Modernizacija dugotrajne imovine i glavnih knjiženja. Računovodstvo Dogradnja dugotrajne imovine u proračunskom računovodstvu

Do danas profesionalna djelatnost Računovođa zahtijeva poznavanje rada na računalu i poznavanje softvera 1C Enterprise. Štoviše, sve aktivnosti poduzeća ovise o dostupnosti alata informacijske tehnologije - računalne opreme. Razmotrimo koje ožičenje treba odražavati računovodstvo rad vezan uz nadogradnju računala.

Popravak računala: vrste i razlike

Jedan od najvažnije zadatke Računovođa mora biti kompetentan za obavljanje računovodstvenih transakcija vezanih uz popravak i modernizaciju računalne opreme. Prije nego počnete prikazivati ​​operacije popravka računala, morate uzeti u obzir niz čimbenika:

1. Vrsta popravka: tekući ili veliki (modernizacija);
2. Radovi na popravcima obavljaju se u samoj organizaciji ili putem usluga specijaliziranih tvrtki.

Ove točke u računovodstvu su vrlo važne, budući da se redoslijed kojim su te transakcije prikazane u poreznom računovodstvu iu računovodstvu radikalno razlikuju. Ispravno postavljen cilj za popravke može pomoći u rješavanju ovog problema:

• Otklanjanje nastalih problema koji otežavaju ili čak onemogućuju daljnji rad ovog dugotrajnog sredstva;
• Poboljšanje karakteristika i promjena namjene ovog dugotrajnog sredstva.

To jest, ako je inherentno fizičko trošenje dijela kvar računalnog elementa, to će se smatrati rutinskim popravkom računala. Ako se dio računala mijenja zbog zastarjelosti, to će biti njegova modernizacija.

Da ovo moderniziramo dugotrajna imovina Mogu se uzeti u obzir sljedeće vrste rada:

Besplatno nabavite 267 video lekcija o 1C:

1. Povećana količina RAM-a ili tvrdog diska;
2. Zamjena bržim i snažnijim procesorom;
3. Zamjena matične ploče i video kartice bržom;
4. Zamjena monitora za model koji ima veću dijagonalu.

Koju stavku treba koristiti za odraz u računovodstvu rada vezanog uz modernizaciju računala?

Prvo na što morate obratiti pozornost je da se rad na rutinskim popravcima računala otpisuje kao trošak tekućeg razdoblja i ni na koji način ne utječe na njegov početni trošak. Provođenje radova na modernizaciji pomaže povećati početni trošak ove imovine.

Obratiti pažnju! Procjena troškova modernizacije u poreznom računovodstvu može se razlikovati od podataka računovodstvo.

Prisutnost ovog "praznine" povezana je s različitim pravilima za formiranje početnog troška. Na primjer, u računovodstvu se početni trošak formira uzimajući u obzir razlike u iznosu, au poreznom se knjigovodstvu uključuju u izvanposlovne prihode i rashode.

Prilikom izvođenja radova na modernizaciji računalne opreme možete produžiti i njezin životni vijek. korisna upotreba. Ovo stanje nije obavezan.

Objave za nadogradnju računala

Modernizacija osnovnog sredstva provodi se kada je potrebno poboljšati i ažurirati njegove karakteristike, kako bi se objekt uskladio sa suvremenim zahtjevima. Ustanova snosi dodatne troškove. Kao rezultat toga, povećava se knjigovodstvena vrijednost dugotrajne imovine (). Osim toga, preostali vijek trajanja može se revidirati. Ova odluka se donosi cijelo vrijeme trenutna provizija o primitku i otuđenju sredstava na temelju procjene novostečenih svojstava dugotrajnog sredstva.

Važno je zapamtiti!

Prilikom otpisa ulaganja na račun dugotrajne imovine, članak 310. KOSGU-a mora se primijeniti i na zaduženje i na odobrenje

Modernizacija mora biti dokumentirana:

Troškovi modernizacije prikupljaju se na računu 106 00 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”. Navest ću neke račune u korespondenciji:

• 302 22 “Obračuni za usluge prijevoza”;
• 302 26 “Kalkulacije za ostale radove, usluge”;
• 302 31 “Kalkulacije za nabavu dugotrajne imovine”;
• 302 34 “Kalkulacije za nabavu zaliha.”

Bilješka

Računovođa će obračunati amortizaciju odmah nakon modernizacije objekta ili zadnjeg dana u mjesecu kada je ona završena. Sve ovisi o računovodstvenim politikama i funkcionalnosti softverskog proizvoda

Ukupan iznos rashoda otpisuje se na povećanje računa 101 00 „Dugotrajna imovina“.

Najčešće, institucije moderniziraju objekte koji koštaju više od 3 tisuće rubalja. U isto vrijeme, računovodstvo za sam proces modernizacije je jednostavno. Ali ponekad se javljaju poteškoće s obračunom amortizacije.

Pogledajmo tri situacije.

Objekt je u potpunosti amortiziran

U tom slučaju dugotrajna imovina može koštati manje od 40 tisuća rubalja ili više.

Ova situacija sama po sebi ne uzrokuje nikakve poteškoće računovođama. Pogotovo ako komisija nije produljila preostali vijek trajanja.

Nakon modernizacije računovođa će ponovno obračunati amortizaciju. Nije bitno kojoj amortizacijskoj skupini predmet pripada. Iznos operacije bit će jednak troškovima modernizacije.

Važno je zapamtiti!

Recimo da su se prvobitno usvojeni standardni pokazatelji funkcioniranja objekta dugotrajne imovine promijenili kao rezultat modernizacije. Tada korisni vijek trajanja ovog objekta pregledava komisija institucije za prijem i raspolaganje imovinom ()

Primjer 1. Državna ustanova “Uprava” je potpuno amortizirani računalni sklop opremila dodatnom sistemskom jedinicom.

Početna cijena kompleksa je 19 tisuća rubalja. Nova jedinica sustava košta 18 tisuća rubalja, a njegova isporuka košta 1 tisuću rubalja. Za instaliranje jedinice, institucija je sklopila ugovor o eksternalizaciji. U aktu se navodi trošak usluge - 1 tisuća rubalja.

