Ponavlja se porezna revizija, ili Kad je "uzmi dva" nezakonito (Remchukov S.)

Datum objave članka: 28.01.2015

Porezni broj sadrži koncept kao što je "ponovljena porezna kontrola". Ovo se posebno imenuje u svrhu nadzora nad radom inspekcije koja je provela prvi nadzor. Problem je što se na temelju rezultata takvih provjera porezne obveze poreznih obveznika se prilagođavaju, i to u pravilu ne u manjem smjeru. A da bi se takve dodatne namete osporile, potrebno je utvrditi nisu li inspektori prekoračili granice dopuštenog...

U skladu sa st. 2 str. 31. Poreznog zakona, porezna tijela imaju pravo provoditi revizije poreznih obveznika na način utvrđen Kodeksom. Glavni oblici porezna kontrola su uredski porezni nadzor (čl. 88. Poreznog zakona) i terenski porezni nadzor (čl. 89. Poreznog zakona).
Zauzvrat, koncept „ponovljene porezne kontrole na licu mjesta” objavljen je u stavku 10. čl. 89. Zakonika. Sukladno ovoj normi, to znači porezni nadzor na licu mjesta koji se provodi neovisno o vremenu prethodnog nadzora za iste poreze i za isto razdoblje. Ograničenja broja poreznih nadzora navedena u stavku 5. čl. 89. Kodeksa ne primjenjuju se u ovom slučaju.
Pri provođenju ponovljenog poreznog nadzora može se provjeriti razdoblje koje nije dulje od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o njegovu provođenju.
Ponovljeni porezni nadzor poreznog obveznika može se provesti:
1) od strane višeg poreznog tijela - radi nadzora nad radom poreznog tijela koje je provelo nadzor;
2) porezno tijelo koje je prethodno provelo nadzor, na temelju rješenja čelnika (zamjenika čelnika) - u slučaju da porezni obveznik podnese "pojašnjenje", u kojem je iskazan iznos poreza u iznosu manjem od prethodnog. deklarirano. U sklopu ovog ponovljenog poreznog nadzora uzima se u obzir razdoblje za koje je dostavljena ažurirana prijava.
Mora se reći da u općem slučaju, ako se tijekom ponovljenog poreznog nadzora na licu mjesta utvrdi da je porezni obveznik počinio porezni prekršaj koja nije utvrđena tijekom prve revizije, neće mu biti izrečena novčana kazna. Postoji samo jedna iznimka od ovog pravila: novčana kazna bit će izrečena ako je neotkrivanje poreznog prekršaja tijekom prve revizije rezultat zavjere između poreznog obveznika i službenika porezne uprave. Istina, predstavnici Federalne porezne službe Rusije u pismu od 27. lipnja 2013. N SA-19-9/123@ pojasnili su da ako porezni obveznik tijekom ponovne revizije ne predoči stavke potrebne u skladu s čl. Dokumenti kodeksa 93, dakle porezno tijelo koji provodi takav nadzor može ga pozvati na odgovornost na temelju st. 1. čl. 126. Zakonika.
U svakom slučaju, dodatne naknade na temelju rezultata ponovljenog nadzora na licu mjesta i bez kazni mogu biti vrlo, vrlo značajne. Ovakvi dodatni troškovi posebno su neugodni i neočekivani za one porezne obveznike kod kojih je izvršen ponovni nadzor radi nadzora nad radom inspekcije koja je provela prvi nadzor. Moglo bi se reći, nismo imali vremena preživjeti jednu provjeru - i eto ti, što se kaže, bam - i drugu smjenu.

Raditi na greškama?

Dakle, kao što je već spomenuto, u skladu sa st. 1. stavak 10. čl. 89. Poreznog zakona, ponovni porezni nadzor poreznog obveznika na licu mjesta može provesti više porezno tijelo radi nadzora nad radom poreznog tijela koje je provelo prvi nadzor. Problem je u tome što Kodeks ne sadržava konkretan popis osnova po kojima se može narediti ponovni inspekcijski nadzor. S tim u vezi, u praksi su sasvim moguće zlouporabe poreznih vlasti. Uostalom, pokazalo se da pod krinkom ponovljenog poreznog nadzora mogu zaobići dosta ograničenja (osobito u pogledu broja nadzora). A kao rezultat takvog rada na propustima koje su inspektori učinili, račun će biti ispostavljen poreznom obvezniku...

Ustavna zaštita

U tom svjetlu, od interesa je Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 17. ožujka 2009. N 5-P. Doslovno kaže sljedeće. S obzirom na prirodu aktivnosti poreznih tijela koja su izravno povezana s poreznim nadzorom u odnosu na porezne obveznike, revizija nižeg poreznog tijela omogućuje nam da utvrdimo koliko su odluke koje donosi učinkovite, zakonite i opravdane, kao i da otklonimo nedostatke. u svom radu i unaprijediti mehanizam naplate poreza za što cjelovitiju provedbu javnih poreznih funkcija. Sve to, naime, nije moguće ostvariti bez osvrta na prethodno provedene mjere poreznog nadzora u odnosu na konkretnog poreznog obveznika, pa tako i bez analize njegovih poreznih i financijska izvješća te stvarnim okolnostima poslovanja ili drugog posla koji obavlja gospodarska djelatnost. Sukladno tome, kako su predstavnici Ustavnog suda ispravno primijetili, sam postupak nadzora postupanja poreznog tijela u okviru ponovljenog poreznog nadzora (s obzirom na to da je popis mogućih poslova, kao i način na koji se obavlja porezni nadzor). , načini i postupak njihove provedbe slični su elementima poreznog nadzora koji se provodi u opći postupak), a rezultati i posljedice te kontrole neminovno utječu na poreznog obveznika, utječući na njegova prava i legitimne interese.

Obratiti pažnju! Ustavni sud Ruske Federacije je u Rezoluciji br. 14-P od 16. srpnja 2004. naveo da se Porezni zakonik temelji na nedopustivosti nanošenja nezakonite štete tijekom porezne kontrole. U suprotnom, ova se kontrola može od nužnog alata porezne politike pretvoriti u alat za suzbijanje gospodarske samostalnosti i inicijative, pretjerano ograničavanje slobode poduzetništva i vlasničkih prava, kao i prekoračenje ovlasti poreznih tijela (njihovih službenika) itd.

No, za nas je možda najvažniji zaključak koji je Ustavni sud donio u Rješenju br. 5-P. Ona leži u činjenici da ponovni porezni nadzor koji provodi više porezno tijelo radi nadzora nad radom inspektora koji su prethodno vršili inspekcijski nadzor društva mora zadovoljiti kriterije nužnosti, valjanosti i zakonitosti. To je potrebno kako se takva ponovljena kontrola ne bi pretvorila u nezakonito opterećenje poreznih obveznika.

Pogled "više".

