Λογιστική για μακροπρόθεσμες και βραχυπρόθεσμες πιστώσεις και δάνεια. Α. Λογιστική για βραχυπρόθεσμα δάνεια και δάνεια Βραχυπρόθεσμα δάνεια στη λογιστική

Λογιστική - μια διαδικασία κατά την οποία τα μητρώα των χρηματοοικονομικών υπηρεσιών της επιχείρησης αντικατοπτρίζουν εκείνα που σχετίζονται με δάνεια και δάνεια. Ποια είναι η φύση αυτών των αρχείων; Ποιες λογιστικές εγγραφές αντικατοπτρίζουν μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις και βραχυπρόθεσμα δάνεια και δάνεια;

Σε τι διαφέρει ένα δάνειο από ένα δάνειο;

Αρχικά, θα μελετήσουμε ορισμένες από τις θεωρητικές πτυχές της λογιστικής των εν λόγω υποχρεώσεων. Έτσι, προτού εξετάσουμε πώς λογιστικοποιούνται οι πιστώσεις και τα δάνεια, είναι δυνατό να εξεταστούν οι διαφορές μεταξύ τους. Αυτά τα κριτήρια μπορούν να προσδιοριστούν με αναφορά στις διατάξεις της αστικής νομοθεσίας της Ρωσίας.

Όσον αφορά το δάνειο: σύμφωνα με τη συμφωνία, ένα μέρος που ενεργεί ως δανειστής μεταφέρει χρήματα ή άλλους πόρους σε άλλη οικονομική οντότητα - τον δανειολήπτη, και μετά από λίγο το δεύτερο επιστρέφει στον πρώτο αυτό το ακίνητοή ισοδύναμο.

Οι δανειακές συμβάσεις μπορούν να υπογραφούν τόσο από οργανισμούς όσο και από ιδιώτες. Αυτή η συμφωνία πρέπει να είναι γραπτή, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το νόμο.

Οποιοσδήποτε πολίτης ή οργανισμός μπορεί να είναι συμβαλλόμενο μέρος σε μια συνήθη σύμβαση δανείου. Οι λειτουργίες του αντίστοιχου τύπου δεν είναι αδειοδοτημένες και γενικά δεν είναι περιορισμένες. Με τον τρόπο που ρυθμίζεται από το αστικό δίκαιο, για παράδειγμα, μπορεί να ληφθεί δάνειο από τον ιδρυτή ή τον συνεργαζόμενο οργανισμό.

Με τη σειρά του, ένα δάνειο είναι ένα δάνειο που μπορεί να χορηγηθεί από έναν οργανισμό μόνο σε καθεστώς χρηματοπιστωτικού ιδρύματος, το οποίο απαιτεί άδεια από την Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα δάνεια, με τη σειρά τους, πραγματοποιούνται βάσει κανόνων όχι μόνο του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αλλά και άλλων, οικονομικές πηγέςδικαιώματα. Ωστόσο, πρέπει να παρέχονται μόνο βάσει γραπτής σύμβασης. Τα τραπεζικά δάνεια θεωρούνται γενικά ως προθεσμιακά και έντοκα δάνεια.

Μια συμφωνία μεταξύ ενός χρηματοπιστωτικού ιδρύματος και ενός δανειολήπτη σε πολλές περιπτώσεις περιλαμβάνει την εξασφάλιση του αντίστοιχου δανείου με κάποιου είδους περιουσιακό στοιχείο, μια εγγύηση ή με τη σύναψη ειδικής συμφωνίας με μια ασφαλιστική εταιρεία. Έτσι, τα θεμελιώδη είναι ότι οι υποχρεώσεις του πρώτου τύπου:

• προκύπτουν ως αποτέλεσμα της σύναψης συμφωνίας του οργανισμού με εξειδικευμένο χρηματοπιστωτικό ίδρυμαμε άδεια από την Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας,
• συνεπάγεται τη μεταβίβαση από τον δανειστή στον δανειολήπτη σε όλες τις περιπτώσεις Χρήματα;
• προκύπτουν ως αποτέλεσμα της σύναψης μεταξύ των μερών έννομων σχέσεων γραπτής σύμβασης.

Η σύμβαση μεταξύ του δανειστή και του δανειολήπτη καθορίζει όλους τους βασικούς όρους του δανείου: το ποσό του ποσού που μεταφέρεται από το ένα μέρος στο άλλο, το ποσό και τις προϋποθέσεις για τον υπολογισμό των τόκων και των προστίμων.

Αντικείμενο λογιστικής για συναλλαγές δανείων στη λογιστική

Ας εξετάσουμε τώρα με ποια αντικείμενα μπορεί να συσχετιστεί η λογιστική των πιστώσεων και των δανείων στη λογιστική. Οι κύριες επιχειρηματικές συναλλαγές είναι αυτές που προκύπτουν από την εκτέλεση συμφωνίας από μια επιχείρηση, σύμφωνα με την οποία μια οντότητα - πιστωτής ή δανειστής, μεταβιβάζει, όπως αναφέραμε παραπάνω, στην κατοχή ενός άλλου - τον δανειολήπτη, κεφάλαια, ενώ η δεύτερη αναλαμβάνει να επιστρέψει το ποσό που ελήφθη στον πρώτο, και επίσης εάν ορίζεται από τη συμφωνία - επίσης τόκο.

Σε ορισμένες περιπτώσεις, το αντικείμενο της συμφωνίας μπορεί να είναι ένα συγκεκριμένο υλικό αντικείμενο - ακίνητη περιουσία ή εξοπλισμός, ένα πνευματικό προϊόν (για παράδειγμα, λογισμικό). Σε σπάνιες περιπτώσεις, ο δανειολήπτης αναμένεται να επιστρέψει μικρότερο ποσό από αυτό που είχε ληφθεί βάσει της σύμβασης. Κατά κανόνα, αυτό είναι δυνατό εάν τα μέρη της συμφωνίας - κεντρική Τράπεζαένα κράτος που έχει υιοθετήσει μια πολιτική αρνητικών επιτοκίων, καθώς και ιδιωτικά χρηματοπιστωτικά ιδρύματα. στην Ρωσία βασικό επιτόκιοΗ Κεντρική Τράπεζα βρίσκεται πλέον αρκετά ψηλά, επομένως τα δάνεια που εκδίδονται μεταξύ διαφόρων συμμετεχόντων στην αγορά συνεπάγονται σχεδόν πάντα την πληρωμή τόκων.

Η λογιστική για πιστώσεις και δάνεια στη λογιστική πραγματοποιείται στους ειδικούς λογαριασμούς 66 και 67. Ο πρώτος αντικατοπτρίζει τις πράξεις για βραχυπρόθεσμα δάνεια, ο δεύτερος - για τα μακροπρόθεσμα. Η διαδικασία για τη σχετική λογιστική εγκρίνεται από ξεχωριστή πηγή νόμου - PBU 15/2008. Ας μελετήσουμε αναλυτικότερα τον τρόπο διεξαγωγής των διαδικασιών αυτών βάσει των διατάξεων της κανονιστικής νομοθεσίας.

Η διαδικασία λογιστικής για τις συναλλαγές δανείων στη λογιστική: κανονιστικός κανονισμός

Σύμφωνα με τους κανόνες δικαίου, σύμφωνα με τους οποίους οι πιστώσεις και τα δάνεια πρέπει να καταγράφονται στη λογιστική, το ποσό των υποχρεώσεων της επιχείρησης - εάν ενεργεί ως δανειολήπτης, αντικατοπτρίζεται στα λογιστικά μητρώα με βάση το περιεχόμενο της συμφωνίας με την πιστωτής. Πληροφορίες σχετικά με το χρονοδιάγραμμα αποπληρωμής του δανείου θα πρέπει επίσης να γνωστοποιούνται στις πηγές αναφοράς.

Οι πιστώσεις και τα δάνεια ταξινομούνται σε 2 τύπους - βραχυπρόθεσμα και μακροπρόθεσμα, και καταγράφονται σύμφωνα με τους λογαριασμούς που δίνονται παραπάνω. Το κόστος που σχετίζεται με τα δάνεια θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική χωριστά από τα ποσά που λαμβάνονται βάσει της δανειακής σύμβασης. Αυτά τα κόστη αντικατοπτρίζονται σε λογιστικά έγγραφαανάλογα με την περίοδο που εμφανίστηκαν. Θα πρέπει επίσης να περιλαμβάνονται ομοιόμορφα στη δομή των άλλων δαπανών του οργανισμού.

Με τη χρήση ειδικών λογιστικών λογαριασμών σχηματίζονται ποσά που αντιστοιχούν στο αρχικό ποσό ή τους δεδουλευμένους τόκους σε μακροπρόθεσμα ή βραχυπρόθεσμα δάνεια ή πιστώσεις λογιστικές εγγραφέςχρησιμοποιώντας λογιστικά αρχεία. Ας εξετάσουμε τις ιδιαιτερότητές τους.

Λογιστική Οφειλών: Λογαριασμοί και Καταχωρήσεις

Στη γενική περίπτωση, όπως προαναφέραμε, τα μακροπρόθεσμα και βραχυπρόθεσμα δάνεια και πιστώσεις απεικονίζονται στους λογαριασμούς 66 και 67. Η αναλυτική λογιστική των σχετικών υποχρεώσεων γίνεται με βάση την ανάθεσή τους σε συγκεκριμένη κατηγορία, καθώς και χωριστά. (κάθε δάνειο θεωρείται ως αυτοτελής έννομη σχέση).

Το αρχικό ποσό που οφείλει η επιχείρηση καταχωρείται λογιστικά ως μέρος των πληρωτέων λογαριασμών στο ποσό που αντικατοπτρίζεται στη σύμβαση. Επίσης, η εταιρεία πρέπει να αντικατοπτρίζει στις λογιστικές πληροφορίες για το έλλειμμα κεφαλαίων με τη μορφή δανείων. ΣΕ οικονομικές δηλώσειςθα πρέπει επίσης να καθοριστούν οι ημερομηνίες λήξης.

