Zahtjev za dokumente Članak 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Traženje dokumenata i podataka o poreznom obvezniku uobičajena je metoda porezne kontrole. Prema novim pravilima, Federalna porezna služba ima pravo tražiti dodatne dokumente

U Porezni zakon Postoji članak 93.1 Ruske Federacije, koji dopušta Federalnoj poreznoj službi da od poreznih obveznika zatraži dokumente radi provjere. Kako tvrtka može utvrditi zakonitost zahtjeva i što se promijenilo u zakonskoj regulativi.

Članak 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije daje inspekciji Savezne porezne službe pravo zahtijevati podatke o poreznom obvezniku, uplatitelju naknada, premija osiguranja i poreznom agentu. Pogledajmo koje su izmjene zakona donesene i kada će odbijanje tvrtke da pruži informacije biti zakonito.

Porezni zakon Ruske Federacije odredio je postupak traženja dokumenata u članku 93.1

Na primjer, organizacija je otišla na sud. Smatrala je da je to nezakonito i tražila da se ponište zahtjevi Međuokružnog inspektorata za pružanje dokumenata. Sud je utvrdio da je Federalna porezna služba poslala upute određenom broju poreznih obveznika u regiji izvan okvira kontrole. Porezna uprava ukazala je na opravdanu potrebu za informacijama u vezi s konkretnom transakcijom. Na temelju članka 93. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, Savezna porezna služba zahtijevala je podnošenje sljedećeg u roku od pet dana:

• dokumenti za godinu za drugu ugovornu stranu;
• podaci za 2013. - 2014. o nomenklaturi, količini, cijeni prodanih proizvoda;
• informacije o obujmu prodaje i stanju zaliha;
• dešifriranje redaka obrasca "Bilanca";
• dešifriranje redaka obrasca “Izvješće o financijskim rezultatima”;
• objašnjenja za bilanca stanja i izvješće o financijskim rezultatima;
• popis dugotrajne imovine s naznakom početnog i rezidualna vrijednost;
• dekodiranje troškova organizacije, koji se uzimaju u obzir kao dio kapitalnih ulaganja na računu " kapitalna ulaganja»;
• izvješća o kretanju i troškovima robe;
• popis dužnika i vjerovnika organizacije, s naznakom iznosa duga i razdoblja otplate;
• akti inventure, usklađivanje obračuna s kupcima, dobavljačima i drugim izvođačima;
• informacije o inicijatoru sklapanja ugovora s LLC-om, o organizacijama koje prevoze proizvode i službenicima koji su vodili poslovne pregovore s drugom ugovornom stranom.

Porezni obveznik je od višeg poreznog tijela tražio da zahtjev proglasi nezakonitim, ali prigovoru nije udovoljeno. Tada je tvrtka podnijela tužbu. Sud je postupke Federalne porezne službe smatrao nezakonitim. Ukazao je na potrebu balansiranja između prava poreznog tijela da izda popis dokumenata koje tvrtka mora dostaviti i obveze poreznog obveznika da udovolji takvom zahtjevu. Prema odredbama članka 93. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, iz zahtjeva mora biti jasno da Savezna porezna služba ima osnove za traženje ovih posebnih dokumenata. Ovaj zahtjev nije sadržavao takve informacije ().

U novoj verziji članka uređuje se postupak traženja dokumenata

Zakon je Saveznoj poreznoj službi dao dodatne ovlasti (s izmjenama i dopunama). Porezna uprava preuzela je odgovornost za administriranje doprinosa za osiguranje za obvezna mirovinska, socijalna i zdravstveno osiguranje. Zakon je uveo odredbe o premijama osiguranja (članak 3. i stavak 5. članka 93.1. Poreznog zakona Ruske Federacije). Zakon sada uključuje odjeljak XI koji definira predmet oporezivanja, osnovicu za obračun i odgovara na druga pitanja o doprinosima

Definicija doprinosa može se naći u 3. dijelu članka 8. Poreznog zakona Ruske Federacije. Premije osiguranja To su obvezna plaćanja. Navedeni su za potrebe osiguranja, što je predviđeno zakonom. Vrste takvog osiguranja uključuju:

• mirovina,
• socijalne naknade u slučaju privremene nesposobnosti,
• u vezi s majčinstvom,
• obavezni medicinski

Prema novim pravilima, Federalna porezna služba ima pravo tražiti dodatne dokumente

Tijekom revizije porezni službenici dobili su priliku zatražiti relevantne dokumente od druge ugovorne strane ili drugih osoba (1. stavak članka 93.1. Poreznog zakona Ruske Federacije). Savezna porezna služba ima pravo zatražiti informacije izvan revizije ako postoji opravdana potreba za dobivanjem informacija u vezi s određenom transakcijom (klauzula 2 članka 39.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Inspektori također mogu zatražiti informacije od poreznog tijela na mjestu registracije osobe od koje će se tražiti dokumenti (točka 4. članka 93.1. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je Federalna porezna služba poslala zahtjev organizaciji, potonja mora dostaviti podatke u roku od pet dana od dana primitka. Ako tvrtka nema podatke, mora to prijaviti u istom vremenskom roku (klauzula 5 članka 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Tvrtka koja odbije pružiti informacije odgovara u obliku novčane kazne (klauzula 2 članka 126 Poreznog zakona Ruske Federacije). Neopravdano odbijanje neće biti moguće osporiti.

Na primjer, sud je utvrdio pravna odluka porezno tijelo. Tvrtka je primila zahtjev od Federalne porezne službe, ali nije dala podatke o drugoj ugovornoj strani. Porezni službenici kaznili su organizaciju. Nije bilo moguće osporiti sankcije. Tvrtka je naznačila da zahtjev nije u skladu sa zahtjevima zakona, ali nije navela koje je norme prekršio ().