Ovaj problem je također obrađen u Definiciji vrhovni sud RF od 16. rujna 2014. N 301-KG14-1038, pri odlučivanju koji su suci uzeli u obzir stajalište Ustavnog suda predstavljeno u Rezoluciji Ustavnog suda Ruske Federacije N 5-P.
Kako proizlazi iz materijala slučaja, Federalna porezna služba za Republiku Komi pokrenula je ponovnu izravnu poreznu kontrolu, čiji je predmet bio provjera ispravnosti i potpunosti obračuna i plaćanja poreza na dohodak, PDV-a i poreza na imovinu za razdoblje od 1. prosinca do 31. prosinca 2008. Na temelju rezultata ove revizije, društvo je obračunalo dodatne porezne dugove i odgovarajuće iznose penala i kazni. Napominjemo da je prvi nadzor obavljen 2009. godine, a drugi 2011. - 2012. godine.
Tvrtka se nije složila s ovakvim razvojem događaja i odlučila je osporiti te dodatne naknade. Štoviše, tijekom suđenje Navedeni su argumenti koji su upućivali, prema mišljenju predstavnika tvrtke, da je ovaj ponovni nadzor općenito bio nezakonit. I suci su se s tim složili.
Važni su nam argumenti koji su omogućili tvrtki da poništi rezultate revizije. Dakle, suci su uzeli u obzir činjenicu da je Odjel prilikom izrade zapisnika o inspekcijskom nadzoru i donošenja rješenja koristio dokumente koje je zaprimio 2011. i 2012. godine. u sklopu ponovljenog očevida. Istodobno, nisu pruženi dokazi da je inspekcija koja je provela inicijalni nadzor bila upoznata i(li) mogla tijekom nadzornih radnji doći do podataka sadržanih u tim dokumentima. Osim toga, u pobijanoj odluci Ured nije tvrdio da je početna revizija, uzimajući u obzir poznate kriterije procjene rizika, bila neučinkovita, fragmentirana i nije bila usmjerena na provjeru ovih okolnosti. I konačno, niti u pobijanom rješenju niti u izvješću o ponovljenom poreznom nadzoru nisu navedene okolnosti nadzora rada poreznog tijela koje je provelo nadzor; utvrđene povrede i prikupljeni dokazi. U takvim okolnostima, suci su zaključili da ponovna inspekcija koju je provela Federalna porezna služba zapravo nije bila takva, jer nije imala za cilj osigurati zakonitost i valjanost rješenja koje je donio inspektorat.

Problematična pitanja

Treba napomenuti da je svojevremeno prije Uzvišenog Arbitražni sud Zaprimljen je dovoljan broj predmeta koji se odnose na ponovljene porezne kontrole. Štoviše, mogu se identificirati dva glavna pitanja na koja su viši suci morali odgovoriti: zakonitost dodatnih ocjena donesenih na temelju rezultata ponovljenih inspekcijskih nadzora, kao i zakonitost provedbe takve revizije kao takve kod svih, kako navode , koji slijedi. I da budem iskren, ovdje doista postoje neke kontroverzne točke.
Prije svega, riječ je o najobičnijim provjerama maskiranim kao ponovne provjere. U ovom dijelu, Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, u Rezoluciji br. 15129/11 od 3. travnja 2012., naznačio je da ako ponovljena porezna kontrola na licu mjesta zapravo ne bi bila takva, budući da je provedena radi dodatnog razreza poreza za krug onih okolnosti i prekršaja koji su utvrđeni kao rezultat prvog poreznog nadzora, takav će nadzor biti nezakonit. Inače, viši suci u ovom su Rješenju napomenuli da je temelj za naređivanje ponovne izravne kontrole rascjepkanost inicijalne porezne kontrole i njezina nedjelotvornost. Kao što vidimo, ovaj argument je Vrhovni sud prihvatio kao osnovu.
Drugo, potrebno je pojasniti da više porezno tijelo ima pravo naložiti ponovni porezni nadzor. Ovo pitanje je relevantno, prije svega, kada porezni obveznik promijeni svoju pravnu adresu. Odgovor na ovo sadržan je u Odluci Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 6. ožujka 2012. br. VAS-17239/11. Viši suci su se složili da su odredbe čl. 89. Zakonika ne predviđaju nikakva ograničenja pri određivanju ponovne izravne porezne kontrole radi nadzora nad radom nižeg poreznog tijela kada porezni obveznik prelazi u porezno tijelo koje je u trenutku imenovanja podređeno drugom višem poreznom tijelu. . Nadalje, ponovni nadzor u smislu stavka 10. ovoga članka provodi se radi praćenja rada nižeg poreznog tijela koje je provelo prvi nadzor. Iz navedenog proizlazi da ponovni nadzor ne može narediti porezno tijelo koje nije nadređeno onom koje provodi nadzor.
Treće, Porezni zakon ne utvrđuje vremenski okvir za donošenje odluke o provođenju ponovljene porezne revizije. Prema tome, dok je viša vlast razmišljala, tvrtka bi mogla dobro sudski postupak osporiti odluku koju je inspektorat donio na temelju rezultata prvog nadzora. Mogu li se u sklopu ponovnog nadzora provjeravati epizode za koje postoji pravomoćna sudska odluka? Kao što je Ustavni sud Ruske Federacije naveo u Rezoluciji br. 5-P, ponovljena porezna kontrola na licu mjesta koju provodi više porezno tijelo ne bi trebala mijenjati prava i obveze poreznog obveznika utvrđene sudskim aktom koji nije preinačeno ili ukinuto na način utvrđen postupovnim zakonom.
Istodobno, kako proizlazi iz Rezolucije Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. ožujka 2010. N 14585/09, sudska odluka se još uvijek ne može smatrati vrstom osiguranja od dodatnih naknada na temelju rezultate ponovljenog poreznog nadzora. Viši suci su objasnili da se navedena zabrana ne odnosi na slučajeve u kojima sud nije cijenio dokaze i činjenično stanje, kao ni zaključke koje je na temelju njih donio inspekcijski nadzor, “čiju valjanost i zakonitost podliježe kontroli višem poreznom tijelu u ponovljenom nadzoru.” Štoviše, u listopadu 2010., Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda ponovno je pojasnilo da je ponovljena porezna kontrola na licu mjesta nedopuštena samo ako postoje razlozi za vjerovanje da njezini rezultati mogu biti u suprotnosti s činjeničnim okolnostima koje je sud prethodno utvrdio i dokazima dostupna u predmetu, nije potvrđena preinačena po utvrđenom postupovnom postupku sudskim aktom. Ako nema takvih proturječja, onda nema kontraindikacija za propisivanje ponovljene revizije. Štoviše, predmet kontrole može biti procjena učinkovitosti inicijalnog pregleda u smislu utvrđivanja prekršaja porezno zakonodavstvo, kao i zaključke donesene tijekom ove inspekcije o nepostojanju takvih povreda.

Ponovni porezni nadzor na licu mjesta je iznimna mjera poreznog nadzora. Mogućnost njezina provođenja, kako su zamislili zakonodavci, sama bi trebala potaknuti lokalne inspektore na korektan odnos prema obavljanju službenih dužnosti (ako ima, onda mogu i bez bonusa). Štoviše, pretpostavljalo se da će na taj način porezni obveznici imati određena jamstva da neće morati odgovarati za pogreške inspektora koji su proveli prvi nadzor. Druga stvar je da život u ovom dijelu čini svoje prilagodbe. A u praksi se ponovni nadzor često provodi samo radi dodatnog obračuna poreza. Uglavnom, što se kaže, htjeli smo najbolje, a pokazalo se... Paradoksalno je i to da više porezno tijelo prvo odlučuje o prigovoru poreznog obveznika na rješenje doneseno na temelju rezultata inicijalne kontrole, a porezno tijelo prvo odlučuje o prigovoru poreznog obveznika na rješenje koje je doneseno na temelju rezultata prvog nadzora. onda... naredi ponavljanje inspekcija na licu mjesta. S obzirom na ovu zanimljivu situaciju, o kakvim jamstvima za porezne obveznike možemo govoriti?

