بدهی کنترل شده تحت تعهد بدهی تجارت خارجی. بدهی کنترل شده: حسابداری سود وام محاسبه حداکثر سود بدهی کنترل شده

محاسبه سود طبق قوانین خاص مطابق بند 2 هنر. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه باید در صورت تحقق و اجرا انجام شود شرط دوم:

نسبت بدهی کنترل شده معوق به یک سازمان خارجی و حقوق صاحبان سهامسازمان های بیش از 3. برای بانک ها و سازمان های درگیر در فعالیت های لیزینگ - بیش از 12.5.

این ضریب نامیده می شود "نرخ سرمایه".در آخرین روز هر دوره گزارش (سه ماهه) تعیین می شود.

اگر نسبت کمتر از 3 (یا 12.5) باشد، منحصراً مفاد بند 1 هنر. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه.

محاسبه نسبت تعهدات بدهی به یک شرکت خارجی و سرمایه در آخرین روز هر دوره گزارشگری (مالیاتی) در شرایطی که وام صادر شده و در یک دوره گزارش بازپرداخت می شود، نسبت سرمایه اعمال نمی شود.

بهره در تاریخ وقوع به عنوان هزینه کاهنده سود شناسایی می شود.

مطابق ماده 272 قانون، تاریخ هزینه‌های سازمان‌هایی که لحظه تحقق را با تعهدی تعیین می‌کنند، تاریخ تعلق سود طبق شرایط قراردادهای منعقده است. برای قراردادهایی که برای یک دوره بیش از یک دوره گزارشی (مالیاتی) منعقد می‌شوند و توزیع یکنواخت بهره را پیش‌بینی نمی‌کنند (یا اقلام تعهدی نابرابر بهره را پیش‌بینی می‌کنند)، هزینه به‌عنوان انجام شده ماهانه شناسایی می‌شود. در این مورد، هزینه توسط مالیات دهنده به طور مستقل به عنوان سهمی از سود تعیین شده توسط شرایط توافقنامه قابل انتساب به ماه مربوطه تعیین می شود.

در صورت استفاده از روش تعیین فروش با پرداخت، پرداخت بهره مطابق با ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان تاریخ هزینه ها شناخته می شود.

برای تعیین حداکثر نرخ بهره،به عنوان هزینه برای مقاصد مالیاتی شناسایی می شود، مقدار بهره تعلق گرفته (پرداخت شده با استفاده از روش "نقدی") در یک فصل معین در بدهی کنترل شده بر نسبت سرمایه تقسیم می شود.

هزینه ها شامل سود بدهی کنترل شده است که به این ترتیب محاسبه می شود، اما نه بیشتر از سود واقعی واقعی.

مابقی سود تعهدی (بیشتر از حداکثر سطح) نه به عنوان بهره، بلکه به عنوان سود سهام شناخته می شود، که طبق آن مشمول مالیات در منبع پرداخت می شود (15٪، بند 4 ماده 269 قانون مالیات). در این مورد، منبع پرداخت به عنوان یک عامل مالیاتی عمل می کند.

سود بدهی کنترل شده به روش خاصی در نظر گرفته می شود. همه چیز به میزان بدهی و اندازه سرمایه سازمان بستگی دارد.

اگر میزان بدهی کنترل شده بیش از 3 برابر سرمایه خود سازمان باشد، باید طبق قوانین بند 2 ماده، بهره عادی شود. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه. اگر چنین مازادی وجود ندارد، بر اساس نرخ واقعی مشخص شده در قرارداد، بهره را نیز در نظر بگیرید.

بهره بدهی کنترل شده

برای تعهدات بدهی در معامله کنترل شدهیک سازمان حق دارد هنگام محاسبه سود مالیات بر درآمد محاسبه شده بر اساس نرخ واقعی را در نظر بگیرد، اما تنها در صورتی که این نرخ کمتر از حداکثر مقدار فاصله مقدار حدی باشد.

محدودیت های بهره در بدهی های کنترل شده را می توان به موارد زیر مرتبط کرد:

• به نرخ کلیدیبانک روسیه؛
• نرخ های بین المللی EURIBOR، SHIBOR، LIBOR.