Dokumenti koji sadrže podatke o premijama osiguranja mogu poslužiti kao dokaz o realnosti poslovnih transakcija. Ako Savezna porezna služba otkrije prekršaje u pogledu razrezivanja poreza, dodatne informacije mogu pomoći u smanjenju iznosa kazni. Da biste osporili odluku Federalne porezne službe, također je potrebno pažljivo proučiti inspekcijske dokumente. Ako su porezne vlasti unijele netočne podatke, to morate prijaviti sudu. Prilikom osporavanja sudskih odluka morate obratiti pozornost na obrazloženje odluke. Ako sud nije pregledao dokaze niti ih ocijenio, tvrtka se može žaliti i višoj instanci.

Primjerice, inspekcija je nakon nadzora utvrdila da isplatitelj napuhuje rashode i umanjuje prihode pri obračunu poreza na dohodak. To povlači za sobom nezakonito primanje odbitaka PDV-a. Kasacija je smatrala da niže vlasti nisu pravilno ispitale okolnosti incidenta dodatnog razreza poreza na dohodak. Provjera je potvrđena poslovne transakcije, odnosno zaključak o njihovoj nestvarnosti proturječio je materijalima predmeta. Kao rezultat toga, slučaj je prebačen na reviziju ().

Članak 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije uveo je ovlasti za traženje dokumenata od strane organizacije

Savezna porezna služba tijekom porezna revizija u vezi strana organizacija, koji podliježe registraciji kod poreznog tijela, ima pravo tražiti informacije (članak 83. članka 83. članka 4.6. Poreznog zakona). Porezna tijela mogu zatražiti informacije o transakcijama prijenosa unovčiti osobi koja se provjerava strana osoba. Informacije dostavlja:

• organizacije nacionalni sustav platne kartice;
• operateri prijenosa novca, operateri elektroničkog prijenosa novca;
• operativni centri;
• centri za obračun plaćanja;
• klirinški centri i telekom operateri.

Za dobivanje informacija potrebna vam je suglasnost čelnika (zamjenika) federalnog tijela izvršna vlast(stavak 2, stavak 2, članak 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

1. Službenik poreznog tijela koji provodi porezni nadzor ima pravo od protustranke ili drugih osoba koje posjeduju dokumente (podatke) koji se odnose na poslove poreznog obveznika koji se provjerava (poreznog obveznika, obveznika osiguranja, porezni agent), ove dokumente (informacije).

Zahtjev za isprave (informacije) koji se odnose na rad poreznog obveznika koji se provjerava (obveznik naknade, obveznik premije osiguranja, porezni agent) može se provesti i prilikom razmatranja materijala poreznog nadzora na temelju odluke čelnika (zamjenika) porezne uprave. ovlaštenje za imenovanje dodatni događaji porezna kontrola.

1.1. Prilikom provođenja uredske porezne revizije obračuna financijski rezultat investicijsko partnerstvo, porezna prijava(obračuni) za porez na dobit, porez na dobit pojedinaca sudionika u ugovoru o investicijskom partnerstvu, porezno tijelo ima pravo od sudionika u ugovoru o investicijskom partnerstvu tražiti partnera za upravljanje odgovornog za održavanje porezno knjigovodstvo, sljedeće podatke za promatrano razdoblje:

1) sastav sudionika ugovora o investicijskom partnerstvu, uključujući podatke o promjenama u sastavu sudionika navedenog ugovora;

2) sastav sudionika ugovora o investicijskom partnerstvu - partnera za upravljanje, uključujući podatke o promjenama u sastavu tih sudionika navedenog ugovora;

3) udio u dobiti (rashodima, gubicima) koji se može pripisati svakom od članova uprave i pridruženih društava;

4) udio sudjelovanja svakog od poslovođa i ortaka u dobiti investicijskog društva utvrđen ugovorom o investicijskom društvu;

5) udio svakog od poslovođa i ortaka u zajedničko vlasništvo drugovi;

6) promjene u postupku utvrđivanja od strane sudionika ugovora o investicijskom društvu - partnera za upravljanje odgovornog za vođenje poreznog knjigovodstva - troškova nastalih u interesu svih ortaka za obavljanje zajedničkih poslova ortaka, ako je takav postupak utvrđen ugovor o investicijskom partnerstvu.

2. Ako izvan okvira poreznog nadzora, porezne vlasti Ako postoji opravdana potreba za pribavljanjem isprava (informacija) o određenoj transakciji, porezni službenik ima pravo te isprave (informacije) zatražiti od sudionika u toj transakciji ili od drugih osoba koje posjeduju isprave (informacije) o toj transakciji.

Prilikom provođenja porezne revizije u odnosu na inozemnu organizaciju koja podliježe registraciji kod poreznog tijela u skladu sa stavkom 4.6. ovog zakona, porezno tijelo ima pravo, uz suglasnost čelnika (zamjenika čelnika) ovlaštenog saveznog izvršnog tijela za kontrolu i nadzor u području poreza i naknada zatražiti podatke o poslovima prijenosa novca koji se obavljaju prema navedenoj inozemnoj organizaciji od organizacije nacionalnog kartičnog sustava, operatera za prijenos novca, operatora elektroničkog novca, operativnih centara, obračunskih centara za plaćanje, središnjim klirinškim ugovornim stranama, centrima za namiru i telekom operaterima.

3. Porezno tijelo koje obavlja poslove poreznog nadzora ili druge poslove poreznog nadzora šalje nalog za traženje isprava (podataka) koji se odnose na radnje poreznog obveznika nad kojim se vrši nadzor (obveznik naknade, obveznik osiguranja, porezni agent) poreznom tijelu u mjestu gdje se obavlja porezni nadzor. registracije osobe od koje se zahtijevaju navedeni dokumenti (podaci).