1. OPĆE ODREDBE
1.1. godine izrađena je Politika obrade osobnih podataka (u daljnjem tekstu Politika).
u skladu s Savezni zakon od 27. srpnja 2006. godine. 152-FZ „O osobnim podacima” (u daljnjem tekstu FZ-152).
1.2. Ovom Politikom utvrđuje se postupak obrade osobnih podataka i mjere za osiguranje sigurnosti osobnih podataka u Visokoj odvjetničkoj školi "Porezni odvjetnici" doo (u daljnjem tekstu: Operater) u svrhu zaštite prava i sloboda osobe i građanina prilikom obrade. njegovih osobnih podataka, uključujući zaštitu prava na integritet privatnost, osobne i obiteljske tajne.
1.3. Politika koristi sljedeće osnovne pojmove:
- automatizirana obrada osobnih podataka - obrada osobnih podataka pomoću računalne tehnologije;
- blokiranje osobnih podataka - privremeni prestanak obrade osobnih podataka (osim u slučajevima kada je obrada nužna za pojašnjenje osobnih podataka);
- informacijski sustav osobnih podataka - skup osobnih podataka sadržanih u bazama podataka i osiguranje njihove obrade informacijske tehnologije i tehnička sredstva;
- depersonalizacija osobnih podataka - radnje uslijed kojih je nemoguće bez korištenja dodatnih informacija utvrditi vlasništvo osobnih podataka određenom subjektu osobnih podataka;
- obrada osobnih podataka - svaka radnja (operacija) ili skup radnji (operacija) koja se provodi pomoću alata za automatizaciju ili bez upotrebe takvih sredstava s osobnim podacima, uključujući prikupljanje, bilježenje, sistematizaciju, akumulaciju, pohranjivanje, pojašnjenje (ažuriranje, mijenjanje) , izdvajanje, korištenje, prijenos (distribucija, pružanje, pristup), depersonalizacija, blokiranje, brisanje, uništavanje osobnih podataka;
- operater - državno tijelo, općinsko tijelo, pravna ili fizička osoba koja samostalno ili zajedno s drugim osobama organizira i (ili) provodi obradu osobnih podataka, kao i utvrđivanje svrhe obrade osobnih podataka, sastav osobnih podataka koji se obrađuju, radnje ( operacije) koje se obavljaju s osobnim podacima;
- osobni podatak – svaka informacija koja se odnosi na izravno ili neizravno identificiranu ili prepoznatljivu osobu (subjekt osobnih podataka);
- davanje osobnih podataka – radnje usmjerene na otkrivanje osobnih podataka određenoj osobi ili određeni krug osoba;
- širenje osobnih podataka - radnje usmjerene na otkrivanje osobnih podataka neodređenom broju osoba (prijenos osobnih podataka) ili upoznavanje s osobnim podacima neograničenog broja osoba, uključujući objavu osobnih podataka u medijima masovni mediji, objavljivanje u informacijskim i telekomunikacijskim mrežama ili omogućavanje pristupa osobnim podacima na bilo koji drugi način;
- prekogranični prijenos osobnih podataka - prijenos osobnih podataka na područje strane države tijelu strane države, stranoj fizičkoj ili stranoj pravnoj osobi.
- uništavanje osobnih podataka - radnje uslijed kojih je nemoguće vratiti sadržaj osobnih podataka u informacijski sustav osobnih podataka i (ili) uslijed kojih su oni uništeni materijalni mediji osobni podaci;
1.4. Društvo je dužno objaviti ili na drugi način omogućiti neograničen pristup ovoj Politici obrade osobnih podataka u skladu s 2. dijelom čl. 18.1. Savezni zakon 152.
2. NAČELA I UVJETI ZA OBRADU OSOBNIH PODATAKA
2.1. Načela obrade osobnih podataka
2.1.1. Obrada osobnih podataka od strane Operatera provodi se na temelju sljedećih načela:
- zakonitost i pravičnost;
- ograničavanje obrade osobnih podataka na postizanje posebnih, unaprijed određenih i legitimnih svrha;
– sprječavanje obrade osobnih podataka nespojive sa svrhama prikupljanja osobnih podataka;
– sprječavanje spajanja baza podataka s osobnim podacima čija se obrada provodi u svrhe koje su međusobno nespojive;
- obrađivati ​​samo one osobne podatke koji odgovaraju svrsi njihove obrade;
– usklađenost sadržaja i obujma obrađenih osobnih podataka s navedenim svrhama obrade;
- nedopustivost obrade osobnih podataka koja je prekomjerna u odnosu na navedene svrhe njihove obrade;
- osiguranje točnosti, dostatnosti i relevantnosti osobnih podataka u odnosu na svrhe obrade osobnih podataka;
- uništavanje ili depersonalizacija osobnih podataka nakon postizanja ciljeva njihove obrade ili u slučaju gubitka potrebe za postizanjem tih ciljeva, ako je operateru nemoguće ukloniti povrede osobnih podataka, osim ako nije drugačije određeno saveznim zakonom.
2.2. Uvjeti za obradu osobnih podataka
2.2.1. Operater obrađuje osobne podatke ako postoji barem jedan od sljedeće uvjete:
- obrada osobnih podataka provodi se uz pristanak subjekta osobnih podataka na obradu njegovih osobnih podataka;
- obrada osobnih podataka nužna je za provođenje pravosuđa, izvršenje sudskog akta, akta drugog tijela ili službene osobe koji podliježe izvršenju sukladno zakonu Ruska Federacija oko ovršni postupak;
- obrada osobnih podataka nužna je za izvršenje ugovora u kojem je subjekt osobnih podataka stranka ili korisnik ili jamac, kao i za sklapanje ugovora na inicijativu subjekta osobnih podataka ili ugovora prema kojem predmet osobnih podataka bit će korisnik ili jamac;
– obrada osobnih podataka nužna je za ostvarivanje prava i legitimnih interesa operatera ili trećih osoba ili za postizanje društveno značajnih ciljeva, pod uvjetom da se ne krše prava i slobode subjekta osobnih podataka;
– se provodi obrada osobnih podataka, omogućen je pristup neograničenom broju osoba od strane subjekta osobnih podataka ili na njegov zahtjev (u daljnjem tekstu javno dostupni osobni podaci);
- provodi se obrada osobnih podataka koji podliježu objavi ili obveznom objavljivanju u skladu sa saveznim zakonom.
2.3. Povjerljivost osobnih podataka
2.3.1. Operater i druge osobe koje imaju pristup osobnim podacima dužni su ne otkrivati ​​trećim stranama ili distribuirati osobne podatke bez pristanka subjekta osobnih podataka, osim ako saveznim zakonom nije drugačije određeno.
2.4. Javni izvori osobnih podataka
2.4.1. Za svrhu informacijska podrška Operater može stvoriti javno dostupne izvore osobnih podataka subjekata osobnih podataka, uključujući direktorije i adresare. Javni izvori osobnih podataka, uz pisani pristanak subjekta osobnih podataka, mogu uključivati ​​njegovo prezime, ime, patronim, datum i mjesto rođenja, položaj, brojeve kontakt brojevi, adresa elektronička pošta i druge osobne podatke koje daje subjekt osobnih podataka.
2.4.2. Podaci o subjektu osobnih podataka moraju se u svakom trenutku isključiti iz javno dostupnih izvora osobnih podataka na zahtjev subjekta osobnih podataka, ovlaštenog tijela za zaštitu prava ispitanika ili odlukom suda.
2.5. Posebne kategorije osobnih podataka
2.5.1. Obrada posebnih kategorija osobnih podataka koji se odnose na rasu, nacionalnost, politička stajališta, vjerska ili filozofska uvjerenja, zdravstveno stanje, intimni život od strane Operatera dopuštena je u slučajevima kada:
- subjekt osobnih podataka je dao pisani pristanak za obradu njegovih osobnih podataka;
- osobne podatke subjekt osobnih podataka čini javno dostupnima;
– obrada osobnih podataka provodi se u skladu sa zakonodavstvom o drž socijalne pomoći, radno zakonodavstvo, zakonodavstvo Ruske Federacije o državnim mirovinama mirovinsko osiguranje, o radnim mirovinama;
– obrada osobnih podataka nužna je radi zaštite života, zdravlja ili drugih vitalnih interesa nositelja osobnih podataka ili života, zdravlja ili drugih vitalnih interesa drugih osoba te je nemoguće dobiti privolu subjekta osobnih podataka;
– obrada osobnih podataka provodi se u medicinske i preventivne svrhe, radi postavljanja medicinske dijagnoze, pružanja zdravstvenih i medicinsko-socijalnih usluga, pod uvjetom da obradu osobnih podataka provodi osoba koja se profesionalno bavi medicinskom djelatnošću i dužan u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije čuvati medicinsku povjerljivost;
– obrada osobnih podataka nužna je za utvrđivanje ili ostvarivanje prava subjekta osobnih podataka ili trećih osoba, kao i u vezi s provođenjem pravosuđa;
- obrada osobnih podataka provodi se u skladu s propisima o obveznim vrstama osiguranja, s propisima o osiguranju.
