Prijenos poreza na dohodak prije roka za isplatu dohotka. "prijevremeni" porez na dohodak može dovesti do kazni. Prijenos poreza iz vlastitih sredstava
Plaćanje Akontacija poreza na dohodak. Što kaže Porezni zakon. Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. rujna 2014. N 03-04-06/46268. Odluka Federalne porezne službe Rusije od 05.05.2016. br. SA-4-9/8116@.
Porezni kod o plaćanju poreza na dohodak
Prema Poreznom zakonu Ruska Federacija obračun poreza na dohodak porezni agent provodi se sa stvarno obračunatim iznosom (2. stavak članka 223. Poreznog zakona) plaće, obračunati iznos poreza zadržava se izravno od dohotka poreznog obveznika prilikom stvarne isplate (čl. 226. st. 4. Poreznog zakona) i prenosi u proračun najkasnije dan nakon dana kada je dohodak isplaćen poreznom obvezniku (čl. 6. članka 226. Poreznog zakona). Treba imati na umu da se datum obračuna i datum isplate dohotka u ovom slučaju ne moraju podudarati (iznimka je 1. stavak članka 223. Poreznog zakona).
Budući da plaćanje poreza na teret poreznih agenata nije dopušteno (9. stavak članka 226. Poreznog zakona), Prema Poreznom zakonu nemoguće je unaprijed prenijeti porez na dohodak.
Isto vrijedi i za prijenos poreza na dohodak koji se obračunava iz iznosa godišnjeg odmora, oporezivih naknada i obračuna pri otkazu.
Primjeri iz osobnog iskustva kako može doći do pogreške kod plaćanja poreza na dohodak:
- budući da je porez na dohodak već obračunat od stvarno obračunate plaće zadnjeg dana u mjesecu i njegova visina je poznata, knjigovođa ga greškom ili neznanjem može zajedno s doprinosima prebaciti na društvenih fondova prije dana stvarne isplate plaće;
- ponovni prijenos već plaćenog poreza na dohodak od godišnjeg odmora u prošlom mjesecu zajedno s glavnim plaćanje poreza na osobni dohodak u tekućem mjesecu za posljednji.
Izvadci iz članaka 223. i 226. Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama 3. srpnja 2016.:
Stavak 1. članka 223. Poreznog zakona:
Za potrebe ovog poglavlja, osim ako nije drugačije određeno točke 2 - 5 ovoga članka datumom stvarnog primitka dohotka smatra se dan:
1) isplata dohotka, uključujući prijenos dohotka na bankovne račune poreznog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih osoba - po primitku dohotka u u gotovini...
Stavak 2. članka 223. Poreznog zakona:
Kod primanja dohotka u obliku plaće, datum stvarnog primitka tog dohotka od strane poreznog obveznika je posljednji dan u mjesecu za koji mu je obračunat dohodak za radne obveze obavljene u skladu s ugovor o radu(ugovor). (uređeno) Savezni zakon od 29. prosinca 2000. N 166-FZ)
Ako je radni odnos prestao prije isteka kalendarskog mjeseca, datumom stvarnog primitka dohotka u obliku plaće poreznog obveznika smatra se zadnji dan rada za koji mu je dohodak obračunat. (kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 24. srpnja 2007. N 216-FZ)
Stavak 3. članka 226. Poreznog zakona:
Iznose poreza od početka obračunavaju porezni agenti prema načelu nastanka događaja porezno razdoblje na kraju svakog mjeseca u odnosu na sve prihode za koje se primjenjuje porezna stopa utvrđen stavkom 1. članka 224. ovog Zakonika, obračunat poreznom obvezniku za određeno razdoblje, uz prebijanje iznosa poreza zadržanog u prethodnim mjesecima tekućeg poreznog razdoblja. (kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 29. prosinca 2000. N 166-FZ)
Stavak 4. članka 226. Poreznog zakona:
Porezni agenti dužni su obračunati iznos poreza zadržati izravno od dohotka poreznog obveznika nakon stvarne isplate.
