Načela i postupci odabira klijenata od strane revizorske organizacije. Odabir klijenata od strane revizorskih organizacija. Odabir klijenata od strane revizorskih tvrtki

Prilikom obavljanja revizijskih aktivnosti nije bitan izbor poduzeća od strane revizijskih organizacija (individualnih revizora) za reviziju.

Vrlo je važno da revizorske organizacije imaju uravnotežen sustav odabira i pouzdane kriterije za procjenu potencijalnih klijenata.

To će smanjiti rizike tijekom revizije i izbjeći značajne financijske i moralne gubitke.

Identificirane su sljedeće osnovne tehnike za odabir klijenata od strane revizorskih organizacija.

1.

Utvrđivanje ciljeva revizije kojima teži određeni klijent i moguća upotreba njezinih rezultata. Kazne za provođenje revizije mogu biti vrlo različite: obvezna revizija u skladu sa zakonskim zahtjevima; prisutnost računovodstvenih problema kojima je potrebno posvetiti posebnu pozornost; potreba provjere izvješćivanja podružnica i ovisnih društava; provjera konsolidiranih izvještaja itd. Postavljeni ciljevi utječu na opseg revizijskih postupaka, troškove rada i troškove revizije.

2.

Preliminarna procjena potencijalnog intenziteta rada i složenosti revizije, kao i rizika revizije. U preliminarnoj procjeni rizika, klijent se smatra niskim rizikom ako:

postoje izgledi za dugoročno funkcioniranje;

financiranje je stabilno;

postoji sustav unutarnje kontrole koji dobro funkcionira;

u računovodstvu se koriste konzervativni, a ne agresivni pristupi;

financijska izvješća pripremaju se na vrijeme;

4. Značajke poslovanja klijenta. Ovdje je potrebno proučiti industriju djelatnosti i vrste proizvoda (pruženih usluga) kako bi se utvrdila sposobnost revizijske organizacije za provođenje revizije, kao i potreban broj stručnjaka potrebne specijalizacije ili dodatnih stručnjaka.

Također je potrebno unaprijed procijeniti mogućnost poslovanja poduzeća u budućnosti kako bi se utvrdilo postoji li opasnost od bankrota klijenta. Uspostavlja se popis glavnih kupaca i dobavljača kako bi se utvrdilo postoji li ovisnost o jednoj drugoj ugovornoj strani. Proučavaju se financijski podaci o aktivnostima klijenta: valuta bilance, potraživanja i obveze, temeljni kapital, prihod, dobit prije oporezivanja - kako bi se utvrdio financijski položaj i financijska stabilnost poduzeća.

5.

Procjena razloga za promjenu prethodnog revizora. Razdoblje rada prethodne revizorske kuće s ovim klijentom, vrste pruženih usluga, oblik izdanog revizorskog izvješća i nesuglasice između revizora i klijenta o obliku izvješća, o problemu odražavanja događaja koji su se dogodili prije datum sastavljanja revizorskog izvješća ili se uzimaju u obzir druga pitanja.

6.

Pojašnjenje prirode odnosa s trećim stranama: poreznim tijelima, bankama, partnerima, drugim potrošačima financijskih izvještajnih informacija potencijalnog klijenta. Informacije dobivene od odvjetnika vrlo su važne u identificiranju stvarnih i potencijalnih sudskih sporova. Ako postoji velika vjerojatnost gubitka sudskog spora za značajne iznose, revizor bi trebao upozoriti menadžment poduzeća klijenta na mogućnost izražavanja mišljenja s rezervom ili negativnog mišljenja.

Također, revizorska organizacija treba razmotriti uputnost sklapanja ugovora s klijentom ako postoje sljedeći problemi: nekompetentnost uprave poduzeća; postojanje okolnosti koje ukazuju na prijevaru i zlouporabu; visoka fluktuacija osoblja; niska pouzdanost sustava interne kontrole; neusklađenost računovodstvenog sustava s regulatornim zahtjevima; veliki obujam sumnjivih, sa stajališta revizora, transakcija; ograničavanje opsega revizije.

Više o temi 1. 1. Odabir klijenata od strane revizorskih organizacija:

1. 2.4. Odgovornost revizora i revizorskih organizacija. Osiguranje od odgovornosti. Povjerljivost revizora. Svjesno lažno revizorsko izvješće
2. 2.2. Prava i odgovornosti revizijskih organizacija i revizora pojedinaca pri obavljanju revizije
3. 3.3. Profesionalne revizijske organizacije i njihova uloga u reguliranju revizijskih djelatnosti
4. 2.7. Organizacijski i pravni oblici revizijskih organizacija. Značajke organizacije vanjske i unutarnje revizije
5. 6. Organizacija vanjske bankarske revizije. Tehnologija revizije kreditne organizacije.
6. Kupnja valute od klijenta - pravne osobe ili individualnog poduzetnika na račun kreditne institucije u ime klijenta za obveznu prodaju u slučaju da Banka Rusije uvede obvezni iznos prodaje koji nije 0%

Uvod

Kriteriji za odabir revizorskih organizacija

Zaključak

Reference

Prijave

Uvod

U suvremenim uvjetima međusobni izbor sudionika na tržištu revizijskih usluga zauzima važno mjesto u sustavu društveno-ekonomskih odnosa poslovnih subjekata. Štoviše, ovaj bi se izbor trebao temeljiti ne samo na pravnim aspektima, već i na usklađenosti sa zahtjevima moralnih i etičkih načela. Njihovo materijalno i moralno blagostanje uvelike ovisi o pravilnom međusobnom izboru sudionika na tržištu revizijskih usluga, a rizici su minimizirani.

Regulatorni pravni akti koji su na snazi ​​u Rusiji i postojeća revizijska praksa sugeriraju da su danas određeni kriteriji i pristupi za takav izbor uvelike razvijeni i uspostavljeni. Sažetak govori o glavnim.

1. Kriteriji za odabir revizorskih organizacija

Trenutno u Ruskoj Federaciji djeluje veliki broj revizorskih tvrtki, a gospodarski subjekti se suočavaju s problemom izbora. U vrijeme krize, čestih promjena zakonodavstva, žestoke konkurencije, pljačkaških preuzimanja i fluktuacije kadrova, pogreška u odabiru revizorske kuće može biti katastrofalna.