Το κόστος δανεισμού πρέπει να λογιστικοποιείται χωριστά από τα κύρια ποσά τους, σε μια συγκεκριμένη περίοδο τιμολόγησης και με την επιφύλαξη συμπερίληψης στη δομή άλλων εξόδων. Δεν έχει σημασία υπό ποιες προϋποθέσεις παρέχονται τα δανειακά κεφάλαια. Ως μέρος της λογιστικής για το ενδιαφέρον σε λογιστικά μητρώαΟι επιχειρήσεις χρησιμοποιούν πιστωτικές εγγραφές για λογαριασμούς όπως 66 ή 67, καθώς και εκείνες που αντιστοιχούν σε αυτούς που αντικατοπτρίζουν συγκεκριμένες πηγές πληρωμών.

Οι τόκοι των υποχρεώσεων μπορούν να αποδοθούν στο κόστος αγοράς υλικών και πόρων παραγωγής, εάν το αρχικό ποσό των αντίστοιχων κεφαλαίων σχετίζεται άμεσα με αυτά και επενδύεται πριν από τη στιγμή που πιστώνονται οι αντίστοιχοι πόροι. Αν αυτή η συνθήκηδεν τηρείται, τότε οι τόκοι πρέπει να λογιστικοποιούνται ως μέρος του κόστους συναλλαγής - χρησιμοποιώντας τον λογαριασμό 91.

Το αντίστοιχο ποσό του κεφαλαίου μπορεί να κατευθυνθεί σε επενδύσεις σε μακροπρόθεσμους πόρους. Στην περίπτωση αυτή, οι τόκοι των δανείων αντικατοπτρίζονται στις ακόλουθες εγγραφές:

• στις 08, καθώς και την πίστωση των κύριων λογαριασμών χρέους σε περίπτωση που καταβληθούν τόκοι πριν από τη στιγμή που τίθενται σε λειτουργία τα κεφάλαια·
• επί της χρέωσης του λογαριασμού 91 και της πίστωσης των κύριων λογαριασμών, εάν τα αντίστοιχα κεφάλαια μεταφέρονται μετά την παραγωγή των παγίων.

Εάν το δάνειο εξοφληθεί εκπρόθεσμα ή εάν οι τόκοι καταβληθούν καθυστερημένα, τότε οι κυρώσεις βάσει της δανειακής σύμβασης θα πρέπει να αποτυπωθούν στη λογιστική με καταχώρηση στη χρέωση του λογαριασμού 91.2.

Έτσι, εάν τα ποσά λαμβάνονται επί πιστώσει και χρησιμοποιούνται για την επένδυση σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία, τότε ο λογιστής τα καταγράφει μέσω των ακόλουθων εγγραφών:

• Dt 08, Kt 66 (ή 67) σε λογιστικά μητρώα, εάν οι τόκοι των δανείων μεταφέρονται στον δανειστή μέχρι τη στιγμή που τα πάγια στοιχεία τίθενται σε λειτουργία ή, για παράδειγμα, καταχωρούνται άυλα περιουσιακά στοιχεία·
• Dt 91, Kt 66 (ή 67), εάν εμφανιστεί ενδιαφέρον μετά την εκτέλεση των σημειωμένων πράξεων.

Σημειώνεται ότι εάν οι πληρωμές του δανείου γίνονται από την επιχείρηση με καθυστερήσεις, τότε τα πρόστιμα που προβλέπονται από τη σύμβαση περιλαμβάνονται στη δομή των δαπανών, τα οποία ταξινομούνται ως μη λειτουργικά. Στην περίπτωση αυτή δημιουργούνται καταχωρίσεις για τη χρέωση του λογαριασμού 91. Ταυτόχρονα, μόλις εξοφληθεί το δάνειο ή το δάνειο, τότε στη λογιστική επιβεβαιώνεται η αντίστοιχη πράξη με την ακόλουθη εγγραφή στα μητρώα: Δτ 66 (ή 67 ), Kt 50 (ή, για παράδειγμα, 51, 52 ή 55).

Οι υποχρεώσεις που αποπληρώνονται εμπρόθεσμα και εκείνες που εκπληρώνονται αργότερα από τον καθορισμένο από τη σύμβαση όρο θα πρέπει να λογιστικοποιούνται χωριστά. Η λογιστική των διακανονισμών για πιστώσεις και δάνεια βραχυπρόθεσμων και μακροπρόθεσμων τύπων πραγματοποιείται, όπως ήδη γνωρίζουμε, πραγματοποιείται επίσης χωριστά. Θα είναι χρήσιμο να ληφθούν υπόψη οι ιδιαιτερότητες της λογιστικής για κάθε τύπο συναλλαγής.

Λογιστική για τις υποχρεώσεις

Όσον αφορά τις μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις, υπάρχουν 2 βασικοί τρόποι λογιστικότητάς τους.

Πρώτον, μπορείτε να δημιουργήσετε εγγραφές στο λογαριασμό 67 πριν από τη λήξη του δανείου ή του δανείου. Δεύτερον, οι καταχωρήσεις επιτρέπεται να αντικατοπτρίζονται στον αντίστοιχο λογαριασμό έως ότου απομένουν 365 ημέρες μέχρι την εξόφληση των αντίστοιχων υποχρεώσεων.

Εάν ο όρος είναι μικρότερος, τότε θα πρέπει να χρησιμοποιείται ήδη ο λογαριασμός 66, ο οποίος, με τη σειρά του, λαμβάνει υπόψη τα βραχυπρόθεσμα δάνεια. Ο τρόπος με τον οποίο τα μακροπρόθεσμα δάνεια αντικατοπτρίζονται στη λογιστική - σύμφωνα με το σχήμα 1 ή 2, πρέπει να εγκρίνεται στη λογιστική πολιτική της εταιρείας.

Δάνεια μέσω εκπομπής: λογιστικά χαρακτηριστικά

Χαρακτηριστικό γνώρισμα δανεισμένα χρήματαεπίμαχο είναι το εξής. Αξίζει να σημειωθεί ότι οι εγγραφές που χρησιμοποιούνται για την καταγραφή των εν λόγω υποχρεώσεων είναι οι ίδιες με εκείνες των συνήθων δανείων και δανείων.

Το κύριο χαρακτηριστικό του προβληματισμού στη λογιστική των συναλλαγών με δανειακά κεφάλαια που εμφανίζονται ως αποτέλεσμα της έκδοσης είναι ότι στην περίπτωση της θέσης σε κυκλοφορία πολύτιμα χαρτιάσε κόστος υψηλότερο από την ονομαστική αξία ή που αντιστοιχεί σε αυτό, τότε θα πρέπει να εφαρμοστούν οι παρακάτω αναρτήσεις:

• Dt 51, Kt 66 ή 67 (σε ποσά που αντιστοιχούν στην ονομαστική αξία των εκδοθέντων τίτλων).
• Dt 51, Kt 98 (σε ποσά που αντικατοπτρίζουν την αύξηση της αξίας των εκδοθέντων τίτλων σε σχέση με την ονομαστική αξία).

Ταυτόχρονα, το ποσό που απεικονίζεται στο λογαριασμό 98 πρέπει να χρεωθεί ομοιόμορφα εντός της περιόδου που πραγματοποιείται η κυκλοφορία των τίτλων στο λογαριασμό 91.

Εάν οι τίτλοι τοποθετούνται σε αξία κάτω από το άρτιο, τότε η αντίστοιχη διαφορά θα πρέπει να συσσωρεύεται ομοιόμορφα εντός της περιόδου κύκλου εργασιών των ομολόγων χρησιμοποιώντας την καταχώρηση Dt 91.1, Kt 66 (ή 67).

Η επιχείρηση στο τμήμα της οποίας λογιστικοποιούνται οι πιστώσεις και τα δάνεια μπορεί να καθορίσει ότι η μείωση της αξίας των εκδοθέντων χρεογράφων θα πρέπει να λαμβάνεται προκαταρκτικά υπόψη στη δομή του αναβαλλόμενου κόστους. Εάν ναι, τότε η καταχώριση Dt 97, Kt 66 (ή 67) θα χρησιμοποιηθεί για τον καθορισμό επιχειρηματικών συναλλαγών σε λογιστικά μητρώα.

Η αύξηση της ονομαστικής τιμής ενός δανείου σε σχέση με το κόστος τοποθέτησής του περιλαμβάνεται στη δομή των λειτουργικών εξόδων σε μηνιαία βάση κατά την περίοδο κυκλοφορίας των τίτλων χρησιμοποιώντας την ακόλουθη εγγραφή στα μητρώα: Dt 91,2, Kt 97.

Οι τόκοι πρέπει να λογιστικοποιούνται χωριστά από το κεφάλαιο. Η αντανάκλαση των συναλλαγών μαζί τους στο πλαίσιο συναλλαγών με ομόλογα πραγματοποιείται χρησιμοποιώντας την καταχώρηση Dt 91,2 Kt 66, 67.

Η εταιρεία μπορεί να εγκρίνει στη λογιστική πολιτική τον κανόνα σύμφωνα με τον οποίο η λογιστικοποίηση των δαπανών για δάνεια και πιστώσεις κατά την πληρωμή τόκων για ομόλογα, με τη σειρά του, θα περιλαμβάνεται επίσης στη δομή του αναβαλλόμενου κόστους. Σε αυτήν την περίπτωση, θα πρέπει να χρησιμοποιηθεί καλωδίωση Dt 97, Kt. 66, 67.

Το ύψος των τόκων των τίτλων, ενώ πραγματοποιείται η κυκλοφορία τους, σχηματίζει λειτουργικά έξοδα - τα ποσά που το απαρτίζουν αποτυπώνονται μηνιαίως στην εγγραφή Dt 91,2 Kt. 97.

Βασικό και πρόσθετο κόστος των υποχρεώσεων

Το κόστος που σχετίζεται με τη χρήση δανειακών κεφαλαίων από μια επιχείρηση μπορεί να είναι βασικό ή πρόσθετο. Οι πρώτες περιλαμβάνουν, καταρχάς, τόκους που προβλέπονται από τη σύμβαση. Το δεύτερο πιο συχνά - η συναλλαγματική διαφορά.