Računovođa je evidentirao u računima:

Nakon dodatnog opremanja računalnog kompleksa, računovođa sastavlja akt o prijemu i isporuci popravljenih, rekonstruiranih i moderniziranih osnovnih sredstava
().

Objekt je djelomično amortiziran

Ova situacija nastaje kada linearno obračunavanje amortizacija. Posljedično, početni trošak objekta prelazi 40 tisuća rubalja. Računovođa kao i obično vodi računa o samoj modernizaciji. Ali promijenit će se postupak izračuna iznosa mjesečnih odbitaka amortizacije. Morat će se odrediti na temelju rezidualna vrijednost imovinu i preostali vijek trajanja ().

Bilješka

Primjer 2 možete koristiti ako su članovi komisije povećali vijek trajanja objekta

Primjer 2. Državna agencija naknadno je opremila računalni kompleks novom sistemskom jedinicom koja košta 20 tisuća rubalja.

U ovom slučaju, početni trošak objekta je 60 tisuća rubalja. A iznos obračunate amortizacije je 24 tisuće rubalja. Preostali vijek trajanja je tri godine. Njegova komisija ostavila je isto.

Računovođa je izračunao iznos mjesečne amortizacije nakon modernizacije. Bit će:

56 000 rub. : 36 mjeseci = 1555,56 rub.,

gdje 56 tisuća rubalja.
– ostatak vrijednosti predmeta,

36 mjeseci

– preostali vijek trajanja objekta.

Amortizacijska skupina sredstva je promijenjena

Ova je opcija moguća ako je cijena objekta nakon modernizacije premašila 40 tisuća rubalja. Istodobno, vijek trajanja još nije istekao ili ga je komisija povećala. Prethodno je objekt bio u potpunosti amortiziran. A nakon modernizacije, računovođa će obračunavati amortizaciju mjesečno pravocrtnom metodom.

Najvažnija stvar u ovoj situaciji je ispravno izvršiti sve izmjene na kartici inventara. O tome će u budućnosti ovisiti točnost obračuna mjesečne amortizacije.

Pogreške mogu rezultirati precijenjenim troškovima tekuće godine i iskrivljenim godišnjim izvješćima.

Provjerite parametre amortizacije u softverskom proizvodu koji koristite

Primjer 3. Državna agencija naknadno je opremila potpuno amortizirani računalni kompleks sistemskom jedinicom vrijednom 20 tisuća rubalja.

U isto vrijeme, objekt je u početku koštao 35 tisuća rubalja. Preostalo razdoblje njegove uporabe do modernizacije je tri godine. Povjerenstvo je produljilo mandat za još dvije godine.

Računovođa je izračunao iznos mjesečnih troškova amortizacije:

Po završetku radova strane su potpisale ugovor. Njegov fragment nalazi se u primjerku 1. Računovođa je sve podatke o modernizaciji unio u inventarnu karticu prema. U odjeljku 5 "Kratke pojedinačne karakteristike objekta" dao je informacije o novoj jedinici sustava. A u odjeljku 2 "Troškovi objekta, promjene u knjigovodstvenoj vrijednosti, amortizacija" odrazio je promjene u troškovima i vijeku trajanja (vidi uzorak 2).

U dijelu o pitanju Kako u računovodstvu prikazati kupnju procesora, mater. ploče, video kartice, za naknadnu modernizaciju glavne opreme koju je naveo autor Natalija Simonova najbolji odgovor je U obračunu treba uzeti u obzir troškove modernizacije. 08 s naknadnim uključivanjem u početni trošak dugotrajne imovine.
Kako bi se osigurala mogućnost dobivanja podataka prema vrsti kapitalna ulaganja, na račun 08 preporučljivo je otvoriti podračun. "Troškovi modernizacije."
U računovodstvu iskazati otpis komponenti prilikom nadogradnje računala sljedećim knjiženjem: D 08 podkonto. “Troškovi modernizacije” Kredit 10-5 – otpisuju se komponente za modernizaciju računala.
Nakon zamjene komponenti tijekom modernizacije potrebno je sastaviti izvješće na obrascu br. OS-3. Odobrava ga voditelj organizacije i prenosi računovođi.
Odrazite podatke o modernizaciji u inventarnoj kartici računala prema obrascu br. OS-6 (OS-6a) ili u knjizi inventara prema obrascu br. OS-6b. U računovodstvu napravite sljedeći unos:
D 01 K 08 podračun. “Troškovi nadogradnje” - početna cijena računala povećana je za cijenu komponenti.
Ako je trošak računala prethodno uzet u obzir kao paušalni iznos sastav MPZ-a(ne više od 40 tr.), a modernizacija također ne prelazi ograničenje, tada se troškovi modernizacije također mogu otpisati odjednom (ako postoji računovodstvena politika uvjeti da se predmeti takve vrijednosti očituju u inventaru).

"Ministarstva i odjeli za energetiku: računovodstvo i porezi", 2007, N 2

Nije tajna da većina dugotrajne imovine proračunske institucije zahtijeva ažuriranje, koje se može provesti rekonstrukcijom, tehničkim ponovnim opremanjem ili modernizacijom. Svaki od ovih koncepata ima svoje značenje, ali troškovi obavljanja tih operacija odražavaju se na isti način u proračunskom računovodstvu. Ovaj članak će govoriti o modernizaciji, odražavajući troškove njezine provedbe i prihvaćajući ih za potrebe poreza na dobit.

Budući da je Uputa br. 25n<1>ne sadrži definiciju pojma “modernizacija”, kontaktirat ćemo Vas putem kurira objasnidbeni rječnik Ruski jezik: modernizacija je promjena, poboljšanje koje se susreće modernim zahtjevima, okusi, na primjer, modernizacija opreme. Odnosno, modernizacija osnovnih sredstava nije ništa drugo nego njihovo poboljšanje.

<1>Upute za proračunsko računovodstvo, odobrene. Nalogom Ministarstva financija Rusije od 10. veljače 2006. N 25n.

