گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی به طور خلاصه. موافقتنامه ایجاد یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان. گروه تلفیقی از مالیات دهندگان: جوانب مثبت و منفی

مزایای مالیات دهندگان هنگام ایجاد یک گروه تلفیقی

بزرگترین مزیت برای اعضای یک گروه تلفیقی (که از این پس CG نامیده می شود) این است که بار پرداخت مالیات بر درآمد به میزان قابل توجهی کاهش می یابد. شاخص های زیان دهی و سودآوری همه شرکت کنندگان CG خلاصه شده است.

پایه مالیاتی کلیه شرکتهای عضو گروه جمع (تلفیقی) می شود. در این مورد، معاملات انجام شده بین طرفین توافق در مورد ایجاد یک گروه شرکتی نمی تواند موضوع قیمت گذاری انتقال باشد. تنها استثناء معاملاتی است که در رابطه با مواد معدنی استخراج شده انجام می شود.

شرکت های شرکت کننده بدون ایجاد شخصیت حقوقی به منظور کاهش ادغام می شوند بار مالیاتیدر مالیات بر درآمد این مالیاتبه طور کلی برای CG محاسبه می شود و بر اساس هنجارهای مقرر در فصل پرداخت می شود. 3.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

شرایط ایجاد یک گروه تلفیقی

شرط اصلی هنگام ایجاد CG این است که شرکت کننده مسئول گروه تلفیقی به طور غیرمستقیم یا مستقیم 90٪ سهام در سرمایه مجاز (که از این پس به عنوان سرمایه مجاز نامیده می شود) هر شرکت موجود در گروه را مدیریت کند. مهم است که این الزام در کل مدت قرارداد برای ایجاد گروه رعایت شود.

نحوه تعیین سهم مشارکت یک شرکت در شرکت دیگر در هنر بیان شده است. 105.2 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

همچنین مهم است که هر یک از شرکت‌ها برای کل در CG گنجانده شوند سال گذشتهشاخص های زیر بودند:

1. بزرگی دارایی های خالصبا توجه به اطلاعات سوابق حسابداری، باید بیشتر از ارزش قانون کیفری باشد (فرعی 3، بند 3، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
2. مجموع درآمد دریافتی شرکت از فروش موجودی و مواد و ارائه خدمات و سایر درآمدها باید بیشتر یا مساوی 100000 میلیون روبل باشد. (فرعی 2، بند 5، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
3. مجموع مالیات پرداختی (مالیات بر ارزش افزوده، سود و استخراج مواد معدنی) و مالیات غیر مستقیم باید بیش از 10000 میلیون روبل باشد. (فرعی 1، بند 5، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
4. ارزش کل همه دارایی های موجود در ترازنامه تا 31 دسامبر باید بیشتر یا مساوی 300000 میلیون روبل باشد.

علاوه بر این، شرکت ها نباید در مرحله انحلال، ورشکستگی یا سازماندهی مجدد باشند.

CG باید برای مدت حداقل 2 سال ایجاد شود. در این مورد، گزینه هایی برای پایان دادن به اثر CG امکان پذیر است (ما در زیر به این موضوع خواهیم پرداخت).

کسانی که نمی توانند در یک گروه تلفیقی شرکت کنند

شرکت های ذکر شده در زیر به هیچ عنوان نمی توانند در CG شرکت کنند. این در مورد:

• در مورد شرکت های تسویه حساب؛
• سازمان های بیمه گر؛
• ساکنین/شرکت کنندگان ویژه و رایگان مناطق اقتصادی;
• تعاونی های مصرف اعتباری؛
• شرکت کنندگان سایر CG ها؛
• شرکت های تامین مالی خرد؛
• شرکت های تحت رژیم های مالیاتی خاص؛
• سازمانهایی که معاف از مالیات بر درآمد هستند یا به عنوان مالیات دهندگان شناخته نمی شوند.
• موسسات آموزشی یا پزشکی با استفاده از نرخ صفرمالیات بر درآمد؛
• مالیات دهندگان قمار

در مورد بانک‌ها، صندوق‌های بازنشستگی غیردولتی، مشارکت‌کنندگان حرفه‌ای در بازار اوراق بهادار یا شرکت‌های بیمه، مشارکت آنها در CG تنها به شرطی امکان‌پذیر است که سایر شرکت‌کنندگان نیز بانک، صندوق، کارگزار یا بیمه‌گر باشند.

شرکت کننده مسئول چه کسی است؟

عضو مسئول یک گروه تلفیقی (RCG) شرکتی است که طرف قرارداد CG است. مسئولیت محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد برای کل گروه به او سپرده شده است (طبق شرایط قرارداد).

OUCG همان حقوق و تعهداتی را در قبال مقامات مالی دارد که یک پرداخت کننده مالیات بر درآمد عادی است.

صلاحیت OUCG توسط توافق نامه امضا شده و ثبت شده در مورد ایجاد CG توسط همه تأیید می شود. یکی از وظایف OUCG ثبت قرارداد منعقد شده در مورد ایجاد CG است. در صورتی که UKG بزرگترین مالیات دهنده باشد، توافق باید در خدمات مالیاتی که در آن به این شرکت کننده خدمات ارائه می شود، ثبت شود.

اطلاعات بیشتری در مورد OUKG در مقاله ما پیدا خواهید کرد.

نحوه انعقاد قرارداد برای ایجاد یک گروه تلفیقی

توافق نامه ایجاد CG نکات مهم زیر را مشخص می کند:

• مورد
• فهرست طرفین قرارداد و اطلاعات تماس/ثبت نام آنها؛
• نام شرکت - OUKG؛
• اطلاعات مربوط به مسئولیت های هر یک از اعضای گروه و به طور جداگانه OUKG (زمان و روش اجرا) و همچنین اطلاعات مربوط به مسئولیت ناشی از عدم اجرای شرایط قرارداد؛
• مدت اعتبار CG، و بر این اساس، قرارداد؛
• مقدار اطلاعات ارائه شده توسط هر عضو برای تعیین پایه مالیاتی و پرداخت مالیات بر درآمد.

ممکن است اطلاعات مالیاتی ارائه شده در این مقاله برای شما مفید باشد.

توافق در مورد ایجاد یک گروه شرکتی منوط به ثبت اجباری در سازمان مالیاتی است. برای ثبت آن، OUCG باید بسته کاملی از اسناد را جمع آوری کند. شامل:

• خود قرارداد (در 2 نسخه)؛
• بیانیه تأسیس با امضای همه اعضای CG؛
• اسنادی که اختیارات امضا کنندگان توافقنامه را تأیید می کند.
• اسناد حسابداری و مالی که تأیید می کند همه اعضای گروه حق ایجاد گروهی از شرکت ها را دارند (اطلاعات مورد نیاز تأیید در زیر بندهای 2-3، 5 ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشخص شده است).

داده هایی که باید تایید شوند توسط OUKG تایید شده اند. این فهرست شامل کپی از صورت های مالی، فیش های پرداخت تایید کننده پرداخت مالیات و مالیات غیر مستقیم است.

تمام این مدارک باید تا 30 اکتبر ارائه شود تا از سال آینده، اعضای گروه بتوانند زیر نظر CG کار و مالیات پرداخت کنند. پس از ارائه اسناد به سازمان مالیاتی، ظرف یک ماه تصمیم به ثبت قرارداد یا رد آن گرفته می شود.

اگر بازرسی خدمات مالیاتی فدرال تخلفات قابل اصلاح را کشف کند که می توانند در ماه تعیین شده اصلاح شوند، OUKG از این موضوع مطلع می شود و موظف است آنها را به موقع حذف کند.

اگر تمام تشریفات مربوط به انطباق توسط شرکت کنندگان با الزامات هنر. 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و همچنین بسته کاملی از اسناد وجود دارد، توافق نامه ایجاد CG ثبت شده است. ظرف مدت 5 روز، 1 نسخه از توافقنامه همراه با یادداشت در مورد ثبت صادر می شود.