Τα κύρια κόστη θα πρέπει να περιλαμβάνονται στη δομή των λειτουργικών εξόδων της επιχείρησης. Για να ληφθεί σωστά υπόψη το δάνειο στην περίπτωση αυτή εφαρμόζονται οι παρακάτω αναρτήσεις: Δτ 91,2, Κτ. 66 (ή 67).

Οι πρόσθετες δαπάνες περιλαμβάνουν συχνότερα εκείνες που σχετίζονται με την πληρωμή για τις υπηρεσίες μεσαζόντων κατά την υποβολή αίτησης για δάνειο, συμβούλων. Επίσης συνηθίζεται να συμπεριλαμβάνονται φόροι και τέλη στην αντίστοιχη κατηγορία δαπανών. Προκειμένου να λογιστικοποιηθεί σωστά ένα δάνειο ή πίστωση σύμφωνα με το κατάλληλο σχήμα, εφαρμόζονται οι ακόλουθες καταχωρίσεις: Dt 91.2, Kt 60 (ή 76).

Λογιστική για τα χρέη κατά την αγορά παγίων στοιχείων ενεργητικού

Ορισμένες αποχρώσεις χαρακτηρίζουν τη λογιστική των δανείων και πιστώσεων που εκδίδονται από μια επιχείρηση με σκοπό την επένδυση σε πάγια στοιχεία ενεργητικού. Ο τρόπος με τον οποίο ακριβώς λογιστικοποιούνται αυτές οι υποχρεώσεις εξαρτάται από το εάν οι αποσβέσεις έχουν συσσωρευθεί στα σχετικά κεφάλαια. Εάν όχι, τότε οι δαπάνες που σχετίζονται με τη λήψη δανείου περιλαμβάνονται στη δομή των λειτουργικών εξόδων.

Ένας συγκεκριμένος κατάλογος πάγιων περιουσιακών στοιχείων για τα οποία δεν πρέπει να χρεωθεί η απόσβεση καθορίζεται στη ρωσική PBU. Η λογιστική για τα δάνεια και τα δάνεια, εάν χρεώνονται αποσβέσεις, περιλαμβάνει τη συμπερίληψη των αντίστοιχων δαπανών στο αρχικό κόστος των πόρων που σχετίζονται με τα πάγια στοιχεία ενεργητικού. Μπορεί να εφαρμοστεί η κατάλληλη εντολή εάν:

• η επιχείρηση είχε κόστος που σχετίζεται με την απόκτηση ή την κατασκευή παγίων περιουσιακών στοιχείων·
• έχει φτάσει η ημερομηνία λήξης της μεταβίβασης των τόκων για το εκδοθέν δάνειο ή πίστωση·
• το κόστος του αντικειμένου παγίων περιλαμβάνεται στη δομή των επενδύσεων κεφαλαίου.

Ένα άλλο σημαντικό κριτήριο είναι ότι το αντικείμενο OS δεν πρέπει να τεθεί σε λειτουργία.

Για να λογιστικοποιηθούν τα δάνεια και οι πιστώσεις σύμφωνα με το κατάλληλο σχήμα, πρέπει να χρησιμοποιηθεί ειδικός λογιστικός λογαριασμός - 08. Με τη χρήση του σχηματίζεται η καταχώρηση Dt 08, Kt 66 (ή 67). Εάν όμως δεν πληρούνται οι αναφερόμενες προϋποθέσεις, τότε το κόστος των υποχρεώσεων λαμβάνεται υπόψη ως μέρος του λειτουργικού κόστους. Στην προκειμένη περίπτωση, αναρτήσεις Dt 91.2, Kt. 66 (ή 67).

Λογιστική για τα χρέη κατά την αγορά υλικών

Η εταιρεία μπορεί να εκδώσει τραπεζικά δάνεια ή συνεργαζόμενα δάνεια εάν είναι απαραίτητο να επενδύσει και σε υλικά που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή. Για τον υπολογισμό τέτοιων επιχειρηματικών συναλλαγών, χρησιμοποιείται μια ανάρτηση, για την οποία περιλαμβάνεται ο τόκος στη δομή του κόστους των υλικών: Dt 10, Kt. 66 (ή 67).

Σημειώστε ότι οι τόκοι που καταβάλλονται αυξάνουν την τιμή των υλικών μόνο εάν έχουν δεδουλευμένα πριν από τη στιγμή που πιστώνονται οι αντίστοιχοι πόροι στην αποθήκη της εταιρείας. Εάν είναι δεδουλευμένα μετά την κεφαλαιοποίηση, τότε οι τόκοι θα πρέπει να περιλαμβάνονται στη δομή των λειτουργικών εξόδων. Σε αυτήν την περίπτωση, οι χρεωστικές εγγραφές χρησιμοποιούνται με χρήση του λογαριασμού 91.2.

Λογιστική λογαριασμών δανείων

Ας εξετάσουμε μια άλλη σημαντική πτυχή των νομικών σχέσεων με τη συμμετοχή πιστωτών και δανειοληπτών: τη λογιστική για τα δάνεια που σχετίζονται με τις συναλλαγματικές. Επιχειρηματικές λειτουργίεςπου αντιστοιχούν σε αυτά αντικατοπτρίζονται στις αναρτήσεις:

• Dt 51 (52), Kt 66 (ή 67), αν μιλάμε για πραγματικά αποδεκτά κεφάλαια.
• Dt 91.2, Kt 66 (ή 67) σε άλλες περιπτώσεις.

Τόκοι ή, αντίθετα, ποσά που αντικατοπτρίζουν το γεγονός της μείωσης της αξίας των συναλλαγματικών λαμβάνονται υπόψη με τον ίδιο τρόπο όπως οι υποχρεώσεις που προκύπτουν από την εταιρεία ως αποτέλεσμα της έκδοσης τίτλων. Το κλείσιμο των εργασιών στο πλαίσιο του κύκλου εργασιών των λογαριασμών πραγματοποιείται σύμφωνα με την προκήρυξη τραπεζικός οργανισμόςσχετικά με την αποπληρωμή του χρέους με καταγραφή Dt 66, 67, Kt 62, 76.

Εάν ο οργανισμός στον οποίο ανήκει ο λογαριασμός επιστρέψει τα κεφάλαια που έγιναν δεκτά από την τράπεζα με τη λογιστική μείωση της αξίας των χρεωστικών υποχρεώσεων λόγω μη εκπλήρωσης των όρων της σύμβασης από το αρχικό συρτάρι, τότε δημοσιεύοντας Dt 66, 67, Kt 50, 51 εφαρμόζεται.

Εάν, ως μέρος των διακανονισμών της εταιρείας με πελάτες ή πελάτες, υπάρχουν απαιτήσεις, τα οποία είναι εξασφαλισμένα με λογαριασμούς, θα πρέπει να λογιστικοποιούνται στις χρεώσεις λογιστικών λογαριασμών.

Εάν στους διακανονισμούς της εταιρείας με τράπεζες, κατόχους λογαριασμών ή δανειστές εμπλέκονται συνδεδεμένες επιχειρηματικές οντότητες, τότε η λογιστική τους τηρείται με χρήση των λογαριασμών 66 ή 67 χωριστά.

Ανεξάρτητα από την επιτυχία των συνεχιζόμενων επιχειρηματικών δραστηριοτήτων σε οποιονδήποτε κύκλο ανάπτυξης του οργανισμού, υπάρχει ανάγκη προσέλκυσης πρόσθετων δανειακών κεφαλαίων. Αυτό συμβαίνει για διάφορους λόγους: εκπλήρωση υποχρεώσεων προς τους αντισυμβαλλομένους, διακανονισμούς με πιστωτές, επέκταση επιχειρήσεων, ανανέωση παραγωγικών εγκαταστάσεων. Τα κεφάλαια που προσελκύονται έχουν διαφορετικές πηγές: σύναψη συμφωνιών με πιστωτικά ιδρύματα με τόκο, δάνεια από ιδρυτές ή αντισυμβαλλόμενους και πολλά άλλα. Ανάλογα με το χρόνο παροχής χρηματοδότησης και τους στόχους, η λογιστική απεικόνιση των δανείων και πιστώσεων διαφέρει. Αυτό το άρθρο παρουσιάζει τις κύριες αποχρώσεις της λογιστικής για δραστηριότητες χρηματοδότησης χρέους.

Διακριτικά χαρακτηριστικά δανείων και δανείων

Σύμβαση δανείου - μια συναλλαγή που συνάπτεται, σύμφωνα με την οποία ένας συμμετέχων (δανειστής) ενεργεί ως πιστωτής και αναλαμβάνει να μεταφέρει χρηματοδότηση ή αγαθά σε άλλον συμμετέχοντα (οφειλέτη), και ο αποδέκτης (οφειλέτης), με τη σειρά του, αναλαμβάνει να επιστρέψει το ίδιο ποσό ή τον ίδιο αριθμό αποδεκτών προϊόντων σωστής ποιότητας.

Σύμβαση δανείου - μια γραπτή συμφωνία μεταξύ ενός πιστωτικού ιδρύματος (τράπεζα πιστωτή) για την παροχή στον δανειολήπτη με ένα προκαθορισμένο ποσό χρηματοδότησης με την υποχρέωση του δανειολήπτη να επιστρέψει αυτό το ποσό και να πληρώσει τόκους στο ποσό και το ποσό που αντιστοιχεί στους όρους της συμφωνίας.

Οι κύριες διαφορές μεταξύ δανείου και δανείου:

1. Πηγή άντλησης χρηματοδότησης: για δάνειο - πιστωτικό ίδρυμα, δάνεια - φυσικά ή νομικά πρόσωπα(μη πιστωτικά ιδρύματα), μεμονωμένοι επιχειρηματίες·
2. Υπολογισμός τόκων για χρήση τραπεζικού δανείου - ένα δάνειο μπορεί να είναι άτοκο.
3. Αντικείμενο της συμφωνίας: το δάνειο εκδίδεται αποκλειστικά σε μετρητά, δανειακά κεφάλαια - τόσο χρήματα όσο και αγαθά.