U Poreznom zakoniku je nešto drukčija formulacija: radovi na dovršetku, doopremljanju i modernizaciji obuhvaćaju radove uzrokovane promjenom tehnološke ili uslužne namjene opreme, zgrade, građevine ili drugog objekta dugotrajne imovine koja se amortizira, povećanim opterećenjima i (ili) druge nove kvalitete. Kao što je vidljivo iz gornje definicije, modernizacija u poreznom računovodstvu znači promjenu namjene opreme, uključujući i povećanje njenog opterećenja, a sve skupa to se naziva njezina „nova kvaliteta“. Kada uspoređujemo pojmove "poboljšanje opreme" i "osnaživanje opreme novim kvalitetama", možemo staviti znak jednakosti između njih.

Dakle, definicija modernizacije dana u Poreznom zakonu može se koristiti u slučaju klasificiranja izvedenih građevinskih i popravnih radova kako bi se ispravno prikazali u proračunskom računovodstvu.

Poznato je da troškovi modernizacije dugotrajne imovine (kao i troškovi dovršetka, dodatne opreme, rekonstrukcije) povećavaju njezin početni trošak u proračunskom računovodstvu (točka 13. Upute br. 25n). Upravo u ovoj fazi postavljaju se pitanja praktične primjene ovog koncepta. Pogledajmo neke od njih.

Zamjena operativnog sustava vašeg računala

Kako kvalificirati troškove zamjene operativnog sustava računala i treba li trošak operativnog sustava Windows XP prilikom zamjene uračunati u izvornu vrijednost računala ili otpisati kao trošak? Kada ste inicijalno instalirali operativni sustav, trošak njegove nabave je već bio uključen u početnu cijenu računala, jer se ono ne može koristiti bez takvog sustava. U slučaju zamjene operativnog sustava sličnim (primjerice Windows XP na Windows XP) nema promjene namjene računala niti njegovog poboljšanja, što znači da treba uzeti u obzir troškove njegove nabave. kao izdaci ustanove za održavanje imovine (zadužuje račun 401 01 225 „Troškovi usluga održavanja imovine“). U slučaju zamjene operativnog sustava naprednijim (Windows XP na Windows Vista), troškovi njegove nabave terete početnu vrijednost računala (zadužuje konto 106 01 310 “Povećanje kapitalnih ulaganja u dugotrajnu imovinu”). ).

Princip zamjene operacijskog sustava u poreznom računovodstvu (kada se računalo kupuje i koristi na teret izvanproračunskih djelatnosti) isti je kao u proračunskom računovodstvu. Ako je instaliran sličan operativni sustav, tada se troškovi odnose na popravke i priznaju u razdoblju u kojem su nastali. Mogu se otpisati u skladu sa stavkom 1. čl. 260 Porezni zakon Ruske Federacije. Ako je instaliran napredniji sustav, troškove treba pripisati povećanju početnog troška imovine koja se amortizira u skladu s klauzulom 2. čl. 257 Porezni zakon Ruske Federacije.

Zamjena računalnih dodataka

Zamjena uređaja i pribora (primjerice monitora, sistemske jedinice, DVD diska za višestruko upisivanje računala itd.), koji svoje funkcije obavljaju samo kao dio kompleksa, ne može se smatrati samo modernizacijom dugotrajne imovine na kojoj je navedeno vrši se zamjena. Radnje zamjene pokvarenih komponenti i komponenti dugotrajne imovine treba smatrati upotrebom drugih materijala pri izvođenju tekućih (remontnih) popravaka dugotrajne imovine. Slijedom toga, troškovi njihova stjecanja podliježu odrazu prema čl. 340 “Povećanje troškova zaliha materijala” EKR (konto 106 04 340 “Povećanje troškova materijala za izradu, gotovi proizvodi(radovi, usluge)" ili konto 105 06 340 "Povećanje nabavne vrijednosti ostalih materijalnih zaliha").

Troškovi za kupnju pisača, flash drajvera, koji se u proračunskom knjigovodstvu iskazuju kao dugotrajna imovina, sukladno Uputama o postupku prijave proračunska klasifikacija <2>provedeno prema čl. 310 "Povećanje vrijednosti dugotrajne imovine" ECR. Obvezno se evidentiraju kao ulaganja u nefinancijsku imovinu na teret konta 106 01 310 “Povećanje kapitalnih ulaganja u dugotrajnu imovinu”.

<2>Uputa o postupku primjene proračunske klasifikacije Ruska Federacija, odobreno Nalogom Ministarstva financija Rusije od 8. prosinca 2006. N 168n.

Primjer 1. Ustanova je na teret proračunskih sredstava nabavila rezervne dijelove za računalo za redovne popravke po cijeni od:

• 200 rub., uključujući PDV - 30,51 rub., - miš;
• 3500 rubalja, uključujući PDV - 533,90 rubalja, - monitor.

Osim toga, operativni sustav instaliran na računalu, Windows XP, zamijenjen je naprednijim, Windows Vista. Njegov trošak je 6.000 rubalja, uključujući PDV - 915,25 rubalja. Također je kupljen flash drajver (USB flash) za iznos od 4000 rubalja, uključujući PDV - 610,17 rubalja.

Plaćanje dobavljaču izvršeno je u dvije faze:

1. - plaćanje unaprijed u iznosu od 30% cijene rezervnih dijelova - 1110 rubalja, za operativni sustav i flash driver - 3000 rubalja;

2. - konačna uplata u iznosu od 2590 rubalja. - za rezervne dijelove, 7000 rub. - za operativni sustav i flash driver.

Ove transakcije prikazane su u sljedećim unosima računa: proračunsko računovodstvo:

Modernizacija dugotrajne imovine nabavljene proračunskim financiranjem sredstvima dobivenim od dohodovne djelatnosti

Mana proračunsko financiranje prisiljava ustanove na obavljanje različitih vrsta poslova, uključujući modernizaciju opreme nabavljene proračunskim sredstvima, korištenjem sredstava iz dohodovnih djelatnosti. U ovom slučaju postavljaju se najmanje dva pitanja:

1. Kako prikazati te transakcije na proračunskim računima?
2. Je li moguće priznati troškove za porezne svrhe?

Ova dva pitanja su međusobno povezana, pa krenimo od drugog. Kao što je poznato, predmet oporezivanja porezom na dobit je dobit koja se definira kao razlika između prihoda i rashoda utvrđenih u skladu s čl. 21. Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 247. Poreznog zakona Ruske Federacije). Svi troškovi priznaju se kao rashodi, pod uvjetom da su nastali za obavljanje aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda (1. stavak članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, rashodi ustanove koja se financira dohodovnom djelatnošću za modernizaciju dugotrajne imovine stečene proračunskom djelatnošću iu njoj korištene ne mogu se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak, jer nisu vezani uz ostvarivanje dohotka.

