Značajke računovodstvenih politika za porezne svrhe. Računovodstvena politika za potrebe poreznog računovodstva (Trushitsyna A.Yu.). Za porezne svrhe

Računovodstvena politikadokument je obvezan za svako poduzeće, bez obzira na primjenjivi porezni režim. Prilikom formuliranja računovodstvenih politika, računovođa mora uzeti u obzir mnoge nijanse. Ovaj pododjeljak naše web stranice pomoći će vam da ništa ne propustite i da ispravno sastavite računovodstvenu politiku.

Što je računovodstvena politika

U svojoj srži, računovodstvena politika je skup specifičnih pravila prema kojima organizacija vodi evidenciju, obračunava i plaća poreze. Kompetentne računovodstvene politike ključ su računovodstvenog rada bez grešaka. Također, računovodstvenu politiku treba prepoznati kao jednu od metoda poreznog planiranja, jer se racionalnim izborom skupa obveznih računovodstvenih postupaka može značajno smanjiti veličina poreznih obveza poduzeća.

Koliko računovodstvenih politika treba jednoj organizaciji?

Svima je poznato da svako poduzeće održava nekoliko zapisa paralelno. Minimalno su to računovodstveno (AC) i porezno (PA) računovodstvo. Oba su obavezna za svaku organizaciju zbog zahtjeva računovodstvenih i poreznih zakona.

Pravila BU i NU su na neki način slična, ali različita na neki način. Štoviše, tu i tamo postoje varijacije. Na primjer, mogućnost odabira jednog računovodstvenog pravila među nekoliko prihvatljivih ili razvijanja vlastitog računovodstvenog postupka tamo gdje je to dopušteno ili propisano zakonom. Za konsolidaciju odabrane računovodstvene metode sastavlja se dokument kao što je računovodstvena politika.

Budući da postoje 2 obvezne računovodstvene politike, odgovor na pitanje o broju potrebnih računovodstvenih politika nameće se sam od sebe: trebale bi ih biti 2 - računovodstvena politika i porezno računovodstvena politika.

Imajte na umu da se koncept "poreznog računovodstva" obično povezuje s porezom na dohodak. Međutim, porezne računovodstvene politike trebaju uključivati ​​rezervacije za druge poreze, na primjer, PDV. Nositelji posebnog režima, na primjer, "pojednostavljeni", ne mogu bez porezne računovodstvene politike.

Za potrebe upravljanja imamo vlastite računovodstvene politike

Gore navedene vrste računovodstva (BU i NU) namijenjene su ne samo i ne toliko za interne potrebe tvrtke, već su namijenjene vanjskim korisnicima: vlasnicima, investitorima, poreznim tijelima. A zbog vlastitih interesa, neke tvrtke vode i upravljačko računovodstvo. Također zahtijeva posebna pravila i metodologiju. To znači da su potrebne i računovodstvene politike – samo menadžerske. Ovdje je 3. vrsta računovodstvene politike - neobvezna, ali također iznimno važna.

Na što se osloniti pri izradi računovodstvenih politika

Naravno, o regulatornim pravnim aktima (RLA).

Glavni pravni propis za računovodstvene politike je PBU istog naziva „Računovodstvena politika organizacije” (PBU 1/2008), odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. listopada 2008. br. 106n.

U 2017. ažuriran je tekst PBU 1/2008 (naredba Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2017. br. 69n).

Prilikom izrade poreznih računovodstvenih politika morate se strogo pridržavati odredbi Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pročitajte gdje možete potražiti primjer računovodstvene politike.

Što se tiče upravljačkih računovodstvenih politika, tu organizacija ima potpunu slobodu izbora. Sva pravila sama utvrđuje na temelju specifičnosti djelatnosti i ciljeva koji se teže uspostavljanjem upravljačkog računovodstva.

Kako izraditi poreznu računovodstvenu politiku

Sastav računovodstvene politike za NU ovisi o mnogim čimbenicima: veličini poduzeća, opsegu i vrstama aktivnosti koje obavlja, prisutnosti određene imovine i poslovanja, kao i nizu drugih točaka. Da biste ga ispravno sastavili, morate proučiti članke "profitabilnog" poglavlja Poreznog zakona Ruske Federacije, koji se odnose na sve računovodstvene operacije tvrtke. Ako je odgovarajuće pravilo Poreznog zakona Ruske Federacije formulirano krajnje jasno i nedvosmisleno, nema potrebe uključivati ​​ga u računovodstvenu politiku - ostaje samo da ga se strogo provodi. Ako zakon daje pravo izbora, svaku od predloženih opcija treba analizirati i fiksirati onu koja je isplativija sa stajališta smanjenja poreznog opterećenja ili racionalnija sa stajališta pojednostavljenja računovodstvenog rada. računovodstvena politika.

Glavni skup pitanja koja moraju biti uključena u računovodstvenu politiku za porezne svrhe možete pronaći u našem članku "Kako sastaviti poreznu politiku organizacije?" .

Računovodstvene politike koje je usvojila organizacija moraju se strogo i dosljedno pridržavati. Međutim, to ne znači da se, nakon što ste jednom izradili NG, možete smiriti i primjenjivati ​​ga iz godine u godinu. Nije tajna da je naš porezni zakon prilično fleksibilan i promjenjiv. To znači da svake godine, prije izrade sljedeće računovodstvene politike, trebate proučiti novosti Poreznog zakona Ruske Federacije i, ako je potrebno, promijeniti svoj glavni računovodstveni dokument.

Posjećujte ovu rubriku češće i znat ćete sve što vam je potrebno za formuliranje ispravne i isplative računovodstvene politike.

Najhitnija pitanja danas, u razdoblju formiranja i poboljšanja poreznog sustava u Ruskoj Federaciji, su pitanja koja se odnose na legalizaciju i istovremenu optimizaciju oporezivanja poduzeća i organizacija. Poznavanje poreznog zakonodavstva omogućuje vam kompetentan pristup ovom pitanju. Kako biste inteligentno pristupili izračunu očekivanih poreza, trebali biste koristiti računovodstvene politike za kreiranje modela minimizacije poreza koji je prihvatljiv za određenu organizaciju. Prilikom izrade računovodstvene politike moraju se riješiti sljedeći zadaci:

• 1. Učiniti računovodstvo transparentnim i lakim za razumijevanje, omogućujući analizu ekonomskih aktivnosti poduzeća;
• 2. Stvoriti optimalan sustav poreznog računovodstva;
• 3. Predvidjeti određena područja minimiziranja poreza koja nisu u suprotnosti s važećim zakonodavstvom;

Računovodstvena politika koja odgovara svim navedenim zadaćama može postati pravi izvor potrebnih informacija koje mogu pružiti stvarnu pomoć organizaciji, a ne formalni dokument koji organizacija mora dostaviti poreznoj upravi kako bi izbjegla probleme. Prilikom izrade računovodstvenih politika, kao što je već navedeno, potrebno je uzeti u obzir specifičnosti djelatnosti organizacije.