در مرحله بعد، بازرسی خدمات مالیاتی فدرال که ثبت نام را انجام داده است، همه مناطق را مطلع می کند مقامات مالیاتی، که در آن شرکت کنندگان CG ثبت نام کرده اند، در مورد وضعیت آنها. همان اعلان‌ها به INFS ارسال می‌شود، جایی که بخش‌های جداگانه شرکت‌هایی که عضو CG هستند ثبت می‌شوند.

اگر تمام تشریفات شرح داده شده رعایت شود، CG به عنوان ایجاد شده در 1 ژانویه سالی که پس از ثبت توافق نامه ایجاد CG رخ داده است، شناخته می شود.

چه زمانی می توان از ثبت توافقنامه امتناع کرد؟

اداره مالیات ممکن است به دلایلی از ثبت توافقنامه امتناع کند که فهرست آنها بسته است:

• اگر یکی از اعضای CG شرایط مشخص شده در هنر را نداشته باشد. 25.2 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛
• اگر توافق نامه ایجاد یک گروه شرکتی شامل نمی شود شرایط اجباری، که در بند 2 هنر ذکر شده است. 25.3 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛
• در صورتی که مهلت های ارسال اسناد برای ثبت توافق نامه ایجاد گروه شرکتی نقض شده باشد یا بسته ناقصی از اسناد ارائه شده باشد و تخلفات قابل جبران ظرف یک ماه برطرف نشده باشد (بندهای 5-7 ماده 25.3 کد مالیاتی فدراسیون روسیه)؛
• اگر اسناد توسط اشخاصی غیر از شرکت کنندگان مجاز امضا شده باشد.

اگر مقامات مالیاتی از ثبت قرارداد برای ایجاد یک گروه شرکتی امتناع کردند، این امر UKCG را از حق ارسال مجدد اسناد برای ثبت محروم نمی کند.

یک نسخه از تصمیم حاوی رد توسط خدمات مالی ظرف 5 روز به OUCG ارسال شده و به شخص مجاز آن تحویل داده می شود.

در عین حال، OUCG می تواند در مدت زمانی که برای اعمال تجدید نظر مقامات مالیاتی اعمال می شود، نسبت به چنین امتناع اعتراض کند. اگر شکایت علیه امتناع از ثبت رضایت حاصل شود، در صورت عدم وجود موانع دیگر خدمات مالیاتیباید توافقنامه را ثبت کند. CG از اول ژانویه سالی که پس از ارائه مدارک برای ثبت نام رخ داده است، قادر به فعالیت خواهد بود.

نحوه ایجاد تغییرات در توافق نامه ایجاد یک گروه تلفیقی

اصلاحات قرارداد در اجباریبه دلیل یکی از شرایط زیر:

• یک یا چند شرکت کننده خود را در فرآیند انحلال می یابند.
• سازماندهی مجدد یکی از شرکت کنندگان در قالب الحاق، ادغام، تقسیم یا انشعاب انتظار می رود.
• شرکت دیگری به KG می پیوندد.
• یکی از شرکت کنندگان تصمیم به ترک CG، از جمله. در صورت نقض شرایط مندرج در هنر. 25.2 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛
• تمدید مدت قرارداد ضروری است.

تغییرات در توافقنامه در قالب یک توافقنامه جداگانه انجام می شود که توسط همه طرف های توافق نامه CG امضا می شود. کسانی که به تازگی ملحق شده اند این توافقنامه همچنین برای تکمیل مراحل ثبت نام به خدمات مالیاتی فدرال در آدرس ثبت نام OUCG ارسال می شود.

هنگام ارائه موافقت نامه برای ثبت نام، رعایت مفاد مقرر در بند 4 هنر مهم است. مهلت 25.4 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این اقدام باید حداکثر تا یک ماه تکمیل شود:

• که تا آغاز دوره مالیاتی جدید باقی مانده است.
• چه زمانی توافق منعقد شده در مورد ایجاد CG پایان می یابد (اگر تصمیمی برای تمدید توافق گرفته شده باشد).
• در طی آن دلایلی به وجود آمد که به دلیل آن تغییرات لازم است (آنها در بند 1 ماده 25.4 قانون مالیات فدراسیون روسیه ذکر شده اند).

برای ثبت موافقتنامه برای اصلاح قرارداد، OUCG باید اسناد زیر را به خدمات مالی ارائه کند:

• پیامی مبنی بر ایجاد تغییرات؛
• توافق نامه امضا شده توسط همه شرکت کنندگان CG، در 2 نسخه؛
• تصمیم برای تمدید مدت قرارداد در 2 نسخه؛
• اسناد تأیید کننده صلاحیت امضا کنندگان؛
• اسنادی که تأیید می کند شرکت کنندگان به تمام الزامات (با در نظر گرفتن تغییرات ایجاد شده در توافق نامه) مشخص شده در هنر پایبند هستند. 25.2 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

ثبت تغییرات ظرف 10 روز پس از ارسال انجام می شود بسته کاملاسناد در نتیجه اقدامات ثبت نام، نماینده OUKG 1 نسخه از توافق نامه را با علامت ثبت نام تکمیل شده دریافت می کند.

تغییرات ایجاد شده در توافق نامه ایجاد یک گروه شرکتی معمولاً از اول ژانویه سال بعد از سالی که بسته اسناد برای ثبت نام ارائه شده است ، لازم الاجرا می شود. این در مورد مواردی اعمال می شود که تغییرات مربوط به موارد زیر ایجاد شده است:

• با اضافه شدن شرکت کنندگان جدید؛
• انصراف یک یا چند شرکت کننده به دلایل مختلف.

در شرایط دیگر، تغییرات در توافقنامه در تاریخ تایید شده توسط طرفین لازم الاجرا می شود، اما نه زودتر از ثبت توافقنامه اصلاحات با مقامات مالیاتی.

چرا ممکن است ثبت تغییرات رد شود؟

دلایل محدودی وجود دارد که چرا خدمات مالیاتی فدرال ممکن است از ثبت توافقنامه در مورد تغییرات امتناع کند. در اینجا آنها هستند:

• اسناد توسط افراد غیر مجاز امضا شده است.
• شرکت کنندگان تمام شرایط را مطابق با هنر رعایت نکردند. 25.2 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛
• مهلت ارسال موافقت نامه برای اصلاح توافق نامه CG برای ثبت نام رعایت نشد.
• همه مدارک مورد نیاز ارسال نشده است.

ویژگی های پذیرش یک عضو جدید در یک گروه تلفیقی

شرط اصلی پذیرش یک شرکت کننده جدید در CG، انطباق نتایج و فعالیت های آن با هنجارهای هنر است. 25.2 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. تصمیم برای پذیرش یک شرکت کننده جدید باید توسط همه شرکت کنندگان امضا شود، علاوه بر این، لازم است تغییراتی در توافق نامه ایجاد CG ایجاد شود.

این قرارداد همچنین توسط همه شرکت کنندگان CG، از جمله امضا شده است. عضو جدید اگر شاخص های عملکرد شرکت جدید با موارد اعلام شده در قانون مالیات فدراسیون روسیه مطابقت نداشته باشد، مقامات مالیاتی از ثبت توافق نامه برای اصلاح توافق نامه ایجاد یک گروه شرکتی خودداری می کنند.

مراحل خروج یک شرکت کننده از گروه

هنگام خروج از CG، شرکت کننده باید:

• محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد برای دوره مالیاتی که در آن شرکت دیگر عضو گروه نبوده است.
• تغییر دهید سیاست مالیاتیدر پرداخت مالیات بر درآمد از تاریخ گزارش جدید؛
• اظهارنامه مالیاتی سود را برای دوره ای که شرکت دیگر عضو گروه نبود، ارائه دهد.

