Što su kontrolirane strane tvrtke. Kontrolirane strane tvrtke: tko plaća što i kako? Izračun CFC dobiti

Zakon o kontroliranim stranim tvrtkama promijenio je poslovni krajolik u Rusiji. Kontrolirane strane tvrtke novi su koncept za ruske zakone, au isto vrijeme i novi test za poslovanje.

U ovom materijalu analizirat ćemo što je moguće detaljnije i ljudskim jezikom, bez riznice birokrata, što su kontrolirane strane tvrtke (CFC), tko potpada pod zakon, koje poteškoće uzrokuje i kako s njim komunicirati u kako bi se koristila moć offshore tvrtki i problema se ne može dobiti sa zakonom.

Na ovaj trenutak posljednjiizmjena zakona o CFC-u stupila je na snagu u ožujku 2016(sada svibanj 2017.). Relevantnost materijala ostaje, barem dok se nešto drugo ne izmisli.

Što je kontrolirana strana tvrtka

Kontrolirana strana tvrtka je strana organizacija, koja nije porezni rezident Rusije, ali kontrolna osoba ove organizacije je porezni rezident Rusije - fizička i/ili pravna osoba .

Strana organizacija (struktura) priznaje se kao obična pravna osoba i pravne forme bez organizacije pravnog lica. U oba slučaja, osoba koja kontrolira mora biti ruski porezni rezident.

DD, LLC društva, korporacije, holdingi itd. priznaju se kao strane pravne osobe.

Strukture bez obrazovanja pravna osoba razmatraju se oni oblici koji su propisani stranim zakonodavstvom i za svoj rad ne zahtijevaju pravnu osobu. Najpoznatiji su fondovi, trustovi, partnerstva i partnerstva, oblici zajedničkog ulaganja.

Tko se smatra kontrolirajućom osobom HFC-a i što znači “kontrola” u razumijevanju zakona?

Postoje tri glavna kriterija prema kojima se određuje osoba koja kontrolira:

1. Osoba (fizička ili pravna) koja posjeduje najmanje 25% udjela u kontroliranom stranom društvu (prije 1. siječnja 2016. bilo je 50%);
2. Osobe koje posjeduju više od 10%, pod uvjetom da ukupno ruski rezidenti (fizičke i pravne osobe) posjeduju više od 50% CFC-a. Za fizičke osobe dodatna napomena: udio se uzima u obzir zajedno s udjelima supružnika i malodobne djece.
3. Osoba koja utječe ili vrši kontrolu nad stranim poduzećem.

Posljednja točka zahtijeva posebno objašnjenje. Ako osoba nema udio u društvu, ali utječe na njega, miješa se u upravljanje ili na drugi način utječe na poslovanje ili raspodjelu dobiti, tada se također smatra kontrolirajućom osobom.

Ovaj stavak je uveden kako bi se utvrdilo ne samo dionički ili čak nominalni vlasnik, ali i korisnik - onaj tko ima izravnu korist od kontrolirane strane tvrtke.

Kako je moguće utvrditi stvarnog vlasnika ako on nema udio u društvu? Zakon ističe znakove:

• Ruski porezni rezident upravlja CFC-om koristeći opću punomoć;
• Postoji izjava o povjerenju koja od nominiranih dioničara zahtijeva da drže dionice u korist korisnika;
• Primanje informacija o bankovnom računu strane tvrtke čiji je vlasnik iz Rusije (pretpostavlja se iz automatske razmjene podataka);
• Poseban odnos između tvrtke i ruskog poreznog rezidenta.

Porezni rezident Rusije ne priznaje se kao kontrolirajuća osoba ako izravno ili neizravno posjeduje dionice u javnoj stranoj organizaciji i te je dionice stekao na burzama i od financijskih posrednika.

Tko je kontrolna osoba strane strukture bez organizacije pravne osobe?

Osnivač (utemeljitelj) smatra se kontrolnom osobom trusta, zaklade i sličnih struktura. Ovo je osnovni stav.

Međutim, osnivač zaustavlja biti kontrolna osoba HFC-a ako su istovremeno ispunjena 4 uvjeta:

1. Osoba nema kontrolu nad strukturom;
2. Osoba ne prima, nema pravo primati i tražiti prihode od strukture (izravno ili neizravno);
3. Osoba nema pravo raspolagati prihodima ove strukture;
4. Osim toga, sva se imovina prenosi na strukturu na neopozivoj osnovi - vlasnička prava se ne vraćaju osnivaču ni prema statutu strukture, ni prema zakonu jurisdikcije, niti tijekom postojanja strukture, niti nakon njegovo zatvaranje.

Drugim riječima, mora se formirati potpuno neopozivi trust ili ekvivalentna struktura koja ne stvara prihod i nije pod kontrolom svog osnivača kako bi Ruska Federacija priznala osnivača kao NE osobu koja kontrolira.

Moguće je, ali ne svi predstavnici ruski kapital spremni rastati se od svoje imovine. A povjerenje u upravitelje još se nije razvilo. Stoga obrazac još uvijek nije popularan, unatoč mogućnosti izbjegavanja prijave.

Isti zahtjevi postavljaju se osobama koje kontroliraju fondove (pravne osobe, ali bez sudionika), koje zbog osobnog prava strukture ne sudjeluju u kapitalu.

Dobit CFC-a: kako se utvrđuje dobit, koji prihod se uzima u obzir?

Dobit kontrolirane strane tvrtke izjednačena je s dobiti ruskih rezidenata (društva ili pojedinac) koji kontroliraju CFC. Uzima se u obzir prilikom izračuna porezna osnovica od kontrolnih osoba.

Za fizičke osobe to će biti porez na dohodak, a za pravne osobe porez na dobit.

Dobit se obračunava razmjerno udjelu koji pripada kontrolirajućoj osobi: ili na dan raspodjele dobiti nakon završetka fiskalna godina prema osobnom zakonu društva; ili 31. prosinca kalendarske godine koja slijedi nakon završetka financijske godine.

Ako kontrolirajuća osoba nema udjela u društvu, tada se porez obračunava na iznos dobiti koju je ta osoba izravno ostvarila ili na koju ima pravo.

Minimalni prag dobiti na koji se mora platiti porez: 10 milijuna rubalja (2016. godine iznosio je 30 milijuna, a 2015. - 50 milijuna rubalja).

