Povezane osobe i kontrolirane transakcije: stavovi i preporuke. Porezni rizici: je li moguće sklapati poslove između “svojih” tvrtki i samostalnih poduzetnika Poslovi između povezanih osoba
Kontrolirane transakcije- to su transakcije između povezana lica i njima ekvivalentan.
Za takve transakcije porezna tijela imaju pravo provjeriti usklađenost cijena s tržišnim cijenama, kao i potpunost obračuna i plaćanja određenog broja poreza.
Kriteriji za kontrolirane transakcije
Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje, posebno, sljedeće kriterije za kontrolu transakcija:
za transakcije između povezanih stranaka - rezidenata Ruske Federacije uz postojanje najmanje jedne okolnosti:
iznos prihoda (zbroj transakcijskih cijena) za godinu prelazi 1 milijardu rubalja;
jedna od strana u transakciji je obveznik poreza na vađenje minerala, a iznos transakcija za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja;
najmanje jedna od strana u transakciji je obveznik UTII ili jedinstvenog poljoprivrednog poreza, a iznos transakcija za kalendarsku godinu prelazi 100 milijuna rubalja;
najmanje jedna od stranaka u transakciji je izuzeta od obveza obveznika poreza na dobit ili primjenjuje stopu poreza od 0% na poreznu osnovicu za dobit, dok je iznos transakcija za kalendarsku godinu veći od 60 milijuna rubalja;
najmanje jedna od stranaka u transakciji je rezident posebne gospodarska zona ili sudionik slobodne ekonomske zone, čiji porezni režim pruža posebne pogodnosti za porez na dohodak, a iznos transakcija za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja;
jedna od strana u transakciji je organizacija koja posjeduje dozvole za korištenje podzemlja u čijim se granicama nalazi novo ležište ugljikovodika u moru ili operater novog ležišta ugljikovodika u moru, a iznos transakcije za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja;
najmanje jedna od stranaka u transakciji je sudionik regionalnog investicijski projekt primjenom stope poreza na dohodak od 0%. savezni proračun ili snižena stopa za porez na dohodak u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, a iznos prihoda od transakcija prelazi 60 milijuna rubalja;
za vanjskotrgovinske transakcije s rezidentom offshore zone više od 60 milijuna rubalja;
za vanjskotrgovinske poslove između povezanih osoba, bez obzira na iznos.
Istodobno, Porezni zakon Ruske Federacije navodi transakcije koje se ne smatraju kontroliranim, bez obzira na to ispunjavaju li gore navedene uvjete.
Takve transakcije posebno uključuju transakcije između organizacija koje istovremeno zadovoljavaju sljedeće zahtjeve:
- Ispunjavanje obavijesti o kontroliranom prometu
Izvješće može biti obavijest o kontroliranom prometu, koju nije uvijek potrebno dostaviti... izvješće može biti obavijest o kontroliranom prometu, koju nije uvijek potrebno dostaviti..." i zapravo "Obavijest o same kontrolirane transakcije. Nakon što otvorimo pomoćnika, odmah razumijemo... pogodnost filtriranja pozicija koje sudjeluju u kontroliranim transakcijama. Idemo na karticu nomenklature i označimo ovu stavku. Stavka “Kontrolirane transakcije koje će biti uključene u obavijest” formirat će se...
- Kako pravilno ispuniti obavijest o kontroliranoj transakciji ako se po ugovoru prodaje veliki asortiman različite robe
Ruske Federacije, podaci o kontroliranim transakcijama navedeni su u obavijestima o kontroliranim transakcijama (u daljnjem tekstu: Obavijest... Obavijesti označavaju podatke za svaku kontroliranu transakciju (skupinu sličnih transakcija). ... obveze koje proizlaze iz kontrolirane transakcije (skupina istovrsnih transakcija), podaci.. .podaci o predmetu izvršenja kontrolirane transakcije (skupina istovrsnih transakcija)... Obveznici dostavljanja obavijesti o kontroliranoj transakciji Odgovor pripremila: Stručna služba...
- Kontrolirana transakcija s međuovisnim stranim društvom: koje dokumente zatražiti od druge ugovorne strane
Obrazloženo obrazloženje cijene korištene u kontroliranoj transakciji; Pojasnit ćemo proceduru odabira analognih društava... informacije za neovisne druge ugovorne strane o kontroliranim transakcijama u jednoj od...
- Rezultati sporova oko transfernih cijena - kako zaštititi svoje cijene? Vodič za trgovce
Stvarna profitabilnost trgovca za svaku kontroliranu transakciju/skupinu sličnih transakcija (za..., na kojoj porezni obveznik obavlja kontrolirane transakcije, u svim slučajevima bilo je ... robe. Veličina pošiljki robe u kontroliranim transakcijama odgovarala je veličini pošiljki koja je uzeta u obzir... trenutku dogovora o cijeni u provjerenim kontroliranim transakcijama (datumi dodatnog dogovora/specifikacije) ... porezne vlasti je zbog činjenice da kontrolirani transakcije su izvozne prirode. Upotreba...
- Porezni rizici davanja kredita drugoj tvrtki ako je kamata po ugovoru o kreditu viša ili niža od stope refinanciranja
Ako ugovori o zajmu nisu kontrolirane transakcije (uključujući ugovore s nemeđuovisnim... dok ako je ugovor o zajmu kontrolirana transakcija, porezni obveznik ima pravo priznati kao prihod... RF. U porezne svrhe, kontrolirane transakcije su transakcije između međuovisni... zajmovi između međuovisnih organizacija su kontrolirana transakcija samo ako... - Enciklopedija rješenja za kamate na kontrolirane transakcije za potrebe poreza na dobit;
- Sve nijanse međuovisnosti. Mitovi, stvarnost i utjecaj na poreznu sigurnost
Za porezne svrhe. Međuovisnost u kontroliranim transakcijama: vrijedi li se bojati upravo... veza s prisutnošću kriterija za kontroliranost transakcije. Podsjetimo, kontrolirane transakcije su transakcije između povezanih osoba... ostale transakcije možete pronaći OVDJE. Porezne vlasti provjeravaju usklađenost kontroliranih transakcija..., kao što je slučaj sa stvarno kontroliranim transakcijama. Kao što je naznačeno vrhovni sud RF...
- Sažetak važnih promjena poreznog zakonodavstva za studeni 2019
4-21/22665@ Kontrolirane transakcije Novi obrazac obavijesti o kontroliranim transakcijama Nalogom Federalne porezne službe Rusije... .07.2019 obrazac obavijesti o kontroliranim transakcijama je ažuriran. Obrazac stupa na snagu 26. ... obrazac uvažava prošlogodišnje izmjene i dopune o kontroliranom prometu. Izmjene su promijenile neke značajke...
- Računovodstvene i porezne posljedice promjene transakcijske cijene
Također ćemo razmotriti promjene u kontroliranim transakcijama. Bankovne implikacije promjena cijena... uključuju povezane transakcije i kontrolirane transakcije, a cijene istih... podložne su pregledu poreznih vlasti. Kontrolirane transakcije uključuju: transakcije između međuovisnih... rub. Osim navedenog, na kontrolirane transakcije između povezanih osoba registriranih u ... postupak podnošenja obavijesti poreznog obveznika o kontroliranim transakcijama u elektroničkom obliku). 5...
Voditi se zakonodavstvom strane države (teritorija). Kontrolirane transakcije Dopis od 01. listopada 2018. godine ... u kojoj je takva organizacija obavljala kontrolirane transakcije, uz obavijest o kontroliranim transakcijama koje je obavio navedeni porezni obveznik ... godine, daje i obavijest o kontroliranim transakcijama za reorganizirane. organizacija u odnosu na ...
- Novo u zakonodavstvu u 2019
Federalnim zakonom uvedene su i izmjene i dopune o kontroliranim transakcijama. Nema više kriterija za visinu prihoda... dobit više nije kriterij za upravljivost transakcije, međutim, kao ni činjenica... da se transakcije smatraju kontroliranima: transakcije iz st. 1. čl. . 105...
- Kamate na kredit: kako odrediti tržišnu stopu?
Oporezivanje. Odgovarajuće odredbe primjenjuju se na kontrolirane transakcije - odnosno transakcije koje ispunjavaju kriterije... za oporezivanje. Odgovarajuće odredbe primjenjuju se na kontrolirane transakcije – odnosno transakcije koje ispunjavaju kriterije...
- Pregled dopisa Ministarstva financija Ruske Federacije za rujan 2018
Međunarodna grupa tvrtki kroz likvidaciju. Dopis o kontroliranim transakcijama od 4. rujna 2018. godine ... radi priznavanja kontroliranih. Transakcije između povezanih strana predviđene podstavkom...
organizacije registrirane u jednom subjektu Ruske Federacije, nemaju odvojeni odjeli na teritorijima drugih konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, kao iu inozemstvu;
Kontrolirane transakcije: detalji za računovođu
Država, koju predstavljaju fiskalne vlasti, ima poseban pristup kontroli transakcija između međuovisnih osoba. U tu svrhu, Porezni zakon Ruske Federacije predviđa koncept "kontroliranih transakcija". U ovom ćemo članku razmotriti popis kriterija koji omogućuju da transakcije dobiju takav poseban status.