روش پر کردن اظهارنامه مالیاتیدر مقاله ما ارائه شده است

اگر OUKG از CG خارج شود، مسئولیت های آن عبارتند از:

• ایجاد تغییرات در حسابداری مالیاتی خود برای مالیات بر درآمد؛
• محاسبه مجدد پیش پرداخت مالیات بر درآمد برای دوره های مالیاتی تکمیل شده و ارائه توضیحات برای سال مالیاتی.

در مورد ویژگی های تکمیل توضیحات از مقاله ما یاد خواهید گرفت

هنگامی که یک شرکت گروه را ترک می کند، نیاز به انجام کلیه تعهداتی که در طول عضویت خود در گروه برای پرداخت مالیات بر درآمد به عهده گرفته است را حفظ می کند.

از مقاله با پیش پرداخت ها آشنا می شوید

حقوق و مسئولیت های اعضای گروه

حقوق OUKG KG عبارتند از:

• ارائه توضیحات به ادارات مالیاتی در رابطه با محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد شرکت.
• فرصت حضور در کلیه ممیزی های مالیاتی در محل؛

• دریافت گزارش های بازرسی، تصمیمات و سایر اسناد مربوط به فعالیت های تجاری گروه از خدمات مالیاتی فدرال.
• مشارکت در رسیدگی به مواد حسابرسی مالیاتی؛
• دریافت از خدمات مالیاطلاعاتی که تشکیل می دهد راز مالیاتی، در مورد شرکت کنندگان CG;
• اعتراض به گزارش های بازرسی و اقدامات مأموران مالیاتی در رابطه با انجام وظایف خود برای وصول مالیات بر سود.
• ثبت درخواست برای جبران اضافه پرداخت مالیات مورد نیازبرای سود

مسئولیت های OUKG عبارتند از:

• هدایت حسابداری مالیاتیمحاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد بر اساس نتایج فعالیت های CG.

شما می توانید در مورد پرداخت مالیات بر درآمد از طرف گروهی از شرکت ها از مقالات ما بیشتر بیاموزید:

• ارائه به اداره مالیات برای ثبت توافق نامه ایجاد گروهی از شرکت ها یا توافق نامه اصلاح توافق نامه، تصمیم برای پایان دادن به فعالیت های اقتصادی گروه.
• تشکیل گزارش مالیات بر درآمد و همچنین ارائه اسنادی که از شرکت کنندگان گروه دریافت شده است.

• پس از خروج از گروه یا خاتمه فعالیت های گروه، انتقال اطلاعات مربوط به محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد و سایر اطلاعات به گروه.
• پرداخت جریمه های اعمال شده در ارتباط با عدم رعایت قوانین مالیاتی؛
• در عرض 5 روز اطلاعات مربوط به دریافت مطالبات پرداخت مالیات را به اطلاع شرکت کنندگان برساند.
• درخواست ثبت حسابداری اولیه / مالیاتی به عنوان بخشی از کنترل مالیاتی؛
• ارائه سوابق مالیاتی اولیه / ثبت به خدمات مالیاتی فدرال در صورت درخواست.

شرکت کنندگان CG حق دارند:

• درخواست تجدید نظر به مقامات بالاتر یا دادگاه اقدامات مقامات مالی یا اقدامات خاص مقامات آنها؛
• از OUKG کپی تمام اسناد را از اداره مالیات دریافت کنید.
• انجام داوطلبانه تعهدات بر عهده OUCG؛
• شرکت در حسابرسی مالیاتیدر منزل و همچنین حضور در هنگام بررسی مواد این گونه بازرسی ها.

مسئولیت های CG عبارتند از:

• ارائه محاسبات پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد، داده های ثبت نام و سایر اسناد OUCG.
• ارائه اسناد و اطلاعاتی که مقامات مالی برای انجام کنترل مالیاتی به خدمات مالیاتی فدرال نیاز دارند.
• انجام تعهدات برای پرداخت مالیات، جریمه در صورت عدم انجام مسئولبرای فعالیت های CG شرکت کننده وظایف خود در برابر مقامات مالیاتی؛
• اطلاع رسانی فوری OUKG در مورد تمام مواردی که ممکن است منجر به نقض موارد ذکر شده در ماده شود. 25.2 شرایط NC;
• نگهداری سوابق مالیاتی برای مالیات بر درآمد

شرایط و روش پایان دادن به فعالیت های تجاری یک گروه تلفیقی

دلایل خاتمه فعالیت یک CG ممکن است به شرح زیر باشد:

• انقضای مدت اعتبار یا خاتمه با توافق طرفین توافق در مورد ایجاد CG.
• اعتراف قرارداد نامعتبردر دادگاه؛
• عدم ارائه بسته ای از اسناد در مورد اصلاحات قرارداد که با خروج یکی از شرکت کنندگانی که الزامات مندرج در هنر را نقض کرده است. 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه یا اجتناب از ایجاد تغییرات به دلایل مختلف.
• انحلال یا سازماندهی مجدد (به جز تبدیل) OUKG؛
• افتتاح یک پرونده ورشکستگی علیه OUKG؛
• نقض شرایط هنر توسط شرکت کننده مسئول فعالیت های CG. 25.2 NC

در عین حال، اگر تغییراتی در سرمایه منشور شرکت کننده رخ داده باشد که شرایط بند 2 هنر را نقض نمی کند، CG نمی تواند فسخ شود. 25.2 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

اگر شرکت کنندگان گروهی از شرکت ها تصمیم مشترکی برای فسخ قرارداد بگیرند، OUCG باید ظرف 5 روز، موافقت نامه اصلی ایجاد گروه شرکت ها را با علامت ثبت به خدمات مالیاتی فدرال ارسال کند. تصمیم برای فسخ قرارداد، امضا شده توسط همه شرکت کنندگان.

موافقت نامه اصلی ایجاد گروه شرکتی نیز در شرایطی به اداره مالیات ارسال می شود که گروه شرکتی به دلیل انقضای مدت قرارداد، بی اعتبار شدن قرارداد و همچنین عدم رعایت الزامات از بین رفته است. هنر 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه شرکت کنندگان CG. همراه با توافق، OUKG همچنین یک اخطاریه را به صورت رایگان ارسال می کند که چنین شرایطی را نشان می دهد.

پس از دریافت اسناد فوق، خدمات مالیاتی فدرال که فعالیت های گروه را کنترل می کند، ظرف 5 روز به مقامات مالیاتی محلی که در آن همه شرکت کنندگان شرکت منحل شده ثبت نام شده اند، اطلاع می دهد.

تاریخ خاتمه فعالیت های CG اولین روز از دوره مالیاتی است که پس از وقوع شرایط مشخص شده در هنگام اطلاع به اداره مالیات است.

اداره مالیات

انتقال شرکت کنندگان CG به اداره مالیات در اداره مالیات، نظارت بر مالیات دهندگان بزرگ، بر اساس دستور خدمات مالیاتی فدرال مورخ 16 مه 2007 شماره MM-3-06/308@ انجام می شود.

در صورتی که یکی از شرکت‌کنندگان مسئول فعالیت‌های یک گروه شرکتی ظرف 10 روز پس از تکمیل این اظهارنامه‌ها اظهارنامه مالیات بر درآمد را ارائه نکند، مقامات مالی تصمیم به مسدود کردن آن خواهند گرفت. حساب های بانکیهمه شرکت کنندگان (بند 13 ماده 76 قانون مالیات).

اگر مالیات بر درآمد محاسبه شده پرداخت نشود، از روش خاصی برای وصول معوقات استفاده می شود:

1. ابتدا بدهی از حساب های OUKG KG جمع آوری می شود.
2. سپس وجوه بقیه شرکت کنندگان گروه از حساب ها حذف می شود / از صندوق برداشت می شود.
3. بدهی با استفاده از دارایی های OUKG بازپرداخت می شود.
4. معوقات به هزینه دارایی سایر شرکت کنندگان بازپرداخت می شود.