همه چیز بستگی به ارزی دارد که تعهدات در آن صادر می شود. بنابراین، برای مثال، برای یک قرارداد به یورو، فاصله زمانی از نرخ EURIBOR + 4٪ تا نرخ EURIBOR + 7٪ تعیین می شود. این از مفاد بند 3 بند 1، بند 1.1، 1.2 ماده 269 ناشی می شود. کد مالیاتی RF

توسط قانون کلیسود تعهدی را به عنوان هزینه بدون محدودیت، بر اساس نرخ واقعی تعیین شده در شرایط معامله در نظر بگیرید. اگر معامله به عنوان کنترل شده شناسایی شود، سود محاسبه شده بر اساس حداکثر ارزش را می توان در هزینه ها در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفت. این از مفاد ماده 269 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.

بدهی کنترل شده: محاسبه بهره

روش حسابداری سود بدهی کنترل شده برای اهداف مالیاتی به اندازه آن در آخرین تاریخ دوره گزارشگری (مالیاتی) بستگی دارد. برابر است با کل بدهی های کنترل شده برای کلیه تعهدات بدهی که در موارد مختلف ایجاد می شود. تعهدات بدهی عبارتند از وام (شامل کالایی و تجاری)، وام، سپرده های بانکیو قبوض و سایر قرض ها بدون توجه به نحوه ثبت. مبالغ سود تعلق گرفته به آنها در مبلغ تعهدات بدهی منظور نمی شود (بند 1 ماده 269 قانون مالیات).

اگر میزان بدهی کنترل شده در آخرین روز دوره گزارش (مالیات) بیش از سه برابر بیشتر از سرمایه سازمان باشد، سود تعلق گرفته برای این دوره را به طور کلی در نظر بگیرید. مجموع کل بدهی های قابل کنترل را با حقوق صاحبان سهام مقایسه کنید.

سازمانی که در فعالیت های لیزینگ فعالیت می کند حق درخواست دارد نظم عمومیحسابداری بهره در صورتی که میزان بدهی کنترل شده بیش از 12.5 برابر بیشتر از سرمایه آن باشد. این قانون برای سازمان هایی است که درآمد آنها از فعالیت های لیزینگ برای دوره گزارش (مالیاتی) حداقل 90 درصد کل درآمد است. این محاسبه شامل درآمدی است که هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود (بند 2 بند 3 ماده 269 قانون مالیات).

اگر میزان بدهی کنترل شده در آخرین روز دوره گزارش (مالیات) بیش از سه برابر از سرمایه سازمانی بیشتر شود، سود تعلق گرفته برای این دوره را به روش خاصی در نظر بگیرید. سازمانی که درگیر فعالیت های لیزینگ است، در صورتی که میزان بدهی کنترل شده بیش از 12.5 برابر بیشتر از سرمایه سهام خود باشد، ملزم به اعمال روش خاصی برای حسابداری بهره است.

پایه: مالیات بر درآمد

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، بهره بدهی کنترل شده را به عنوان بخشی از آن در نظر بگیرید هزینه های غیر عملیاتی(بند 2 بند 1 ماده 265 قانون مالیات). اگر سازمان از روش تعهدی استفاده می کند، سود تعهدی در هزینه های آخرین روز دوره گزارشگری (مالیاتی) را درج کنید (بند 1، بند 3، ماده 269 قانون مالیات). اگر سازمان از روش نقدی استفاده می کند، سود تعهدی هزینه ها را در آخرین روز دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن پرداخت شده است درج کنید (بند 1، بند 3، ماده 269، بند 3، ماده 273 قانون مالیاتی). ).

چگونه "قوانین نازک سرمایه گذاری" در مورد بهره بدهی کنترل شده اعمال می شود؟ هنگام مالیات بر سود ، سود بدهی کنترل شده را می توان فقط در محدوده هنجارها در نظر گرفت (بند 3 ماده 269 ، بند 2 بند 1 ماده 265 قانون مالیات). از قوانین زیر برای تعیین سقف سود خود استفاده کنید.