Αντανάκλαση δανείων και δανείων στη λογιστική

Τα λογιστικά αρχεία της προσελκυσμένης δανειακής χρηματοδότησης δραστηριοτήτων διενεργούνται σύμφωνα με τους κανόνες που ρυθμίζονται από την PBU 15/2008 «Λογιστική για δαπάνες για δάνεια και δανεισμό». Θα πρέπει να υπάρχει ξεχωριστή ένδειξη στη λογιστική του δανειολήπτη:

1. Κύριο χρέος (ποσό της προσελκυσθείσας χρηματοδότησης).
2. Κόστος προσέλκυσης χρηματοδότησης.
3. Χρεώσεις για τη χρήση κεφαλαίων.
4. Πρόσθετο κόστος για την απόκτηση και περαιτέρω υποστήριξη του δανεισμού.

Το Λογιστικό Σχέδιο προβλέπει τους ακόλουθους λογαριασμούς για εμφάνιση δανειακών κεφαλαίων:

1. 66 «Υπολογισμοί για βραχυπρόθεσμα δάνειακαι δάνεια»·
2. 67 «Διακανονισμοί μακροπρόθεσμων δανείων και δανείων»

Πρόκειται για παθητικούς λογαριασμούς, επομένως, η λήψη κεφαλαίων και ο δεδουλευμένος τόκος εμφανίζεται στην πίστωση του λογαριασμού, την εξόφληση - στη χρέωση.

Επιπλέον, μπορούν να ανοίξουν πρόσθετοι υπολογαριασμοί για χωριστή λογιστική των πράξεων, για παράδειγμα:

1. 03 "Μακροπρόθεσμα δάνεια";
2. 04 «Τόκοι μακροπρόθεσμων δανείων».

Πρέπει να ληφθεί υπόψη! Η εταιρεία μπορεί να προσθέσει ανεξάρτητα υπολογαριασμούς αναλυτική λογιστική, για παράδειγμα, προκειμένου να διαχωριστεί ο δανεισμός από τα δάνεια ή τις συναλλαγές συναλλάγματος.

Η σειρά με την οποία εμφανίζεται το αρχικό ποσό της οφειλής

Στη λογιστική, το αρχικό ποσό της οφειλής για την παρεχόμενη χρηματοδότηση χρέους λογίζεται ως πληρωτέοι λογαριασμοί:

1. Την ημέρα παραλαβής των κεφαλαίων (αλλά όχι νωρίτερα από την υπογραφή της συμφωνίας). Δηλαδή, για να αντικατοπτρίζονται οι πληρωτέοι λογαριασμοί, είναι απαραίτητο να λάβετε πραγματικά χρηματοδότηση.
2. Στο ποσό που πράγματι ελήφθη (αλλά όχι περισσότερο από αυτό που καθορίζεται στη συμφωνία). Αν δηλαδή υπάρχει ρήτρα στη συμφωνία για τη μερική μεταφορά κεφαλαίων, η οφειλή αυξάνεται την ημερομηνία κάθε είσπραξης.

Με βάση τη διάρκεια της συμφωνίας για την παροχή χρηματοδότησης, οι πληρωτέοι λογαριασμοί χωρίζονται σε:

1. Μακροπρόθεσμη - όταν παρέχεται πίστωση (δάνειο) για περίοδο μεγαλύτερη των 12 μηνών.
2. Βραχυπρόθεσμη - κατά την παροχή δανείου για περίοδο μικρότερη των 12 μηνών.

Λογιστική για δαπάνες για δάνεια και δανεισμούς

Σύμφωνα με την PBU 15/2008, το κόστος της παρεχόμενης χρηματοδότησης δανείου περιλαμβάνει:

1. Οι δεδουλευμένοι πληρωτέοι τόκοι για τη χρήση της προσελκυόμενης χρηματοδότησης.
2. Πρόσθετα έξοδα:
   • Κόστος για διαβούλευση με ειδικούς.
   • Δαπάνες για την πραγματογνωμοσύνη της σύμβασης.
   • Λοιπά έξοδα για προσέλκυση δανείων. Δεδομένου ότι ο κατάλογος των δαπανών δεν δίνεται, συνιστάται να το διορθώσετε στη λογιστική πολιτική.

Χαρακτηριστικά λογιστικής τόκων

Η εμφάνιση των δεδουλευμένων τόκων, βάσει των απαιτήσεων της δανειακής σύμβασης (δανειακή σύμβαση), γίνεται ομοιόμορφα σε αυτό περίοδος αναφοράςστην οποία αναφέρονται.

Με βάση καθορισμένο σκοπόπροσελκύοντας χρηματοδότηση, υπάρχουν ορισμένες αποχρώσεις για την εκδήλωση ενδιαφέροντος:

1. Απόκτηση αγαθών και υλικών - η πληρωμή για τη χρήση δανειακών πόρων περιλαμβάνεται στο κόστος των πωληθέντων αγαθών (έργων, υπηρεσιών).
2. Απόκτηση παγίων, άυλων περιουσιακών στοιχείων - η πληρωμή για τη χρήση δανειακών πόρων λαμβάνεται υπόψη στο κόστος αγοράς του εξοπλισμού πριν από τη θέση του σε λειτουργία, μετά την οποία επιστρέφεται από ίδια κεφάλαια της εταιρείας (λοιπά έξοδα).

Προσοχή! Για εταιρείες που είναι επιλέξιμες για τη διενέργεια απλουστευμένης λογιστικής, οι δεδουλευμένοι τόκοι μπορούν να συμπεριληφθούν σε άλλες δαπάνες της εταιρείας, ανεξάρτητα από τον σκοπό προσέλκυσης χρηματοδότησης.

Συμφωνώς προς ισχύουσα νομοθεσίαΟ υπολογισμός των τόκων που αναγνωρίζονται στο κόστος της επιχείρησης προσδιορίζεται από τον ακόλουθο τύπο:

Τόκοι \u003d Ποσό δανείου * (επιτόκιο ανά έτος / 365 (366)) * αριθμός ημερών χρήσης της χρηματοδότησης δανείου τον τρέχοντα μήνα.

Λογιστικές εγγραφές για χρηματοδότηση προσελκύόμενου χρέους

Στις 10 Νοεμβρίου 2016, η Solnyshko LLC συνήψε συμφωνία με την τράπεζα για 13 μήνες για την παροχή δανείου για την αγορά υλικών. Την 1η Δεκεμβρίου, τα καθορισμένα χρήματα στο ποσό των 300.000 ρούβλια μεταφέρθηκαν στον τρεχούμενο λογαριασμό. Με βάση τους όρους της υπογραφείσας σύμβασης, οι τόκοι υπολογίζονται με επιτόκιο 20% ετησίως, που μεταφέρεται μηνιαίως.

Λογιστική:

Dt51 Kt 67,01

300000 - απόδειξη δανείου

Dt 91,02 Ct 67,02

5082 (300.000 ρούβλια * 20% / 366 * 31 ημέρες) - δεδουλευμένος τόκος για τον Νοέμβριο

Dt 67,01 Kt 51

10.000 ρούβλια - το ποσό για την αποπληρωμή του δανείου

Dt 67,02 Kt 51

5082 - αποπληρωμή τόκων

Dt 91,02 Ct 67,02

4925,90 - δεδουλευμένος τόκος Ιανουαρίου από το υπόλοιπο ποσό (290000)

συμπέρασμα

Πολλοί οργανισμοί συγκεντρώνουν πρόσθετη χρηματοδότηση ανά πάσα στιγμή κατά τη διάρκεια των επιχειρηματικών τους δραστηριοτήτων. Η εμφάνιση αυτών των πράξεων στη λογιστική ρυθμίζεται σαφώς από την PBU· παρέχονται ειδικοί λογαριασμοί για να αντικατοπτρίζουν όλες τις πράξεις.

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η κατανομή του όγκου των περιουσιακών στοιχείων στον ισολογισμό μιας επιχείρησης μεταξύ των δικών της και των δανειακών οικονομικών της - σημαντικός δείκτηςχαρακτηρίζοντας οικονομική σταθερότηταεπιχειρήσεις. Από αυτή την άποψη, είναι απαραίτητο να παρακολουθούνται συνεχώς οι πληρωτέοι λογαριασμοί, προκειμένου να αυξηθεί η ελκυστικότητα του οργανισμού για πιθανούς αντισυμβαλλομένους και πιστωτικά ιδρύματα.

Ένα δάνειο είναι μια σχέση στην οποία ένα μέρος (δανειστής) μεταφέρει χρήματα ή άλλα πράγματα που ορίζονται από γενικά χαρακτηριστικά στην ιδιοκτησία του άλλου μέρους (οφειλέτη) και ο δανειολήπτης αναλαμβάνει να επιστρέψει στον δανειστή το ίδιο ποσό χρημάτων (ποσό δανείου). ή ισάριθμα άλλα πράγματα που έλαβε από αυτόν αυτού του είδους και της ίδιας ποιότητας. Έτσι, τόσο τα μετρητά όσο και τα υλικά περιουσιακά στοιχεία μπορούν να λειτουργήσουν ως δανειακά κεφάλαια. Το αντικείμενο του δανείου μπορεί επίσης να είναι αξίες ξένου νομίσματος και συναλλάγματος.

Η δανειακή σύμβαση συνάπτεται μεταξύ νομικών προσώπων μόνο εγγράφως και θεωρείται ότι έχει συναφθεί από τη στιγμή της μεταφοράς χρημάτων ή άλλων πραγμάτων.

Οι λογαριασμοί 66 «Υπολογισμοί βραχυπρόθεσμων πιστώσεων και δανείων» και 67 «Υπολογισμοί μακροπρόθεσμων πιστώσεων και δανείων» προορίζονται να συνοψίσουν πληροφορίες σχετικά με την κατάσταση των διακανονισμών για τα δάνεια που ελήφθησαν. Στη βάση τους, ανοίγουν υπολογαριασμοί για να λογιστικοποιήσουν τα δάνεια που ελήφθησαν:

66-2 "Υπολογισμοί για βραχυπρόθεσμα δάνεια"

67-2 «Διακανονισμοί μακροπρόθεσμων δανείων».