در مورد روش جمع آوری معوقات از مقاله ما بیشتر خواهید آموخت

شرایطی که باید توسط شرکت کنندگان در یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان پیش بینی شده در این ماده رعایت شود ، در تمام مدت اعتبار توافق نامه ایجاد گروه مشخص شده اعمال می شود ، مگر اینکه در این قانون به گونه دیگری پیش بینی شده باشد.

2. گروه تلفیقیمؤدیان می توانند توسط سازمان ها ایجاد شوند مشروط بر اینکه یک سازمان به طور مستقیم و (یا) غیرمستقیم در سرمایه مجاز (سهام) سایر سازمان ها مشارکت داشته باشد و سهم این مشارکت در هر یک از این سازمان ها حداقل 90 درصد باشد. این شرط باید در تمام مدت اعتبار توافقنامه ایجاد گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی رعایت شود.

سهم مشارکت یک سازمان در سازمان دیگر به ترتیب مقرر در این آیین نامه تعیین می شود.

3. سازمانی که طرف توافق در مورد ایجاد گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی است، باید رعایت کند. شرایط زیر:

1) سازمان در حال سازماندهی مجدد یا انحلال نیست، مگر اینکه در این آیین نامه به نحو دیگری مقرر شده باشد.

2) در رابطه با سازمان در تاریخ ثبت موافقتنامه ایجاد گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی یا در تاریخ ادغام چنین سازمانی در یک گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی، هیچگونه رسیدگی ورشکستگی (ورشکستگی) شروع نشده است. ;

(به متن در نسخه قبلی مراجعه کنید)

2.1) هیچ یک از مراحل ورشکستگی (به استثنای نظارت) پیش بینی شده در قانون در رابطه با سازمان معرفی نشده است. فدراسیون روسیهدر مورد ورشکستگی (ورشکستگی)؛

3) مقدار خالص دارایی های سازمان، محاسبه شده بر اساس صورت های حسابداری (مالی) در آخرین تاریخ گزارش قبل از تاریخ ارائه اسناد به سازمان مالیاتی برای ثبت توافق نامه ایجاد (تغییر) یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان، بیش از اندازه سرمایه مجاز (سهام) آن است. اگر در زمان ارائه موافقتنامه ایجاد (تغییر) گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی به سازمان مالیاتی، مهلت تنظیم صورتهای حسابداری (مالی) از آخرین تاریخ گزارشگری هنوز نرسیده باشد، تعیین می شود. مقدار خالص داراییها یا سرمایه مجاز (سهام) بر اساس صورتهای حسابداری (مالی) تهیه شده در تاریخ گزارش قبلی انجام می شود.

(به متن در نسخه قبلی مراجعه کنید)

4. پیوستن سازمان جدیدبه یک گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی موجود امکان پذیر است، مشروط بر اینکه سازمان تحصیل شده در تاریخ الحاق دارای شرایط مقرر در بند 3 این ماده باشد.

5. كليه سازمانها در مجموع كه عضو گروه تلفيقي مؤديان مالياتي هستند بايد داراي شرايط زير باشند:

1) کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم، مالیات بر درآمد شرکت ها و مالیات بر استخراج مواد معدنی پرداخت شده در طول سال تقویم قبل از سالی که اسناد به سازمان مالیاتی برای ثبت توافق نامه ایجاد یک گروه تلفیقی ارائه شده است. مالیات دهندگان، بدون احتساب مبالغ مالیات پرداخت شده در ارتباط با جابجایی کالا از مرز گمرکی اتحادیه گمرک حداقل 10 میلیارد روبل است.

2) مجموع درآمد حاصل از فروش کالاها، محصولات، انجام کار و ارائه خدمات و همچنین سایر درآمدها طبق صورت‌های حسابداری (مالی) برای سال تقویم قبل از سالی که اسناد ارائه شده است. مرجع مالیاتی برای ثبت توافق نامه ایجاد یک گروه تلفیقی مالیات دهندگان حداقل 100 میلیارد روبل است.

(به متن در نسخه قبلی مراجعه کنید)

3) ارزش کل دارایی ها طبق صورت های حسابداری (مالی) تا 31 دسامبر سال تقویم قبل از سالی که اسناد برای ثبت توافق نامه ایجاد یک گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی به سازمان مالیاتی ارائه می شود. حداقل 300 میلیارد روبل.

(به متن در نسخه قبلی مراجعه کنید)

6- سازمان های زیر نمی توانند در گروه تلفیقی مودیان شرکت کنند:

3) بانک ها به استثنای مواردی که سایر سازمان های مشمول این گروه بانک هستند.

4) سازمان های بیمه گربه استثنای مواردی که سایر سازمانهای مشمول این گروه، سازمانهای بیمه گر باشند.

5) غیر دولتی صندوق های بازنشستگیبه استثنای مواردی که سایر سازمان‌های مشمول این گروه صندوق‌های بازنشستگی غیردولتی باشند.

6) فعالان حرفه ای بازار اوراق بهادارکه بانک نیستند، به استثنای مواردی که سایر سازمان‌های موجود در این گروه، شرکت‌کنندگان حرفه‌ای در بازار اوراق بهادار هستند که بانک نیستند.

معرفی مفهوم جدیدی از "گروه تلفیقی از مالیات دهندگان" برای مدت طولانی صحبت شده است، اما این قانون تنها در نوامبر 2011 تصویب شد. اعمال روش جدید از اول ژانویه 2012 امکان پذیر خواهد بود. I.A. بایماکووا، در مقاله ای که مورد توجه شما قرار می دهیم، مفاد اصلی فصل جدید 3.1 "گروه تلفیقی مالیات دهندگان" قانون مالیات فدراسیون روسیه و قانون فدرالمورخ 16 نوامبر 2011 شماره 321-FZ، که اصلاحاتی را در قانون مالیات فدراسیون روسیه در رابطه با معرفی فصل ذکر شده ارائه کرد.

گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی چیست؟

گروه تلفیقی مالیات دهندگان - انجمن داوطلبانه پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد شرکت ها بر اساس توافق نامه ای در مورد ایجاد یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان به روش و شرایط مقرر در قانون مالیات فدراسیون روسیه برای این منظور. محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد شرکت با در نظر گرفتن کل نتیجه مالی فعالیت اقتصادیداده های مالیات دهندگان (بند 1، ماده 25.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اهداف ایجاد یک گروه تلفیقی

در صورت ایجاد گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی باید گروه تلفیقی تعیین شود پایه مالیاتیبرای مالیات بر درآمد، که به عنوان مجموع حسابی درآمد همه شرکت کنندگان در این گروه تعریف می شود، با مجموع حسابی هزینه های همه شرکت کنندگان آن کاهش می یابد.

در این مورد، تفاوت منفی مطابق با فصل 3.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان زیان برای گروه تلفیقی مالیات دهندگان شناخته می شود.

با توجه به اینکه در نتیجه جمع‌بندی درآمدها و هزینه‌های دریافتی کلیه اعضای گروه، نتیجه حاصل از قبل زیان دریافتی را در رابطه با یک یا چند سازمان که بخشی از گروه هستند در نظر می‌گیرد، پس هنگام ایجاد یک گروه تلفیقی از گروه مالیات دهندگان، میزان مالیات بر درآمد قابل پرداخت در بودجه.

به عنوان یک مزیت اضافی، شایان ذکر است که اعضای یک گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی در صورت عدم دریافت درآمدی که در پایه مالیاتی تلفیقی این گروه لحاظ نمی شود، اظهارنامه مالیاتی را به سازمان مالیاتی محل ثبت خود ارائه نمی کنند. این درآمد شامل درآمد مشمول مالیات با نرخ های دیگر یا درآمد در صورت کسر و پرداخت مالیات بر درآمد در منبع پرداخت است.