Kao što je gore navedeno, prema pravilima proračunskog računovodstva, početni trošak dugotrajne imovine trebao bi se povećati u slučaju njezine modernizacije, odnosno troškova koji nastaju kroz dohodovnu djelatnost i evidentiraju se kao ulaganja u nefinancijsku imovinu pod šifrom 2. mora se uzeti u obzir u proračunskom računovodstvu pod istom šifrom, kao dugotrajna imovina - prema šifri 1. Istovremeno, u računovodstvu izvanproračunskih djelatnosti nastaju gubici, koji se, kako doznajemo, ne prihvaćaju za porezne svrhe, au računovodstvu proračunske djelatnosti - prihod. Pravila prevođenja nefinancijska imovina s jedne vrste aktivnosti na drugu objašnjeno je od strane Ministarstva financija Rusije u pismu od 25. svibnja 2006. N 02-14-10a/1354. Pravni (organizacijski) uvjeti za prijenos svode se na to da odluku o prijenosu nefinancijske imovine iz izvanproračunske djelatnosti u proračunsku djelatnost donosi glavni upravitelj proračunskih sredstava, kojemu sukladno Uredbi predsjednika Ruska Federacija od 03/09/2004 N 314 „O sustavu i strukturi savezna tijela državna vlast" podliježu navedenim ovlastima. Ako je imovina primljena u knjigovodstvo u tekućoj godini, gubici izvanproračunskih djelatnosti knjiže se na račun 2 401 01 241 "Troškovi besplatnih i bespovratnih transfera državnim i općinskim organizacijama. ." U proračunskim aktivnostima poslovanje se odražava na računu 1 401 01 180 "Ostali prihodi".

Primjer 2. Proračunska ustanova sklopila je ugovor s tvrtkom Impulse LLC za modernizaciju znanstvene opreme nabavljene proračunskim sredstvima. Trošak usluga prema ugovoru iznosio je 75.200 rubalja, uključujući PDV - 11.471,19 rubalja. Obračuni s Impulse LLC izvršeni su korištenjem izvanproračunskih sredstava prijenosom avansa. Nakon završetka radova, Ustanova je od glavnog upravitelja dobila odobrenje za prijenos kapitalnih ulaganja za modernizaciju opreme, ostvarenih iz sredstava izvanproračunskih djelatnosti, u proračunske djelatnosti.

Prije prikaza ovih transakcija na računima proračunskog računovodstva, treba reći o pravu proračunskih institucija da osiguraju predujmove prilikom sklapanja sporazuma (ugovora) za isporuku dobara (radova, usluga) koji se plaćaju iz sredstava primljenih od prihoda. aktivnosti. Prema Ministarstvu financija, izraženom u dopisu br. 02-13-10/1902 od 14. srpnja 2006., prilikom plaćanja po ugovorima o nabavi roba, radova i usluga na teret izvanproračunskih fondova, institucija imaju pravo na 100% predujam u skladu s procjenom prihoda i rashoda iu granicama sredstava na osobnim računima.

Štoviše, u skladu s Savezni zakon od 19. prosinca 2006. N 238-FZ „O federalnom proračunu za 2007.“ prilikom sklapanja sporazuma ( državni ugovori) za isporuku dobara, izvođenje radova, pružanje usluga primatelju sredstava savezni proračun ima pravo predvidjeti akontacije u iznosu od 100% iznosa sporazuma (ugovora) prema ugovorima koji se plaćaju iz sredstava primljenih od dohodovne djelatnosti.

Također treba napomenuti da ako je ustanova obveznik PDV-a za izvanproračunske djelatnosti, tada se iznos PDV-a koji se odnosi na troškove usluga i modernizacije opreme ne može odbiti (1. stavak 2. članak 170. Poreznog zakona Ruska Federacija). Sukladno tome, u računovodstvu izvanproračunskih djelatnosti nema potrebe izdvajati PDV na konto 210 01 000 „Obračun PDV-a na nabavljene materijalna sredstva, radovi, usluge."

U proračunskom računovodstvu ustanove ove se operacije prikazuju kako slijedi:

Vijek trajanja objekata nakon modernizacije u proračunskom računovodstvu

U skladu sa stavkom 39. Upute br. 25n, u slučaju poboljšanja prvobitno usvojenih standardnih pokazatelja funkcioniranja objekta dugotrajne imovine kao rezultat dovršetka, dodatne opreme, rekonstrukcije ili modernizacije, korisni vijek trajanja ovog objekta je revidiran. Razumno je pretpostaviti da se i stope amortizacije ponovno izračunavaju. Uputa br. 25n ne sadrži posebne preporuke u vezi s revizijom vijeka trajanja. Stoga je logično obratiti se na klauzulu 39. navedenih Uputa, prema kojoj se korisni vijek dugotrajne imovine utvrđuje prilikom prihvaćanja predmeta u računovodstvo u skladu s Klasifikacijom dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine<3>(u daljnjem tekstu Klasifikacija).

<3>Odobrena klasifikacija dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine. Uredba Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002 N 1.

Primjer 3. Oprema spada u četvrtu amortizacijsku skupinu. Prilikom puštanja u rad ugrađen je maksimalni rok korisni vijek - 7 godina. U vrijeme modernizacije služio je 5 godina. Početna cijena opreme je 150.000 rubalja, cijena modernizacije je 45.000 rubalja, knjigovodstvena vrijednost nakon modernizacije je 195.000 rubalja.

Koji vijek trajanja se može utvrditi za ovaj predmet? Prema autoru članka, prilikom revizije razdoblja amortizacije za potrebe proračunskog računovodstva nije potrebno pridržavati se „donje granice“ odgovarajućeg amortizacijska skupina, budući da je oprema već bila u funkciji. Dakle, za četvrtu amortizacijsku skupinu vijek trajanja treba postaviti iznad 5 (donja letvica) do uključivo 7 godina. Novo (revidirano) razdoblje amortizacije ne može se postaviti dulje od 7 godina, ali se može postaviti na 2 ili 4 godine, ovisno o tome koliko je dugo sredstvo bilo u uporabi i stupnju modernizacije.