Stavak 6. članka 226. Poreznog zakona:
Porezni agenti dužni su iznose obračunatog i zadržanog poreza doznačiti najkasnije narednog dana od dana isplate dohotka poreznom obvezniku. (kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 2. svibnja 2015. N 113-FZ)
Kod isplate dohotka poreznog obveznika u obliku naknada za privremenu nesposobnost (uključujući i naknade za njegu bolesnog djeteta) i u obliku regresa za godišnji odmor, porezni agenti dužni su iznose obračunatog i obustavljenog poreza doznačiti najkasnije do posljednjeg dana dana u dan 20. prosinca 2017. godine. mjesec u kojem su takva plaćanja izvršena. (kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 2. svibnja 2015. N 113-FZ)
Stavak 9. članka 226. Poreznog zakona:
Plaćanje poreza na teret poreznih agenata nije dopušteno. Pri sklapanju ugovora i drugih transakcija zabranjeno je u njih uključivati porezne klauzule prema kojima porezni agenti koji isplaćuju dohodak preuzimaju obvezu snositi troškove povezane s plaćanjem poreza za pojedinaca.
Ako je porez na dohodak već plaćen akontacijom
Ako ste unaprijed doznačili porez na dohodak, isti se neće uknjižiti u HBK. Istina, samo ako porezna kontrola to otkrije - a 6-NDFL im sada treba pomoći. Prije uvođenja 6-NDFL, porezne vlasti nisu primijetile mnogo (od osobno iskustvo).
Ali u starim danima, prije 1. siječnja 2016., postojale su neke nijanse. Na primjer, porezni agenti kada bezgotovinski oblik isplate plaća bile su dužne platiti porez na dohodak najkasnije na dan kada je dohodak doznačen na račune njihovih zaposlenika poreznih obveznika (odnosno, obje su isplate morale biti izvršene na isti dan). Poreznici su provjeravali i uspoređivali vrijeme slanja naloga za isplatu plaće i vrijeme slanja naloga za plaćanje poreza na dohodak te, ako plaćanje poreza na osobni dohodak prošao ranije u vremenu, smatrao se unaprijed i, shodno tome, nevažećim.
Što učiniti ako je greškom unaprijed doznačen porez na dohodak?
1. Budući da pogrešno uplaćene iznose nije moguće izvršiti u nadolazećim uplatama navedenog poreza, potrebno je obratiti se poreznoj upravi sa zahtjevom za povrat na tekući račun organizacije iznosa koji nije porez na dohodak, a bio je greškom prebačen na proračunski sustav Ruska Federacija (Pismo Federalne porezne službe od 4. srpnja 2011. br. ED-4-3/10764 „O povratu poreza”).
2. Porez na dohodak platiti u cijelosti prema utvrđenoj proceduri, ne čekajući povrat prethodno uplaćenih sredstava.
Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. rujna 2014. N 03-04-06/46268
Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. rujna 2014. N 03-04-06/46268 „Porez na dohodak: o povratu (prijeboju) iznosa poreza zadržanih i prenesenih iz dohotka u obliku plaća prije datuma primitka od strane poreznog obveznika”:
MINISTARSTVO FINANCIJA RUSKE FEDERACIJE
PISMO
od 16. rujna 2014. N 03-04-06/46268Odjel za poreznu i carinsku tarifnu politiku pregledao je pismo LLC-a o pitanju prijenosa poreza na osobni dohodak u proračun i, u skladu s člankom 34.2. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Kodeks), objašnjava sljedeće: .
U skladu sa stavkom 2. članka 223. Zakona, datum stvarnog primitka dohotka u obliku plaće od strane poreznog obveznika je posljednji dan u mjesecu za koji mu je obračunat dohodak za radne obveze koje obavlja u skladu s ugovorom o radu. (ugovor). Posljednjeg dana u mjesecu za koji je poreznom obvezniku obračunan dohodak u obliku plaće, porezni agent obračunava iznose poreza prema obračunskoj osnovi od početka poreznog razdoblja na temelju rezultata svakog mjeseca obračunanog poreznom obvezniku za određenom razdoblju, s prebojem iznosa poreza zadržanog u prethodnim mjesecima tekućeg poreznog razdoblja ( stavak 3. članka 226. Zakonika).
