματοδότησης» στο άρθρο 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αν και διατηρείται, δεν ορίζεται.

Πράγματι, μέχρι τις 13 Σεπτεμβρίου 2013 δεν είχε καθοριστεί το βασικό επιτόκιο και την περίοδο από 13 Σεπτεμβρίου 2013 έως 4 Νοεμβρίου 2014 ήταν χαμηλότερο από το επιτόκιο αναχρηματοδότησης. Κατά την εφαρμογή του βασικού επιτοκίου στις χρεωστικές υποχρεώσεις που εκδόθηκαν κατά τη διάρκεια της καθορισμένης περιόδου, το υπολογιζόμενο διάστημα κόστους γίνεται μικρότερο. Μια τέτοια αβεβαιότητα επιδεινώνει τη θέση του φορολογούμενου.

Λαμβάνοντας υπόψη αυτές τις συνθήκες, είναι δυνατή η ακόλουθη ερμηνεία: για επιτόκια που είχαν προηγουμένως «σταθεροποιηθεί» με βάση το επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για τον υπολογισμό του μεσοδιαστήματος από το 2015, το βασικό επιτόκιο που ισχύει την 01/01/ Χρησιμοποιείται το 2015, το οποίο χρησιμοποιείται για την αναγνώριση εσόδων – εξόδων, που προκύπτουν από το 2015. Αυτό αντιστοιχεί στην ιδέα του νόμου - να αυξηθεί το ποσό των τόκων που λαμβάνεται υπόψη στα έξοδα.

Πώς υπολογίζεται η διάρκεια της οφειλής για τον προσδιορισμό του βασικού επιτοκίου LIBOR-EURIBOR-SHIBOR για χρεωστικές υποχρεώσεις σε δόσεις;

Σύμφωνα με την υποπαράγραφο 3 της ρήτρας 1.3 του άρθρου 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για τον υπολογισμό των διαστημάτων των μέγιστων επιτοκίων, το επιτόκιο LIBOR-EURIBOR-SHIBOR που είναι πιο κατάλληλο για τη διάρκεια της οφειλής θα πρέπει να είναι εφαρμοσμένος.

Για οφειλές που τοποθετούνται σε δόσεις, η διάρκεια της δέσμευσης χρέους θα είναι η προγραμματισμένη περίοδος τοποθέτησης μιας συγκεκριμένης δόσης και για τις εξοφλημένες - η πραγματική διάρκεια τοποθέτησης μιας συγκεκριμένης δόσης. Σε περίπτωση καθυστέρησης αποπληρωμής, μέχρι τη στιγμή της πραγματικής αποπληρωμής, η διάρκεια της οφειλής καθορίζεται σύμφωνα με την προγραμματισμένη περίοδο, καθώς η καθυστέρηση πληρωμής δεν θα πρέπει να θεωρείται ως σφάλμα κατά την εφαρμογή του ποσοστού που καθορίστηκε με βάση το αρχικό διάρκεια της οφειλής. Μετά την εξόφληση, ο όρος καθορίζεται από τον πραγματικό όρο.

Εάν η διάρκεια μιας οφειλής είναι, για παράδειγμα, 4 ημέρες, για ποια περίοδο θα πρέπει να εφαρμόζεται το βασικό επιτόκιο (LIBOR-EURIBOR-SHIBOR) εάν υπολογίζεται για περίοδο μιας ημέρας και μιας εβδομάδας;

Στην περίπτωση αυτή, για τον υπολογισμό των διαστημάτων των ανώτατων επιτοκίων, μπορεί να επιλεγεί οποιοδήποτε επιτόκιο, κατά τη γνώμη του φορολογούμενου, είναι περισσότερο συνεπές με τη διάρκεια της οφειλής.