Η πίστωση αυτών των λογαριασμών αντικατοπτρίζει την αύξηση του χρέους προς τον δανειστή κατά τη λήψη κεφαλαίων (αξίες) από αυτούς. Παράλληλα, γίνονται εγγραφές σε πίστωση των υπολογαριασμών 66-2 «Διακανονισμοί βραχυπρόθεσμου δανείου», 67-2 «Διακανονισμοί μακροπρόθεσμου δανείου» σε αντιστοιχία με τη χρέωση των λογαριασμών:

10 "Υλικά", 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία" και άλλα - για το ποσό του δανείου που ελήφθη στο έντυπο υλικά περιουσιακά στοιχεία;

50 "Ταμείο", 51 "Λογαριασμός διακανονισμού" - για το ποσό του δανείου που ελήφθη από τους δανειστές στο ταμείο του οργανισμού ή στον τρέχοντα λογαριασμό (διακανονισμού).

52 "Συναλλαγματικοί λογαριασμοί" - για το ποσό ξένου νομίσματος που λαμβάνεται στο πλαίσιο δανειακών συμβάσεων στον λογαριασμό νομίσματος του οργανισμού.

Η λήψη δανείων σε ορισμένες περιπτώσεις που ορίζονται από το νόμο πραγματοποιείται βάσει αδειών ΕΘΝΙΚΗ ΤΡΑΠΕΖΑΔημοκρατία της Λευκορωσίας για εκμετάλλευση συναλλαγές συναλλάγματοςσυνδέονται με την κίνηση του κεφαλαίου.

Κατά τη λήψη δανείου σε ξένο νόμισμαΟι πληρωτέοι λογαριασμοί επανεκτιμώνται περιοδικά λόγω αλλαγών στη συναλλαγματική ισοτιμία της Εθνικής Τράπεζας της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας. Στη λογιστική γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές:

Για τη χρέωση των υπολογαριασμών 66-2, 67-2 και για την πίστωση του λογαριασμού 97 "Αναβαλλόμενα έξοδα" - για το ποσό της αρνητικής συναλλαγματικής διαφοράς.

Για τη χρέωση του λογαριασμού 97 «Αναβαλλόμενα έξοδα» και την πίστωση των υπολογαριασμών 66-2, 67-2 - στο ποσό της θετικής συναλλαγματικής διαφοράς.

Σε πολλές περιπτώσεις, ο δανειστής έχει το δικαίωμα να λάβει τόκους από τον δανειολήπτη για το ποσό του δανείου στο ποσό και με τον τρόπο που ορίζει η συμφωνία, εκτός εάν ο νόμος ορίζει διαφορετικά.

Οι πληρωτέοι τόκοι βραχυπρόθεσμου δανείου αντικατοπτρίζονται στην πίστωση των υπολογαριασμών 66-2 «Διακανονισμοί βραχυπρόθεσμου δανείου», 67-2 «Διακανονισμοί μακροπρόθεσμου δανείου» σε αντιστοιχία με τη χρέωση των παρακάτω λογαριασμοί:

07 «Εξοπλισμός για εγκατάσταση», 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού» - δεδουλευμένος τόκος για βραχυπρόθεσμα και μακροπρόθεσμα δάνεια που λαμβάνονται για επενδύσεις κεφαλαίου.

10 «Υλικά», 11 «Ζώα για καλλιέργεια και πάχυνση», 15 «Προμήθεια και απόκτηση υλικών περιουσιακών στοιχείων», 41 «Αγαθά» - δεδουλευμένος τόκος σε βραχυπρόθεσμα και μακροπρόθεσμα δάνεια που ελήφθησαν για αγορά ειδών απογραφής, πριν αποδοχή αυτών των τιμών για λογιστική λογιστική·

91 «Λειτουργικά έσοδα και έξοδα» - δεδουλευμένοι τόκοι μετά τη λογιστικοποίηση στοιχείων αποθέματος που αποκτήθηκαν μέσω βραχυπρόθεσμων και μακροπρόθεσμων δανείων, καθώς και τόκων άλλων δανείων.

Κατά την πληρωμή προηγουμένως δεδουλευμένων τόκων, γίνεται εγγραφή στη χρέωση των υπολογαριασμών 66-2, 67-2 και στην πίστωση λογαριασμών ταμειακής λογιστικής.

Ο δανειολήπτης επιστρέφει στον δανειστή το ληφθέν ποσό δανείου εγκαίρως και με τον τρόπο που ορίζεται από τις δανειακές συμβάσεις. Το ποσό του δανείου, κατά κανόνα, θεωρείται επιστρεφόμενο κατά τη στιγμή της μεταφοράς του στον δανειστή ή της μεταφοράς των σχετικών κεφαλαίων στον τραπεζικό του λογαριασμό. Στην περίπτωση αυτή δικαιολογητικά είναι τα δελτία εμπορευμάτων-μεταφοράς και αποστολής, απόσπασμα από τραπεζικός λογαριασμόςκαι άλλοι.

Για το αποπληρωμένο ποσό του δανείου γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές:

για τη χρέωση των λογαριασμών 66-2, 67-2 και την πίστωση λογαριασμών μετρητών - κατά την εξόφληση δανείου που είχε ληφθεί προηγουμένως στον επίσημο νομισματική μονάδαΔημοκρατία της Λευκορωσίας ή ξένο νόμισμα·

σχετικά με τη χρέωση των λογαριασμών 66-2, 67-2 και την πίστωση των λογαριασμών 10 "Υλικά", 41 "Αγαθά" και άλλα - κατά την εξόφληση του χρέους για ένα δάνειο που είχε ληφθεί προηγουμένως με τη μορφή υλικών περιουσιακών στοιχείων.

Κατά την αποπληρωμή εμπορευματικών δανείων προϊόντων ίδιας παραγωγήςγίνονται οι ακόλουθες εγγραφές:

Χρέωση λογαριασμού 90 "Υλοποίηση" - Πίστωση λογαριασμού 43 " Τελικών προϊόντων» - σχετικά με το κόστος των πωληθέντων προϊόντων.

Χρέωση υπολογαριασμών 66-2, 67-2 - Πίστωση λογαριασμού 90 "Πώληση" σε τιμές πώλησης.

Χρέωση λογαριασμού 90 «Υλοποίηση» - Πίστωση λογαριασμού 68 «Υπολογισμοί φόρων και τελών» - για το ποσό του δεδουλευμένου ΦΠΑ.

Για την απόκτηση πρόσθετων κεφαλαίων για βραχυπρόθεσμα και μακροπρόθεσμοι στόχοιΟι οργανισμοί μπορούν επίσης να συνάπτουν δάνεια εκδίδοντας και εκδίδοντας ομόλογα.

Εάν τα ομόλογα τοποθετηθούν σε τιμή μεγαλύτερη από την ονομαστική τους αξία, τότε λογιστικήΟ οργανισμός έκδοσης κάνει τις ακόλουθες εγγραφές:

στη χρέωση των λογαριασμών μετρητών και στην πίστωση των υπολογαριασμών 66-2 ή 67-2 - με την ονομαστική αξία των πωληθέντων ομολόγων.

στη χρέωση των λογαριασμών μετρητών και στην πίστωση του λογαριασμού 98 "Αναβαλλόμενο εισόδημα" - κατά το ποσό της διαφοράς (υπέρβασης) μεταξύ της τιμής τοποθέτησης των ομολόγων και της ονομαστικής τους αξίας.

Η παραπάνω διαφορά κατά την περίοδο εναλλαγής των ομολόγων διαγράφεται ομοιόμορφα από το λογαριασμό 98 «Αναβαλλόμενα έσοδα» στην πίστωση του λογαριασμού 91 «Έσοδα και έξοδα λειτουργίας».

Όταν τα ομόλογα τοποθετούνται σε τιμή χαμηλότερη από την ονομαστική τους αξία, γίνεται εγγραφή στα λογιστικά βιβλία του οργανισμού έκδοσης σύμφωνα με τη χρέωση των λογαριασμών μετρητών και την πίστωση των υπολογαριασμών 66-2 ή 67-2 - για το κόστος των ομολόγων στην τιμή τοποθέτησης.

Η διαφορά μεταξύ της ονομαστικής αξίας των ομολόγων και της αξίας τους στην τιμή τοποθέτησης συσσωρεύεται επιπλέον ομοιόμορφα κατά την περίοδο εναλλαγής των ομολόγων, αντικατοπτρίζοντας τη συναλλαγή με πίστωση των υπολογαριασμών 66-2 ή 67-2 και τη χρέωση του λογαριασμού 91». Λειτουργικά έσοδα και έξοδα».

Τα ομόλογα μπορούν να εκδίδονται μόνο από νομικά πρόσωπα έναντι εξασφαλίσεων (ενέχυρο περιουσίας, τραπεζική εγγύηση, εγγύηση). Η υπόσχεση μπορεί να είναι ακίνητακαι τίτλους (δημόσιους τίτλους, πιστοποιητικά καταθέσεων).

Κατά την επιστροφή δανείου που λήφθηκε με έκδοση ομολόγων, γίνεται εγγραφή στα λογιστικά αρχεία του οργανισμού για τη χρέωση των υπολογαριασμών 66-2, 67-2 και την πίστωση των λογαριασμών μετρητών.