گزارش مالیاتی و همچنین پرداخت مالیات برای کل گروه توسط عضو گروه مسئول بر اساس داده های حسابداری مالیاتی دریافتی از بقیه اعضای گروه تلفیقی مودیان مالیاتی انجام می شود.

شرایط ایجاد گروه تلفیقی و شرکت در آن

شرایط ایجاد گروه و شرکت در آن در حال حاضر کاملا سخت است. در این راستا می توان فرض کرد که ایجاد گروه های تلفیقی از مودیان یک پدیده منزوی خواهد بود.

محدودیت های اصلی هنگام ایجاد یک گروه تلفیقی شامل موارد زیر است:

• یک گروه تلفیقی می تواند توسط سازمان ها ایجاد شود مشروط بر اینکه یک سازمان به طور مستقیم و (یا) غیرمستقیم در سرمایه مجاز (سهامی) سایر سازمان ها مشارکت داشته باشد و سهم این مشارکت در هر یک از این سازمان ها حداقل 90 درصد باشد (بند 2 ماده 25.2). قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛
• مبلغ کل مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم، مالیات بر سود شرکت و مالیات استخراج مواد معدنی برای دوره قبل (به استثنای مقادیر مالیات بر ارزش افزوده مرتبط با جابجایی کالا از مرز گمرکی اتحادیه گمرکی) باید حداقل 10 میلیارد روبل باشد. (فرعی 1، بند 5، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛
• کل درآمد (برای همه سازمانها در مجموع) برای دوره قبل باید حداقل 100 میلیارد روبل باشد. (فرعی 2، بند 5، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛
• ارزش کل دارایی ها باید حداقل 300 میلیارد روبل باشد. (فرعی 3، بند 5، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

شرکت کنندگان در یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان فقط می توانند سازمان هایی باشند که مالیات بر درآمد را در " رویه عمومی" یعنی آنها نمی توانند عضو یک گروه تلفیقی از سازمان ها باشند:

• اعمال رژیم های مالیاتی خاص،
• ساکنان مناطق ویژه اقتصادی
• داشتن معافیت مالیات بر درآمد

بانک ها، سازمان های بیمه، شرکت کنندگان حرفه ایبازار اوراق بهادار، صندوق های بازنشستگی غیردولتی می توانند گروه های تلفیقی را در درون خود ایجاد کنند علایق حرفه ای. به عنوان مثال، یک بانک تنها می تواند عضو یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان باشد که در آن همه اعضای گروه بانک هستند.

مراحل ایجاد یک گروه تلفیقی

فعالیت های گروه تلفیقی بر اساس مفاد فصل 3.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه و توافق نامه ایجاد گروه انجام می شود که الزامات آن توسط ماده 25.3 قانون مالیات تعیین شده است. فدراسیون روسیه یک گروه می تواند برای مدت حداقل دو سال ایجاد شود.

در توافق نامه ایجاد گروهی از مودیان، مسئولیت محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد برای گروه تلفیقی به یکی از شرکت کنندگان واگذار می شود.

این شرکت کننده از حقوق و مسئولیت های مشابه پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد استفاده می کند.

توافق در مورد ایجاد یک گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی منوط به ثبت در سازمان مالیاتی در محل سازمان - عضو مسئول گروه است.

روش ارائه موافقتنامه ثبت نام در بند 6 ماده 25.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعریف شده است. برای پرداخت مالیات بر درآمد گروه تلفیقی، ارائه موافقتنامه و مدارک ثبتی از اول دی ماه سال بعد حداکثر تا 30 مهرماه سال جاری الزامی است.

بنابراین، برای اعمال رویه جدید از 1 ژانویه 2013، اسناد باید قبل از 30 اکتبر 2012 به سازمان مالیاتی ارائه شود. در این مورد، محدودیت های مورد بحث در بالا بر اساس نتایج فعالیت های سال 2012 تعیین می شود.

در عین حال سهم سود هر یک از شرکت کنندگان در گروه تلفیقی مودیان و هر یک از تقسیمات جداگانه آنها در کل سود این گروه توسط شرکت مسئول در گروه تلفیقی مودیان به عنوان میانگین حسابی سهم تعیین می شود. عدد متوسطکارکنان (هزینه های نیروی کار) و سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر این شرکت کننده یا یک تقسیم جداگانه به ترتیب در میانگین تعداد کارکنان (هزینه های کار) و ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر"(بند 6 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بر این اساس میزان سود بر اساس سهم سود دریافتی و سود کل دریافتی گروه تلفیقی مودیان تعیین می شود.

هنگام انتقال مبلغ مالیات (پیش پرداخت) به بودجه، شرکت کننده مسئول باید از اصل زیر هدایت شود:

• پرداخت مالیات (پیش پرداخت) در بودجه فدرالدر محل خود بدون توزیع مبالغ بین اعضای گروه انجام می شود.
• پرداخت مالیات به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه بر اساس سود قابل انتساب به هر یک از شرکت کنندگان گروه تلفیقی انجام می شود و نرخ مالیات، در قلمروهایی که اعضای مربوطه گروه تلفیقی در آن قرار دارند فعالیت می کنند.

در صورت عدم پرداخت (پرداخت ناقص) مالیات بر درآمد توسط عضو گروه مسئول، بند 11 ماده 47 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می کند. سفارش ویژهاخذ مالیات:

• اول از همه، جمع آوری از طریق پول نقد انجام می شود پول نقدو پول نقد در بانک های عضو گروه مسئول.
• ثانیاً، بازیابی از پول نقد و وجوه موجود در بانک های اعضای گروه انجام می شود.
• ثالثاً ، بازیابی به هزینه سایر دارایی های شرکت کننده مسئول انجام می شود.
• چهارم، بازیابی به هزینه سایر اموال اعضای گروه انجام می شود.

ویژگی های انجام حسابرسی مالیاتی برای یک گروه تلفیقی

به طور کلی ممیزی میزبرای یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان به روش معمول مقرر در قانون مالیات فدراسیون روسیه، بر اساس اظهارنامه مالیاتی (محاسبات) و اسناد ارائه شده توسط عضو مسئول گروه و همچنین بر اساس انجام می شود. اسناد موجود در اختیار سازمان مالیاتی

در صورت لزوم، درخواست می کند اسناد اضافیسازمان مالیاتی فقط از شرکت کننده مسئول درخواست اسناد می کند.

کلیه توضیحات و مدارک لازم در خصوص گروه تلفیقی مودیان در صورت درخواست عضو مسئول این گروه در اختیار سازمان امور مالیاتی قرار می گیرد.

روش انجام ممیزی مالیاتی در محل گروه تلفیقی از مالیات دهندگان توسط ماده 89.1 جدید قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود.

بیایید به نکات زیر توجه کنیم:

1. بازرسی می تواند در قلمرو (محل) هر یک از اعضای گروه انجام شود. در صورتی که امکان تهیه محل برای بازرسی وجود نداشته باشد، بازرسی در محل سازمان مالیاتی انجام می شود.

2. تصمیم به انجام حسابرسی گروه تلفیقی توسط سازمان مالیاتی که عضو گروه مسئول را به ثبت رسانده است اتخاذ می شود.

3. بررسی می تواند بر روی تمام اعضای گروه انجام شود.

4. به موازات آن، حسابرسی مستقل اعضای گروه ممکن است در مورد مالیات هایی که مشمول محاسبه و پرداخت توسط این گروه تلفیقی نیست، انجام شود.

5. مدت بازرسی 2 ماه است. اما مدت تأیید ممکن است به اندازه تعداد اعضای گروه چند ماه افزایش یابد، اما نه بیشتر از یک سال.

6. مدارک درخواستی بازرسان باید ظرف 20 روز ارائه شود.