Για τους σκοπούς της εφαρμογής της παραγράφου 1.1 του άρθρου 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, περιλαμβάνονται πρόσθετες προμήθειες που συνδέονται με την υποχρέωση χρέους στο πραγματικό επιτόκιο μιας οφειλής;

Οι τόκοι αναγνωρίζονται ως οποιοδήποτε προηγουμένως δηλωμένο (βεβαιωμένο) εισόδημα, συμπεριλαμβανομένης της έκπτωσης.

Οι προμήθειες για χρεωστικές υποχρεώσεις μπορούν να αντικατοπτρίζονται στη φορολογία σε ανεξάρτητη βάση: ως έξοδα για τραπεζικές υπηρεσίες. Είναι όμως απαραίτητο να αναλυθεί η διαδικασία υπολογισμού της τραπεζικής προμήθειας, συμπεριλαμβανομένης της σύνδεσης με το μέγεθος της οφειλής, για πιθανή αναταξινόμηση από τις φορολογικές αρχές ως τόκους.

- Παραμένουν οι φορολογικοί κίνδυνοι όταν λογιστικοποιούνται οι τόκοι συναλλαγών που δεν ταξινομούνται ως ελεγχόμενες;

Για συναλλαγές που δεν αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες, θα εφαρμόζεται η γενική αρχή - το ποσοστό που εφαρμόζεται στις συναλλαγές, τα έσοδα (έξοδα) των μερών στις συναλλαγές αναγνωρίζονται ως αγοραία.

Αλλά ταυτόχρονα, πρέπει να τηρούνται όλες οι απαιτήσεις του άρθρου 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με την οικονομική αιτιολόγηση και τα αποδεικτικά έγγραφα των δαπανών τόκων. Ειδικότερα, οι δαπάνες τόκων πρέπει να σχετίζονται με δραστηριότητες που στοχεύουν στη δημιουργία εισοδήματος. Απαιτήσεις από τις φορολογικές αρχές ενδέχεται να έχουν ως αποτέλεσμα τη χρήση έντοκου δανείου για δωρεάν δανεισμό σε τρίτους.

Επιτρέψτε μου να σας υπενθυμίσω ότι από το 2015, το άρθρο 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν ισχύει μόνο για έξοδα, αλλά και για έσοδα. Κατά τη διάρκεια δραστηριοτήτων ελέγχου, η φορολογική αρχή μπορεί να αποδείξει ότι ο φορολογούμενος έλαβε αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος ως αποτέλεσμα συναλλαγών δανείου (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 16 Φεβρουαρίου 2015 Αρ. GD-4-3/2289).

Επιπλέον, ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει πλέον ότι κατά την πληρωμή εισοδήματος, συμπεριλαμβανομένων των τόκων, υπέρ ξένου οργανισμού, ο φορολογικός πράκτορας, για τους σκοπούς της εφαρμογής διεθνών συνθηκών, πρέπει να καθορίσει τον πραγματικό κάτοχο του εισοδήματος.

Μια ομάδα βουλευτών υπέβαλε νομοσχέδιο στην Κρατική Δούμα, εάν εγκριθεί, το ποσό των τόκων για διάφορους τύπους καταναλωτικών δανείων θα είναι περιορισμένο.

Ειδικότερα, για καταναλωτικά δάνεια για αγορά αυτοκινήτων με το όχημα ως εγγύηση, το ύψος των τόκων εξαρτάται από τα χιλιόμετρα: από 0 έως 1 χιλ. km - 18% του κεφαλαίου της οφειλής, πάνω από 1 χιλ. χλμ. - 27% . Αυτό αναφέρεται στους τόκους που υπολογίζονται ετησίως.

Για δάνεια με πιστωτικό όριο (με βάση το ύψος του ορίου την ημέρα σύναψης της συμφωνίας), το μέγιστο ποσό των ετήσιων τόκων θα καθοριστεί με βάση το μέγεθος αυτού του ορίου. Για παράδειγμα: με ελάχιστο μέγεθος ορίου (έως 30 χιλιάδες ρούβλια), η ετήσια προμήθεια δανείου δεν μπορεί να είναι υψηλότερη από το 33% του κεφαλαίου του χρέους και με μέγιστο όριο (πάνω από 300 χιλιάδες ρούβλια) - 23%.

