Stanislav Džaarbekov, zamjenik ravnatelja, predsjednik Stručnog vijeća
Institut za razvoj suvremenih obrazovnih tehnologija (IRSOT),
pravnik, ovlašteni revizor, član Moskovske revizorske komore

Razgovarajmo o promjenama koje su stupile na snagu 1. listopada 2017. godine. Ovo je Uredba Vlade Ruske Federacije od 19. kolovoza 2017. br. 981 „O izmjeni i stavljanju izvan snage određenih akata Vlade Ruske Federacije.” Ovim dokumentom unesene su izmjene u poznatu Rezoluciju 1137 koja uređuje pravila popunjavanja i oblikovanja računa, računa za ispravak, knjige prodaje, knjige nabave i dnevnika primljenih računa. Promjene su prilično velikih razmjera, mnoge od njih su tehničke.

Usredotočit ću se na glavne promjene koje se odnose na glavne registre koje koristimo.

Počnimo s promjenama koje su se dogodile u našoj knjizi kupovine. Za uvoznike koji uvoze robu iz zemalja izvan Euroazijske ekonomske unije ranije nije bilo jasno koju vrijednost navesti u stupcu 15. Postojale su različite moguće opcije: pojašnjenja da se knjigovodstvena vrijednost mora unijeti prema računovodstvenim podacima, pojašnjenja da je potrebno navesti carinski trošak ili porez. Danas u uputama izravno stoji da uvoznici u stupcu 15 moraju iskazati knjigovodstvenu vrijednost, odnosno onu koju prihvaćamo za obračun.

Druga promjena. Prilikom evidentiranja avansnih računa u nabavnoj knjizi ranije je bilo potrebno napraviti bilješku “djelomično plaćanje”. Danas su zahtjevi za to uklonjeni, odnosno kod evidentiranja avansnih računa takvu bilješku ne treba stavljati.

Sljedeća promjena. Ranije je u uputama za popunjavanje knjige nabave bilo izravno navedeno da se fakture za plaćanje unaprijed povezane s bezgotovinskim oblikom plaćanja (kada vršimo plaćanje unaprijed, npr. prije isporuke robe) ne evidentiraju. U takvoj situaciji bila je izravna naznaka da se u ovoj situaciji ne registrira. Još 2014. godine postojale su sudske odluke, uključujući i Plenum Arbitražnog suda, koje su propisivale da je u ovoj situaciji dopušten odbitak. I sada su te promjene napravljene. Odnosno, sada možemo i račune primljene avansnim plaćanjem u nenovčanom obliku evidentirati u kupovnoj knjizi i takav PDV prihvatiti za odbitak.

Nazivi dva stupca su ispravljeni. Ranije se stupac zvao "Informacije o posredniku, komisionaru, agentu", ali prema ovoj shemi provizije se oporezuju i fakture se generiraju ne samo za komisionare i agente, već i za špeditere i osobe koje obavljaju funkcije programera . Stupci u naslovu odražavaju to; sada se (osim komisionara i agenta) spominju i špediteri i osobe koje obavljaju poslove programera. I također u poglavlju pod nazivom "Broj carinske deklaracije", tamo je sada naznačen registarski broj carinske deklaracije.

Podsjećam da su sve ove izmjene stupile na snagu 1. listopada 2017., a sama rezolucija donesena je u kolovozu. Postoji još jedna bitna promjena u dokumentu. Njegova suština je da je ranije postojalo pravilo: "ispravljeni račun upisujemo u knjigu nabave." Naime, prvi račun koji nam je dostavljen je imao grešku i s tom greškom smo ga evidentirali u knjizi nabave. Dva porezna razdoblja kasnije, identificirali smo ovu pogrešku i dobivam ispravni račun, koji sadrži sve iste podatke kao i originalni račun, ali također pokazuje broj ispravka i datum kada je ispravak napravljen. Recimo da je pogrešan račun izdan u prvom tromjesečju godine, ali ga je ispravan prodavatelj izdao tek u trećem kvartalu. Prethodno je Vladina Rezolucija br. 1137 izravno rekla da je takav račun registriran u poreznom razdoblju kada se pojavilo pravo na odbitak. Regulatorna tijela su to protumačila na sljedeći način: u ovom slučaju moramo vratiti PDV za uplatu u kupovnu knjigu, budući da je faktura sadržavala greške, i prihvatiti ga za obračun u trećem kvartalu. Odnosno PDV moramo uračunati u kvartalu kada smo dobili ispravljeni račun. Ova situacija sada je ispravljena u korist poreznih obveznika. Sada ne postoji pravilo da moramo registrirati PDV u razdoblju kada imamo osnove za odbitak. Uklonjeno je. Sada to ispada ovako: dobivši korektivni račun u trećem tromjesečju, možemo ga registrirati u prvom kvartalu. Za to imamo poseban alat: dodatni list za prvi kvartal. To jest, u mnogim slučajevima, kako bismo ispravili fakturu, sada ne trebamo vratiti odbitak koji smo ranije primijenili za netočnu fakturu. Ponovno uspostavljanje bit će potrebno samo ako se pokaže da je došlo do pogreške u iznosu odbitka i da je iznos bio prenapuhan, ali ispravljeni račun zapravo pokazuje manji iznos. Zatim u našem primjeru koji sam dao, moramo vratiti iznos koji je netočno odbijen. Ali ne u cijelom iznosu, nego u dijelu koji je neispravan - dakle samo ovu razliku. Ovo je jako dobra promjena, jer je prije zbog manjih grešaka porezna uprava tražila vraćanje PDV-a u razdoblju izvornog računa i zahtijevala odbitak PDV-a tek nakon što su primili novi ispravljeni račun s datumom ispravka.

Promjene u prodajnoj knjizi. Pojavio se novi stupac 3a. Popunjava se relativno rijetko kada se roba prodaje nakon završetka postupka slobodne carinske zone na području posebne zone - Kalinjingradske regije. Zatim se navodi registarski broj carinske deklaracije.

Novi stupac 3b. Šifra robe nomenklature proizvoda vanjske gospodarske djelatnosti EAEU-a navedena je u situaciji kada izvozimo robu u zemlje EAEU-a (Armenija, Kirgistan, Kazahstan, Republika Bjelorusija). Ako izvozimo u te zemlje, tada u stupcu 3b moramo navesti šifru robne nomenklature vanjske gospodarske djelatnosti EAEU-a. Sličan redak pojavio se kao dodatak fakturi.

Sljedeća grupa izmjena je u fakturi. Prvi. Želio bih vam skrenuti pozornost na činjenicu da retke 2a i 6a označavaju adrese prodavatelja i kupca. Prije 1. listopada 2017. u Uputama za popunjavanje ovih redaka stajalo je da se adrese daju u obliku u kojem su navedene u osnivačkim dokumentima. Tekst je sada ispravljen. Sada je adresa navedena kao što je navedeno u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba. Koja je razlika? U osnivačkim dokumentima adresa vrlo često nije točno naznačena, s ulicom i brojem kuće i ureda, već, na primjer, "Moskva, sjeverni okrug". Ili "Moskovska regija, Puškin." Ispostavilo se da je potrebno navesti skraćenu adresu. Regulatorna tijela su prethodno rekla da se mora navesti puna adresa. Došlo je do neusklađenosti: ako ispunjavamo uvjet iz Uputa da u potpunosti ispunimo račun, bilo je potrebno navesti skraćenu adresu, a mnogi su to i učinili. Sada, nakon ispravka, moramo navesti punu adresu, kako je zabilježeno u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba. Dakle, sada više nema odstupanja. Podsjećam da greška u adresi nije bitna. Ako ste greškom naveli skraćenu adresu umjesto pune, tada prema čl. 169 Poreznog zakona, takva pogreška ne povlači za sobom odbijanje odbitka PDV-a. No ipak je bolje ne griješiti kako s programom ASK-VAT ne bi bilo problema i manje razloga za potraživanja poreznih vlasti.