برای آخرین روز هر دوره گزارش (مالیاتی)، حداکثر میزان سود بدهی کنترل شده را که هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته شده است، محاسبه کنید. در این مورد، سود بدهی کنترل شده را با استفاده از فرمول محاسبه کنید:

مبلغ سود تعلق گرفته در دوره گزارشگری (مالیاتی) به معنای بهره تعلق گرفته در سه ماهه (ماه) آخر دوره (مالیاتی) گزارشگری است. بنابراین، حداکثر نرخ بهره را به طور جداگانه بر اساس نتایج هر دوره گزارشگری تعیین کنید و نه بر مبنای تعهدی. اگر نسبت مقدار بدهی کنترل شده معوق و مقدار سرمایه حقوق صاحبان سهام در دوره گزارش بعدی نسبت به دوره قبلی تغییر کند، نیازی به محاسبه مجدد میزان بهره در نظر گرفته شده هنگام محاسبه مالیات بر درآمد نیست (بند 1، بند 1). 4، ماده 269 قانون مالیات).

نسبت سرمایه را بر اساس مقدار بدهی کنترل شده معوق برای همه تعهدات بدهی، و نه به طور جداگانه برای هر طلبکار، محاسبه کنید. این امر از بند 3 ماده 269 قانون مالیاتی، نامه وزارت دارایی مورخ 19 مرداد 1395 به شماره 03-03-07/46763 نتیجه می گیرد.

رویه مشخص شده برای تعیین مقادیر ضریب سرمایه و حداکثر میزان سود بدهی کنترل شده برای سازمان هایی اعمال می شود که از روش تعهدی و نقدی استفاده می کنند (بند 4 ماده 269 قانون مالیات). یعنی با روش نقدی، بدون توجه به دوره ای که در آن سود پرداخت شده است (به عنوان هزینه محاسبه می شود)، شاخص ها نیز باید برای آخرین روز هر دوره گزارشگری (مالیاتی) محاسبه شوند.

حداکثر میزان سود دریافتی از طریق محاسبه را با میزان سود واقعی (پرداخت شده) وام (اعتبار) مقایسه کنید.

اگر سود واقعی تعلق (پرداخت شده) کمتر از حداکثر مقدار باشد، آنها را در نظر بگیرید هزینه های مالیاتی V مقدار کامل. اگر بیشتر باشد، هنگام محاسبه مالیات بر درآمد فقط حداکثر مبلغ را می توان در نظر گرفت. انتظار حداکثر نرخ بهره را داشته باشید تاریخ گزارش. این آخرین تاریخ هر دوره گزارشی (مالیاتی) است (بند 3 و 4 ماده 269 قانون مالیات).

مبلغ باقیمانده (تفاوت مثبت بین میزان سود تعلقی (پرداختی) و مقدار محدود) برای اهداف حسابداری مالیاتیسود سهام در نظر گرفته شده است. سازمان باید مالیات بر درآمد یا مالیات بر درآمد اشخاص را از این مبلغ کسر کند (بند 6 ماده 269 قانون مالیات).

اگر سرمایه سازمان منفی یا برابر با صفر باشد، تعیین نسبت سرمایه غیرممکن است. در این مورد، سود بدهی کنترل شده را در هزینه ها در نظر نگیرید (حداکثر بهره صفر است). به عبارت دیگر، کل مبلغ بهره به عنوان سود سهام شناسایی می شود. در خارج از کشور، به رسمیت شناختن سود (بخشی از بهره) به عنوان سود سهام در چنین مواردی "قاعده سرمایه نازک" نامیده می شود.

بهره ای معادل سود سهامی که در بدهی کنترل شده به یک سازمان خارجی می پردازید، با در نظر گرفتن هنجارهای یک معاهده بین المللی مشمول مالیات می شود (بند 1، ماده 7 قانون مالیات). لطفا قوانین را اعمال کنید قراردادهای بین المللیبه طور خاص برای سود سهام ارائه شده است، و نه برای بهره (نامه های وزارت دارایی مورخ 27 دسامبر 2017 شماره 03-03-06/1/87340، مورخ 27 ژوئن 2013 شماره 03-03-06/1/22382، بند 14 بررسی مصوب هیئت رئیسه دیوان عالی کشور 1396/02/16). حق بهره مندی خود را با اسناد تأیید کنید. اگر چنین سودی پرداخت شده باشد شرکت خارجیزودتر از تاریخ گزارش، مالیات نگهداشته شده را از تاریخ گزارش به بودجه منتقل کنید (نامه وزارت دارایی مورخ 24 مه 2017 شماره 03-03-РЗ/31710).