Αναλυτική λογιστική για τους λογαριασμούς 66-2 «Διακανονισμοί για βραχυπρόθεσμο δάνειο» και 67-2 «Διακανονισμοί επί μακροπρόθεσμου δανείου» τηρείται στην κατάσταση αναλυτικής λογιστικής διακανονισμών δανείων και δανείων του εντύπου Νο 26-ΑΠΚ. . Παρέχει πληροφορίες για τον δανειστή, δείχνει το συνολικό ποσό του δανείου βάσει της συμφωνίας, υποδεικνύει τη διάρκεια για την οποία ελήφθη το δάνειο και το επιτόκιο. Για κάθε δάνειο που λαμβάνεται, αντικατοπτρίζονται πληροφορίες σχετικά με το χρέος του οργανισμού στην αρχή και το τέλος της περιόδου αναφοράς, το ποσό του κύκλου εργασιών της πίστωσης (το ποσό των δανείων που ελήφθησαν, τους δεδουλευμένους τόκους), καθώς και τον κύκλο εργασιών χρέωσης (εξόφληση κεφαλαίου δανείων, ενδιαφέρον). Οι συμμετοχές γίνονται βάσει τραπεζικών κινήσεων και επισυνάπτονται πρωτογενή έγγραφα. Κατά την παραλαβή των εμπορευματικών δανείων, οι εγγραφές μπορούν να γίνουν με βάση δελτία αποστολής, δελτία αποστολής, φύλλα μεταγραφής.

Στο τέλος του μήνα υπολογίζονται τα αποτελέσματα όλων των πράξεων στη δήλωση και η τελική γραμμή της κατάστασης για κάθε υπολογαριασμό μεταφέρεται στο ημερολόγιο-παραγγελία του εντύπου Νο 4-ΑΠΚ.

Συνθετική λογιστική για βραχυπρόθεσμα και μακροπρόθεσμα δάνεια τηρείται στο ημερολόγιο παραγγελιών Νο. 4-APK, όπου ανοίγονται ξεχωριστές ενότητες για τους λογαριασμούς 66 «Υπολογισμοί για βραχυπρόθεσμο δάνειο» και 67 «Υπολογισμοί για μακροπρόθεσμο δάνειο ". Οι εγγραφές για κάθε λογαριασμό γίνονται στο πλαίσιο των υπολογαριασμών που ανοίγονται στον οργανισμό και, εάν είναι απαραίτητο, στο πλαίσιο αναλυτικών λογαριασμών που βασίζονται στην κατάσταση αναλυτικής λογιστικής για πληρωμές σε δάνεια και δάνεια του εντύπου 26-APK. Για κάθε υπολογαριασμό, καταχωρούνται πληροφορίες για τα υπόλοιπα στην αρχή και το τέλος του μήνα, αποκρυπτογραφείται ο πιστωτικός κύκλος εργασιών στους λογαριασμούς σε αντιστοιχία με τη χρέωση των αντίστοιχων λογαριασμών και το συνολικό ποσό του κύκλου εργασιών στη χρέωση του δίνεται ο αντίστοιχος υπολογαριασμός.

Στο τέλος του μήνα, τα σύνολα για τους λογαριασμούς υπολογίζονται στο ημερολόγιο. Πριν από τη μεταφορά του πιστωτικού κύκλου εργασιών των λογαριασμών στο Γενικό Καθολικό, γίνεται συμφωνία με άλλα λογιστικά μητρώα:

50 "Ταμείο" - με ημερολόγιο-παραγγελία του εντύπου Νο. 1-APK και ούτω καθεξής.

51 «Λογαριασμός διακανονισμού», 52 «Λογαριασμοί συναλλάγματος» - με ημερολόγιο-παραγγελία του εντύπου Νο 2-ΑΠΚ.

Με το 66 "Υπολογισμοί για ένα βραχυπρόθεσμο δάνειο" και το 67 "Υπολογισμοί για ένα μακροπρόθεσμο δάνειο" μπορούν να ανοίξουν άλλοι υπολογαριασμοί, για παράδειγμα, για να λογιστικοποιήσουν συναλλαγές που σχετίζονται με τη λήψη και την αποπληρωμή πιστώσεων φόρου.

Κατά την παραλαβή έκπτωση φόρου(για παράδειγμα, για ΦΠΑ) το ποσό του στη λογιστική του οργανισμού καταγράφεται στη χρέωση του λογαριασμού 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη» και στην πίστωση των λογαριασμών 66 «Υπολογισμοί για βραχυπρόθεσμο δάνειο» ή 67 «Υπολογισμοί για μακροπρόθεσμο δάνειο».

Οι δεδουλευμένοι τόκοι για τη χρήση πίστωσης φόρου αντικατοπτρίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 91 «Λειτουργικά έσοδα και έξοδα» σε αντιστοιχία με την πίστωση των λογαριασμών 66 «Υπολογισμοί για βραχυπρόθεσμο δάνειο» ή 67 «Υπολογισμοί για ένα μακροπρόθεσμο δάνειο ".

Κατά την εξόφληση μιας πίστωσης φόρου και των τόκων επ' αυτής, οι λογαριασμοί 66 «Διακανονισμοί για βραχυπρόθεσμο δάνειο» ή 67 «Διακανονισμοί για μακροπρόθεσμο δάνειο» χρεώνονται σε αντιστοιχία με την πίστωση των λογαριασμών μετρητών 51 «Λογαριασμός διακανονισμού», 52 « Συναλλαγματικοί λογαριασμοί”, 55 “ Ειδικοί Λογαριασμοίστις τράπεζες».

Ο λογαριασμός 67 έχει σχεδιαστεί για τη συλλογή πληροφοριών σχετικά με πιστώσεις και δάνεια που έχουν εκδοθεί για περίοδο μεγαλύτερη του 1 έτους. Περιέχει λεπτομερείς πληροφορίες σχετικά με τα χορηγηθέντα ποσά, τους δεδουλευμένους τόκους και τη διαδικασία αποπληρωμής. Οι μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις μπορούν να προκύψουν με διάφορους τρόπους: κατά την έκδοση ομολόγων, την έκδοση δανείου ή δανείου, την έκδοση συναλλαγματικών. Καθεμία από τις καταστάσεις βρίσκει τη θέση της στον λογαριασμό 67. Εξετάστε τα είδη των μακροπρόθεσμων υποχρεώσεων και την οργάνωση της λογιστικής τους.

Τύποι δανειακών κεφαλαίων

Η νομοθεσία προβλέπει δύο τρόπους νόμιμης καταχώρησης των παρεχόμενων δανειακών κεφαλαίων. Αυτή είναι μια δανειακή σύμβαση και μια δανειακή σύμβαση. Στο συμπέρασμά τους, εμπλέκονται δύο μέρη - ο δανειστής και ο δανειολήπτης. Πραγματοποιείται μια νομικά καθορισμένη συναλλαγή, σύμφωνα με την οποία ο δανειστής παρέχει στον δανειολήπτη ένα ορισμένο ποσό ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων για μια συγκεκριμένη περίοδο. Με τη λήξη του, ο δανειολήπτης δεσμεύεται να επιστρέψει το αρχικό ποσό των κεφαλαίων που του παρείχε και να καταβάλει τόκους (εφόσον προβλέπεται από τη συμφωνία). Μετά τη μεταφορά των αξιών από τον δανειστή στον δανειολήπτη, η σύμβαση θεωρείται ενεργή.

Ανάλογα με τους όρους της σύμβασης και τις κατηγορίες των προσώπων που συμμετέχουν σε αυτήν, υπάρχουν δύο κύριοι τύποι δανειακών κεφαλαίων: δάνεια και δάνεια. Μαζί, αποτελούν ένα από τα πιο σημαντικά άρθρα στη διαμόρφωση των πηγών της επιχείρησης. Τα δανειακά κεφάλαια, μαζί με τα ίδια κεφάλαια, επηρεάζουν σημαντικά την ευημερία και την ανάπτυξη ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑνομική οντότητα.

Είδη δανείων και δανείων

Ο λογαριασμός 67 περιέχει πληροφορίες σχετικά με ΔΙΑΦΟΡΕΤΙΚΟΙ ΤΥΠΟΙδανεισμένα χρήματα. Το μόνο που τους ενώνει είναι η διάρκεια της υποχρέωσης, η οποία είναι τουλάχιστον 12 μήνες από ημερομηνία αναφοράς. Τα δάνεια μπορεί να λάβουν τη μορφή δεσμευμένα κεφάλαια, γραμμάτια ή ομόλογα. Η κύρια διαφορά αυτής της μεθόδου προσέλκυσης περιουσιακών στοιχείων είναι ότι μια τράπεζα δεν μπορεί να ενεργήσει ως δανειστής. Το δάνειο είναι μια νομίμως εκτελούμενη συναλλαγή, σύμφωνα με την οποία τα μέρη συμφωνούν για τη μεταβίβαση κεφαλαίων ή περιουσίας στην κυριότητα σχετικά με τους όρους αποπληρωμής με ή χωρίς πληρωμή τόκων χρήσης. Τέτοια συμφωνία μπορούν να συνάψουν φυσικά και νομικά πρόσωπα, με εξαίρεση, όπως ήδη αναφέρθηκε, τις τράπεζες. Ένας από τους τρόπους προσέλκυσης δανείων είναι η έκδοση τίτλων (γραμμάτια, ομόλογα, μετοχές).

Ένα δάνειο είναι μια σχέση μεταξύ των μερών στην οποία υπάρχει μεταφορά κεφαλαίων με πίστωση με όρους επείγουσας ανάγκης, πληρωμής και αποπληρωμής. Η διαδικασία χορήγησης και αποπληρωμής δανείων ρυθμίζεται με νόμο. Τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις των μερών καθορίζονται στο δανειακή σύμβαση. Ο λογαριασμός 67 περιέχει πληροφορίες για τα μακροπρόθεσμα δάνεια και τους τόκους από αυτά.

Χαρακτηριστικά λογαριασμού 67

Ο λογαριασμός αυτός περιλαμβάνεται στην ενότητα VI του Πρότυπου Σχεδίου, στο οποίο βρίσκονται οι λογαριασμοί της ομάδας διακανονισμού. Έχουν σχεδιαστεί για να χαρακτηρίζουν τις σχέσεις με διαφορετικούς οφειλέτεςκαι πιστωτές. Σε συνθήκες σύγχρονη οικονομίαΕίναι δύσκολο για μια μέση επιχείρηση να κάνει χωρίς να προσελκύσει δανειακά κεφάλαια. Συχνά αυτό το βήμα γίνεται μια «τομή» στην ανάπτυξη της επιχειρηματικότητας.