Pretpostavimo da je u našem primjeru, na temelju klauzule 39. Upute br. 25n, vijek trajanja revidiran i novi vijek trajanja je utvrđen na 4 godine. Međutim, mora se računati od datuma kada je početni trošak opreme povećan za iznos modernizacije ili od datuma revizije vijeka trajanja. Dakle, u našem primjeru, prije amortizacije, mjesečni iznos troškova amortizacije iznosio je 1.785,71 rublja. (150 000 RUB / 84 mjeseca). Prilikom revizije stope amortizacije logično je primijeniti druga pravila za njezin izračun, koja se razlikuju od pravila utvrđenih Uputom br. 25n. U ovom slučaju, stopu amortizacije treba izračunati na temelju preostale vrijednosti plus iznos modernizacije, a ne knjigovodstvene vrijednosti objekta, kako je navedeno u paragrafu 39 Upute br. 25n. Knjigovodstvena vrijednost dugotrajna imovina je njihov početni trošak, uzimajući u obzir završetak, naknadno opremanje, rekonstrukciju, modernizaciju, djelomičnu likvidaciju i revalorizaciju dugotrajne imovine (klauzula 13. Upute br. 25n). Dakle, knjigovodstvena vrijednost sadrži prethodno obračunatu amortizaciju koja je već otpisana kao rashod.

Određivanje stope amortizacije uzimajući u obzir knjigovodstvenu vrijednost dovest će do ponovnog otpisa amortiziranog dijela troška dugotrajne imovine kao rashoda. U našem primjeru, nakon modernizacije, mjesečni iznos amortizacije bit će 1830,36 rubalja. ((150.000 RUB - (1.785,71 RUB x 60 mjeseci) + 45.000 RUB) / 48 mjeseci). Međutim, ne tvrdimo da smo konačna istina. Preporučljivo je da ustanove ovaj način ponovnog obračuna stope amortizacije dogovore s glavnim upraviteljem (menadžerom), odnosno višim organom. U odnosu na komercijalne institucije, takva se pojašnjenja daju s obzirom na PBU "Računovodstvo dugotrajne imovine"<4>(ne primjenjuje se u proračunskim institucijama) sadržani su u pismu Ministarstva financija Rusije od 23. lipnja 2004. N 07-02-14/144.

<4>Naredba Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n „O odobrenju računovodstvenih propisa „Računovodstvo dugotrajne imovine” PBU 6/01”.

Može li ustanova, u slučaju modernizacije dugotrajnog sredstva, ne revidirati vijek trajanja objekta za potrebe proračunskog knjigovodstva? Po našem mišljenju, Uputa br. 25n ne razmatra ovu mogućnost.

Korisni vijek nakon modernizacije u poreznom knjigovodstvu

Knjigovodstveno knjiženje imovine koja se amortizira i obračun amortizacije na nju za potrebe poreza na dobit provode se prema podacima poreznog računovodstva sukladno poglavlju. 25 Porezni zakon Ruske Federacije. Značajke organizacije poreznog računovodstva imovine koja se amortizira i poslovanja s njom utvrđene su čl. Umjetnost. 322, 323 Porezni zakon Ruske Federacije. Sukladno stavku 2. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, početni trošak dugotrajne imovine, kao u proračunskom računovodstvu, promjene u slučajevima dovršetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog ponovnog opremanja, djelomične likvidacije relevantnih objekata i na drugim sličnim osnovama . Međutim, s obzirom na obvezu revizije (povećanja) korisnog vijeka Porezni broj ne sadrži stroga pravila. U st. 2 str. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi se da porezni obveznik ima pravo povećati korisni vijek trajanja objekta dugotrajne imovine nakon njegovog puštanja u pogon, ako je nakon rekonstrukcije, modernizacije ili tehničkog ponovnog opremanja takvog objekta došlo do povećanja njegov vijek trajanja.

U tom slučaju, povećanje korisnog vijeka dugotrajne imovine može se izvršiti u rokovima utvrđenim za amortizacijsku skupinu u koju je ta dugotrajna imovina prethodno bila uključena. Osim toga, u st. 3 razmatra opciju kada nema povećanja korisnog vijeka kao rezultat modernizacije. U tom slučaju, prilikom obračuna amortizacije uzima se u obzir preostali vijek trajanja.

Ministarstvo financija u dopisu od 10. listopada 2005. N 03-03-04/1/264 tumači stavak. 3 str. 1 čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije na sljedeći način: ako je porezni obveznik povećao početni trošak dugotrajne imovine nakon modernizacije i ostavio nepromijenjen vijek trajanja, tada se stopa amortizacije utvrđena prilikom stavljanja ove dugotrajne imovine u rad ne izračunava ponovno. Međutim, prema zakonima matematike, ako ne povećate razdoblje amortizacije i ostavite njegovu stopu nepromijenjenom, ali povećate početni trošak dugotrajnog sredstva, tada će razdoblje potpunog otpisa njegove vrijednosti biti veće od njegove korisne život. Financijski odjel s tim ne raspravlja. U dopisu od 10. studenoga 2006. N 03-03-04/2/235, Ministarstvo financija objasnilo je da se u ovom slučaju povećava razdoblje amortizacije, što je sasvim prirodno, budući da je vijek trajanja dizajniran za jednostavno rukovanje amortiziranom imovinom (bez modernizacije, rekonstrukcije, dodatne opreme i sl., produžujući vijek trajanja).

Posebno su zanimljiva objašnjenja Ministarstva financija o povećanju korisnog vijeka u slučaju da je porezni obveznik inicijalno utvrdio maksimalni vijek trajanja, odnosno njegovu “gornju granicu”. U tom slučaju porezni obveznik više ne može povećati korisni vijek trajanja predmeta.

Na primjer, porezni obveznik u svojoj bilanci ima poseban automobil. Prema Klasifikaciji spada u četvrtu amortizacijsku skupinu (s vijekom trajanja preko 5 do 7 godina). Pri obračunu amortizacije porezni obveznik je porezno knjigovodstveno za njega utvrdio vijek trajanja - 5 godina. Nakon modernizacije, on ima pravo na povećanje ovo svojstvo vijek trajanja je samo 2 godine. Ako je korisni vijek imovine već utvrđen na 7 godina, tada, unatoč modernizaciji, organizacija nema pravo povećati svoj korisni vijek.