این از بند 6 ماده 269 بند 3 ماده 284 قانون مالیات بر می آید. توضیحات مشابهی در نامه های وزارت دارایی مورخ 16 ژوئیه 2010 به شماره 03-03-06/1/465، خدمات مالیاتی فدرال مورخ 10 آوریل 2012 شماره ED-4-3/6008، خدمات مالیاتی فدرال برای مسکو مورخ 18 آوریل 2006 شماره 20-12/31077. دادگاه ها همچنین خاطرنشان می کنند که در صورت عدم سرمایه کافی، در نظر گرفتن سود مازاد در محاسبه مالیات بر درآمد غیرممکن است و آنها به عنوان سود سهام شناخته می شوند (به عنوان مثال، به تصمیمات هیئت رئیسه دیوان عالی داوری در تاریخ نوامبر مراجعه کنید. 15، 2011 شماره 8654/11، دادگاه داوریمنطقه مسکو به تاریخ 26 ژانویه 2015 شماره Ф05-16095/2014).

وابستگی متقابل

طبق پاراگراف ها. 1 مورد 2 هنر. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه، بدهی کنترل شده به عنوان بدهی یک سازمان روسی تحت تعهد بدهی به یک شخص خارجی شناخته می شود. طرف مرتبطسازمان روسی مطابق با بندها. 1، 2 یا 9 ص 2 قاشق غذاخوری. 105.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر چنین شخص خارجی به طور مستقیم یا غیرمستقیم در یک سازمان روسی که تعهد بدهی به این شخص خارجی دارد، شرکت کند.

با توجه به مفاد مشخص شده هنر. 105.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه افراد زیر به عنوان افراد وابسته شناخته می شوند:

• سازمان ها در صورتی که یک سازمان به طور مستقیم و (یا) غیر مستقیم در سازمان دیگری شرکت کند و سهم چنین مشارکتی بیش از 25٪ باشد (بند 1، بند 2، ماده 105.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
• فردیو یک سازمان اگر چنین فردی به طور مستقیم و (یا) غیر مستقیم در چنین سازمانی شرکت کند و سهم چنین مشارکتی بیش از 25٪ باشد (بند 2، بند 2، ماده 105.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
• سازمان ها و (یا) افراد در صورت سهم مشارکت مستقیمهر فرد قبلی در هر سازمان بعدی بیش از 50٪ است (بند 9، بند 2، ماده 105.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال

یک سازمان خارجی با سازمان الف قرارداد دارد. در این مورد سازمان خارجیمتعلق به:

• 50٪ از واحد B، که مالک 16٪ از واحد تجاری A است.
• 60% واحد B، که مالک 20% واحد A است.
• 10 درصد از سازمان D که 70 درصد از سازمان A را در اختیار دارد.

سهم مشارکت غیرمستقیم یک سازمان خارجی در سازمان الف عبارت است از:

• از طریق سازمان B - 8٪ (0.5 x 0.16 x 100%)؛
• از طریق سازمان B - 12% (0.6 x 0.2 x 100%)؛
• از طریق سازمان G- 7% (0.1 x 0.7 x 100%).

محصول کل سهام 27% (8 + 12 + 7) می باشد.

بنابراین، واحد خارجی به طور غیرمستقیم مالک 27 درصد از واحد الف است که بیش از 25 درصد است.

در نتیجه، سازمان خارجی و سازمان الف برای اهداف اعمال قانون مالیاتی به عنوان وابسته به یکدیگر شناخته می شوند.

تعهدات بدهی سازمان الف به سازمان خارجی از نظر اعمال ماده یک بدهی کنترل شده تلقی خواهد شد. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه.