Dobit ili gubitak kontroliranog stranog društva utvrđuje se financijskim izvješćima društva ili pravilima poglavlja 25. Porezni broj RF.

Da bi se izvješćivanje uzelo u obzir, mora biti ispunjen jedan od dva uvjeta:

• CFC se nalazi u stranoj jurisdikciji s kojom je sklopljen međunarodni porezni ugovor i razmjenjuju se informacije (barem u ručnom načinu rada);
• Postoji pozitivna revizorsko izvješće.

U obzir se uzimaju nekonsolidirana financijska izvješća društva ili revizorsko izvješće u skladu s međunarodnim pravilima.

Ako osoba odluči djelovati prema pravilima Poreznog zakonika Rusije, morat će ih se pridržavati najmanje 5 poreznih razdoblja, i fizičke i pravne osobe.

Koji se prihod kontroliranog stranog društva smatra poreznim? One koje se smatraju pasivnima:

• dividende;
• Prihodi od raspodjele dobiti i imovine;
• Prihod od kamata;
• Prihod od intelektualnog vlasništva (uključujući autorska prava, robne marke, patente i slično);
• Prihodi od prodaje dionica;
• Prihodi od prodaje nekretnina;
• Prihodi od najma i podzakupa imovine (osim pomorskih i drugih plovila, kontejnera za međunarodni prijevoz tereta, plinovoda i skladišta);
• Prihodi od prodaje investicijskih udjela;
• Prihodi od pružanja usluga (konzultacije, računovodstvene, pravne, inženjerske i druge usluge);
• Prihodi od usluga zapošljavanja;
• slične vrste prihoda.

Sve ostalo spada pod definiciju aktivnog dohotka i izbjegava oporezivanje.

Važno je napomenuti: prilikom obračuna dobiti i gubitka SKD NE uzimaju se u obzir prihodi od tečajnih razlika.

Kako se može smanjiti porezna osnovica kontroliranog stranog društva?

Postoje zakonom propisani načini smanjenja iznosa za oporezivanje dobiti HFC-a.

Prvo, distribuira se u izvještajno razdoblje dividende ako ih primaju neporezni rezidenti Ruske Federacije (izravno ili neizravno).

Drugo, porez se može priznati u cijelosti ili djelomično ako se plaća u mjestu registracije tvrtke u stranoj jurisdikciji. To mora biti potvrđeno službenim dokumentima, a ako Rusija nema porezni sporazum s određenom zemljom, tada dokumente mora ovjeriti porezna uprava.

Treće, ako prema osobnom zakonu društva postoji obveza usmjeravanja dijela sredstava u povećanje odobren kapital Ovaj iznos se odbija od poreza.

Hoću li morati platiti porez na dohodak na dividendu onima koji su prijavili dobit CFC-a?

U početku je postojao rizik dvostruko oporezivanje isti prihod. Međutim, sada su precizirali i naznačili da ako je osoba prijavila i platila porez na CFC, tada neće morati platiti porez na dohodak na dividende od ove kontrolirane inozemne tvrtke.

Mora se predati poreznoj upravi povrat poreza, kopije isprave o plaćanju o uplati poreza od HFC-a i isprave kojima se dokazuje sama isplata dividende iz dobiti HFC-a.

Oslobađanje od poreza na CFC: 75% ruske porezne stope, aktivne tvrtke i aktivni holdingi

Kontrolirane strane tvrtke su realno oslobođene dodatno oporezivanje Po ruske stope, čak i ako imate udio veći od 25% i dobit veću od 10 milijuna rubalja.

Postoje 3 opcije kako to postići.

Oslobađanje od poreza za CFC: 75% ponderirane prosječne ruske stope poreza na dohodak

U ovom slučaju moraju biti ispunjena dva uvjeta:

• Država u kojoj se kontrolirana strana tvrtka nalazi mora imati ugovor o razmjeni porezne informacije s Rusijom i razmjena se mora stvarno izvršiti (nedostatak prave razmjene dovest će do uskraćivanja koristi);
• Stopa poreza na dobit u stranoj zemlji mora premašiti 75% ponderirane prosječne stope poreza na dohodak u Rusiji (13% za fizičke i 20% za pravne osobe).

Konkretna formula "ponderirane prosječne stope" navedena je u zakonu.

Oslobođenje dobiti HFC-a od poreza: aktivna tvrtka

Kao što je gore navedeno, pasivni izvori dohodak se oporezuje. Aktivne su sve one vrste prihoda koje u njemu nisu navedene. A ako je tvrtka angažirana aktivni prihod, tada ona ne treba plaćati porez na CFC.

Aktivna tvrtka ima pravo biti smještena u gotovo svakoj zemlji, uključujući i offshore s popisa Ministarstva financija, a ne samo u onoj koja s Rusijom ima međunarodne sporazume o razmjeni informacija u poreznom području.

Oslobođenje dobiti HFC-a od poreza: aktivni holding i podholding

Strano holding društvo je ono u kojem je više od 75% temeljnog kapitala u vlasništvu ruske kontrolne osobe tijekom zadnjih 365+ dana.

Aktivno isto holding društvo smatra se ako su ispunjeni svi sljedeći uvjeti:

• Holding nema prihoda ili pasivni dio ne prelazi 5% ukupnog iznosa (bez prihoda od dividendi Aktivnih stranih društava i aktivnih pod-holdinga);
• Udio udjela u aktivnim inozemnim društvima prelazi 50% i holding posjeduje te dionice dulje od 365 uzastopnih dana;
• Udio vlasništva aktivna podgospodarstva prelazi 75% dulje od 365 dana.

Istodobno, jurisdikcija ne bi trebala biti uključena u "crnu" listu Ministarstva financija - to je 40+ zemalja i teritorija.

Inozemni podholding je onaj čiji je udio temeljnog kapitala 75% ili više u vlasništvu stranog holdinga najmanje 365 dana.

Aktivni podholding smatraju se ona društva koja nemaju prihod ili pasivni prihod ne prelazi 5% svih prihoda (s izuzetkom dividendi od aktivnih stranih društava). Također, aktivni podholding mora posjedovati najmanje 50% temeljnog kapitala svakog aktivnog društva u portfelju 365+ dana.