Ujedno se u nalogu navodi tijekom kojeg poreznog nadzora je nastala potreba za dostavom isprava (informacija), a prilikom traženja informacija o konkretnoj transakciji navode se i informacije koje omogućuju identifikaciju te transakcije.

4. U roku od pet dana od dana primitka naloga, porezno tijelo po mjestu registracije osobe od koje se traže isprave (informacije) šalje ovoj osobi zahtjev za dostavu isprava (informacija). Ovom zahtjevu prilaže se preslik naloga za traženje dokumenata (podataka). Zahtjev za dostavu dokumenata (informacija) šalje se uzimajući u obzir odredbe iz stavka 1. ovog Kodeksa.

5. Osoba koja je primila zahtjev za dostavu dokumenata (informacija) u skladu sa stavcima i ovoga članka ispunjava iste u roku od pet dana od dana primitka ili u istom roku obavještava da ne posjeduje tražene dokumente (informacije). .

Osoba koja je primila zahtjev za dostavu dokumenata (informacija) u skladu sa stavkom ovoga članka ispunjava ga u roku od deset dana od dana primitka ili u istom roku obavještava da ne posjeduje tražene dokumente (informacije).

Ako potrebne dokumente(podaci) ne mogu biti dostavljeni u rokovima iz ovoga stavka, porezno tijelo, po primitku od osobe od koje se dokumenti (podaci) traže, obavještava se o nemogućnosti podnošenja utvrđeni rokovi dokumente (informacije) i rok (po potrebi) u kojem se ti dokumenti (informacije) mogu dostaviti, ima pravo produžiti rok za dostavu tih dokumenata (informacija).

Traženi dokumenti dostavljaju se uzimajući u obzir odredbe iz stavka 2. i 5. ovoga Kodeksa. Obavijest iz ovoga stavka podnosi se na način propisan stavkom 3. ovoga Kodeksa.

6. Priznaje se odbijanje osobe da podnese dokumente potrebne tijekom poreznog nadzora ili ih ne podnese u utvrđenom roku. porezni prekršaj i povlači za sobom odgovornost predviđenu ovim Kodeksom.

Skrivno nedojavljivanje (nepravodobno prijavljivanje) traženih podataka priznaje se kao porezni prekršaj i povlači odgovornost prema ovom Zakonu.

7. Uspostavljen je postupak za interakciju između poreznih tijela za izvršavanje naloga za traženje dokumenata federalno tijelo izvršne vlasti, ovlašten za kontrolu i nadzor u području poreza i naknada.

8. Postupak za traženje dokumenata (informacija) iz ovog članka također se primjenjuje kada se traže dokumenti (informacije) koji se odnose na sudionike konsolidirana grupa porezni obveznici.

• Obveze banaka u poreznom nadzoru

  Potvrde o dostupnosti računa, depozita (depozita) i (ili) stanja gotovine ( plemeniti metali) na računima, depozitima (depozitima), izvodima o transakcijama na računima, o depozitima (depozitima) organizacija, pojedinačnih poduzetnika u banci, potvrde o stanju elektroničkog novca i elektroničkim prijenosima novca mogu zahtijevati porezna tijela u slučajevima poreznih kontrola navedene osobe ili traženje dokumenata (informacija) od njih u skladu s člankom 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao iu slučajevima donošenja odluke o naplati poreza, donošenja odluke o obustavi transakcija na računima organizacije, individualni poduzetnik, obustava elektroničkog prijenosa novca ili ukidanje obustave prometa po računima organizacije, samostalnog poduzetnika, ukidanje obustave elektroničkog prijenosa novca. Otvoreni članak

• Provjera potpunosti obračuna i plaćanja poreza u vezi s transakcijama između povezana lica

  Zahtjev za dokumentima u skladu s ovim stavkom provodi se na način sličan postupku za traženje dokumenata utvrđenom člankom 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U zaprimljenom zahtjevu porezno tijelo pozivajući se na čl. 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije zatražio od organizacije dokumente koji se odnose na aktivnosti same organizacije (ne druge ugovorne strane ili druge osobe). Istodobno, zahtjev ne sadrži podatke o događaju poreznog nadzora koji se provodi, a u povodu kojeg je bilo potrebno dostaviti tražene dokumente, niti o konkretnoj transakciji koja bi omogućila identifikaciju te transakcije. Kao osnova za traženje dokumenata navodi se da je porezno tijelo izvan okvira poreznog nadzora imalo opravdanu potrebu pribaviti podatke o organizaciji.
Koliko je takav zahtjev porezne uprave legitiman?

Razmotrivši problem, došli smo do sljedećeg zaključka:
Zahtjev poreznog tijela, izvan okvira poreznih kontrola, od organizacije dokumenata koji se odnose na aktivnosti same organizacije (a ne njezinih protustranaka ili drugih osoba), koji nisu povezani s određenom transakcijom, bez navođenja informacija o konkretnoj transakciji koji omogućuje identifikaciju ove transakcije, kao i bez navođenja kontrole porezne radnje, u okviru koje je nastala potreba za predočenjem traženih dokumenata, nije u skladu s normama Poreznog zakona Ruske Federacije i nezakonito je. Organizacija ima pravo ne poštivati ​​takav zahtjev poreznog tijela.
Kada porezno tijelo po mjestu registracije poreznog obveznika izravno od samog poreznog obveznika traži isprave (informacije) koje se odnose na njegovu djelatnost, nema potrebe da to porezno tijelo samo sebi izdaje nalog za traženje isprava (informacija).