Slijedom toga, prije isteka mjeseca porezni obveznik ne može se smatrati primljenim dohotkom u obliku plaće. Sukladno tome, nema osnova za obračun poreza po odbitku i prijenosu u proračun.
Na temelju stavka 4. članka 226. Zakona, porezni agenti dužni su zadržati obračunati iznos poreza izravno iz dohotka poreznog obveznika nakon stvarne isplate.
Prema stavku 6. članka 226. Zakona, porezni agenti su dužni izvršiti prijenos iznosa obračunatog i zadržanog poreza najkasnije na dan stvarnog primitka gotovine od banke za isplatu dohotka, kao i na dan prijenosa prihoda s računa poreznih agenata u banci na račune poreznog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih osoba u bankama.
U tom slučaju nije dopušteno plaćanje poreza na teret poreznih agenata (9. stavak članka 226. Zakonika).
Posljedično, prijenos poreza na dohodak od strane poreznog agenta na unaprijed, odnosno prije datuma kada porezni obveznik stvarno primi dohodak, nije dopušteno.Ako je organizacija - porezni agent unaprijed uplatila višak poreza na dohodak, pogrešno uplaćene iznose nije moguće prebiti s nadolazećim uplatama navedenog poreza. U tom slučaju, porezni agent treba se obratiti poreznom tijelu sa zahtjevom za povrat na tekući račun organizacije pogrešno prenesenog iznosa u proračunski sustav Ruske Federacije i platiti porez na dohodak na propisani način u cijelosti, bez obzira na povrat prethodno uplaćenih sredstava.
ravnatelj Porezne uprave
i politika carinske tarife
I.V.TRUNIN
Odluka Federalne porezne službe Rusije od 05.05.2016 br. SA-4-9/8116@
Pretisak skraćene verzije Rješenja s web stranica Federalne porezne službe Rusije :
SA-4-9/8116@
Datum odluke: 05.05.2016
Broj rješenja: SA-4-9/8116@
Porezno tijelo koje je donijelo rješenje: Središnji ured Federalne porezne službe Rusije
Članci Poreznog zakona: 24., 75., 226. čl
Vrsta poreza: Porez na osobni dohodak
Tema poreznog spora: Preneseni iznos sredstava u proračun do porez na osobni dohodak po odbitku, vlastita su sredstva, a ne porez na dohodak
Položaj porezno tijelo, nenormativni akti, na čije se radnje (nečinjenje) žali: Društvo, kršeći članke 24., 226. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Kodeks), nezakonito nije prenijelo zadržani iznos iznos poreza na osobni dohodak 2011. godine kao porezni agent, a povodom čega je podnositelju dodatno zaračunat porez na dohodak i pripadajuće kazne.
Stav poreznog obveznika: Društvo se ne slaže s donesenom odlukom dijelom jer smatra da porezno tijelo nije uzelo u obzir preplatu poreza na dohodak koju je podnositelj imao na dan 01.01.2011., a koja je nastala u svezi s plaćanje Plaćanje poreza na dohodak naredba od 22.12.2010. Proračun je imao podatke u gotovini, te stoga nema osnove za dodatni porez i pripadajući iznos kazni.
Pravni stav poreznog tijela koje je donijelo odluku po prigovoru:
Stavak 5. članka 24. Kodeksa utvrđuje da je porezni agent odgovoran za neizvršavanje ili nepravilno izvršavanje dužnosti koje su mu dodijeljene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Prema stavku 4. članka 226. Zakona, porezni agenti dužni su zadržati obračunati iznos poreza izravno iz dohotka poreznog obveznika nakon stvarne isplate.