7. گزارش نتایج حسابرسی مالیاتی در محل باید ظرف سه ماه از تاریخ تنظیم گواهی حسابرسی تهیه شود. عمل تحویل داده می شود شرکت کننده مسئولگروه ها ظرف 10 روز از تاریخ تهیه آن.

8. اعتراض کتبی توسط عضو گروه مسئول ظرف 30 روز از تاریخ وصول عمل به سازمان مالیاتی تسلیم می شود.

در نتیجه بررسی اجمالیمقررات جدید قانون مالیات فدراسیون روسیه مربوط به معرفی یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان، باید به توزیع مسئولیت در صورت عدم پرداخت یا پرداخت ناقص مالیات بر درآمد توسط شرکت کننده مسئول تلفیقی توجه شود. گروه در صورت گزارش داده های نادرست به او (عدم گزارش داده ها).

بند 4 ماده 122 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که اگر محاسبه نادرست میزان مالیات بر درآمد و بر این اساس، پرداخت ناقص آن ناشی از گزارش داده های نادرست (عدم گزارش داده ها) باشد که بر کامل بودن تأثیر گذاشته است. پرداخت مالیات توسط یک شرکت کننده در گروه تلفیقی مودیان مالیاتی، پس این شرایط به عنوان جرم شناخته نمی شود.

مسئولیت در این مورد، طبق ماده 122.1 جدید قانون مالیات فدراسیون روسیه، به عضو گروهی که داده های نادرست ارائه کرده است، واگذار می شود. برای این تخلف 20 درصد مبلغ مالیات پرداخت نشده و در صورت ارتکاب عمد 40 درصد مسئولیت در نظر گرفته شده است.

نتیجه گیری

روش پرداخت مالیات بر کل فعالیت های چندین سازمان از اشخاص حقوقی فردی برای فدراسیون روسیه جدید است.

زمان نشان خواهد داد که رویکرد پیشنهادی چقدر موفق خواهد بود. می توان فرض کرد که در صورت اجرای موفقیت آمیز نوآوری، الزامات پیش بینی شده در این قانون برای گروه های تلفیقی کاهش می یابد و فرصت پرداخت مالیات بر درآمد بر اساس کل نتایج کار در اختیار طیف وسیع تری از مودیان قرار می گیرد.

گروه تلفیقی از مالیات دهندگان (از این پس - KGN) یک انجمن داوطلبانه از مودیان مالیات بر درآمد است که بر اساس توافق نامه ای به منظور محاسبه و پرداخت این مالیات با در نظر گرفتن کل نتیجه مالی فعالیت های اقتصادی آنها (بند 1 ماده). 25.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). محاسبه و پرداخت مالیات (پیش پرداخت) توسط شرکت کننده مسئول گروه مالیات انجام می شود (بند 3 ماده 25.1 ، بند 2 بند 3 ماده 25.5 ، بند 5 ماده 52 قانون مالیات فدراسیون روسیه) .

KGN را می توان ایجاد کرد سازمان های روسیمشروط بر اینکه یک سازمان به طور مستقیم یا غیرمستقیم در سرمایه مجاز سایر سازمان ها مشارکت داشته باشد و سهم مشارکت در هر یک از این سازمان ها حداقل 90 درصد باشد (بندهای 1 و 2 ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه). با توجه به توضیحات ادارات مالی و مالیاتی، این شرایط را می توان با عصاره هایی از ثبت نام واحد دولتی اشخاص حقوقی، کپی اسناد تشکیل دهنده، عصاره ثبت نام سهامداران یک شرکت سهامی، لیست شرکت کنندگان LLC حاوی اطلاعات لازم در مورد بنیانگذاران (شرکت کنندگان) شخص حقوقیو همچنین محاسبات سهم مشارکت مستقیم یا غیرمستقیم (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 03/02/2012 N 03-03-10/19، مورخ 12/21/2011 N 03-03-10/ 120 N AS-4-3/22569@). در نامه مورخ 02.08.2012 N 03-03-10/87 (بند 1)، وزارت دارایی روسیه توضیح داد که قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان ایجاد یک گروه مالیاتی تلفیقی توسط سازمان ها را در سرمایه مجاز می دهد. که شرکتی که به نوبه خود یکی از شرکت کنندگان در گروه مالیاتی تلفیقی نیست در آن شرکت می کند. CGN برای حداقل دو نفر ایجاد می شود دوره مالیاتیبرای مالیات بر درآمد (بند 7، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هر شرکت کننده KGN باید شرایط زیر را داشته باشد:

نباید در مرحله سازماندهی مجدد یا انحلال باشد (فرعی 1، بند 3، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه). همانطور که ادارات مالی و مالیاتی توضیح دادند، این شرایط با عصاره هایی از ثبت نام واحد دولتی اشخاص حقوقی تایید شده است (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 21 دسامبر 2011 N 03-03-10/120، مورخ 16 دسامبر 2011). N 03-03-06/1/831، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 29 دسامبر. 2011 N AS-4-3/22569@);

اقدامات ورشکستگی نباید علیه او آغاز شود (فرعی 2، بند 3، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه). ادارات مالی و مالیاتی توضیح دادند که این شرایط توسط یک گواهی تهیه شده توسط سازمانی که عضو CGN است تأیید می شود (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 21 دسامبر 2011 N 03-03-10/120، به تاریخ 16 دسامبر 2011 N 03-03-06/1/831، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 29 دسامبر 2011 N AS-4-3/22569@);

مقدار خالص دارایی محاسبه شده بر اساس صورت های مالیدر آخرین تاریخ گزارش قبل از تاریخ ارائه اسناد به بازرسی مالیاتی برای ثبت توافقنامه ایجاد (تغییر) گروه تلفیقی مودیان مالیاتی، باید از مقدار تجاوز کند. سرمایه مجاز(فرعی 3، بند 3، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این شرط با توجه به توضیحات ادارات مالی و مالیاتی، با محاسبه ای که توسط شرکت کننده CGN بر اساس صورت های مالی مطابق با مقررات و سایر مقررات قانونی نظارتی در مورد حسابداری (نامه های وزارت دارایی) تنظیم شده است تأیید می شود. روسیه مورخ 21 دسامبر 2011 N 03-03-10/120، مورخ 16 دسامبر .2011 N 03-03-06/1/831، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 29 دسامبر 2011 N AS-4-3/22569 @). همچنین، وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 08/03/2012 N 03-03-06/1/385 توضیح داد که عدم رعایت این شرایطمقدار خالص دارایی برای سایرین تاریخ های گزارشمستلزم خاتمه CTG نیست.

لازم به ذکر است که کلیه اسناد تأیید کننده تحقق شرایط سازمان برای ایجاد گروه تلفیقی از مودیان، به استثنای مواردی که صراحتاً توسط قانون تعیین شده است، باید در تاریخ جاری حداکثر تا ماه قبل از تاریخ تنظیم شود. تسلیم آنها به سازمان مالیاتی (نامه های مورخ 21 دسامبر 2011 N 03-03-10/120، مورخ 16 دسامبر 2011 N 03-03-06/1/831).