Mišljenja stručnjaka o izboru revizorskih organizacija su različita. Obrazovna literatura ističe kriterije kao što su broj osoblja i njihovo iskustvo; promet poduzeća; najveći klijenti; razina cijena usluga; pružene moguće koristi; stupanj odgovornosti za kvalitetu revizije; prisutnost podružnica u regijama; trajanje rada na tržištu; dostupnost odgovarajuće licence; opseg pruženih usluga[ 7, str. 103]Međutim, zbog promjena u zakonodavstvu, ovaj sustav kriterija treba preispitati.

Brojni stručnjaci sugeriraju da tvrtke svoju pozornost usmjere na samo tri bitne karakteristike revizorskih tvrtki:

)poslovni ugled revizora

Najlakši i najnepouzdaniji način odabira revizorske tvrtke je vjerovati oglašavanju. Preporuča se raspitati se kod poslovnih partnera i prijatelja koji su se već susreli s radom revizora kakvi su rezultati takvog rada. Ako su partneri zadovoljni suradnjom sa svojim revizorom i preporučuju rad s njim, to će biti glavni (ali ne i jedini) razlog za odabir. Prema iskustvima velikih revizorskih kuća, oko dvije trećine klijenata dolazi putem preporuka koje klijenti daju svojim partnerima, kao i osobnim poznanstvima zaposlenika tvrtke s menadžerima i računovođama raznih tvrtki. Prilikom odabira revizora važne će biti informacije dobivene o revizorskoj kući te prilikom pohađanja seminara i izložbi. Također bi bilo korisno saznati poziciju tvrtke na tržištu. To možete saznati ako pogledate godišnje ocjene revizorskih tvrtki.

)složenost pruženih usluga

Revizije su važan, ali ne i jedini element revizorske prakse. U velikim tvrtkama, primjerice, čine nešto više od polovice prihoda od prodaje usluga. Drugi dio čine savjetovanja iz područja računovodstva i poreza, pravne usluge, savjetovanja iz područja međunarodnih poreznih odnosa, procjena vrijednosti nekretnina, poslovno savjetovanje, usluge iz područja informacijskih tehnologija i još mnogo toga.

)trošak usluga revizije

Prirodno je željeti dobiti kvalitetnu reviziju po minimalnoj cijeni. Međutim, ne biste trebali vjerovati tvrtkama koje nude vrlo niske cijene revizije. Takve uštede postižu se smanjenjem uzorka revizije ili provođenjem revizije od strane nekvalificiranog osoblja revizorske kuće, što je, naravno, nedopustivo. Rezultat takvog rada mogu biti propuštene značajne pogreške, koje mogu uključivati ​​porezne i financijske rizike. Na cijenu revizijskih usluga prvenstveno utječu sljedeći čimbenici:

specifičnosti djelatnosti pregledanog poduzeća, posebno prisutnost izvoznih operacija, transakcija s vrijednosnim papirima;

obujam svojih prihoda, obujam protoka dokumenata, broj zaposlenih;

mjesto revizijske i revidirane organizacije (o tome ovisi visina troškova koji se revizoru nadoknađuju za put, smještaj, hranu itd.);

vrijeme inspekcije;

slava revizorske organizacije.

Osim gore navedenih kriterija, predlažem zaposlenicima IntercompGlobalServices-a da obrate pozornost na sljedeće točke prije sklapanja ugovora s revizorom:

gdje se nalazi revizorska tvrtka?

U fazi pregovora s revizorskom organizacijom potrebno je zatražiti dokumente koji potvrđuju članstvo u samoregulirajućoj organizaciji revizora. To mogu biti potvrde, obavijesti, informativna pisma. Ako koristite usluge revizora koji nije član SRO-a, revizorsko izvješće bit će poništeno.

usklađenost s načelom neovisnosti revizora (u skladu s člankom 8. Saveznog zakona „O reviziji” od 30. prosinca 2008. N 307-FZ Ako je revizorska tvrtka provela reviziju i izdala revizorsko izvješće u suprotnosti s načelom). neovisnosti, tada će revizija biti proglašena nevažećom, a revizorsko izvješće poništeno.

provjera stručnosti revizora

Profesionalnost revizorske organizacije je kvalifikacija njezinih zaposlenika i kvaliteta posla koji obavljaju. Potreban minimum bit će postojanje sustava interne kontrole koji osigurava visokokvalitetno pružanje usluga; interni standardi tvrtke koji reguliraju provođenje revizija; certifikati o kvalifikacijama zaposlenika revizora iz kojih je vidljivo da oni stalno usavršavaju svoju profesionalnu razinu. No, najpouzdaniji pokazatelj kvalitete rada revizora je, naravno, dobar poslovni ugled organizacije čiji su zaposlenici. Morate saznati sastav revizorskog tima koji će biti poslan u tvrtku ako se sklopi ugovor, a možete zatražiti i životopis svakog sudionika.

ponašanje revizora u fazi pripreme za reviziju. Ovdje će biti indikativni oblici i metode revizije koje su odabrali, pravo izbora koje Savezni zakon „O revizijskim aktivnostima“ zadržava za revizorsku tvrtku. Kupac se može upoznati s tim podacima, ali nema pravo vršiti pritisak na revizora da promijeni svoje odluke. Također je važno kako će revizori odrediti razinu značajnosti i koje će metode koristiti za procjenu rizika pogrešnog prikazivanja informacija. Ako revizor zahtijeva minimum informacija, tada možemo pretpostaviti nisku razinu planiranja revizije i, kao posljedicu, usluge revizije općenito.

Shchekunova M.A., vodeći revizor tvrtke "DA-Audit", ističući 10 glavnih kriterija koje treba slijediti pri odabiru revizorske tvrtke, dodaje još jedan gore navedenim - revizorska organizacija ima policu osiguranja za profesionalnu odgovornost revizora prilikom obavljanja zakonom propisana revizija. Od revizora trebate zatražiti dostavu ugovora o osiguranju kako biste provjerili postojanje i uvjete ugovora, na primjer, kao što je iznos osigurane svote, popis osiguranih rizika i sl. Valja napomenuti da trenutno visina osiguranja nije zakonom ograničena, pa slučajevi osiguranja na vrlo male iznose nisu rijetki. Revizorske kuće koje cijene svoj ugled osiguravaju rizike ne samo u području obveznih već i proaktivnih revizija, kao i usluga povezanih s revizijom. Osim toga, ovaj stručnjak smatra najvažnijim kriterijem za odabir revizorske organizacije iskustvo u provođenju revizija poduzeća u industriji kojoj revidirani subjekt pripada. Važno je upoznati se s informacijama o glavnim klijentima revizorske organizacije, koje se mogu dobiti na web stranici revizora, iz brošura itd.