Stavkom 6. članka 226. Zakona propisano je da su porezni agenti dužni izvršiti prijenos iznosa obračunatog i zadržanog poreza najkasnije na dan stvarnog primitka gotovine od banke za isplatu dohotka, kao i na dan prijenosa prihode s računa poreznih agenata u banci na račune poreznog obveznika ili po njegovom nalogu na bankovne račune trećih osoba. (Ovdje je došlo do pogreške. Na dan donošenja Odluke - 05.05.2016. - stavkom 6. članka 226. Zakona propisano je da su porezni agenti dužni iznose obračunatog i zadržanog poreza izvršiti najkasnije do dana od dan kada porezni obveznik isplati dohodak Komentar “Vrijeme ne čeka.”)
Prema stavku 9. članka 226. Zakona, plaćanje poreza na teret poreznih agenata nije dopušteno.
Članak 231. Zakona predviđa samo povrat poreznom obvezniku više zadržanog iznosa poreza na teret budućih plaćanja poreza.
Dakle, iznos prenesen u proračunski sustav Ruske Federacije koji premašuje iznos poreza na dohodak koji je stvarno zadržan od dohotka pojedinaca nije porez na dohodak. Prijenos ovog iznosa izvršen je nezakonito.
Porezni agent ima pravo podnijeti zahtjev poreznom tijelu za povrat na tekući račun organizacije iznosa koji nije porez na osobni dohodak i koji je greškom prebačen u proračunski sustav Ruske Federacije.
Iz materijala na licu mjesta porezna revizija proizlazi da tvrtka djelomično nije doznačila porez u proračun u trenutku obustave iznosa poreza na dohodak fizičkih osoba (poreznih obveznika).
Osim toga, činjenica da tvrtka obračunava i zadržava porez na dohodak od poreznih obveznika prije roka utvrđenog Poglavljem 23. Zakonika nije potvrđena materijalima porezne revizije na licu mjesta.
U takvim okolnostima, Federalna porezna služba smatra zaključak poreznog tijela o kršenju članaka 24., 226. Kodeksa od strane tvrtke, izraženo u nezakonitom propustu prijenosa zadržanog iznosa poreza na dohodak u 2011. kao poreznog agenta, u u vezi s kojim je podnositelju zahtjeva dodatno zaračunat porez na dohodak i pripadajući iznosi kazni, opravdani i relevantni zakonski propisi o porezima i naknadama.
Komentar Rezolucije FAS-a Sjeverozapadni okrug od 10.12.2013 N A56-16143/2013 „O odbijanju udovoljavanja kasacijskoj žalbi porezne inspekcije protiv odluke suda, koja je odbila smatrati prijenos predujma porezom agent poreza na osobni dohodak kao kršenje poreznih zakona"
Ono što su smislili u jednoj od poreznih inspekcija u Sankt Peterburgu više je nego kreativno. Poreznici su, iz vedra neba, našli osnove da od tvrtke - poreznog agenta po drugi put naplate iznos doznačen prije isplate dohotka u obliku plaća zaposlenicima.
Ali Savezna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga u komentiranoj Rezoluciji od 10. prosinca 2013. N A56-16143/2013 nije cijenila takvu kreativnost. Podržao je zaključke prvostupanjskog i drugostupanjskog suda koji se nisu složili s odlukom porezne inspekcije. Ali nevolje su počele! Porezni službenici mogu pokušati ići više - do Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije. A on, kao što znamo, također ponekad zna donositi kreativne odluke...
Uplata poreza na dohodak u proračun prije isplate plaće
Tvrtka je porez na dohodak prenijela u proračun i prije nego što je zaposlenicima isplatila plaće. Bio je to koban korak.
Prijenos poreza iz vlastitih sredstava
Sukladno čl. 24 Poreznog zakona Ruske Federacije prepoznaje osobe kojima je povjerena odgovornost za obračun, zadržavanje od poreznog obveznika i prijenos poreza u proračunski sustav Ruske Federacije. Porezni agenti prenose zadržane poreze na način propisan Poreznim zakonom Ruske Federacije za plaćanje poreza od strane poreznog obveznika.