Što je kontrolirana transakcija?
Definicija ovaj koncept sadržana u čl. 105.14 Porezni zakon Ruske Federacije. Takve se transakcije priznaju kao:
- transakcije međuovisnih subjekata;
- njima ekvivalentne transakcije.
Da bismo odgovorili na pitanje koje se razmatra, prije svega je potrebno razumjeti koji su subjekti prepoznati kao međuovisni.
Povezane osobe
Općeprihvaćeni kriteriji međuovisnosti u porezne svrhe sadržani su u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Evo nekih od njih:
- sudjelovanje jedne pravne osobe osobe u drugoj ako udio udjela prelazi 25 posto;
- međuovisnost zbog službene podređenosti;
- obiteljski odnosi.
Porezni zakon Ruske Federacije to izravno navodi ovaj popis Kriteriji nisu iscrpni i sud ih može dopuniti.
Priznavanje gospodarskih subjekata kao takvih podrazumijeva posebnu poreznu kontrolu međuovisnih osoba u slučajevima utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije; porezna tijela mogu preračunati cijene u skladu s odredbama Odjeljka. V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije i odgovarajuće dodatne naknade proračunu.
Kontrolirana transakcija između povezanih strana
Razmatrajući kriterije za kontrolirane i nekontrolirane transakcije, možemo zaključiti da su oni, posebice, usmjereni na:
- izbjegavanje povlačenja porezna osnovica u offshore;
- pravedniju raspodjelu porezne osnovice među regijama naše zemlje.
Kao što je regulirano Poreznim zakonom Ruske Federacije, on posebno predviđa transakcije koje uključuju osobe koje ne potpadaju pod kriterije međuovisnosti, ako te osobe:
- imaju samo funkciju organiziranja preprodaje između međusobno ovisnih subjekata;
- nemojte riskirati u smislu koji je dan konceptu poduzetničke aktivnosti.
Osim toga, kontrola se odnosi na transakcije s tvrtkama koje su rezidenti država s posebno utvrđenog popisa i neke druge.
Povezani subjekti mogu postati predmet posebne kontrole ulaskom u transakciju ako:
- prihodi od transakcija povezanih stranaka iznose više od 1 milijarde rubalja;
- jedna strana (ili više strana) u transakciji je poseban režim, a druga strana (strane) nije;
- jedna stranka obračunava porez na dobit u skladu s Pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, a drugi - ne;
- strana u transakciji sudjeluje u investicijskom projektu, zbog čega ima olakšice pri porezu na dohodak.
Za pojedine vrste transakcija od onih navedenih u čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa ograničenja od desetaka milijuna rubalja. Samo prekoračenjem ovih ograničenja stranke riskiraju da postanu podvrgnute predmetnoj kontroli.
Obavljanje kontroliranih transakcija samo po sebi ne podrazumijeva odgovornost.
Također je važno znati popis osnova koje isključuju mogućnost kontrole transakcija koje se razmatraju (članak 105.14. članak 105.14. stavak Poreznog zakona Ruske Federacije).
Evo nekih od njih:
- ako su strane u transakciji dio konsolidirana grupa;
- ako su stranke istovremeno registrirane u jednoj regiji, nemaju podružnice i predstavništva u drugim regijama, ne plaćaju porez na dobit u drugim regijama, ne prikazuju gubitke, ne postoje okolnosti predviđene stavcima. 2 - 7 str. 105.14 Porezni zakon Ruske Federacije.
- sudionici transakcija registrirani u našoj zemlji itd.
Nakon obavljene predmetne transakcije, subjekti kontrole dužni su poslati obavijest o kontroliranoj transakciji. Uzorak popunjavanja obavijesti možete pronaći na internetu. Morate koristiti obrazac koji ste dobili od porezne uprave. Može se preuzeti sa službenih stranica Zavoda.
Rok za dostavu Obavijesti o kontroliranom prometu za 2015. godinu je 20. svibnja 2016. godine. Pisali smo o tome koje se transakcije smatraju kontroliranim u skladu s Poglavljem 14.4 Poreznog zakona Ruske Federacije i kako pripremiti obavijest o takvim transakcijama u programu 1C: Računovodstvo 8 CORP, izdanje 3.0, u broju 4 (travanj) na stranica 16 od BUKH.1S » za 2015*. U ovom članku stručnjaci 1C ispituju značajke računovodstva za određene vrste kontroliranih transakcija u programu koristeći konkretne primjere.
Bilješka:
* Članak stručnjaka 1C „Kontrolirane transakcije: priprema obavijesti za 2014. u 1C: Računovodstvo 8 CORP (rev. 3.0)” također možete pronaći na web stranici /articles/documents/40751/.
Zakonodavstvo o kontroliranim transakcijama i prijava istih
Kontrolirane transakcije u porezne svrhe su transakcije između povezanih stranaka, uzimajući u obzir odredbe predviđene člankom 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i njima ekvivalentne transakcije koje ispunjavaju kriterije navedene u stavku 1. članka 105.14. Porezni zakon Ruske Federacije.
Kriteriji međuovisnosti osoba, kao i postupak utvrđivanja udjela sudjelovanja jedne organizacije u drugoj organizaciji ili pojedinca u organizaciji utvrđeni su u poglavlju 14.1. Porezni zakon Ruske Federacije.
JE 1C: SVOJ
Sve informacije o tome koje se osobe priznaju kao međuovisne, a koje transakcije kao kontrolirane, do kakvih posljedica može dovesti sklapanje takvih transakcija mogu se pronaći u „Poslovnom imeniku: Pravni aspekti” u odjeljku „Pravna podrška” na poveznici http://its.1c.ru/db/bizlegsup#content:18:hdoc.
Prema stavku 2. članka 105.16. Poreznog zakona Ruske Federacije, informacije o kontroliranim transakcijama moraju biti navedene u obavijestima o kontroliranim transakcijama (u daljnjem tekstu: Obavijest). Takve Obavijesti porezni obveznik šalje poreznom tijelu u svom sjedištu (mjestu prebivališta). Za najveći porezni obveznici- u mjestu registracije u tom svojstvu.
Obavijesti o transakcijama, prihodi i (ili) rashodi za koje se priznaju u skladu s Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije u 2015., moraju se dostaviti najkasnije do 20. svibnja ove godine u odobrenom obrascu. nalogom Federalne porezne službe Rusije od 27. srpnja 2012. br. MMV-7-13/524@.
Primjeri izrade obavijesti o kontroliranim transakcijama za 2015. u 1C
Podsjećamo da specijalizirani podsustav za pripremu obavijesti o kontroliranim transakcijama, razvijen u 1C: Računovodstvo 8 CORP izdanje 3.0, omogućuje automatsko ispunjavanje, provjeru, ispis i učitavanje obavijesti u elektroničkom obliku.
U programu je, radi lakšeg korištenja, dizajniran navedeni podsustav Suradnik za izradu obavijesti o kontroliranim poslovima(u daljnjem tekstu - Pomoćnik), koji je dostupan preko istoimene hiperveze iz odjeljka Računovodstvo, porezi, izvješćivanje(skupina izvještaja Kontrolirane transakcije). U sučelju Taksi pristupiti Pomoćnik provodi se pomoću istoimene hiperveze iz odjeljka izvješća(skupina izvještaja Kontrolirane transakcije).
Prilikom izračunavanja kriterija iznosa za priznavanje transakcija kao kontroliranih, program 1C: Računovodstvo 8 CORP verzija 3.0 implementira značajke računovodstva transakcija u skladu s pismima i pojašnjenjima Ministarstva financija Rusije i Federalne porezne službe Rusije.
Takve značajke uključuju, na primjer, povrate robe neodgovarajuće kvalitete i usklađenja prodaje (primanja), stjecanje imovine koja se amortizira, transakcije u valuti ili konvencionalnim jedinicama, transakcije u kojima sudjeluju posrednici, prihod od transakcija koji se ne uzima u obzir pri određivanju osnovica poreza na dohodak itd. d.
Razmotrimo što treba uzeti u obzir pri pripremi i ispunjavanju obavijesti u različitim situacijama (u svim primjerima obavijest se ispunjava u ime uvjetne organizacije Confetprom LLC).
Primjer 1
Organizacija Confetprom LLC je 2015. godine prodala robu od međusobno ovisne tvrtke Saturn LLC u iznosu od 58 milijuna rubalja. (bez PDV-a). LLC "Konfetprom" koristi zajednički sustav oporezivanje, Saturn LLC - pojednostavljeni sustav oporezivanja. 2016. stranke su zaključile dodatni dogovor, prema kojem su troškovi robe isporučene u 2015. porasli i iznosili su 61 milijun rubalja. (bez PDV-a). Dodatni ugovor sklopljen je prije datuma dostave poreznoj upravi obavijesti o kontroliranom prometu za 2015. godinu.