Sloboda odabira revizorske organizacije donekle je smanjena pri provođenju obvezne revizije državnih i općinskih unitarnih poduzeća. Reviziju računovodstvenih (financijskih) izvještaja ovdje provodi revizorska organizacija koja je pobjednik javnog natječaja. Postupak održavanja takvih natjecanja odobrava Vlada Ruske Federacije.

Nakon odabira revizorske kuće, klijent joj šalje personalizirano pismo prijedloga za provođenje revizije i čeka odgovor na njega.

Odabir klijenata od strane revizorskih tvrtki

Na prvi pogled klijent bira revizora. No, u stvarnosti i revizor vrši svojevrsnu selekciju gospodarskih subjekata prema svojim kriterijima koji nigdje nisu propisani, a na kraju ipak zadnja riječ ostaje za njim. Ovo je neophodno kako bi se smanjio rizik neuspjeha revizije. Ponekad postoje situacije da je revizoru lakše uplatiti dvostruki iznos depozita, ako ga je dobio, i platiti gubitke za neizvršenu reviziju klijentu, nego obaviti reviziju i dovesti se u tešku financijsku situaciju ili izgubiti ugled revizorske tvrtke.

Klijent se bira u pripremnoj fazi revizije na jedan od sljedećih načina:

žalba samih klijenata;

održavanje poreznih i drugih seminara od strane revizorske kuće na kojima zainteresirani klijenti podnose zahtjeve za reviziju;

komunikacija između revizora i poslovnih predstavnika na prezentacijama, konferencijama i nuđenje njihovih usluga;

pružanje savjetodavnih i drugih usluga klijentima, nakon čega oni traže reviziju.

Nakon što revizor pronađe novog potencijalnog klijenta, on, imajući pravo slobodnog izbora subjekta revizije, odlučuje hoće li s tim klijentom sklopiti ugovor. U profesionalnoj praksi to se često naziva "prihvaćanje klijenta". U ovom slučaju pozornost se obično usmjerava na reputaciju gospodarskog subjekta, karakteristike njegovog poslovanja, te mogućnost plaćanja naknade za reviziju. Reputacija klijenta ne znači samo često pojavljivanje u medijima i vodeće pozicije u rejtingu, već i nepostojanje izgubljenih ili nedovršenih sudskih procesa, problema s poreznim i drugim državnim tijelima te minimiziranje „crnog poslovanja“.

Merzlikina E.M. i Nikolskaya Yu.P. Za ispravnu odluku o mogućnosti suradnje s potencijalnim klijentom predlažemo korištenje sljedećih podataka:

) specifičnosti poslovanja, značajke oporezivanja i računovodstva, sastav troškova u ovom poslu;

) svrhu revizije;

) informacije iz medija i drugih izvora o potencijalnom klijentu;

) dostupnost revizijskih usluga od strane drugih revizijskih organizacija i, ako postoji, onda pojašnjenje razloga za promjenu revizora i upoznavanje s revizorskim izvješćem. Ove informacije nam omogućuju da odgovorimo na brojna pitanja, uključujući pitanja o integritetu uprave i primjerenosti objavljivanja informacija u financijskim izvještajima. Najbolja opcija je kada se revizor sastane s prethodnim revizorom i postavi mu ova i druga pitanja. Ako klijent odbije revizoru takav sastanak, onda ako postoje drugi negativni uvjeti, revizor može odbiti takvog klijenta.

) podatke o tužbama, arbitražnim procesima u kojima je potencijalni klijent sudjelovao u posljednje dvije do tri godine;

) informacije o ozbiljnim problemima s poreznim vlastima, socijalnim fondovima;

) informacije o promjenama u osnivačkim dokumentima i njihovim razlozima;

) prethodno upoznavanje s organizacijom računovodstva (stupanj informatizacije, broj računovodstvenih djelatnika);

) prisutnost podružnica i ureda, broj proizvodnih i skladišnih područja udaljenih od ureda;

) broj tekućih i deviznih računa otvorenih u bankama, prisutnost kreditnih poslova u izvještajnom razdoblju;

) stupanj tehničke opremljenosti, ukupan broj osoblja;

) ekspresna analiza stanja potencijalnog klijenta. Proučava se oblik i struktura vlasništva poduzeća (sastavlja se popis najvećih vlasnika; utvrđuje se tko je upravitelj; prisutnost ili odsutnost revizijske komisije, službe unutarnje kontrole, njihove funkcije, odgovornosti uprave za osiguranje kontrole proučavaju se, procjenjuje se učinkovitost sustava interne kontrole). Također se provodi analiza izvješćivanja potencijalnog klijenta (opisuju se neuobičajeni iznosi za ovu vrstu izvještajnih stavki i neočekivani odnosi među njima, dinamički se ispituju stavke te izračunavaju glavni financijski pokazatelji)

procjena fluktuacije osoblja u poduzeću;

proučavanje strateških i taktičkih planova potencijalnog klijenta, preliminarna procjena mogućnosti funkcioniranja poduzeća u budućnosti. To je potrebno kako bi se ustanovilo hoće li tvrtka otići u stečaj prije završetka revizije i hoće li revizor ostati bez svoje naknade

priroda i mogući problemi odnosa s osiguravajućim organizacijama, bankama, dioničarima i drugim potrošačima informacija iz financijskih izvješća potencijalnog klijenta. Informacije o aktivnostima organizacije primljene od banaka koje servisiraju organizaciju zaslužuju posebnu pozornost. Obično se postavljaju pitanja o tome koliko je dugo tvrtka njihov klijent i ima li pritužbi. Ako banka na dobrom glasu odgovori da je klijent vrijedan povjerenja, onda je to veliki plus. Osim toga, potrebno je dobiti informacije od prethodnih revizora tvrtke.

prisutnost bilo kakvih problema povezanih s kršenjem načela neovisnosti revizora (povezanih, imovinskih, financijskih)

sposobnost tvrtke klijenta da plati usluge revizije. Ako izgledi ostavljaju mnogo željenog, tada je moguće odbijanje revizije.

druge značajne pozicije (prethodna prisutnost sukoba interesa između revizorske kuće i klijenta; pojava situacije u kojoj klijent ili izravno govori o ograničenju opsega revizije, ili smanjuje iznos naknade, ili pokušava ograničiti vrijeme revizije).