L. Maksimova

Glavni urednik časopisa

„Proračunske organizacije:

računovodstvo

i oporezivanje"

Dugotrajna imovina proračunske obrazovne ustanove povremeno zahtijeva popravak, rekonstrukciju ili modernizaciju. Ovi koncepti moraju se razlikovati za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva, budući da redoslijed kojim se odgovarajuće transakcije odražavaju u računovodstvu uvelike ovisi o tome.

Prema točki 3.1 Pravilnika o provođenju planiranog preventivnog održavanja industrijske zgrade i konstrukcije, odobrene Odlukom Državnog odbora za izgradnju SSSR-a od 29. prosinca 1973. N 279 (u daljnjem tekstu: Pravilnik o popravku zgrada i građevina), popravak zgrada i građevina skup je tehničkih mjera usmjerenih na održavanje ili vraćanje izvornih operativnih kvaliteta zgrada i građevina u cjelini, kao i njihovih pojedinačnih dizajna.

Popravci mogu biti tekući ili veliki. Tekući popravci uključuju radove na sustavnoj i pravovremenoj zaštiti dijelova zgrada i građevina te inženjerska oprema od prijevremenog trošenja provođenjem preventivnih mjera i otklanjanjem manjih oštećenja i kvarova (točka 3.4. Pravilnika o popravcima zgrada i građevina).

DO velika obnova uključuju radove pri kojima se dotrajale konstrukcije i dijelovi zgrada i građevina zamjenjuju ili zamjenjuju trajnijim i ekonomičnijim koji poboljšavaju pogonske sposobnosti objekata koji se popravljaju, osim potpune izmjene ili zamjene glavnih konstrukcija, vijek trajanja od kojih je u zgradama i građevinama najduži (kamen I betonski temelji zgrade i objekti, sve vrste zidova zgrada, sve vrste zidnih okvira, cijevi podzemne mreže itd.) (točka 3.11. Pravilnika o popravcima zgrada i građevina).

U skladu sa stavkom 14. čl. 1 Zakonika o urbanizmu Ruske Federacije od 29. prosinca 2004. N 190-FZ za rekonstrukciju objekata kapitalna izgradnja(osim linearnih objekata) promjene u parametrima projekta kapitalne izgradnje, njegovih dijelova (visina, broj katova, površina, volumen), uklj. dogradnju, rekonstrukciju, proširenje objekta, kao i zamjenu i (ili) obnovu nosivih konstrukcija građevinske strukture objekta, osim zamjene pojedinih elemenata takvih konstrukcija sličnim ili drugim elementima koji poboljšavaju učinkovitost takvih konstrukcija i (ili) obnavljanja tih elemenata.

Preporučljivo je koristiti ove definicije u odnosu ne samo na tekući popravak zgrada i građevina, već i na popravak opreme. Općenito, popravak opreme uključuje rad na zaštiti rezervnih dijelova opreme od habanja putem preventivnih mjera i otklanjanja manjih oštećenja ili kvarova.

Sukladno stavku 2. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije (drugi dio) od 05.08.2000 N 117-FZ (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije) radovi na dovršetku, dodatnoj opremi i modernizaciji uključuju radove uzrokovane promjenom tehnološka ili uslužna namjena opreme, zgrade, strukture ili drugog objekta dugotrajne imovine koja se amortizira, povećana opterećenja i (ili) druge nove kvalitete.

Ako se kao rezultat obavljenog rada tehnološka svojstva objekta nisu poboljšala, tada se takav rad ne odnosi na modernizaciju i ne povećava njegovu cijenu, već se smatra popravkom objekta.

Razmotrimo pravila za projektiranje takve operacije koja se često susreće u praksi kao što je zamjena računalnog monitora. Prema prema dosadašnjoj proceduri računovodstvo, dogradnja, rekonstrukcija, modernizacija i djelomična likvidacija dugotrajne imovine temelj su za:

Za promjenu početne (knjigovodstvene) vrijednosti predmeta (točka 27. Upute za primjenu Jedinstvenog kontnog plana za državna tijela ( vladine agencije), organi lokalna uprava, tijela javne uprave izvanproračunskih fondova, državne akademije znanosti, državne (općinske) ustanove, odobrene Nalogom Ministarstva financija Rusije od 1. prosinca 2010. N 157n;

Revizija vijeka trajanja objekata ako se promijene prvobitno usvojeni standardni pokazatelji njihovog funkcioniranja (članak 44. Upute br. 157n).

Stoga se u ovom slučaju trošak računala prvo mora umanjiti za trošak povučenog monitora (operacija se može smatrati djelomičnom likvidacijom), a zatim povećati u sklopu njegove naknadne opreme za trošak drugog monitora. Najproblematičniji aspekt djelomične likvidacije dugotrajne imovine je izračun troška likvidiranog dijela objekta. Nažalost, postupak za njegovo određivanje važećim regulatornim pravnim aktima nije uspostavljen. Proračun obrazovna ustanova može izabrati jedan od postojeće metode izračun troška likvidiranog dijela objekta ili izraditi vlastitu i konsolidirati je u računovodstvenoj politici.

Najčešći načini utvrđivanja vrijednosti unovčenog dijela objekta su sljedeći:

Kao postotak troška cjelokupnog objekta, koji utvrđuje nadležna komisija;

Na temelju troška pojedinačnih stavki uključenih u složenu dugotrajnu imovinu (ako je moguće utvrditi trošak likvidiranog dijela objekta na temelju primarnih dokumenata);

Kao rezultat neovisne procjene.

Redoslijed dokumentacija poslovne transakcije za djelomičnu eliminaciju i naknadnu ugradnju računala trenutno također nije zakonski definirana.