قابلیت مقایسه تعهدات بدهی

از قاعده مندرج در بندها. 2 ص 2 هنر. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه، یک استثنا وجود دارد. در بند 8 هنر موجود است. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه. طبق این قاعده، بدهی معوق در صورتی که به طور همزمان وفا شود، به عنوان بدهی کنترل شده شناسایی نمی شود. شرایط زیر:

• تعهد بدهی قبلاً بوجود آمد سازمان روسییا فردی که در کل دوره گزارش (مالیاتی) مقیم مالیاتی فدراسیون روسیه است و بر اساس بندها به عنوان طرف وابسته یک نهاد خارجی شناخته می شود. 1، 2، 3 یا 9 ص 2 قاشق غذاخوری. 105.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛
• سازمان روسی یا فردی که تعهد بدهی به آنها ایجاد شده است، در طول دوره گزارش (مالیات) هیچ بدهی معوقی تحت تعهدات بدهی مشابه به نهاد خارجی مشخص شده در بندها ندارد. 1 و (یا) پاراگراف. 2 ص 2 هنر. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه.

از مفاد بند 8 هنر استفاده کنید. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه تنها در صورتی امکان پذیر است که طلبکار تأیید کتبی از تحقق شرایط مقرر در بند مشخص شده را ارائه کند (بند 10 ماده 269 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

علاوه بر این، بند 8 از هنر. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه با در نظر گرفتن ویژگی های مندرج در بند 11 هنر اعمال می شود. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه.

این ماده کد قوانینی را برای تعیین قابل مقایسه بودن تعهدات بدهی تعیین می کند. قوانین به شرح زیر است:

• برای تعیین قابل مقایسه بودن تعهدات بدهی، مبلغ کل این تعهدات و مدت ارائه آنها در نظر گرفته می شود.
• در صورت وجود چندین تعهد بدهی تحت معاملات منعقد شده با شخص خارجی، مبالغ این تعهدات برای تعیین مبلغ کل تعهدات بدهی جمع می شود.
• اگر واحد پول تعهد بدهی به یک شخص خارجی با واحد پول تعهد بدهی که با آن مقایسه انجام می شود متفاوت باشد، تعهدات بدهی به ارز واحد با نرخ مبادله بانک روسیه در تاریخ تعهد بدهی به بانک روسیه تبدیل می شود. طلبکار برخاست.
• اگر دوره ای که برای آن تعهد بدهی به یک سازمان روسی صادر می شود از دوره ای که بدهی معوق در تعهد بدهی به یک نهاد خارجی ایجاد شده است تجاوز نمی کند، چنین دوره هایی قابل مقایسه در نظر گرفته می شوند.

همراه با این مقررات در صورت شرایط پیش بینی شده در بندهای. 2 ص 2 هنر. طبق ماده 269 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بدهی معوق به عنوان بدهی کنترل شده به میزانی که بیش از مقدار چنین بدهی تحت یک تعهد بدهی قابل مقایسه نباشد، شناخته می شود (بند 12 از ماده 269 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

تضمینی

مطابق با بندها. 3 ص 2 هنر. طبق ماده 269 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بدهی تحت یک تعهد بدهی کنترل شده به رسمیت شناخته می شود که بر اساس آن نهاد خارجی فوق الذکر و (یا) شخص وابسته به آن به عنوان ضامن، ضامن یا در غیر این صورت متعهد می شود که تضمین کند. انجام این تعهد بدهی مالیات دهندگان - یک سازمان روسی. اگر شرایط زیر به طور همزمان برآورده شود (بند 9 ماده 269 قانون مالیات فدراسیون روسیه) این قانون کار نخواهد کرد:

• تعهد بدهی به سازمانی ایجاد شد که یک بانک است (از جمله سازمان هایی که طبق قوانین کشورهای خارجی به عنوان بانک شناخته می شوند) که به عنوان یک نهاد وابسته متقابل یا با یک سازمان روسی یا با اشخاصی که به عنوان ضامن، ضامن یا ضامن فعالیت می کنند به رسمیت شناخته نمی شود. در غیر این صورت متعهد به انجام تعهدات بدهی مالیات دهندگان است.
• از لحظه ایجاد تعهد بدهی مؤدی، هیچ فسخ (اجرای) تعهد بدهی مشخص شده، هم از نظر میزان بدهی اصلی و هم از نظر پرداخت سود توسط شخص خارجی و (یا) وابسته به آن وجود نداشته است. شخصی که به عنوان ضامن، ضامن یا به نحو دیگری متعهد به تضمین انجام تعهدات بدهی مشخص شده عمل می کند.