Obrazloženje za zaključak:
Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, porezni službenik koji provodi poreznu reviziju ima pravo zatražiti te dokumente (informacije) od drugih ugovornih strana ili drugih osoba koje imaju dokumente (informacije) u vezi s aktivnostima poreznog obveznika koji se provjerava (platitelj naknade , porezni agent).
Također, zahtjev za dokumente (informacije) koji se odnose na radnje poreznog obveznika koji se provjerava (platitelj naknade, porezni agent) od protustranaka ili drugih osoba koje imaju te dokumente (informacije) može se provesti prilikom razmatranja materijala poreznog nadzora na temelju rješenje čelnika (zamjenika) poreznog tijela o određivanju dodatnih mjera poreznog nadzora.
Ako, izvan okvira poreznih kontrola, porezna tijela imaju opravdanu potrebu pribaviti dokumente (informacije) u vezi s određenom transakcijom, službena osoba poreznog tijela, na temelju Poreznog zakona Ruske Federacije, ima pravo zatražiti te dokumente (informacije) od sudionika u ovoj transakciji ili od drugih osoba koje imaju dokumente (informacije) o ovoj transakciji.
Dokumenti potrebni za reviziju mogu se izravno zatražiti od poreznog obveznika koji se provjerava od strane službene osobe poreznog tijela tijekom obavljanja porezne revizije na način utvrđen Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Iz gore navedenih odredbi Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da, u sklopu poreznih kontrola, porezno tijelo zahtijeva dokumente (informacije) izravno od poreznog obveznika koji se provjerava u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, i od njegovih sugovornika ili drugih osoba koje imaju dokumente (informacije) u vezi s aktivnostima poreznog obveznika koji se provjerava - u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije. Izvan okvira poreznih kontrola, porezno tijelo, na temelju Poreznog zakona Ruske Federacije, može zatražiti dokumente (informacije) u vezi s određenom transakcijom od sudionika u toj transakciji ili od drugih osoba koje imaju dokumente (informacije) o ovu transakciju.
Postupak traženja dokumenata (informacija) od drugih ugovornih strana ili drugih osoba koje imaju te dokumente (informacije) reguliran je Poreznim zakonom Ruske Federacije, kao i Postupkom za interakciju poreznih tijela o izvršenju naloga za traženje dokumenata , odobren u skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije Federalne porezne službe Rusije od 25. prosinca 2006. N SAE-3-06/892@ (u daljnjem tekstu - Postupak).
Zahtjev za dostavu dokumenata (informacija) protivnoj ugovornoj strani nadziranog poreznog obveznika ili drugoj osobi koja raspolaže ispravama (informacijama) koje se odnose na djelatnost nadziranog poreznog obveznika upućuje porezno tijelo po mjestu registracije te protivne ugovorne strane ili druge osobe. od koga se traže dokumenti (podaci). Osnova za upućivanje zahtjeva je nalog za traženje dokumenata (podataka) od poreznog tijela koje provodi porezni nadzor ili druge mjere poreznog nadzora u odnosu na poreznog obveznika. Ujedno se u nalogu navodi tijekom kojeg poreznog nadzora je nastala potreba za dostavom isprava (informacija), a prilikom traženja informacija o konkretnoj transakciji navode se i informacije koje omogućuju identifikaciju te transakcije. Primjerak ove upute priložen je zahtjevu za dostavu dokumenata (informacija) (Porezni zakon Ruske Federacije).
Obrasci uputa za traženje dokumenata (informacija) i zahtjevi za podnošenje dokumenata (informacija), koje je odobrila Federalna porezna služba Rusije od 31. svibnja 2007. N MM-3-06/338@ (Prilozi br. 5 i br. 6.) predviđaju i naznaku podataka o poreznom nadzoru događaja koji je u tijeku, u povodu kojeg je postojala potreba dostave traženih dokumenata (informacija), odnosno o konkretnoj transakciji koja omogućuje identifikaciju te transakcije.
U predmetu koji se razmatra, porezno tijelo poslalo je organizaciji, pozivajući se na Porezni zakon Ruske Federacije, zahtjev za podnošenje dokumenata (informacija) koji se odnose na aktivnosti same organizacije (a ne njezinih protustranaka ili drugih osoba) . Istovremeno, ni zahtjev, ni nalog za traženje isprava (informacija), na temelju kojih je zahtjev izdan, ne sadrže podatke u sklopu kojeg događaja poreznog nadzora je bilo potrebno dostaviti tražene isprave. (informacije), odnosno o konkretnoj transakciji koja omogućuje identifikaciju te transakcije, a kao temelj tužbenog zahtjeva navodi se da je, izvan okvira poreznog nadzora, porezno tijelo imalo opravdanu potrebu pribaviti informacije o samoj organizaciji.
Odnosno, kršeći gore navedene norme Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna je uprava, izvan okvira poreznih kontrola, zatražila od organizacije dokumente koji se odnose na aktivnosti same organizacije (a ne njezinih protustranaka ili drugih osoba ), nevezano za konkretnu transakciju, bez navođenja podataka o konkretnoj transakciji koji omogućuju identifikaciju te transakcije, niti mjera poreznog nadzora u okviru kojih je nastala potreba za dostavom tražene dokumentacije.
Zahtjev poreznog tijela koji nije u skladu s normama Poreznog zakona Ruske Federacije je nezakonit i organizacija ima pravo ne poštivati ​​ga. Ovo pravo je poreznim obveznicima dodijeljeno Poreznim zakonom Ruske Federacije, na temelju kojeg se ne smiju pridržavati nezakonitih radnji i zahtjeva poreznih vlasti, drugih ovlaštenih tijela i njihovih službenika koji nisu u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije. Federacije ili drugih saveznih zakona.