Έχει ένα πιστωτικό ίδρυμα το δικαίωμα να αυξήσει το ποσό των τόκων βάσει της σύμβασης; Μάθετε από το υλικό "Επιτόκιο δανείου" στο "Οικιακή Νομική Εγκυκλοπαίδεια" Έκδοση Διαδικτύου του συστήματος GARANT. Αποκτήστε πλήρη πρόσβαση για 3 ημέρες δωρεάν!

Τα όρια στα ποσά τόκων ορίζονται επίσης για στοχευμένα καταναλωτικά δάνεια, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που παρέχονται με τη μεταφορά δανειακών κεφαλαίων σε επιχείρηση εμπορίου και παροχής υπηρεσιών ως πληρωμή για αγαθά (υπηρεσίες) με την παρουσία κατάλληλης συμφωνίας (τα λεγόμενα δάνεια POS), καθώς και για μη στοχευμένα καταναλωτικά δάνεια.

Οι αλλαγές ενδέχεται να επηρεάσουν και τα μικροδάνεια των καταναλωτών. Για παράδειγμα, για τα μικροδάνεια που έχουν εξασφαλιστεί με τη μορφή εξασφαλίσεων, το γραμμάτιο θέτει όριο στο ποσό των τόκων στο 57% ετησίως του κεφαλαίου του χρέους. Και αν τα καταναλωτικά μικροδάνεια παρασχέθηκαν χωρίς εξασφαλίσεις, οι τόκοι εξαρτώνται από την περίοδο παροχής κεφαλαίων και το ποσό του δανείου. Ειδικότερα, εάν το μικροδάνειο χορηγήθηκε για περίοδο έως ένα μήνα και το ποσό του ήταν έως 30 χιλιάδες ρούβλια, ο ετήσιος τόκος δεν μπορεί να υπερβαίνει το 400% του κεφαλαίου του χρέους. Εάν ένας πολίτης έλαβε μικροδάνειο για περίοδο μεγαλύτερη του ενός έτους με ποσό άνω των 100 χιλιάδων ρούβλια, τότε το μέγιστο ποσοστό θα είναι 43,4%.

Οι συντάκτες της πρωτοβουλίας θεωρούν ότι η εισαγωγή αυτών των αλλαγών είναι ένα μέτρο που αποκαθιστά τα δικαιώματα των δανειοληπτών ως την εμφανώς ασθενέστερη πλευρά της σχέσης δανείου-δανεισμού. Αναφερόμενοι στη θέση των Ενόπλων Δυνάμεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εξηγούν ότι οι όροι της σύμβασης δεν μπορούν να είναι σαφώς επαχθή για τον δανειολήπτη (). Οι βουλευτές σημειώνουν ότι επί του παρόντος τα ανώτατα ποσά τόκων βάσει σύμβασης δανείου (πίστωσης) που έχει θεσπίσει η Τράπεζα της Ρωσίας δεν ανταποκρίνονται στην αρχή της καλής πίστης στις ενέργειες των μερών στις δημόσιες σχέσεις, καθώς φτάνουν στο 818,2%.

Σας υπενθυμίζουμε ότι το συνολικό κόστος ενός καταναλωτικού δανείου δεν μπορεί να υπερβαίνει αυτό που υπολογίστηκε από την Τράπεζα της Ρωσίας, που εφαρμόστηκε το αντίστοιχο τρίμηνο, κατά περισσότερο από το ένα τρίτο (Μέρος 11, άρθρο 6 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 21ης ​​Δεκεμβρίου 2013 Αρ. 353-FZ ").

