Prednosti, rizici i značajke kombiniranja poreznih režima (UTI, usn, osno i drugi) za samostalne poduzetnike i LLC poduzeća. Odvojeno računovodstvo troškova i PDV-a za UTII i osnovni prihod Odvojeno računovodstvo za osnovni i UTII

Bilo kakva kombinacija poreznih sustava uvijek dovodi do čitavog niza problema. Prije svega, oni su povezani s uzimanjem u obzir troškova koji se ne mogu pripisati samo jednoj vrsti djelatnosti. Tu su plaće i administrativne naknade, uredski i poslovni troškovi, službena putovanja, najam ureda i još mnogo toga.

Međutim, kada je riječ o PDV-u prema UTII i OSNO, problemi postaju mnogo veći. Jer ovdje je važno ne samo razumjeti troškove, već i odrediti koji se iznos PDV-a može odbiti. O tome govori ovaj članak.

1. Zašto nam je potrebno odvojeno računovodstvo za OSNO i UTII?

2. Odvojeno računovodstvo prihoda

3. Distribuiramo troškove za UTII i OSNO

4. Kako odrediti udio u dohotku za razmjer

5. Još dva zanimljiva pitanja i vaše računovodstvene politike

6. Odvajamo "ulazni" PDV za UTII i OSNO

7. Kako odrediti udio ukupnog „ulaznog“ PDV-a koji treba odbiti

8. Primjer

9. Pravilo 5%.

10. Je li pravilo od 5% primjenjivo za UTII?

11. Kombiniranje UTII i OSNO u 1s 8.3

Dakle, krenimo redom. Ako nemate vremena čitati dugačak članak, pogledajte kratki video u nastavku iz kojeg ćete saznati sve najvažnije o temi članka.

(ako video nije jasan, na dnu videa nalazi se zupčanik, kliknite ga i odaberite 720p Kvaliteta)

O ovoj temi ćemo razgovarati dalje u članku detaljnije nego u videu.

1. Zašto nam je potrebno odvojeno računovodstvo za OSNO i UTII?

Dakle, kako bismo razumjeli odakle dolazi problem pri kombiniranju OSNO i UTII, ukratko se prisjetimo glavnih značajki ovih poreznih režima:

1. OSNOVNI– porezna osnovica je razlika između prihoda i rashoda. A da biste izračunali porez, morate znati iznos prihoda i rashoda koji se odnose na ovaj režim.

Osim toga, porezni obveznici OSNO-a plaćaju i porez na dodanu vrijednost, a odbija se i „ulazni“ PDV na dobra, radove i usluge vezane uz ovaj režim.

1. UTII– porezna osnovica ne ovisi o prihodima i rashodima, već je određena fizičkim pokazateljima poslovanja (primjerice, površina prodavaonice, broj zaposlenih i sl.). Iznos troškova i prihoda koji se odnose na vrstu djelatnosti na UTII ne utječe na iznos poreza.

Za vrste aktivnosti koje se prenose na UTII, organizacije i pojedinačni poduzetnici nisu obveznici PDV-a (uz neke iznimke). one. PDV se ne obračunava prilikom prodaje, ali „ulazni” PDV nije odbitak.

Dakle, jasno je da je situacija s prihodima i rashodima, kao i PDV-om u ova dva porezna sustava dijametralno suprotna. Stoga je potrebno njihovo zasebno računovodstvo. O tome govori i Porezni zakon, st. 9, 10 žlica. 274 Porezni broj, stavak 4. čl. 170 NK.

Prije nego što nešto podijelite, morate pripremiti podlogu za to. U tu svrhu kreiraju se zasebni podkonti u računovodstvu prihoda, ostalih prihoda (konta 90-1 i 91-1), konta troškova (25, 26, 44)

Odvojeno:

• - za prihode i rashode koji se mogu pripisati OSNO
• - za prihode i rashode koji se mogu pripisati UTII
• - za troškove koji se ne mogu pripisati jednom ili drugom režimu.

Na primjer:

90-1-1 “Prihodi od djelatnosti koje se oporezuju sukladno OSNO”;

90-2-1 "Prihodi od aktivnosti koje podliježu UTII";

44-1 “Troškovi prodaje u djelatnostima koje se oporezuju prema OSNO”;

44-2 "Troškovi prodaje u djelatnostima koje podliježu UTII";

44-3 “Opći troškovi prodaje.”

2. Odvojeno računovodstvo prihoda

Počnimo s prihodom. Računovodstvo prihoda od prodaje proizvoda, robe, radova i usluga obično ne postavlja pitanja. Jer Uvijek točno znamo unutar koje vrste djelatnosti je prodaja obavljena.

Recimo da Podarok LLC ima dvije vrste djelatnosti - trgovinu na veliko (OSNO) i trgovinu na malo (UTII). Jasno možete pratiti gdje je koji proizvod prodan - veleprodaja ili maloprodaja. Sukladno tome, prilikom obračuna poreza na dohodak uzimamo u obzir samo onaj prihod koji se odnosi na OSNO (u primjeru je to veleprodaja). Također smo zainteresirani za UTII prihod, ali samo u računovodstvene svrhe.

Međutim, osim prihoda od izravne prodaje, organizacija može imati i druge prihode. Postoje prihodi koji se u potpunosti mogu pripisati UTII-u, na primjer:

• — bonusi dobavljača i popusti na robu kupljenu samo za aktivnosti u okviru UTII (pisma Ministarstva financija od 16. veljače 2010. br. 03-11-06/3/22 od 28. siječnja 2010. br. 03-11 -06/3/11) ;
• — viškovi utvrđeni tijekom inventure u prodavaonici na malo;
• — novčane kazne i penali za zakašnjela plaćanja od kupaca u okviru UTII-a, obračunate na sudu (pismo Ministarstva financija Rusije od 22. svibnja 2007. br. 03-11-04/3/168).
• Ovi prihodi neće se uzimati u obzir za potrebe obračuna poreza na dohodak.

3. Distribuiramo troškove za UTII i OSNO

Situacija s troškovima je složenija. Ovdje ćete imati troškove koji:

• — u potpunosti se odnose na djelatnosti na OSNO i uzimaju se u obzir pri obračunu poreza na dohodak;
• - u potpunosti se odnose na aktivnosti na UTII i ne uzimaju se u obzir pri izračunu poreza na dohodak;
• - odnose se na obje vrste djelatnosti

Na primjer, Podarok LLC zapošljava: prodavača na prodajnom katu (UTII), veleprodajnog voditelja prodaje (OSNO), direktora, računovođu i utovarivača.

Posljednja tri lika su uključena u obje aktivnosti. A ako se plaća za prodavača i menadžera može izravno pripisati vrstama djelatnosti, onda se plaća za ostale treba rasporediti. Slično s ostalim općim troškovima (9. stavak članka 274., stavak 4.7. članka 346.26. Poreznog zakona). Isto vrijedi i za isplaćene naknade (dopis Ministarstva financija od 13. veljače 2008. br. 03-11-02/20).

Napomena: pojam troškova koji se mogu pripisati obje vrste djelatnosti i općih poslovnih troškova nije identičan. Možda imate neke opće poslovne troškove koji se mogu izravno pripisati oporezivim ili neoporezivim aktivnostima. Na primjer, za Podarok LLC - troškovi pravnih usluga povezanih sa sastavljanjem ugovora za veleprodajne transakcije.

Dakle, kako rasporediti troškove za UTII i OSNO? O tome ovisi visina poreza na dohodak. O tome će nam reći NK.

Opći troškovi moraju se raspodijeliti razmjerno prihodima ostvarenim od određene vrste djelatnosti. Korištenje drugih metoda distribucije, čak i ako su odobrene u računovodstvenoj politici, izazvat će sporove s poreznim tijelima (za - Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 7. prosinca 2009. br. KA-A41/13288-09 , protiv - Odluke Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 22. svibnja 2012. godine br. A42-5489/2010).

4. Kako odrediti udio dohotka za razmjer

Ali o kakvom se prihodu radi? Na OSNO-u prihod uključuje PDV, ali na UTII ne. Dužnosnici inzistiraju da se pri izračunu udjela prihod mora koristiti bez PDV-a. To je logično i s tim se vrijedi složiti. Već samo zato što u stavku 1. članka 248. Poreznog zakona postoji izravna odredba da se pri utvrđivanju dohotka iz njega isključuje iznos PDV-a koji se zaračunava kupcima.

Dakle, formule distribucije izgledaju ovako:

ILI(BAZA) = ILI * D(BAZA)

D(OSNO) = Prihod(OSNO) / Prihod(ukupno)

OR(OSNO) – ukupni raspoređeni troškovi alocirani na OSNO

ILI – ukupni troškovi koje je potrebno rasporediti

D(OSNO) – udio troškova koji se odnose na aktivnosti na općem sustavu

Dohodak (OSNO) – prihod od “općerežimske” djelatnosti

Dohodak (ukupno) – ukupan iznos dohotka.

Za UTII formula će biti slična. Ili možete jednostavno od ukupnih troškova oduzeti one koji su dodijeljeni OSNO-u.

5. Još dva zanimljiva pitanja i vaše računovodstvene politike

To otvara dva zanimljiva pitanja na koja također trebamo dobiti odgovor.