U ovom slučaju transakcije su obavljene između ruskih povezanih strana uz postojanje sljedeće okolnosti: jedna od strana u transakciji je oslobođena obveza obveznika poreza na dohodak, a druga strana nije oslobođena tih obveza. Takve se transakcije smatraju kontroliranim ako iznos prihoda od transakcija između tih osoba za odgovarajuću kalendarsku godinu premašuje 60 milijuna rubalja. (Klauzula 4, klauzula 2 i klauzula 3, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ugovor o promjeni cijene robe koji su ugovorne strane sklopile nije samostalna transakcija, već mijenja izvornu transakciju za 2015. godinu, unatoč činjenici da je takav ugovor sastavljen u narednoj, 2016. godini. Ovaj zaključak odgovara objašnjenjima navedenim u pismu Federalne porezne službe Rusije od 26. listopada 2012. br. OA-4-13/18182 (odgovori na pitanja 10, 11 u navedeno slovo):
- U računovodstvu, kada se trošak robe promijeni, prodavatelj mora promijeniti iznos prihoda. Prilikom popunjavanja odjeljka 1B „Informacije o predmetu transakcije (skupina sličnih transakcija)” Obavijesti navodi se stvarna količina robe i promijenjena cijena predmeta transakcije, odnosno uzimajući u obzir promjene;
- U računovodstvu, kada se trošak robe promijeni, kupac mora promijeniti nabavnu cijenu robe. Prilikom popunjavanja odjeljka 1B Obavijesti naveden je stvarni trošak robe, odnosno uzimajući u obzir promjene cijene ili količine;
- iznosi prihoda/rashoda u odjeljku 1A „Informacije o kontroliranoj transakciji (skupini sličnih transakcija)” prikazani su u Obavijesti također uzimajući u obzir sve izmjene i dopune uvjeta transakcije;
- ako je do promjene količine, cijene i vrijednosti robe došlo nakon isteka izvještajnog razdoblja, a prije dostave podataka o kontroliranom prometu, tada se u Obavijesti prikazuju već usklađeni podaci o cijeni i vrijednosti;
- ako je do promjene količine, cijene i vrijednosti robe došlo nakon isteka izvještajnog razdoblja i nakon dostave Obavijesti, tada se sastavlja ažurirana Obavijest.
Stoga obavijest o kontroliranoj transakciji iz 2015. mora uključivati prilagodbe koje su se dogodile u 2016., ali se odnose na isporuke iz 2015. godine.
Kako bi se osiguralo da su prilikom pripreme Obavijesti transakcije s međuovisnom drugom ugovornom stranom Saturn LLC ispravno kvalificirane, u prvoj fazi programa Suradnik za izradu obavijesti o kontroliranom prometu potrebno je ispuniti odnosno provjeriti ispravnost popunjavanja očevidnika podataka Povezane osobe.
U obrazac za upis u registar Povezane osobe Za Saturn LLC potrebno je navesti sljedeće podatke:
- datum početka primjene podataka navedenih u očevidniku (ukoliko se promijeni vrijednost barem jednog podatka u očevidniku, potrebno je izraditi novi upis u očevidniku s naznakom datuma početka te promjene);
- vrsta međuovisnosti;
- država registracije;
- informacije o plaćenim porezima i primijenjenim poreznim režimima. Budući da Saturn LLC koristi pojednostavljeni porezni sustav, zastava Obveznik je poreza na dobit mora biti isključen.
Razmotrimo najprije kako će program generirati popis transakcija i Obavijest za 2015. godinu prije nego što strane sklope dodatni ugovor o promjeni cijene robe. U prvoj fazi Pomoćnik gumbom Generirajte popis ponuda na temelju dokumenta Prodaja (akt, faktura) s međuovisnom drugom ugovornom stranom Saturn LLC automatski se kreiraju unosi u akumulacijski registar za svaki redak dokumenta . Početni popis ponuda možete pogledati slijedeći hipervezu Popis kontroliranih transakcija i pritiskom na dugme Oblik.
Ako izradite popis uzimajući u obzir kriterij zbroja u trećoj fazi Pomoćnik(hiperveza ), tada će izvješće pokazati da transakcija s tvrtkom Saturn LLC nije uključena u obavijest (slika 1).
Riža. 1. Transakcija nije prošla kriterij iznosa
Nakon što se strane dogovore o uvjetima transakcije, uzimajući u obzir povećanje cijene robe, prodavatelj, Confetprom LLC, mora evidentirati povećanje prihoda. Ova se operacija registrira u programu pomoću dokumenta Prilagodbe provedbe(s vrstom operacije Usklađivanje prema dogovoru stranaka) na dan potpisivanja primarnog dokumenta kojim se potvrđuje suglasnost kupca za promjenu cijene robe. U našem primjeru to se događa već 2016. godine.
Kako biste generirali obavijest za 2015. godinu, uzimajući u obzir sve izmjene i dopune uvjeta transakcije za 2015. godinu, morate se vratiti na prvu fazu Pomoćnik i ponovno generirati unose registra akumulacije Kontrolirane transakcije organizacija. Ažurirani popis uključuje ugovor sa Saturn LLC s promijenjenim iznosom. Izvješće Kontrolirane transakcije uključiti u obavijest iz treće faze Pomoćnik pokazat će da je transakcija sa Saturn LLC sada prešla prag iznosa i da je uključena u obavijest o kontroliranim transakcijama (slika 2).
Riža. 2. Transakcija je prošla kriterij iznosa i uključena je u Obavijest
Napomena: unatoč činjenici da datumi dokumenata računovodstveni sustavProdaja (akt, faktura) I Prilagodbe provedbe različiti upisi u registar Kontrolirane transakcije organizacija, nastala na temelju tih primarni dokumenti, bit će kreiran na datum implementacije, jer se sve promjene odnose na izvornu transakciju. Registrirajte unose Kontrolirane transakcije organizacija može se vidjeti iz glavnog izbornika programa ili putem Univerzalno izvješće(slika 3).
Riža. 3. Upisi u akumulacijski registar “Kontrolirani poslovi organizacija”
U našem primjeru, u Obavijesti za 2015., jedan list 1B će biti kreiran za transakciju u iznosu od 61 milijun rubalja. s datumom transakcije 20. prosinca 2015.
Na sličan način (samo u smjeru smanjenja iznosa transakcije) program 1C: Računovodstvo 8 KORP, izdanje 3.0, rješava situaciju s popustima (bonusi/premije), kao i situaciju s povratom robe, ako Prodavatelj je nepropisno ispunio svoje obveze iz ugovora.
Ako je povrat robe uzrokovan drugim razlogom, tada se formalizira u zasebnom kupoprodajnom ugovoru, a zatim se obje prodajne transakcije moraju zbrojiti prilikom izračunavanja iznosa pragova kako bi se utvrdila mogućnost kontrole transakcije.
Primjer 2
Prema ugovoru o proviziji, organizacija Confetprom LLC (principal) prodala je robu kupcima u 2015. godini putem neovisnog komisionara Deimos LLC. Prema izvještaju komisionara, među kupcima robe ima strana tvrtka Norway Outlines, koji je međuovisan u odnosu na principala. Komisionar se u svojim poslovima posredovanja bavi samo organizacijom preprodaje robe pošiljatelja kupcu (kupac samostalno iznosi robu iz skladišta pošiljatelja).
Uvjeti kada se transakcije prema posredničkim ugovorima priznaju kao kontrolirane navedeni su u pojašnjenjima Federalne porezne službe Rusije. Na primjer, u pismu od 26. listopada 2012. br. OA-4-13/18182 (odgovor na pitanja 6, 7), porezna uprava je izvijestila da:
- prodajne transakcije komisiona roba kontroliraju se kada su nalogodavac i kupac robe (krajnji kupac) međusobno ovisne osobe;
- platni promet provizije je kontroliran ako su nalogodavac i komisionar međusobno ovisne osobe;
- transakcija za plaćanje provizije je kontrolirana ako su nalogodavac i krajnji kupac međusobno ovisne osobe, a sudjelovanje neovisnog posrednika je formalne prirode (klauzula 1, klauzula 1, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije ).
Analizirajmo popis međusobno ovisnih osoba koje moraju biti uvrštene u istoimeni informator da bi ispunile obavijest pod uvjetima iz primjera 2.
Prvo, ovo je krajnji kupac Norway Outlinesa, koji je povezana strana u odnosu na principala LLC "Confetprom". U iskaznici ovisne stranke na polj Vrsta međuovisnosti Međuovisni prema Kodeksu(Klauzula 2 članka 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Također je potrebno obratiti pozornost na ispravno popunjavanje zemlje registracije strane druge ugovorne strane (prema zadanim postavkama program nudi vrijednost RUSIJA).
Drugo, budući da komisionar ne obavlja nikakvu dodatne funkcije, ne preuzima nikakve rizike i ne koristi nikakvu imovinu za organiziranje transakcija između povezanih strana, tada je takav skup transakcija ekvivalentan transakcijama između povezanih strana.
U registar informacija Povezane osobe Također je potrebno izvršiti unos za drugu ugovornu stranu Deimos LLC. U iskaznici ovisne stranke na polj Vrsta međuovisnosti treba odabrati s popisa i navesti vrijednost Nije međuovisni posrednik(Klauzula 1.1 članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).