اما برای اینکه بدهی کنترل شده شناخته نشود، طلبکار باید تأییدیه کتبی انجام شرایط فوق را ارائه کند (بند 10 ماده 269 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

قوانین تعیین حد سود

از سال 2017، روش تعیین حداکثر سود بدهی کنترل شده در نظر گرفته شده برای اهداف مالیات بر سود در بندهای 3 - 6 هنر ایجاد می شود. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه.

رویه ویژه برای حسابداری سود

در صورتی که میزان بدهی کنترل شده مالیات دهندگان بیش از سه برابر (برای بانک ها و سازمان هایی که در فعالیت های لیزینگ فعالیت می کنند - بیش از 12.5 برابر) از تفاوت بین مقدار دارایی ها و مبلغ بیشتر باشد، رویه خاصی برای حسابداری سود اعمال می شود. بدهی های این مؤدی مالیاتی تا آخرین تاریخ دوره گزارش (مالیاتی).

طبق بند 3 هنر. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه بیان می کند که سازمانی که در فعالیت های لیزینگ فعالیت می کند به عنوان سازمانی شناخته می شود که در دوره گزارش (مالیات) در آخرین روز آن حداکثر سود در هزینه ها لحاظ می شود. محاسبه می شود، درآمد حاصل از فعالیت های لیزینگ در هنگام تعیین در نظر گرفته می شود پایه مالیاتی، حداقل 90٪ از کل درآمد مشمول مالیات را برای دوره گزارش (مالیاتی) مشخص شده تشکیل می دهد.

علاوه بر این، هنگام تعیین میزان بدهی کنترل شده یک مالیات دهنده، مقادیر بدهی کنترل شده ناشی از کلیه تعهدات این مالیات دهنده مشخص شده در بند 2 هنر. در مجموع 269 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

محاسبه سود نهایی

قوانین محاسبه حداکثر سود در بند 4 هنر تعیین می شود. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه، اما خود فرمول محاسبه یکسان است:

حداکثر میزان سود در آخرین روز هر دوره گزارشی (مالیاتی) با تقسیم میزان سود تعلق گرفته توسط مؤدی در هر دوره گزارشی (مالیاتی) بر بدهی کنترل شده بر ضریب سرمایه محاسبه شده در آخرین تاریخ گزارشگری تعیین می شود. دوره گزارش (مالیاتی) مربوطه.

از سال آینده، نسبت سرمایه با تقسیم مقدار بدهی کنترل شده معوق مربوطه بر مقدار سرمایه حقوق صاحبان سهام مربوط به سهم مشارکت واحد خارجی وابسته به هم مشخص شده در بندها محاسبه می شود. 1 مورد 2 هنر. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه، در یک سازمان روسی، و تقسیم نتیجه بر سه (برای بانک ها و سازمان های درگیر در فعالیت های لیزینگ - 12.5).

در این مورد، سرمایه خالص به عنوان تفاوت بین مقدار دارایی ها و میزان بدهی های مالیات دهنده درک می شود.

هنگام محاسبه میزان سرمایه حقوق صاحبان سهام، میزان تعهدات بدهی به صورت معوقه مالیات و کارمزد، از جمله معوقات جاری مالیات و کارمزد، مبالغ معوق، اقساط و اعتبارات مالیاتی سرمایه گذاری در نظر گرفته نمی شود.

علاوه بر این، از سال 2017، در صورت تغییر در نسبت سرمایه در دوره گزارش بعدی یا بر اساس نتایج دوره مالیاتیدر مقایسه با دوره‌های گزارش قبلی، حداکثر میزان سودی که باید در هزینه‌های بدهی کنترل‌شده برای دوره قبلی لحاظ شود دوره گزارشقابل تغییر نیست

سود سهام

از سال آینده، تفاوت مثبت بین سود انباشته و حداکثر سود، مانند اکنون، برابر با سود سهام است، اما طبق بند 3 ماده مشمول مالیات است. 224 قانون مالیات فدراسیون روسیه یا طبق بند 3 هنر. 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه (در حال حاضر این تفاوت طبق بند 3 ماده 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول مالیات است).