2.5.2. Obrada posebnih kategorija osobnih podataka koja se provodi u slučajevima predviđenim stavkom 4. članka 10. Saveznog zakona br. 152 mora se odmah prekinuti ako se uklone razlozi zbog kojih je njihova obrada izvršena, osim ako saveznim zakonom nije drugačije određeno. .
2.5.3. Obradu osobnih podataka iz kaznene evidencije Operater može provoditi samo u slučajevima i na način utvrđen u skladu sa saveznim zakonima.
2.6. Biometrijski osobni podaci
2.6.1. Podatke koji karakteriziraju fiziološka i biološka svojstva osobe, na temelju kojih se može utvrditi njezin identitet – biometrijske osobne podatke – Operater može obrađivati ​​samo uz pisani pristanak subjekta osobnih podataka.
2.7. Povjeravanje obrade osobnih podataka drugoj osobi
2.7.1. Operater ima pravo povjeriti obradu osobnih podataka drugoj osobi uz pristanak subjekta osobnih podataka, osim ako nije drugačije određeno saveznim zakonom, na temelju ugovora sklopljenog s tom osobom. Osoba koja obrađuje osobne podatke u ime Operatera dužna je pridržavati se načela i pravila za obradu osobnih podataka predviđenih Saveznim zakonom br. 152 i ovom Politikom.
2.8. Obrada osobnih podataka građana Ruske Federacije
2.8.1. U skladu s člankom 2. Saveznog zakona od 21. srpnja 2014. N 242-FZ „O izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije u vezi s pojašnjenjem postupka obrade osobnih podataka u informacijskim i telekomunikacijskim mrežama” prilikom prikupljanja osobnih podataka, uključujući putem informacijske telekomunikacijske mreže "Internet", operater je dužan osigurati snimanje, sistematizaciju, akumulaciju, pohranu, pojašnjenje (ažuriranje, mijenjanje), dohvaćanje osobnih podataka građana Ruske Federacije korištenjem baza podataka koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije, osim za sljedeće slučajeve:
- obrada osobnih podataka potrebna je za postizanje ciljeva predviđenih međunarodnim ugovorom Ruske Federacije ili zakonom, za provedbu i ispunjavanje funkcija, ovlasti i odgovornosti koje zakonodavstvo Ruske Federacije dodjeljuje operateru;
- obrada osobnih podataka nužna je za provođenje pravde, izvršenje sudskog akta, akta drugog tijela ili službenika koji podliježe izvršenju u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o ovršnom postupku (u daljnjem tekstu: izvršenje sudskog akta);
- obrada osobnih podataka potrebna je za izvršavanje ovlasti saveznih tijela izvršne vlasti, državnih tijela izvanproračunskih fondova, izvršna tijela državne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, tijela lokalne uprave i funkcije organizacija uključenih u pružanje državnih i općinskih usluga, predviđeno Saveznim zakonom od 27. srpnja 2010. N 210-FZ “ O organizaciji pružanja državnih i općinskih usluga”, uključujući registraciju osobnih podataka subjekta na jedinstvenom portalu državnih i općinskih usluga i (ili) regionalnih portala državnih i općinskih usluga;
- obrada osobnih podataka nužna je za profesionalnu djelatnost novinara i (ili) legitimnu djelatnost medija ili znanstvenu, književnu ili drugu kreativnu djelatnost, pod uvjetom da su prava i legitimni interesi subjekta osobnih podataka nije prekršeno.
2.9. Prekogranični prijenos osobnih podataka
2.9.1. Operater je dužan pobrinuti se da strana država na čije se područje prenosi osobne podatke osigura odgovarajuću zaštitu prava ispitanika prije početka takvog prijenosa.
2.9.2. Prekogranični prijenos osobnih podataka na područje stranih država koje ne pružaju odgovarajuću zaštitu prava nositelja osobnih podataka može se izvršiti u sljedećim slučajevima:
- prisutnost pisanog pristanka subjekta osobnih podataka na prekogranični prijenos njegovih osobnih podataka;
- izvršenje ugovora u kojem je subjekt osobnih podataka stranka.
3. PRAVA SUBJEKTA OSOBNIH PODATAKA
3.1. Pristanak subjekta osobnih podataka na obradu njegovih osobnih podataka
3.1.1. Subjekt osobnih podataka odlučuje dati svoje osobne podatke i pristaje na njihovu obradu slobodno, svojom voljom i u vlastitom interesu. Suglasnost za obradu osobnih podataka može dati subjekt osobnih podataka ili njegov predstavnik u bilo kojem obliku koji omogućuje potvrdu činjenice primitka, osim ako saveznim zakonom nije drugačije određeno.
3.2. Prava subjekta osobnih podataka
3.2.1. Subjekt osobnih podataka ima pravo od Operatera dobiti informacije o obradi svojih osobnih podataka, osim ako je takvo pravo ograničeno u skladu sa saveznim zakonima. Subjekt osobnih podataka ima pravo od Operatera zahtijevati pojašnjenje svojih osobnih podataka, blokiranje ili uništenje istih ako su osobni podaci nepotpuni, zastarjeli, netočni, nezakonito dobiveni ili nisu nužni za navedenu svrhu obrade, kao i kao i poduzeti zakonom predviđene mjere za zaštitu svojih prava.
3.2.2. Obrada osobnih podataka u svrhu promicanja robe, radova, usluga na tržištu ostvarivanjem izravnih kontakata s subjektom osobnih podataka (potencijalnim potrošačem) korištenjem komunikacijskih sredstava, kao iu svrhu političke propagande, dopuštena je samo uz prethodni pristanak subjekta osobnih podataka.
3.2.3. Operater je dužan odmah prekinuti, na zahtjev nositelja osobnih podataka, obradu njegovih osobnih podataka u gore navedene svrhe.
3.2.4. Prihvaćanje isključivo na temelju automatizirana obrada odluke o osobnim podacima koje izazivaju pravne posljedice u odnosu na subjekt osobnih podataka ili na drugi način utječu na njegova prava i legitimne interese, osim u slučajevima predviđenim saveznim zakonima ili uz pisani pristanak subjekta osobnih podataka.
3.2.5. Ako subjekt osobnih podataka vjeruje da Operater obrađuje njegove osobne podatke u suprotnosti sa zahtjevima Saveznog zakona-152 ili na drugi način krši njegova prava i slobode, subjekt osobnih podataka ima pravo žalbe na radnje ili nedjelovanje Operatera. Ovlaštenom tijelu za zaštitu prava nositelja osobnih podataka ili na sudu.
3.2.6. Subjekt osobnih podataka ima pravo na zaštitu svojih prava i legitimnih interesa, uključujući naknadu za gubitke i (ili) naknadu za moralnu štetu.
4. OSIGURAVANJE SIGURNOSTI OSOBNIH PODATAKA
4.1. Sigurnost osobnih podataka koje obrađuje Operater osigurava se provedbom pravnih, organizacijskih i tehničkih mjera potrebnih za osiguranje zahtjeva saveznog zakonodavstva u području zaštite osobnih podataka.
4.2. Kako bi spriječio neovlašteni pristup osobnim podacima, Operater primjenjuje sljedeće organizacijske i tehničke mjere:
– imenovanje službenika odgovornih za organiziranje obrade i zaštite osobnih podataka;
- ograničavanje broja osoba dopuštenih za obradu osobnih podataka;
- upoznavanje subjekata sa zahtjevima saveznog zakonodavstva i regulatorni dokumenti Operater za obradu i zaštitu osobnih podataka;
- organiziranje računovodstva, pohrane i cirkulacije medija koji sadrže informacije s osobnim podacima;
- prepoznavanje prijetnji sigurnosti osobnih podataka tijekom njihove obrade, formiranje modela prijetnji na temelju njih;
- razvoj sustava zaštite osobnih podataka temeljenog na modelu prijetnji;
- korištenje alata za informacijsku sigurnost koji su prošli postupak procjene usklađenosti sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije u području informacijske sigurnosti, u slučajevima kada je uporaba takvih sredstava potrebna za neutralizaciju trenutnih prijetnji;
- provjera spremnosti i učinkovitosti korištenja alata informacijske sigurnosti;
- razlikovanje korisničkog pristupa informacijskim resursima i programskoj i hardverskoj opremi za obradu informacija;
- registracija i bilježenje radnji korisnika informacijski sustavi osobni podaci;
- korištenje antivirusnih alata i alata za oporavak sustava zaštite osobnih podataka;
- primjena, gdje je to potrebno, alata za zaštitu vatrozida, detekciju upada, sigurnosnu analizu i alate za kriptografsku zaštitu informacija;
- organizacija kontrole pristupa teritoriju Operatera, sigurnost prostorija tehničkim sredstvima za obradu osobnih podataka.
5. ZAVRŠNE ODREDBE
5.1. Ostala prava i obveze Operatera u vezi s obradom osobnih podataka utvrđuju se zakonodavstvom Ruske Federacije u području osobnih podataka.
5.2. Zaposlenici Operatera koji su krivi za kršenje pravila koja reguliraju obradu i zaštitu osobnih podataka podliježu materijalnim, disciplinskim, upravnim, građanskim ili kaznena odgovornost na način utvrđen saveznim zakonima.