U prvoj fazi Pomoćnik gumbom Generirajte popis ponuda na temelju dokumenata tipa Izvještaj komisionara o prodaji automatski se kreiraju unosi u akumulacijski registar Kontrolirane transakcije organizacija.
Navedeni registar popunjava se kako u odnosu na transakciju s komisionarom Deimos LLC (predmet transakcije - provizija), tako i u vezi s transakcijom s krajnjim kupcem Norway Outlines (predmet transakcije - roba).
I međuovisni strani kupac, te komisionar izjednačen s međuovisnom osobom nalaze se u početnom popisu kontroliranih poslova.
Važno je napomenuti da ne postoje pragovi iznosa za transakcije s takvim ugovornim stranama. Rusko Ministarstvo financija daje sljedeća objašnjenja:
- transakcije u kojima sudjeluju (posredovanjem) osobe koje nisu međusobno ovisne priznaju se kao kontrolirane bez obzira na iznos prihoda od takvih transakcija u odgovarajućoj kalendarskoj godini (pismo od 29. kolovoza 2012. br. 03-01-18/6- 115);
- vanjskotrgovinske transakcije između povezanih strana priznaju se kao kontrolirane od strane opće pravilo, odnosno bez uzimanja u obzir posebnosti i neovisno o visini primanja (dopis od 26. prosinca 2012. godine broj: 03-01-18/10-196).
Izvješće Kontrolirane transakcije za uključivanje u obavijest iz trećeg stupnja Pomoćnik pokazuje da su transakcije s ugovornim stranama Norway Outlines i s Deimos LLC uključene u obavijest za 2015., unatoč relativno male količine(slika 4).
Riža. 4. Transakcije s kriterijem nultog iznosa
Primjer 3
Organizacija Confetprom LLC kupila je seriju tekstilnih proizvoda u travnju 2015. od neovisnog stranog izvođača, Druzhba, koji je porezni rezident Hong Konga. Konačna isplata dobavljaču izvršena je u prosincu 2015. godine. Ugovorena vrijednost pošiljke je 1.118.320,00 američkih dolara. Službeni tečaj Centralna banka Ruske Federacije iznosila je 50,5295 rubalja/dolar na dan primitka robe, a 70,9333 rubalja/dolar na dan plaćanja robe.
Ako je jedna od strana u transakciji osoba čije je mjesto registracije ili mjesto poreznog prebivališta država ili teritorij koji je Ministarstvo financija Rusije uvrstio na Popis zemalja s povlaštenim oporezivanjem (offshore zone), tada takva transakcija izjednačava se s transakcijama između povezanih strana (klauzula 3, str. 1, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema Popisu odobren. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2007. br. 108n, offshore zone posebno uključuju Hong Kong, posebnu administrativnu regiju Narodne Republike Kine. Takva se transakcija smatra kontroliranom ako iznos prihoda od transakcija s jednom osobom za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja. (Klauzula 3, klauzula 1 i klauzula 7, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).
U "1C: Računovodstvo 8 KORP" izdanje 3.0, transakcije sa subjektima registriranim u zemljama s povlaštenim oporezivanjem određuju se automatski na temelju podataka informacijski sustav, stoga podatke o takvim subjektima nije potrebno upisivati u registar Povezane osobe, ne u bilo koji drugi registar. Jedini uvjet je da morate točno navesti državu registracije izravno u obliku elementa imenika Protustranke. Koristeći šifru zemlje registracije, program utvrđuje je li navedena država uključena u Listu odobrenu nalogom financijske službe. Ako netočno navedete zemlju registracije (na primjer, ne Hong Kong, već Kina), tada takvu transakciju program neće prepoznati kao transakciju s rezidentom offshore zona.
Analizirajmo sada hoće li transakcija iz Primjera 3 premašiti prag iznosa od 60 milijuna rubalja. Obavijest o kontroliranim transakcijama sadrži iznose samo u rubljima, stoga se za transakcije u valuti ili konvencionalnim jedinicama iznos transakcije mora odrediti u rubljama prema pravilima računovodstvo. Na slici 5 prikazana je analiza računa 60.21 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima (u stranoj valuti)“ u kontekstu druge ugovorne strane „Prijateljstvo“. Generirano izvješće pokazuje da je iznos robe u rubljama na dan otpreme iznosio 56,5 milijuna rubalja, a iznos plaćanja ekvivalentan je 79,3 milijuna rubalja.
Riža. 5. Analiza računa 60.21
Tečajne razlike obračunate kao rezultat revalorizacije obveza čija je vrijednost izražena u strane valute, ne treba uzeti u obzir pri određivanju kriterija iznosa u svrhu priznavanja transakcija kao kontroliranih (pismo Ministarstva financija Rusije od 9. srpnja 2013. br. 03-01-18/26448).
U prvoj fazi Pomoćnik gumbom Generirajte popis ponuda na temelju dokumenta Potvrda (akt, faktura) s drugom ugovornom stranom registriranom u offshore zoni automatski se kreiraju unosi u registar Kontrolirane transakcije organizacija. Stoga će transakcije s poreznim rezidentom Hong Konga biti uključene u početni popis transakcija. Ako izradite popis uzimajući u obzir kriterij zbroja u trećoj fazi Pomoćnik, izvješće će pokazati da transakcija s drugom ugovornom stranom registriranom u zemlji s povlaštenim oporezivanjem nije uključena u obavijest (slika 6).
Riža. 6. Transakcija s rezidentom offshore zone nije zadovoljila kriterij iznosa
Od urednika. Dana 24. ožujka, 1C: predavaonica održala je predavanje „Transferne cijene: praksa primjene, priprema obavijesti o kontroliranim transakcijama za 2015. u 1C: Enterprise 8” (V.I. Golishevsky, Federalna porezna služba Rusije i E.N. Kalinina, 1C stručnjak ) - vidi poveznicu
Možda svaki računovođa zna da transakcija između "njihovih" organizacija i "individualnih poduzetnika" koje kontrolira poduzetnik izaziva povećani interes poreznih vlasti. Istovremeno, mnogima ostaju nejasne konkretne posljedice do kojih bi takav dogovor mogao dovesti. Koje su to posljedice? Hajdemo shvatiti.
Pod kojim uvjetima se mogu obavljati transakcije?
Recimo odmah: međuovisnost stranaka nije razlog za odbijanje izvršenja transakcije. Takve transakcije nisu nezakonite i same po sebi nemaju negativnih posljedica za porezne obveznike. Međutim, ova izjava je istinita samo pod jednim vrlo važan uvjet, utvrđeno u stavku 1. čl. Porezni zakonik Ruske Federacije: u transakcijama između povezanih stranaka, komercijalnih ili financijski uvjeti, različite od onih koje bi se odvijale u transakcijama između nepovezanih organizacija ili pojedinačnih poduzetnika. Taj se uvjet naziva "načelo dohvata ruke". Odnosno, transakcija između povezanih strana mora biti zaključena pod točno istim uvjetima koji bi se primjenjivali na ugovor s bilo kojom tvrtkom koja se može naći na otvorenom tržištu (tj. koja je udaljena od vaše organizacije).
Napominjemo da je govor u Porezni zakon Ne radi se samo o cijeni transakcije. Pravila su mnogo šira: svi komercijalni i financijski uvjeti transakcije moraju biti u skladu s tržišnim. Odnosno, to uključuje pravila prijenosa robe, pravila plaćanja (odgoda, rate) i pravila osiguranja itd. Apsolutno svi uvjeti ugovora moraju odgovarati tržišnim uvjetima. Sva opuštanja koja dovode do činjenice da jedna od strana ne prima nikakav prihod (uključujući i zbog činjenice da stvara nepotrebne troškove) već je u "rizičnoj zoni". Uostalom, prema pravilima istog stavka 1. čl. Poreznog zakona Ruske Federacije, svaki prihod koji je mogla primiti jedna od ovih osoba, ali zbog navedene razlike nije primila, uzima se u obzir za porezne svrhe za tu osobu.
Koje su osobe međusobno ovisne?
Popis osoba koje zakonodavac smatra međuovisnim dan je u stavku 2. čl. Porezni zakon Ruske Federacije. Mora se uzeti u obzir da je ovaj popis samo približan i da se koristi u uskoj vezi s općom definicijom međuovisnosti danom u stavku 1. čl. Porezni zakon Ruske Federacije. Prema ovoj definiciji, sve osobe se priznaju kao međuovisne u porezne svrhe ako karakteristike odnosa između njih mogu utjecati na uvjete i (ili) rezultate transakcija koje provode te osobe i (ili) ekonomski rezultati aktivnosti tih osoba ili aktivnosti osoba koje one zastupaju.
Jednostavno rečeno, osobe se mogu priznati kao međuovisne čak i ako nisu navedene u stavku 2. čl. Porezni zakon Ruske Federacije. To je izravno navedeno u stavku 7. čl. Porezni zakon Ruske Federacije. To znači da se poduzeća koja ni na koji način formalno međusobno nisu povezana mogu prepoznati kao međuovisna. Na primjer, u slučaju prijateljskih odnosa između njihovih vođa. Pod uvjetom, naravno, da se to prijateljstvo prenese u posao i da se uvjeti transakcija između takvih tvrtki pokažu drugačijima od tržišnih.