بنابراین، طبق پاراگراف ها. بند 3 ماده 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه مالیات بر درآمد دریافتی توسط یک سازمان خارجی در قالب سود سهام را با نرخ 15٪ تعیین می کند.

طبق قوانین جدید هنر. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه، شخص خارجی مشخص شده نیز به عنوان یک فرد خارجی درک می شود.

هنگام پرداخت به یک خارجی مقیم غیر مالیاتی که سود سهام دریافت کرده است مشارکت سهام عدالتدر فعالیت های سازمان های روسی، مالیات مطابق بند 3 هنر انجام می شود. 224 قانون مالیات فدراسیون روسیه با نرخ 15٪.

با این حال، قانونگذاران که یک خارجی، مانند یک شهروند فدراسیون روسیه، به منظور محاسبات مالیات بر درآمد شخصیممکن است معلوم شود که مقیم فدراسیون روسیه است.

و در بند 3 هنر. 224 فقط نشان می دهد که چه نرخی برای یک خارجی اعمال شود، مقیم غیر مالیاتیکه از مشارکت سهام در فعالیت های سازمان های روسی (15٪) سود سهام دریافت کردند.

بنابراین، مشخص نیست که در این مورد چه نرخی برای سود سهام پرداخت شده به یک خارجی - مقیم مالیاتی فدراسیون روسیه اعمال شود.

دوره گذار

از 1 ژانویه تا 31 دسامبر 2016، بدهی معوق مشخص شده در بند 2 هنر. 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه در صورتی که دو شرط به طور همزمان برآورده شود به عنوان بدهی کنترل شده شناخته نمی شود.

• تعهد بدهی به بانک (از جمله بانک خارجی) به عنوان یک فرد وابسته به هم با یک سازمان روسی و با افرادی که به عنوان ضامن، ضامن یا در غیر این صورت موظف به انجام تعهدات بدهی مالیات دهندگان هستند شناخته نمی شود.
• از لحظه ایجاد تعهد بدهی مؤدی، هیچ فسخ (اجرای) تعهد بدهی مشخص شده، هم از نظر میزان بدهی اصلی و هم از نظر پرداخت سود توسط سازمان خارجی مشخص شده در بند 2 هنر وجود ندارد. . 269 ​​قانون مالیات فدراسیون روسیه، و (یا) وابسته به این سازمان خارجی، که به عنوان ضامن، ضامن یا متعهد به تضمین انجام این تعهد بدهی عمل می کند.

مثال

تا تاریخ 30 سپتامبر 2017، سازمان دو وام از یک شرکت خارجی با 50 درصد سهم در سرمایه مجاز خود به مبلغ 500000 و 700000 روبل بازپرداخت نکرده بود.

برای سه ماهه سوم سال 2017، سود به این وام ها به مبلغ 20000 روبل تعلق گرفت.

نشانگر خط 1300 ترازنامهاز 30 سپتامبر 2017 برابر با 50000 روبل است و مانده اعتبار در حساب 68 "محاسبات مالیات و هزینه ها" 100000 روبل است.

مقدار بدهی کنترل شده 1200000 روبل خواهد بود. (500000 روبل + 700000 روبل.).

سرمایه خود سازمان 150000 روبل است. (50000 روبل + 100000 روبل.).

نسبت بدهی کنترل شده به حقوق صاحبان سهام 8 (1,200,000 روبل / 150,000 روبل) است.

بر این اساس، سود بدهی کنترل شده طبق استاندارد در هزینه های مالیاتی لحاظ می شود.

نسبت سرمایه 5.33 (RUB 1200000 / (150000 RUB x 0.5) / 3) است.

حداکثر مبلغ سود 3752.35 روبل است. (20000 روبل / 5.33) که کمتر از مقدار واقعی جمع شده (3752.35 روبل) است.< 20 000 руб.).

در نتیجه، تنها 3752.35 روبل را می توان در هزینه های مالیاتی در سه ماهه سوم سال 2017 در نظر گرفت.

16247.65 باقیمانده (20000 روبل - 3752.35 روبل) در هزینه ها لحاظ نمی شود و به عنوان سود سهام شناسایی می شود.