Obavijesti o kontroliranim stranim tvrtkama (CFC): što moram prijaviti i kojim redoslijedom?

Prema zakonu o kontroliranim stranim društvima, kontrolni subjekt dužan je obavijestiti porezne vlasti o svojim CFC-ovima.

Obavijest se dostavlja na adresu porezne ispostave i prebivališta kontrolne osobe najkasnije 3 mjeseca od dana osnivanja HDF-a (primanja udjela u HDF-u).

Poreznu upravu morate obavijestiti:

• o izravnom ili neizravnom sudjelovanju u stranoj organizaciji iznad udjela vlasništva od 10%;
• O stvaranju strane strukture bez pravne osobe (zaklade, fondovi, partnerstva itd.);
• O stranim tvrtkama u kojima je osoba vladajuća osoba i bez udjela.

Morate prijaviti, uključujući nekretnina na teritoriju Rusije, koji je u vlasništvu strane nerezidentne tvrtke.

Obavijest o sudjelovanju u inozemnom društvu/organizaciji

Ako vaš udio u inozemnom društvu premašuje 10% na dan 31. prosinca navedene kalendarske godine, morate o tome obavijestiti poreznu upravu. Ili, to se mora učiniti najkasnije 3 mjeseca nakon datuma osnivanja društva ili promjene vašeg udjela.

Daje se obavijest u elektroničkom obliku. Fizičke osobe mogu odabrati i papirnatu verziju.

Sadrži sljedeće podatke:

• Datum kada je postojalo opravdanje za davanje obavijesti (pojavila se tvrtka, udio veći od 10%);
• Naziv organizacije (pravna osoba ili struktura bez pravne osobe);
• Matični i drugi brojevi poduzeća;
• Udio udjela osobe u društvu, ako ste vlasnik izravno ili pokazati kako je vlasništvo osigurano, ako je posredno;
• Datum prestanka sudjelovanja u inozemnom društvu (ako je ono prestalo postojati ili ste smanjili svoj udio) – u tom slučaju dostavite najkasnije 3 mjeseca nakon završetka rada u tom društvu.

Ako se uvjeti vlasništva ne promijene, nema potrebe ponovno slati obavijesti o vlasništvu tvrtke.

Obavijest o sudjelovanju u kontroliranom stranom društvu/organizaciji

Prvo, tekst zakona: obavijest o CFC-u mora se podnijeti prije 20. ožujka te godine, koja slijedi nakon porezno razdoblje u kojem je dobit HFC-a pripisana kontrolirajućoj osobi.

U praksi to izgleda ovako: tvrtka fiksira dobit na dan 31. prosinca 2015.; kontrolirajuća osoba dobiva svoj udio u 2016. godini; a obavijest o ovoj dobiti kontrolna osoba dostavlja do 20.03.2017.

Obavijest se podnosi poreznoj upravi po mjestu prebivališta u elektroničkom obliku ili, na zahtjev pojedinca, u papirnatom obliku.

Papirologija mora sadržavati:

• Razdoblje za koje se podnosi obavijest (2017. - za dobit HFC-a 2015.);
• Naziv organizacije i njen registarski broj;
• Datum, prema osobnom zakonu organizacije, koji je kraj financijske godine;
• Datum izrade financijskog izvješća;
• Datum revizorova izvješća;
• Udjel kontrolne osobe u HFC-u i objava načina vlasništva (izravno ili putem drugih društava);
• Pokažite razloge zbog kojih bi osoba trebala biti prepoznata kao kontrolirajuća osoba (veličina udjela je veća od 25%, ostvarivanje dobiti iz drugih razloga, opća punomoć itd.);
• Pokažite razloge zašto se dobit CFC-a može izuzeti od oporezivanja u Rusiji (aktivna tvrtka, holding ili podholding, plaćanja poreza u zemlji lokacije itd.).

Mogu li porezne vlasti samostalno proglasiti poreznog rezidenta Rusije kontrolnom osobom strane tvrtke?

Važna točka: kontrolna osoba može se prepoznati ne samo na temelju prijave samog poreznog rezidenta, već i na temelju primljenih dodatnih podataka.

Ako porezno tijelo pojavila se informacija da osoba kontrolira HFC, a nije je prijavila, porezna uprava šalje obavijest. Osobi se daje rok od najmanje 30 dana da se izjasni o pritužbama i dostavi objašnjenja i dokumente kojima dokazuje svoju nevinost.

Službenik je dužan proučiti dostavljenu dokumentaciju i donijeti odluku. Ako se utvrdi da je porezno zakonodavstvo prekršeno, tada se pokreće odgovarajući slučaj.

Isto će se učiniti ako je osoba dostavila podatke o HFC-u, ali nije dostavila podatke o svim kontroliranim društvima.

Gdje porezna uprava može dobiti informacije osim da obavijesti samog poreznog rezidenta? To može biti prikupljanje podataka tijekom istrage i prikupljanje dokaza na sudu - potrebno je utvrditi stvarne okolnosti koje ukazuju na kontrolu nad CFC-om od strane poreznog rezidenta Rusije.

Postoje i međunarodni sporazumi za dobivanje informacija.

Prvo, to su ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja - Rusija ima 81 takav ugovor.

Drugo, sporazumi o razmjeni poreznih informacija (TIEA), koje Rusija još uvijek nema.

Treće, razmjena podataka u okviru OECD-ove konvencije o međusobnoj pomoći u poreznim pitanjima, kojoj je Rusija pristupila 2015. Ovdje se postavlja ne samo ručna razmjena na zahtjev i spontana razmjena, kada informacije dolaze na zahtjev druge strane, već i automatska.

I premda Rusija aktivno strahuje od automatske razmjene i njenog skorog početka, u stvari, trenutno ne postoji niti jedan poseban sporazum o razmjeni informacija. A bez njih, Konvencija, pa čak ni opći okvir MCAA ne rade ništa.

Sporazumi se mogu pojaviti tijekom ove godine, ali zasad situacija izgleda komično: puno patetike i zastrašivanja, a malo aktivnosti usmjerenih izravno na rješavanje administrativnih pitanja.

Kazne za kršenje Zakona o kontroliranim stranim tvrtkama

Zakon predviđa ozbiljne kazne za prekršaje, posebice velike novčane kazne.