Zdravo! U ovom ćemo članku govoriti o ponovljenim poreznim kontrolama.

Danas ćete naučiti:

1. Po čemu se ponovljena NP razlikuje od uredske i primarne NP?
2. Pod kojim uvjetima se može ponoviti NP?
3. Koji čimbenici utječu na dolazak porezne uprave?

Ponovni porezni nadzor provodi se samo za one poreze i razdoblja koja su već bila kontrolirana u sklopu redovnog nadzora na terenu. Ovdje više ne vrijedi pravilo o dva nadzora godišnje - može ih biti koliko hoćete. Dakle, ako su porezni službenici već dva puta bili u vašem uredu tijekom tekuće godine, niste imuni na dodatne posjete.

Utješna okolnost je činjenica da inspekcija ima samo dva razloga za ponovni nadzor. Te su točke detaljno opisane u članku 89. Poreznog zakona.

Mogući razlozi za ponovni porezni nadzor

Čelnik višeg poreznog tijela može odlučiti provjeriti koliko su dobro radili lokalni porezni predstavnici. Takve mjere pomažu spriječiti tajne dogovore između inspektora i nadziranih.

Važno je shvatiti da vas nitko neće izabrati bez razloga – a ako izbor padne na vas, to znači da porezna uprava ima pitanja o zakonitosti vaših transakcija.

Područna inspekcija provjerava lokal

Za takav pregled vrijede određena pravila kojih se prilikom pregleda morate strogo pridržavati, inače će posjetom biti povrijeđena Vaša prava kao:

• Povjerenstvo može uključivati ​​inspektore iz lokalne savezne porezne službe, ali se ne može sastojati samo od “domaćih”. U protivnom se gubi sav smisao i zakonitost takve provjere;
• Razdoblje koje se može ponovno provjeriti ograničeno je na tri kalendarske godine. Inspektori nemaju pravo tražiti dokumente stare četiri ili više godina. Primjerice, ako se 2018. provodi ponovni GNP, komisija može analizirati dokumente za 2017., 2016. i 2015. godinu. Za 2014. dokumenti se smatraju "zatvorenim";
• Ne možete biti kažnjeni ako se otkriju pogreške i zaostatci. Nakon temeljite revizije, porezne vlasti mogu otkriti odstupanja, može vam se naplatiti dodatni porez, ali kazne se primjenjuju samo ako su informacije skrivene zbog tajnog dogovora s prvim inspektorima;
• Na odluku o prvom pregledu uložena je žalba sudu. U ovom slučaju nove odluke kao rezultat ponovljenog GNP-a ne bi trebale biti u suprotnosti sa sudskom presudom.