Σύμφωνα με τους βουλευτές, οι υφιστάμενοι περιορισμοί είναι σαφώς ανεπαρκείς και δεν αποκλείουν την αυθαιρεσία των πιστωτικών και μικροχρηματοδοτούμενων οργανισμών κατά τον καθορισμό των επιτοκίων, γεγονός που έχει σοβαρές αρνητικές συνέπειες για πολλούς δανειολήπτες.

FSS "Οικονομικός Διευθυντής"

Το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει τις υποχρεώσεις χρέους - πρόκειται για δάνεια, εμπορεύματα και εμπορικά δάνεια, δάνεια, τραπεζικές καταθέσεις, τραπεζικούς λογαριασμούς ή άλλα δάνεια, ανεξάρτητα από τη μέθοδο εκτέλεσής τους.

Σύμφωνα με το άρθρο 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στις υποχρεώσεις οποιουδήποτε τύπου, οι τόκοι που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο αναγνωρίζονται ως έσοδα (έξοδα).

Ο τόκος υπολογίζεται με τον ακόλουθο τύπο:

% = Ποσό δανείου x Επιτόκιο δανείου x (Αριθμός ημερών χρήσης / 365 (366) ημέρες)

Παράδειγμα, ένας οργανισμός εξέδωσε δάνειο στις 15 Φεβρουαρίου 2017 στο ποσό των 5.500,5 χιλιάδων ρούβλια. για περίοδο 1 έτους. Επιτόκιο - 11%. Σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας, το ποσό του δανείου και οι δεδουλευμένοι τόκοι καταβάλλονται στο τέλος της σύμβασης.

Το 1ο τρίμηνο του 2017, ο οργανισμός θα αντικατοπτρίζει στα μη λειτουργικά έσοδα το ποσό των 72.938,13 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων:

από 28/02/2017 - 21.549,90 ρούβλια. (RUB 5.500.500 x 11% / 365 ημέρες x 13 ημέρες);
από τις 31 Μαρτίου 2017 - 51.388,23 RUB. (RUB 5.500.500 x 11% / 365 ημέρες x 31 ημέρες).

Οι τόκοι που εισπράττονται βάσει δανειακών συμβάσεων, συμβάσεων πίστωσης και λοιπών χρεωστικών υποχρεώσεων αναγνωρίζονται ως μη λειτουργικά έσοδα (έξοδα) φορολογούμενοι (άρθρο 6 άρθρο. 250, υπ. 2 σελ. 1 τέχνη. 265 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατά την κατανομή των τόκων σε χρεωστικές υποχρεώσεις, πρέπει να καθοδηγείτε από τις διατάξεις του άρθρου 252 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με το οποίο όλα τα έξοδα ενός οργανισμού πρέπει να σχετίζονται με τις δραστηριότητές του και να αποσκοπούν στη δημιουργία εισοδήματος.

Αυτό το θέμα εξετάζεται αρκετά συχνά από τις φορολογικές αρχές κατά τη διενέργεια ελέγχων. Και δεδομένου ότι η επίσημη θέση του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι επίσης αρκετά διφορούμενη, αυτό δημιουργεί προηγούμενα για φορολογικές διαφορές.

Η υφιστάμενη δικαστική πρακτική στο θέμα αυτό είναι εκτεταμένη και ποικίλη.

Για παράδειγμα, ένα αμφιλεγόμενο ζήτημα είναι η αναγνώριση τόκων για ένα δάνειο που αποσκοπεί στην πληρωμή μερισμάτων.