Utvrđena arbitražna praksa potvrđuje da su zahtjevi poreznih vlasti koji nisu u skladu s normama Poreznog zakona Ruske Federacije, koji posebno ne pokazuju u okviru kojih se mjera porezne kontrole traže dokumenti (informacije) i tu nema naznaka određene transakcije u vezi s kojom se traže dokumenti (informacije) izvan okvira poreznog nadzora, sudovi ih prepoznaju kao nezakonite i neutemeljene (vidi, na primjer, FAS Dalekoistočni okrug od 02.11.2012 N F03-5016/2012, od 03/06/2012 N, od 02/15/2012 N, FAS Volga-Vyatka District od 06/22/2012 N, od 06/06/2012 N, FAS Povolškog okruga od 06.09.2011. N, FAS Zapadnosibirskog okruga od 29. prosinca 2010. N A27-4698/2010).
Konkretno, u Dalekoistočnom okrugu FAS-a od 2. studenog 2012. N F03-5016/2012, suci su naglasili da ako je potrebno dobiti dodatne informacije proizašli iz poreznog tijela izvan okvira poreznih kontrola, tada sporni zahtjevi moraju biti u skladu s odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno moraju sadržavati obrazloženje potrebe za dobivanjem dokumenata (informacija) u vezi s određenim transakcija. U suprotnom se povrijeđuju prava i legitimni interesi poreznog obveznika iz područja poslovanja i dr gospodarska djelatnost, namećući mu obvezu podnošenja dokumenata koji nisu predviđeni Poreznim zakonom Ruske Federacije.
U Federalnoj antimonopolskoj službi okruga Volga-Vyatka od 06.06.2012 N F01-2084/12, suci su, razmatrajući zahtjev poreznog tijela, na temelju kojeg je porezni obveznik trebao dostaviti dokumente u vezi s potrebom da nastalih tijekom obavljanja poslova poreznog nadzora radi dobivanja informacija o aktivnostima samog poreznog obveznika, napominje: da iz zahtjeva nije naznačeno u okviru koje se radnje poreznog nadzora podaci traže i u povodu čega se moraju dostaviti poreznom tijelu, a također iz osporenog zahtjeva ne proizlazi da se traže informacije koje se odnose na konkretnu transakciju i nisu navedene informacije koje omogućuju identifikaciju te transakcije. Kao rezultat toga, suci su došli do zaključka da ovaj zahtjev poreznog tijela nije u skladu s odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije i nezakonito nameće poreznom obvezniku obvezu podnošenja dokumenata, te stoga krši njegova prava i legitimne interesa.
Također, sudovi prepoznaju zahtjeve poreznih vlasti kao nezakonite i neutemeljene kada se od poreznog obveznika traže dokumenti (informacije) u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije u vezi s potrebom dobivanja informacija o aktivnostima samog poreznog obveznika. a materijali predmeta potvrđuju da je te dokumente (informacije) zapravo zatražilo porezno tijelo u okviru poreznog nadzora koji je u tijeku.
Konkretno, u Federalnoj antimonopolskoj službi okruga Volga-Vyatka od 06.06.2012 N F01-2082/12, suci su utvrdili da zahtjev poslan poduzetniku da dostavi dokumente (informacije) u vezi s njegovim vlastitim aktivnostima zapravo zahtijeva dokumente (informacije) kako bi se potvrdile one navedene u poreznim prijavama danim unutar stolna revizija. U ovom slučaju, porezno tijelo, opravdavajući svoje postupke, poziva se na Porezni zakon Ruske Federacije. U takvim okolnostima suci su zaključili da se zahtjevom, kojim se poduzetniku nezakonito nameće obveza dostave dokumenata (podataka), krše njegova prava i legitimni interesi u području poduzetničke aktivnosti, stoga se ne može smatrati zakonitim i opravdanim. Slični zaključci doneseni su u Federalnoj antimonopolskoj službi okruga Volga-Vyatka od 31.5.2012 N F01-1997/12, od 07.6.2012 N, od 07.6.2012 N F01-2085/12.
Istodobno, postojanje tako opsežne arbitražne prakse ukazuje na to da je pitanje zahtjeva poreznih tijela za dokumentima (informacijama) koje se odnose na aktivnosti poreznih obveznika predmet brojnih pravnih sporova. Stoga, ako organizacija odluči ne udovoljiti zahtjevu porezne uprave, ne može se isključiti da će morati braniti svoje stajalište na sudu.
Vezano za situaciju kada se porezno tijelo samo zadužuje da traži isprave (informacije) koje se odnose na djelatnost poreznog obveznika, napominjemo sljedeće.
Točkom 3. Upute propisano je da ako je druga ugovorna strana nadziranog poreznog obveznika ili druga osoba koja raspolaže dokumentima koji se odnose na djelatnost nadziranog poreznog obveznika registrirana kod poreznog tijela koje provodi porezni nadzor ili druge mjere poreznog nadzora, obveza dostavljanja dokumentacije je toj drugoj ugovornoj strani (drugoj osobi) šalje samo porezno tijelo koje provodi porezni nadzor ili druge mjere poreznog nadzora.
U ovom slučaju nema potrebe izdavati nalog za traženje dokumenata (informacija) (vidi Ministarstvo financija Rusije od 9. prosinca 2014. N 03-02-07/2/63185 i Federalna porezna služba Rusije od 16. prosinca, 2014 N ED-4-2/26018@).
Odnosno, u predmetnom slučaju, kada porezno tijelo po mjestu registracije poreznog obveznika izravno od samog poreznog obveznika traži isprave (informacije) o njegovim aktivnostima, nema potrebe da to porezno tijelo samo sebi izda nalog da zatražiti dokumente (informacije). Međutim, sama činjenica da porezno tijelo izdaje takav nalog nije prekršaj, budući da nije u suprotnosti s postupkom utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije za traženje dokumenata (informacija) koji se odnose na aktivnosti poreznog obveznika koji se provjerava.