Koncept računovodstvene politike za potrebe poreza temelji se na nizu zakonskih poreznih dokumenata. Dakle stavak 1. čl. 167 pogl. 21 "Porez na dodanu vrijednost" Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđeno je:

• - računovodstvena politika koju je organizacija usvojila za potrebe poreznog računovodstva odobrena je odgovarajućim nalozima i uputama rukovoditelja;
• - računovodstvene politike u porezne svrhe primjenjuju se od 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine kada je odobrena odgovarajućim nalogom čelnika organizacije;
• - računovodstvene politike za porezne svrhe koje je usvojila organizacija su obvezne za sve odjele organizacije;
• - računovodstvena politika za porezne svrhe koju je usvojila novoosnovana organizacija odobrena je najkasnije do kraja prvog poreznog razdoblja i smatra se primijenjenom od datuma osnivanja organizacije.

U čl. 313 pogl. 25 „Porez na dobit organizacije” Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da postupak vođenja poreznog računovodstva utvrđuje porezni obveznik u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, odobrenoj odgovarajućom naredbom čelnika organizacije. Promjene u računovodstvenom postupku za pojedine poslovne transakcije i predmete za porezne svrhe provodi porezni obveznik u slučaju promjene propisa o porezima i naknadama ili načina vođenja računovodstva.

Dakle, pojam „računovodstvena politika“ utvrđen je kako zakonskim aktima iz oblasti računovodstva, tako i zakonskim aktima iz oblasti poreza, stoga računovodstvena politika mora imati ova dva pravca. Svaka organizacija bira svoju prihvatljivu metodu.

Suvremeno porezno zakonodavstvo prepuno je mogućnosti računovodstva istih poslovnih transakcija i njihovih rezultata.

Dakle, često se u dvije potpuno identične organizacije koje se bave istom vrstom djelatnosti transakcije kapitalizacije/otpisa, obračuna prihoda i rashoda unose u računovodstvene dokumente na potpuno različite načine. Što uzrokuje ovu situaciju? Pravo! Interne računovodstvene politike za potrebe računovodstva, kao i računovodstvene politike za potrebe poreza.

Pojam računovodstvene politike

Interna računovodstvena politika za porezne potrebe jedna je od vrsta internih akata koji utvrđuje norme i pravila za porezno knjigovodstvo i davanje doprinosa proračunima državnih fondova.

Na primjer, označava jednu od postojećih metoda obračuna amortizacije, koja se u određenoj organizaciji primjenjuje na određene ili sve vrste dugotrajne imovine. Također, ovaj regulatorni akt može i treba odražavati način plaćanja poreznih obveza te periodika za razne vrste odbitaka.

Stoga je svrha ovog dokumenta standardizirati i regulirati porezno računovodstvo. Dakle, za sva pitanja vezana uz to, računovođa se može i treba pozvati na računovodstvene politike.

Uostalom, on je, između ostalih funkcija, i uputa za minimiziranje troškova plaćanja poreza. To zauzvrat dovodi do financijskog prosperiteta i stabilnosti u tvrtki. Dakle, računovodstvena politika za porezne svrhe također je, dijelom, financijski propisi, igrajući prilično važnu ulogu u životu tvrtke.

Kako se donose računovodstvene politike?

Čak iu "zori aktivnosti", a po mogućnosti čak i prije njenog početka, menadžment sastavlja dokument tzv Interna računovodstvena politika, koji točno odražava sve metode bilježenja određenih događaja u gospodarskom životu organizacije.

U svom uobičajenom obliku, to je akt potkrijepljen nalogom/uputom upravitelja i ne podliježe promjenama u tijeku poslovanja tvrtke.

Ako je potrebno dopuniti računovodstvenu politiku za porezne svrhe bilo kojom odredbom koja se odnosi na izdavanje novog zakonodavnog akta ili proširenje djelatnosti organizacije, donosi se dokument pod nazivom „Dodatak računovodstvenoj politici”.

Ili se izda nova verzija Računovodstvene politike koju prihvaćaju sve podružnice, predstavništva i sl. ako je potrebno izvršiti “radikalne” promjene. Takav dokument stupa na snagu 1. siječnja godine, nakon godine posvojenja.

Na čemu se temelji računovodstvena politika?

Budući da suvremeno zakonodavstvo sadrži uglavnom savjetodavne odredbe koje se odnose na računovodstvene politike, ne postoji jasna općeprihvaćena verzija ovog dokumenta.

Definicija je formulirana u članku 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji zahtijeva da računovodstvena politika za porezne svrhe bude u skladu sa svojim sastavnim odredbama sa svim važećim člancima Poreznog zakona i povezanih propisa.

To znači da za svaku organizaciju postoji otvoren prostor mogućnosti za izradu i sadržajno osmišljavanje ovog akta..

Od čega bi se trebala sastojati računovodstvena politika?

U skladu sa sveruskom praksom sastavljanja ove vrste dokumenta, postoje dvije mogućnosti za registraciju UE:

Dakle, imate dvije mogućnosti za izradu računovodstvenih politika organizacije za porezne svrhe, od kojih je svaka jednako legalna i prihvatljiva poreznim tijelima. Više detalja o značajkama porezne računovodstvene politike opisano je u videu:

Također, svaka od navedenih opcija je provedena i objavila je Federalna porezna služba u obliku pokazne verzije i ažurira se, ažurira zajedno s promjenama u zakonodavstvu.

Vrijedno je napomenuti da zakonodavstvo ne zahtijeva da računovodstvene politike odražavaju metode i pravila za bilježenje događaja (poslovnih transakcija) koji se ne događaju (ne koriste) u organizaciji.

Stoga nemojte pretrpavati ovaj dokument neiskorištenim informacijama.

Ali u isto vrijeme, sve samostalne operacije koje se provode, posebno one za koje Porezni zakon predviđa nekoliko mogućnosti za provedbu (kao što je izračun amortizacije) moraju se odražavati u računovodstvenim politikama poduzeća.

Nakon što jednom izradite kompetentnu i temeljitu računovodstvenu politiku za porezne svrhe, olakšat ćete život sebi i svima kojima ona može biti od koristi.

Također zaštitite računovodstvo/porezni odjel organizacije od netočne (sabotažne) primjene poreznih kodova i pogrešnih plaćanja u budućnosti. Standardizacija i regulativa u ovom su slučaju ključ vašeg uspjeha!