Ako osoba nije platila ili je nepotpuno platila CFC porez, tada će morati platiti kaznu od 20% neplaćenog iznosa, ali ne manje od 100.000 rubalja.

Za razdoblje od 2015. do 2017. godine ova kazna ne vrijedi.

Ako pojedinac ne dostavi obavijest o kontrolirana strana tvrtka ili su se podaci o tome pokazali nepouzdanima, tada se svaka tvrtka suočava s novčanom kaznom od 100.000 rubalja.

Ako osoba nije dala podatke o sudjelovanju u inozemnom društvu(gdje je vlasnički udio veći od 10%) ili dao lažne podatke, suočit će se s novčanom kaznom od 50.000 za svaku tvrtku koja prekrši.

Ako kontrolor odbije pružiti Potrebni dokumenti (financijska izvješća, izvješće o reviziji itd.) ili pružio lažne podatke - novčana kazna od 100.000 rubalja.

Ako strana organizacija posjeduje nekretninu u Rusiji i ne otkrije podatke o sudionicima, tada se suočava s novčanom kaznom od 100% iznosa poreza na imovinu na tu nekretninu.

Ne zaboravite da u Rusija uvela kaznena odgovornost za kršenje porezno zakonodavstvo : zbog utaje poreza fizičkih i pravnih osoba, zbog neispunjavanja obveza porezni agent u velikim i ekstra velikim veličinama.

U slučaju CFC-a, ako je porezna utaja zabilježena u razdoblju 2016.-2017., kaznena odgovornost NEĆE nastupiti ako je šteta od kaznenog djela u potpunosti nadoknađena.

VAŽNO: kao izvor informacija za sud nisu samo podaci razmjene, istrage i oduzimanja dokumentacije, već i podaci iz otvorenih izvora na internetu. Ovo je izravna poveznica na stranicu https://offshoreleaks.icij.org/ , koja prikuplja informacije o curenju informacija u offshore, bilo da se radi o njima samim ili o panamskim dokumentima.

Dodatne informacije o CFC-u i porezima

Važno je zapamtiti da su dodatna ograničenja nametnuta na rad sa zemljama s crnih lista, posebno na crnoj listi Savezne porezne službe.

Osim toga, stručnjaci su uvjereni da će zakon doživjeti promjene u budućnosti, kada je prvi praktično iskustvo, kako za porezne službenike tako i za gospodarstvenike.

Prvi će glavne probleme vidjeti u prikupljanju informacija, dok će drugi vidjeti postojeće rupe i načine smanjenja barem oporezivanja, a najviše izvješćivanja općenito.

Svatko ima razloga za razmišljanje: prema podacima s početka 2017., samo 30% offshore vlasnika prijavilo je svoje tvrtke. No prije 20. ožujka 2017. trebalo je podnijeti prvo izvješće upravo o dobiti HFP-a, a samim time i pripremiti se za plaćanje poreza. Informacije o učinkovitosti procesa bit će dostupne uskoro.

Temu CFC treba i dalje pratiti - radi se o svakom poduzetniku i vlasniku imovine u inozemstvu. Barem dok se zakon o CFC-u odnosi na određenu osobu.

Kako izbjeći učinak CFC zakona?

Ne razmatramo opciju "zatvaranja offshore" - ovo je previše zgodan i koristan alat.

Jedna je mogućnost korištenje trustova, fondova i drugih struktura bez organiziranja pravne osobe. Ali u kontekstu u kojem je komunikacija s vama, kao i s korisnikom, potpuno prekinuta. Ali postavlja se pitanje: „Trust ili CFC? » A za neke je pitanje puno jednostavnije: zašto dati svoj kapital drugome?

Trust oblici vlasništva kapitala nisu stekli popularnost na našim prostorima. Stoga se ovaj put rijetko koristi.

Drugi način je preurediti vlasničke strukture i podijeliti svoje posjede na manje dijelove. I ako perestrojka velika struktura je složen proces koji zahtijeva angažman mnogih stručnjaka, onda je podjela malo lakša.

Metoda je posebno pogodna za one koji uživaju pasivni prihod od ulaganja, depozita itd. Razmislite o tome: ako tvrtka generira manje od 10 milijuna rubalja godišnje, tada ne morate plaćati porez. Samo izvijestite o prisutnosti ove tvrtke u vašem portfelju.

A ako svoju imovinu podijelite na nekoliko dijelova, od kojih svaki donosi manje od 10 milijuna rubalja? Ispada radna shema za uštedu unutar zakona.

Ali najpopularniji način rješavanja CFC-a je odbijanje statusa ruskog poreznog rezidenta. Najglasniji primjer bio je Alisher Usmanov, koji je prošle godine prestao biti ruski porezni rezident. Jedina nijansa kod njega je da je zbog posla prestao biti porezni rezident. Možda će nastaviti plaćati porez u Rusiji, koji je, prema njegovim riječima, u proteklih 10 godina iznosio oko pola milijarde dolara.

Da biste promijenili porezno prebivalište, morate živjeti izvan Rusije najmanje šest mjeseci. I mnogi odabiru ovaj put kako bi se riješili prijavljivanja i nepotrebnih poreza. Za to su čak spremni platiti 30% porez na dohodak za nerezidente, umjesto uobičajenih 13%.

2017. bit će odlučujuća u mnogočemu: pojavit će se prve prave statistike o rezultatima deoffshorizacije, o naplati poreza i broju prijavljenih tvrtki. U razdoblju 2013.-2015. predviđene su milijarde rubalja u obliku dodatnih prikupljanje poreza. Danas se te brojke čine očito precijenjenima, barem zato što su aktivne tvrtke oslobođene poreza.

Tražite li konkretna rješenja za svoje poslovanje u eri deoffshorizacije, obratite se

1) organizacija nije priznata kao porezni rezident Ruska Federacija;

2) osoba koja kontrolira organizaciju je organizacija i (ili) pojedinac priznati kao porezni rezidenti Ruske Federacije.

2. Za potrebe ovog Kodeksa, kontrolirana strana tvrtka također se priznaje kao strana struktura bez osnivanja pravne osobe, čija je osoba koja kontrolira organizaciju i (ili) pojedinac priznat kao porezni rezident Ruske Federacije .