Pitanje 1: Za koje razdoblje raspodijeliti i uzeti prihode i rashode? Odgovor je vrlo jednostavan - raspodjela se vrši mjesečno, za svaki mjesec zasebno, bez uzimanja u obzir odnosa koji su se razvili u prethodnim mjesecima (pismo Federalne porezne službe Rusije od 23. siječnja 2007. br. SAE-6-02 /31 i Ministarstva financija Rusije od 24. siječnja 2007. br. 03 -04-06-02/7 od 23. svibnja 2012. br. 03-11-06/3/35 od 16. travnja 2009. br. 03-11-06/3/97 od 13. veljače 2008. godine broj: 03-11-02/20).

Pitanje 2: Koji dohodak treba uzeti u obzir pri izračunu udjela?– samo od prodaje ili treba uzeti u obzir i izvanprodajne troškove? Ovdje su objašnjenja dužnosnika, nažalost, dvosmislena.

Dopisi od 18. veljače 2008. br. 03-11-04/3/75 i od 14. ožujka 2006. br. 03-03-04/1/224 navode da izračun udjela mora uključivati ​​ne samo prihode od prodaje, već i izvanposlovni prihodi (bez PDV-a i trošarina). Međutim, iz dopisa od 17. ožujka 2008. br. 03-11-04/3/121, od 24. siječnja 2007. br. 03-04-06-02/7, od 14. prosinca 2006. br. 03-11-02 / 279 slijedi da se samo prihod od prodaje može koristiti za izračun udjela.

Ako se strogo pridržavate Poreznog zakona, onda kaže: "razmjerno udjelu prihoda organizacije od aktivnosti povezanih s poslovima kockanja u ukupnom prihodu organizacije za sve vrste djelatnosti" (za UTII pravila su slična) . A prihod uključuje prihode od prodaje i neposlovne prihode.

U nazivnik formule nemojte uključivati ​​neoperativne prihode koji se ne mogu pripisati određenoj djelatnosti.

U svakom slučaju, odlučujuću ulogu će imati vaša računovodstvena politika u koju ćete napisati:

• - koje troškove imate vezano za oporezive i neoporezive djelatnosti, te koji će se raspodijeliti
• - koje prihode uključujete u omjer - samo prihode ili prihode i neposlovne;
• — kroz koje se razdoblje raspodjela vrši.

6. Odvajamo "ulazni" PDV za UTII i OSNO

Odvojeno računovodstvo vrijedi i za "ulazni" PDV. U te svrhe otvaraju se dodatni podračuni u kojima se iznosi PDV-a uzimaju u obzir odvojeno prema općem režimu i odvojeno prema režimu UTII.

Organizacija će zapravo imati tri vrste "ulaznog" PDV-a:

1. PDV na dobra, radove, usluge korištene za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u – odbiju se u cijelosti
2. PDV na dobra, radove, usluge koje se koriste za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u ne prihvaća se za odbitak, već se u cijelosti uključuje u njihov trošak.
3. PDV na dobra, radove, usluge koje se koriste za obavljanje oporezivih i neoporezivih transakcija raspoređuje se prema omjeru. Dio koji se može pripisati oporezivim transakcijama uzima se kao odbitak, dio koji se može pripisati neoporezivim transakcijama uključuje se u trošak.

Za odvojeno obračunavanje PDV-a, za račun 19 otvaraju se podračuni:
– “PDV se može odbiti”;
– “PDV za distribuciju”

Sada samo moramo smisliti kako izračunati proporcije. Klauzula 4.1 čl. 170 Poreznog zakona sugerira da se udio određuje na temelju troška otpremljene robe (obavljeni radovi, pružene usluge), čije prodajne transakcije podliježu oporezivanju (oslobođeni od njega), u ukupnom trošku otpreme.

Jednostavno rečeno, to je udio troška robe i usluga (oporezivih ili neoporezivih) u ukupnim troškovima otpreme.

Ali ovdje se postavlja još jedno pitanje - što se podrazumijeva pod "cijenom otpremljene robe". Je li to prihod (sa ili bez PDV-a?) ili trošak otpreme? Ista roba, na primjer, u maloprodaji i veleprodaji, može se prodavati po različitim cijenama, iako će nabavna cijena biti ista. Porezni zakon ne daje nikakve posebnosti.

No, jedno je posve sigurno – u ovaj izračun više nisu uključeni izvanposlovni prihodi (od 8. srpnja 2015. br. 03-07-11/39228 od 19. srpnja 2012. br. 03-07-08/188 od 27. listopada 2011. godine broj 03-07-08/298 od 17. ožujka 2010. godine broj 03-07-11/64 od 3. kolovoza 2010. godine broj 03-07-11/339 od 11. studenog 2009. godine br. 03-07-11/295).

7. Kako odrediti udio ukupnog „ulaznog“ PDV-a koji se odbija

Službenici traže da se trošak otpremljene robe utvrdi kao trošak prodaje bez PDV-a (dopis Ministarstva financija od 26. lipnja 2009. br. 03-07-14/61). I Vrhovni arbitražni sud se složio s njima još 2008. (Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. studenog 2008. br. 7185/08). one. uzimaju se usporedivi pokazatelji, bez PDV-a.

Dakle, formule za raspodjelu ukupnog "ulaznog" PDV-a za UTII i OSNO izgledaju ovako (slične su formuli za raspodjelu ukupnih troškova):

PDV(OSNO) = PDV * D(OSNO)

D(OSNO) = Prihod(OSNO) / Prihod(ukupno)

PDV (OSNO) – dio „ulaznog“ PDV-a na ukupne troškove, koji se može odbiti

PDV – sav “ulazni” PDV na ukupne troškove

D(OSNO) – udio ukupnog „ulaznog“ PDV-a koji se može odbiti

Prihod (OSNO) – trošak roba, radova i usluga isporučenih tijekom tromjesečja, podložan PDV-u

Prihod (ukupno) – ukupni trošak robe, radova, usluga isporučenih tijekom tromjesečja

Obračun se vrši na temelju kvartalnih iznosa. Za dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu prihvaćenu u računovodstvo u prvom ili drugom mjesecu tromjesečja, obračun se provodi na temelju mjesečnih iznosa.

U računovodstvenoj politici utvrditi način raspodjele ukupnog „ulaznog“ PDV-a.

8. Primjer

Pogledajmo na primjeru kako raspodijeliti ukupni “ulazni” PDV. Pretpostavljamo da ne postoje izvanposlovni prihodi izravno vezani uz vrste djelatnosti, te da se omjer raspodjele općih troškova i PDV-a za njih podudara.

Podarok LLC objedinjuje UTII (trgovina na malo) i OSNO (trgovina na veliko). Podaci o prihodima za jedno od tromjesečja prikazani su u tablici. Izračunajmo udio prihoda koji se odnosi na aktivnosti na OSNO i UTII.

Ukupan iznos "ulaznog" PDV-a na ukupne troškove (pretpostavljamo radi jednostavnosti da se ne radi o dugotrajnoj imovini i nematerijalnoj imovini, za koje su uspostavljena vlastita pravila) za tromjesečje iznosi 108 000 rubalja.

Odredimo iznos "ulaznog" PDV-a koji se može odbiti:

Odbitak PDV-a = 108 000 RUB. * 60% = 64 800 rub.

PDV uzet u obzir u trošku GWS = 108 000 * 40% = 43 200 rubalja.

Iznos ukupnih troškova koji se ne mogu pripisati određenoj vrsti djelatnosti iznosio je po mjesecima bez PDV-a:

9. Pravilo 5%.

Postoji iznimka kada Porezni zakon dopušta da se ne vode zasebne evidencije PDV-a. Ako u poreznom razdoblju udio troškova nastalih tijekom pripisanih aktivnosti ne prelazi 5% ukupnog iznosa troškova za stjecanje, proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), imovinskih prava, tada cjelokupni „input ” PDV se može odbiti, neovisno o djelatnosti u kojoj se koriste materijali, radovi, usluge (stavak 9. stavak 4. članak 170. Poreznog zakona).

Obratiti pažnju! Za utvrđivanje prava na nevođenje zasebnih evidencija prihod nije bitan. Gledate samo iznose nastalih troškova (pisma Ministarstva financija Rusije od 18. listopada 2007. br. 03-07-15/159, Federalne porezne službe od 24. listopada 2007. br. ŠT-6-03/ 820@).

Zbog činjenice da Porezni zakon ne sadrži koncept "ukupnih troškova", možete u svojoj računovodstvenoj politici propisati da se ukupni troškovi proizvodnje formiraju samo od izravnih troškova. Time će se omogućiti da se iznos općih troškova poslovanja ne uračunava u ukupne rashode. Činjenica da je ova opcija moguća dokazuje Rezolucija Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 23. srpnja 2008. u predmetu br. A06-333/08.

Na primjer, udio prihoda prema UTII iznosi 2% ukupnih prihoda, a troškovi koji se mogu pripisati UTII iznosili su 6% ukupnih troškova. U takvoj situaciji potrebno je voditi zasebno računovodstvo za PDV.

Upamtite, čak i ako je udio izdataka za neoporezive djelatnosti manji od 5%, ipak morate napraviti izračun. Inače, porezni inspektori mogu reći da organizacija nema poseban PDV.