Εάν η εταιρεία λάβει υπόψη αυτά τα συμφέροντα στα έξοδα κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, τότε θα είναι δυνατό να καθοδηγηθεί από τη θέση που ορίζεται στο ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 23ης Ιουλίου 2013 N 3690 /13 στην περίπτωση Ν Α40-41244/12-99-222. Ταυτόχρονα, το κύριο επιχείρημα του φορολογούμενου θα είναι ότι η πληρωμή μερισμάτων είναι μια δραστηριότητα που στοχεύει στη δημιουργία εισοδήματος. Κατά την ανάγνωση κατά λέξη των διατάξεων που περιέχονται στα άρθρα 265 και 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν υπάρχουν περιορισμοί σχετικά με τη συμπερίληψη στις δαπάνες τόκων για τις χρεωστικές υποχρεώσεις που σχετίζονται με την πληρωμή μερισμάτων.

Υπάρχει όμως και η αντίθετη άποψη - οι τόκοι δανείου (δάνειου) που αποσκοπούν στην πληρωμή μερισμάτων δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη στα έξοδα. Σε αυτή την περίπτωση, το οικονομικό τμήμα περιέγραψε τη θέση του με επιστολές:

• Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 05/06/2013 N 03-03-06/1/15774,

• Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 18 Μαρτίου 2013 N 03-03-06/1/8152.

Υπάρχει επίσης Ψήφισμα της FAS της Περιφέρειας του Βόλγα με ημερομηνία 14/03/2012 στην υπόθεση αριθ. 7971/12 αρνήθηκε να μεταβιβάσει αυτή την υπόθεση στο Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας), αναφέρει ότι η άντληση δανειακών κεφαλαίων για την πληρωμή μερισμάτων παρουσία κερδών είναι ακατάλληλη. Το κόστος καταβολής τόκων δανείων στην υπό εξέταση περίπτωση δεν πληροί το κριτήριο της οικονομικής δικαιολόγησης.

Έτσι, η θέση του φορολογούμενου σχετικά με τη συμπερίληψη τόκων σε ένα δάνειο που αποσκοπεί στην πληρωμή μερισμάτων θα πρέπει να υπερασπιστεί στο δικαστήριο.

Ας εξετάσουμε τα χαρακτηριστικά της λογιστικής για τους τόκους για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Κατά τον υπολογισμό των τόκων για τις υποχρεώσεις χρέους για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, πρέπει να καθοδηγηθείτε από το άρθρο 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Από την 1η Ιανουαρίου 2015, η ρήτρα του νομοθέτη 17 του άρθ. 3, μέρος 2 τέχνη. 6 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 420-FZ της 28ης Δεκεμβρίου 2013, άλλαξε σημαντικά το παραπάνω άρθρο όσον αφορά την αναγνώριση τόκων στα έξοδα.

Σύμφωνα με τους νέους κανόνες, οι τόκοι των δανειακών υποχρεώσεων αναγνωρίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο.

Δηλαδή, για τις περισσότερες εταιρείες έχει εκλείψει ο «πονοκέφαλος» που απαιτεί συνεχή παρακολούθηση των επιτοκίων για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Αλλά, σε κάθε κανόνα, υπάρχουν εξαιρέσεις.

Και σε αυτή την περίπτωση πρόκειται για πιστώσεις (δάνεια) που μπορούν να αναγνωριστούν ως ελεγχόμενες συναλλαγές.

Εάν η συναλλαγή μεταξύ του δανειολήπτη και του δανειστή ικανοποιεί την έννοια του «ελεγχόμενου», τότε τα έξοδα θα περιλαμβάνουν τόκους που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο, αλλά λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις της Ενότητας. V.1 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η έννοια των ελεγχόμενων συναλλαγών στη νομοθεσία μας εμφανίστηκε σχετικά πρόσφατα. Πρόκειται για έναν ειδικό κανόνα του νομοθέτη που αποσκοπεί στον έλεγχο των τιμών μεταφοράς, δηλαδή στη διαδικασία προσδιορισμού του κόστους των αγαθών και των υπηρεσιών μεταξύ αλληλεξαρτώμενων μερών.