Kako bi dobio informacije o potencijalnom klijentu, revizor može pribjeći uslugama neovisnih agencija koje prikupljaju informacije o tvrtkama koje djeluju na tržištu i „centra znanja“ koji rade u interesu revizorske tvrtke. No, u velikoj većini slučajeva “centri znanja” traže informacije koje su javno dostupne na internetu, novinama i časopisima. U velikim poduzećima dobiveni podaci obično se unose u poseban dokument - obrazac za prihvaćanje novog klijenta.

Uzimajući u obzir primarne informacije o klijentu, revizorska organizacija ih povezuje sa svojim sposobnostima - prisustvom kvalificiranog osoblja sposobnog pružiti usluge ovom klijentu. Donosi se odluka o tome koje vrste stručnjaka treba uključiti u reviziju (stručnjaci – tehnolozi, procjenitelji, poreznici, stručnjaci za računalno poslovanje itd.), utvrđuje se visina njihove naknade i dostavlja se upravi klijenta. Preliminarno se procjenjuje potencijalni intenzitet rada i složenost revizije, kao i mogući poslovni rizik u radu s određenim klijentom. Revizorska organizacija zaključuje da klijent ima nizak rizik ako postoje izgledi za dugoročno funkcioniranje tvrtke, financiranje se provodi na stabilnoj i zakonitoj osnovi, postoji dobar sustav interne kontrole, koriste se konzervativni pristupi u računovodstvu , financijska izvješća sastavljaju se pravodobno, menadžment tvrtke je pošten i kompetentan. Revizor može biti upozoren na takve činjenice u aktivnostima klijenta kao što su registracija pravne adrese u offshore zonama, razlika između gotovinskog prometa i iznosa plaćenog poreza, sumnjivo visoki iznosi potraživanja ili obveza ili ima li klijent znakove nepouzdanosti. kao porezni obveznik. Financijski problemi možda se neće uzeti u obzir ako je tvrtka član grupe povezanih društava i prima dovoljno vanjskog financiranja.

Revizorske kuće moraju ne samo pažljivo birati buduće klijente, već i povremeno ocjenjivati ​​klijente s kojima su već sklopljeni ugovori o reviziji. Ukoliko se tijekom rada pokaže da naručitelj ne ispunjava svoje obveze prema revizoru, ne otklanja uočene ozbiljne povrede, kasni s pribavljanjem potrebnih dokumenata ili ih uopće ne dostavlja, dolazi do čestih promjena u sastavu vlasnika ili menadžera gospodarskog subjekta, revizorska tvrtka mora razmotriti uputnost nastavka odnosa s takvim klijentom. Za to je potrebno razviti potrebne procedure, pripremiti interne upute te dokumentirati i arhivirati primjenu tih procedura.

Sve činjenice o zahtjevima klijenata moraju biti registrirane kod revizorske tvrtke, sva korespondencija s potencijalnim subjektom revizije mora biti sastavljena na memorandumu revizorske tvrtke i evidentirana u dnevniku izlaznih i ulaznih dokumenata. Ako revizor na temelju dobivenih informacija zaključi da je poslovni rizik u radu s određenim klijentom za njega dosta visok, a provjera prezahtjevna, klijentu se može uskratiti usluga. Ukoliko klijent zadovoljava sve kriterije, slijede pregovori, sastavljanje pisma za provođenje revizije i potpisivanje ugovora o pružanju usluga revizije.

Natječaji za izbor revizora

odabir klijenta revizije

Metode održavanja otvorenih natječaja za reviziju računovodstvenih (financijskih) izvještaja državnih jedinica i komunalnih jedinica su različite. Kao praktični dio sažetka proučavao sam metodologiju koju je predložila O.G.Shapashnikova. i prodao Moskovski odjel za imovinu 2010.-2011.

U ovom razdoblju održano je ukupno 5 natjecanja. Za ocjenu ponuda sudionika korištene su dvije skupine kriterija - cijena (“ugovorna cijena”) i tri necijenovne. Jedan od potonjih uključivao je i potkriterije. Pri izračunu konačne ocjene svaki od kriterija korišten je s određenim ponderom ili koeficijentom koji karakterizira njegovu značajnost. Zbroj kriterijskih koeficijenata jednak je 1. Sastav necjenovnih kriterija s njihovim značajem prikazan je u Prilogu 1.

Neki uvjeti i rezultati natjecanja prikazani su u Dodatku 2. Rezultati su poredani kronološkim redom. Natjecanje pod rednim brojem “1” održano je u srpnju, pod rednim brojem “5” - u studenom 2011. godine. Sudionici u prva dva natječaja značajno su smanjili troškove usluga u odnosu na troškove navedene u natječajnoj dokumentaciji za 55%, međutim kriteriji kao što su trajanje revizije i iznos troškova rada predloženi su što viši. Već u jesen 2011. godine na natječaju je pobijedila revizorska kuća koja je ponudila smanjenje troškova od samo 19% i pritom navela najmanji broj dana za provjeru, a pokazatelj obujma troškova rada nije uopće navedeno u natječajnoj dokumentaciji. Tako je sudionik prvog natječaja bio spreman napraviti temeljitu (kvalitetnu) reviziju za malu naknadu, dok je sudionik petog natječaja obavio godišnju reviziju u 3 dana, dobivši približno jednaku nagradu kao i pobjednik treće natjecanje u 9 dana s opsežnim troškovima rada 288 radnih sati godišnje.

Zaključak

Sumirajući navedeno, valja napomenuti da je izbor partnera od strane sudionika na tržištu revizijskih usluga najvažniji aspekt revizije. To uvelike određuje kvalitetu buduće revizije i njezinih rezultata.

I revizorske kuće i gospodarski subjekti sami određuju kriterije odabira. Nisu pravno utemeljeni. Istodobno, u obrazovnoj i periodičnoj literaturi trenutno se predlažu različiti, međusobno komplementarni sustavi selekcije.