10. Je li pravilo od 5% primjenjivo za UTII?

Također, samo pravilo od 5% za PDV s UTII i OSNO je kontroverzno za primjenu. Činjenica je da regulatorna tijela tvrde da se pravilo odnosi isključivo na oporezive i neoporezive transakcije u općem sustavu, au slučaju UTII nije primjenjivo.

• Verzija 1 - pravilo od 5% se ne primjenjuje: pisma Ministarstva financija Rusije od 8. srpnja 2005. br. 03-04-11/143, Federalne porezne službe Rusije od 31. svibnja 2005. br. 03-1- 03/897/8@, od 19. listopada 2005. br. MM-6-03/886@, rješenje Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 29. svibnja 2006. br. A23-247/06A-14-38.
• Verzija 2 - pravilo od 5% je na snazi: rezolucije FAS Volga okruga od 19. travnja 2011. br. A55-19268/2010, FAS sjevernokavkaskog okruga od 4. svibnja 2008. br. F08-2250/2008 (ostavljeno na snazi odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. kolovoza 2008. br. 10210/08).

Trenutačno se stručnjaci pridržavaju drugog gledišta.

Održavanje zasebnog računovodstva PDV-a za UTII i OSNO izuzetno je važno. Ako ga nema, tada organizacija nema pravo odbiti iznose "ulaznog" PDV-a i pripisati ih troškovima pri oporezivanju dobiti (stavak 8, stavak 4, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali ovdje, naravno, mislimo na PDV na troškove zajedničke djelatnosti. I dalje se može odbiti pretporez na dobra (radove, usluge) koja su u cijelosti namijenjena za oporezive transakcije.

11. Kombiniranje UTII i OSNO u 1s 8.3

Za one koji vode evidenciju u programu 1C: Računovodstvo, pogledajte kako se provodi zasebno obračunavanje PDV-a na ukupne troškove kada se kombiniraju UTII i OSNO u 1C u video formatu.

Koje problematične probleme imate s kombinacijom OSNO-a i UTII-a i vođenjem zasebnih evidencija? Pitajte ih u komentarima!

Također ćemo pogledati:

— situacije kada se kupuje dobra koja se kasnije mogu koristiti u oporezivim i neoporezivim djelatnostima, povrat PDV-a;

— stjecanje dugotrajne imovine i odbitak PDV-a pri vođenju zasebnog računovodstva;

— računovodstvo premija osiguranja pri kombinaciji OSNO i UTII;

- sva knjigovodstvena knjiženja na temu;

— i mnoge kontroverzne i teške situacije.

Također ćemo riješiti end-to-end problem za veleprodajnu i maloprodajnu tvrtku. Dobit ćete primjere teksta računovodstvenih politika i primjer potvrde o obračunu.

Odvojeno računovodstvo troškova i PDV-a za UTII i OSNO

Ali uvijek postoje troškovi koji se ne mogu pripisati određenoj "profitabilnoj" operaciji. To je, na primjer, plaća uprave, računovodstvo i premije osiguranja za to, najam ureda. I ti se troškovi moraju podijeliti. Štoviše, rezultat takve distribucije utjecat će na točan izračun:

• porez na dohodak- to je razumljivo jer će krivo obračunati iznos troškova dovesti do pogrešnog izračuna porezne osnovice;
• iznose UTII, koji se mora prenijeti u proračun - uostalom, sam porez se može umanjiti za iznos premija osiguranja i bolovanja zaposlenika (unutar 50%) klauzula 2 čl. 346.32 Porezni zakon Ruske Federacije. Ako se ti doprinosi i beneficije odnose na zaposlenike koji su uključeni u dvije vrste aktivnosti (na primjer, direktor i računovođa), tada se također moraju rasporediti između dva načina i Dopis Ministarstva financija od 17. veljače 2011. br. 03-11-06/3/22.

I ako postoji ulazni PDV, povezan s općim troškovima, također se mora podijeliti na dva dijela:

• jedan - raspoređen razmjerno dohotku od opće djelatnosti - može se uzeti kao odbitak;
• drugi - raspoređen razmjerno dohotku od uračunavanja i drugih neoporezivih transakcija - mora biti uključen u vrijednost same imovine.

Raspodjela kako općih troškova tako i iznosa pretporeza koji se na njih odnosi temelji se na prihodu od “imputiranih” i općih djelatnosti. I prvo pitanje koje se postavlja prilikom raspodjele jest treba li općerežimske prihode čistiti od PDV-a. Razmotrit ćemo to.

Dijelimo zajedničke troškove

Takvi se troškovi moraju podijeliti između režima razmjerno udjelima prihoda od svake vrste aktivnosti u njihovom ukupnom iznosu - to je izravno sadržano u Poreznom zakoniku. klauzula 9 čl. 274 Porezni zakon Ruske Federacije. Formula distribucije izgleda ovako:

Organizacije često u svojim računovodstvenim politikama propisuju mogućnost raspodjele troškova koja im je korisna – odnosno određuju da se prihodi od poslovanja koji podliježu PDV-u uključuju u formulu uzimajući u obzir porez. Tada postaje moguće više otpisati kao rashod koji se uzima u obzir pri obračunu poreza na dobit.

Još uvijek postoji mišljenje da pri raspodjeli troškova između “imputiranih” aktivnosti i općih aktivnosti organizacije imaju potpunu slobodu djelovanja.

Glavno je da je način raspodjele opravdan i sadržan u računovodstvenoj politici. Na primjer, možete raspodijeliti ukupne troškove proporcionalno površini korištenih prostorija ili drugim fizičkim pokazateljima. To je svojedobno dopustilo Ministarstvo financija. Dopis Ministarstva financija od 4. listopada 2006. br. 03-11-04/3/431.

Međutim, od 2007. u Poreznom zakoniku pojavilo se pravilo koje izravno zahtijeva od obveznika UTII-a da kombiniraju "imputirane" i opće aktivnosti kako bi raspodijelili ukupne troškove proporcionalno svojim udjelima u prihodu. Sada organizacije nemaju izbora.

Mišljenje čitatelja

“Mi smo u računovodstvenoj politici odavno naveli da ćemo rashode raspoređivati ​​proporcionalno prihodima, uključujući i PDV. Logika je bila sljedeća: budući da u Poreznom zakonu nema jasnih uputa, inspekcija neće moći pronaći grešku u korištenoj opciji. Međutim, kada je testiran, nije radio.

Valentina,
računovođa, Moskva

No, inspekcije inzistiraju da je pri raspodjeli općih troškova potrebno uzeti u obzir prihode oslobođene PDV-a. S tim se slažu i u Ministarstvu financija Dopis Ministarstva financija od 18. veljače 2008. br. 03-11-04/3/75. Uostalom, u stavku 1. čl. 248. Poreznog zakona postoji izravna odredba da se prilikom utvrđivanja dohotka iz njega isključuje iznos PDV-a zaračunat kupcima.

Dakle, ako vaša organizacija, raspoređujući svoje troškove, ne čisti opće prihode od PDV-a, tada inspektor može obračunati dodatni porez na dohodak, izreći kaznu i izreći kazne. Upravo s takvom situacijom suočila se jedna naša čitateljica. Pokazalo se da su iznosi prikupljeni organizaciji za uplatu u proračun prilično veliki.

ZAKLJUČAK

Ako imate troškove koje ne možete jasno pripisati imputaciji ili aktivnostima općeg režima, tada se oni moraju rasporediti između režima razmjerno prihodu. A kod raspodjele se mora uzeti u obzir opći dohodak bez PDV-a.

Ulazni PDV dijelimo prema ukupnim troškovima

Za takvu raspodjelu potrebno je uzeti i omjer koji uključuje trošak otpremljene robe klauzula 4 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije.

Prvo, iz Poreznog zakona nije sasvim jasno što se točno podrazumijeva pod troškom otpremljene robe (trošak njezine nabave ili prodaje). Drugo, kod utvrđivanja omjera za raspodjelu pretporeza postavlja se isto pitanje: treba li uzimati u obzir pokazatelje sa ili bez PDV-a?

Ne postoji izravan odgovor na ova pitanja u Poreznom zakoniku. Inspektori zahtijevaju utvrđivanje omjera uzimajući u obzir trošak otpremljene robe kao trošak njezine prodaje, a bez PDV-a klauzula 1 čl. 154. st. 1. čl. 168 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopisi Ministarstva financija od 26. lipnja 2009. br. 03-07-14/61, od 20. svibnja 2005. br. 03-06-05-04/137.

Inače, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije složio se s ovim pristupom još 2008. godine. Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 18. studenoga 2008. br. 7185/08. A nakon objave njegove odluke sudska praksa se ujednačila: pri izračunu omjera koji uključuje dohodak od oporezivih i neoporezivih transakcija potrebno je uzeti usporedive pokazatelje. Odnosno, svi iznosi dohotka moraju se uzeti u obzir bez PDV-a Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 12. siječnja 2010. br. A13-517/2009; FAS VSO od 08. listopada 2010. godine broj: A78-1427/2009; FAS ZSO od 06.03.2010. br. A46-16246/2009; FAS UO od 23. lipnja 2011. br. F09-3021/11-S2.