Klauzula 3 čl. 226 Poreznog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da porezni agenti obračunavaju iznose poreza na osobni dohodak prema obračunskoj osnovi od početka poreznog razdoblja na temelju rezultata svakog mjeseca u odnosu na sav dohodak koji se oporezuje po stopi od 13% obračunan poreznom obvezniku za određeno razdoblje, uz preboj iznosa poreza zadržanog u prethodnim mjesecima tekućeg poreznog razdoblja.
Porezni agenti dužni su zadržati obračunati iznos poreza na osobni dohodak izravno iz dohotka poreznog obveznika nakon stvarne isplate (članak 226. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni agent zadržava obračunati iznos poreza od poreznog obveznika na teret svih sredstava koja porezni agent plaća poreznom obvezniku nakon stvarne uplate tih sredstava poreznom obvezniku ili u njegovo ime trećim osobama.
Na temelju članka 6. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti su dužni prenijeti iznose obračunatog i zadržanog poreza na osobni dohodak najkasnije do dana stvarnog primitka gotovine od banke za isplatu dohotka, kao i dan prijenosa prihoda s računa poreznih agenata u banci na račune poreznog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih osoba u bankama.
Datum stvarnog primitka dohotka definiran je kao dan isplate dohotka, uključujući prijenos dohotka na bankovne račune poreznog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih osoba, kada prima dohodak u gotovini (čl. 1. čl. 1, članak 223 Poreznog zakona Ruske Federacije). A kod primanja dohotka u obliku plaće priznaje se datum stvarnog primitka tog dohotka od strane poreznog obveznika posljednjeg dana u mjesecu za koji mu je obračunat dohodak za obavljene radne obveze.
I ovdje porezna uprava izvješćuje da budući da je tvrtka prenijela iznos poreza na dohodak prije nego što je isplatila plaće zaposlenicima, onda je (de jure) prenijela iznos poreza na teret vlastita sredstva, što je zakonom zabranjeno. To znači da se plaćeni iznos ne priznaje kao prijenos poreza, stoga se tvrtka suočava s kašnjenjima, kaznama i kaznama!
To je to!
Ispunjenje obveze plaćanja poreza odnosi se i na porezne agente
Sudu nije bilo lako pobiti logiku zaključaka poreznih vlasti na čisto pravni način. Ipak, uspio je.
Na temelju članka 4. čl. 24, str. 1. stavak 3. čl. 44. i st. 1. stavak 3. čl. 45 Poreznog zakona Ruske Federacije, dužnost poreznog agenta za prijenos poreza smatra se ispunjenom od trenutka podnošenja banci naloga za prijenos u proračunski sustav Ruske Federacije na odgovarajući račun Savezna riznica sredstva s bankovnog računa ako na njemu ima dovoljno gotovine na dan uplate.
U istom stavku 1. čl. 45 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se obveza plaćanja poreza mora ispuniti u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i naknadama. Međutim, porezni obveznik ima pravo ispuniti obvezu plaćanja poreza prije roka. U tom slučaju također vrijedi pravilo o prijevremenom plaćanju poreza za porezne agente(stavak 8. članka 45. i stavak 2. članka 24. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Zatim se sud pozvao na Rezoluciju Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. prosinca 2002. N 2257/02, koja se bavila pitanjem prijevremenog plaćanja poreza. Tamo su suci naznačili da navedeno pravilo znači plaćanje poreza ako postoji odgovarajuća obveza, ali prije utvrđena zakonom rok. Budući da je čl. 45 Poreznog zakona Ruske Federacije koristi se za izvršenje porezna obveza, zatim još jedno plaćanje u skladu s opća pravila Smatra se valjanim samo ako su sredstva primljena u proračun.
Postoji i Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 27. srpnja 2011. N 2105/11. Također je navedeno da se pravilo o prijevremenom plaćanju poreza odnosi na plaćanje poreza ako postoji odgovarajuća obveza nakon isteka poreznog ili izvještajnog razdoblja kada je porezna osnovica i utvrđuje se iznos poreza koji se plaća, ali prije zakonom utvrđenog roka plaćanja. Budući da se ova odredba odnosi samo na porezne obveznike u dobroj vjeri, odredbe čl. 45 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuju se uzimajući u obzir okolnosti koje karakteriziraju poreznog obveznika i njegovu savjesnost u ispunjavanju svoje porezne obveze, uključujući njezino postojanje.