Trebam li prijaviti transakcije?
Sljedeće pitanje koje se postavlja prilikom sklapanja transakcije između "vaših" tvrtki i pojedinačnih poduzetnika je je li potrebno posebno prijaviti Federalnoj poreznoj službi o ovom pitanju? Uostalom, svaki je računovođa barem jednom čuo frazu “kontrolirana transakcija” i svjestan je da o takvim transakcijama mora biti obaviještena porezna uprava.
Međutim, nije svaka transakcija između povezanih strana kontrolirana. Konkretno, kada je riječ o transakcijama između ruskih međusobno ovisnih tvrtki, naprotiv, većina transakcija neće se smatrati kontroliranim.
Za više informacija o tome koje su transakcije klasificirane kao kontrolirane, pogledajte "". Imajte na umu da je članak pripremljen 2013., kada je prijelazne odredbe a većina transakcija podlijegala je značajnim ograničenjima iznosa. Sada su iznosi ograničenja postali mnogo niži (čl. 3 čl. Poreznog zakona Ruske Federacije). Također morate zapamtiti da su od 2017. beskamatni zajmovi međusobno ovisni ruske osobe(Klauzula 7, klauzula 4, članak Poreznog zakona Ruske Federacije).
U današnjem članku željeli bismo se osvrnuti na još jedno važno pitanje koje utječe na klasifikaciju transakcije kao kontrolirane. Govorimo o normi stavka 11. članka Poreznog zakona Ruske Federacije. Kaže da se priznavanje transakcija kao kontroliranih provodi uzimajući u obzir odredbe stavka 13. članka Poreznog zakona Ruske Federacije. S druge strane, ova norma kaže da se pravila o kontroli cijena u transakcijama između povezanih osoba primjenjuju samo u onim ugovorima čija provedba podrazumijeva potrebu da barem jedna od strana uzme u obzir prihode ili rashode koji utječu na poreznu osnovicu. za porez na dohodak, porez na dohodak, koji plaćaju poduzetnici ili PDV. Štoviše, u potonjem slučaju postoji dodatni uvjet: ako je stranka u transakciji organizacija ili samostalni poduzetnik koji nije priznat kao porezni obveznik PDV-a ili koristi oslobođenje od obveza poreznog obveznika za ovaj porez.
Kao što vidite, popis ne uključuje niti jedan porez koji se plaća po pojednostavljenom poreznom sustavu, kao ni „redovni“ porez na dohodak koji plaćaju pojedinci bez statusa samostalnog poduzetnika. To znači sljedeće. Transakcija između međusobno ovisnih osoba koje primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav ili između takve tvrtke i fizičke osobe koja nije poduzetnik ni pod kojim se okolnostima neće priznati kao kontrolirana. Slična je situacija i s drugim posebnim režimima: transakcija se neće kontrolirati ako stranka u transakciji između obveznika UTII ili pojedinačnog poduzetnika na PSN-u nije tvrtka ili pojedinačni poduzetnik u općem načinu.
Provjera kontroliranih transakcija
Prijeđimo na porezne posljedice transakcije između povezanih stranaka. Postupak provjere uvjeta takvih transakcija i dodatnih poreznih obveza na njih (u slučaju odstupanja od tržišni uvjeti) izravno ovisi o kategoriji transakcije. Točnije, ovisi o tome je li kontrolirana.
Činjenica je da samo središnji ured Federalne porezne službe Rusije ima pravo provjeriti ispravnost obračuna poreza na kontrolirane transakcije (članak Poreznog zakona Ruske Federacije). Lokalni porezni službenici mogu identificirati samo one transakcije za koje nisu dostavljene obavijesti. I prijavite ovu činjenicu Federalnoj poreznoj službi Rusije (čl. 1. čl. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U isto vrijeme, Federalna porezna služba Rusije može kontrolirati samo ispravnost obračuna i plaćanja triju poreza o kojima smo gore govorili (porez na dohodak, porez na osobni dohodak koji plaćaju pojedinačni poduzetnici i PDV ako barem jedna od strana u transakcija ga ne plaća). Ovo je prvo ograničenje.
Drugo ograničenje odnosi se na simetričnost dodatnih naboja. Kao što je navedeno u članku Poreznog zakona Ruske Federacije, ako, prilikom provjere razine cijena za kontrolirane transakcije, Federalna porezna služba Rusije odluči prilagoditi cijenu transakcije, tada istu cijenu mogu primijeniti drugi stranka u transakciji. Jasno je da će u odnosima između ruskih povezanih strana to u mnogim slučajevima značiti automatsko smanjenje poreza za drugu stranu (zbog povećanja transakcijskih troškova).
Dakle (podložno gore navedenim ograničenjima) Federalna porezna služba Rusije će nametnuti dodatne poreze na kontrolirane transakcije sklopljene između ruske tvrtke, najvjerojatnije, bit će izolirani u prirodi. Ali to uopće ne znači da su porezne zlouporabe u porezu na dohodak i jedinstveni porez pod pojednostavljenim poreznim sustavom ostat će bez dužne pozornosti poreznih vlasti. Samo što će se inspektori teritorijalne Federalne porezne službe baviti takvom prijevarom.
Provjera valjanosti porezne olakšice
Ovlasti za provođenje kontrolnih mjera i određivanje dodatnih poreza u vezi s transakcijama između povezanih osoba koje nisu prepoznate kao kontrolirane, kao i za poreze koji nisu u djelokrugu odgovornosti središnjeg aparata porezne službe, nalaze se u ruke od porezne inspekcije. Taj posao obavljaju u sklopu utvrđivanja neopravdanih poreznih olakšica. I tu postoji samo jedno ograničenje. Utvrđeno je stavkom 1. članka Poreznog zakona Ruske Federacije, koji kaže da se tržišna cijena može koristiti u porezne svrhe samo ako to ne dovodi do smanjenja iznosa poreza koji se plaća u proračunski sustav RF, odnosno povećanje iznosa gubitka. To znači da u ovom slučaju porezne vlasti moraju voditi računa o načelu simetrije: povećanje cijene ne povlači samo povećanje prihoda za jednu stranu transakcije, već i povećanje troškova za drugu stranu.
Stoga i uobičajena situacija s ugovorom o beskamatnom kreditu između pojedinog osnivača (zajmodavca) i tvrtke čiji je on osnivač (zajmoprimac) može biti rizična. Inspektori mogu dobro, u sklopu borbe protiv neutemeljenosti porezna olakšica dodatno obračunati porez na dohodak osnivaču. Pogotovo ako je tvrtka na UTII ili pojednostavljenom poreznom sustavu s predmetom oporezivanja u obliku dohotka. Uostalom, jasno je da tvrtka ne bi mogla dobiti besplatnu pozajmicu od treće osobe (a teško da bi osnivač takvu pozajmicu dao). To znači da je u ovom slučaju umanjenje porezne osnovice poreza na dohodak za iznos kamata na zajam koji nije primljen zbog utvrđivanja u ugovoru o zajmu sklopljenom između međusobno povezanih osoba uvjeta za obračun i plaćanje kamata. , za razliku od sličnih transakcija sklopljenih između međusobno neovisnih osoba, može se itekako priznati kao neopravdana porezna korist. Na temelju rezultata, sud može priznati ovo stanje usmjerena isključivo na izbjegavanje plaćanje poreza na osobni dohodak na iznos dohotka u obliku kamata na kredit te sukladno tome obračunati dodatni porez na dohodak na temelju iznosa plaćenih kamata na usporedive kredite.
Nastavljamo seriju članaka posvećenih ispitni rad porezne vlasti. U šestom dijelu A.A. Kulikov, izvršni partner tvrtke Tax Attorney Agency LLC, i E.V. Kulikova, porezni savjetnik, govore o poreznom nadzoru transakcija između povezanih osoba.
Kontrola transakcija između povezanih osoba
Porezni nadzor u vezi s transakcijama između međuovisnih osoba (kontrola transakcija između međuovisnih osoba) je provjera potpunosti obračuna i plaćanja poreza u vezi s obavljanjem kontroliranih transakcija između međuovisnih osoba.
Provodi ga porezno tijelo u odnosu na poreznog obveznika koji je jedna od strana u kontroliranoj transakciji koju provode povezane osobe.
Cheat sheet na članak urednika BUKH.1S za one koji nemaju vremena:
1. Popis osnova na kojima se osobe priznaju kao međusobno ovisne nije zatvoren. Sud može priznati osobe međuovisnim ako odnos između njih može utjecati na uvjete i rezultate njihovih transakcija.
2. Transakcije između povezanih strana nazivaju se kontrolirane transakcije.
3. Osnova za donošenje odluke o provođenju inspekcijskog nadzora u vezi s transakcijama između povezanih osoba može biti obavijest o kontroliranom poslovanju ili obavijest porezno tijelo provođenje porezne kontrole.