ZAKLJUČAK

Kao što vidimo, i pri raspodjeli ukupnih prihoda i pri raspodjeli ulaznog PDV-a na njih potrebno je uzeti usporedive pokazatelje - dakle, bez uzimanja u obzir poreza. A ako ste to učinili drugačije, onda što prije ispravite grešku, to bolje: ne samo da će kazne biti manje, nego će i inspekcija imati manje šanse da vas kazni.

Primjer. Raspodjela ukupnih troškova i ulaznog PDV-a na njih

/ stanje / Organizacija se bavi maloprodajom (plaća UTII) i veleprodajom (plaća porez na dohodak).

1. Podaci o prihodima:

2. Iznos ukupnih troškova koji se ne mogu pripisati određenoj vrsti aktivnosti iznosio je 1.000.000 RUB bez PDV-a. Iznos ulaznog PDV-a je 126.000 rubalja.

/ rješenje / Utvrdimo koliki je udio prihoda koji se odnosi na opće djelatnosti i na temelju njega izračunajmo iznos pretporeza koji se može odbiti, te dio ukupnih rashoda koji se može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak.

U uvjetima istovremenog korištenja poreznih režima od strane gospodarskog subjekta kao što su opći sustav oporezivanja (u daljnjem tekstu - OSNO) i sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti (u daljnjem tekstu - UTII), uloga računovodstvene politike za potrebe poreza (u daljnjem tekstu - porezna politika) značajno se povećava. U ovakvim uvjetima poslovanja porezno zakonodavstvo obvezuje tvrtku ili trgovca na održavanje zasebnog poslovanja, ali ne daje preporuke o njegovoj organizaciji. U ovom ćemo članku govoriti o onim elementima koje je potrebno konsolidirati u poreznoj politici pri kombiniranju OSNO-a i UTII-a kako bi se pojava mogućih poreznih rizika svela na minimum.

U poslovanju kombiniranje OSNO i UTII nije neuobičajeno, posebno je to karakteristično za subjekte koji se bave trgovačkom djelatnošću, koji se uz trgovinu na veliko bave i maloprodajom robe.

Ako u pogledu oporezivanja trgovine na veliko prodavatelj ima izbor između OSNO i pojednostavljenog sustava oporezivanja, tada je u pogledu maloprodaje, koja ispunjava uvjete članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije, dobrovoljnost isključena. Ako je na području djelatnosti prodavatelja uveden jedinstveni porez na pripisani dohodak, tada se maloprodajni prodavatelj koji ispunjava uvjete iz podstavaka 6. i 7. stavka 2. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije prenosi na „pripisani porez“. ” bez greške. Istina, zabrana dobrovoljnog korištenja UTII ne vrijedi. Od tog datuma, tvrtke i trgovci imaju priliku dobrovoljno plaćati UTII za "imputirane" vrste aktivnosti. Takve izmjene u poglavlju 26.3 Poreznog zakona Ruske Federacije uvedene su Saveznim zakonom br. 94-FZ „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije“.

Uzimajući to u obzir, tvrtke koje se bave "imputiranim" poslovanjem, za koje je korištenje UTII iz jednog ili drugog razloga neprofitabilno, moći će odbiti njegovu upotrebu. Da bi to učinili, morat će se odjaviti kao obveznik UTII-a u roku od pet radnih dana podnošenjem odgovarajuće prijave poreznoj upravi. Takva pravila proizlaze iz ažuriranih izdanja članka 346.28 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Kombinacija ovih poreznih režima povezana je s obvezom poslovnog subjekta da vodi odvojeno računovodstvo. Prvo, takav zahtjev proizlazi iz stavka 9., koji zabranjuje da se, prilikom izračuna porezne osnovice, prihodi i rashodi koji se odnose na "pripisane" djelatnosti uzimaju u obzir kao dio prihoda i rashoda.

Drugo, zahtjev za vođenjem zasebnih evidencija o imovini, obvezama i poslovnim transakcijama u smislu „imputacije” i aktivnosti oporezovanih u skladu s OSNO-om sadržan je u stavku 7. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, zakonski je određeno da računovodstvo imovine, obveza i poslovnih transakcija u okviru "pripisanih" aktivnosti provodi obveznik UTII-a na općenito utvrđen način. To je također naznačeno pismom Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-11-06/3/50.

Istodobno, ni poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ni poglavlje 26.3 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrže odgovor na pitanje kako organizirati takvo računovodstvo za tvrtku koja kombinira OSNO i UTII.

U nedostatku metodologije za vođenje takvog odvojenog računovodstva, sadržane u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, porezni obveznik mora razviti vlastita načela za njegovo vođenje i konsolidirati njihovu upotrebu u svojoj poreznoj politici.

U isto vrijeme, na temelju analize poreznog zakonodavstva, porezni obveznik će u svojoj računovodstvenoj politici morati obuhvatiti pitanja vezana uz obračun poreza kao što su porez na dobit, porez na organizacije. Osim toga, bit će potrebno organizirati zasebno računovodstvo isplata i drugih primanja obračunatih u korist pojedinaca, uključujući ugovore o radu i građanskopravne ugovore, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga, od kojih je organizacija dužni obračunavati i plaćati premije osiguranja za obvezne vrste socijalnog. Unatoč činjenici da su obveznici UTII-a priznati kao puni obveznici ovih premija osiguranja, oni će i dalje morati organizirati zasebno računovodstvo. Uostalom, premije osiguranja koje plaća organizacija za vrste poslovanja iz kojih se plaća UTII ne smanjuju poreznu osnovicu za porez na dohodak.

Osim toga, kao što je navedeno u stavku 2. članka 346.32 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos jedinstvenog poreza izračunat za porezno razdoblje umanjuju obveznici UTII za iznos:

Sve vrste obveznih doprinosa za osiguranje utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije, plaćene (u granicama obračunatih iznosa) u određenom poreznom razdoblju prilikom isplate naknada zaposlenicima;
troškovi bolovanja za dane privremene nesposobnosti zaposlenika koji se plaćaju na teret poslodavca;
doprinosi temeljem ugovora o dobrovoljnom osiguranju koje poslodavac sklapa u korist radnika za slučaj njihove privremene nesposobnosti.

U tom slučaju iznos jedinstvenog poreza ne može se umanjiti za iznos tih izdataka više od 50 posto.

Stoga je poreznom politikom potrebno propisati postupak plaćanja premija osiguranja za obvezne vrste socijalnog osiguranja, uključujući doprinose za obvezno mirovinsko osiguranje (u daljnjem tekstu OPS), kao i postupak raspodjele naknada za privremenu nesposobnost i doprinosa po osnovu dobrovoljnog osiguranja. ugovori o osiguranju. Također je potrebno urediti postupak raspodjele iznosa općih troškova - plaćanja i drugih primanja u korist fizičkih osoba čiji se rad istovremeno koristi u „pripisanim“ djelatnostima i djelatnostima koje se oporezuju prema općem poreznom režimu. Slične preporuke dane su u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od br. 03-11-06/3/22.

Kao što je navedeno u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-11-06/3/139, ako je pri kombiniranju UTII-a s drugim režimima oporezivanja nemoguće osigurati odvojeno računovodstvo zaposlenika prema vrsti poslovanja, tada pri izračunu UTII-a uzima se u obzir ukupan broj zaposlenih za sve vrste djelatnosti. Istodobno, troškovi naknade administrativnog i rukovodećeg osoblja u svrhu primjene poreznog režima koji nije UTII određuju se razmjerno udjelima prihoda u ukupnom iznosu prihoda koje organizacija primi od svih vrsta djelatnosti.

Istovremeno, porezni obveznik za svako od područja zasebno treba sam utvrditi pokazatelje na kojima će se temeljiti metodologija vođenja zasebnog računovodstva za svaku vrstu djelatnosti, načelo njihove raspodjele, kao i dokumente koji će voditi poreznog obveznika u njihovom utvrđivanju. Osim toga, ne bi bilo naodmet navesti zahtjeve za sastav takvih dokumenata, kao i osobe odgovorne za njihovu izradu.

Počnimo s porezom na dohodak

Obveznici UTII-a nisu priznati kao obveznici PDV-a, ali samo u odnosu na oporezive transakcije koje se provode u okviru aktivnosti koje podliježu jedinstvenom porezu na pripisani dohodak, kao što je naznačeno stavkom 4. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Za poslovni subjekt koji kombinira OSNO s UTII, to znači da će morati organizirati zasebno računovodstvo iznosa "ulaznog" poreza. Uostalom, izvori pokrića iznosa „ulaznog“ PDV-a kod kombinacije „imputiranja“ i OSNO-a su različiti. Što se tiče transakcija koje podliježu UTII-u, iznosi "ulaznog" poreza uzimaju se u obzir u trošku robe (rad, usluge), to je navedeno u stavku 2. Što se tiče transakcija koje se provode u okviru OSNO-a, "pripisana" osoba priznaje se kao obveznik PDV-a, te stoga, na temelju članaka 171. i 172. Poreznog zakona Ruske Federacije, prihvaća iznos " ulaznog” poreza koji mu se predočuje prilikom kupnje dobara (rada, usluga) za odbitak.