U svoje ime napominjemo da je sva ova priča o poštenju poreznog obveznika nastala zbog uglavnom time što je u predmetnim slučajevima riječ o zaglavljenima problematične banke plaćanja poreza, a porezni su službenici osumnjičili porezne obveznike za stvaranje shema umjetne utaje poreza.
U slučaju razmatranom u komentiranoj Odluci, iznos poreza na dohodak koji se uplaćuje u proračun, izračunat na temelju primarni dokumenti, tvrtka je ispravno utvrdila. Temeljem toga sud je utvrdio da je u trenutku doznake poreza u proračun visina poreza već bila utvrđena.
Budući da je uplata prebačena na odgovarajući račun Savezne riznice, kod tvrtke kao poreznog agenta nije bilo dugovanja. Stoga je nemoguće govoriti o postojanju dospjelih obveza.
Naše mišljenje
Iskreno govoreći, službeno mišljenje dužnosnika o ovo pitanje nismo ga mogli pronaći. Postoji pismo Federalne porezne službe Rusije od 19. listopada 2011. N ED-3-3/3432@, u kojem se navodi da ako organizacija prenese više poreza na osobni dohodak u proračun nego što je zadržala od zaposlenika, tada višak iznos nije porez. U tom slučaju, tvrtkama se savjetuje da kontaktiraju porezni ured uz zahtjev za povrat pogrešno doznačenih sredstava.
Neki stručnjaci sugeriraju da se iznos poreza prenesen prije roka na račun organizacije, sa stajališta Federalne porezne službe Rusije, ne smatra porezom.
Ponavljamo, još uvijek nema konkretnog stava dužnosnika o predmetu koji se razmatra.
No čak i ako se poslužite logikom, stav poreznih vlasti izgleda potpuno pogrešno.
Prvo, preneseni iznos poreza na dohodak smanjit će iznos plaća zaposlenika. To znači da se isplata i dalje vrši na teret radnika, a ne poslodavca. Inače se čudna logika poreznika može dovesti do apsurda. Ispada da tvrtka prvo mora izdati puni iznos plaće u rukama radnika. Tako će se novac iz fondova tvrtke formalno pretvoriti u fondove zaposlenika (uostalom, tvrtka iz svojih sredstava isplaćuje plaće zaposlenicima). Ali dio novca se odmah mora uzeti od zaposlenika za plaćanje poreza. Složite se da je ovo, blago rečeno, apsurdno.
Drugo, porez na dohodak se može prenijeti najkasnije do dan prijenosa novca u banku za isplatu plaće (6. stavak članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Čisto formalno prijevremeno plaćanje poreza na dohodak događa se najkasnije na dan prijenosa. Pa gdje su poreznici vidjeli prekršaj?
Danas porezno zakonodavstvo obvezuje sve porezne obveznike na doznaku utvrđenih naknada u zakonom propisanom roku. Unatoč tome, mnogi poslodavci imaju pitanje: je li moguće ranije prenijeti isplate plaća?
Što kaže zakon?
Dakle, prije nego što odgovorite na pitanje je li moguće platiti porez na dohodak prije isplate plaće, morate razumjeti što je porez na dohodak, tko ga treba prenijeti u proračun, kao i koji je rok za njegov prijenos.
Porez na osobni dohodak – prikupljanje poreza, koju plaćaju obveznici koji su priznati kao rezidenti Ruske Federacije u iznosu od 13% iznosa dohotka koji su primili za određeno razdoblje.
Takvu naknadu obično prenosi poslodavac nakon obračuna plaće zaposlenika.
U slučaju kada je osoba angažirana samostalno poduzetničke aktivnosti, njemu se dodjeljuje obveza prijenosa.
U skladu s odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije, porez na osobni dohodak mora se prenijeti najkasnije do datuma koji slijedi nakon datuma uplate sredstava. Zakon ne sadrži druge odredbe.