Ο κύριος σκοπός αυτού του ελέγχου είναι να αποτραπεί η απόσυρση κεφαλαίων από τη φορολογία στη Ρωσική Ομοσπονδία, να αποκλειστούν πιθανοί χειρισμοί τιμών μεταξύ αλληλεξαρτώμενων προσώπων του ίδιου ομίλου εταιρειών.

Ας θυμηθούμε τι ισχύει για τις ελεγχόμενες συναλλαγές. Ο ορισμός των ελεγχόμενων συναλλαγών περιέχεται στο άρθρο. 105.14 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ο κατάλογος των ελεγχόμενων συναλλαγών είναι αρκετά εκτενής, επομένως θα παρουσιάσουμε μόνο μερικές από τις προϋποθέσεις υπό τις οποίες μια συναλλαγή μπορεί να αναγνωριστεί ως ελεγχόμενη.

Έτσι, εάν μια συναλλαγή δανείου εμπίπτει στην κατηγορία των ελεγχόμενων δανείων, ο φορολογούμενος πρέπει να ελέγξει εάν το επιτόκιο που εφαρμόζεται στην υποχρέωση χρέους αντιστοιχεί στο επιτόκιο της αγοράς. Η επαλήθευση πραγματοποιείται χρησιμοποιώντας τις μεθόδους που καθορίζονται στο άρθρο. 105.7 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Δηλαδή, ο φορολογούμενος συγκρίνει τον συντελεστή που προβλέπεται στη συμφωνία του (πραγματικό) με τις αξίες που καθορίζονται στις παραγράφους 1.2, 1.3 του άρθρου. 269 ​​του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το μέγεθος τέτοιων αξιών εξαρτάται από το νόμισμα στο οποίο εκδίδεται η υποχρέωση χρέους.

Εάν ο πραγματικός συντελεστής εμπίπτει στο εύρος που προβλέπεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να συμπεριλάβει ως έξοδα ολόκληρο το ποσό των τόκων που υπολογίζεται με αυτό το επιτόκιο. Διαφορετικά, θα πρέπει να χρησιμοποιήσει τη μέθοδο τυποποίησης σύμφωνα με το Sec. V.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (ρήτρα 1.1 του άρθρου 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Έτσι, από το 2015, οι δαπάνες για οφειλές λαμβάνονται υπόψη:

• για τις «κανονικές» συναλλαγές λαμβάνονται υπόψη με βάση το πραγματικό επιτόκιο,

• για συναλλαγές που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες, παρά το γεγονός ότι το επιτόκιο είναι εντός των ορίων του διαστήματος (πάνω από τα ελάχιστα και κάτω από τα μέγιστα όρια), - με βάση το πραγματικό επιτόκιο, εάν είναι μικρότερο από τη μέγιστη τιμή του διαστήματος οριακές τιμές,

• για ελεγχόμενες συναλλαγές, εάν το επιτόκιο υπερβαίνει το καθορισμένο διάστημα - με βάση το πραγματικό επιτόκιο, αλλά όχι υψηλότερο από το μέγεθος της αγοράς.

Επιπλέον, οι διατάξεις του άρθρου 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζουν ιδιαιτερότητες κατά τη λογιστικοποίηση των τόκων επί των χρεωστικών υποχρεώσεων που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενο χρέος.

Ας εξετάσουμε αυτή την κατάσταση με περισσότερες λεπτομέρειες.

Την 1η Ιανουαρίου 2017, τέθηκαν σε ισχύ νέες διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Ομοσπονδιακός Νόμος αριθ. 25-FZ της 15ης Φεβρουαρίου 2016 (εφεξής ο Νόμος).

Ας αναλύσουμε τις κύριες τροποποιήσεις που έγιναν από τον νομοθέτη και τι αντίκτυπο θα έχουν εάν ένας οργανισμός έχει ελεγχόμενο χρέος.