Također preporučujemo da se upoznate sa sljedećim materijalima:
- . Zahtjev poreznog tijela za dokumente i podatke od trećih strana (protuprovjere);
- . Slanje zahtjeva poreznog tijela za dostavu dokumenata (informacija);
- . Nalog poreznog tijela koje provodi porezni nadzor za traženje dokumenata (podataka) od trećih osoba (za protukontrolu).

Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
Obedkova Natalija

Odgovor je prošao kontrolu kvalitete

Materijal je pripremljen na temelju individualnih pisanih konzultacija pruženih u sklopu usluge Pravnog savjetovanja.

1. Službenik poreznog tijela koji obavlja porezni nadzor ima pravo od osobe nad kojom se provodi nadzor tražiti isprave potrebne za obavljanje nadzora.

(vidi tekst u prošlom izdanju)

Ako se službena osoba poreznog tijela koja provodi porezni nadzor nalazi na području osobe nad kojom se vrši nadzor, obveza dostave dokumenata prenosi se na čelnika (pravnog ili ovlašteni predstavnik) organizacija ili pojedinac (njegov zakonski ili ovlašteni zastupnik) osobno uz potpis.

(vidi tekst u prošlom izdanju)

(vidi tekst u prošlom izdanju)

2. Zatražene dokumente može podnijeti poreznom tijelu osoba nad kojom se vrši nadzor osobno ili preko zastupnika, poslati preporučenom poštom ili prenijeti elektroničkim putem telekomunikacijskih kanala ili putem osobni račun porezni obveznik.

Predaja dokumenata na na papiru izrađeni u obliku preslike ovjerene od strane osobe koja se provjerava. Nije dopušteno zahtijevati ovjeru kod javnog bilježnika preslike isprava koje se predaju poreznom tijelu (službenoj osobi), osim ako zakonom nije drugačije određeno. Ruska Federacija. Listovi dokumenata koji se podnose na papiru moraju biti numerisani i uvezani u skladu sa zahtjevima odobrenim od saveznog organa izvršne vlasti nadležnog za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

Dostavljanje dokumenata sastavljenih u elektroničkom obliku u formatima koje utvrđuje federalno tijelo izvršne vlasti nadležno za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada vrši se putem telekomunikacijskih kanala ili putem osobnog računa poreznog obveznika.

Traženi dokumenti sastavljeni na papiru mogu se dostaviti poreznom tijelu u elektroničkom obliku u obliku elektroničkih slika dokumenata (dokumenti na papiru pretvoreni u elektronički oblik skeniranjem uz očuvanje njihovih podataka) u formatima koje utvrđuje federalno tijelo izvršne vlasti ovlašteno za kontrolu i nadzor iz područja poreza i naknada, putem telekomunikacijskih kanala ili putem osobnog računa poreznog obveznika.

Ako se traženi dokumenti podnose poreznom tijelu u elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala, takvi dokumenti moraju biti ovjereni od strane VKV. elektronički potpis osobe koja se provjerava ili pojačani kvalificirani elektronički potpis njezina predstavnika.

Postupak slanja zahtjeva za dostavu dokumenata i postupak dostavljanja dokumenata na zahtjev poreznog tijela u elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala ili putem osobnog računa poreznog obveznika odobrava savezni organ izvršne vlasti ovlašten za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

(vidi tekst u prošlom izdanju)

3. Dokumenti koji su zatraženi tijekom poreznog nadzora dostavljaju se u roku od 10 dana (20 dana - za porezni nadzor objedinjene skupine poreznih obveznika, 30 dana - za porezni nadzor strane organizacije koja podliježe registraciji pri poreznom tijelu u skladu s sa stavkom 4.6. članka 83. ovog Kodeksa) od dana primitka odgovarajućeg zahtjeva.

(vidi tekst u prošlom izdanju)

Ako nadzirana osoba nije u mogućnosti dostaviti tražene dokumente u roku utvrđenom ovim stavkom, o tome će u roku od dana od dana primitka zahtjeva za dostavu dokumenata pismeno obavijestiti nadzorne službenike poreznog tijela o nemogućnosti dostavljanja dokumenata u navedenom roku, s navođenjem razloga zbog kojih se traženi dokumenti ne mogu dostaviti u utvrđenim rokovima, te o roku u kojem osoba koja se kontrolira može dostaviti tražene dokumente.

(vidi tekst u prošlom izdanju)

Navedenu obavijest poreznom tijelu može podnijeti osoba koja se nadzire osobno ili preko punomoćnika ili elektronički putem telekomunikacijskih kanala ili putem osobnog računa poreznog obveznika. Osobe koje u skladu sa stavkom 3. članka 80. ovoga Zakonika nisu dužne podnijeti poreznu prijavu u elektroničkom obliku, imaju pravo navedenu obavijest poslati preporučenom poštom.

Oblik i oblik navedene obavijesti u elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala ili putem osobnog računa poreznog obveznika odobrava savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

U roku od dva dana od dana primitka takve obavijesti, čelnik (zamjenik) poreznog tijela ima pravo na temelju te obavijesti produžiti rok za dostavu dokumenata ili odbiti produljenje roka, za što odvojena

Novo izdanje čl. 93.1 Porezni zakon Ruske Federacije

1. Porezni službenik koji provodi porezni nadzor ima pravo od protustranke ili drugih osoba koje posjeduju dokumente (podatke) koji se odnose na radnje poreznog obveznika koji se nadzire (obveznik naknade, obveznik premije osiguranja, porezni agent) zatražiti te dokumente (podatke) ).

Zahtjev za isprave (informacije) koji se odnose na radnje poreznog obveznika koji se provjerava (obveznik naknade, obveznik premije osiguranja, porezni agent) može se provesti i prilikom razmatranja materijala poreznog nadzora na temelju rješenja voditelja (zamjenika voditelja) porezno tijelo odrediti dodatne mjere poreznog nadzora.