Kraj godine je razlog za razmišljanje o tome je li računovodstvena politika koju koristi organizacija u skladu s poreznim zakonodavstvom, uzimajući u obzir izmjene koje stupaju na snagu 1. siječnja 2016., kao i ciljeve i ciljeve poslovanja. Ako ne, onda je vrijeme da napravite odgovarajuće promjene. Podsjetimo se na glavne elemente računovodstvene politike za potrebe poreza na dobit i PDV-a.

Računovodstvena politika za porezne svrhe skup je metoda (metoda) dopuštenih Poreznim zakonom Ruske Federacije za utvrđivanje prihoda i (ili) rashoda, njihovo priznavanje, procjenu i raspodjelu, kao i uzimanje u obzir drugih pokazatelja financijskog stanja poreznog obveznika. i gospodarske aktivnosti potrebne za porezne svrhe.

Obveza izrade i usvajanja poreznih računovodstvenih politika sadržana je u nekoliko poglavlja Poreznog zakona Ruske Federacije:

21. “Porez na dodanu vrijednost” - stavak 12. čl. 167;

25 “Porez na dobit organizacije” - čl. 313;

26 „Porez na vađenje mineralnih sirovina” - stavak 2. čl. 339;

26.4 “Sustav oporezivanja za provedbu sporazuma o podjeli proizvodnje” - klauzula 16. čl. 346.38.

Jasno je da su za veliku većinu organizacija prva dva poreza od primarnog interesa.

Postupak za odobrenje i izmjene

Računovodstvena politika mora biti odobrena nalogom upravitelja. Ne postoji jedinstveni obrazac za takav dokument, pa se sastavlja u bilo kojem obliku. Pojedine odredbe računovodstvene politike mogu se uključiti u tekst ove naredbe ili odobriti u obliku priloga.

Nema potrebe svake godine izrađivati ​​novu računovodstvenu politiku. Načelo dosljednosti funkcionira u poreznom računovodstvu. Nakon što se prihvati, primjenjuje se dok se ne izvrše izmjene.

Za promjenu računovodstvene politike mora postojati jedna od sljedećih okolnosti (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije):

promjene u korištenim računovodstvenim metodama;

značajna promjena uvjeta poslovanja poduzeća;

izmjene zakona o porezima i naknadama.

U prvom i drugom slučaju promjene računovodstvene politike donose se od početka novog poreznog razdoblja. U potonjem - ne ranije od trenutka stupanja na snagu izmjena poreznog zakonodavstva.

Novonastala društva dužna su primjenjivati ​​računovodstvene politike od trenutka svog osnivanja. Za potrebe obračuna PDV-a, rok za odobravanje računovodstvenih politika utvrđuje se najkasnije do kraja prvog poreznog razdoblja društva. Ne postoje posebni rokovi za porez na dohodak.

Obratiti pažnju! Računovodstvena politika je jedinstvena za cijelo društvo i obvezna je za sve njegove dijelove. Što se tiče PDV-a, ovo je pravilo izravno sadržano u stavku 12. čl. 167 Porezni zakon Ruske Federacije.

Porezni obveznici nisu dužni svoje računovodstvene politike dostaviti Poreznoj upravi odmah po izradi. Ako porezna tijela provode reviziju poreznog obveznika, u tom će slučaju računovodstvena politika morati biti predstavljena u roku od deset radnih dana nakon primitka zahtjeva za podnošenje dokumenta (članak 93. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvena politika poreza na dobit

Pogledajmo na koje glavne točke računovođa treba obratiti pozornost prilikom izrade računovodstvenih politika za potrebe poreza na dohodak.

Tko će voditi evidenciju?

Uprava mora odlučiti i računovodstvenom politikom evidentirati tko će se baviti poreznim knjigovodstvom: računovodstvo ili specijalizirani servis.

U praksi postoji čak i takva složena opcija:

porez na imovinu i porez na prijevoz obračunava računovodstvo poduzeća, budući da se osnova za izračun ovih poreza uzima iz računovodstvenih podataka;

PDV obračunava porezna uprava, jer sami računovodstveni podaci više nisu dovoljni za točan obračun ovog poreza;

Obračun poreza na dohodak povjeren je specijaliziranoj tvrtki zbog velike složenosti obračuna ovog poreza.

Postupak vođenja poreznih evidencija

Porezni obveznik u računovodstvenoj politici za potrebe poreza utvrđuje postupak vođenja poreznog knjigovodstva.

Podsjetimo, prema čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezno računovodstvo je sustav za sažimanje informacija za određivanje porezne osnovice za porez na temelju podataka iz primarnih dokumenata, grupiranih u skladu s postupkom predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Ako računovodstveni registri ne sadrže dovoljno informacija za utvrđivanje porezne osnovice u skladu sa zahtjevima poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo samostalno dopuniti primjenjive računovodstvene registre dodatnim detaljima, čime se formira porez računovodstvene registre ili voditi neovisne porezne računovodstvene registre.

Dakle, potrebno je ili u računovodstvenoj politici utvrditi odluku o korištenju knjigovodstvenih registara za porezne svrhe ili odobriti obrasce poreznih knjigovodstvenih registara kao dio iste.

Način priznavanja prihoda i rashoda

Za potrebe poreza na dohodak, prihodi i rashodi mogu se priznati ili na obračunskoj ili na gotovinskoj osnovi.

Podsjetimo, prema obračunskoj metodi dohodak se priznaje u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem je nastao, neovisno o stvarnom primitku sredstava, druge imovine (rad, usluge) i (ili) imovinskih prava (obračunska metoda) ( Članak 271. Poreznog zakona Ruske Federacije), troškovi - u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava i (ili) drugog oblika plaćanja (članak 272. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Kod gotovinske metode datum primitka dohotka je dan primitka sredstava na bankovne račune i (ili) u blagajnu, primitka druge imovine (rad, usluge) i (ili) imovinskih prava, kao i otplate dug prema poreznom obvezniku na drugi način; troškovi se priznaju kao rashodi nakon njihovog stvarnog plaćanja (članak 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Međutim, gotovinska metoda nije dostupna svima. Mogu ga koristiti samo oni obveznici poreza na dohodak čiji prosječni iznos prihoda od prodaje dobara, radova ili usluga bez PDV-a u prethodna četiri tromjesečja nije premašio 1.000.000 rubalja. za svaki kvartal. (Imajte na umu da se neoperativni prihod u ovom slučaju ne uzima u obzir.)