Što se još promijenilo na fakturi? Pojavio se novi stupac 1a koji označava šifru robne nomenklature EAEU-a ako izvozimo robu u zemlje EAEU-a. Ako provodimo druge operacije, crtica se stavlja u ovaj novi stupac. I ti isti podaci su završili u prodajnoj knjizi, red 3b.

U koloni 11 sada se upisuje i registarski broj carinske deklaracije. U retku koji je posvećen identifikatoru državnog ugovora i koji je izazvao veliku buku, dodano je objašnjenje da se red popunjava ako je taj identifikator dostupan. Ovo je tehnički dodatak, već se ranije podrazumijevao. Ali sada se to pojašnjenje pojavilo i formalizirano.

Došlo je i do promjena u dnevniku primljenih računa, ali one nisu toliko suštinske i nećemo se na njima zadržavati. Ali u svakom slučaju, preporučujem da sami proradite ovaj dokument.

Ovim člankom otvaram niz lekcija o radu s PDV-om u 1C: Računovodstvo 8.3 (revizija 3.0). Pogledat ćemo jednostavne primjere računovodstva u praksi.

Većina materijala bit će namijenjena računovođama početnicima, no i oni iskusni će pronaći nešto za sebe. Kako ne biste propustili izdavanje novih lekcija, pretplatite se na bilten.

Dopustite mi da vas podsjetim da je ovo lekcija, tako da možete sigurno ponoviti moje korake u svojoj bazi podataka (po mogućnosti kopija ili obuka).

Pa krenimo

Sredinom prošlog stoljeća Laura Maurice(Francuzi) izmislili novi porez - Porez na dodanu vrijednost, skraćeno.

Ideja o porezu pokazala se toliko uspješnom da se s vremenom PDV pojavio iu drugim zemljama (sada ih ima 137); PDV je u Rusiju došao 1. siječnja 1992.

Inače, divno strukturirane informacije o PDV-u nalaze se na stranicama porezne službe, preporučam ih pročitati (link).

Situacija za razmatranje

Mi (obveznici PDV-a)

01.01.2016 kupio stolica za 11800 rubalja (uključujući PDV 1800 rublja)

05.01.2016 prodano stolica za 25000 rubalja (uključujući PDV 3813.56 rublja)

Potreban:

• unijeti dokumente u bazu podataka
• stvoriti knjigu kupnje
• izraditi knjigu prodaje
• ispuniti prijavu PDV-a za 1. kvartal 2016. godine

Sve ćemo to učiniti zajedno, a usput ću vam skrenuti pozornost na detalje koje trebate znati kako biste razumjeli ponašanje programa.

Kupujemo

Idite na odjeljak "Kupnje", stavku "Računi" ():

Izrađujemo novi dokument za primitak robe i usluga:

Ispunjavamo ga prema našim podacima:

Prilikom kreiranja nove stavke proizvoda, ne zaboravite navesti stopu PDV-a od 18% u njenoj kartici:

Ovo je potrebno radi praktičnosti - automatski će se umetnuti u sve dokumente.

Obraćamo pozornost i na stavku “PDV na vrhu” istaknutu na slici dokumenta:

Kada kliknete na njega, pojavljuje se dijalog u kojem možemo odrediti način obračuna PDV-a u dokumentu (na vrhu ili ukupno):

Ovdje možemo označiti okvir "Uključi PDV u cijenu" ako želite da ulazni PDV bude dio troška (pripisan 41 računu umjesto 19).

Sve ostavljamo kao zadano (kao na slici).

Knjižimo dokument i pregledavamo rezultirajuće transakcije (gumb DtKt):

Sve je logično:

• 10 000 rubalja otišlo je na trošak (zaduženje 41 računa) u korespondenciji s našim dugom prema dobavljaču (kredit 60).
• 1.800 rubalja potrošeno je na takozvani "ulazni" PDV, koji ćemo prihvatiti za kompenzaciju (dug 19) u skladu s našim dugom prema dobavljaču (kredit 60).

Ukupno, nakon ovih objava:

• Trošak robe (dug 41) - 10.000 rubalja.
• Ulazni PDV koji se odobrava (zaduženje 19) - 1.800 rubalja.
• Naš dug prema dobavljaču (kredit 60) je 11.800 rubalja.

Čini se da je to sve, jer često računovođe iz navike obraćaju pažnju samo na oznaku s knjigovodstvenim knjiženjima.

Ali želim vam odmah reći da se za "trojku" (kao i za "dvojku") ovaj pristup ne može smatrati dovoljnim. A evo i zašto.

1C: Računovodstvo 3.0 osim knjigovodstvenih knjiženja vrši i knjiženja u tzv. upisnike. Upravo je na upisima u tim upisnicima usredotočen svoj rad.

Knjigu prihoda i rashoda, knjigu nabave i prodaje, potvrde, prijave za izvješćivanje... gotovo sve (osim možda izvještaja Analiza računa, SOL i sl.) ispunjava upravo na temelju registara, a nikako računovodstveni računi .

Dakle, idemo na karticu registracije " Prikazan PDV":

Prihod iz ovog registra akumulira naš dolazni PDV (slično knjiženju zaduženja na računu 19).

Provjerimo – jesmo li ispunili sve uvjete da se ovaj račun očituje u kupovnoj knjizi?

Da biste to učinili, idite na odjeljak "Izvješća" i odaberite stavku "Knjiga kupnje":

Formiramo ga za 1. kvartal 2016. godine:

I vidimo da je potpuno prazna.

Stvar je u tome što fakturu primljenu od dobavljača nismo evidentirali. Učinimo to, a ujedno pogledajmo kakva kretanja ona radi kroz upisnike (uz knjiženja).

Da biste to učinili, vratite se na dokument o primitku i ispunite broj i datum fakture od dobavljača na dnu, zatim kliknite gumb "Registracija":

Obratite pažnju na potvrdni okvir "Prikaži odbitak PDV-a u knjizi nabave prema datumu primitka." Ovo je potvrdni okvir koji je odgovoran za izgled našeg računa u knjizi kupovine:

Pogledajmo knjiženja i kretanja po matičnim knjigama primljene fakture (gumb DtKt):

Objave su sasvim očekivane:

• Ulazni PDV oduzimamo od konta 19 na dugovanje 68.02. Ovom operacijom umanjujemo vlastitu obvezu PDV-a.

Ukupno nakon ove operacije:

• Od 19. ožujka stanje je 0.
• Po 68.02 - dugovno stanje 1800 (država nam trenutno duguje).

A sad ono najzanimljivije, pogledajmo upisnike (s vremenom ih sve trebaš naučiti, zajedno s kontnim planom).

Registar" Prikazan PDV" - naš stari prijatelj:

Samo što je ovaj put uneseno kao trošak. Time smo odbili dolazni PDV, slično knjiženju odobrenja za račun 19.

A evo i novog registra za nas" Kupnje s PDV-om":

Vjerojatno ste već pogodili da je upis u ovaj registar zaslužan za ulazak u knjigu otkupa.

Knjiga o kupovini

Pokušavamo ponovno formirati knjigu otkupa za 1. kvartal:

I evo! Naš račun je uvršten u ovu knjigu i to zahvaljujući upisu u registar “PDV nabave”.

O dnevniku faktura

Usput, nismo uzeli u obzir treći registar "Dnevnik računa". O njemu je napravljen zapis, ali pokušajmo stvoriti upravo ovaj dnevnik.

Da biste to učinili, idite na odjeljak "Izvješća", stavku "Dnevnik faktura":

Kreiramo ovaj dnevnik za 1. kvartal 2016. i... vidimo da je dnevnik prazan.