یک گروه شرکتی می تواند ایجاد شود که همه شرکت کنندگان آن مجموعا شرایط زیر را داشته باشند:

مبلغ کل مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم، مالیات بر درآمد و مالیات بر استخراج مواد معدنی پرداخت شده در سال تقویم قبل از سالی که اسناد و مدارک برای ثبت موافقت نامه ایجاد گروه تلفیقی مودیان به بازرسی ارائه می شود حداقل 10 میلیارد است. روبل مالیات های پرداخت شده در ارتباط با جابجایی کالا در سراسر مرز گمرکی اتحادیه گمرکی در نظر گرفته نمی شود (فرعی 1، بند 5، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه). سرویس مالیاتی فدرال روسیه در نامه شماره AS-4-3/22569@ مورخ 29 دسامبر 2011 خاطرنشان کرد که برای تأیید انطباق با این الزامات، سازمان مالیاتی می تواند درخواست های کتبی را به بازرسان در محل شرکت کنندگان ارسال کند. ;

حجم کل درآمد حاصل از فروش کالاها (کار، خدمات) برای سال تقویمی قبل از سالی که اسناد برای ثبت موافقت نامه ایجاد گروه تلفیقی شرکت ها به بازرسی ارائه می شود حداقل 100 میلیارد روبل است. . (فرعی 2، بند 5، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

ارزش کل دارایی ها طبق صورت های مالی تا 31 دسامبر سال تقویم قبل از سالی که اسناد برای ثبت توافق نامه ایجاد گروه تلفیقی از گروه ها به بازرسی ارائه می شود حداقل 300 میلیارد روبل است. (فرعی 3، بند 5، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

شرایط ذکر شده توسط اسناد تأیید شده توسط شرکت کننده مسئول CTG، از جمله کپی دستورهای پرداخت برای پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم، مالیات بر درآمد شرکت و مالیات بر استخراج مواد معدنی (کپی از تصمیمات سازمان مالیاتی در مورد جبران این موارد تأیید شده است. مالیات) ترازنامه ها، صورتهای سود و زیان سال تقویم قبلی برای هر یک از اعضای گروه (فرعی 3، بند 6، ماده 25.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

برخی از سازمان ها نمی توانند عضو گروه باشند. لیست مربوطه در بند 6 هنر ایجاد شده است. 25.2 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. به طور خاص، شامل:

ساکنان SEZ؛

سازمان های اعمال کننده رژیم های مالیاتی خاص؛

شرکت کنندگان گروه دیگری از گروه ها.

در زمان ایجاد گروه، هیچ یک از سازمان های شرکت کننده در CGN نمی توانند در روند سازماندهی مجدد باشند (نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 20 مارس 2012 N ED-4-3/4638@).

برای ایجاد یک گروه شرکتی، شرکت کنندگان باید توافق نامه ای را امضا کنند. الزامات چنین توافقی در بند 2 هنر آمده است. 25.3 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. باید حاوی اطلاعات زیر باشد:

موضوع توافقنامه؛

لیست و جزئیات سازمان ها - شرکت کنندگان در KGN؛

نام سازمان - شرکت کننده مسئول؛

فهرست اختیاراتی که شرکت کنندگان گروه گروه ها به شرکت کننده مسئول منتقل می کنند.

رویه و زمان انجام وظایف و اعمال حقوق توسط شرکت کننده مسئول و سایر اعضای گروه پیش بینی نشده است. کد مالیاتی RF، مسئولیت عدم انجام وظایف تعیین شده؛

دوره محاسبه شده در سالهای تقویمی که گروه تلفیقی مالیات برای آن ایجاد می شود، اگر برای دوره خاصی ایجاد شده باشد یا نشانه ای از وجود دوره خاصی باشد.

شاخص های لازم برای تعیین پایه مالیاتی و پرداخت مالیات بر درآمد برای هر یک از شرکت کنندگان گروه تلفیقی مالیات دهندگان با در نظر گرفتن ویژگی های پیش بینی شده در هنر. 288 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

خدمات مالیاتی فدرال روسیه، در نامه شماره ED-4-3/22492@ مورخ 29 دسامبر 2011، خاطرنشان می کند که توافق نامه ایجاد CTG باید موارد زیر را نیز پیش بینی کند:

روش و مهلت های شرکت کننده مسئول برای ارائه سایر اعضای گروه با اطلاعات لازم برای محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد، تهیه اظهارنامه مالیاتی پس از خاتمه CHT یا خروج سازمان از گروه (فرعی 4، بند 3، ماده 25.5). قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

اندازه ادعای رجوعشرکت کنندگان CGT که مالیات بر درآمد را برای شرکت کننده مسئول پرداخت کردند و روش کسب چنین حقی در صورت عدم انجام تعهدات شرکت کننده مسئول برای پرداخت مالیات بر درآمد در چارچوب CGT (بند 6 ماده 25.5 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه)؛

مهلت ارسال توسط شرکت کنندگان CTG به شرکت کننده مسئول داده های حسابداری مالیاتی لازم برای محاسبه پایه مالیاتی تلفیقی (بند 4 ماده 321.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

معیارهای توزیع سود بین واحدهای مجزا: تعداد کارمندان (هزینه های نیروی کار) ارزش باقیماندهدارایی قابل استهلاک (بند 6 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اداره مالیات هشدار می دهد که عدم رعایت این الزامات منجر به امتناع از ثبت نام می شود. خدمات مالیاتی فدرال روسیه همچنین توصیه می کند در توافقنامه روش انتخاب شده توسط شرکت کنندگان برای محاسبه و پرداخت پیش پرداخت ها را مشخص کنید.

گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی- انجمن داوطلبانه مودیان مالیات بر درآمد شرکتی بر اساس توافق نامه ایجاد گروه تلفیقی از مالیات دهندگان به روش و شرایط مقرر در قانون مالیات فدراسیون روسیه به منظور محاسبه و پرداخت شرکت های بزرگ. مالیات بر درآمد، با در نظر گرفتن کل نتیجه مالی فعالیت های اقتصادی این مالیات دهندگان (بند 1 ماده . 25.1 NK)

حفظ نهاد گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی.

مفهوم ادغام مالیات در گروهی از شرکت ها مدت هاست که توسط متخصصان و مقامات دولتی مورد بحث قرار گرفته است، بنابراین نوآوری های مورد انتظار جامعه تجاری بود. ادغام مالیات شرکت کنندگان هلدینگ هنگام پرداخت مالیات بر درآمد با رویه اکثریت مطابقت دارد کشورهای خارجیو قوانین اتحادیه اروپا مالیات های تلفیقی، زمینه های ادغام، از جمله محیط ادغام، مکانیسم تلفیق و پرداخت مالیات ممکن است متفاوت باشد، اما خود این اصل که اعضای گروه به عنوان یک واحد اقتصادی تلقی می شوند، برای قوانین اکثر کشورها اساسی است.

D. Vinnitsky با خلاصه کردن رویه خارجی، دو مدل کاملاً متفاوت از مالیات تلفیقی از دارایی ها را شناسایی می کند. "طبق اول، ادغام با "افزایش" شخصیت حقوقی مالیاتی شرکت مادر (مدیریت) انجام می شود، یعنی سازمان مادر این فرصت را پیدا می کند که هنگام محاسبه و پرداخت تعدادی از مالیات ها را در نظر بگیرد. نتیجه مالیفعالیت های شرکت های تابعه به عبارت ساده، در این مورد، به منظور محاسبه مالیات های فردی شرکت های تابعهدر نوع خود برابر هستند وضعیت حقوقیبه شعبه های شخص حقوقی - شرکت مادر. مطابق با مدل دوم، برای اهداف مالیاتی به عنوان دارای شخصیت حقوقی شناخته می شود قانون مالیاتکل انجمن شرکتی (هلدینگ)، که در رابطه با تعدادی از مالیات ها به عنوان یک مالیات دهنده واحد عمل می کند و حسابداری مالیاتی متمرکز را برای پرداخت های مالیاتی مربوطه ارائه می دهد. از نظر تئوری، بار انجام تعهدات یک مؤدی مالیاتی تلفیقی را می توان به هر شرکتی که بخشی از یک انجمن (هلدینگ) شرکتی معین است، واگذار کرد.

بر اساس تجزیه و تحلیل قانون "در مورد یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان"، ادغام مالیات بر سود اعضای گروه پیشنهاد شده در آن، اصول اساسی مالیات تعیین شده توسط قانون روسیه را تغییر نمی دهد و ایجاد یک قانون را پیش بینی نمی کند. موضوع جدید مالیات در قالب یک گروه تلفیقی. در عین حال، شرکت کنندگان هلدینگ به عنوان یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان (از این پس - CTG) در نظر گرفته می شوند که فقط مجموعه ای از سازمان های مستقل نیستند، بلکه نوعی وحدت اقتصادی هستند که در چارچوب آن حسابداری مالیاتی تلفیقی حفظ می شود (اشیاء). ، کسورات، درآمدها، هزینه ها) و یک پایه مالیاتی تلفیقی تلفیقی با تحمیل تعهد به پرداخت مالیات بر یکی از اعضای گروه و مسئولیت تضامنی (بابت پرداخت مالیات، جریمه، جریمه) کلیه اعضای گروه تشکیل می شود.