Predali ste ažuriranu prijavu smanjenja poreza

Moguće je da vam je porezna uprava za određeno razdoblje već provela poreznu prijavu, a vi ste dostavili ažuriranje za već provjereno razdoblje. U tom slučaju porezni službenici imaju pravo doći k vama s ponovljenim BNP-om.

Ova vrsta provjere također ima svoje karakteristike:

• U takvoj deklaraciji iznos poreza manji je nego u primarnoj. Osim toga, porezna će vas provjeriti jeste li u pojašnjenju prijavili veći gubitak od početnog;
• Razdoblje provjere nije ograničeno na tri posljednjih godina. Ako se vaša prijava odnosi na razdoblje izvan ovog vremenskog raspona, porezna uprava ima pravo provjeriti je;
• Možete provjeriti samo podatke koji su ispravljeni. Sve nerelevantne informacije neće se razmatrati. Na primjer, imali ste GNP za 2016. Kasnije ste to donijeli u poreznu upravu, gdje ste izjavili dodatni trošak. Tada će gostujuća inspekcija pregledati dokumente samo za ovaj trošak;
• Ako istodobno porezna uprava otkrije bilo kakve pogreške u dokumentu koji se ne odnose na vaš ispravak, nemaju pravo promijeniti odluku na temelju tih podataka;
• Možda imate sudsku odluku pri prvoj inspekciji. To neće spriječiti porezne vlasti da dođu u drugi posjet, ali, kao u slučajevima revizije više porezne inspekcije, ne mogu precijeniti sudske zaključke i promijeniti porezno opterećenje poduzeću.

Na primjer, porezne vlasti nisu priznale vaše troškove za jednog od dobavljača, navodeći nestvarnost transakcije s njim. Osporili ste ovu odluku na sudu. Kasnije podnosite ažuriranu deklaraciju, gdje prijavljujete čak i veće troškove za transakciju s ovom drugom stranom.

U tom će slučaju komisija doći s drugom inspekcijom samo kako bi provjerila povećane troškove. Pitanje nevaljanosti transakcije više se neće razmatrati.

Važno je znati da možete izbjeći ponavljanje GNP-a, čak i ako ste podnijeli amandman za smanjenje porezna osnovica. To je moguće ako ste primijetili pogrešku i ispravili je dok je identificirana.

Nalazite se u likvidaciji ili reorganizaciji

U takvim okolnostima porezni nadzori su potpuno repetitivni u smislu ovlasti inspektora i postupka njihova provođenja. Inspekciju posebno zanima činjenica spajanja neprofitabilne i prosperitetne tvrtke. S obzirom na kaos koji nastaje pri preoblikovanju organizacija, vrlo je lako sakriti dio dobiti u povezujuću bilancu i utajiti porez.

Bez obzira na razlog posjeta inspektora, dužni ste omogućiti inspekciju. To se izražava u pravovremenom (u roku od deset dana) dostavljanju traženih dokumenata.

Porezna uprava ima pravo od vas tražiti:

• Dokumenti koje ste već dostavili inspekciji u izvornom obliku, ali su potom vraćeni organizaciji;
• Papiri koje ste jednom dostavili tijekom prethodnih revizija, ali su ih porezne vlasti izgubile zbog više sile;
• Ostali dokumenti povezane aktivnosti poduzeća.

Podsjećamo, inspekcija nema pravo provoditi drugu kancelarijsku reviziju na temelju istih podataka – to ne postoji, kao što ne postoji ni sam pojam.

Što se tiče ponovnih inspekcija, imate pravo osporiti inspekcijsko rješenje, iako se vjeruje da za to imate male šanse.

Kabinetske i terenske porezne kontrole

Prema ruskim zakonima, pravni i pojedinaca dužni su plaćati porez na svoje poslovne aktivnosti. Prije plaćanja samostalno obračunatih iznosa, poduzeća podnose prijave i obračune lokalnoj poreznoj upravi u kojima su navedena i dokumentirana sredstva za uplatu u proračun.

Od trenutka kada porezni obveznik podnese dokumente poreznom tijelu počinje teći obvezni rok stolna revizija, kada stručnjaci provjeravaju točnost vaših izračuna bez napuštanja vaše ustanove.

Iz nekog razloga, porezna uprava odlučuje doći u vašu tvrtku i samostalno pregledati vaša izvješća – odnosno izvršiti tzv. IRR – porezna kontrola na licu mjesta. Primjerice, ako posumnja da lažiranjem podataka izbjegavate plaćanje poreza.

U nekim slučajevima, Savezna porezna služba ima pravo ponovno doći k vama. Više ne govorimo o jednostavnom GNP-u, već o ponovljenom.

Usporedna tablica razlikovna obilježja porezne kontrole:

Kako saznati hoće li biti ponovljenog očevida

Računovođe ne vole revizije na licu mjesta, uglavnom zato što ne postoje jasni kriteriji za njihovo dodjeljivanje. Nesigurnost poreznih obveznika oko njegove provedbe pomaže poreznim vlastima sijati dodatni strah. To je opravdano, jer na kraju ovaj pristup pomaže Federalnoj poreznoj službi da održi poduzeće "u dobroj formi" - za to je štuka u moru, kako karas ne bi zadrijemao.

Kao i svaka organizacija, Savezna porezna služba nastoji smanjiti svoje troškove održavanja. Brojni BNP-i za nju nisu isplativi, jer se troškovi rada inspektora neće opravdati. Ponovno će vam doći ne radi prevencije, već samo ako za to imaju dobar razlog.

Možemo govoriti samo o većoj ili manjoj vjerojatnosti njihova dolaska. U prethodnim točkama smo naveli uvjete kada porezna uprava može doći, ali nije dužna to učiniti.

Treba obratiti pozornost na sljedeće karakteristike koje utječu na dolazak inspektora:

• Ti si mala riba. U pravilu, porezna uprava ne gubi vrijeme tamo gdje ne očekuje da će “dobiti jackpot”. Čak i ako vaše pojašnjenje precjenjuje troškove u usporedbi s početnom deklaracijom, posjet inspekcije nije vjerojatan ako se iznosi malo razlikuju ili, općenito, ne govorimo o velikom novcu;
• Dostavili ste pojašnjenje ne na deklaraciju, već samo na akontacije. Takvi izračuni nisu istovjetni deklaracijama, a ako pronađete grešku i promijenite podatke na način da to dovodi do smanjenja poreza, porezna vam neće doći s drugom provjerom;
• Čak i ako se vaš reorganizira, to ne znači uvijek automatski ponovni posjet porezne uprave. Ako imate čistu povijest i, općenito, struktura nema pritužbi protiv vas, možda neće biti ponovne inspekcije;
• U opasnosti ste ako se vaša tvrtka često mijenja pravnu adresu, uključujući i kroz postupak pripajanja. Takva organizacija izaziva sumnje, budući da postoji želja da se pripoji novoj Federalnoj poreznoj službi kako bi se sakrili podaci;
• Također ste u opasnosti ako se spojite s tvrtkom koja je na rubu. Ili, naprotiv, vi sami ste takva organizacija.

Stručnjaci savjetuju da ne žurite s plaćanjem kazni nagomilanih tijekom početnih inspekcija na licu mjesta. Ako mislite da ste u pravu ili je pitanje vrlo kontroverzno, vrijedi uložiti u odvjetnika i pokušati pobijediti u raspravi.