Οι λογαριασμοί 66 και 67 δημιουργήθηκαν μόνο για την καταγραφή των πράξεων για δάνεια και πιστώσεις που εκδόθηκαν στην εταιρεία. Η διαδικασία οργάνωσης της λογιστικής τους είναι παρόμοια, αλλά έχει μια σημαντική διαφορά - τον όρο της σχέσης μεταξύ του δανειστή και του δανειολήπτη. Ο λογαριασμός 66 περιγράφει τη σχέση των μερών για τα βραχυπρόθεσμα δάνεια, δηλαδή αυτά που διαρκούν λιγότερο από 12 μήνες. Ο λογαριασμός 67, από την άλλη πλευρά, προορίζεται για τη λογιστική για μεγαλύτερες συναλλαγές που πραγματοποιούνται εντός 12 ή περισσότερων μηνών.

Έχει παθητική δομή, αφού τα υπόλοιπα των λογαριασμών στο τέλος του μήνα αποτυπώνονται στις πηγές της επιχείρησης. Σε ένα δάνειο, υπάρχει αύξηση των δανειακών κεφαλαίων (αύξηση των πληρωτέων λογαριασμών) και σε μια χρέωση, μείωση των χρεωστικών υποχρεώσεων.

Αναλυτική λογιστική

Ο λογαριασμός 67 συνδυάζει πολλές πληροφορίες: το ύψος των δανείων ανά τύπο, το ποσό των δεδουλευμένων τόκων, τις ποινές για καθυστερήσεις. Προκειμένου να αποφευχθεί η σύγχυση, είναι απαραίτητο όχι μόνο να διακρίνουμε το ένα από το άλλο ΔΙΑΦΟΡΕΤΙΚΟΙ ΤΥΠΟΙμακροπρόθεσμες υποχρεώσεις, αλλά και να ξεχωρίσει κάθε πιστωτή ξεχωριστά. Μια επιχείρηση, σύμφωνα με τις συστάσεις της λογιστικής πολιτικής για την οργάνωση αναλυτικής λογιστικής για τον λογαριασμό 67, μπορεί να ανοίξει τους ακόλουθους υπολογαριασμούς:

• 67/1 "Μακροπρόθεσμα δάνεια"
• λογαριασμός 67/2 "Μακροπρόθεσμα δάνεια";
• 67/3 «Τόκοι πληρωμής δανείων και πιστώσεων»·
• 67/4 «Πρόστιμα και κυρώσεις για πληρωμή πιστώσεων και δανείων»·
• 67/5 «Ληξιπρόθεσμα δάνεια και δάνεια»·
• 67/6 «Δάνεια για έκδοση τίτλων»·
• 67/7 «Δάνεια και πιστώσεις εργαζομένων».

Τα δεδομένα αντικατοπτρίζονται σε συνοπτικές δηλώσεις, με τη βοήθεια του οποίου ελέγχεται η ορθότητα της αναλυτικής λογιστικής.

Χρεωστικές συναλλαγές

Καταχωρίσεις που συντάσσονται στη χρέωση του λογαριασμού 67 σημαίνουν μείωση των πληρωτέων λογαριασμών για μακροπρόθεσμα δάνεια. Σε αυτή την περίπτωση, είναι πιθανά διάφορα σενάρια:

1. Αποπληρωμή δανείου (δάνειο) με μεταφορά κεφαλαίων. Οι λογαριασμοί 51, 52, 55 θα μπουν στη σχέση.
2. Ολοκλήρωση υποχρεώσεων μετά από συμψηφισμό αντιομοιογενών απαιτήσεων (Dt 67 Kt 62/76).
3. Μετάφραση μακροπρόθεσμο χρέοςβραχυπρόθεσμα, εάν απομένουν λιγότερες από 365 ημέρες για την αποπληρωμή του (Dt 67 Kt 66).
4. Πίστωση ανεκπλήρωτης μακροπρόθεσμης υποχρέωσης μετά τη λήξη της προθεσμίας παραγραφήςμεταξύ άλλων εισοδημάτων (Dt 67 Kt 91,1).
5. Μεταφορά στο λογαριασμό λοιπών εσόδων θετικών συναλλαγματικών διαφορών για μακροπρόθεσμο δάνειο ή δάνειο σε ξένο νόμισμα.

Έτσι, τα ποσά που αναγράφονται στη χρέωση του λογαριασμού 67 σημαίνουν πάντα μείωση του ποσού της οφειλής σε μακροπρόθεσμο δάνειο ή πίστωση.

Δανειακές εργασίες

Η πίστωση 67 του λογαριασμού δείχνει το ύψος της οφειλής για δάνεια και δάνεια που έχουν εκδοθεί για περίοδο μεγαλύτερη του 1 έτους. Ιδιαίτερη προσοχήθα πρέπει να δοθεί στην προετοιμασία των συναλλαγών για την παραλαβή ποσών ή ακινήτων σύμφωνα με τη σύμβαση δανείου (πίστωσης). Ανεξάρτητα από τον σκοπό της εγγραφής, το ποσό αναγράφεται στην πίστωση του λογαριασμού 67. Είναι όμως κάπως πιο δύσκολο να προσδιοριστεί ο αντίστοιχος λογαριασμός. Τα ποσά θα πρέπει να χρεώνονται στον λογαριασμό ενεργητικού που αποδίδεται άμεσα στο δάνειο ή την πίστωση.

Εξετάστε τυπικές περιπτώσεις:

• Η εγγραφή δανείου με σκοπό την απόκτηση ακινήτου ή την έναρξη κατασκευής αντικατοπτρίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 08. Ταυτόχρονα, τα κόστη που σχετίζονται με τη λήψη δανείου (δάνειο) και τη χρήση του χρεώνονται είτε στο λογαριασμό 91.2 είτε ως μέρος του αρχικού κόστους των παγίων (εάν χρεώνονται αποσβέσεις και πληρούνται πρόσθετες προϋποθέσεις).
• εάν το δάνειο παρέχεται με τη μορφή ακινήτου, τότε το ποσό του εγγράφεται στη χρέωση των λογαριασμών αυτού του ακινήτου (10, 11, 41).
• Τα μετρητά και τα μη μετρητά που λαμβάνονται σε σχέση με την έκδοση μακροπρόθεσμου δανείου αναφέρονται στη χρέωση των λογαριασμών του Τμήματος V (50, 51, 52, 55).
• εάν έχει εκδοθεί δάνειο ή δάνειο για την κάλυψη άλλων υποχρεώσεων, τότε τα ποσά χρεώνονται σε αυτούς τους λογαριασμούς διακανονισμού (60, 68, 76).
• Τα έξοδα που σχετίζονται με τη διατήρηση του δανείου (πίστωση) και την επιβολή κυρώσεων, οι τόκοι ταξινομούνται ως λοιπά έξοδα.
• Οι συναλλαγματικές ζημίες από δάνεια και δανεισμούς σε ξένο νόμισμα περιλαμβάνονται επίσης στα λειτουργικά έξοδα.

Έκδοση ομολόγου

Η τοποθέτηση ομολόγων είναι ένας συνηθισμένος τρόπος λήψης μακροπρόθεσμων δανείων. Ο λογαριασμός 67 για τέτοιους σκοπούς περιέχει τον υπολογαριασμό 67.6, ο οποίος αντικατοπτρίζει πληροφορίες για την έκδοση τίτλων. Τα ομόλογα μπορούν να διατεθούν στην αγορά σε τιμή υψηλότερη από την ονομαστική τους αξία ή, αντίθετα, σε χαμηλότερη τιμή. Στην πρώτη περίπτωση, ο λογιστής καθορίζει την ονομαστική αξία στον λογαριασμό 67 και διαγράφει το υπερβάλλον ποσό στο αναβαλλόμενο εισόδημα (πίστωση λογαριασμού 98). Αντίστοιχη με αυτές είναι συνήθως ένας τρεχούμενος λογαριασμός.

Σε περίπτωση πώλησης ομολόγων σε μειωμένη τιμή (με έκπτωση), η διαφορά προσαυξάνεται ισόποσα και σταδιακά κατά την περίοδο της κυκλοφορίας τους από τα ποσά των λοιπών εσόδων. Για αυτήν την κατάσταση, η εταιρεία μπορεί να ορίσει στη λογιστική πολιτική ένα στοιχείο σύμφωνα με το οποίο η έκπτωση λαμβάνεται προκαταρκτικά υπόψη στα έξοδα μελλοντικών περιόδων (χρέωση 97). Και μετά σταδιακά διαγράφουν τα ποσά ως άλλα έξοδα στη χρέωση του λογαριασμού 91.2.

Οι τόκοι, τους οποίους ο εκδότης αναλαμβάνει να καταβάλει στους κατόχους τίτλων, απεικονίζονται χωριστά σε ξεχωριστό υπολογαριασμό και περιλαμβάνουν τα ποσά στον αριθμό των λειτουργικών εξόδων (λογαριασμός 91.2). Ή λαμβάνονται υπόψη, όπως η προηγούμενη περίπτωση, ως μέρος των αναβαλλόμενων δαπανών με σταδιακή διαγραφή στο λογαριασμό 91.2.

τραπεζικά δάνεια

Ο λογαριασμός 67.1 περιέχει πληροφορίες για εκδοθέντα μακροπρόθεσμα δάνεια. Με την παραλαβή των χρημάτων, τα ποσά πιστώνονται 67,1 και η χρέωση των λογαριασμών εκείνων στους οποίους στάλθηκαν. Οι καταχωρήσεις που περιγράφουν αυτή τη λειτουργία είναι οι εξής:

• Dt 50–55 Kt 67,1 - δάνειο που ελήφθη / πιστώθηκε.
• Dt 60 Kt 67,1 - το χρέος προς τους προμηθευτές αποπληρώθηκε σε βάρος του δανείου ή το δάνειο στάλθηκε για προπληρωμή στον προμηθευτή.
• Dt 68 Kt 67,1 - το χρέος στον προϋπολογισμό καλύπτεται με δάνειο.
• Dt 76 Kt 67,1 - το χρέος σε άλλο πιστωτή εξοφλήθηκε σε βάρος του δανείου.