U isto vrijeme, uz PDV koji se posebno odnosi na "imputiranje" ili na OSNO, obveznik UTII-a uvijek će imati "opći" PDV koji se odnosi na obje vrste aktivnosti istovremeno. Metoda njegove distribucije mora biti fiksirana od strane “imputiranih” u svojoj poreznoj politici.

Sudovi također kažu da postupak za vođenje zasebnog računovodstva treba utvrditi u računovodstvenoj politici, kao što je posebno naznačeno u Odluci Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga u predmetu br. A56-27831/2011.

Štoviše, može se temeljiti na načelu sadržanom u stavku 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije. Unatoč činjenici da je mehanizam distribucije utvrđen stavkom 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije definiran samo za istovremenu provedbu od strane poreznog obveznika oporezivih transakcija PDV-a i transakcija oslobođenih od poreza (), po mišljenju autora, on može se uspješno primijeniti pri kombiniranju OSNO i UTII.

Podsjetimo se da je načelo raspodjele iznosa "ulaznog" poreza, sadržano u stavku 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, kako slijedi.

Prvo, “važno” mora odrediti smjer korištenja svih raspoloživih resursa (roba, radova, usluga, imovinskih prava).

Da bi to učinio, mora podijeliti sva dobra, radove, usluge, imovinska prava u tri kategorije:

1. dobra (radovi, usluge), imovinska prava koja se koriste u oporezivim transakcijama. Za ovu skupinu sredstava, iznosi "ulaznog" poreza prihvaćaju se za odbitak u skladu s pravilima.
Kao što je poznato, u skladu s ovim člankom, pravo na primjenu poreznog odbitka porezni obveznik PDV-a stječe ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:
- dobra (radovi, usluge, imovinska prava) kupljena za korištenje u oporezivim transakcijama;
- dobra (rad, usluge), imovinska prava prihvaćaju se za računovodstvo;
- postoji uredno položen račun i relevantna primarna isprava.
2. roba (rad, usluge), imovinska prava koja se koriste u transakcijama koje podliježu UTII. Za ovu skupinu sredstava porezni obveznik PDV-a uzima u obzir iznos "ulaznog" poreza u njihovoj vrijednosti na temelju stavka 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije.
3. dobra (rad, usluge), imovinska prava koja se koriste u obje vrste djelatnosti.

Za navedeno grupiranje sredstava porezni obveznik PDV-a će morati otvoriti odgovarajuća podkonta na bilančnom računu 19 „Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu“:

19-1 “Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu za sredstva koja se koriste u oporezivim djelatnostima”;
19-2 „Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu za resurse koji se koriste u djelatnostima koje podliježu UTII”;
19-3 "Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu za sredstva koja se koriste u obje vrste djelatnosti."

Budući da na temelju skupa zajedničkih sredstava porezni obveznik ne može utvrditi koji je njihov dio korišten u tim i drugim vrstama poslovanja, porezne iznose mora rasporediti proporcionalnom metodom.

Zašto bi trebao sastaviti poseban udio koji mu omogućuje određivanje postotka oporezivih transakcija i neoporezivih transakcija u ukupnom obujmu transakcija, budući da stavak 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije određuje da je navedeni udio utvrđuje se na temelju troška isporučene robe (rada, usluga), imovinskih prava, transakcije za čiju prodaju podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja), u ukupnom trošku robe (rada, usluga), imovinskih prava otpremljenih tijekom porezno razdoblje.

Taj se udio mora obračunavati tromjesečno, budući da sada isključivo svi obveznici PDV-a obračunavaju i plaćaju porez tromjesečno. Usput, porezne vlasti su to istaknule u pismu Federalne porezne službe Ruske Federacije N ShS -6-3/450@ „O postupku vođenja zasebnog računovodstva PDV-a“. Ministarstvo financija Ruske Federacije daje iste preporuke u svom pismu N 03-07-11/237.

Jedina iznimka je utvrđivanje udjela pri obračunu dugotrajne imovine ili nematerijalne imovine u prvom ili drugom mjesecu tromjesečja. Kao što je navedeno u stavku 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije za dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu prihvaćenu za računovodstvo u prvom ili drugom mjesecu tromjesečja, porezni obveznik ima pravo odrediti navedeni udio na temelju troška dobra otpremljena u odgovarajućem mjesecu (obavljeni radovi, pružene usluge), imovinska prava prenesena, transakcije za prodaju kojih podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja), u ukupnim troškovima otpremljenih (prenesenih) dobara (radova, usluga) po mj., vlasnička prava.

Ako se ovo pravo koristi, ono mora biti uključeno u vašu poreznu politiku.

Napominjemo da Ministarstvo financija Ruske Federacije u svom dopisu N 03-11-04/3/75 inzistira na tome da navedeni udio porezni obveznik treba izračunati bez uzimanja u obzir iznosa PDV-a, pozivajući se na činjenicu da u ovom slučaju narušena je usporedivost pokazatelja.

Međutim, to ne proizlazi izravno iz poglavlja 21. Poreznog zakona Ruske Federacije, zbog čega porezni obveznik u svojoj poreznoj politici može odrediti drugačije. Pogotovo imajući u vidu da je sastavljanje omjera uzimajući u obzir PDV mnogo isplativije, jer će iznos poreza koji organizacija može nadoknaditi iz proračuna biti veći.

Istodobno, još jednom skrećemo pozornost na činjenicu da sudovi podržavaju stajalište financijera, što dokazuje Rezolucija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 7185/08 i Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga u predmetu br. F09-3021/11-S2.

Na temelju dobivenog postotka, "imputirani" određuje koji se iznos ukupnog "ulaznog" poreza može prihvatiti za odbitak, a koji se iznos uzima u obzir u trošku zajedničkih resursa.

U nedostatku zasebnog računovodstva, porezni obveznici koji kombiniraju UTII s općim režimom oporezivanja nemaju pravo na odbitak iznosa „ulaznog” PDV-a, to je izričito navedeno u stavku 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije. Navedeni iznos poreza ne može se uračunati u rashode koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit. U takvoj situaciji izvor pokrića ukupnog iznosa „ulaznog“ poreza bit će vlastita sredstva poslovnog subjekta.

Jedina iznimka je takozvano pravilo "pet posto", sadržano u stavku 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema ovoj normi, porezni obveznik ima pravo ne raspodijeliti „ulazni“ PDV u onim poreznim razdobljima u kojima je udio ukupnih izdataka za nabavu, proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), imovinskih prava, transakcija za čiju prodaju ne podliježu oporezivanju, ne prelazi 5 posto ukupne vrijednosti ukupnih troškova za stjecanje, proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), imovinskih prava. U ovom slučaju, svi iznosi PDV-a koji su takvim poreznim obveznicima prezentirali prodavači dobara (radova, usluga), imovinskih prava u navedenom poreznom razdoblju podliježu odbitku u skladu s postupkom utvrđenim člankom 172. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Podsjećamo da pravilo od pet posto sasvim legalno mogu koristiti ne samo organizacije u proizvodnom sektoru, već i one koje se bave neproizvodnim poslovima, na primjer, u trgovini. To je također potvrdilo Ministarstvo financija Ruske Federacije u svom pismu N 03-07-11/03.

Da budemo pošteni, napominjemo da je i prije ovog datuma Ministarstvo financija Ruske Federacije u svom pismu N 03-07-11/37 dopustilo mogućnost korištenja ovog pravila za prodavače robe koji kombiniraju OSNO i UTII.

Zbog činjenice da Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži koncept "ukupnih troškova", preporučujemo da u svojoj računovodstvenoj politici navedete da se ukupni troškovi proizvodnje formiraju samo od izravnih troškova. To će vam omogućiti da iznos općih troškova poslovanja ne uzmete u obzir kao dio ukupnih troškova! O tome da je ova opcija moguća svjedoči Rezolucija FAS-a Povolške regije u slučaju br. A06-333/08.

Porez na imovinu organizacije

Što se tiče poreza na imovinu poduzeća, tvrtka koja kombinira OSNO i UTII treba propisati mehanizam raspodjele vrijednosti dugotrajne imovine koja se istovremeno koristi u djelatnostima koje se oporezuju OSNO-om iu djelatnostima koje se oporezuju UTII-om.

Podsjetimo se da su na temelju stavka 4. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije obveznici UTII-a oslobođeni obveze plaćanja poreza na imovinu poduzeća u odnosu na imovinu koja se koristi u „pripisanim” aktivnostima.

Obveznici poreza na dohodak priznaju se kao obveznici poreza na imovinu i plaćaju ga na način propisan Poglavljem 30 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ona imovina (u smislu dugotrajne imovine) koja se istovremeno koristi u imputiranoj djelatnosti i u djelatnosti koja se nalazi na OSNO morat će se rasporediti.

U poreznom zakonodavstvu ne postoji način takve raspodjele, zbog čega porezni obveznik ima pravo uspostaviti algoritam za takvu raspodjelu i objediniti njegovu primjenu u svojoj poreznoj politici.