Πρώτα,Το φάσμα των συναλλαγών που εμπίπτουν σε αυτούς τους κανόνες έχει διευρυνθεί. Από φέτος το χρέος προς ιδιώτες και όχι μόνο προς ξένο οργανισμό μπορεί να αναγνωριστεί ως ελεγχόμενο. Επίσης, εάν ένας αλλοδαπός πιστωτής δεν συμμετέχει στο κεφάλαιο του δανειολήπτη οργανισμού, αλλά είναι αλληλεξαρτώμενο πρόσωπο ξένης οντότητας που συμμετέχει άμεσα ή έμμεσα στο κεφάλαιο του δανειολήπτη, τότε η οφειλή θα θεωρείται ελεγχόμενη. Ουσιαστικά, ο νομοθέτης έχει ορίσει μια προσέγγιση σύμφωνα με την οποία το χρέος προς ξένη «αδελφή» εταιρεία θεωρείται ελεγχόμενο.

Δεύτερο, δεν υπάρχει ασυμφωνία στον καθορισμό του ορίου της άμεσης ή έμμεσης ιδιοκτησίας του εγκεκριμένου κεφαλαίου για αλληλεξαρτώμενα πρόσωπα που καθορίζεται στο άρθρο 105.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και του άρθρου. 269 ​​του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (από 20% σε 25% - το ποσοστό αυτό καθορίζεται από το άρθρο 105.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Πολύ συχνά στην πράξη τίθεται το ερώτημα πώς να προσδιορίσετε το μερίδιο συμμετοχής μιας ξένης εταιρείας σε μια ρωσική, αλλά εάν με την άμεση συμμετοχή όλα είναι λίγο πολύ ξεκάθαρα, τότε με την έμμεση συμμετοχή οι εταιρείες έχουν δυσκολίες.

Ας δώσουμε ένα συγκεκριμένο παράδειγμα.

Η ξένη εταιρεία «Α» εξέδωσε δάνειο στη ρωσική εταιρεία «Rosa». Ταυτόχρονα, οι ιδρυτές της εταιρείας δανειολήπτη "Rosa" είναι η LLC "Gladiolus" - μερίδιο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο 25%, LLC "Pion" - μερίδιο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο 75%.

Με τη σειρά της, η ξένη εταιρεία «Α» κατέχει το 60% της Gladiolus Management Company και το 20% της Pion Management Company LLC.

Λογαριασμός: το μερίδιο της έμμεσης συμμετοχής της Ξένης Εταιρείας «Α» στη δανειολήπτη εταιρεία θα είναι 30 τοις εκατό. (60% x 25% + 20% x 75%)

Σύναψη: η οφειλή της δανειολήπτριας εταιρείας «Rosa» προς ξένη εταιρεία θα αναγνωριστεί ως ελεγχόμενη.

Τρίτον,Τώρα, το ελεγχόμενο χρέος καθορίζεται από το σύνολο των δανείων. Παλαιότερα η σειρά ήταν διαφορετική. Το Οικονομικό Τμήμα (επιστολή με ημερομηνία 27 Ιανουαρίου 2015 N 03-03-06/1/2538) έλαβε θέση και εξήγησε ότι ο δείκτης κεφαλαιοποίησης προσδιορίζεται χωριστά. Τελικά, ο νομοθέτης διευθέτησε το ζήτημα αυτό και έλυσε τις νομικές διαφορές επ' αυτού. Είναι αλήθεια ότι νωρίτερα ορισμένα δικαστήρια πίστευαν ότι κατά τον καθορισμό του δείκτη κεφαλαιοποίησης, θα έπρεπε να λαμβάνεται υπόψη το ποσό του ανεξόφλητου ελεγχόμενου χρέους για όλες τις υποχρεώσεις χρέους προς τον ίδιο ξένο οργανισμό συνολικά (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Κεντρικής Περιφέρειας με ημερομηνία 25 Οκτωβρίου 2012 N A09-3038/2011 (Απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 20.02.2013 N VAS-17204/12 αρνήθηκε να μεταφέρει αυτή την υπόθεση στο Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Διαιτησία Δικαστήριο της Περιφέρειας Ανατολικής Σιβηρίας στο ψήφισμα της 19.03.2015 N F02-711/2015 στην υπόθεση N A33-23100/2013)

Έτσι, αυτός ο κανόνας «απλοποίησε» τη ζωή των φορολογουμένων.