Je li moguće platiti porez na dohodak prije isplate plaće?
Vraćajući se na pitanje je li moguće platiti porez na dohodak prije isplate plaće, zakon jasno odgovara - Ne, prijenos plaćanja poreza kao obavljanje dužnosti poreznog agenta do trenutka obračuna sredstava nije dopušten.
Ovo stajalište odražava se u odluci Federalne porezne službe od 05.05.16. br. SA-4-9/8116. U skladu s ovim normativni dokument poslodavac je dužan obavljati funkciju poreznog agenta tek nakon što je plaća obračunana i od nje se može obustaviti iznos u utvrđenom iznosu. Takva sredstva ne mogu se prenijeti unaprijed (vidi). Istog je stajališta i Ministarstvo financija (dopis od 16. rujna 2014. br. 03-04-06/46268).
Posljedice
Koje su posljedice plaćanja poreza na dohodak prije isplate plaće?
Prenesena sredstva prije obračuna plaće porezna služba neće računati kao ispunjenje obveze organizacije. To znači da će se nakon datuma prijenosa na organizaciju primijeniti kazne.
Osim toga, kako bi vratila sredstva, organizacija će se morati administrativno obratiti poreznoj službi sa zahtjevom za povrat.
Za poreznog agenta nastaje tek nakon što je porez stvarno obustavljen od sredstava uplaćenih poreznom obvezniku. Dakle, ako je poslodavac platio porez na dohodak prije isplate plaća, morat će ponovo platiti porez, unatoč prisutnosti preplate. Ovaj zaključak proizlazi iz odluke Federalne porezne službe Rusije od 05.05.16 br. SA-4-9/8116@, koja je objavljena na web stranici porezne uprave.
Rješenje opisuje sljedeću situaciju. Organizacija je prenijela porez na dohodak iz plaća zaposlenika prije datuma stvarne isplate dohotka. Inspektorat je naveo da se prijevremeni prijenos sredstava ne može smatrati plaćanjem poreza na dohodak. Budući da zadržani porez nije prebačen nakon stvarne isplate plaća, inspektori su odredili dodatni porez na osobni dohodak u iznosu od 4,5 milijuna rubalja, kao i kazne u iznosu od 1,9 milijuna rubalja.
Porezni agent podnio je žalbu Federalnoj poreznoj službi. Prema njegovom mišljenju, obveza plaćanja poreza na dohodak izvršena je prije roka, a to nije zabranjeno porezno zakonodavstvo. Preneseni iznos poreza uzet je u obzir u proračunu za relevantne KBK i OKATO. Proračun je imao ta sredstva, pa nema osnova za dodatne poreze i kazne.
Međutim, u Federalnom porezna služba Nisu se složili sa stavom organizacije. Dužnosnici su podsjetili: porezni agenti dužni su zadržati obračunati iznos poreza izravno iz prihoda poreznog obveznika nakon stvarne isplate (članak 4. članka Poreznog zakona Ruske Federacije). Plaćanje poreza na račun poreznih agenata nije dopušteno (klauzula 9 članka Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema članku Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos poreza koji je porezni agent prekomjerno zadržan od dohotka poreznog obveznika podliježe povratu. To znači da se prijevremeno uplaćeni iznos poreza na dohodak “na plaću” u proračun ne može uračunati u nadolazeće uplate, već se može samo vratiti. Dakle, ako je poslodavac prije isplate plaće transferirao porez na dohodak u proračun (odnosno iz vlastitih sredstava, a ne iz dohotka pojedinaca), tada se takav iznos ne priznaje kao porez. U tom slučaju trebate se obratiti inspektoratu sa zahtjevom za povratom pogrešno doznačenih sredstava. U tom slučaju poslodavac je, naravno, dužan utvrđeni rokovi prenijeti u proračun stvarno zadržani porez na dohodak pojedinaca. Budući da u ovom slučaju porez na dohodak nije prenesen, Savezna porezna služba priznala je obračun spornog iznosa poreza i kazni legitimnim.