Ako ste voljni platiti sve kazne "samo da biste zaostali", porezna će služba posumnjati da nisu svi vaši prihodi "bijeli".

Odluka o provedbi porezne revizije na licu mjesta organizacije koja je dobila status sudionika u projektu za provedbu istraživanja, razvoja i komercijalizaciju njihovih rezultata u skladu sa Saveznim zakonom „O inovacijskom centru Skolkovo” ili sudionik projekta u skladu sa Saveznim zakonom od 29. srpnja 2017. N 216-FZ „O inovativnim znanstvenim i tehnološkim centrima i o izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije” izdaje porezno tijelo kod kojeg je ova organizacija registrirana.

Samostalni porezni nadzor podružnice ili predstavništva provodi se na temelju rješenja poreznog tijela po mjestu izdvojenog odjela.

Rješenje o provođenju poreznog nadzora mora sadržavati sljedeće podatke:

puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronim poreznog obveznika;

predmet revizije, odnosno porezi čija se pravilnost obračuna i plaćanja provjerava;

Razdoblja za koja se provodi revizija;

Radna mjesta, prezimena i inicijali službenika poreznog tijela kojima je povjereno obavljanje nadzora.

(vidi tekst u prošlom izdanju)

Ukoliko porezni obveznik dostavi ažurirani porezna prijava U okviru odgovarajućeg poreznog nadzora provjerava se razdoblje za koje je dostavljena ažurirana porezna prijava.

5. Porezna uprava nema pravo provoditi dva ili više izravnih poreznih nadzora za iste poreze za isto razdoblje.

Porezni organi nemaju pravo u odnosu na jednog poreznog obveznika tijekom kalendarske godine provoditi više od dva izravna porezna nadzora, osim u slučajevima kada rukovoditelj federalnog tijela izvršne vlasti ovlaštenog za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada donosi odluku o potrebi provedbe poreznog nadzora poreznog obveznika prekoračenja propisanih ograničenja.

Pri određivanju broja poreznih nadzora poreznog obveznika ne uzima se u obzir broj samostalnih poreznih nadzora njegovih podružnica i predstavništava.

5.1. Porezna tijela nemaju pravo provoditi izravni porezni nadzor za razdoblje za koje se provodi porezni nadzor u odnosu na poreze čija je obveza obračunavanja i plaćanja sukladno ovome Zakoniku pripisana poreznom obvezniku, osim od sljedećih slučajeva:

1) provođenje poreznog nadzora na licu mjesta od strane višeg poreznog tijela - radi kontrole rada poreznog tijela koje je provelo porezni nadzor;

2) prijevremeni prekid porezni nadzor;

3) nepostupanje poreznog obveznika po obrazloženom mišljenju poreznog tijela.

U slučaju neposrednog poreznog nadzora po osnovama navedenim u ovom podstavku, predmet izravnog poreznog nadzora je pravilnost obračuna i pravovremenost plaćanja poreza prema obrazloženom mišljenju;

4) podnošenje ažurirane porezne prijave (obračuna) od strane poreznog obveznika za razdoblje poreznog nadzora, u kojoj se iznos poreza koji se plaća u proračunski sustav Ruske Federacije, u odnosu na prethodno podnesenu poreznu prijavu (obračun).

5.2. U sklopu porezne kontrole na licu mjesta međunarodna tvrtka registrirana u skladu sa Saveznim zakonom od 3. kolovoza 2018. N 290-FZ "O međunarodnim tvrtkama", razdoblja koja prethode registraciji takve tvrtke u Ruskoj Federaciji kao međunarodne tvrtke ne mogu se provjeriti, s iznimkom poreza na licu mjesta revizije u odnosu na odvojeni odjeli strane organizacije registrirani na teritoriju Ruske Federacije prije datuma registracije takvih organizacija kao međunarodne tvrtke.

6. Porezni nadzor na terenu ne može trajati duže od dva mjeseca. Taj se rok može produžiti na četiri mjeseca, au iznimnim slučajevima na šest mjeseci.

Utvrđuju se razlozi i postupak produljenja roka za provedbu poreznog nadzora federalno tijelo izvršne vlasti, ovlašten za kontrolu i nadzor u području poreza i naknada.

7. Porezno tijelo ima pravo u okviru neposrednog poreznog nadzora provjeriti poslovanje podružnica i predstavništava poreznog obveznika.

Porezno tijelo ima pravo provesti neovisnu izravnu poreznu kontrolu podružnica i predstavništava u pogledu ispravnosti obračuna i pravodobnog plaćanja regionalnih i (ili) lokalnih poreza.

Porezno tijelo koje provodi samostalni nadzor podružnice i predstavništva nema pravo obavljati dva ili više izravnih nadzora istih poreza za isto razdoblje u odnosu na podružnicu ili predstavništvo.

Porezno tijelo nema pravo provesti više od dva izravna porezna nadzora u odnosu na jednu podružnicu ili predstavništvo poreznog obveznika u jednoj kalendarskoj godini.

Pri obavljanju samostalnog poreznog nadzora podružnica i predstavništava poreznog obveznika rok nadzora ne može biti duži od mjesec dana.

7.1. U okviru poreznog nadzora na licu mjesta, porezno tijelo ima pravo provjeriti aktivnosti poreznog obveznika u vezi s njegovim sudjelovanjem u ugovoru o investicijskom partnerstvu, kao i od sudionika ugovora o investicijskom partnerstvu zatražiti podatke potrebne za provedbu poreznu kontrolu na licu mjesta, na način utvrđen člankom 93.1. ovoga Zakona.

Ako se porezni nadzor na licu mjesta provodi u odnosu na poreznog obveznika koji nije partner za upravljanje odgovoran za održavanje porezno knjigovodstvo(u daljnjem tekstu u ovom članku - partner za upravljanje), zahtjev za dostavu dokumenata i (ili) podataka koji se odnose na njegovo sudjelovanje u ugovoru o investicijskom partnerstvu šalje se partneru za upravljanje. Ako partner za upravljanje nije dostavio dokumente i (ili) podatke u propisanom roku, zahtjev za dostavu dokumenata i (ili) podataka koji se odnose na sudjelovanje revidiranog poreznog obveznika u investicijskom partnerstvu može se poslati drugim sudionicima investicijskog partnerstva. sporazum.

9. Čelnik (zamjenik) poreznog tijela ima pravo obustaviti provođenje poreznog nadzora za:

2) primanje informacija od stranih vladine agencije u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije;

4) prijevod na ruski jezik dokumenata koje porezni obveznik dostavlja na stranom jeziku.

Obustava porezne kontrole na licu mjesta po osnovi iz podstavka 1. ovoga stavka dopuštena je najviše jednom za svaku osobu od koje se traže dokumenti.

Obustava i nastavak poreznog nadzora na licu mjesta utvrđuje se odgovarajućim rješenjem čelnika (zamjenika) poreznog tijela koje provodi navedeni nadzor.

Ukupni rok obustava porezne kontrole na licu mjesta ne može biti dulja od šest mjeseci. Ako je revizija obustavljena na temelju podstavka 2. ovog stavka, a u roku od šest mjeseci porezno tijelo nije moglo dobiti tražene podatke od stranih državnih tijela u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije, razdoblje obustave navedena provjera može se produljiti za tri mjeseca.