Prilikom odabira ove metode tvrtka je dužna kvartalno provjeravati zakonitost njezine uporabe. Osim toga, banke, kreditne potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije, organizacije koje su u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije priznate kao kontrolirajuće osobe nadziranih stranih društava, te porezni obveznici koji obavljaju aktivnosti povezane s proizvodnjom ugljikovodika u novom offshore polju, specificirano u stavku 1 tbsp. 275.2 Porezni zakon Ruske Federacije.

Izravni i neizravni troškovi

Za potrebe poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi proizvodnje i prodaje nastali tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja dijele se na izravne i neizravne.

Na izravne troškove, prema stavku 1. čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, posebno može uključivati:

materijalni troškovi;

naknade zaposlenicima uključenim u proizvodni proces i na njih obračunate obvezne doprinose za osiguranje;

iznos obračunate amortizacije dugotrajne imovine korištene u proizvodnji.

Utvrđuje se da porezni obveznik samostalno utvrđuje popis izravnih rashoda u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži izravne odredbe koje ograničavaju poreznog obveznika u klasificiranju određenih troškova kao izravnih ili neizravnih.

Međutim, to ne znači da takva raspodjela može biti proizvoljna.

Federalna porezna služba Rusije u dopisu od 24.02.2011. br. KE-4-3/2952@ „O postupku raspodjele, za potrebe poreza na dobit, troškova proizvodnje i prodaje na izravne i neizravne” skreće pozornost na činjenicu da , temeljem normi čl. 252, 318, 319 Poreznog zakona Ruske Federacije, izbor poreznog obveznika u odnosu na troškove koji čine trošak proizvedenih i prodanih proizvoda u poreznom računovodstvu mora biti opravdan.

Štoviše, u čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije odražava normu koja predviđa uključivanje u izravne troškove upravo onih troškova koji su "... povezani s proizvodnjom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga)."

To znači da mehanizam raspodjele troškova proizvodnje i prodaje mora sadržavati ekonomski opravdane pokazatelje određene tehnološkim procesom. Istodobno, porezni obveznik ima pravo, u porezne svrhe, pojedinačne troškove povezane s proizvodnjom dobara (radova, usluga) klasificirati kao neizravne troškove samo ako ne postoji stvarna mogućnost da se ti troškovi klasificiraju kao izravni troškovi, koristeći ekonomičan način. opravdani pokazatelji.

Slijedom navedenog, pravo na samostalno utvrđivanje popisa troškova zahtijeva od poreznog obveznika obrazloženje donesene odluke.

Gornji stav podupire i praksa provedbe zakona. Tako se u Odluci Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 13. svibnja 2010. br. VAS-5306/10 napominje da su argumenti poreznog obveznika u vezi s tumačenjem odredaba čl nije utemeljeno na zakonu. 318. i 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, ograničavajući njegovu neovisnost u formiranju računovodstvenih politika u smislu pripisivanja troškova neizravnim ili izravnim troškovima. “Pružajući poreznom obvezniku mogućnost samostalnog utvrđivanja računovodstvenih politika, uključujući i formiranje sastava izravnih rashoda, Kodeks ne smatra da ovaj proces ovisi isključivo o volji poreznog obveznika. Naprotiv, ovi standardi svrstavaju u izravne rashode troškove koji su izravno povezani s proizvodnjom dobara (izvođenje rada, pružanje usluga). Osim toga, prema stavku 1. članka 319. Zakona, porezni obveznik samostalno utvrđuje postupak raspodjele izravnih izdataka za proizvodnju u tijeku i za proizvode proizvedene u tekućem mjesecu (obavljeni radovi, pružene usluge), uzimajući u obzir korespondenciju troškovi nastali proizvedenim proizvodima (obavljeni radovi, pružene usluge). Ako je nemoguće izravne troškove pripisati određenom proizvodnom procesu za izradu određene vrste proizvoda (rada, usluge), porezni obveznik svojom računovodstvenom politikom za porezne potrebe samostalno utvrđuje mehanizam raspodjele tih troškova korištenjem ekonomski opravdanih sredstava. pokazatelji.”

Vrednovanje proizvodnje u tijeku

Klauzula 2 čl. 318 Poreznog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da se izravni troškovi odnose na troškove tekućeg izvještajnog ili poreznog razdoblja kada se prodaju proizvodi, radovi i usluge, čiji se trošak uzimaju u obzir u skladu s čl. 319 Porezni zakon Ruske Federacije. Dakle, dio izravnih rashoda će se priznati u tekućem razdoblju, a dio će se pripisati proizvodnji u tijeku, stanju gotovih proizvoda na skladištu i otpremljenim, a neprodanim proizvodima u ovom razdoblju.

Pojam proizvodnje u tijeku sadržan je u st. 1. čl. 319 Porezni zakon Ruske Federacije. Dakle, misli se na proizvode (radove ili usluge) koji su djelomično gotovi, odnosno nisu prošli sve proizvodne radnje predviđene tehnološkim procesom. Proizvodnja u tijeku također uključuje izvršene radove i usluge koje kupac nije prihvatio, kao i stanja neispunjenih proizvodnih naloga i stanja poluproizvoda vlastite proizvodnje.

Procjenu stanja nedovršene proizvodnje na kraju tekućeg mjeseca poduzeće provodi na temelju podataka iz primarnih knjigovodstvenih isprava o kretanju i stanju (u količinskom smislu) sirovina i materijala, gotovih proizvoda po radionicama. (proizvodni i drugi proizvodni dijelovi poreznog obveznika) i podaci o poreznom knjigovodstvu o količini roba izvršenih u tekućem mjesecu izravnih izdataka.

Napomena: u čl. 319 Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa pravila za procjenu proizvodnje u tijeku. Stoga ih porezni obveznik mora samostalno razviti. Razvijeni postupak mora se primijeniti za najmanje dva porezna razdoblja.

Dugi proizvodni ciklus

U pismu od 02/04/2015 br. 03-03-06/1/4381, stručnjaci iz Ministarstva financija Rusije naznačili su da u svrhu izračuna poreza na dohodak, proizvodnju s dugim ciklusom treba shvatiti kao proizvodnju, čiji početni i završni datumi padaju na različita porezna razdoblja, bez obzira na količinske dane proizvodnje. Navedeno se odnosi samo na slučajeve sklapanja ugovora koji ne predviđa faznu isporuku radova i usluga (bez obzira na trajanje faza).

Financijeri su također primijetili da za industrije s dugim tehnološkim ciklusom prihod od provedbe navedenih radova (usluga) organizacija raspoređuje samostalno u skladu s načelom stvaranja troškova za navedene radove (usluge). Što se tiče troškova, u stavku 1. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi se da ako uvjeti ugovora predviđaju primitak prihoda tijekom više od jednog izvještajnog razdoblja i ne predviđaju faznu isporuku robe (rad, usluge), troškovi se raspoređuju prema organizirati samostalno, vodeći računa o načelu jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda.