Štoviše, koji će pokazatelj koristiti porezni obveznik za izračun, on također ima pravo odlučiti za sebe, vodeći se vlastitim razlozima - specifičnostima vrste djelatnosti, vrste imovine koja se koristi, broja osoblja i tako dalje. U ovom slučaju, takvi pokazatelji mogu biti prihod od prodaje, površina nekretnina, kilometraža vozila i tako dalje, kao što je naznačeno u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-03-06/2/25.

Istodobno, praksa pokazuje da se najčešće trošak "opće" dugotrajne imovine raspoređuje razmjerno prihodima od djelatnosti koje se nalaze na OSNO-u u ukupnom obimu prihoda od prodaje roba (radova, usluga). Financijeri se također ne protive ovom pristupu, kao što je naznačeno u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-11-04/3/147.

Imajte na umu da se pri raspodjeli troška "opće" dugotrajne imovine mora koristiti kvartalni prihod. Uostalom, porezno razdoblje za UTII je tromjesečje, a kako proizlazi iz normi poglavlja 26.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, tijekom godine se "pripisana" aktivnost ne smije obavljati, izgubiti pravo korištenja , povratak na njegovu uporabu i tako dalje, zbog čega će pokazatelji utvrđeni kumulativni rezultati biti iskrivljeni. Takva pojašnjenja o ovom pitanju sadržana su u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-05-05-01/43.

Doprinosi za obvezne oblike socijalnog osiguranja

Na početku članka već smo primijetili da je organizacija zasebnog računovodstva u smislu izračuna ovih premija osiguranja neophodna u svrhu smanjenja iznosa UTII.

Što se tiče izračuna premija osiguranja za obvezne vrste socijalnog osiguranja, organizacija koja kombinira OSNO i UTII, potrebno je organizirati zasebno računovodstvo osoblja koje se bavi djelatnostima koje se oporezuju prema općoj shemi, u „imputiranim” aktivnostima, kao i oni čiji se rad koristi istovremeno i tamo i tamo.

U te svrhe tvrtka može svojim nalogom (drugim upravnim aktom) „raspodijeliti“ svoje zaposlenike po vrsti djelatnosti; korisno je osigurati uključivanje svakog zaposlenika u određenu vrstu djelatnosti u opisu njegovog posla.

Poteškoće će se pojaviti u odnosu na zaposlenike koji se istovremeno bave dvije vrste djelatnosti. U smislu OSNO-a, broj takvog osoblja može se rasporediti razmjerno prihodima od prodaje dobara (radova, usluga) primljenih u okviru djelatnosti koje podliježu porezima prema općoj shemi u ukupnom obimu prihoda.

Osim toga, raspodjela "općih" zaposlenika može se izvršiti na temelju postotka prosječne plaće zaposlenika za porezno razdoblje, za svaku vrstu djelatnosti, kako je navedeno u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije N 04- 05-12/21.

Istodobno skrećemo pozornost na činjenicu da, prema mišljenju Ministarstva financija Ruske Federacije, navedenom u dopisu br. 03-11-09/88, treba uzeti u obzir "opće" zaposlenike u broju zaposlenih “imputiranih” djelatnosti. Osim toga, zabrana raspodjele administrativnog i rukovodećeg osoblja također je sadržana u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-11-05/216.

Na temelju gore navedenog materijala možemo zaključiti da pri kombiniranju poreznih režima kao što su OSNO i UTII, izradi porezne politike treba pristupiti promišljeno i izuzetno pažljivo. Uostalom, dobro osmišljena porezna politika omogućit će vam primjenu neovisno razvijenih metoda izračuna koje vam omogućuju optimizaciju razine poreznog opterećenja organizacije.

Grupiranje troškova

Ako organizacija kombinira OSNO i UTII, stvara troškove koji se mogu podijeliti u tri skupine:

• troškovi koji se odnose na aktivnosti na UTII. Ne uzimajte te troškove u obzir pri izračunu poreza na dohodak;

• troškovi koji se odnose na aktivnosti OSNO. Uzmite te troškove u obzir pri obračunu poreza na dohodak u cijelosti;

• troškovi koji su istodobno povezani s aktivnostima na OSNO i UTII. Rasporedite te troškove prema vrsti djelatnosti. Distribuciju vršite mjesečno (pisma Federalne porezne službe Rusije od 23. siječnja 2007. br. SAE-6-02/31 i Ministarstva financija Rusije od 24. siječnja 2007. br. 03-04-06-02/7 ).

Ovaj postupak proizlazi iz stavka 9. članka 274., stavaka 4. i 7. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Primjer raspodjele troškova između dvije vrste aktivnosti. Organizacija kombinira OSNO i UTII

Alpha LLC prodaje robu na veliko i malo. Za veleprodajne transakcije, organizacija primjenjuje opći sustav oporezivanja. Maloprodaja je prebačena na UTII.

U siječnju ove godine Alpha je imala sljedeće troškove:

• za iznajmljivanje zgrade za trgovinu na malo - 100.000 rubalja;
• za isporuku robe veleprodajnim kupcima - 59.400 rubalja;
• troškovi zabave administracije organizacije - 12.000 rubalja.

Računovođa Alpha nije uzeo u obzir troškove najma zgrade za maloprodajnu trgovinu (100.000 RUB) prilikom izračuna poreza na dohodak.

Računovođa Alfe smanjio je oporezivu dobit za troškove vezane uz isporuku robe veleprodajnim kupcima.

Računovođa je rasporedio administrativne troškove po vrsti djelatnosti.

Raspodjela ukupnih troškova

Raspodjelite troškove na temelju udjela prihoda od različitih vrsta djelatnosti (9. članak 274. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Izračunajte udio prihoda od djelatnosti u OSNO koristeći formulu:

Izračunajte iznos općih poslovnih (općeproizvodnih) troškova koji se odnose na djelatnost OSNO-a kako slijedi:

Izračunajte iznos općih poslovnih (općeproizvodnih) troškova koji se odnose na aktivnosti na UTII pomoću formule:

Situacija: Je li u izračun udjela za raspodjelu općih troškova poslovanja potrebno uključiti izvanposlovne prihode? Organizacija se bavi dvije vrste djelatnosti. Jedna vrsta aktivnosti je na OSNO, druga je na UTII .

Sami izradite postupak raspodjele troškova i zapišite ga u svoje računovodstvene politike.

Kao opće pravilo, organizacije koje kombiniraju OSNO i UTII dužne su voditi zasebnu evidenciju imovine, obveza i poslovnih transakcija za svaku vrstu aktivnosti (točka 7 članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, neke se vrste troškova ne mogu u potpunosti pripisati jednoj vrsti djelatnosti. Takvi se troškovi moraju raspodijeliti razmjerno udjelu prihoda od svake vrste djelatnosti u ukupnom prihodu organizacije (9. članak 274. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Opći poslovni (općeproizvodni) troškovi povezani su s aktivnostima organizacije kao cjeline. Dakle, za pravilan obračun poreza na dohodak potrebno je izdvojiti dio troškova koji će umanjiti prihode od djelatnosti OSNO. Osim toga, neki opći poslovni troškovi (primjerice, naknade za bolovanje za zaposlenike koji istovremeno obavljaju obje vrste djelatnosti) također utječu na izračun UTII-ja.

Postupak za izračun omjera za raspodjelu troškova nije utvrđen zakonom. Službena objašnjenja ruskog Ministarstva financija o ovom pitanju su dvosmislena. Dopisi od 18. veljače 2008. br. 03-11-04/3/75 i od 14. ožujka 2006. br. 03-03-04/1/224 navode da izračun udjela mora uključivati ​​ne samo prihode od prodaje, već i izvanposlovni prihodi (bez PDV-a i trošarina). Međutim, iz dopisa od 17. ožujka 2008. br. 03-11-04/3/121, od 24. siječnja 2007. br. 03-04-06-02/7, od 14. prosinca 2006. br. 03-11-02 / 279 slijedi da se samo prihod od prodaje može koristiti za izračun udjela.

Savjet: Prilikom raspodjele troškova uključite u izračun udjela ne samo prihode od prodaje robe (radova, usluga), već i neposlovne prihode.

Troškovi koji se ne mogu pripisati jednoj vrsti djelatnosti moraju se raspodijeliti razmjerno udjelu prihoda od aktivnosti na UTII u ukupnom iznosu prihoda. Napominjemo da unutar obje vrste aktivnosti organizacija:

• može dobiti ne samo prihod od prodaje, već i neoperativni prihod;

• može uzrokovati ne samo troškove povezane s proizvodnjom i prodajom, već i neoperativne troškove.

Ako pri primanju neoperativnog prihoda organizacija (na temelju zasebnog računovodstva) može jasno utvrditi da se odnose na aktivnosti na UTII-u, tada je takav prihod izuzet od poreza na dohodak. To je navedeno u pismima Ministarstva financija Rusije od 16. veljače 2010. br. 03-11-06/3/22 od 18. rujna 2009. br. 03-03-06/1/596 od 29. listopada 2008. godine broj 03-11-04/3/490 od 15. ožujka 2005. godine broj 03-03-01-04/1/116.