Za vrijeme trajanja obustave poreznog nadzora na licu mjesta obustavljaju se radnje poreznog tijela na traženju dokumenata od poreznog obveznika, kojemu se u tom slučaju vraćaju svi izvornici zatraženi u nadzoru, osim dokumenata zaprimljenih tijekom pljenidbe, a obustavljaju se i radnje poreznog tijela na teritoriju (u prostorijama) poreznog obveznika vezane uz navedenu reviziju.

10. Ponovljeni porezni nadzor poreznog obveznika je izravni porezni nadzor koji se provodi neovisno o vremenu obavljenog prethodnog nadzora za iste poreze i za isto razdoblje.

Prilikom zakazivanja ponovljenog poreznog nadzora ne primjenjuju se ograničenja iz stavka 5. ovoga članka.

Pri provođenju ponovljenog poreznog nadzora, razdoblje ne duže od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o provođenju ponovljenog poreznog nadzora.

Ponovljeni porezni nadzor poreznog obveznika može se provesti:

1) od strane višeg poreznog tijela - radi nadzora nad radom poreznog tijela koje je provelo nadzor;

2) porezno tijelo koje je prethodno provelo nadzor, na temelju rješenja svog čelnika (zamjenika čelnika) - u slučaju da porezni obveznik podnese ažuriranu poreznu prijavu u kojoj je iskazan iznos poreza u iznosu manjem od prethodnog deklarirano. Predmet tako ponovljenog poreznog nadzora je pravilnost obračuna poreza temeljem promijenjenih pokazatelja ažurirane porezne prijave, a koji su rezultirali smanjenjem prethodno obračunatog iznosa poreza (povećanje gubitka).

(vidi tekst u prošlom izdanju)

Ako se u ponovljenom poreznom nadzoru utvrdi da je porezni obveznik počinio porezni prekršaj koji nije utvrđen prvim poreznim nadzorom, porezni obveznik neće podlijegati porezne sankcije, s izuzetkom slučajeva u kojima je neotkrivanje poreznog prekršaja tijekom početnog poreznog nadzora rezultat zavjere između poreznog obveznika i službenika poreznog tijela.

Postoje situacije kada Savezna porezna služba treba provesti ponovnu poreznu reviziju. Važno je da menadžer i računovođa organizacije razumiju razloge za provođenje ove revizije, postupak za provođenje revizije i pravne aspekte, čije poznavanje može omogućiti osporavanje rezultata dobivenih tijekom revizije. U ovom članku ćemo vam reći u kojim slučajevima se provodi ponovljena porezna kontrola i razmotriti njezin postupak.

Kada se provodi ponovni porezni nadzor?

Ponovni porezni nadzor provodi se u onim društvima u kojima je već obavljen prethodni nadzor. Prema stavku 10. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije, ponovljena porezna kontrola može se provesti u bilo koje vrijeme, bez obzira na vrijeme prve revizije, ali preduvjet je:

• provjera istih poreza;
• ovjera istog poreznog razdoblja.

Tko provodi ponovni porezni nadzor?

U skladu sa stavkom 10. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije, ponovljenu poreznu reviziju mogu provoditi različita tijela i iz različitih razloga:

Što je predmet ponovljenog poreznog nadzora?

Predmet ponovljene porezne kontrole su aktivnosti organizacije za razdoblje koje je već revidirano. Tijekom revizije nije isključeno da se zaključci dobiveni tijekom prve revizije mogu ponovno ocijeniti ili će se sastaviti novi pravni akt koji će odražavati porezne dugove i kazne dobivene tijekom revizije (Rezolucija Ustavni sud Ruska Federacija od 17. ožujka 2009. br. 5-P).

Koje je razdoblje obuhvaćeno ponovnim pregledom?

Ponovljena porezna revizija može pokriti različita razdoblja ovisno o situaciji (članak 89. Poreznog zakona Ruske Federacije):

Primjer 1. Godine 2016. ABV LLC primio je pismo od Federalne porezne službe s odlukom da provede ponovnu poreznu reviziju. Dakle, na temelju donesene odluke porezno tijelo ima pravo izvršiti reviziju organizacije za razdoblje od 2013. do 2015. godine. Razdoblja koja prethode 2013. godini ne mogu biti predmet porezne kontrole.

Algoritam za provođenje ponovljene porezne kontrole

Ponovljeni porezni nadzor provodi se samo na temelju rješenja o provođenju tog nadzora. Nema šanse za ponovni porezni nadzor! Kod ponovljenog poreznog nadzora moguć je sljedeći postupak:

Ponovljena porezna kontrola nakon osporavanja prve revizije

Primjer 2. LLC "ABV" osporio je rezultat inspekcije na sudu, gdje je Federalna porezna služba donijela odluku o isključenju druge strane LLC "GDE" iz transakcije i priznala transakciju kao nezakonitu uz izricanje odgovarajućih kazni. Sud je odlučivao o zakonitosti transakcije. Stoga, tijekom ponovljene inspekcije, dužnost Federalne porezne službe je razmotriti ovu situaciju, uzimajući u obzir sudsku presudu.

Razlog za donošenje odluke koja je u suprotnosti sa sudskom odlukom mogu biti okolnosti utvrđene tijekom inspekcijskog nadzora koje sud nije ispitao i, shodno tome, nije dobio odgovarajuću sudsku ocjenu.

Sankcije primijenjene na organizaciju nakon ponovljene porezne revizije

Prema stavku 10. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije tijekom ponovljene porezne revizije, sankcije se mogu ili ne moraju primijeniti:

Kategorija "Pitanja i odgovori"

Pitanje broj 1. Prilikom ponovljenog poreznog nadzora inspektorica je od nas tražila originalne dokumente, iako smo mi dostavili sve preslike. Je li to legalno?

Pitanje broj 2. Tijekom ponovljene porezne kontrole, Federalni porezni inspektorat je zatražio dostavu dokumenata čija je dostupnost u trenutku Ne možemo se organizirati. Što možemo učiniti u ovom slučaju?

Prema stavku 3. čl. 93 Poreznog zakona Ruske Federacije, podnošenje potrebnih dokumenata mora se provesti u roku od 10 dana od dana primitka odgovarajućeg zahtjeva.

Ako iz nekog razloga nije moguće dostaviti isprave, potrebno je u roku od sljedećeg dana od dana primitka zahtjeva pisanim putem obavijestiti porezno tijelo o nemogućnosti dostavljanja potrebne dokumente u navedenom roku, uz navođenje razloga zbog kojih se traženi dokumenti ne mogu dostaviti. U ovoj obavijesti mora biti naznačen rok u kojem osoba koja se kontrolira može dostaviti tražene dokumente.

Pitanje broj 3. Imali smo ponovljeni porezni nadzor, ali ne slažem se s rezultatima. Što mogu učiniti?

U tom slučaju osoba u odnosu na koju je obavljen porezni nadzor (njezin zastupnik) ima pravo priložiti pisane prigovore ili u dogovorenom roku dostaviti poreznom tijelu dokumente (njihove ovjerene preslike) kojima se potvrđuje valjanost njegove primjedbe.”