4. Odluka o provođenju inspekcijskog nadzora donosi se najkasnije u roku od dvije godine od dana primitka obavijesti ili obavijesti. Federalna porezna služba mora obavijestiti poreznog obveznika o reviziji u roku od tri radna dana od dana takve odluke.
5. Porezno tijelo može prilikom nadzora transakcija između povezanih osoba zatražiti dokumentaciju od društva koje se nadzire i njegovih sugovornika, te oduzeti dokumente i predmete.
6. Prilikom nadzora provjerava se potpunost obračuna i plaćanja poreza na dohodak, poreza na dohodak, poreza na eksploataciju mineralnih sirovina i PDV-a.
7. Federalna porezna služba ima pravo revidirati kontrolirane transakcije za 3 godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o provođenju revizije.
8. Kao opće pravilo, razdoblje inspekcije ne bi trebalo biti duže od šest mjeseci, ali u iznimnim slučajevima može se produžiti.
9. Federalna porezna služba ne može provesti dvije ili više inspekcija u vezi s jednom kontroliranom transakcijom za istu kalendarsku godinu. Izuzetak su ponovni nadzori koji se provode u slučaju da porezni obveznik podnese ažuriranu prijavu.
10. Posljednjeg dana inspekcijskog nadzora inspektori sastavljaju potvrdu u kojoj se upisuje predmet inspekcijskog nadzora i vrijeme njegove provedbe.
Glavni parametri događaja prikazani su u tablici 1.
Tablica 1.
Kontrola transakcija između povezanih osoba. Glavni parametri događaja
|
Ne. |
Parametar događaja |
Vrijednost parametra događaja |
|
Norma koja vlada |
Poglavlje 14.5 Porezni zakon Ruske Federacije |
|
|
Za koga se provodi? |
Porezni obveznici u vezi s njihovim kontroliranim transakcijama s povezanim osobama |
|
|
Dokument koji pokreće |
Odluka voditelja (zamjenika načelnika) Federalne porezne službe o provođenju inspekcije |
|
|
Dirigirao tko |
Službenici Federalne porezne službe |
|
|
Mjesto radnje |
Na mjestu Federalne porezne službe |
|
|
Datum |
Ne više od 6 mjeseci, može se produljiti do 12 mjeseci |
|
|
Dokumenti koji se pregledavaju tijekom događaja |
Dokumenti o aktivnostima poreznog obveznika (osoba) koji su izvršili kontroliranu transakciju (skupinu sličnih transakcija) u vezi s tom transakcijom. Informacije o metodama koje se koriste za određivanje cijena (ako porezni obveznik koristi metode predviđene u poglavlju 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije) |
Shema postupka inspekcija na licu mjesta prikazano na slici 1.
Postupanje poreznog tijela tijekom nadzora prometa
U postupku nadzora transakcija između povezanih osoba porezno tijelo ima pravo provoditi sljedeće radnje (mjere): porezna kontrola):
- zatražite dokumente od poreznog obveznika (točke 1, 2, 5 članka 93. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- zahtijevati dokumente i podatke od ugovornih strana i drugih osoba (članak 93.1. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- imenovati preglede (članak 95. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- uključiti prevoditelja (članak 97. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- angažirati stručnjaka za pomoć u provedbi porezne kontrole (članak 96. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- izvršiti zapljenu dokumenata i predmeta (članak 94. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Što biste trebali znati
Povezane osobe
Osobe su prepoznate kao međuovisne, karakteristike odnosa između njih mogu utjecati na uvjete i (ili) rezultate transakcija koje provode te osobe i (ili) ekonomske rezultate aktivnosti tih osoba ili aktivnosti osoba koje predstavljati.
Razlozi zbog kojih, prema odredbama članka 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije osobe su prepoznate kao međuovisne, dati su u tablici 2.
Mora se imati na umu da popis razloga navedenih u tablici 2 na temelju kojih se osobe prepoznaju kao međuovisne nije zatvoren. Sud može prepoznati pojedince kao međuovisne i po drugim osnovama, ako odnos između tih osoba može utjecati na uvjete i (ili) rezultate transakcija koje obavljaju te osobe i (ili) na ekonomske rezultate djelatnosti tih osoba ili aktivnosti osoba koje zastupaju.
Tablica 2.
|
Ne. |
Osobe prepoznate kao međuovisne |
Razlozi za prepoznavanje osoba kao međuovisnih |
|
Pojedinci |
Jedan pojedinac je podređen drugom pojedincu prema službeni položaj |
|
|
Fizičko lice i njegov bračni drug, roditelji (uključujući posvojitelje), djeca (uključujući posvojenu djecu), punorodna i polubraća i sestre, skrbnik (povjerenik) i štićenik |
||
|
Pojedinac i organizacija |
Pojedinac izravno i(li) neizravno sudjeluje u organizaciji, a udio takvog sudjelovanja iznosi više od 25% |
|
| organizacije |
Jedna organizacija izravno i (ili) neizravno sudjeluje u drugoj organizaciji, a udio takvog sudjelovanja je veći od 25% |
|
|
Ista osoba* izravno i (ili) neizravno sudjeluje u tim organizacijama, a udio takvog sudjelovanja u svakoj organizaciji iznosi više od 25% |
||
|
Izvršna tijela kojih ili najmanje 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzornog odbora) imenuje ili bira odlukom ista osoba (pojedinac zajedno sa svojim međusobno ovisnim osobama**) |
||
|
u kojoj više od 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzornog odbora) čine iste osobe zajedno s međusobno ovisnim osobama |
||
|
Ovlasti jedinstvenog izvršnog tijela organizacije obnaša ista osoba |
||
|
Organizacija i osoba |
Osoba (uključujući pojedinca zajedno sa svojim međusobno ovisnim osobama) ima ovlasti imenovati (izabrati) jedino izvršno tijelo organizacije ili imenovati (izabrati) najmanje 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora ( nadzorni odbor) organizacije |
|
|
Osoba obnaša ovlasti jedinog izvršnog tijela organizacije |
||
|
Organizacije i (ili) pojedinci |
Udio izravno sudjelovanje svaka prethodna osoba u svakoj sljedećoj organizaciji je više od 50 posto |
* Osobe (osoba) - organizacije i (ili) pojedinci (klauzula 2 članka 11 Poreznog zakona Ruske Federacije).
** Ovo se odnosi na supružnika pojedinca, roditelje (uključujući posvojitelje), djecu (uključujući posvojenu djecu), punu i polubraću i sestre, skrbnika (povjerenika) i štićenika (podtočka 11, str. 2, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kontrolirane transakcije
Priznaju se kontrolirane transakcije transakcije između povezanih stranaka(uzimajući u obzir specifičnosti članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije), kao i niz njima ekvivalentnih transakcija. Uvjeti (značajke), u prisutnosti kojih transakcije se smatraju kontroliranima, prikazani su u tablici 3.
Tablica 3.
Uvjeti za klasifikaciju transakcija kao kontroliranih
|
Ne. |
Vrsta transakcije |
Uvjeti pod kojima se transakcija smatra kontroliranom |
Iznos prihoda od transakcije iznad kojeg se transakcija smatra kontroliranom |
|
Transakcija između povezanih stranaka, mjesto registracije ili prebivališta, ili mjesto poreznog rezidentstva svih stranaka i korisnika čije je Ruska Federacija |
Iznos prihoda od transakcija (zbroj transakcijskih cijena) između navedenih osoba za odgovarajuću kalendarsku godinu prelazi 1 milijardu rubalja |
1 milijarda rublja. |
|
|
Jedna od strana u prometu je porezni obveznik poreza na eksploataciju mineralnih sirovina, koji se obračunava prema porezna stopa, određeno u postotku, a predmet transakcije je izvađeni mineral |
60 milijuna rub. |
||
|
Najmanje jedna od strana u transakciji je porezni obveznik koji primjenjuje jedan od sljedećih posebnih poreznih režima: |
100 milijuna rub. |
||
|
Najmanje jedna od strana u transakciji oslobođena je obveze poreznog obveznika poreza na dobit ili primjenjuje poreznu stopu od 0% na poreznu osnovicu za navedeni porez u skladu sa stavkom 5.1 članka 284 Poreznog zakona Ruska Federacija, dok druga strana (strane) u transakciji nije izuzeta (nisu izuzete) od ovih obveza i ne primjenjuje (ne primjenjuje) poreznu stopu od 0% u navedenim okolnostima |
60 milijuna rub. |
||
|
Najmanje jedna od strana u transakciji je rezident posebne gospodarske zone ili sudionik slobodne gospodarske zone, čiji porezni režim pruža posebne pogodnosti za porez na dobit (u usporedbi s općim porezni režim u relevantnom sastavnom entitetu Ruske Federacije), dok druga strana (strane) u transakciji nije (nisu) rezident takve posebne ekonomske zone ili sudionik takve slobodne ekonomske zone |
60 milijuna rub. |
||
|
Dogovor u isto vrijeme zadovoljava sljedeće uvjete:
|
60 milijuna rub. |
||
|
Najmanje jedna od strana u transakciji je sudionik regionalnog investicijskog projekta koji primjenjuje poreznu stopu za porez na dobit poduzeća koja podliježe kreditu saveznog proračuna u iznosu od 0% i (ili) sniženu stopu poreza na dobit poduzeća porez podliježe kreditu proračuna konstitutivnog subjekta Ruske Federacije, na način i pod uvjetima predviđenim u članku 284.3 Poreznog zakona Ruske Federacije |
60 milijuna rub. |
||
|
Skup transakcija za prodaju (preprodaju) robe (izvođenje radova, pružanje usluga) napravljenih uz sudjelovanje (posredovanjem) trećih strana koje nisu međusobno ovisne. |
Treće strane: - ne obavljaju nikakve dodatne funkcije u ovom skupu transakcija, osim organiziranja prodaje (preprodaje) robe (izvođenje radova, pružanje usluga) od strane jedne osobe drugoj osobi koja je prepoznata kao međuovisna s tom osobom; | ||
|
Poslovi u području vanjske trgovine robom svjetske razmjene |
Ako je predmet takvih transakcija roba uključena u jedno ili više od sljedećeg grupe proizvoda:
|
60 milijuna rub. |
|
|
Transakcije u kojima je jedna od stranaka osoba čije je mjesto registracije ili mjesto prebivališta ili mjesto poreznog prebivališta država ili teritorij uključen u popis država i teritorija koji je odobrilo Ministarstvo financija Rusije Ako je aktivnost ruska organizacija formira stalnu poslovnu jedinicu u državi ili teritoriju uključenom u gornji popis, a analizirana transakcija je povezana s tom djelatnošću, tada će se ta transakcija kontrolirati |
Popis država i teritorija odobren je naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2007. br. 108n i dan je u Dodatku ove naredbe. |
60 milijuna rub. |
|
|
Transakcije između povezanih strana u kojima jedna od strana nije porezni rezident Ruske Federacije*** |
|
* Članak 275.2 Poreznog zakona Ruske Federacije "Značajke utvrđivanja porezne osnovice pri obavljanju aktivnosti povezanih s proizvodnjom ugljikovodika u novom morskom polju ugljikovodika."