Dakle, tvrtka mora samostalno razviti postupak za priznavanje prihoda i rashoda za proizvodnju s dugim tehnološkim ciklusom i odobriti ga u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Na primjer, porezni obveznik može raspodijeliti cijenu ugovora između izvještajnih razdoblja tijekom kojih se taj ugovor izvršava na jedan od sljedećih načina:

ravnomjerno;

razmjerno udjelu stvarnih izdataka izvještajnog razdoblja u ukupnom iznosu izdataka predviđenih predračunom.

U tom slučaju pripisivanje nastalih rashoda rashodima tekućeg izvještajnog ili poreznog razdoblja provodi se na uobičajeni način.

Metode procjene sirovina, materijala i robe

Za utvrđivanje iznosa materijalnih rashoda porezni obveznik mora računovodstvenom politikom utvrditi metodu vrednovanja utrošenih sirovina i materijala, a za utvrđivanje troška nabave dobara - metodu vrednovanja nabavljenih dobara prilikom njihove prodaje.

Metode ocjenjivanja sirovina i materijala sadržane su u klauzuli 8. čl. 254 Porezni zakon Ruske Federacije. Ova norma Kodeksa predviđa tri metode ocjenjivanja:

po trošku jedinice zaliha (proizvoda);

po prosječnoj cijeni;

po cijeni prve akvizicije (FIFO).

Slične metode vrednovanja predviđene su za kupljenu robu (podklauzula 3, klauzula 1, članak 268 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Napomenimo da ni čl. 254., niti čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije ne navodi postupak primjene metoda za procjenu sirovina, materijala i robe. Po našem mišljenju, tvrtka se može voditi računovodstvenim pravilima. Dakle, klauzule 16-19 PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha”, klauzule 73-76, 78 Smjernica za računovodstvo zaliha (odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n) sadrže detaljan opis svake metode.

Rusko Ministarstvo financija ne protivi se ovakvom pristupu. U dopisu br. 03-03-06/2/46207 od 08.11.2015., financijeri su došli do zaključka da budući da za potrebe poreznog računovodstva ne postoji uspostavljena procedura za vrednovanje nabavljene robe po prosječnom trošku, tvrtka ima pravo koristiti postupak za takvu procjenu na temelju računovodstvenih pravila.

Amortizacija

U stavku 1. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa dvije metode obračuna amortizacije: linearnu i nelinearnu. Međutim, za objekte kao što su zgrade, građevine, prijenosni uređaji i nematerijalna imovina uvrštene u osmu do desetu amortizacijsku skupinu, amortizacija se može obračunavati samo pravocrtnom metodom. To je utvrđeno stavkom 3. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ove amortizacijske skupine uključuju imovinu s korisnim vijekom trajanja preko 20 godina.

Za ostale objekte treba koristiti metodu amortizacije propisanu računovodstvenom politikom. Promjena načina obračuna amortizacije dopuštena je, ali tek od početka sljedećeg poreznog razdoblja. Međutim, možete prijeći s nelinearne metode na linearnu metodu najviše jednom svakih pet godina.

Sljedeći korak je riješiti pitanje amortizacije bonusa. Prema stavku 9. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije, tvrtka ima pravo uključiti u troškove tekućeg razdoblja izdatke za kapitalna ulaganja u iznosu ne većem od 10% početnog troška dugotrajne imovine (osim fiksne imovina primljena besplatno). Ova mogućnost također je predviđena za troškove nastale u slučajevima dovršetka, dodatnog opremanja, modernizacije, rekonstrukcije, tehničkog ponovnog opremanja i djelomične likvidacije dugotrajne imovine.

Ako dugotrajna imovina pripada trećoj do sedmoj amortizacijskoj skupini, tada iznos amortizacijskog bonusa nije veći od 30%.

Dakle, poduzeće u svojim računovodstvenim politikama mora evidentirati hoće li koristiti bonus amortizaciju i u kojem iznosu.

Imajte na umu: u dopisu od 17. studenog 2006. br. 03-03-04/1/779, financijski odjel je naveo da tvrtka ima pravo u svojoj računovodstvenoj politici uspostaviti odredbu prema kojoj se bonus amortizacija može primijeniti samo na ona stalna sredstva koja zadovoljavaju određene kriterije. Sličan zaključak sadržan je u pismu Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 2009. br. 03-03-06/2/94.

Porezni obveznici imaju pravo primijeniti poseban povećavajući faktor na osnovnu stopu amortizacije, ali ne veći od 2, na dugotrajnu imovinu koja se amortizira registriranu do 1. siječnja 2014. godine, a koja se koristi za rad u uvjetima agresivne okoline ili u produženim smjenama. Međutim, ovaj se koeficijent ne može koristiti pri primjeni metode nelinearne amortizacije u odnosu na prvu, drugu i treću skupinu amortizacije (potklauzula 1, klauzula 1, članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Također se može koristiti koeficijent ne veći od 2:

u odnosu na vlastitu dugotrajnu imovinu poljoprivrednih organizacija industrijskog tipa (farme peradi, stočarski kompleksi, državne farme koje nose krzno, stakleničke biljke). Osnova - sub. 2 str. 259.3 Porezni zakon Ruske Federacije;

u odnosu na vlastitu dugotrajnu imovinu poreznih obveznika - organizacija koje imaju status rezidenta industrijsko-proizvodne posebne gospodarske zone ili turističko-rekreacijske posebne gospodarske zone. Osnova - sub. 3 str. 1 čl. 259.3 Porezni zakon Ruske Federacije;

u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se odnosi na objekte visoke energetske učinkovitosti, u skladu s popisom koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije (podtočka 4, stavak 1, članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Društvo ima pravo na osnovnu stopu amortizacije primijeniti poseban koeficijent, ali ne veći od 3:

u odnosu na dugotrajnu imovinu danu u leasing, ako se ona prema uvjetima ugovora o leasingu vode u bilanci društva (ne odnosi se na prvu - treću amortizacijsku skupinu). Osnova - sub. 1 stavka 2 čl. 259.3 Porezni zakon Ruske Federacije;

u vezi s dugotrajnom imovinom koja se amortizira i koja se koristi samo za znanstvene i tehničke aktivnosti (podtočka 2, točka 2, članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije);

u vezi s dugotrajnom imovinom koja se koristi isključivo za aktivnosti povezane s proizvodnjom ugljikovodika na novom offshore polju (podtočka 3, točka 2, članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Imajte na umu: zabranjena je istodobna primjena nekoliko povećavajućih faktora na osnovnu stopu amortizacije (članak 259.3. stavak 5. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, Porezni zakon ne zabranjuje primjenu različitih povećanja koeficijenata za različite vrste dugotrajne imovine.