Dakle, pri određivanju udjela prihoda u izračun udjela uključite:

1) kao dio prihoda od djelatnosti na UTII (brojnik udjela):

• prihod od prodaje robe (radova, usluga) primljenih od aktivnosti na UTII;

• neoperativni prihod povezan s aktivnostima na UTII;

2) u ukupnom prihodu (nazivnik udjela):

• ukupan prihod od prodaje robe (radova, usluga) u okviru obje vrste djelatnosti;

• iznos neoperativnih prihoda povezanih s aktivnostima na UTII, i iznos neoperativnih prihoda povezanih s aktivnostima na OSNO. U nazivnik udjela ne uključujte neoperativne prihode koji se ne mogu pripisati određenoj djelatnosti.

Situacija: Kako kod kombinacije OSNO i UTII uzeti u obzir prihode za raspodjelu općih poslovnih (općeproizvodnih) troškova: za svaki mjesec ili kumulativno od početka godine?

Uzmite u obzir prihode primljene tijekom mjeseca.

Postupak raspodjele općih poslovnih (općeproizvodnih) troškova pri kombiniranju različitih poreznih režima nije utvrđen zakonom. Stoga organizacija ima pravo samostalno razviti algoritam za formiranje udjela i konsolidirati ga u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe. U ovom slučaju, čini se racionalnijim sastaviti udio uzimajući u obzir dohodak primljen u kalendarskom mjesecu.

Prvo, s ovom opcijom, organizacija će moći odmah evidentirati troškove vezane uz različite vrste aktivnosti na odgovarajućim računovodstvenim podračunima (u poreznim registrima). Time se smanjuje složenost procesa raspodjele općih poslovnih (općeproizvodnih) troškova između različitih poreznih sustava.

Drugo, u slučaju značajnih fluktuacija u omjeru dohotka, ova opcija će vam omogućiti da izbjegnete moguća iskrivljenja u poreznom izvješćivanju. Konkretno, kada se odražavaju isplate osoblju koje je istovremeno zaposleno u različitim vrstama djelatnosti i premije osiguranja iz tih isplata. Primjerice, udio prihoda izračunat na temelju rezultata prvog polugodišta može se značajno razlikovati od udjela prihoda utvrđenog za prvo tromjesečje. U tom slučaju moguće je da iznos uplata i premija osiguranja pripisanih rashodima za pojedinu vrstu djelatnosti u prvom kvartalu bude veći od istog iznosa koji bi trebao biti uključen u rashode za šest mjeseci. No budući da su iznosi tih uplata već uzeti u obzir pri izračunu premije osiguranja za odgovarajuću vrstu djelatnosti i iskazani u personaliziranim računovodstvenim podacima, kada se revidiraju na kraju šestomjesečnog razdoblja (uzimajući u obzir novi omjer između prihoda), organizacija se može suočiti sa sljedećim problemom. Ovim izračunom smanjit će se iznosi doprinosa na temelju rezultata za polugodište u odnosu na rezultate prvog tromjesečja. No, to neće biti točno, budući da su isplate zaposlenicima izvršene u tekućem tromjesečju u sklopu relevantnih aktivnosti. Slijedom toga, ukupni iznos doprinosa trebao bi se povećati.

Formiranje omjera na temelju prihoda primljenog u kalendarskom mjesecu i naknadno zbrajanje troškova raspodijeljenih uzimajući u obzir ovaj omjer spasit će organizaciju od ovih problema.

Za obračun iznosa općih poslovnih (općeproizvodnih) troškova po obračunskom principu od početka godine, zbrajaju se utvrđeni rashodi uzimajući u obzir omjer (u dijelu koji se odnosi na djelatnost OSNO).

Dopisi od 23. svibnja 2012. godine broj: 03-11-06/3/35, od 16. travnja 2009. godine, broj: 03-11-06/3/97, od 13. veljače 2008. godine, broj: 03-11-02/20, od 14. prosinca 2006. br. 03-11-02/279 Rusko Ministarstvo financija potvrđuje da je za izračun udjela potrebno koristiti iznose prihoda primljene u određenom kalendarskom mjesecu (bez uzimanja u obzir omjera koji su se razvili u prethodnim mjesecima). Ovo stajalište podržava i Federalna porezna služba Rusije, koja je poreznim inspekcijama poslala dopis od 14. prosinca 2006. br. 03-11-02/279 za korištenje u radu (pismo Federalne porezne službe Rusije od siječnja 23, 2007 br. SAE-6-02/31).

Valja napomenuti da je ranije rusko Ministarstvo financija dalo druga objašnjenja. U dopisima od 28. travnja 2010. godine broj 03-11-11/121, od 17. studenog 2008. godine broj 03-11-02/130, od 14. ožujka 2006. godine broj 03-03-04/1/224 bilo je navedeno, da se omjer mora sastaviti uzimajući u obzir dohodak izračunat na obračunskoj osnovi od početka godine. Međutim, trenutno se ovo gledište čini nevažnim.

Metoda obračuna

Uz obračunsku metodu, trenutak priznavanja prihoda u računovodstvu i poreznom računovodstvu u pravilu se podudara (klauzula 5 PBU 1/2008, klauzula 3 članka 271 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga se podaci za raspodjelu općih poslovnih (općeproizvodnih) troškova između dvije vrste djelatnosti mogu uzeti iz računovodstva (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije). Da biste to učinili, organizirajte sustav za vođenje odvojenog računovodstva prihoda i rashoda po vrsti djelatnosti.

Za organiziranje zasebnog računovodstva za račune troškovnog računovodstva (25, 26 ili 44) otvorite pripadajuća podkonta. Na primjer, podračuni računa 26 "Opći poslovni troškovi" mogu se zvati na sljedeći način:

• podračun "Opći poslovni troškovi za aktivnosti organizacije koja podliježe UTII";

• podkonto “Opći poslovni rashodi za poslovanje organizacije na općem poreznom sustavu”.

Za pripadajuća računovodstvena računa prihoda (90-1 ili 91-1) otvorite npr. sljedeće podračune:

• podračun "Prihodi od aktivnosti organizacije koja podliježe UTII";

• podračun “Prihodi od djelatnosti organizacije na općem poreznom sustavu”.

Prema obračunskoj metodi, iznos prihoda za porezne svrhe može se razlikovati od iznosa računovodstvenog prihoda. Takva razlika će nastati, na primjer, zbog različitih računovodstvenih postupaka za kamate primljene prema ugovoru o komercijalnom zajmu. U poreznom računovodstvu, kamate na kredit moraju biti uključene u neoperativne prihode (klauzula 6, članak 250 Poreznog zakona Ruske Federacije). U računovodstvu povećavaju iznos prihoda (klauzula 6.2 PBU 9/99). U takvim slučajevima potrebno je ili dopuniti računovodstvene registre potrebnim detaljima ili voditi zasebne porezne računovodstvene registre (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Gotovinska metoda

Uz gotovinsku metodu, računovodstveni i porezni računovodstveni podaci o trenutku priznavanja prihoda će se razlikovati (klauzula 5 PBU 1/2008, klauzula 2 članka 273 Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, u poreznom se knjigovodstvu iznosi primljenih predujmova uključuju u prihode od prodaje. Ovaj zahtjev proizlazi iz odredbi stavka 2. članka 249. i podstavka 1. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije. Valjanost ovog zaključka potvrdio je Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije u paragrafu 8 informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. prosinca 2005. br. 98. Stoga, računovodstveni prihodi moraju biti usklađeno na temelju primljene uplate.

Primjer raspodjele u računovodstvu i oporezivanju općih troškova poslovanja (plaće administracije organizacije). Organizacija kombinira OSNO i UTII

LLC "Trgovačko poduzeće "Hermes"" prodaje robu na veliko i malo. Za veleprodajne transakcije, organizacija primjenjuje opći sustav oporezivanja. Maloprodaja je prebačena na UTII.

Hermes tromjesečno obračunava porez na dohodak po obračunskoj metodi. Računovodstvena politika organizacije navodi da se opći troškovi poslovanja raspoređuju razmjerno prihodima za svaki mjesec izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Prihod koji je Hermes ostvario za veljaču ove godine je:

• za trgovinu na veliko (bez PDV-a) - 1 900 000 RUB;
• za trgovinu na malo - 700.000 rubalja.

Hermes u navedenom razdoblju nije imao drugih prihoda.

Administrativna plaća za veljaču - 70.000 rubalja.

Kako bi rasporedio plaću administracije na troškove za različite vrste djelatnosti, knjigovođa Hermesa usporedio je prihode od trgovine na veliko s ukupnim obujmom prometa u trgovini.

Udio prihoda od trgovine na veliko u ukupnim prihodima od prodaje za veljaču jednak je:
1.900.000 RUB : (1 900 000 RUB + 700 000 RUB) = 0,731.

Visina plaće uprave koja se može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak za veljaču iznosi:
70 000 rub. × 0,731 = 51 170 rub.

Iznos plaće koji se mora pripisati aktivnostima organizacije koja podliježe UTII jednak je:
70 000 rub. - 51 170 rub. = 18 830 rub.

U veljači su u računovodstvu organizacije napravljeni sljedeći unosi:

Dug 26 podkonto „Opći poslovni troškovi za aktivnosti organizacije na općem poreznom sustavu“ Kredit 70
- 51 170 rub. - obračunate su plaće (u dijelu koji se odnosi na aktivnosti organizacije na općem poreznom sustavu);

Zaduženje 26 podračuna "Opći poslovni troškovi za aktivnosti organizacije koja podliježe UTII" Kredit 70
- 18 830 rub. - obračunate su plaće (u dijelu koji se odnosi na aktivnosti organizacije podložne UTII).