** Popis šifri navedene robe prema Nomenklaturi proizvoda vanjskoekonomska djelatnost osnovan nalogom Ministarstva industrije i trgovine Rusije od 30. listopada 2012. br. 1598.
*** Naime, kontrolirat će se sve transakcije između povezanih osoba u kojima jedna od strana nije porezni rezident, neovisno o drugim uvjetima transakcije i iznosu transakcije.
Prema Federalnoj poreznoj službi transakcija se može smatrati kontroliranom sud, ako postoji dovoljno osnova za vjerovanje da je navedena transakcija dio skupine sličnih transakcija učinjenih radi stvaranja uvjeta pod kojima takva transakcija ne bi imala obilježja kontrolirane transakcije.
Bez obzira na to zadovoljavaju li transakcije uvjete navedene u tablici 3, Sljedeće se transakcije ne smatraju kontroliranima:
1. Sudionici u kojima su sudionici iste konsolidirane skupine poreznih obveznika (osim transakcija čiji je predmet izvađena mineralna sirovina priznata kao predmet oporezivanja porezom na eksploataciju mineralnih sirovina, čije se vađenje oporezuje po porezna stopa utvrđena u postotku).
2. Stranke u kojem su osobe koje istovremeno ispunjavaju sljedeće uvjete:
- te su osobe registrirane u jednom subjektu Ruske Federacije;
- te osobe nemaju posebne odjele na teritorijima drugih sastavnih subjekata Ruske Federacije, kao i izvan Ruske Federacije;
- te osobe ne plaćaju porez na dobit u proračune drugih konstitutivnih subjekata Ruske Federacije;
- te osobe nemaju gubitke (uključujući gubitke iz prethodnih razdoblja prenesene u buduća porezna razdoblja) koji se prihvaćaju pri obračunu poreza na dobit;
- Ne postoje uvjeti navedeni u stavcima 2 - 7 Tablice 3, u prisutnosti kojih se transakcije priznaju kao međuovisne.
3. Transakcije između poreznih obveznika navedenih u stavku 1. članka 275.2. Poreznog zakona Ruske Federacije, koje provode tijekom obavljanja aktivnosti povezanih s proizvodnjom ugljikovodika na novom ležištu ugljikovodika na moru, u odnosu na isto ležište.
4. Međubankarski krediti (depoziti) s dospijećem do zaključno sedam kalendarskih dana.
5. U području vojno-tehničke suradnje Ruske Federacije sa stranim državama, koja se provodi u skladu s Savezni zakon od 19. srpnja 1998. br. 114-FZ.
Rješenje o provođenju očevida
Odluka o provođenju kontrole potpunosti obračuna i plaćanja poreza u vezi s transakcijama između povezanih osoba donosi se na temelju:
- Obavijesti o kontroliranim transakcijama, odn
- Obavijesti teritorijalnog poreznog tijela koje provodi izravnu ili uredsku poreznu reviziju, porezni nadzor (članak 105.16. Poreznog zakona Ruske Federacije);
kao i kada se kontrolirana transakcija identificira kao rezultat ponovljenog posjeta Federalne porezne službe porezna revizija.
Rješenje o provođenju inspekcijskog nadzora može se donijeti najkasnije u roku od dvije godine od dana primitka obavijesti ili obavijesti.
Ukoliko porezni obveznik dostavi ažurirani porezna prijava, kod kojeg je iznos poreza koji je porezni obveznik obračunao u povodu samostalnog usklađivanja porezne osnovice i iznosa pripadajućih poreza (gubitka) iskazan u manjem iznosu (iznos gubitka je veći) od prethodno iskazanog, rješenjem za provođenje revizije može se izvršiti najkasnije u roku od dvije godine od dana podnošenja takve ažurirane porezne prijave. U ovom slučaju, revizija se provodi samo u odnosu na kontroliranu transakciju za koju je porezni obveznik izvršio neovisnu prilagodbu (klauzula 6 članka 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Rješenje o provođenju inspekcijskog nadzora (obrazac prema KND 1165035, Prilog br. 1 Naredbe br. MMV-7-13/907@ od 26.11.2012., u daljnjem tekstu Naredba br. MMV-7-13/907@ ) potpisuje voditelj (zamjenik voditelja) Federalne porezne službe.
Rješenje mora sadržavati sljedeće podatke:
- puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronim poreznog obveznika;
- puni i skraćeni naziv druge ugovorne strane;
- naziv transakcije koja se provjerava, opis sličnih transakcija;
- vrsta poreza(a) koji se nadzire;
- razdoblja za koja se provodi revizija;
- radna mjesta, prezimena i inicijale službenika poreznog tijela kojima je povjereno obavljanje nadzora s naznakom voditelja nadzornog tima.
Savezna porezna služba mora obavijestiti poreznog obveznika o donesena odluka izvršiti inspekcijski nadzor u roku od tri radna dana od dana prijema istog.
Predmet pregleda
Predmet revizije je provjera potpunosti obračuna i plaćanja poreza u vezi s transakcijama između povezanih osoba u smislu usklađenosti cijena koje te osobe primjenjuju u kontroliranim transakcijama s tržišnim cijenama.
Tijekom nadzora provjerava se potpunost obračuna i plaćanja sljedećih poreza:
- porez na dobit poduzeća;
- porez na dohodak pojedinaca, plaćeni od dohotka ostvarenog od poslovnih aktivnosti i druge privatne prakse (članak 227. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- porez na vađenje mineralnih sirovina (ako je jedna od strana u transakciji porezni obveznik navedenog poreza, a predmet transakcije je izvađena mineralna sirovina, koja se poreznom obvezniku priznaje kao predmet oporezivanja porezom na vađenje mineralnih sirovina, za vađenje od kojih se oporezivanje provodi po poreznoj stopi utvrđenoj u postotku);
- porez na dodanu vrijednost (ako je jedna od strana u transakciji organizacija ( individualni poduzetnik), nije (ne) obveznik PDV-a ili je oslobođen (oslobođen) ispunjavanja dužnosti poreznog obveznika PDV-a).
Razdoblje provjere
U sklopu inspekcije, Federalna porezna služba ima pravo provjerite kontrolirane transakcije počinjene u razdoblju ne duljem od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o provođenju inspekcijskog nadzora.
Razdoblje provjere
Rok za obavljanje inspekcijskog nadzora računa se od dana donošenja rješenja o njegovom obavljanju do dana sastavljanja potvrde o inspekcijskom nadzoru. Potvrda se sastavlja zadnjeg dana inspekcije (točka 8 članka 105.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kao opće pravilo, razdoblje inspekcije ne bi trebalo biti duže od šest mjeseci. U iznimnim slučajevima, odlukom voditelja (zamjenika načelnika) Federalne porezne službe, razdoblje se može produžiti. Razlozi zbog kojih se rok inspekcije može produljiti i rokovi produljenja navedeni su u tablici 4.
Tablica 4.