Zašto? Uostalom, fakturu smo unijeli i upis je u upisnik. A cijela je poanta da se od 2015. godine dnevnik primljenih i izdanih računa vodi samo kod obavljanja djelatnosti u tuđem interesu na temelju posredničkih ugovora (primjerice komisiono trgovanje).

Naš račun ne spada pod ovu definiciju, pa se stoga ne pojavljuje u časopisu.

Izrada implementacije

Idite na odjeljak “Prodaja”, stavka “Prodaja (akti, fakture”):

Izrađujemo dokument za promet roba i usluga:

Ispunite ga u skladu sa zadatkom:

I opet odmah obraćamo pažnju na istaknutu stavku “PDV ukupno”.

Knjižimo dokument i pregledavamo knjiženja i kretanja po upisnicima (gumb DtKt):

Očekivana knjigovodstvena knjiženja:

• Otpisali smo trošak stolice (10 000 rubalja) kao kredit 41 i odmah ga prikazali kao dugovanje 90,02 (trošak prodaje).
• Odrazili smo prihod (25 000 rubalja) na kredit 90.01 i odmah odrazili dug kupca prema nama kao zaduženje 62.
• Konačno, odrazili smo naš dug za PDV u iznosu od 3813 rubalja 56 kopejki prema državi pod kreditom 68.02 u korespondenciji s zaduženjem 90.03 (porez na dodanu vrijednost).

A ako sada pogledamo analizu 68.02, vidjet ćemo:

• 1.800 rubalja po zaduženju naš je ulazni PDV (od primitka robe).
• 3.813 rubalja i 56 kopejki na zajam naš je izlazni PDV (od prodaje robe).
• Pa, stanje kredita od 2013. rubalja i 56 kopejki je iznos koji ćemo morati prenijeti u proračun za 1. kvartal 2016. godine.

S ožičenjem je sve jasno. Prijeđimo na registre.

Registar" PDV Prodaja" u potpunosti je sličan registru "Nabave PDV-a", s tom razlikom što se evidentiranjem u njemu osigurava uvrštavanje prometa u prodajnu knjigu:

Idemo to provjeriti.

Knjiga prodaje

Idite na odjeljak "Izvješća", stavku "Knjiga prodaje":

Formiramo ga za 1. kvartal 2016. i vidimo našu implementaciju:

Nevjerojatno.

Sljedeća faza na putu izrade PDV prijave.

Analiza obračuna PDV-a

Idite na odjeljak "Izvješća", stavku "Računovodstvena analiza PDV-a":

Formiramo ga za 1. kvartal i vrlo jasno vidimo sva zaduženja (izlazni PDV) i odbitke (ulazni PDV):

PDV za plaćanje se odmah ispisuje. Sva značenja se mogu dešifrirati.

Na primjer, kliknimo dvaput lijevom tipkom miša na implementaciju:

Izvještaj je otvoren...

U čemu, inače, vidimo svoju grešku – zaboravili smo izdati račun za prodaju.

Ispravimo ovu grešku. Da biste to učinili, idite na implementacijski dokument i na samom dnu kliknite gumb "Napišite fakturu":

Asistent za računovodstvo PDV-a

Sada idite na odjeljak "Operacije" i odaberite "Asistent za PDV računovodstvo":

Formiramo ga za 1. kvartal 2016. godine:

Ovdje, redom, govorimo o koracima koje je potrebno izvršiti za generiranje ispravne prijave PDV-a.

Prvo prenesimo dokumente za svaki mjesec:

Ovo je potrebno u slučaju da smo dokumente unijeli retroaktivno.

Preskačemo kreiranje unosa u knjizi nabave, jer u našem najjednostavnijem slučaju oni jednostavno neće biti tamo.

I na kraju kliknite na stavku “Povrat PDV-a”.

deklaracija

Deklaracija je otvorena.

Ovdje ima mnogo odjeljaka. Razmotrit ćemo samo glavne točke.

Prije svega, u odjeljku 1 ispunjen je konačni iznos za uplatu u proračun:

U odjeljku 3 prikazan je sam obračun poreza (izlazni i ulazni PDV).

Porezni knjigovodstveni registri za PDVSvaki porezni obveznik mora voditi svoje poslovanje u strogom skladu sa saveznim zakonodavstvom. Standardi za očevidnike sadržani su u čl. 10. Zakona „o računovodstvu” od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ.

Što su registri

S obzirom na to da je najdetaljniji opis pravila za vođenje poreznih registara dan u pogl. Porezni zakon Ruske Federacije, posvećen dobiti (članci 313, 314 Poreznog zakona Ruske Federacije), a mali članak posvećen je registrima PDV-a. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, bilo bi logično razmotriti ovo pitanje korištenjem skupa odredbi Poreznog zakona Ruske Federacije i odredbi Zakona „O računovodstvu” od 6. prosinca 2011. br. 402- FZ.

Registri koji se koriste u porezne svrhe dizajnirani su za registraciju i prikupljanje informacija sadržanih u primarnim dokumentima, računovodstvenim izvješćima i analitičkim tablicama. Istodobno, postoje strogi zahtjevi za vođenje takvih registara: u njima ne bi trebalo biti propusta ili ispravaka, nije dopuštena registracija izmišljenih ili lažnih računovodstvenih objekata itd.

Registri u poreznom računovodstvu posebni su obrasci za prikupljanje i sistematizaciju podataka za izvještajno razdoblje. Podaci uneseni u očevidnike moraju biti sastavljeni u skladu sa zahtjevima utvrđenim Pogl. 21 Porezni zakon Ruske Federacije. Ti se podaci grupiraju i registriraju bez odražavanja transakcija, odnosno jednostavno se pravi zapis za oporezivi objekt. U tom slučaju upis podataka u očevidnike mora se provoditi kontinuirano i kronološki.

Za poreznog obveznika važno je osigurati stvaranje takvog analitičkog računovodstva ulaznih informacija koje bi otkrile postupak formiranja porezne osnovice. Registri akumuliraju i podliježu sistematizaciji informacija sadržanih u primarnim dokumentima koji su prihvaćeni za računovodstvo.

Postoje registri za porezno knjigovodstvo i računovodstvo. Na temelju formalnih karakteristika mogu se razlikovati sljedeće razlike:

• knjigovodstveni registri, koji se sastavljaju u obliku knjiga, sadrže evidenciju primarnih dokumenata;
• Za porezne potrebe u analitičke registre unose se samo podaci iz računovođa i obračunskih tablica, koji se također mogu izjednačiti s primarnim knjigovodstvenim ispravama.

Za sve poslovne transakcije koje se porezno uzimaju u obzir moraju se formirati porezni knjigovodstveni registri. A ako, kao što je gore navedeno, postupak evidentiranja i sistematizacije oporezivih objekata odgovara redoslijedu grupiranja i odraza u računovodstvu, tada se računovodstveni registri također mogu proglasiti poreznim knjigovodstvenim registrima. To znači da će se svi predmeti evidentirani u tim očevidnicima također koristiti za utvrđivanje porezne osnovice.

S tim u vezi, porezni obveznik, analizirajući svoje poslovanje, mora odabrati za koje računovodstvene objekte treba odobriti obrasce registara izrađenih za porezne potrebe. To se mora učiniti kako bi se osiguralo da su prikazane sve informacije koje su potrebne za ispravno određivanje iznosa porezne prijave.

Upisnici se sastavljaju u obliku zbirnih obrazaca na papiru iu elektroničkom obliku. Štoviše, ako se registri vode u obliku strojnih dijagrama, u skladu s klauzulom 19 Odobrenog pravilnika o računovodstvu i računovodstvu u Ruskoj Federaciji. Naredbom Ministarstva financija od 29. srpnja 1998. br. 34n mora biti moguće ispisati ih na papiru.