Računovođa Hermesa je pri obračunu poreza na dohodak u veljači uzeo u obzir troškove administracije plaćanja u iznosu od 51.170 rubalja. Taj iznos uzet je u obzir i pri utvrđivanju porezne osnovice po načelu nastanka događaja za prvo tromjesečje.

Situacija: Je li prilikom izračuna poreza na dohodak moguće uzeti u obzir troškove povezane s pripremom za obavljanje nove vrste djelatnosti za koju će organizacija primijeniti UTII? Troškovi su nastali u razdoblju primjene OSNO-a.

Troškovi koje je organizacija napravila u pripremnoj fazi za novu vrstu aktivnosti prije registracija kao UTII obveznik , može smanjiti oporezivu dobit (pismo Ministarstva financija Rusije od 20. svibnja 2010. br. 03-03-06/1/337). Pojašnjenja ruskog Ministarstva financija temelje se na sljedećim odredbama:

• stavak 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se pri izračunu poreza na dohodak uzimaju u obzir svi ekonomski opravdani i dokumentirani troškovi povezani s aktivnostima usmjerenim na stvaranje prihoda;

• podstavak 34. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem drugi troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju troškove pripreme i razvoja novih proizvodnih pogona, radionica i jedinica.

Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje povezuju pravo na priznavanje troškova s ​​dostupnošću prihoda za koje su ti troškovi bili usmjereni. Stoga, dok organizacija ne podnese zahtjev za registraciju kao obveznik UTII-a, ima pravo smanjiti oporezivu dobit za iznos tekućih troškova. Uključujući iznos troškova povezanih s pripremom za aktivnost, koji će se prenijeti na UTII.

U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju zakonitost ovog pristupa (vidi, na primjer, Rezoluciju FAS-a Povolškog okruga od 14. prosinca 2010. br. A55-1941/2010).

Ako trgovačka društva ili samostalni poduzetnici ne dostave poreznoj upravi obavijest o primjeni pojednostavljenog poreznog sustava u roku od 30 dana nakon registracije, tada se prema zadanim postavkama smatraju poreznim obveznicima općeg poreznog sustava, najmanje do kraja tekućeg godina. Međutim, u određenim područjima djelatnosti moguće je prijeći na korištenje posebnog poreznog režima - u obliku UTII. Kombinacija UTII i OSNO, zauzvrat, pretpostavlja niz značajki u računovodstvenim i poreznim načelima obračuna kojih se treba strogo pridržavati.

Kako se prebaciti na kombiniranje UTII i OSNO

Prijelaz na UTII ne zahtijeva podnošenje odgovarajuće prijave izravno od datuma registracije tvrtke ili pojedinačnog poduzetnika. Određena vrsta poslovanja prenosi se na imputaciju. Sukladno tome, zakon predviđa mogućnost prijenosa na UTII odmah nakon početka rada na ovom području. Jednostavnije rečeno, poduzetnik koji se tek registrirao možda neko vrijeme neće obavljati komercijalnu djelatnost ili obavljati neku djelatnost unutar normalnog sustava. Kasnije, kada započnete vrstu aktivnosti koja podliježe plaćanju UTII u regiji u kojoj se obavlja, možete podnijeti zahtjev za prelazak na imputaciju. Za organizacije se ovaj dokument sastavlja u obliku, za samostalne poduzetnike - u obliku odobrenom nalogom Federalne porezne službe Rusije od 11. prosinca 2012. br. MMV-7-6/941@.

U ovoj situaciji važno je ispoštovati rok. Navedeni zahtjevi za prijelaz na UTII moraju se podnijeti najkasnije 5 dana od datuma početka imputirane aktivnosti. Također je važno razumjeti da se sredinom godine u imputaciju može prenijeti samo nova vrsta posla koja prije nije bila obavljena. Ako postoji želja za prelaskom na plaćanje imputiranog poreza u već razvijenom području, tada ćete tradicionalno za takvu promjenu primijenjenog poreznog sustava morati pričekati novogodišnje praznike, odnosno morat ćete podnijeti isti zahtjev s pozivom na 1. siječnja sljedeće kalendarske godine.

Sama registracija kao obveznik imputiranog poreza provodi se na mjestu obavljanja djelatnosti prenesene na UTII. Ovo mjesto ne smije se podudarati s registriranom adresom tvrtke ili samostalnog poduzetnika. Pripisanu aktivnost možete obavljati čak iu drugoj regiji. Glavni uvjet ovdje je samo da lokalne vlasti ove regije moraju osigurati mogućnost korištenja UTII u odnosu na određenu vrstu djelatnosti.

Izvještavanje o OSN i UTII

Istodobna primjena OSNO i UTII uključuje podnošenje Federalnoj poreznoj službi dva odvojena skupa poreznih izvješća u okviru jednog i drugog poreznog sustava. Podsjetimo, tvrtke na OSN-u su obveznici poreza na dobit i PDV-a. Za pojedinog poduzetnika “profitabilni” porez je porez na dohodak, a uz to prijavljuje i PDV.

Načela izračuna i izvješćivanja o UTII za tvrtke i samostalne poduzetnike su ista. Za pripisanu vrstu djelatnosti plaća se samo jedan opći porez koji ne ovisi o stvarno primljenom iznosu dohotka i izračunava se na temelju fiksnih pokazatelja utvrđenih zakonom.

Pri plaćanju poreza na istovremeni OSNO i UTII poštuje se načelo teritorija registracije. Opći porezi plaćaju se na mjestu registracije pojedinačnog poduzetnika ili na pravnoj adresi tvrtke, UTII se prenosi na mjesto registracije kao obveznik imputiranog poreza za određenu vrstu poslovanja. Isto načelo vrijedi i za izvješćivanje o općim i imputiranim porezima.

Ali obračuni s Fondom socijalnog osiguranja i Mirovinskim fondom za zaposlenike, bez obzira na vrstu posla u kojem su zaposleni, trebaju se podnijeti isključivo na mjestu službene registracije tvrtke i individualnog poduzetnika. U tom slučaju također nije potrebno dijeliti prenesene doprinose.

Kombinacija UTII i OSNO

Istovremena uporaba OSNO-a i UTII-ja nameće poreznim obveznicima, kako tvrtkama tako i poduzetnicima, obvezu organiziranja odvojenog računovodstva transakcija vezanih uz opće i imputirane vrste djelatnosti. To je zbog činjenice da se troškovi povezani s UTII ne bi trebali uzeti u obzir pri izračunu općih poreza, čime bi se podcijenili, a imputirani prihod ne bi trebao povećati poreznu osnovicu za SST. Ovo se pravilo mora poštivati ​​iznimno pažljivo, jer u nedostatku zasebnih računovodstvenih načela utvrđenih na razini računovodstvenih politika, kontrolori će inzistirati na uključivanju svih prihoda, uključujući imputirani prihod, u izračun poreza na dohodak ili poreza na dohodak, kao i u osnovica PDV-a.

Sam princip vođenja odvojenog računovodstva vrlo je jednostavan za provedbu, posebice u pogledu prihoda. Čak i kada obavljate nekoliko područja djelatnosti, uvijek je moguće prilično točno reći na koje se od njih odnosi ova ili ona uplata primljena od kupca. Potrebno je samo kontrolirati proces knjiženja ovih iznosa.

Većinu troškova također je prilično lako pripisati jednoj ili drugoj vrsti poslovanja. Na primjer, ako govorimo o maloprodajnoj trgovini na UTII, tada se roba koja se kupuje za takvu trgovinu definitivno neće smatrati troškom u okviru OSN-a, odnosno neće smanjiti poreznu osnovicu za dohodak. porez ili UTII, i ne može se odbiti za njega. Isti princip se može koristiti za raspodjelu plaća osoblja angažiranog na dodijeljenim i općim poslovima.

No, gotovo svako poduzeće ili samostalni poduzetnik susreće se i s troškovima koji se ne mogu jasno pripisati određenoj djelatnosti; oni nastaju u cijeloj djelatnosti. Ova kategorija troškova uključuje, primjerice, plaću menadžera i računovođe ili najam prostora u kojem radi administrativno osoblje. Takve troškove, koji se ne mogu točno rasporediti između jedne ili druge vrste djelatnosti, potrebno je podijeliti razmjerno prihodima ostvarenim unutar svake od tih vrsta djelatnosti. Štoviše, u ovom slučaju govorimo o stvarnom prihodu od transakcija s kupcima na OSNO i UTII. Ovaj pristup izražen je, posebno, u dopisu Ministarstva financija od 16. travnja 2009. br. 03-11-06/3/97.

Naravno, organiziranje zasebnog računovodstva zahtijeva dodatne vremenske izdatke poreznih obveznika. Međutim, na kraju se mogu u potpunosti isplatiti, jer prijelaz na UTII za određene vrste djelatnosti prije svega znači ozbiljne uštede na poreznim olakšicama. Stoga se takva uvjetna ulaganja svakako ne mogu nazvati neopravdanim.