Kriteriji za odabir sudionika na tržištu revizijskih usluga opisani u sažetku moraju pružiti razumno povjerenje da će klijent revizoru pružiti sve uvjete i potrebne informacije za reviziju, a revizijska organizacija provesti reviziju u skladu sa zahtjevima zakonodavstvo i drugi regulatorni pravni akti Ruske Federacije, savezna pravila (standardi) ) revizijske aktivnosti, FSAD i pripremit će visokokvalitetno revizorsko izvješće.

Nepostojanje nekih od navedenih kriterija za međusobni odabir subjekta revizije i revizorske organizacije ne znači da je potrebno odustati od njihove namjere suradnje. To je samo razlog za detaljnije razmatranje problematike takve suradnje.

Reference

1)Zakonodavni i regulatorni akti:

.Bychkova S.M., Itygilova E.Yu. Revizija: udžbenik / ur. prof. JA SAM ZA. Sokolova. - M.: Master, 2009. - 463 str.

.Merzlikina E.M., Nikolskaya Yu.P. Revizija: Udžbenik. - 3. izdanje, revidirano. i dodatni - M.: INFRA - M, 2009. - 368 str. - (Visoko obrazovanje)

.Mirgorodskaya T.V. Revizija: udžbenik / T.V.Mirgorodskaya. - 3. izd., prerađeno i dopunjeno. - M.: KNORUS, 2011. - 288 str.

.Parushina N.V., Kyshtymova E.A. Revizija: osnove revizije, tehnologija i metodologija provođenja revizija: udžbenik. - M.: Izdavačka kuća "FORUM", 2009. - 650 str.: ilustr. - (Visoko obrazovanje).

.Suits V.P., Akhmatbekov A.N., Dubrovina T.A. Revizija: opća, bankarstvo, osiguranje: Udžbenik. - M.: INFRA-M, 2001. - 556 str. - (serijal “Visoko obrazovanje”)

.Sheremet A.D., Suits V.P. Revizija: Udžbenik. - 5. izd., dod. I prerađeno. - M.: INFRA-M, 2009. - 488 str. - (Visoko obrazovanje)

)Članci iz novina ili časopisa:

.Anohova. E.V. Natječaj za izbor revizora za obveznu reviziju: zakonodavni okvir // Revizijska izvješća. - 2011. - br. 3. - Sa. 57-63 (prikaz, ostalo).

.Odabir gospodarskog subjekta od strane revizorskih organizacija i revizora // Audit statements. - 2003. - br.1. - str.26-27

.Kako odabrati revizora? // Računovođa i pravo. - 2008. - br. 3. - Sa. 12-16 (prikaz, ostalo).

.Shaposhnikova O.G. Natječaji za izbor revizora: kriteriji ocjenjivanja i kvaliteta revizijskih usluga // Audit statements. - 2011. - br. 4. -S. 68-72 (prikaz, ostalo).

.Shatsky V.F. Kriteriji za odabir sudionika na tržištu revizijskih usluga // Revizor. - 2009. - br. 4. - Sa. 12-16 (prikaz, stručni).

.Šest kriterija za odabir revizora // Izračun. - 2010. - br. 5. - Sa.

Dodatak 1

Tablica 1.1. Kriteriji za ocjenjivanje sudionika javnog natječaja

Kriterij Koeficijent važnosti Cijena ugovora 0,4 Funkcionalne i kvalitativne karakteristike pruženih usluga 0,2 Uključujući: - oblike davanja pisanih informacija na temelju rezultata revizije; 0.1 - kvalifikacije i iskustvo sudionika natječaja 0.1 Uvjeti (razdoblja) pružanja usluga 0.3 Uvjeti za pružanje jamstva kvalitete usluga revizije 0.1

Dodatak 2

Tablica 2.1 - Uvjeti i rezultati javnih natječaja za izbor revizorskih organizacija

Broj natjecanja Troškovi revizijskih usluga navedenih u natječajnoj dokumentaciji za reviziju Troškovi revizijskih usluga koje je predložila revizijska organizacija priznata kao pobjednik natječaja, tr. (smanjenje troškova, %) Broj prijava koje su podnijele revizorske organizacije Broj preostalih prijava nakon njihovog razmatranja i analize od strane pozvanog stručnjaka (postotak sudionika koji nisu odbijeni, %) Trajanje revizije, dani Količina troškova rada, osoba/sat Prema na natječajnu dokumentaciju Predložila revizorska organizacija priznata kao pobjednik Prema natječajnoj dokumentaciji Predložena revizorska organizacija proglašena pobjednikom1520000288000 (55%)218 (38%) Ne više od 1515 Ne manje od 24024021403200420000 (30%)73 (43%) Ne više od 2419 Ne manje od 104810483320000149530 (47%)118 (73%) Nije određeno18 Ne manje od 57 65764537000102896 (19%) 1414 (100%) Ne više od 219 Kriterij nije uzet u obzir 5550000144432 (26%)1110 (91%) Ne više nego 216Kriterij nije uzet u obzir

Na prvi pogled klijent bira revizora. No, u stvarnosti i revizor vrši svojevrsnu selekciju gospodarskih subjekata prema svojim kriterijima koji nigdje nisu propisani, a na kraju ipak zadnja riječ ostaje za njim. Ovo je neophodno kako bi se smanjio rizik neuspjeha revizije. Ponekad postoje situacije da je revizoru lakše uplatiti dvostruki iznos depozita, ako ga je dobio, i platiti gubitke za neizvršenu reviziju klijentu, nego obaviti reviziju i dovesti se u tešku financijsku situaciju ili izgubiti ugled revizorske tvrtke.

Klijent se bira u pripremnoj fazi revizije na jedan od sljedećih načina:

Žalba samih klijenata;

Provođenje poreznih i drugih seminara od strane revizorske kuće na kojima zainteresirani klijenti podnose zahtjeve za reviziju;

Komunikacija revizora s predstavnicima gospodarstva na prezentacijama, konferencijama i nuđenje svojih usluga;

Pružanje konzultantskih i drugih usluga klijentima, nakon čega oni traže reviziju.

Nakon što revizor pronađe novog potencijalnog klijenta, on, imajući pravo slobodnog izbora subjekta revizije, odlučuje hoće li s tim klijentom sklopiti ugovor. U profesionalnoj praksi to se često naziva "prihvaćanje klijenta". U ovom slučaju pozornost se obično usmjerava na reputaciju gospodarskog subjekta, karakteristike njegovog poslovanja, te mogućnost plaćanja naknade za reviziju. Reputacija klijenta ne znači samo često pojavljivanje u medijima i vodeće pozicije u rejtingu, već i nepostojanje izgubljenih ili nedovršenih sudskih procesa, problema s poreznim i drugim državnim tijelima te minimiziranje „crnog poslovanja“.