Prijeđimo na postupak primjene snižavajućih amortizacijskih stopa. Imajte na umu da će u ovom slučaju iznos obračunate amortizacije biti manji; sukladno tome, troškovi tvrtke će se smanjiti, a iznos poreza na dobit će se povećati.

Tvrtka može primijeniti redukcijske faktore na apsolutno bilo koju dugotrajnu imovinu. Odluku o primjeni takvih koeficijenata donosi voditelj organizacije. Odabrani postupak utvrđen je računovodstvenom politikom (članak 259.3. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Rezerve

Porezni zakon daje poreznim obveznicima mogućnost stvaranja sljedećih rezervi:

rezerva za sumnjive dugove (članak 266. Poreznog zakona Ruske Federacije);

rezerva za jamstvene popravke i jamstvenu uslugu (članak 267. Poreznog zakona Ruske Federacije);

rezerva za popravak dugotrajne imovine (članak 260. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije);

rezerva za isplatu godišnjih odmora, za isplatu godišnjih naknada za radni staž (članak 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Svi navedeni rezervati imaju nekoliko zajedničkih obilježja.

Prvo, mogućnost stvaranja rezervi je pravo, a ne obveza poreznog obveznika.

Drugo, samo ona poduzeća koja za obračun poreza na dobit koriste obračunsku metodu imaju pravo formirati te rezerve.

Treće, ako je tvrtka odlučila stvoriti rezervu, tada postupak njezina formiranja mora biti odobren u računovodstvenoj politici.

Vrijednosni papiri

Podsjetimo, posebnosti utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak od prometa vrijednosnim papirima utvrđene su čl. 280 Porezni zakon Ruske Federacije.

Postupak razvrstavanja predmeta građanskih prava kao vrijednosnih papira, kao i postupak razvrstavanja vrijednosnih papira kao emisijskih vrijednosnih papira, utvrđen je građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije i važećim zakonodavstvom stranih država (1. stavak članka 280. Porezni zakon Ruske Federacije). Istodobno, vrijednosni papiri izdani u skladu s važećim zakonima stranih država klasificiraju se kao izdajni vrijednosni papiri ako ispunjavaju kriterije utvrđene Saveznim zakonom 04/22/96 br. 39-FZ "O tržištu vrijednosnih papira".

Za potrebe poreza na dobit, mjerodavno zakonodavstvo podrazumijeva zakonodavstvo države na čijem području se trguje vrijednosnim papirima. Ako je teško odrediti takvo područje, tada porezni obveznik ima pravo u svojim računovodstvenim politikama uspostaviti postupak utvrđivanja primjenjivog zakonodavstva.

Pri prodaji ili drugom otuđenju vrijednosnih papira porezni obveznik ima pravo samostalno odabrati jedan od dva načina otpisa kao rashoda u svrhu oporezivanja vrijednosti otuđenih vrijednosnih papira (članak 280. članka 280. članka 23. Poreznog zakona Ruske Federacije). ):

po trošku prve nabave (FIFO);

po jediničnom trošku.

Odabrana metoda utvrđena je računovodstvenom politikom na temelju čl. 329 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ove metode primjenjuju se na vrijednosne papire kojima se trguje i kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira.

Banke i profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira imaju pravo voditi poreznu evidenciju primitaka i otuđenja vrijednosnih papira za odgovarajuće portfelje vrijednosnih papira formiranih ovisno o razdoblju i svrsi njihova stjecanja, u skladu sa zahtjevima Banke Rusije ili Ministarstvo financija Rusije i primijeniti jednu od metoda navedenih u čl. 280 Poreznog zakona Ruske Federacije, u odnosu na svaki portfelj vrijednosnih papira. Postupak za takvo računovodstvo trebao bi biti utvrđen u računovodstvenoj politici.

Postupak obračuna poreza i akontacija

Tvrtka ima pravo odabrati jednu od dvije mogućnosti plaćanja akontacije poreza na dohodak tijekom poreznog razdoblja (članak 286. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prva opcija je da se na temelju rezultata svakog izvještajnog razdoblja iznos akontacije obračunava prema stopi poreza na dohodak i iznosu dobiti koji podliježe oporezivanju, obračunatom po načelu nastanka događaja od početka poreznog razdoblja do kraj izvještajnog razdoblja. Tijekom izvještajnog razdoblja iznos mjesečne akontacije obračunava se na način utvrđen čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije.

Druga opcija pretpostavlja da će se mjesečne akontacije plaćati na temelju stvarno ostvarene dobiti. U tom slučaju obračun iznosa predujmova vrši se na temelju stope poreza na dohodak i iznosa stvarno ostvarene dobiti, obračunate po načelu nastanka događaja od početka poreznog razdoblja do kraja odgovarajućeg mjeseca. U tom slučaju iznos predujmova koji se plaćaju u proračun određuje se uzimajući u obzir prethodno obračunate iznose predujmova.

Na drugi način plaćanja predujmova možete prijeći tek nakon što o tome obavijestite poreznu upravu najkasnije do 31. prosinca godine koja prethodi poreznom razdoblju u kojem će se izvršiti prijelaz. Istodobno, sustav plaćanja predujmova ne može se mijenjati tijekom poreznog razdoblja.

Ovakav postupak primjenjuje se iu slučaju prelaska s plaćanja mjesečnih akontacija prema ostvarenoj dobiti na plaćanje mjesečnih akontacija tijekom izvještajnog razdoblja.

Postoji i treća mogućnost plaćanja akontacije. Ali mogu ga koristiti samo one organizacije koje su imale prihode od prodaje za prethodna četiri tromjesečja, utvrđene u skladu s čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije, nije premašio prosječno 10 milijuna rubalja. za svaki kvartal. Takve tvrtke mogu plaćati samo tromjesečne akontacije na temelju rezultata izvještajnog razdoblja.

Gornji postupak mogu koristiti i proračunske ustanove (osim kazališta, muzeja, knjižnica, koncertnih organizacija), autonomne ustanove, strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnog predstavništva, neprofitne organizacije koje nemaju prihod od prodaje roba (radova, usluga), sudionici jednostavnog društva, investicijsko društvo u odnosu na prihode koje ostvaruju sudjelovanjem u tim društvima, ulagatelji u ugovorima o podjeli proizvodnje u smislu prihoda ostvarenog provedbom tih ugovora, korisnici na povjerenju ugovori o upravljanju.