Dopušteno vam je unijeti svoje podatke u obrazac poreznih računovodstvenih registara ako u predložene standardne nije moguće unijeti sve podatke potrebne za određivanje porezne osnovice (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije). Važno je da nema dupliranja zapisa.

Potreba za izmjenom obrasca očevidnika kod poreznog obveznika obično se javlja ako se računovodstveni postupak razlikuje od poreznog knjigovodstvenog postupka. Format ovih analitičkih izvješća, način njihovog održavanja i odražavanja podataka fiksirani su u računovodstvenoj politici poduzeća. Službenici koji ih sastavljaju i potpisuju (odgovorni računovodstveni djelatnici) bit će odgovorni za ispravno iskazivanje oporezivih stavki u registrima.

Podaci iz registra trebaju biti pohranjeni na siguran način kako bi se zaštitili od neovlaštenih izmjena. U tom slučaju ispravak se može izvršiti ako je pogrešku pravodobno otkrila i ispravila osoba odgovorna za vođenje očevidnika. Svaki ispravak mora biti ne samo obrazložen, već i potvrđen potpisom osobe odgovorne za vođenje upisnika, uz naznaku datuma.

Zahtjevi za registraciju

U skladu sa zahtjevima utvrđenim stavkom 4. čl. 10. Zakona br. 402-FZ za računovodstvene i analitičke registre propisane čl. 313-314 Poreznog zakona Ruske Federacije, obvezni atributi bilo kojeg registra su:

• njegovo ime;
• razdoblje koje pokriva;
• količine u fizičkom i novčanom smislu;
• naziv oporezivih transakcija evidentiranih kronološkim redom;
• potpis odgovorne službene osobe.

Registri su potrebni za sistematizaciju i prikupljanje podataka iz primarnih dokumenata, analitičkih i obračunskih zbirnih podataka za njihov prikaz pri utvrđivanju porezne osnovice. Analitika svih prikupljenih porezno knjigovodstvenih podataka treba biti organizirana na način da se pomoću nje može utvrditi cjelokupni tijek formiranja porezne osnovice.

Istodobno, fiskalnim vlastima strogo je zabranjeno uspostavljanje drugih oblika dokumenata (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije), stoga porezni obveznik treba voditi računa samo o korištenju gore navedenih podataka u korištenim registrima.

Ako je potrebno izvršiti ispravke upisnika, vrši ih osoba odgovorna za njegovo vođenje uz naznaku datuma, parafa i potpisa. U slučajevima kada se očekuje oduzimanje matičnih knjiga, preslike oduzetih matičnih knjiga uključuju se u knjigovodstvene isprave.

Porezno zakonodavstvo definira samo općenite točke kojih se porezni obveznici trebaju pridržavati pri izradi poreznih registara. Istodobno, nepostojanje registara izjednačava se s grubim kršenjem pravila za obračun oporezivih predmeta; novčana kazna za takav prekršaj iznosi od 10 000 do 40 000 rubalja. (Članak 120. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Registri za porezno računovodstvo su konsolidirani obrasci u kojima su podaci sistematizirani bez raspodjele među računovodstvenim računima (članak 314. Poreznog zakona Ruske Federacije), a zahtjevi u vezi s obveznim detaljima podudaraju se sa zahtjevima za pripremu računovodstvenih dokumenata. Stoga se može pretpostaviti da se dokumenti koji se koriste u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu također mogu klasificirati kao porezni registri.

Samo ako neki podatak nedostaje u računovodstvenom registru, možete dodati odgovarajuće podatke i koristiti izmijenjenu verziju kao porezni knjigovodstveni registar.

Poduzeće se može smatrati odgovornim samo za nepostojanje onih registara koji su navedeni u njegovoj računovodstvenoj politici (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 10. listopada 2005. br. A42-7611/04-15). Postoji i za porezne obveznike pozitivna sudska praksa prema kojoj poduzeće samo može odrediti ne samo oblik registara, već i odlučiti koje će redove u njima popuniti.

Što je potrebno prikazati u računovodstvenoj politici

Svako poduzeće u svojoj računovodstvenoj politici odobrenoj za porezne svrhe također treba predvidjeti postupak za održavanje i sastavljanje dokumenata i registara za porezno računovodstvo, uključujući PDV. Bit će potrebno detaljno opisati pravila kojih se treba pridržavati pri izdavanju računa, vođenju knjiga nabave i prodaje, te dnevnika i drugih očevidnika.

Osim toga, obveznici PDV-a u svojim računovodstvenim politikama moraju navesti:

• učestalost ažuriranja numeracije računa;
• postupak vođenja odvojenog računovodstva PDV-a ako porezni obveznik obavlja oporezive i neoporezive transakcije ili primjenjuje različite stope PDV-a;
• primjena tzv. pravila od 5% ako porezni obveznik odluči ne voditi zasebno računovodstvo u slučaju kada je iznos transakcija bez PDV-a manji ili jednak 5% ukupnog prihoda;

Vidi također materijal “Kada se ne provodi poseban obračun pretporeza?” .

• definiranje registra za knjiženje rashoda radi primjene pravila 5%, odnosno potrebno je osigurati poseban podračun, poseban knjigovodstveni registar ili neku drugu mogućnost;
• shema za vođenje odvojenog računovodstva ulaznog PDV-a.

Za detalje pogledajte materijal “Kako se provodi odvojeno računovodstvo PDV-a (načela i metode)?” .

Ne smijete zanemariti svoje pravo da u svojoj računovodstvenoj politici utvrdite popis registara koji se koriste za porezno računovodstvo. To može biti dodatni argument u sporu s poreznom upravom.

Koji registri PDV-a postoje?

Analitički porezni knjigovodstveni registri za PDV uključuju:

• dnevnik faktura;
• knjiga prodaje;
• knjiga za kupovinu.

Ovi registri su namijenjeni sistematizaciji i pohranjivanju informacija dobivenih analitičkim izračunima i prihvaćenim primarnim dokumentima. Ovi sistematizirani podaci ubuduće će se koristiti prilikom sastavljanja porezne prijave, odnosno za izračun porezne osnovice. U tim se registrima akumuliraju podaci o poreznom računovodstvu i sistematiziraju u skupine (oporezivi, neoporezivi, s različitim poreznim stopama).

U takve analitičke registre kao što su knjige prodaje ili nabave ne evidentiraju se samo računi, već se unosi i iznos PDV-a iz tih primarnih dokumenata. U ovom slučaju iznosi poreza na dodanu vrijednost grupiraju se ovisno o poreznim stopama koje se koriste u ovom poslu. Ukupne vrijednosti iznosa PDV-a iz ovih registara u svakom izvještajnom razdoblju osnovica su za obračun PDV-a za ovo porezno razdoblje. Općenito govoreći, ukupni iznos poreza na dodanu vrijednost obračunat u knjizi nabave je iznos poreznih odbitaka iskazanih u knjizi prodaje - iznos poreza koji se plaća.

Iznos ulaznog PDV-a iz knjige nabave odražava se u prijavi PDV-a za izvještajno razdoblje (točka 7. pravila za vođenje knjige nabave i točka 8. pravila za vođenje knjige prodaje, odobrena Uredbom Vlade RH). Ruska Federacija od 26. prosinca 2011. br. 1137, u daljnjem tekstu Rezolucija br. 1137). Iznosi poreza prihvaćeni za odbitak po stopama od 18 i 10% prikazani su u retku 120 odjeljka 3 porezne prijave, odobrene nalogom Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. br. MMB-7-3/ , a iznosi odbitka za transakcije oporezovane stopom od 0% prikazani su u odjeljcima 4-6 prijave PDV-a.