Merzlikina E.M. i Nikolskaya Yu.P. Za ispravnu odluku o mogućnosti suradnje s potencijalnim klijentom predlažemo korištenje sljedećih podataka:

1) specifičnosti poslovanja, značajke oporezivanja i računovodstva, sastav troškova u ovom poslu;

2) svrhu revizije;

3) podatke iz medija i drugih izvora o potencijalnom klijentu;

4) dostupnost revizijskih usluga drugih revizijskih organizacija i, ako postoji, razjašnjenje razloga promjene revizora i upoznavanje s revizijskim izvješćem. Ove informacije nam omogućuju da odgovorimo na brojna pitanja, uključujući pitanja o integritetu uprave i primjerenosti objavljivanja informacija u financijskim izvještajima. Najbolja opcija je kada se revizor sastane s prethodnim revizorom i postavi mu ova i druga pitanja. Ako klijent odbije revizoru takav sastanak, onda ako postoje drugi negativni uvjeti, revizor može odbiti takvog klijenta.

5) podatke o tužbama, arbitražnim procesima u kojima je potencijalni klijent sudjelovao u posljednje dvije do tri godine;

6) informacije o ozbiljnim problemima s poreznim vlastima i socijalnim fondovima;

7) podaci o promjenama u osnivačkim dokumentima i njihovim razlozima;

8) prethodno upoznavanje s organizacijom računovodstva (stupanj informatizacije, broj zaposlenih u računovodstvenom servisu);

9) prisutnost podružnica i ureda, broj proizvodnih i skladišnih prostora udaljenih od ureda;

10) broj tekućih i deviznih računa otvorenih u bankama, postojanje kreditnih poslova u izvještajnom razdoblju;

11) stupanj tehničke opremljenosti, ukupan broj osoblja;

12) ekspresna analiza stanja potencijalnog klijenta. Proučava se oblik i struktura vlasništva poduzeća (sastavlja se popis najvećih vlasnika; utvrđuje se tko je upravitelj; prisutnost ili odsutnost revizijske komisije, službe unutarnje kontrole, njihove funkcije, odgovornosti uprave za osiguranje kontrole proučavaju se, procjenjuje se učinkovitost sustava interne kontrole). Također se provodi analiza izvješćivanja potencijalnog klijenta (opisuju se neuobičajeni iznosi za ovu vrstu izvještajnih stavki i neočekivani odnosi među njima, dinamički se ispituju stavke te izračunavaju glavni financijski pokazatelji)

Procjena fluktuacije osoblja u poduzeću;

Proučavanje strateških i taktičkih planova potencijalnog klijenta, preliminarna procjena mogućnosti poslovanja poduzeća u budućnosti. To je potrebno kako bi se ustanovilo hoće li tvrtka otići u stečaj prije završetka revizije i hoće li revizor ostati bez svoje naknade

Priroda i mogući problemi odnosa s osiguravajućim društvima, bankama, dioničarima i drugim potrošačima informacija iz financijskih izvješća potencijalnog klijenta. Informacije o aktivnostima organizacije primljene od banaka koje servisiraju organizaciju zaslužuju posebnu pozornost. Obično se postavljaju pitanja o tome koliko je dugo tvrtka njihov klijent i ima li pritužbi. Ako banka na dobrom glasu odgovori da je klijent vrijedan povjerenja, onda je to veliki plus. Osim toga, potrebno je dobiti informacije od prethodnih revizora tvrtke.

Prisutnost bilo kakvih problema povezanih s kršenjem načela neovisnosti revizora (povezanih, imovinskih, financijskih)

Sposobnost tvrtke klijenta da plati usluge revizije. Ako izgledi ostavljaju mnogo željenog, tada je moguće odbijanje revizije.

Druge značajne pozicije (prethodna prisutnost sukoba interesa između revizorske kuće i klijenta; pojava situacije u kojoj klijent ili izravno govori o ograničenju opsega revizije, ili smanjuje iznos naknade, ili pokušava ograničiti vrijeme revizije).

Kako bi dobio informacije o potencijalnom klijentu, revizor može pribjeći uslugama neovisnih agencija koje prikupljaju informacije o tvrtkama koje djeluju na tržištu i „centra znanja“ koji rade u interesu revizorske tvrtke. No, u velikoj većini slučajeva “centri znanja” traže informacije koje su javno dostupne na internetu, novinama i časopisima. U velikim poduzećima dobiveni podaci obično se unose u poseban dokument - obrazac za prihvaćanje novog klijenta.

Uzimajući u obzir primarne informacije o klijentu, revizorska organizacija ih povezuje sa svojim sposobnostima - prisustvom kvalificiranog osoblja sposobnog pružiti usluge ovom klijentu. Donosi se odluka o tome koje vrste stručnjaka treba uključiti u reviziju (stručnjaci – tehnolozi, procjenitelji, poreznici, stručnjaci za računalno poslovanje itd.), utvrđuje se visina njihove naknade i dostavlja se upravi klijenta. Preliminarno se procjenjuje potencijalni intenzitet rada i složenost revizije, kao i mogući poslovni rizik u radu s određenim klijentom. Revizorska organizacija zaključuje da klijent ima nizak rizik ako postoje izgledi za dugoročno funkcioniranje tvrtke, financiranje se provodi na stabilnoj i zakonitoj osnovi, postoji dobar sustav interne kontrole, koriste se konzervativni pristupi u računovodstvu , financijska izvješća sastavljaju se pravodobno, menadžment tvrtke je pošten i kompetentan. Revizor može biti upozoren na takve činjenice u aktivnostima klijenta kao što su registracija pravne adrese u offshore zonama, razlika između gotovinskog prometa i iznosa plaćenog poreza, sumnjivo visoki iznosi potraživanja ili obveza ili ima li klijent znakove nepouzdanosti. kao porezni obveznik. Financijski problemi možda se neće uzeti u obzir ako je tvrtka član grupe povezanih društava i prima dovoljno vanjskog financiranja.