3. Osim ako nije drukčije određeno ovim člankom, za potrebe ovog Kodeksa, sljedeće osobe priznaju se kao kontrolirajuće osobe strane organizacije:

1) fizička ili pravna osoba čiji udio u ovoj organizaciji iznosi više od 25 posto;

2) fizička ili pravna osoba čiji je udio sudjelovanja u ovoj organizaciji (za fizičke osobe - zajedno sa supružnicima i maloljetnom djecom) veći od 10 posto, ako je udio sudjelovanja svih osoba priznatih kao porezni rezidenti Ruske Federacije u ovoj organizaciji (za fizičke osobe - zajedno sa supružnicima i malodobnom djecom) iznosi više od 50 posto.

3.1. U smislu ovog Kodeksa, kontrolirajuća osoba međunarodnog društva, kao i strane organizacije, u postupku redomicilijacije koje međunarodna tvrtka, priznaje se fizička ili pravna osoba čiji je udio udjela u ovom međunarodnom društvu (za fizičke osobe – zajedno sa supružnicima i malodobnom djecom) veći od 15 posto. Za potrebe ovog stavka, udio udjela se utvrđuje u skladu s člankom 105.2. ovog Kodeksa.

4. Osoba se ne priznaje kao kontrolirajuća osoba strane organizacije ako je njezino sudjelovanje u toj stranoj organizaciji ostvareno na jedan od sljedećih načina ili njihovu kombinaciju:

1) izravnim i (ili) neizravnim sudjelovanjem u jednom ili više javnih poduzeća koja su ruske organizacije;

2) izravnim i (ili) neizravnim sudjelovanjem u jednoj ili više stranih organizacija čije su dionice uvrštene u promet na jednoj ili više stranih burzi koje se nalaze na teritorijima stranih država koje su članice Organizacije za ekonomsku suradnju i razvoj (s iznimka država (teritorija) uključenih u popis država (teritorija) utvrđenih člankom 25.13-1 ovog Zakonika koji ne predviđaju razmjenu informacija u svrhe oporezivanja s Ruskom Federacijom), i ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti :

udio izravnog i (ili) neizravnog sudjelovanja kontrolirajuće osobe u svakoj stranoj organizaciji navedenoj u ovom podstavku ne prelazi 50 posto;

udio redovne dionice, primljenih u optjecaj na inozemnim burzama ukupno za sve navedene strane burzama prelazi 25 posto odobrenog kapitala formiranog od redovnih dionica za svaku stranu organizaciju navedenu u ovom podstavku.

Odredbe ovoga stavka neće se primjenjivati ​​do 1. siječnja 2029. u odnosu na inozemne organizacije u kojima se sudjelovanje osobe ostvaruje isključivo izravnim i (ili) neizravnim sudjelovanjem u jednom ili više javnih poduzeća priznatih kao međunarodna holding društva u skladu s s člankom 24.2. ovog Kodeksa.

5. Za potrebe stavka 3. ovoga članka, udio sudjelovanja organizacije u drugoj organizaciji ili pojedinca u organizaciji utvrđuje se u skladu s postupkom predviđenim u članku 105.2. ovoga Kodeksa. Pritom se pri određivanju udjela pojedinca u organizaciji uzima u obzir isključivo sudjelovanje i sudjelovanje zajedno s bračnim drugovima i malodobnom djecom.

6. U smislu ovog Kodeksa, kontrolirajuća osoba strane organizacije (međunarodnog društva, kao i strane organizacije po redomicilijaciji u kojoj je takvo međunarodno društvo registrirano) također se priznaje kao osoba, u pogledu od čijeg udjela u udjelu u organizaciji nisu ispunjeni uvjeti utvrđeni klauzulom 3. (klauzula 3.1.) ovog članka, ali istodobno vrši kontrolu nad takvom organizacijom u vlastitom interesu ili u interesu svog supružnika i malodobne djece .

(vidi tekst u prethodnom izdanju)

7. Obavljanje kontrole nad organizacijom u smislu ovog Kodeksa je pružanje ili mogućnost vršenja odlučujućeg utjecaja na odluke koje ta organizacija donosi u vezi s raspodjelom dobiti (prihoda) koju organizacija primi nakon oporezivanja na temelju izravno ili neizravno sudjelovanje u takvoj organizaciji, sudjelovanje u ugovoru (sporazumu) , čiji je predmet upravljanje ovom organizacijom ili druge značajke odnosa između osobe i ove organizacije i (ili) drugih osoba.

8. Ostvarivanje kontrole nad inozemnom strukturom bez osnivanja pravne osobe u smislu ovog Kodeksa je odredba ili mogućnost vršenja odlučujućeg utjecaja na odluke koje donosi osoba koja upravlja imovinom takve strukture u vezi s raspodjelom dobiti (dohotka) primljene nakon oporezivanja u skladu s osobnim zakonom i (ili) konstitutivnim dokumentima ove strukture.

9. Osim ako nije drugačije propisano ovim člankom, u smislu ovog Kodeksa, osnivač (utemeljitelj) takve strukture priznaje se kao kontrolirajuća osoba strane strukture bez osnivanja pravne osobe.

10. Osim ako je drugačije propisano stavkom 11. ovog članka, osnivač (osnivač) strane strukture bez osnivanja pravne osobe ne priznaje se kao kontrolirajuća osoba takve strukture, ako u odnosu na ovog osnivača (osnivača) svi sljedeće uvjete:

1) takva osoba nema pravo primiti (zahtijevati primiti) izravno ili neizravno dobit (prihod) ove strukture u cijelosti ili djelomično;

2) takva osoba nema pravo raspolagati dobiti (prihodima) ove strukture ili njezinim dijelom;

3) takva osoba nije zadržala pravo na imovini koja je prenesena na ovu strukturu (imovina je na ovu strukturu prenesena na neopozivoj osnovi).