Raspodjela dobiti između odjela

Postupak plaćanja poreza na dohodak od strane društava koja imaju odvojene dijelove utvrđen je čl. 288 Porezni zakon Ruske Federacije. Prvo, ako organizacija ima nekoliko zasebnih odjela na području jednog konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, tada se ne može izvršiti raspodjela dobiti za svaki od njih. U tom slučaju tvrtka mora samostalno odabrati odjel preko kojeg će se porez uplaćivati ​​u proračun ovog konstitutivnog entiteta Ruske Federacije.

Iznos poreza koji se plaća regionalnom proračunu formira se na temelju udjela dobiti izračunatog iz ukupnih pokazatelja zasebnih odjela koji se nalaze na području ovog konstitutivnog entiteta Ruske Federacije.

Drugo, porez na mjestu izdvojenog odjela obračunava se iz udjela u dobiti koji pripada tom odjelu. Ovaj udio se utvrđuje kao aritmetička sredina udjela prosječnog broja zaposlenih (ili troškova rada) odnosno udjela ostatka vrijednosti imovine koja se amortizira ovog odjela u prosječnom broju zaposlenih (ili troškova rada) i ostatak vrijednosti imovine koja se amortizira za tvrtku kao cjelinu.

Poreznom obvezniku ostaje izbor hoće li koristiti pokazatelj prosječnog broja zaposlenih ili pokazatelj troškova rada. Odabrana opcija trebala bi biti fiksirana u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Računovodstvena politika PDV-a

Sada pogledajmo glavne točke računovodstvene politike za potrebe poreza na dodanu vrijednost.

Odvojeno računovodstvo

Prema stavku 4. čl. 170 Poreznog zakonika Ruske Federacije, tvrtkama koje obavljaju oporezive i neoporezive transakcije prikazuju se iznosi PDV-a:

uzeti u obzir u trošku dobara (radova, usluga), imovinskih prava, ako su stečena za obavljanje neoporezivih transakcija; u skladu sa stavkom 2. ovog članka - za dobra (radove, usluge), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, imovinska prava koja se koriste za obavljanje transakcija koje ne podliježu PDV-u;

prihvaćaju se za odbitak ako se dobra (radovi, usluge), imovinska prava koriste u transakcijama koje podliježu PDV-u;

prihvaćaju se za odbitak ili uzimaju u obzir u njihovoj vrijednosti u omjeru u kojem se koriste za proizvodnju i (ili) prodaju robe (rad, usluge), imovinska prava, transakcije za čiju prodaju podliježu oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja).

U stavku 4.1 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa mehanizam za izračun udjela za povrat iznosa "ulaznog" PDV-a, koji se istodobno primjenjuje na oporezive i neoporezive transakcije. Udio se utvrđuje prema trošku otpremljenih dobara, radova, usluga, imovinskih prava, oporezivih i neoporezivih, u ukupnim troškovima otpremljenih dobara, radova, usluga, imovinskih prava za porezno razdoblje, odnosno tromjesečje.

Međutim, za dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu koja se uzima u obzir u prvom ili drugom mjesecu tromjesečja, porezni obveznik ima pravo utvrditi udio na temelju podataka za ovaj mjesec. Ovu točku treba popraviti u računovodstvenoj politici.

Porezni obveznik također mora navesti računovodstveni postupak:

za dobra, radove, usluge koje se koriste samo za promet koji je oporeziv PDV-om;

za dobra, radove, usluge koje se koriste samo za transakcije bez PDV-a;

za robu, radove i usluge koje se koriste u obje vrste operacija.

Odvojeno računovodstvo također je potrebno u slučaju kada porezni obveznik istodobno obavlja izvozne poslove i poslove na domaćem tržištu (klauzula 10. članak 165. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju sve transakcije podliježu PDV-u, samo su stope za njih različite. Potrebu za zasebnim računovodstvom u ovom slučaju također ukazuju porezne vlasti (pismo Federalne porezne službe Rusije od 31. listopada 2014. br. GD-4-3/22600@).

Porezni zakon ne utvrđuje postupak za vođenje takvog zasebnog računovodstva. Stoga ga tvrtka treba samostalno razviti i odraziti u naredbi o računovodstvenim politikama organizacije. Financijeri dolaze do ovog zaključka (pismo Ministarstva financija Rusije od 6. srpnja 2012. br. 03-07-08/172).

Ograničenje od pet posto

Članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije poreznim obveznicima daje pravo na drugi izbor. U stavku 4. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da porezni obveznik ne može primijeniti odredbe ovog stavka na ona porezna razdoblja u kojima je udio ukupnih troškova za nabavu, proizvodnju ili prodaju dobara, radova, usluga ili imovinskih prava, transakcija za čiji promet ne podliježu oporezivanju, ne prelazi 5% ukupne vrijednosti ukupnih troškova stjecanja, proizvodnje ili prodaje. Tada svi iznosi „ulaznog” PDV-a primljeni u navedenom poreznom razdoblju podliježu odbitku.

Ovaj izbor mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici.

Dugi proizvodni ciklus

Prema općem pravilu utvrđenom u stavku 1. čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije, trenutak određivanja porezne osnovice priznaje se kao najraniji od sljedećih datuma:

dan otpreme robe, radova, usluga, imovinskih prava;

dan plaćanja za nadolazeće isporuke.

Međutim, stavak 13. čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije dopušta proizvođačima roba, radova, usluga navedenih u Popisu roba (radova, usluga), čije je trajanje proizvodnog ciklusa proizvodnje (izvršenje, pružanje) dulje od šest mjeseci ( odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 28. srpnja 2006. br. 468), ako želite, ne plaćajte PDV na takve narudžbe na primljene predujmove.

Da biste to učinili, trebate, između ostalog, prikazati svoj izbor u svojim računovodstvenim politikama i voditi zasebne evidencije za takve transakcije.

Računovodstvene politike za potrebe poreznog računovodstva predstavljaju određene načine vođenja evidencija poslovnih transakcija. Svaka tvrtka mora razviti vlastitu porezno računovodstvenu politiku. U ovom članku ćemo pogledati kako se ovaj dokument formira.