Proračunska obrazovna ustanova može izdati primarni dokumenti, razvijen uzimajući u obzir odredbe stavka 7. Upute br. 157n na temelju sljedećih obrazaca:

Akt o prijemu i prijenosu dugotrajne imovine (osim zgrada, građevina) (f. 0306001);

Potvrda o prijemu i predaji popravljenih, rekonstruiranih i moderniziranih osnovnih sredstava (f. 0306002) (za evidentiranje dodatne opreme);

Akt o otpisu dugotrajne imovine (osim vozila) (f. 0306003) (za upis djelomične likvidacije).

Treba napomenuti da se prilikom registracije djelomične likvidacije u aktu moraju navesti podaci o primitku zaliha kao rezultat ove operacije, koji se moraju unijeti u računovodstvene evidencije. Takav zalihe podliježu PDV-u (poglavlje 21. Poreznog zakona Ruske Federacije) i neoperativni su prihod (poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvena evidencija prikazana je u tablici. 1.

Tablica 1

Na temelju akata i priložene tehničke dokumentacije, relevantne informacije moraju se odraziti na inventarnu karticu za evidentiranje dugotrajne imovine (f. 0504031, odobrena Nalogom Ministarstva financija Rusije od 15. prosinca 2010. N 173n) u odjeljcima " Rekonstrukcija, modernizacija, dogradnja, opremanje, djelomična likvidacija” i „Kratke pojedinačne karakteristike objekta”.

Računovodstvena evidencija prikazana je u tablici. 2.

Tablica 2

Prema članku 34. Uputa za primjenu Računskog plana za računovodstvo proračunskih institucija, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 16. prosinca 2010. N 174n, prilikom prihvaćanja za računovodstvo preostalih materijalnih rezervi na raspolaganju ustanove, primljene od likvidacije (demontaže, otuđenja) dugotrajne imovine, koristi se konto 0 401 10 172 “Prihodi od prometa imovinom”, a kod prihvaćanja materijalnih rezervi koje ostaju na raspolaganju ustanovi kao rezultat demontaže , popravci, kao i radovi na demontaži nefinancijske imovine, koristi se konto 0 401 10 180 “Ostali prihodi”.

Računovođe proračuna predškolske ustanoveČesto se postavlja pitanje je li zamjena dijelova u računalu popravak ili nadogradnja?

Pismo Ministarstva financija Rusije od 6. studenog 2009. N 03-03-06/4/95 napominje da se računalo treba voditi kao jedna inventarna stavka dugotrajne imovine, budući da njegovi dijelovi ne mogu zasebno obavljati svoje funkcije.

Trenutno radovi na obnovi, koji se provode u proračunskoj predškolskoj obrazovnoj ustanovi, moraju biti predviđeni u planu financijskih i gospodarskih aktivnosti. Troškovi vezani uz nabavu rezervnih dijelova i komponenti za popravak dugotrajne imovine podliježu planiranju i odražavanju sukladno čl. 340 "Povećanje troška zaliha" ekonomska klasifikacija sektorske operacije javna uprava Ruska Federacija (Nalog Ministarstva financija Rusije od 21. prosinca 2011. N 180n „O odobrenju Uputa o postupku primjene proračunske klasifikacije Ruske Federacije”).

Primjer 1. GBDOU " Dječji vrtić N 1" popravljen namještaj koji se koristi za pružanje plaćene usluge, na teret sredstava primljenih od dohodovne djelatnosti.

Popravke smo izveli u vlastitoj režiji. Prema neispravnom iskazu kupljene su zalihe u iznosu od 22.100 rubalja. Popravak dugotrajne imovine u obrazovnoj ustanovi može se izvršiti i na račun subvencija za provedbu državnog zadatka i na račun poduzetničke aktivnosti, ako su ti troškovi predviđeni FHD planom.

U proračunskom računovodstvu, operacije se odražavaju u tablici. 3.

Tablica 3

Primjer 2. GBDOU "Dječji vrtić br. 1" popravio je automobil koji se koristi u poslovnim djelatnostima koje podliježu PDV-u. Prema iskazu nedostataka kupljeni su rezervni dijelovi i materijal za popravke ukupni trošak 47 200 rub. (uključujući PDV - 7200 rub.).

U proračunskom računovodstvu, operacije se odražavaju u tablici. 4.

Tablica 4

Prema Uputi br. 157n, dugotrajna imovina prihvaća se za računovodstvo po izvornom trošku (klauzula 23). Knjigovodstvena vrijednost dugotrajne imovine je njihov izvorni trošak, uzimajući u obzir ove promjene. Promjene u početnom trošku dugotrajne imovine vrše se u slučaju dovršetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, djelomične likvidacije (demontaže) dugotrajne imovine (klauzula 27).

Primjer 3. GBDOU "Dječji vrtić br. 1" osigurao je modernizaciju računala zbog zastarjelosti. U tu svrhu kupljene su komponente u vrijednosti od 4000 rubalja. Radovi su izvedeni vlastitim snagama.

U proračunskom računovodstvu, operacije se odražavaju u tablici. 5.

Tablica 5

Podaci o izvršenim promjenama odražavaju se u računovodstvenom registru - Inventarna kartica (f. 0504031, f. 0504032, odobrena Nalogom Ministarstva financija Rusije od 15. prosinca 2010. N 173n) za odgovarajuću stavku dugotrajne imovine.

Stavljanje opreme u rad nakon modernizacije formalizira se Potvrdom o prijemu i primopredaji popravljenih, rekonstruiranih, moderniziranih osnovnih sredstava (f. 0306002), koja se sastavlja u jednom ili dva primjerka ovisno o načinu izvođenja radova (ekonomični odnosno ugovaranje). U potonjem slučaju, jedan primjerak ostaje u obrazovnoj ustanovi, a drugi se prenosi u organizaciju koja je provela rad na modernizaciji.

Primjer 4. GBDOU "Dječji vrtić br. 1" osigurao je modernizaciju računala zbog zastarjelosti. Početna cijena računala bila je 37 500 rubalja, vijek trajanja bio je 36 mjeseci. Modernizacija je završena nakon 24 mjeseca. operacije, što je povećalo početnu cijenu računala na 50.000 rubalja. Na temelju rezultata modernizacije stalna komisija odlučila je produljiti vijek trajanja računala za 12 mjeseci.