Revizorske kuće moraju ne samo pažljivo birati buduće klijente, već i povremeno ocjenjivati ​​klijente s kojima su već sklopljeni ugovori o reviziji. Ukoliko se tijekom rada pokaže da naručitelj ne ispunjava svoje obveze prema revizoru, ne otklanja uočene ozbiljne povrede, kasni s pribavljanjem potrebnih dokumenata ili ih uopće ne dostavlja, dolazi do čestih promjena u sastavu vlasnika ili menadžera gospodarskog subjekta, revizorska tvrtka mora razmotriti uputnost nastavka odnosa s takvim klijentom. Za to je potrebno razviti potrebne procedure, pripremiti interne upute te dokumentirati i arhivirati primjenu tih procedura.

Sve činjenice o zahtjevima klijenata moraju biti registrirane kod revizorske tvrtke, sva korespondencija s potencijalnim subjektom revizije mora biti sastavljena na memorandumu revizorske tvrtke i evidentirana u dnevniku izlaznih i ulaznih dokumenata. Ako revizor na temelju dobivenih informacija zaključi da je poslovni rizik u radu s određenim klijentom za njega dosta visok, a provjera prezahtjevna, klijentu se može uskratiti usluga. Ukoliko klijent zadovoljava sve kriterije, slijede pregovori, sastavljanje pisma za provođenje revizije i potpisivanje ugovora o pružanju usluga revizije.

Kako bi se smanjio rizik neuspjeha revizije, revizori i računovodstvene tvrtke moraju imati pouzdane kriterije za procjenu potencijalnih klijenata.

Neuspješan, nepromišljen izbor klijenta može dovesti do značajnih financijskih i moralnih troškova te narušiti imidž tvrtke i revizora. Posebno je važno imati dobro promišljen sustav odabira klijenata od strane revizorskih tvrtki u razdoblju formiranja tržišta u Ruskoj Federaciji, kada značajan broj komercijalnih struktura krši trenutna pravila računovodstva i izvještavanja klijenata Tvrtka se može podijeliti u nekoliko tipova ovisno o odnosu klijent-revizor tijekom revizije:

formalno-službeno: klijenti ove vrste neće uspostaviti bliske kontakte s revizorom i zahtijevaju najbržu moguću reviziju;

neformalan: klijenti uspostavljaju bliski kontakt s auditorom i nadaju se njegovoj pomoći. U ovom slučaju vanjski revizor obavlja neke od funkcija unutarnje revizije i pruža niz povezanih usluga (konzultacije, analize i dr.).

Revizori bi trebali započeti svoj rad upoznavanjem subjekta koji se revidira, za koji proučavaju osnivačke dokumente, vrste djelatnosti, računovodstvene politike organizacije itd. U tom smislu od velike pomoći mogu biti razgovori s menadžmentom i stručnjacima organizacije te provođenje ekspresne revizije usmenim testiranjem. Također je potrebno upoznati se s izvješćima i njegovim glavnim prikazima kako biste utvrdili opseg aktivnosti organizacije i rezultate njezina rada za promatrano razdoblje.

Glavni postupci odabira klijenata uključuju:

procjena prirode industrije;

određivanje svrhe revizije za određenog klijenta i moguću upotrebu njezinih rezultata;

pojašnjenje karakteristika menadžera;

preliminarna procjena potencijalnog intenziteta rada i složenosti revizije, kao i revizijskog rizika;

procjena razloga za promjenu ili promjene revizora;

upoznatost s upozorenjima prethodnih revizijskih izvješća o rezultatima revizije;

pojašnjenje prirode i problema odnosa s poreznim tijelima, bankama, partnerima, dioničarima i drugim potrošačima financijskih izvještajnih informacija potencijalnog klijenta;

ekspresna analiza izvještavanja;

preliminarno upoznavanje sa stanjem računovodstva i izvještavanja, aktualnim i nadolazećim problemima klijenta;

procjena sposobnosti revizorske tvrtke ili revizora za obavljanje posla (uzimajući u obzir dostupnost odgovarajućeg osoblja, poznavanje industrije klijenta itd.).

U fazi preliminarnog planiranja, relevantna organizacijska pitanja koja se odnose na stvaranje normalnih radnih uvjeta i plaćanje ovih usluga također treba raspraviti i dogovoriti s upravom gospodarskog subjekta.

Potrebna je velika pozornost pri provjeri onih organizacija koje imaju složene probleme. sumnjiva reputacija. Stoga prije zatvaranja. dogovor s takvim organizacijama o provođenju revizije, potrebno je saznati tko su njihovi voditelji, osnivači, razina kvalifikacija računovodstvenog i financijskog rada organizacije, koji su rezultati prethodnih revizija u ovoj organizaciji (ako je to moguće) , dobiti informacije o oblicima i metodama organiziranja upravljanja i računovodstva, ocijeniti učinkovitost sustava kontrole na gospodarstvu i sl.

Samo kao rezultat preliminarne studije gospodarskog subjekta može se odrediti okvirni obujam i intenzitet rada koji predstoji, kao i nastavak revizije. Trošak revizije određuje se u skladu s opsegom posla, njegovom složenošću i trajanjem.

Nakon što primi pismo prijedloga za provođenje revizije, revizor (revizorska tvrtka) također mora provjeriti poštivanje načela neovisnosti, trenutno sadržanog u čl. 12. Zakona „O revizorskim poslovima.

Revizija se ne može provesti:

1) revizori koji su:

osnivači;

vlasnici ili dioničari;

rukovoditelji i drugi službenici subjekta revizije koji su odgovorni za usklađenost s financijskim izvještajima ili su u bliskom srodstvu s tim osobama (roditelji, supružnici, braća, sestre, sinovi, kćeri, kao i braća, sestre, roditelji i djeca supružnika) .

2) društva za reviziju u odnosu na privredne subjekte koji su:

njihovi osnivači, vlasnici, dioničari, vjerovnici, osiguravatelji;

njihove podružnice, podružnice i predstavništva ili imaju udio revizorske tvrtke u njihovom kapitalu,

kao i revizorske kuće u odnosu na koje je subjekt revizije:

osnivač;

vlasnik ili dioničar.

3) revizori i revizorske kuće koje određenom gospodarskom subjektu pružaju računovodstvene usluge ili sastavljaju financijska izvješća.

Ako se navedene okolnosti razjasne nakon sklapanja ugovora o inspekcijskom nadzoru ili izdavanja naputka, ugovor se raskida, a naputak se stavlja van snage.