Razlozi i rokovi za produženje nadzora nadziranih transakcija
|
Ne. |
Razlozi za produženje roka inspekcije |
Razdoblje za koje se inspekcijski nadzor može produžiti, mjeseci |
|
Provođenje revizije organizacije klasificirane u skladu s člankom 83. Poreznog zakona Ruske Federacije kao veliki porezni obveznik |
maksimalno 6 |
|
|
Okolnosti nastale na mjestu inspekcije viša sila(poplava, poplava, požar itd.) |
maksimalno 6 |
|
|
Nepodnošenje poreznog obveznika rok* dokumenti potrebni za uvid |
maksimalno 6 |
|
|
Primanje informacija od stranaca vladine agencije | ||
|
Provođenje pregleda i (ili) prijevod na ruski jezik dokumenata koje je porezni obveznik dostavio na stranom jeziku |
maksimalno 6 |
* 30 dana od dana kada je porezni obveznik primio zahtjeve Federalne porezne službe (točka 6 članka 105.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Presliku rješenja o produljenju roka za provođenje nadzora (obrazac prema KND 1165036, Prilog br. 2 Naredbe br. MMV-7-13/907@) potrebno je dostaviti poreznom obvezniku u roku od tri radna dana od dana o njegovom usvajanju (može se dostaviti osobno ili poslati poštom).
Učestalost pregleda
Savezna porezna služba ne može provesti dva ili više provjere u vezi s jednom kontroliranom transakcijom(skupine sličnih transakcija) za istu kalendarsku godinu. Izuzetak su ponovni nadzori koji se provode u slučaju da porezni obveznik podnese ažuriranu poreznu prijavu u kojoj je iskazan iznos poreza u manjem iznosu (iznos gubitka u većem iznosu) od prethodno iskazanog u poreznoj prijavi podnesenoj u vezi s prilagodba porezne osnovice poreznog obveznika i iznosa relevantnih poreza (gubitka) (klauzula 6 članka 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako je u postupku kontrole poreznog obveznika koji je stranka u kontroliranoj transakciji (skupini istovrsnih transakcija) utvrđeno da su uvjeti kontrolirane transakcije (skupine istovrsnih transakcija) u skladu s uvjetima transakcija između osoba koji nisu međusobno ovisni, ne može se provoditi nadzor poreznih obveznika koji su druge stranke u navedenoj transakciji (skupini homogenih transakcija).
Istovremeno, provođenje revizije u vezi s transakcijom obavljenom u porezno razdoblje, ne ometa provođenje izravnih i (ili) uredskih poreznih kontrola, porezno praćenje za isto porezno razdoblje.
Obavljanje očevida
Tijekom inspekcije službenici Savezne porezne službe imaju pravo poslati poreznom obvezniku na način propisan stavcima 1, 2 i 5 članka 93 Poreznog zakona Ruske Federacije, zahtjev (obrazac prema KND 1165013, Dodatak br. 15 nalogu od 08.05.2015. br. MMV-7-2/189@ ) o podnošenju dokumentacije (članak 105.15 Poreznog zakona Ruske Federacije) u vezi s transakcijom koja se provjerava (skupina sličnih transakcija). Traženu dokumentaciju porezni obveznik mora dostaviti u roku od 30 radnih dana od dana primitka predmetnog zahtjeva.
U razmatranoj situaciji pod dokumentacijom se podrazumijeva skup dokumenata odn jedinstveni dokument sastavio porezni obveznik u slobodan oblik i koji sadrži sljedeće informacije:
1. O aktivnostima poreznog obveznika (osoba) koje su sklopile kontroliranu transakciju (skupinu sličnih transakcija) u vezi s tom transakcijom:
- popis osoba (s naznakom država i teritorija čiji su porezni rezidenti) s kojima je sklopljena kontrolirana transakcija, opis kontrolirane transakcije, njezine uvjete, uključujući opis metodologije određivanja cijena (ako postoji), uvjete i odredbe za izvršenje plaćanja po ovoj transakciji, ostale podatke o transakciji;
- podatke o funkcijama osoba koje su stranke u transakciji (ako porezni obveznik provodi funkcionalnu analizu), o imovini koju koriste u vezi s ovom kontroliranom transakcijom te o ekonomskim (komercijalnim) rizicima koje prihvaćaju, a koje je porezni obveznik preuzeo računa prilikom sklapanja iste.
2. Ako porezni obveznik koristi metode predviđene u poglavlju 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, sljedeće informacije o korištenim metodama:
- obrazloženje razloga izbora i načina primjene korištene metode;
- naznaku korištenih izvora informacija;
- izračun tržišnog cjenovnog intervala (intervala profitabilnosti) za kontroliranu transakciju s opisom pristupa koji se koristi za odabir usporedivih transakcija;
- iznos primljenog prihoda (dobit) i (ili) iznos nastalih troškova (nastalih gubitaka) kao rezultat kontrolirane transakcije, dobivena profitabilnost;
- informacije o ekonomska korist, koju je iz kontrolirane transakcije primila osoba koja je izvršila tu transakciju, kao rezultat stjecanja informacija, rezultata intelektualne djelatnosti, prava na oznake koje individualiziraju poduzeće, njegove proizvode, radove i usluge (ime tvrtke, robne marke, oznake usluga ), i druga isključiva prava (ako postoje odgovarajuće okolnosti);
- informacije o drugim čimbenicima koji su utjecali na cijenu (profitabilnost) primijenjenu u kontroliranoj transakciji, uključujući podatke o tržišnoj strategiji osobe koja je izvršila kontroliranu transakciju, ako je ta tržišna strategija utjecala na cijenu (profitabilnost) primijenjenu u ovoj kontroliranoj transakciji (ako je primjereno okolnosti postoje);
- usklađenja porezne osnovice i iznosa poreza (gubitka) od strane poreznog obveznika u skladu sa stavkom 6. članka 105.3. Poreznog zakona Ruske Federacije (ako se provode).
Pritom, što je transakcija i formiranje njezine cijene složenija, podaci koje porezni obveznik dostavlja poreznom tijelu trebaju biti detaljniji.
Službena osoba koja provodi inspekcijski nadzor ima pravo od sudionika u poslovima koji se provjeravaju tražiti isprave (podatke) koji se odnose na te poslove.
Potvrda o inspekciji
Potvrdu o obavljenom pregledu (obrazac prema KND 1165040, Prilog br. 4 Naredbe br. MMV-7-13/907@) sastavljaju inspektori zadnjeg dana nadzora.
Certifikat bilježi predmet inspekcije i vrijeme provedbe.
Potvrda se uručuje osobi koja se provjerava uz potpis ili se šalje preporučenom poštom. Ako je potvrda poslana preporučenom poštom, datumom njene dostave smatra se šesti dan računajući od dana slanja preporučenog pisma.
Izvješće o inspekciji
Izvješće o inspekcijskom pregledu (obrazac prema KND 1165041, Dodatak br. 5 Narudžbe br. MMV-7-13/907@) sastavlja se:
- u slučaju da su rezultati revizije otkrili činjenice odstupanja cijene primijenjene u transakciji od tržišna cijenašto je dovelo do podcjenjivanja iznosa poreza (precjenjivanja iznosa gubitka);
- u roku od dva mjeseca od dana sastavljanja potvrde o pregledu od strane ovlaštenih službenih osoba koje su izvršile pregled.
Zapisnik o inspekcijskom nadzoru potpisuju službene osobe koje su obavile inspekcijski nadzor i osoba u odnosu na koju je inspekcijski nadzor obavljen, odnosno njezin zastupnik. Odbijanje potpisivanja Zapisnika o inspekcijskom nadzoru osobe nad kojom je obavljen inspekcijski nadzor ili njezina zastupnika uređuje se ovim Zakonom.
Zapisnik o inspekcijskom nadzoru mora se u roku od pet radnih dana od dana sastavljanja ovog zapisnika predati osobi koja se nadzire ili njezinom zastupniku na potpis ili prenijeti na drugi način uz naznaku datuma primitka od strane navedene osobe (njezinog zastupnika). Ako je Zapisnik o inspekcijskom nadzoru poslan preporučenom poštom, danom dostave ovog akta smatra se šesti dan računajući od dana slanja preporučenog pisma.
Primjedbe na Zapisnik o inspekcijskom nadzoru
Ako se porezni obveznik nad kojim je obavljen nadzor ne slaže s činjenicama iznesenim u Zapisniku o inspekcijskom nadzoru, kao i sa zaključcima i prijedlozima inspektora, on ili njegov zastupnik ima pravo u roku od 20 radnih dana od dana primitka akta, podnijeti pisane primjedbe Federalnoj poreznoj službi, uz prilog dokumentima (njihovim ovjerenim preslikama) koji potvrđuju osnovanost primjedbi. Ti se dokumenti mogu podnijeti ne samo istovremeno s prigovorima, već i zasebno, u roku određenom za podnošenje prigovora.
Razmatranje revizijskih materijala, kao i donošenje odluka na temelju rezultata revizije, provodi se na način sličan postupku razmatranja poreznih revizijskih materijala (članak 101. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Od urednika: Uz prethodne članke A.A. Kulikova i E.V. Kulikova o kontrolnim aktivnostima Savezne porezne službe, kao i materijale o inspekcijama drugih nadzorna tijela, možete pronaći na web stranici BUKH.1S koristeći oznaku “ ».