Također biste trebali uzeti u obzir norme Dekreta br. 1137 u vezi s činjenicom da sve stranice knjiga moraju biti propletene i numerirane. Ista odluka sadrži i zahtjeve za obrazac popunjavanja i vođenja knjiga prodaje i nabave.

Postupak vođenja dnevnika faktura

Pravila za vođenje dnevnika izdanih/primljenih računa i odobreni obrazac ovog registra također su utvrđeni Odlukom br. 1137. Sam dnevnik se sastoji od 2 dijela, pri čemu se u prvom dijelu bilježe izdani računi, au drugom - primljeni. Prema važećim pravilima, u dnevniku računa:

• moguće je prikazati informacije o posredničkim aktivnostima u prvom i drugom dijelu časopisa;
• moguće je provesti zasebnu registraciju ispravljenih računa, uključujući ispravljene dokumente usklađenja;
• počevši od 01.01.2015., odražavaju se samo dokumenti sastavljeni u sklopu posredničkih poslovnih aktivnosti, u provedbi zadataka nositelja projekta ili na temelju sljedećih ugovora: agencija, provizija ili transportna ekspedicija. I obveznici PDV-a i oni koji nisu obveznici PDV-a moraju evidentirati račune izdane u sklopu obavljanja ovih poslova (točka 3.1. članka 169. Poreznog zakona).

U skladu sa stavcima 3, 3.1 i 9 članka 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, dnevnik računa može se voditi ne samo na papiru, već iu elektroničkom obliku.

Postupak vođenja knjige otkupa

Obveza vođenja knjige nabave utvrđena je za kupce koji su obveznici PDV-a (članak 169. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kupovnu knjigu možete voditi u papirnatom i elektroničkom obliku. Pravila za vođenje i oblik knjige utvrđeni su Rezolucijom br. 1137.

Trenutno porezni obveznici imaju:

• obveza prikazivanja pojedinosti dokumenata koji potvrđuju plaćanje PDV-a;

Vidi materijal .

• mogućnost odražavanja podataka o posrednicima u ovom poreznom registru;
• mogućnost prikaza valutnih vrijednosti iz fakture.

Do danas nema jasnog odgovora na pitanje je li moguće upisati faksimil kopije računa u knjigu otkupa ako nema originalnih dokumenata. Porezna uprava takve dokumente definitivno ne priznaje, no sudska praksa je dosta kontradiktorna. Ako porezni obveznik ipak pronađe način da dobije originalnu fakturu, tada sud može priznati pravo na odbitak faksimilne kopije dokumenta (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 5. lipnja 2014. br. F05- 4685/2014).

Postupak vođenja prodajne knjige

U prodajnu knjigu upisuju se računi, uključujući ispravke, kao i drugi dokumenti koji su predviđeni pravilima za vođenje prodajne knjige, odobrenim Dekretom br. 1137. Istim rješenjem odobren je obrazac ovog dokumenta. Format za vođenje knjige prodaje u elektroničkom obliku odobren je nalogom Federalne porezne službe Ruske Federacije od 4. ožujka 2015. br. MMV-7-6/

Imajte na umu da danas u knjizi prodaje:

• utvrđeno je da je u knjizi osim datuma uplate naveden i broj dokumenta koji potvrđuje izvršenu uplatu;

Za detalje pogledajte materijal “Ministarstvo financija pojasnilo je kada se u kupovnoj i prodajnoj knjizi navode podaci o dokumentima za plaćanje” .

• moguće je istaknuti operacije koje se provode uz pomoć posrednika;
• moguće je prikazati valutu i prodajnu cijenu u valuti (iz fakture);
• pojašnjava se da se registracija fakture usklađenja provodi samo odražavanjem razlike u trošku i porezu, a ne cjelokupnog iznosa.

Obveza vođenja prodajne knjige dodijeljena je i poreznim obveznicima i onima koji su oslobođeni plaćanja poreza (članci 145. i 145.1. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 3. pravila za vođenje prodajne knjige, odobrenih Rezolucijom br. 1137). Obvezu vođenja knjige prodaje imaju i sva poduzeća i samostalni poduzetnici koji nisu porezni obveznici, ali obavljaju poslove poreznog agenta u situacijama iz st. 1-5 žlica. 161 Porezni zakon Ruske Federacije.

Što se tiče postupka unošenja ispravaka u prodajnu knjigu, tu veliku ulogu igra trenutak njihovog unosa. Dakle, ako su promjene napravljene u tekućem izvještajnom razdoblju, tada se odražava samo izbrisana faktura s negativnom vrijednošću i unosi se ispravljeni dokument s pozitivnom vrijednošću (točka 11. pravila za vođenje knjige prodaje). U slučajevima kada je porezno razdoblje završeno, ispravci se mogu izvršiti samo popunjavanjem dodatnog lista knjige za izvještajno razdoblje u kojem je evidentiran pogrešni dokument.

Konačni podaci za izvještajno razdoblje iz kolona 14-19 knjige prodaje koriste se prilikom popunjavanja tekuće prijave PDV-a.

Porezni zakonik Ruske Federacije prilično površno definira što bi se točno trebalo klasificirati kao porezne računovodstvene registre, međutim, čl. 120 Poreznog zakona predviđa odgovornost za nepostojanje tih registara. Na temelju analize čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, primjena analogno čl. 313 i 314 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i čl. 10 Zakona br. 402-FZ može samo utvrditi koji se zahtjevi mogu nametnuti računovodstvenim i poreznim registrima.

Ako tvrtka nema razlike u računovodstvu i poreznom računovodstvu, tada možete koristiti obrasce računovodstvenih registara. Osim toga, možete koristiti proširene ili modificirane oblike registara, pod uvjetom da su sačuvani potrebni podaci.

U tom slučaju, popis poreznih računovodstvenih registara mora biti naveden u računovodstvenoj politici poduzeća. To može olakšati kasnije eventualne sporove s poreznim vlastima, budući da fiskalne vlasti nemaju pravo zahtijevati registre koje porezni obveznik nije odredio u svojoj računovodstvenoj politici.

Što se tiče poreznih registara za PDV, prema čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, na temelju definicije da su to konsolidirani obrasci za bilježenje i sistematiziranje informacija iz primarnih dokumenata i analitičkih izvješća i tablica, oni uključuju:

• dnevnik faktura;
• knjiga prodaje;
• knjiga za kupovinu.

Obrasci ovih registara poreznog knjigovodstva, kao i postupak njihovog održavanja, odobreni su Odlukom br. 1137.

U kojim registrima posebno voditi evidenciju PDV-a, a u kojim posebno rashode i prihode?

U članku ćemo vam reći kako voditi odvojene evidencije PDV-a, rashoda i prihoda te kako to evidentirati u računovodstvenoj politici.

Pitanje: OSNOVNI. U 4. kvartalu 2016. godine izvršena je prodaja zemljišta i udjela u temeljnom kapitalu trećeg društva. Ove su transakcije bile jednokratne. Obje ove transakcije oslobođene su PDV-a. Je li potrebno voditi odvojeno računovodstvo za PDV kada se izračunava udio (udio u prodaji bez PDV-a / ukupni trošak prodaje) 10%. Možemo utvrditi izravne troškove početne kupnje zemljišta i udjela u društvu za upravljanje. Otkup 2012. i 2015. godine (bez PDV-a). Koliko smo shvatili, moramo voditi zasebno računovodstvo PDV-a u 4. kvartalu 2016. Neki izvori ukazuju na potrebu izračunavanja udjela troškova. Možemo li prihvatiti sav ulazni PDV za odbitak u četvrtom tromjesečju 2016.? Trebamo li ulazni PDV na neizravne troškove podijeliti na prihvaćeni PDV i PDV uključen u rashode? Kako to ispravno navesti u računovodstvenoj politici?