Iznos amortizacije dugotrajne imovine tijekom stvarnog rada prije modernizacije jednak je 25.000 rubalja. ((37 500 RUB: 36 mjeseci) x 24 mjeseca)). Novi termin korisni vijek nakon modernizacije (rekonstrukcije) bit će 24 mjeseca. (36 - 24 + 12). Mjesečni iznos troškova amortizacije bit će 1041,67 rubalja. ((37 500 rub. - 25 000 rub. + 12 500 rub.) : 24 mjeseca).

Prema čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi popravka dugotrajne imovine moraju biti opravdani i dokumentirani. U proračunskoj predškolskoj odgojno-obrazovnoj ustanovi smatraju se ostalim rashodima i porezno se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali, u visini stvarnih izdataka.

Sukladno stavku 1. čl. 324 Poreznog zakona Ruske Federacije u analitičkom računovodstvu za potrebe poreza na dobit, proračunska predškolska obrazovna ustanova formira iznos troškova za popravak dugotrajne imovine, uzimajući u obzir grupiranje svih nastalih troškova, koji uključuju:

Trošak rezervnih dijelova i potrošni materijal koristi se za popravke;

Troškovi naknada radnicima koji obavljaju popravke;

Ostali troškovi povezani s izvođenjem navedenih popravaka vlastitim snagama;

Troškovi plaćanja za radove trećih osoba.

Ako se popravci provode u fazama i utječu na dva ili više poreznih razdoblja, tada radi ravnomjernog uključivanja troškova institucija ima pravo stvoriti rezerve za nadolazeće popravke dugotrajne imovine. Postupak formiranja i održavanja rezervi za nadolazeće popravke dugotrajne imovine utvrđen je stavkom 2. čl. 324 Porezni zakon Ruske Federacije.

Porezno zakonodavstvo omogućuje proračunskim institucijama da zakonski minimiziraju porez na dohodak koristeći tzv bonus za amortizaciju. Istodobno, takav trošak nije predviđen u računovodstvu. To znači da ako institucija primjenjuje takav bonus, postoji razlika između računovodstva i porezno knjigovodstvo, što se mora uzeti u obzir.

Prema stavku 9. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije, pri izračunu poreza na dohodak u rashodima tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja, proračunska obrazovna ustanova ima pravo istodobno uzeti u obzir:

Do 10% izvorne vrijednosti dugotrajne imovine prve, druge, osme - desete amortizacijske skupine;

Do 30% izvorne nabavne vrijednosti dugotrajne imovine koja pripada trećoj do sedmoj amortizacijskoj skupini.

Na sličan način možete uzeti u obzir troškove nastale u slučajevima dovršetka, dodatnog opremanja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog ponovnog opremanja i djelomične likvidacije dugotrajne imovine. Treba imati na umu da se pravo na dodatnu amortizaciju ne odnosi na dugotrajnu imovinu primljenu besplatno.

Nakon rekonstrukcije, modernizacije ili tehničkog ponovnog opremanja, možete povećati korisni vijek trajanja ove dugotrajne imovine u rokovima utvrđenim za amortizacijsku skupinu u koju je ta dugotrajna imovina prethodno bila uključena. Ako se kao rezultat rekonstrukcije, modernizacije ili tehničkog preopremanja dugotrajne imovine nije povećao vijek trajanja, porezni obveznik pri obračunu amortizacije uzima u obzir preostali vijek trajanja.

Računovođe proračunskih obrazovnih ustanova često imaju pitanje: kako u poreznom računovodstvu prikazati modernizaciju ili rekonstrukciju dugotrajne imovine koja je u potpunosti amortizirana? Prema dopisu Ministarstva financija Rusije od 13. ožujka 2012. N 03-03-06/1/126, nakon rekonstrukcije dugotrajne imovine, čiji je maksimalni korisni vijek istekao, a preostala vrijednost jednaka nuli, njezina početna vrijednost se povećava, odnosno, preostala vrijednost ove dugotrajne imovine bit će jednaka iznosu troškova za njegovu rekonstrukciju. Proračunska obrazovna ustanova mora nastaviti s amortizacijom ovog dugotrajnog sredstva u skladu s prethodno važećom stopom amortizacije sve dok se njegova preostala vrijednost u potpunosti ne otpiše. Stopa amortizacije utvrđuje se na dan kada je nekretnina koja se amortizira stavljena u pogon i nakon toga se ne mijenja.

Reference

1. Zakon o urbanizmu Ruska Federacija od 29. prosinca 2004. N 190-FZ (s izmjenama i dopunama 25. lipnja 2012.).

2. Porezni zakon Ruske Federacije (drugi dio) od 05.08.2000 N 117-FZ (s izmjenama i dopunama 29.06.2012.).

3. Rezolucija Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. N 7 „O odobrenju unificirani oblici primarni knjigovodstvena dokumentacija o računovodstvu dugotrajne imovine."

4. Rezolucija Državnog odbora za izgradnju SSSR-a od 29. prosinca 1973. N 279 "O odobrenju Pravilnika o provođenju planiranog preventivnog održavanja industrijskih zgrada i građevina."

5. Naredba Ministarstva financija Rusije od 21. prosinca 2011. N 180n „O odobrenju Uputa o postupku primjene proračunske klasifikacije Ruske Federacije” (s izmjenama i dopunama 20. ožujka 2012.).

6. Naredba Ministarstva financija Rusije od 16. prosinca 2010. N 174n „O odobrenju Računskog plana za računovodstvo proračunskih institucija i Uputa za njegovu primjenu.”

7. Naredba Ministarstva financija Rusije od 15. prosinca 2010. N 173n „O odobravanju obrazaca primarnih računovodstvenih dokumenata i računovodstvenih registara koje koriste javna tijela (državna tijela), lokalne samouprave, upravljačka tijela državnih izvanproračunskih fondova, državne akademije znanosti, državne (općinske) ustanove i Smjernice o njihovoj upotrebi."

8. Naredba Ministarstva financija Rusije od 1. prosinca 2010. N 157n „O odobrenju Jedinstvenog računskog plana za javna tijela (državna tijela), lokalne samouprave, upravljačka tijela državnih izvanproračunskih fondova, državne akademije znanosti , državnih (općinskih) ustanova i Uputa za njegovu primjenu."

9. Dopis Ministarstva financija Rusije od 6. studenog 2009. N 03-03-06/4/95.