Računovodstvena politika za potrebe poreznog računovodstva

Što bi trebalo biti u računovodstvenoj politici za porezne svrhe

1. Postupak za generiranje informacija o svakom porezu koji organizacija mora platiti.
2. Podaci o tome da li je tvrtka novoosnovana ili ne. Oni su potrebni kako bi se utvrdilo je li računovodstvena politika nova ili se jednostavno promijenila u odnosu na prethodnu. Formiranje računovodstvene politike događa se u roku od 90 dana od dana osnivanja tvrtke, nakon čega je tvrtka koristi iz godine u godinu.
3. Navedene su vrste gospodarskih aktivnosti koje organizacija obavlja. To je neophodno jer će se specifičnosti računovodstvenih politika razlikovati ovisno o vrsti djelatnosti.
4. Navedite da li organizacija obavlja transakcije s vrijednosnim papirima i da li njezine aktivnosti uključuju troškove istraživanja i razvoja.
5. Označava prisutnost imovine poduzeća koja podliježe oporezivanju.
6. Prisutnost ili odsutnost zasebnih odjela. To je neophodno za generiranje budućih informacija o raspodjeli poreznih uplata.
7. Postupak organiziranja poreznog računovodstva. Poduzeće ima pravo voditi evidenciju samostalno i uz pomoć organizacija trećih strana ili posebnih osoba. U slučaju samostalnog vođenja evidencije mora biti naznačeno od koga točno, npr. posebna služba ili zaposlenik. Naveden je položaj određenog zaposlenika ili odjela tvrtke.
8. Način vođenja poreznog knjigovodstva. Tvrtka može voditi automatizirano i neautomatizirano računovodstvo. U prvom slučaju dodatno je naznačen program u kojem se vodi računovodstvo.

PDV u računovodstvenoj politici

Rubriku PDV u računovodstvenoj politici popunjavaju ona poduzeća koja su obveznici ovog poreza.

Porez na dobit u računovodstvenim politikama

Ovaj dio police popunjavaju samo one tvrtke koje su obveznici poreza na dobit. Prije svega, naznačeno je kako se generiraju podaci potrebni za utvrđivanje porezne osnovice za određeni porez. Na primjer, prema posebnim poreznim knjigovodstvenim registrima ili knjigovodstvenim registrima. Izbor ovisi o tome kako se odvija protok dokumenata u organizaciji i kako je organiziran računovodstveni postupak.

Osim toga, također je naznačeno koje se razdoblje izvještavanja primjenjuje: svaki mjesec ili svako tromjesečje. Ovaj izbor ovisi o tome kako se generiraju pokazatelji za ovaj porez.

Važno! Ako organizacija ima odvojene odjele, tada mora u politici navesti podatke o pokazatelju na temelju kojeg se raspodjeljuju udjeli dobiti koji se mogu pripisati odvajanju.

Postupak obračuna prihoda i rashoda u računovodstvenoj politici

Važno! Važno pitanje u ovom dijelu je metoda priznavanja prihoda i rashoda. Izbor metode odabiru samo tvrtke čiji prihod od prodaje u prethodna 4 kvartala nije bio veći od 1 milijun rubalja po kvartalu.

Politikom se također propisuje postupak priznavanja gubitaka koje društvo ima ustupom prava potraživanja prije roka plaćanja.

1. Također je naznačen postupak računovodstvenog knjiženja troškova istraživanja i razvoja. U ovom slučaju moguće su dvije opcije:
2. Troškovi čine nabavnu vrijednost nematerijalne imovine, a uključuju se u rashode kroz amortizaciju tijekom cijelog vijeka trajanja.

Rashodi se priznaju u ostalim rashodima. U ovom slučaju, uključivanje troškova provodi se tijekom 2 godine.

Postupak obračuna izravnih i neizravnih troškova

Računovodstveno evidentiranje zaliha u računovodstvenim politikama

1. Važno! Za nabavljenu robu tvrtka može porezno knjigovodstveno formulirati njihovu vrijednost uzimajući u obzir dodatne troškove za njihovu nabavu ili bez njih. Osim toga, tvrtka može utvrditi jesu li svi dodatni troškovi uključeni u kupljenu robu ili samo neki od njih. Popis ovih dodatnih troškova također je naveden u računovodstvenoj politici.
2. Po cijeni koštanja 1 jedinica.
3. Po prosječnoj cijeni.

FIFO metoda.

Zatim je naznačen postupak računovodstvenog knjiženja dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, odnosno imovine koja se amortizira. Naveden je postupak formiranja početnog troška dugotrajne imovine. Tvrtka može uspostaviti popis onih troškova koji nisu uključeni u početnu cijenu operativnog sustava.

Politika također odražava postupak za obračun amortizacije. Morate odabrati jednu od sljedećih metoda:

1. Linearni, u kojem postoji jednolika raspodjela tijekom cijelog vijeka trajanja.
2. Nelinearni, u kojem se ubrzani otpis događa u prvih nekoliko godina rada.

Rezerva troškova u računovodstvenoj politici

Trgovačka društva imaju pravo formirati rezerve ili odbiti njihovo formiranje. U prvom slučaju, tvrtke koje stvaraju rezerve za popravke OS-a to moraju naznačiti. Ako tvrtka stvara rezervu za plaću za godišnji odmor, tada bi politika trebala odražavati način njezina formiranja. Odnosno, rezerva se formira za svakog zaposlenika ili za tvrtku u cjelini.

Porez na dohodak u računovodstvenim politikama

Računovodstvenom politikom poreza na dohodak utvrđuje se obrazac poreznog registra za obračun obračunatog i obustavljenog poreza na dohodak fizičkih osoba kojima je tvrtka porezni agent. To se mora učiniti jer ne postoje jedinstveni obrasci za porezne registre za porez na dohodak, a organizacije ih samostalno odobravaju.

Porez na imovinu u računovodstvenim politikama

Podatke o porezu na imovinu upisuju samo tvrtke koje su obveznici ovog poreza. U ovom slučaju uzima se u obzir imovina tvrtke koja se nalazi u različitim regijama Ruske Federacije. U tom slučaju, različite porezne stope mogu se primijeniti na imovinu iste vrste, budući da se mogu razlikovati u različitim sastavnim subjektima Ruske Federacije.

Ova imovina se vodi posebno, odnosno na podračunima računa 01 i 03. Također je moguć upis u poseban porezni registar ili na drugi način. Metoda koju poduzeće izabere mora biti odobrena u računovodstvenoj politici. Osim toga, tvrtka također ima pravo koristiti kombinirane računovodstvene metode.

Odgovori na uobičajena pitanja

Pitanje: Mogu li se računovodstvene politike promijeniti sredinom godine?

Odgovor: Računovodstvene politike za potrebe poreznog računovodstva moguće je promijeniti samo ako se promijeni porezno zakonodavstvo ili računovodstvene metode. Računovodstvene metode mogu se mijenjati samo od početka poreznog razdoblja, što znači od početka godine. Što se tiče izmjena zakonodavstva, računovodstvena politika je u ovom slučaju podložna promjenama kada novi zahtjevi stupe na snagu. Stoga računovodstvene politike treba ažurirati i sredinom godine. Osim toga, ako tvrtka počne obavljati novu vrstu djelatnosti, to bi se također trebalo odraziti na računovodstvenu politiku, čak i ako se mora promijeniti sredinom godine.