Uvjet utvrđen ovim podstavkom u odnosu na osobu koja je osnivač (osnivač) strane strukture bez osnivanja pravne osobe priznat će se ispunjenim ako ta osoba nema pravo primiti imovinu takve strukture u cijelosti ili dijelom u njegovom vlasništvu u skladu s osobnim zakonom i (ili) konstitutivnim dokumentima ove strukture tijekom cijelog razdoblja postojanja ove strukture, kao iu slučaju njenog prestanka (likvidacija, raskid ugovora);

11. Osoba navedena u stavku 10. ovog članka priznaje se kao kontrolirajuća osoba strane strukture bez osnivanja pravne osobe, ako takva osoba zadrži pravo na dobivanje bilo kojeg od prava navedenih u podstavcima 1.-3. stavka 10. ovaj članak.

Kontrolirana strana tvrtka (CFC) - strana tvrtka (strana struktura bez osnivanja pravne osobe), čije su upravljačke osobe organizacije i (ili) pojedinci priznati kao porezni rezidenti Ruske Federacije.

Izraz "Kontrolirana strana tvrtka" na engleskom je Controlled Foreign Corporation ili Company, (skraćeno CFC).

Kontrolirana strana tvrtka skraćeno se naziva CFC.

Komentar

Koriste se pojmovi "Kontrolirano strano društvo", "Kontrolirajuće osobe". rusko zakonodavstvo od 1. siječnja 2015. i regulirani su poglavljem 3.4. Kontrolirane strane tvrtke i kontrolirajuće osobe Poreznog zakona Ruske Federacije (TC RF) (prvi dio).

Ovaj pojam obično se odnosi na stranu tvrtku koja je registrirana u zemlji s niskim porezima kako bi smanjila porezno opterećenje u svojoj zemlji. Dakle, ako osnovate tvrtku u inozemstvu (na primjer, Maldivi, Nizozemski Antili, Kajmanski otoci, Britanski Djevičanski otoci (BVI) itd.) i prenesete međunarodno poslovanje na tu tvrtku, tada bi porezna osnovica koja bi bila oporezovana u vašoj će zemlji nastati u ovoj tvrtki s niskim porezima, prema pravilima strane zemlje. Razumljivo je da se mnoge države bore s tako lakom mogućnošću gubitka poreza.

Dakle, ako ruske osobe posjeduju dionice (udjele) u Newu, registriranom na Britanskim Djevičanskim otocima, tada je New kontrolirana strana tvrtka.

Koncept "kontrolirane strane tvrtke", "kontrolne osobe" definiran je u članku 25.13 Poreznog zakona Ruske Federacije:

1. U smislu ovog Kodeksa, kontrolirana strana tvrtka je strana organizacija koja istovremeno zadovoljava sve sljedeće uvjete:

1) organizacija nije priznata kao porezni rezident Ruske Federacije;

2) osoba koja kontrolira organizaciju je organizacija i (ili) pojedinac priznati kao porezni rezidenti Ruske Federacije.

2. Za potrebe ovog Kodeksa, kontrolirana strana tvrtka također se priznaje kao strana struktura bez osnivanja pravne osobe, čija je osoba koja kontrolira organizaciju i (ili) pojedinac priznat kao porezni rezident Ruske Federacije .

3. Osim ako nije drukčije određeno ovim člankom, za potrebe ovog Kodeksa, sljedeće osobe priznaju se kao kontrolirajuće osobe strane organizacije:

1) fizička ili pravna osoba čiji udio u ovoj organizaciji iznosi više od 25 posto;

2) fizička ili pravna osoba čiji je udio sudjelovanja u ovoj organizaciji (za fizičke osobe - zajedno sa supružnicima i maloljetnom djecom) veći od 10 posto, ako je udio sudjelovanja svih osoba priznatih kao porezni rezidenti Ruske Federacije u ovoj organizaciji (za fizičke osobe - zajedno sa supružnicima i malodobnom djecom) iznosi više od 50 posto.

4. Osoba se ne priznaje kao kontrolirajuća osoba strane organizacije ako je njegovo sudjelovanje u ovoj stranoj organizaciji ostvareno isključivo kroz izravno i (ili) neizravno sudjelovanje u jednom ili više javnih poduzeća koja su ruske organizacije.

Odgovornosti kontrolora

Bit pravila uvedenih u Rusiji 1. siječnja 2015. je da su ruske kontrolne osobe dužne:

Obavijestite porezno tijelo, odnosno na mjestu organizacije, mjestu prebivališta pojedinca na način i u rokovima * predviđenim u članku 25.14 Poreznog zakona Ruske Federacije o kontroliranim stranim tvrtkama u pogledu koje kontroliraju (članak 3.1. Članak 23. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Uključiti zadržana dobit kontroliranu stranu tvrtku na poreznu osnovicu u Rusiji**.

Partner

Dana 1. siječnja 2015. godine, u sklopu borbe protiv offshore kompanija u Rusiji, stupile su na snagu takozvane izmjene Poreznog zakona Ruske Federacije o "deoffshorizaciji". U nastavku je niz radnji koje pojedinac mora poduzeti ako je registrirao ili kupio udjele u stranoj tvrtki.

U odnosu na kontrolnu osobu poreznog rezidenta Ruske Federacije - poreznog obveznika - pojedinca