1.1. Pri obavljanju uredskog poreznog nadzora obračuna financijskog rezultata investicijskog društva, porezne prijave (obračuna) poreza na dobit, poreza na dohodak sudionika ugovora o investicijskom društvu, porezno tijelo ima pravo zatražiti od sudioniku ugovora o investicijskom partnerstvu poslovodnom partneru odgovornom za vođenje poreznih evidencija, sljedeće podatke za promatrano razdoblje:

1) sastav sudionika ugovora o investicijskom partnerstvu, uključujući podatke o promjenama u sastavu sudionika navedenog ugovora;

2) sastav sudionika ugovora o investicijskom partnerstvu - partnera za upravljanje, uključujući podatke o promjenama u sastavu tih sudionika navedenog ugovora;

3) udio u dobiti (rashodima, gubicima) koji se može pripisati svakom od članova uprave i pridruženih društava;

4) udio sudjelovanja svakog od poslovođa i ortaka u dobiti investicijskog društva utvrđen ugovorom o investicijskom društvu;

5) udio svakog od poslovođa i ortaka u zajedničkoj imovini ortaka;

6) promjene u postupku utvrđivanja od strane sudionika ugovora o investicijskom društvu - partnera za upravljanje odgovornog za vođenje poreznog knjigovodstva - troškova nastalih u interesu svih ortaka za obavljanje zajedničkih poslova ortaka, ako je takav postupak utvrđen ugovor o investicijskom partnerstvu.

2. Ako porezna tijela izvan okvira poreznog nadzora imaju opravdanu potrebu pribaviti isprave (informacije) u vezi s određenom transakcijom, službena osoba poreznog tijela ima pravo te isprave (informacije) zatražiti od sudionika u toj transakciji ili od drugih osoba koje imaju dokumente (informacije) o ovoj transakciji.

Prilikom provođenja porezne revizije u odnosu na inozemnu organizaciju koja podliježe registraciji kod poreznog tijela u skladu sa stavkom 4.6. članka 83. ovog zakona, porezno tijelo ima pravo, uz suglasnost čelnika (zamjenika šefa) federalnog organa izvršno tijelo ovlašteno za kontrolu i nadzor u području poreza i naknada, zatražiti podatke o poslovima prijenosa novca koji se obavljaju prema navedenoj inozemnoj organizaciji od organizacije nacionalnog kartičnog sustava, operatera za prijenos novca, operatora elektroničkog novca, operativnih centara, platnog prometa klirinški centri, centralne klirinške strane za plaćanje, centri za namiru i telekom operateri.

3. Porezno tijelo koje obavlja poslove poreznog nadzora ili druge poslove poreznog nadzora šalje nalog za traženje isprava (podataka) koji se odnose na radnje poreznog obveznika nad kojim se vrši nadzor (obveznik naknade, obveznik osiguranja, porezni agent) poreznom tijelu u mjestu gdje se obavlja porezni nadzor. registracije osobe od koje se zahtijevaju navedeni dokumenti (podaci).

4. U roku od pet dana od dana primitka naloga, porezno tijelo po mjestu registracije osobe od koje se traže isprave (informacije) šalje ovoj osobi zahtjev za dostavu isprava (informacija). Ovom zahtjevu prilaže se preslik naloga za traženje dokumenata (podataka). Zahtjev za podnošenje dokumenata (informacija) šalje se uzimajući u obzir odredbe iz stavka 1. članka 93. ovog Kodeksa.

5. Osoba koja je primila zahtjev za podnošenje dokumenata (informacija) u skladu sa stavcima 1. i 1.1. ovog članka ispunjava ga u roku od pet dana od dana primitka ili u istom roku obavještava da ne posjeduje tražene dokumente ( informacija).

Osoba koja je primila zahtjev za dostavu dokumenata (informacija) u skladu sa stavkom 2. ovoga članka ispunjava ga u roku od deset dana od dana primitka ili u istom roku obavještava da ne posjeduje tražene dokumente (informacije).

Ako se traženi dokumenti (informacije) ne mogu dostaviti u rokovima iz ovoga stavka, porezno tijelo, po primitku od osobe od koje se dokumenti (informacije) traže, obavijest o nemogućnosti dostave dokumenata (informacija) u roku utvrđenim rokovima i rokovima (ako je potrebno) u kojima se ti dokumenti (informacije) mogu dostaviti, ima pravo produljiti rok za podnošenje tih dokumenata (informacija).

Traženi dokumenti dostavljaju se vodeći računa o odredbama iz članka 93. stavaka 2. i 5. ovoga Zakonika. Obavijest iz ovoga stavka podnosi se na način propisan člankom 93. stavkom 3. ovoga Zakonika.

6. Odbijanje osobe da podnese dokumente potrebne tijekom porezne kontrole ili ih ne podnese u utvrđenom roku priznaje se kao porezni prekršaj i povlači odgovornost prema članku 126. ovog zakona.

Neprijavljivanje (kašnjenje) traženih podataka smatra se poreznim prekršajem i povlači odgovornost prema članku 129. stavku 1. ovoga Zakona.

7. Postupak interakcije između poreznih tijela u izvršavanju naloga za traženje dokumenata utvrđuje federalno izvršno tijelo ovlašteno za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

8. Postupak traženja dokumenata (informacija) iz ovog članka primjenjuje se i kada se traže dokumenti (informacije) koji se odnose na sudionike objedinjene skupine poreznih obveznika.

Komentar članka 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije

Članak 93.1. Poreznog zakonika Ruske Federacije uveden je 2007. godine. Njime se utvrđuje postupak traženja dokumenata od ugovornih strana poreznog obveznika.

U stavku 1. čl. 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da službenik poreznog tijela koji provodi poreznu kontrolu ima pravo zatražiti te dokumente (informacije) od druge ugovorne strane ili drugih osoba koje imaju dokumente (informacije) u vezi s aktivnostima poreznog obveznika koji se provjerava. (platitelj naknade, porezni agent).