Odgovor: Da, jer u 4. tromjesečju 2016. bilo je transakcija koje su bile oslobođene PDV-a, tada je organizacija morala organizirati zasebno računovodstvo PDV-a.

Ulazni PDV u 4. kvartalu 2016. godine ne može se odbiti u cijelosti. To je zbog činjenice da organizacija mora rasporediti ulazni PDV na neizravne troškove koji se odnose na jednokratne transakcije. To mogu biti režije, stanarina, komunikacijske usluge itd.

U Poreznom zakoniku Ruske Federacije ne postoji posebna metodologija za vođenje zasebnog računovodstva ulaznog PDV-a. Stoga organizacija mora samostalno razviti poseban računovodstveni postupak. Na primjer, organizacija može voditi zasebno računovodstvo za ulazni PDV na temelju analitičkih računovodstvenih podataka (posebni izvještaji, tablice, potvrde itd.).

Odabrani način odvojenog obračuna pretporeza utvrditi u računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Može se navesti u posebnom dijelu računovodstvene politike. Ogledni isječak računovodstvene politike možete pogledati u priloženoj datoteci.

Ne postoji uspostavljen obrazac poreznih registara za PDV, prihode i rashode za vođenje odvojenog računovodstva. Organizacija mora samostalno izraditi ovaj dokument. Porezni računovodstveni registri koje je razvila organizacija moraju sadržavati niz obveznih pojedinosti: naziv registra; razdoblje (datum) sastavljanja; brojila transakcija u naravi (ako je moguće) iu novčanom smislu; naziv poslovnih transakcija; potpis (dešifriranje potpisa) djelatnika odgovornog za sastavljanje ovih očevidnika. To su zahtjevi članka 313. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Kako organizirati odvojeno računovodstvo transakcija koje podliježu i ne podliježu PDV-u

Ako organizacija, osim transakcija koje podliježu PDV-u, obavlja i transakcije koje ne podliježu oporezivanju ( oslobođen poreza), zatim organiziraju svoje zasebno računovodstvo ( klauzula 4 čl. 149 , stavak 5 stav 4 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije). Vodite zasebno računovodstvo u dva smjera:

• po trošku isporučenih dobara (radova, usluga, imovinskih prava), oporezivih i izuzetih od oporezivanja;
• prema iznosima pretporeza uključenih u nabavnu vrijednost dobara (radova, usluga, imovinskih prava) stečenih za obavljanje oporezivih i neoporezivih transakcija (odvojeno računovodstvo pretporeza).

Zašto vam je potrebno zasebno računovodstvo?

Za točan obračun PDV-a u proračun vodi se zasebno računovodstvo. Da biste to učinili, morate izračunati porez na sve oporezive transakcije i odrediti točan iznos PDV-a koji organizacija ima pravo odbiti.

Zasebno računovodstvo je potrebno ako se tijekom tromjesečja organizacija istovremeno obvezuje:
– radnje koje su priznate kao predmet oporezivanja prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije;
– transakcije koje nisu priznate kao predmet oporezivanja ili su oslobođene PDV-a prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Nemojte brkati pojmove "odvojeno računovodstvo" i "raspodjela ulaznog PDV-a". Odvojeno računovodstvo je osnova za raspodjelu pretporeza. Računovođa na temelju izdvojenih knjigovodstvenih podataka utvrđuje koji se iznos pretporeza odnosi na oporezive transakcije, a koji iznosi na neoporezive transakcije. Prvi dio se uzima kao odbitak, a drugi se uključuje u trošak prodane robe ili usluga ili se pripisuje troškovima prema pravilima Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ulazni PDV može se u cijelosti odbiti (bez raspodjele) samo u slučaju: ako udio rashoda na poslovima koji su izuzeti od oporezivanja ne prelazi 5 posto ukupnih rashoda na svim poslovima ( stavak 7 stav 4 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije , pismo Ministarstva financija Rusije od 19. kolovoza 2016. br. 03-07-11/48590). Ali ovo pravilo vrijedi samo za one kupnje koje su namijenjene i za transakcije koje su oporezive PDV-om i za transakcije oslobođene poreza. Ukoliko ste kupili nekretninu koju koristite samo u neoporezivom prometu, Nemojte koristiti pravilo "pet posto"..*

Kako izračunati ukupne troškove nabave, proizvodnje ili prodaje.

Organizacija utvrđuje potrebu vođenja zasebnog računovodstva za pretporez

Za određivanje ukupnih troškova, organizacija treba razviti vlastitu proceduru i konsolidirati je u svojoj računovodstvene politike za porezne svrhe.

Organizacija je dužna raspodijeliti pretporez ako je udio troškova u transakcijama izuzetim od oporezivanja jednak ili veći od 5 posto ukupnih troškova organizacije. Taj se udio mora odrediti pomoću formule:*

Primjer utvrđivanja udjela izdataka za nabavu, proizvodnju i prodaju dobara (radova, usluga, imovinskih prava) oslobođenih PDV-a, prema knjigovodstvenim podacima. Organizacija je obveznik PDV-a i obavlja poslove oporezive i neoporezive PDV-om*

Alpha LLC proizvodi i prodaje medicinsku opremu. Među proizvedenom robom je i medicinska oprema svitak, odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. rujna 2015. br. 1042. Promet takve medicinske robe ne podliježe PDV-u ( subp. 1 stavka 2 čl. 149 Porezni zakon Ruske Federacije).

Kako bi utvrdio može li se pretporez odbiti u cijelosti, računovođa Alfe je izračunao udio troškova proizvodnje i prodaje dobara oslobođenih PDV-a u ukupnom iznosu troškova.

Računovodstvena politika Alfe za porezne svrhe propisuje:

• udio izdataka za proizvodnju i promet dobara (radova, usluga, imovinskih prava) oslobođenih PDV-a utvrđuje se prema knjigovodstvenim podacima;
• troškovi proizvodnje i prodaje dobara (radova, usluga, imovinskih prava) oslobođenih PDV-a, kao i ukupni troškovi proizvodnje i prodaje utvrđuju se uzimajući u obzir izravne, općeproizvodne i druge troškove povezane s tim poslovima;
• Ako je općeposlovne, općeproizvodne i druge troškove nemoguće pripisati određenoj vrsti djelatnosti (oporezivoj ili neoporezivoj PDV-u), iznos općeposlovnih, općeproizvodnih i drugih rashoda koji se odnose na proizvodnju i promet proizvoda oslobođeni PDV-a utvrđuje se formulom:

Za raspoređivanje troškova proizvodnje i prometa medicinske opreme koja ne oporezuje PDV-om otvoreni su odgovarajući podračuni na računima 20, 23, 29, 44, 91-2.

Tijekom tromjesečja iznos otpisanih izravnih troškova za prodane proizvode iznosio je 680.000 RUB. (500.000 rubalja – za proizvodnju i prodaju proizvoda oslobođenih od PDV-a, 180.000 rubalja – za proizvodnju i prodaju proizvoda koji podliježu PDV-u).

Iznos režijskih troškova otpisanih za prodane proizvode iznosio je 170.000 RUB. Ovi se troškovi ne mogu pripisati određenoj vrsti djelatnosti. Raspoređuju se prema metodologiji odobrenoj u računovodstvenoj politici:
170 000 rub. x 500 000 rub. : 680 000 rub. = 125 000 rub.

Iznos općih poslovnih troškova otpisan za prodane proizvode iznosio je 130.000 rubalja. Ovi se troškovi ne mogu pripisati određenoj vrsti djelatnosti. Raspoređuju se prema metodologiji odobrenoj u računovodstvenoj politici:
130 000 rub. x 500 000 rub. : 680 000 rub. = 95 588 rub.