Napominjemo da je stav Federalne porezne službe u skladu s objašnjenjima Ministarstva financija. Prema riječima stručnjaka financijskog odjela, prijenos Porez na osobni dohodak agent unaprijed, odnosno prije datuma kada porezni obveznik stvarno primi dohodak, nije dopušteno (vidi dopis
Prijevremeno plaćanje poreza na dohodak izazvalo je nedoumice kod inspektora. Činjenica je da je tvrtka dugo vremena porez na dohodak prije dohotka prenosila na zaposlenike. Pročitajte što je tvrtki pomoglo na sudu.
Prijevremeno plaćanje poreza na dohodak postalo je predmet spora
Oko čega su se svađali: tvrtka je prenijela porez na dohodak prije isplate dohotka. Porezna uprava izdala je kaznu. Odlučili su da iznosi doznačeni u proračun nisu porezi.
Tko je pobijedio: tvrtka.
Pobjednički argument: tvrtka je zadržala poreze od plaća zaposlenika. To znači da u proračun nisu išla njezina vlastita sredstva, nego porez na dohodak.
Tvrtka je unaprijed doznačila porez. Često i prije davanja plaća zaposlenicima i odbitka poreza na dohodak. To su učinili kako ne bi kasnili s porezima i kako bi se zaštitili od kazni.
Tijekom revizije poreznici su naveli da tvrtka plaća porez na dohodak od vlastiti novac. A Porezni broj zabranjuje to činiti. Organizacija mora zaposlenicima isplatiti dohodak i porez po odbitku, a tek onda prenijeti porez na osobni dohodak. Tvrtka je učinila sve obrnuto, a za to su inspektori izdali kaznu od 221.460 rubalja. (Članak 123. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Organizacija se nije složila s kaznom, otišla je na sud i dobila slučaj (rješenje Arbitražni sud Moskovski okrug od 28. srpnja 2016. u predmetu br. A40-128534/14). Koji su argumenti uspjeli na sudu?
Prijevremeno plaćanje poreza na dohodak nije sigurno
Sigurnije je odbiti predujmove poreza na dohodak, pogotovo jer je poreznim vlastima postalo mnogo lakše pronaći prijevremeni porez. Sada ne moraju dolaziti u tvrtku da to provjere. Dovoljno je usporediti podatke u 6-NDFL s uplatama u proračunskoj kartici za poravnanje.
I Ministarstvo financija i Federalna porezna služba smatraju da je nemoguće unaprijed platiti porez na dohodak (pisma od 22. srpnja 2015. br. 03-04-06/42063, od 25. srpnja 2014. br. BS-4- 11/14507). Osim toga, neka objašnjenja dužnosnika proturječe drugima.
S jedne strane, porezni službenici inzistiraju na tome da preneseni iznos koji premašuje zadržani porez na dohodak nije porez (odluka Federalne porezne službe o žalbi od 5. svibnja 2016. br. SA-4-9/8116). S druge strane, kažu da kazne za prijevremeni porez na dohodak ne bi trebalo biti (dopis od 29. rujna 2014. br. BS-4-11/19716).
Nepredvidivo se ponašaju i inspektori iz inspekcija. Prijevremeno plaćanje poreza na dohodak može izazvati nedoumice. Neki uračunavaju preplaćeni porez na dohodak budućim uplatama, drugi odbijaju to učiniti, naplaćuju kazne i izdaju kaznu.
A sudska praksa kontradiktoran. Neke tvrtke dokazuju da nisu platile porez iz vlastitog džepa (rezolucija Arbitražnog suda Uralskog okruga od 6. veljače 2015. u predmetu br. A47-5098/2013). Ali postoje i odluke u korist poreznih vlasti (rezolucija Arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 19. lipnja 2015. u predmetu br. A56-41307/2014).
Kako biste izbjegli sporove, prenesite porez na osobni dohodak točno na vrijeme - najviše sljedeći dan nakon isplate dohotka (6. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pazite samo da nema grešaka u uplatama poreza na dohodak. U protivnom će porezna uprava prijaviti da imate nepodmirene obveze.