Razlozi za podnošenje		Dokumenti Prijava	Odgovornost
1) nastanak(registracija poduzeća ili kupnja dionica) sudjelovanje (izravno ili neizravno, ili preko nominalnih osoba, ili stvarnih) u tvrtke: a) preko 10% 2) Podijelite promjenu(broj dionica) ili redoslijed sudjelovanja(izravno, neizravno) u društvu 3) Prestanak sudjelovanja(likvidacija, prodaja svih udjela) u poduzeću	3 mjeseca od dana nastanka / prestanka / promjene kontrole	Dokumenti NISU potrebni	Članak 129.6 Poreznog zakona Ruske Federacije 50 000 rub. za svaku tvrtku Zastara - 3 godine od datuma kada je obavijest o sudjelovanju zakašnjela- nakon 3 mjeseca od datuma nastanka / promjene / prestanka kontrole - stavak 1. članka 113. Poreznog zakona Ruske Federacije. Za tvrtke registrirane PRIJE 15. svibnja 2015. Obavijest o sudjelovanju morala se podnijeti do 15. lipnja 2015. od kojeg datuma treba računati zastaru. Za takve tvrtke zastara nastupa 15. lipnja 2018. godine.
Razlozi za podnošenje		Dokumenti Prijava	Odgovornost
Kontrola (izravna ili neizravna, ili putem imenovanih osoba, ili stvarna) nad tvrtkom: 1) preko 25% 2) preko 10%, ako je udio učešća svih poreznih rezidenata veći od 50% (smatra se ukupni udio sa supružnikom i malodobnom djecom)	do 20. ožujka godine koja slijedi nakon poreznog razdoblja u kojem se kao kontrolirajuća osoba priznaje dohodak u obliku dobiti HFC-a	1) CFC dobit - manje od 30 milijuna rubalja. (za 2016.), — manje od 10 milijuna rubalja. (za 2017. godinu). Klauzula 6, članak 25.15 Poreznog zakona Ruske Federacije Takav CFC profit nije uzeto u obzir kod utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak kontrolne osobe. Podnošenje Izjave 3-NDFL - nije potrebno VAŽNO: Porezno tijelo ima pravo od poreznog obveznika zatražiti dostavu bilo koje isprave kojom se potvrđuje točnost podataka navedenih u Obavijesti. S tim u vezi, smatramo da oni čija dobit CFC-a ne prelazi utvrđene pragove moraju biti spremni dostaviti relevantne popratne dokumente – financijska izvješća i revizorsko izvješće koje ne sadrži negativno mišljenje 2) CFC dobit - više od 30 milijuna rubalja. (za 2016.), - više od 10 milijuna rubalja. (za 2017.) Dobit HID-a uzima se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak kontrolne osobe. Dokumenti NISU potrebni Potrebno je dostaviti deklaraciju 3-NDFL 3) "aktivna" tvrtka (kao i drugi osnovi izuzeće dobiti CFC-a od oporezivanja stavak 1. članka 25.13-1 Poreznog zakona Ruske Federacije) Klauzula 1, članak 25.13-1 Poreznog zakona Ruske Federacije Dokumenti koje treba priložiti, kojim se potvrđuju uvjeti za izuzeće dobiti HFC-a od oporezivanja(popis isprava nije utvrđen zakonom, pa takve isprave mogu biti: izvadak iz revizorskog izvješća koji ukazuje na aktivnu djelatnost društva; izvod iz računa koji ukazuje na aktivnu prirodu poslovanja i sl.). 9. Imam KIK, ali još nisam odlučio hoću li ga “pokazati” u Rusiji. Koja je razlika da sam podnesem prijavu s propuštenim rokom i platim kaznu ili da tu istu kaznu platim nakon što za to sazna porezna? Novčana kazna za nepravovremeno obavještavanje o sudjelovanju u inozemnoj organizaciji povlači za sobom izricanje novčane kazne u iznosu od 50.000 rubalja. Čak i ako ste sami predali obavijest, svejedno ćete morati platiti kaznu. Ako čekate da sama porezna uprava sazna (ili možda ne sazna) za tvrtku, tada dodatno riskirate izricanje sljedećih kazni: 1) 100.000 rubalja. za svaku godinu kašnjenja u podnošenju obavijesti o CFC-u 2) ako je dobit CFC-a premašila prag od 30 i 10 milijuna, a nije, tada će biti porezni prekršaji u smislu neplaćanja poreza, što će povući novčanu kaznu od 5% za svaki mjesec kašnjenja, ali ne više od 30% za nepodnošenje 3-NDFL deklaracije; 20% za neplaćanje poreza, kao i kazne za svaki dan kašnjenja u iznosu od 1/300 stope refinanciranja.

Zakon o kontroliranim stranim tvrtkama promijenio je poslovni krajolik u Rusiji. Kontrolirane strane tvrtke novi su koncept za ruske zakone, au isto vrijeme i novi test za poslovanje.

U ovom materijalu analizirat ćemo što je moguće detaljnije i ljudskim jezikom, bez riznice birokrata, što su kontrolirane strane tvrtke (CFC), tko potpada pod zakon, koje poteškoće uzrokuje i kako s njim komunicirati u kako bi se koristila moć offshore tvrtki i problema se ne može dobiti sa zakonom.

Trenutno posljednji(sada svibanj 2017.). Relevantnost materijala ostaje, barem dok se nešto drugo ne izmisli.

Što je kontrolirana strana tvrtka

Kontrolirano inozemno društvo je strana organizacija koja nije porezni rezident Rusije, ali je istovremeno osoba koja kontrolira ovu organizaciju porezni rezident Rusije - fizička i/ili pravna osoba .

Strana organizacija (struktura) priznaje se kao uobičajena pravna osoba i pravni oblik bez organizacije pravne osobe. U oba slučaja, osoba koja kontrolira mora biti ruski porezni rezident.

DD, LLC društva, korporacije, holdingi itd. priznaju se kao strane pravne osobe.

Ustroji bez osnivanja pravne osobe su oni oblici koji su propisani stranim zakonodavstvom i za svoj rad ne zahtijevaju pravnu osobu. Najpoznatiji su fondovi, trustovi, partnerstva i partnerstva, oblici zajedničkog ulaganja.

Tko se smatra kontrolirajućom osobom HFC-a i što znači “kontrola” u razumijevanju zakona?

Postoje tri glavna kriterija prema kojima se određuje osoba koja kontrolira:

1. Osoba (fizička ili pravna) koja posjeduje najmanje 25% udjela u kontroliranom stranom društvu (prije 1. siječnja 2016. bilo je 50%);
2. Osobe koje posjeduju više od 10%, pod uvjetom da ukupno ruski rezidenti (fizičke i pravne osobe) posjeduju više od 50% CFC-a. Za fizičke osobe dodatna napomena: udio se uzima u obzir zajedno s udjelima supružnika i malodobne djece.
3. Osoba koja utječe ili vrši kontrolu nad stranim poduzećem.

Posljednja točka zahtijeva posebno objašnjenje. Ako osoba nema udio u društvu, ali utječe na njega, miješa se u upravljanje ili na drugi način utječe na poslovanje ili raspodjelu dobiti, tada se također smatra kontrolirajućom osobom.

Ova je klauzula uvedena kako bi se odredio ne samo dioničar ili čak nominalni vlasnik, već i stvarni vlasnik - onaj koji ima izravnu korist od kontrolirane strane tvrtke.