Iznos ostalih troškova (kamate na kredit podignut za proizvodnju medicinske opreme) iznosio je 100.000 rubalja.

Ukupni iznos troškova proizvodnje i prodaje za tromjesečje iznosio je 1.080.000 RUB. (prometi za tromjesečje po računima 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2).

Udio troškova proizvodnje medicinske opreme koji se ne oporezuje PDV-om iznosio je:
(500 000 rub. + 125 000 rub. + 95 588 rub. + 100 000 rub.): 1 080 000 rub. x 100% = 75%.

Budući da je udio rashoda u transakcijama koje se ne oporezuju PDV-om veći od 5 posto, ulazni PDV na rashode potrebno je rasporediti.

Primjer utvrđivanja udjela troškova u vezi s prodajom metalnog otpada koji je oslobođen plaćanja PDV-a

LLC "Proizvodna tvrtka "Master"" proizvodi dijelove od mesinga, čija prodaja podliježe PDV-u. Tijekom proizvodnog procesa nastaju metalne strugotine (povratni otpad) koje Master prodaje eksteru kao otpad. Promet otpada od željeznih i obojenih metala oslobođen je PDV-a ( subp. 25. stavak 2. čl. 149 Porezni zakon Ruske Federacije).

U prvom kvartalu, organizacija je kupila mjed u iznosu od 590.000 rubalja. (uključujući PDV - 90.000 rubalja). Trošak isporučenih dijelova proizvedenih u prvom kvartalu iznosio je 826.000 RUB. (uključujući PDV - 126.000 rubalja). Troškovi proizvodnje iznosili su 650.000 RUB, uključujući:
- 500.000 rubalja. – trošak materijala;
- 90.000 rub. – izravni troškovi rada;
– 10.000 rub. – amortizacija dugotrajne imovine (izravni troškovi);
- 50.000 rub. – režijski troškovi (općeproizvodni i općegospodarski).

Metalni otpad nastao tijekom tromjesečja prodan je u ožujku po ugovorenoj cijeni od 20.000 rubalja. Organizacija nema nedovršenih radova na kraju kvartala.

U gospodarskom računovodstvu izvršena su sljedeća knjiženja:

Debit 10-1 Kredit 60
- 500.000 rubalja. – metal je velikim slovom;

Debit 19 Kredit 60
- 90.000 rub. – prikazan je ulazni PDV;

Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
- 90.000 rub. – pretporez se prihvaća za odbitak;

Debit 20 Kredit 10-1
- 500.000 rubalja. – metal se otpisuje za proizvodnju;

Debit 20 Kredit 70, 69
- 90.000 rub. – otpisuju se rashodi za plaće radnika glavne proizvodnje;

Debit 20 Kredit 02
– 10.000 rub. – obračunata je amortizacija proizvodne opreme;

Debit 20 Kredit 70 (02, 10, 25, 26, 69...)
- 50.000 rub. – režijski troškovi se otpisuju;

Debit 62 Kredit 90-1
– 826 000 rub. – iskazuju se prihodi od prodaje dijelova;

Debit 90-3 Kredit 68 podračun “Obračuni PDV-a”
– 126 000 rub. – PDV se obračunava na nabavnu vrijednost prodanih dijelova;

Debit 90-2 Kredit 20

- 650.000 rub. – otpisuje se nabavna vrijednost prodanih proizvoda;

Debit 62 Kredit 91-1
- 20.000 rub. – iskazuju se prihodi od prodaje škarta.

Za ispravnu primjenu poreznog odbitka na kraju tromjesečja, računovođa utvrđuje koji se dio pretporeza odnosi na promet osnovnih proizvoda koji podliježu PDV-u, a koji dio na promet metalnog otpada koji je izuzet od oporezivanja.

Razmotrimo dvije mogućnosti.

Prva opcija.

U porezne svrhe, računovodstvena politika Master-a navodi da se trošak povratnog otpada (željezni otpad) utvrđuje razmjerno udjelu prihoda od prodaje starog željeza u ukupnom prihodu organizacije. Za obračune se koriste računovodstveni podaci.

Prvo je računovođa izračunao udio prihoda od prodanog otpada u ukupnom prihodu od prodaje bez PDV-a:

20 000 rub. : (826 000 RUB – 126 000 RUB + 20 000 RUB) = 0,028.

Zatim je odredio iznos troškova koji se može pripisati prodanim dijelovima:

650 000 rub. x (1 – 0,028) = 631 800 rub.

Iznos troškova koji se može pripisati prodanom otpadu jednak je:

650 000 rub. – 631 800 rub. = 18 200 rub.

Udio troškova koji se može pripisati otpadu bio je:

18 200 rub. : 650 000 rub. x 100% = 2,8%.

Debit 10-6 Kredit 20
– 18 200 rub. – troškovi proizvodnje smanjeni su za trošak povratnog otpada (škart);

Debit 90-2 Kredit 20
– 18 200 rub. – trošak prodane robe storniran je za trošak povratnog otpada (otpada);

Debit 91-2 Kredit 10-6
– 18 200 rub. – otpisuje se trošak prodanog otpada.

Druga opcija.

Za porezne potrebe, u računovodstvenoj politici Mastera stoji da se trošak povratnog otpada (starog željeza) utvrđuje prema cijeni moguće prodaje. Za obračune se koriste računovodstveni podaci.

Omjer između cijene otpadnog željeza i ukupnih troškova organizacije za kvartal bit će:

20 000 rub. : 650 000 rub. x 100% = 3,1%.

Budući da je udio rashoda otpada bio manji od 5 posto, organizacija nije dužna posebno voditi evidenciju ulaznog PDV-a i usklađivati ​​iznos poreznog odbitka. Cjelokupni porez predan organizaciji u prvom kvartalu (90 000 rubalja) prihvaća se za odbitak.

Troškovi koji se odnose na prodano staro željezo iskazuju se u knjigovodstvenim evidencijama kako slijedi:

Debit 10-6 Kredit 20
- 20.000 rub. – troškovi proizvodnje smanjeni su za trošak povratnog otpada (škart);

Debit 90-2 Kredit 20
- 20.000 rub. – trošak prodane robe storniran je za trošak povratnog otpada (otpada);

Debit 91-2 Kredit 10-6
- 20.000 rub. – otpisuje se trošak prodanog otpada.

Postoji li način odvojenog obračuna pretporeza za oporezive i neoporezive transakcije?

U Poreznom zakoniku Ruske Federacije ne postoji posebna metodologija za vođenje zasebnog računovodstva ulaznog PDV-a. Stoga organizacija može održavati zasebne zapise bilo kojim redoslijedom koji im omogućuje pouzdano određivanje potrebnih podataka.

Na primjer, organizacija može voditi zasebno računovodstvo za ulazni PDV na temelju analitičkih računovodstvenih podataka (posebni izvještaji, tablice, potvrde itd.). Ona također može otvoriti dodatne podračune uz računovodstvene račune. Na primjer, za račune , , , , , itd. mogu se otvoriti sljedeći podračuni:

• „Transakcije koje podliježu PDV-u”;
• “Transakcije oslobođene poreza”;
• „Transakcije koje podliježu PDV-u i oslobođene su od oporezivanja”;
• “PDV na cijenu dobara (rad, usluge, imovinska prava).”

Zakonom ne postoje obavezni obrasci (obrasci) za porezne računovodstvene registre. Organizacija sama odlučuje koje će registre koristiti u svojim aktivnostima ().