Zahtjev za isprave (informacije) koji se odnose na rad poreznog obveznika koji se provjerava (obveznik naknade, porezni agent) može se provesti i prilikom razmatranja materijala poreznog nadzora na temelju rješenja čelnika (zamjenika) poreznog tijela kada određivanje dodatnih mjera poreznog nadzora.

Imajte na umu da Porezni zakon Ruske Federacije sada izravno navodi pravo poreznih tijela da zatraže dokumente od poreznih obveznika. Iako prethodno takva odredba nije bila sadržana u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, praksa provedbe zakona ukazivala je na dopuštenost traženja dokumenata od protustranaka poreznog obveznika kao dio dodatnih mjera porezne kontrole (vidi, na primjer, pismo Ministarstva financija od Rusija od 14. ožujka 2002. N 04-00-11). Sličan stav zauzeo je i arbitražni sudovi. Tako su u Rezoluciji FAS-a Istočnosibirskog okruga od 13. travnja 2005. N A19-25271/04-41-F02-1416/05-S1 suci naveli: „prilikom provođenja dodatnih mjera porezne kontrole, porez tijelo ima pravo provoditi one mjere koje su predviđene Poglavljem 14. Poreznog zakona Ruske Federacije, uključujući provođenje protuprovjera."

U stavku 2. čl. 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da ako, izvan okvira poreznih kontrola, inspektori imaju opravdanu potrebu za dobivanjem informacija u vezi s određenom transakcijom, porezni službenik ima pravo zatražiti te informacije od sudionika u toj transakciji ili od drugih osoba koje imaju informacije o ovoj transakciji. Imajte na umu da prema st. 2 žlice. 87 Poreznog zakona Ruske Federacije (kako je izmijenjen prije stupanja na snagu Zakona br. 137-FZ), bilo je moguće zatražiti dokumente od sugovornika poreznog obveznika samo u okviru uredskih i terenskih poreznih revizija.

U stavku 3. čl. 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da porezno tijelo koje provodi porezne revizije ili druge aktivnosti porezne kontrole šalje pisani nalog za traženje dokumenata (informacija) koji se odnose na aktivnosti poreznog obveznika koji se provjerava (platitelj naknade, porezni agent) porezno tijelo po mjestu registracije osobe od koje se moraju zatražiti navedeni dokumenti (podaci).

Ujedno se u nalogu navodi tijekom kojeg poreznog nadzora je nastala potreba za dostavom isprava (informacija), a prilikom traženja informacija o konkretnoj transakciji navode se i informacije koje omogućuju identifikaciju te transakcije.

Napominjemo da je pravilo prema kojem zahtjev za dokumentima (informacijama) koji se odnose na poslove poreznog obveznika koji se nadzire (platitelj naknade, porezni agent) provodi porezno tijelo prema mjestu registracije osobe od koje se dokumenti ( informacija) mora se zahtijevati zapravo konsolidira uspostavljenu praksu provedbe zakona, uspostavljenu prije stupanja na snagu Zakona N 137-FZ.

U stavku 4. čl. 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da u roku od pet dana od dana primitka naloga, porezno tijelo u mjestu registracije osobe od koje se traže dokumenti (podaci) šalje toj osobi zahtjev za podnošenje dokumenata (informacija). Ovom zahtjevu prilaže se preslik naloga za traženje dokumenata (podataka).

I u stavku 5. čl. 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da osoba koja je primila zahtjev za dostavu dokumenata (informacija) ispuni ga u roku od pet dana od dana primitka ili, u istom roku, prijavi da nema tražene dokumente. (informacija). Ako se traženi dokumenti (informacije) ne mogu dostaviti u navedenom roku, porezno tijelo, na zahtjev osobe od koje se dokumenti traže, ima pravo produljiti rok za dostavu tih dokumenata (informacija).

Dodatno, napominjemo da su traženi dokumenti prezentirani uzimajući u obzir odredbe iz st. 2. čl. 93 Poreznog zakona Ruske Federacije, to jest:

Traženi dokumenti predaju se u obliku preslika ovjerenih od strane osobe koja se provjerava;

Kopije dokumenata organizacije ovjeravaju se potpisom njezina voditelja (zamjenika voditelja) i (ili) druge ovlaštene osobe i pečatom ove organizacije, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije;

Nije dopušteno zahtijevati ovjeru kopija dokumenata dostavljenih poreznom tijelu (službeniku), osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije;

Ako je potrebno, porezno tijelo ima pravo upoznati se s izvornicima dokumenata.

U stavku 6. čl. 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se odbijanje osobe da podnese dokumente tražene tijekom porezne revizije ili njihovo nepodnošenje u utvrđenom roku priznaje kao porezni prekršaj i povlači odgovornost prema čl. 129.1 Porezni zakon Ruske Federacije.

Imajte na umu da je do 2007. praksa provedbe zakona ukazivala na to da za nepostavljanje dokumenata u sklopu protuporezne revizije, organizacija može biti podložna odgovornosti predviđenoj stavkom 2. čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovo stajalište sadržano je, na primjer, u stavku 4. Pregleda rezultata razmatranja pritužbi protiv odluka poreznih vlasti, radnji (nedjelovanja) njihovih službenika za 2001. (Pismo Ministarstva poreza Rusije za Moskvu od 12. travnja , 2002 N 11-15/16900). I također u utvrđenoj arbitražnoj praksi (vidi, na primjer, FAS rezolucije Sjeverozapadni okrug od 12. siječnja 2005. N A05-9703/04-20, FAS Far Eastern District od 1. veljače 2006. N F03-A73/05-2/4852).

Prema stavku 7. čl. 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, postupak interakcije između poreznih tijela u izvršavanju naloga za traženje dokumenata utvrđuje federalno izvršno tijelo ovlašteno za kontrolu i nadzor u području poreza i naknada. Očito, u bliskoj budućnosti trebali bismo očekivati ​​Naredbu Federalne porezne službe Rusije koja regulira ovo pitanje.