Υπάρχει όμως και μια όχι και τόσο χαρούμενη στιγμή για τους φορολογούμενους. Έτσι, τώρα (ο κανόνας καθορίζεται από την παράγραφο 13 του άρθρου 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), το δικαστήριο μπορεί να αναγνωρίσει ως ελεγχόμενο το ανεξόφλητο χρέος ενός φορολογούμενου - ρωσικού οργανισμού για υποχρεώσεις χρέους που δεν προσδιορίζονται στην παράγραφο 2 του παρόντος άρθρο, εάν διαπιστωθεί ότι ο απώτερος στόχος των πληρωμών αυτών των χρεωστικών υποχρεώσεων είναι οι πληρωμές προς τους οργανισμούς που αναφέρονται στις παραγράφους. 1 και 2 παράγραφοι 2 άρθ. 269 ​​του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Δηλαδή, ακόμη κι αν το δάνειο εκδόθηκε από ανεξάρτητο πρόσωπο, αλλά με βάση το σύνολο των περιστάσεων μπορεί να διαπιστωθεί ότι ο τελικός αποδέκτης των εσόδων από τόκους είναι μια εταιρεία αλληλεξάρτητη με τον οφειλέτη, τότε η οφειλή θα θεωρείται ελεγχόμενη.

Επίσης, από 01.01.2017, σύμφωνα με την ρήτρα 7, το ανεξόφλητο χρέος βάσει υποχρέωσης χρέους δεν θα αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενο χρέος για έναν ρωσικό οργανισμό, εάν ο υπολογισμός και η παρακράτηση του ποσού του φόρου επί του εισοδήματος από τόκους από ξένο οργανισμό που καταβάλλεται βάσει τέτοια υποχρέωση οφειλής δεν εκτελείται από τον φορολογικό πράκτορα σύμφωνα με τη σελ. 8 παράγραφος 2 άρθ. 310 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Πέμπτον, υπάρχει άμεση απαγόρευση επανυπολογισμού τόκων για ελεγχόμενο χρέος. Τώρα, εάν ο δείκτης κεφαλαιοποίησης αλλάξει σε μεταγενέστερη περίοδο αναφοράς ή στο τέλος της φορολογικής περιόδου σε σύγκριση με προηγούμενες περιόδους αναφοράς, το μέγιστο ποσό δαπανών δεν θα επανυπολογιστεί. (ρήτρα 4 του άρθρου 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το οικονομικό τμήμα και το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας ακολούθησαν παρόμοια προσέγγιση.

Όσον αφορά τον υπολογισμό των ανώτατων επιτοκίων του ελεγχόμενου χρέους, δεν υπήρξαν θεμελιώδεις αλλαγές. Ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 25-FZ εισήγαγε μόνο ορισμένες διευκρινίσεις στους φορολογικούς κανονισμούς (ιδίως, η αρίθμηση των παραγράφων του άρθρου 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας άλλαξε: το 2016 ήταν οι παράγραφοι 2 - 4, το 2017 - παράγραφοι 3 - 6).

Θα συνεχίσουν να εφαρμόζονται σε περιπτώσεις όπου το ποσό της ελεγχόμενης οφειλής του φορολογούμενου υπερβαίνει το 3πλάσιο (για τράπεζες και οργανισμούς που ασχολούνται με δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης - πάνω από 12,5 φορές) κατά την τελευταία ημερομηνία της περιόδου αναφοράς (φορολογική) υπερβαίνει τα ίδια κεφάλαια κεφάλαιο.