Ako nema razlike između računovodstva i poreznog računovodstva, nije potrebno voditi porezne knjigovodstvene registre. Porezni zakon Ruske Federacije omogućuje vam generiranje poreznih računovodstvenih podataka na temelju računovodstvenih registara ( stavak 3 žlice. 313 Porezni zakon Ruske Federacije). Ova situacija se objašnjava nizom razloga. Prvo, informacije za porezno računovodstvo uzimaju se iz istih primarnih dokumenata koji se koriste za odražavanje transakcija u računovodstvu. Drugo, zbog podudarnosti mnogih metoda i metoda procjene u porezu i računovodstvu, nije praktično sastaviti zasebne porezne registre. Za izračun porezne osnovice možete koristiti računovodstvene podatke.

Stoga, ako nema razlike između računovodstva i poreznog računovodstva, nemojte voditi porezne registre. A u računovodstvenoj politici za porezne potrebe navesti izvore iz kojih se preuzimaju podaci za izračun porezne osnovice (popis knjigovodstvenih registara).

Obavezni detalji*

Porezni računovodstveni registri koje je razvila organizacija moraju sadržavati niz obveznih podataka:
– naziv upisnika;
– razdoblje (datum) sastavljanja;
– brojila transakcija u naravi (ako je moguće) i u novcu;
– naziv poslovnih transakcija;
– potpis (dešifriranje potpisa) djelatnika odgovornog za vođenje ovih očevidnika.

Nepostojanje poreznih registara prepoznaje se kao grubo kršenje pravila računovodstva prihoda i rashoda. Odgovornost za to predviđena je Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Ako je takav prekršaj počinjen tijekom jednog poreznog razdoblja, inspektorat ima pravo kazniti organizaciju u iznosu od 10.000 rubalja. Ako se prekršaj otkrije u različitim poreznim razdobljima, kazna će se povećati na 30.000 RUB.

Kršenje koje je dovelo do podcjenjivanja porezne osnovice povlači za sobom novčanu kaznu od 20 posto iznosa svakog neplaćenog poreza, ali ne manje od 40.000 RUB.

Osim toga, za nepodnošenje poreznih registara na zahtjev porezne inspekcije, sud može nametnuti administrativnu odgovornost službenicima organizacije (na primjer, njezinu voditelju) u obliku novčane kazne u iznosu od 300 do 500 rubalja. ( , 1. dio čl. 15.6 Zakonik o upravnim prekršajima Ruske Federacije). Porezna odgovornost za sličan prekršaj utvrđena je Poreznim zakonom Ruske Federacije. Međutim točka 1Članak 126. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa obračunavanje novčane kazne za svaki nedostavljeni dokument. Budući da organizacija samostalno određuje broj i oblik registara poreznog knjigovodstva (), nemoguće je unaprijed odrediti koliko registara treba dostaviti inspekciji. Slijedom navedenog, iznos novčane kazne u predmetnoj situaciji nije moguće utvrditi. Neki arbitražni sudovi potvrđuju ovaj zaključak (vidi npr. Rješenje Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 2. veljače 2004. br. A13-6442/03-21).

Ako organizacija nije u mogućnosti dostaviti tražene dokumente u roku od 10 radnih dana od dana primitka zahtjeva, o tome se mora pismeno obavijestiti porezna uprava. U obavijest navesti razloge i rok u kojem se dokumenti mogu dostaviti. Na temelju te obavijesti inspekcija može (ali nije dužna) produžiti rok za dostavu dokumenata. Inspekcija mora donijeti odluku o produljenju (odbijanju produljenja) rokova u roku od dva radna dana nakon primitka obavijesti organizacije. Takva pravila su predviđena stavak 3Članak 93. i klauzula 6Članak 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Održavanje registara

Kronološkim redom popuniti porezno knjigovodstvene registre. Porezne registre moguće je voditi u obliku obrazaca: samostalno izrađenih tablica, izvoda, dnevnika. Učinite to na papiru (stroj) ili elektronički.

Ako se u registru poreznog knjigovodstva utvrdi pogreška, pravo na ispravak ima samo zaposlenik odgovoran za vođenje registra. Štoviše, ispravak mora biti ne samo ovjeren potpisom potonjeg (s naznakom datuma), već i pismeno opravdan.

Ovaj postupak propisan je Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Porezni zakon Ruske Federacije ne navodi kako izvršiti ispravke u poreznom registru. Stoga se to može učiniti, primjerice, unosom ispravka (ako se registar generira elektronički) ili precrtavanjem netočnog iznosa (ako se registar sastavlja na papiru).*

Porezni registar u smislu obračuna PDV-a uključuje račun, dnevnike izdanih i primljenih računa, knjigu nabave i knjigu prodaje.

Račun je dokument na temelju kojeg se iskazani iznosi poreza prihvaćaju za odbitak ili povrat iz proračuna.

Greške u fakturama koje ne sprječavaju porezne vlasti da identificiraju prodavatelja, kupca robe (posla, usluga), vlasnička prava, naziv robe (rad, usluge), imovinska prava, njihovu vrijednost, kao i poreznu stopu i porez iznos prilikom provođenja porezne revizije, predočen kupcu, nisu osnova za odbijanje prihvaćanja iznosa poreza za odbitak.

Na izdanom računu za prodaju robe (rad, usluga), prijenos prava vlasništva mora biti navedeno:

1) redni broj i datum računa;

2) naziv, adresu i matični broj poreznog obveznika i kupca;

3) naziv i adresu pošiljatelja i primatelja;

4) broj dokumenta o plaćanju i obračunu u slučaju primitka predujma ili drugih plaćanja za nadolazeće isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga);

5) naziv robe koja se isporučuje (otprema) (opis obavljenih radova, pruženih usluga) i mjerna jedinica (ako ju je moguće navesti);

6) količina (volumen) isporučenih (otpremljenih) dobara (radova, usluga) prema fakturi, na temelju mjernih jedinica koje su za njega usvojene (ako ih je moguće navesti);

6.1) naziv valute;

7) cijena (tarifa) po jedinici mjere (ako ju je moguće naznačiti) prema sporazumu (ugovoru) bez poreza, a u slučaju korištenja državno reguliranih cijena (tarifa) koje uključuju porez, uzimajući u obzir iznos porez;

8) trošak dobara (radova, usluga), imovinskih prava za cjelokupnu količinu isporučenih (otpremljenih) dobara prema računu (izvršenih radova, obavljenih usluga), prenesenih imovinskih prava bez poreza;

9) iznos trošarine na trošarinske proizvode;

10) porezna stopa;

11) iznos poreza nametnut kupcu dobara (radova, usluga), imovinskih prava, utvrđen na temelju važećih poreznih stopa;

12) trošak ukupno isporučene (otpremljene) količine dobara po računu (obavljeni radovi, pružene usluge), prenesena imovinska prava, uzimajući u obzir iznos poreza;

13) zemlju porijekla robe;

14) broj carinske deklaracije.

Postupak vođenja dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga kupnje i knjiga prodaje utvrđuje Vlada Ruske Federacije. Tako je odobrena Uredba Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137 „O obrascima i pravilima za popunjavanje (održavanje) dokumenata koji se koriste u obračunu poreza na dodanu vrijednost”:

Obrazac računa koji se koristi pri obračunu poreza na dodanu vrijednost i pravila za njegovo popunjavanje u skladu s Dodatkom # 1;

Obrazac računa usklađenja koji se koristi pri obračunu poreza na dodanu vrijednost i pravila za njegovo popunjavanje u skladu s Prilogom br. 2;

Obrazac dnevnika za evidentiranje primljenih i izdanih računa koji se koriste u obračunu poreza na dodanu vrijednost i pravila za njegovo vođenje u skladu s Prilogom br. 3.;

Obrazac knjige nabave koja se koristi za obračun poreza na dodanu vrijednost i pravila za njeno vođenje u skladu s Prilogom br. 4.;

Obrazac prodajne knjige koja se koristi za obračun poreza na dodanu vrijednost i pravila za njeno vođenje prema Prilogu br.5.