Ένα μακροπρόθεσμο δάνειο (λογαριασμός 67) αποπληρώνεται με ακόμα πιο απλές εγγραφές. Για να γίνει αυτό, ο λογαριασμός χρεώνεται σε αντιστοιχία με λογαριασμούς μετρητών (51–55). Ο δεδουλευμένος τόκος για τη χρήση του δανείου γίνεται με τη βοήθεια του λογαριασμού 91.2 και η πληρωμή γίνεται με τον ίδιο τρόπο με την αποπληρωμή του χρέους.

Επεξεργασία δανείου για το προσωπικό

Τα δάνεια που εκδίδονται για εργαζομένους για ανέγερση κατοικιών και λοιπές ανάγκες αποτυπώνονται σε ξεχωριστό υπολογαριασμό (με τους όρους του άρθρου 67.7). Ο οργανισμός καταγράφει τα ποσά που λαμβάνονται με πίστωση 67,7 σε αντιστοιχία με λογαριασμούς μετρητών. Μετά την έκδοση δανείου στο προσωπικό, πραγματοποιείται η απόσπαση Dt 73 Kt 51 (50). Τα κεφάλαια που συνεισφέρει ο εργαζόμενος για την εξόφληση της οφειλής λαμβάνονται υπόψη στη χρέωση 73. Η επιχείρηση «κλείνει» το δάνειο με την καταχώριση Dt 67,7 Kt 51.

Το κεφάλαιο οποιασδήποτε επιχείρησης δεν είναι παρά το σύνολο των προσελκυόμενων και ίδια κεφάλαια. Η υλοποίηση αποτελεσματικής οικονομικής δραστηριότητας είναι σχεδόν αδύνατη χωρίς δάνεια, τα οποία συμβάλλουν στην ανάπτυξη της επιχείρησης. Τα κεφάλαια αντλούνται σε μακροπρόθεσμη βάση κυρίως για επενδύσεις, εκσυγχρονισμό, κατασκευή ή απόκτηση παγίων στοιχείων. Τα ποσά, οι τόκοι και τα πρόστιμα σε αυτά αντικατοπτρίζονται στον λογαριασμό 67, οι κανόνες διατήρησης των οποίων συζητήθηκαν λεπτομερώς στο άρθρο.

Βασικές έννοιες, περιεχόμενο και διαδικασία τήρησης αρχείων τρεχουσών και μακροπρόθεσμων υποχρεώσεων.

Στη λογιστική, γίνονται δεκτές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις - μακροπρόθεσμα δάνεια και δάνεια (ληκτότητα άνω των 12 μηνών), με αναβολή φορολογικές υποχρεώσεις, στο πλαίσιο των βραχυπρόθεσμων υποχρεώσεων - βραχυπρόθεσμων δανείων και δανείων (ληκτότητα μικρότερη των 12 μηνών), καθώς και πληρωτέοι λογαριασμοί.

Μικρός πίστωσηεκδίδεται για τις ανάγκες των τρεχουσών δραστηριοτήτων του οργανισμού (απαραίτητες για την υλοποίηση του σχεδίου) και παρέχεται, κατά κανόνα, για χρονικό διάστημα έως ένα έτος. μακροπρόθεσμα πίστωσηχρησιμοποιείται για σκοπούς παραγωγής και κοινωνική ανάπτυξηοργάνωσης (κατασκευής και απόκτησης παγίων, επέκτασης και βελτίωσης παραγωγής κ.λπ.) και εκδίδεται για χρονικό διάστημα άνω του ενός έτους.

Για να λάβει ένα δάνειο, ένας οργανισμός στέλνει μια αίτηση στην τράπεζα με αντίγραφα των συστατικών εγγράφων, υπολογισμούς, λογιστικές και στατιστικές εκθέσεις και άλλα δεδομένα που επιβεβαιώνουν την ασφάλεια του δανείου και την πραγματικότητα της επιστροφής του.

Τράπεζες και άλλες πιστωτικών οργανισμώνκαθορίσει επιτόκιαγια δάνειο για οργανισμούς διαφορετικά - ανάλογα με την περίοδο χρήσης του δανείου, καθώς και λαμβάνοντας υπόψη την αναδυόμενη ζήτηση και προσφορά για πιστωτικούς πόρους.

Για τη λογιστικοποίηση συναλλαγών για τη λήψη και την αποπληρωμή δανείων, χρησιμοποιούνται οι παθητικοί λογαριασμοί 66 «Διακανονισμοί βραχυπρόθεσμων δανείων και δανείων» και 67 «Διακανονισμοί μακροπρόθεσμων δανείων και δανείων». Τα ληφθέντα δάνεια αντικατοπτρίζονται στην πίστωση αυτών των λογαριασμών σε αντιστοιχία με τους λογαριασμούς λογιστικής μετρητών και διακανονισμών και η εξόφληση των δανείων στη χρέωση των λογαριασμών σε αντιστοιχία με τους λογαριασμούς μετρητών.

Οι οργανισμοί μπορούν να λαμβάνουν βραχυπρόθεσμα και μακροπρόθεσμα δάνειαμε έκδοση και πώληση μετοχών της εργατικής συλλογικότητας, μετοχών και ομολόγων της επιχείρησης, καθώς και έναντι γραμματίων και άλλων υποχρεώσεων.

Τα δάνεια καταχωρούνται στους λογαριασμούς 66 «Διακανονισμοί για βραχυπρόθεσμα δάνεια και δάνεια» και 67 «Διακανονισμοί για μακροπρόθεσμα δάνεια και δάνεια». περισσότερο από ένα χρόνο βρίσκονται στη δεύτερη θέση.

Η λήψη κεφαλαίων από την πώληση μετοχών της εργατικής συλλογικότητας, μετοχών και ομολόγων οργανισμών, καθώς και άλλες υποχρεώσεις, αντικατοπτρίζονται στη χρέωση κεφαλαίων ή στο λογαριασμό 70 «Διακανονισμοί με προσωπικό για μισθούς» και πίστωση λογαριασμών 66 «Διακανονισμοί επί βραχυπρόθεσμων δανείων και δανείων» και 67 «Διακανονισμοί μακροπρόθεσμων δανείων και δανείων.

Εάν οι τίτλοι πωλούνται από τον οργανισμό σε τιμή που υπερβαίνει την ονομαστική τους αξία, τότε η διαφορά μεταξύ της τιμής πώλησης και της ονομαστικής αξίας αντικατοπτρίζεται στην πίστωση του λογαριασμού 98 «Αναβαλλόμενο εισόδημα» και στη συνέχεια χρεώνεται ομοιόμορφα από τη χρέωση του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» καθ' όλη τη διάρκεια του δανείου».

Εάν τα ομόλογα τοποθετούνται σε τιμή χαμηλότερη από την ονομαστική τους αξία, τότε η διαφορά μεταξύ της τιμής τοποθέτησης και της ονομαστικής αξίας των ομολόγων συσσωρεύεται επιπλέον ομοιόμορφα κατά την περίοδο κυκλοφορίας των ομολόγων. Ο λογαριασμός 91 «λοιπά έσοδα και έξοδα» χρεώνεται το ποσό των πρόσθετων χρεώσεων και πιστώνεται ο λογαριασμός 66 ή 67.

Οι οφειλόμενοι τόκοι των ληφθέντων δανείων αντικατοπτρίζονται στην πίστωση των λογαριασμών 66 ή 67 και στη χρέωση των λογαριασμών πηγών πληρωμής: στη χρέωση των λογαριασμών 10,11,15,08 και σε άλλους λογαριασμούς, εάν τα δάνεια που ελήφθησαν συνδέονται με την απόκτηση αποθέματα παραγωγής, μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχείακαι άλλη περιουσία. Μετά την ανάρτηση των καθορισμένων αντικειμένων, οι δεδουλευμένοι τόκοι των δανείων αποτυπώνονται στη χρέωση του λογαριασμού 91. Τα δεδουλευμένα ποσά τόκων λαμβάνονται υπόψη ξεχωριστά από το ποσό των δανείων.

Τα έξοδα που σχετίζονται με την έκδοση και διανομή τίτλων λαμβάνονται υπόψη στη χρέωση 91 ks της πίστωσης των αντίστοιχων λογαριασμών διακανονισμού, μετρητών και ουσιών.

Λογαριασμοί πληρωτέοι, ονομάζουν το χρέος αυτού του οργανισμού προς άλλους οργανισμούς, εργαζόμενους και πρόσωπα που ονομάζονται πιστωτές.

Οι πιστωτές των οποίων το χρέος προέκυψε σε σχέση με την αγορά υλικών περιουσιακών στοιχείων από αυτούς ονομάζονται προμηθευτές. Χρέος επί δεδουλευμένων μισθοίυπαλλήλους του οργανισμού, σύμφωνα με τα ποσά των δεδουλευμένων πληρωμών στον προϋπολογισμό, κονδύλια εκτός προϋπολογισμού, στα κοινωνικά ταμεία και άλλα παρόμοια δεδουλευμένα ονομάζονται υποχρεωτικά για διανομή. Οι πιστωτές των οποίων το χρέος προέκυψε από άλλες συναλλαγές ονομάζονται άλλοι πιστωτές. Οι πληρωτέοι λογαριασμοί απεικονίζονται κυρίως στους λογαριασμούς 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους», 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές».

Μετά τη λήξη της παραγραφής, οι πληρωτέοι λογαριασμοί υπόκεινται σε διαγραφή. Γενικός όροςΗ παραγραφή ορίζεται σε τρία χρόνια. Για ορισμένους τύπους αξιώσεων, μπορεί να θεσπιστούν ειδικές προθεσμίες παραγραφής, να μειωθούν ή να αυξηθούν σε σύγκριση με τη γενική περίοδο.