حق مالیات تلفیقی مقرر در قانون - اضافه درآمد و زیان، جبران گردش مالی درون شرکتی، انتقال درآمد و محصولات بین شرکت‌های تجاری اصلی و فرعی - باید به عنوان اولویت برای گروه‌های شرکت در نظر گرفته شود. اعمال رژیم محاسبه مالیات بر درآمد تلفیقی همچنین مودیان مالیاتی را از کنترل مقامات مالیاتی بر قیمت‌گذاری انتقالی بین طرف‌های وابسته به یکدیگر که معاملات کنترل شده را انجام می‌دهند، رهایی خواهد داد. یک نقطه ضعف مشهود ادغام مالیات بر سود برای کارآفرینان، امکان وارد کردن اعضای یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان به مسئولیت تضامنی برای پرداخت مالیات بر سود برای سایر شرکت کنندگان است. طبق بند 7 هنر. 46 کد مالیاتی فدراسیون روسیه در نسخه جدیددر رابطه با مالیات بر درآمد شرکتها تحت مالیات گروه تلفیقی، سازمان مالیاتی حق دارد از سایر اموال یک یا چند نفر از اعضای این گروه در صورت کمبود یا عدم وجود وجوه در حساب های بانکی کلیه شرکت کنندگان در تعیین شده مالیات دریافت کند. گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی یا در صورت عدم وجود اطلاعات در مورد حساب های آنها. همچنین مهم است که توجه داشته باشید که انتقال به ادغام مالیات بر سود داوطلبانه است، بنابراین هر گروه از شرکت ها این حق را دارند که به طور مستقل مزایا و معایب جدید را بسنجند. رژیم مالیاتیو مناسب ترین تصمیم را برای خود بگیرید.

قانون فدرال شماره 321-FZ مورخ 16 نوامبر 2011 قانون مالیات فدراسیون روسیه را با افزودن فصل جدید 3.1 "گروه تلفیقی از مالیات دهندگان" اصلاح کرد.

اهداف ایجاد یک گروه تلفیقی

1) در صورت ایجاد گروه تلفیقی از مودیان، پایه مالیاتی تلفیقی برای مالیات بر درآمد مشمول تعیین می شود که به عنوان مجموع حسابی درآمد کلیه شرکت کنندگان در این گروه با کاهش مبلغ حسابی هزینه ها تعریف می شود. از همه شرکت کنندگان آن

در همان زمان، تفاوت منفی مطابق با فصل 3.1 قانون مالیات فدراسیون روسیهبرای گروه تلفیقی مالیات دهندگان به عنوان زیان شناسایی می شود.

2) با توجه به اینکه در نتیجه جمع‌بندی درآمدها و هزینه‌های دریافتی کلیه اعضای گروه، نتیجه حاصله قبلاً زیان دریافتی را در رابطه با یک یا چند سازمان که بخشی از گروه هستند در نظر می‌گیرد، پس هنگام ایجاد یک تلفیقی گروه مالیات دهندگان، میزان مالیات بر درآمد مشمول پرداخت به بودجه است.

3) به عنوان یک مزیت اضافی، شایان ذکر است که شرکت کنندگان در یک گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی در صورت عدم دریافت درآمدی که در پایه مالیاتی تلفیقی این مالیات لحاظ نشده است، اظهارنامه مالیاتی را به سازمان مالیاتی محل ثبت خود ارائه نمی کنند. گروه چنین درآمدی شامل درآمد مشمول مالیات با نرخ های دیگر یا درآمد در صورت کسر و پرداخت مالیات بر درآمد در منبع پرداخت می شود.

4) گزارش مالیاتی و همچنین پرداخت مالیات برای کل گروه توسط عضو گروه مسئول بر اساس داده های حسابداری مالیاتی دریافتی از سایر شرکت کنندگان در گروه تلفیقی مودیان مالیاتی انجام می شود.

شرایط ایجاد گروه تلفیقی و شرکت در آن

شرایط ایجاد گروه و شرکت در آن در حال حاضر کاملا سخت است. در این راستا می توان فرض کرد که ایجاد گروه های تلفیقی از مودیان مالیاتی پدیده ای منزوی خواهد بود.

سازمان های شرکت کننده در CRP باید رعایت کنند معیارهای "مالکیت".- کل شاخص های آنها برای سال قبل باید باشد: - 10 میلیارد روبل. - در رابطه با مالیات بر درآمد، مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم، مالیات بر استخراج مواد معدنی (به استثنای حقوق گمرکی). - 100 میلیارد روبل. - در رابطه با درآمد فروش و سایر درآمدها؛ - 300 میلیارد روبل. - در رابطه با دارایی ها طبق صورت های مالی (بند 5 ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه). برخی از واحدهای تجاری، به ویژه ساکنان مناطق آزاد اقتصادی، بانک‌ها، صندوق‌های بازنشستگی، فعالان بازار اوراق بهادار، سازمان‌هایی که رژیم‌های خاص را اعمال می‌کنند و در حوزه‌های فعالیت خاص، به‌عنوان مثال تهاتر، پزشکی (به بند 6 بیشتر مراجعه کنید) نمی‌توانند در تلفیقی شرکت کنند. گروه شرکت ها، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه). یک سازمان نمی تواند به طور همزمان عضو چند گروه شرکتی باشد.

به اصلی محدودیت هاهنگام ایجاد یک گروه تلفیقی، موارد زیر باید لحاظ شود:

یک گروه تلفیقی می تواند توسط سازمان ها ایجاد شود، مشروط بر اینکه یک سازمان به طور مستقیم و (یا) غیرمستقیم در سرمایه مجاز (سهام) سایر سازمان ها مشارکت داشته باشد و سهم این مشارکت در هر یک از این سازمان ها حداقل 90 درصد باشد. ماده 2 25.2 کد مالیاتی فدراسیون روسیه);

مبلغ کل مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم، مالیات بر درآمد شرکت و مالیات استخراج مواد معدنی برای دوره قبل (به استثنای مبالغ مالیات بر ارزش افزوده مرتبط با جابجایی کالا در سراسر مرز گمرکی اتحادیه گمرکی) باید حداقل 10 میلیارد روبل باشد. ( بند 1، بند 5، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه);

کل درآمد (برای همه سازمانها در مجموع) برای دوره قبل باید حداقل 100 میلیارد روبل باشد. ( بند 2، بند 5، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه);

ارزش کل دارایی ها باید حداقل 300 میلیارد روبل باشد. ( ماده فرعی 3 بند 5 25.2 کد مالیاتی فدراسیون روسیه).

شرکت کنندگان در یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان فقط می توانند سازمان هایی باشند که مالیات بر درآمد را به صورت "عمومی" پرداخت می کنند. یعنی نمی توانند اعضای یک گروه تلفیقی از یک سازمان باشند:

اعمال رژیم های مالیاتی خاص،

ساکنان مناطق ویژه اقتصادی

داشتن معافیت مالیات بر درآمد

بانک‌ها، سازمان‌های بیمه، فعالان حرفه‌ای در بازار اوراق بهادار، صندوق‌های بازنشستگی غیردولتی می‌توانند گروه‌های تلفیقی را در چارچوب منافع حرفه‌ای خود ایجاد کنند. به عنوان مثال، یک بانک تنها می تواند عضو یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان باشد که در آن همه اعضای گروه بانک هستند.