Ako revizor (revizorska tvrtka) namjerno prikrije takve okolnosti, naručitelju će biti nadoknađeni troškovi u vezi sa sklapanjem ugovora, a revizoru se može oduzeti licenca.

Na temelju rezultata preliminarnog planiranja revizorska organizacija mora odlučiti pristaje li raditi s tim klijentom. Nekoliko čimbenika utječe na ovu odluku. Prvo, revizijska organizacija mora biti uvjerena da je temeljno moguće provesti reviziju. Drugo, revizor mora procijeniti faktore subjekta koji utječu na njegovu želju da radi s klijentom: reputaciju klijenta, sposobnost plaćanja itd. Treće, revizor mora procijeniti dostupnost potrebnog osoblja u svojoj organizaciji.

Ako su se revizorska organizacija i gospodarski subjekt na temelju rezultata prethodnog planiranja dogovorili o mogućnosti revizije i usuglasili o temeljnim točkama njezine provedbe, moraju prijeći na dokumentiranje svog odnosa.

Prilikom obavljanja revizijskih aktivnosti nije bitan izbor poduzeća od strane revizijskih organizacija (individualnih revizora) za reviziju.

Vrlo je važno da revizorske organizacije imaju uravnotežen sustav odabira i pouzdane kriterije za procjenu potencijalnih klijenata.

To će smanjiti rizike tijekom revizije i izbjeći značajne financijske i moralne gubitke.

Identificirane su sljedeće osnovne tehnike za odabir klijenata od strane revizorskih organizacija.

Utvrđivanje ciljeva revizije kojima teži određeni klijent i moguća upotreba njezinih rezultata. Kazne za provođenje revizije mogu biti vrlo različite: obvezna revizija u skladu sa zakonskim zahtjevima; prisutnost računovodstvenih problema kojima je potrebno posvetiti posebnu pozornost; potreba provjere izvješćivanja podružnica i ovisnih društava; provjera konsolidiranih izvještaja itd. Postavljeni ciljevi utječu na opseg revizijskih postupaka, troškove rada i troškove revizije.

Preliminarna procjena potencijalnog intenziteta rada i složenosti revizije, kao i rizika revizije. U preliminarnoj procjeni rizika, klijent se smatra niskim rizikom ako:

postoje izgledi za dugoročno funkcioniranje;

financiranje je stabilno;

postoji sustav unutarnje kontrole koji dobro funkcionira;

u računovodstvu se koriste konzervativni, a ne agresivni pristupi;

financijska izvješća pripremaju se na vrijeme;

u računovodstvu se koriste konzervativni, a ne agresivni pristupi;

Utvrđivanje ugleda klijenta i razjašnjavanje značajki upravljanja poduzećem. Prilikom proučavanja ugleda klijenta uzima se u obzir nepostojanje ili postojanje izgubljenih ili nedovršenih sudskih predmeta, problemi s poreznim i drugim državnim tijelima. Pri analizi značajki menadžmenta razmatraju sastav upravnog odbora, popis glavnih dioničara, isticanje njihovog udjela u temeljnom kapitalu, utvrđivanje stvarnih vlasnika organizacije itd.

4. Značajke poslovanja klijenta. Ovdje je potrebno proučiti industriju djelatnosti i vrste proizvoda (pruženih usluga) kako bi se utvrdila sposobnost revizijske organizacije za provođenje revizije, kao i potreban broj stručnjaka potrebne specijalizacije ili dodatnih stručnjaka.

Također je potrebno unaprijed procijeniti mogućnost poslovanja poduzeća u budućnosti kako bi se utvrdilo postoji li opasnost od bankrota klijenta. Uspostavlja se popis glavnih kupaca i dobavljača kako bi se utvrdilo postoji li ovisnost o jednoj drugoj ugovornoj strani. Proučavaju se financijski podaci o aktivnostima klijenta: valuta bilance, potraživanja i obveze, temeljni kapital, prihod, dobit prije oporezivanja - kako bi se utvrdio financijski položaj i financijska stabilnost poduzeća.

Procjena razloga za promjenu prethodnog revizora. Razdoblje rada prethodne revizorske kuće s ovim klijentom, vrste pruženih usluga, oblik izdanog revizorskog izvješća i nesuglasice između revizora i klijenta o obliku izvješća, o problemu odražavanja događaja koji su se dogodili prije datum sastavljanja revizorskog izvješća ili se uzimaju u obzir druga pitanja.

Utvrđivanje prirode odnosa s trećim stranama: poreznim tijelima, bankama, partnerima i drugim potrošačima financijskih izvještajnih informacija potencijalnog klijenta. Informacije dobivene od odvjetnika vrlo su važne u identificiranju stvarnih i potencijalnih sudskih sporova. Ako postoji velika vjerojatnost gubitka sudskih sporova za značajne iznose, revizor mora upozoriti upravu klijentskog poduzeća na mogućnost izražavanja rezervnog ili negativnog mišljenja.

6.

Pojašnjenje prirode odnosa s trećim stranama: poreznim tijelima, bankama, partnerima, drugim potrošačima financijskih izvještajnih informacija potencijalnog klijenta. Informacije dobivene od odvjetnika vrlo su važne u identificiranju stvarnih i potencijalnih sudskih sporova. Ako postoji velika vjerojatnost gubitka sudskog spora za značajne iznose, revizor bi trebao upozoriti menadžment poduzeća klijenta na mogućnost izražavanja mišljenja s rezervom ili negativnog mišljenja.

Također, revizorska organizacija treba razmotriti uputnost sklapanja ugovora s klijentom ako postoje sljedeći problemi: nekompetentnost uprave poduzeća; postojanje okolnosti koje ukazuju na prijevaru i zlouporabu; visoka fluktuacija osoblja; niska pouzdanost sustava interne kontrole; neusklađenost računovodstvenog sustava s regulatornim zahtjevima; veliki obujam sumnjivih, sa stajališta revizora, transakcija; ograničavanje opsega revizije.

Više o temi 1. 1. Odabir klijenata od strane revizorskih organizacija:

1. 2.4. Odgovornost revizora i revizorskih organizacija. Osiguranje od odgovornosti. Povjerljivost revizora. Svjesno lažno revizorsko izvješće
2. 2.2. Prava i odgovornosti revizijskih organizacija i revizora pojedinaca pri obavljanju revizije
3. 2.7. Organizacijski i pravni oblici revizijskih organizacija. Značajke organizacije vanjske i unutarnje revizije