Kako je moguće utvrditi stvarnog vlasnika ako on nema udio u društvu? Zakon ističe znakove:

• Ruski porezni rezident upravlja CFC-om koristeći opću punomoć;
• Postoji izjava o povjerenju koja od nominiranih dioničara zahtijeva da drže dionice u korist korisnika;
• Primanje informacija o bankovnom računu strane tvrtke čiji je vlasnik iz Rusije (pretpostavlja se iz automatske razmjene podataka);
• Poseban odnos između tvrtke i ruskog poreznog rezidenta.

Porezni rezident Rusije ne priznaje se kao kontrolirajuća osoba ako izravno ili neizravno posjeduje dionice u javnoj stranoj organizaciji i te je dionice stekao na burzama i od financijskih posrednika.

Tko je kontrolna osoba strane strukture bez organizacije pravne osobe?

Osnivač (utemeljitelj) smatra se kontrolnom osobom trusta, zaklade i sličnih struktura. Ovo je osnovni stav.

Međutim, osnivač zaustavlja biti kontrolna osoba HFC-a ako su istovremeno ispunjena 4 uvjeta:

1. Osoba nema kontrolu nad strukturom;
2. Osoba ne prima, nema pravo primati i tražiti prihode od strukture (izravno ili neizravno);
3. Osoba nema pravo raspolagati prihodima ove strukture;
4. Osim toga, sva se imovina prenosi na strukturu na neopozivoj osnovi - vlasnička prava se ne vraćaju osnivaču ni prema statutu strukture, ni prema zakonu jurisdikcije, niti tijekom postojanja strukture, niti nakon njegovo zatvaranje.

Drugim riječima, mora se formirati potpuno formirana ili analogna struktura koja ne stvara prihod i nije pod kontrolom njezina osnivača kako bi Ruska Federacija prepoznala osnivača kao NIJE osobu koja kontrolira.

Moguće je, ali nisu svi predstavnici ruskog kapitala spremni odvojiti se od svoje imovine. A povjerenje u upravitelje još se nije razvilo. Stoga obrazac još uvijek nije popularan, unatoč mogućnosti izbjegavanja prijave.

Isti zahtjevi postavljaju se osobama koje kontroliraju fondove (pravne osobe, ali bez sudionika), koje zbog osobnog prava strukture ne sudjeluju u kapitalu.

Dobit CFC-a: kako se utvrđuje dobit, koji prihod se uzima u obzir?

Dobit kontrolirane strane tvrtke izjednačena je s dobiti ruskih rezidenata (tvrtke ili pojedinca) koji kontroliraju CFC. Uzima se u obzir pri izračunu porezne osnovice za kontrolne osobe.

Za fizičke osobe to će biti porez na dohodak, a za pravne osobe porez na dobit.

Dobit se priznaje razmjerno udjelu koji pripada kontrolirajućoj osobi: ili na dan raspodjele dobiti nakon završetka poslovne godine prema osobnom pravu društva; ili 31. prosinca kalendarske godine koja slijedi nakon završetka financijske godine.

Ako kontrolirajuća osoba nema udjela u društvu, tada se porez obračunava na iznos dobiti koju je ta osoba izravno ostvarila ili na koju ima pravo.

Minimalni prag dobiti na koji se mora platiti porez: 10 milijuna rubalja (2016. godine iznosio je 30 milijuna, a 2015. - 50 milijuna rubalja).

Dobit ili gubitak kontroliranog stranog društva utvrđuje se financijskim izvješćima društva ili pravilima Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Da bi se izvješćivanje uzelo u obzir, mora biti ispunjen jedan od dva uvjeta:

• CFC se nalazi u stranoj jurisdikciji s kojom je sklopljen međunarodni porezni ugovor i razmjenjuju se informacije (barem u ručnom načinu rada);
• Postoji pozitivno revizorsko izvješće.

U obzir se uzimaju nekonsolidirana financijska izvješća društva ili revizorsko izvješće u skladu s međunarodnim pravilima.

Ako osoba odluči djelovati prema pravilima Poreznog zakonika Rusije, morat će ih se pridržavati najmanje 5 poreznih razdoblja, i fizičke i pravne osobe.

Koji se prihod kontroliranog stranog društva smatra poreznim? One koje se smatraju pasivnima:

• dividende;
• Prihodi od raspodjele dobiti i imovine;
• Prihod od kamata;
• Prihod od intelektualnog vlasništva (uključujući autorska prava, robne marke, patente i slično);
• Prihodi od prodaje dionica;
• Prihodi od prodaje nekretnina;
• Prihodi od najma i podzakupa imovine (osim pomorskih i drugih plovila, kontejnera za međunarodni prijevoz tereta, plinovoda i skladišta);
• Prihodi od prodaje investicijskih udjela;
• Prihodi od pružanja usluga (konzultacije, računovodstvene, pravne, inženjerske i druge usluge);
• Prihodi od usluga zapošljavanja;
• slične vrste prihoda.

Sve ostalo spada pod definiciju aktivnog dohotka i izbjegava oporezivanje.

Važno je napomenuti: prilikom obračuna dobiti i gubitka SKD NE uzimaju se u obzir prihodi od tečajnih razlika.

Kako se može smanjiti porezna osnovica kontroliranog stranog društva?

Postoje zakonom propisani načini smanjenja iznosa za oporezivanje dobiti HFC-a.

Prvo, to su dividende raspoređene tijekom izvještajnog razdoblja, ako ih primaju neporezni rezidenti Ruske Federacije (izravno ili neizravno).

Drugo, porez se može priznati u cijelosti ili djelomično ako se plaća u mjestu registracije tvrtke u stranoj jurisdikciji. To mora biti potvrđeno službenim dokumentima, a ako Rusija nema porezni sporazum s određenom zemljom, tada dokumente mora ovjeriti porezna uprava.

Treće, ako prema osobnom zakonu društva postoji obveza usmjeravanja dijela sredstava za povećanje temeljnog kapitala, taj se iznos odbija od oporezivanja.

Hoću li morati platiti porez na dohodak na dividendu onima koji su prijavili dobit CFC-a?

U početku je postojao rizik dvostrukog oporezivanja istog dohotka. Međutim, sada su precizirali i naznačili da ako je osoba prijavila i platila porez na CFC, tada neće morati platiti porez na dohodak na dividende od ove kontrolirane inozemne tvrtke.

Poreznoj upravi potrebno je podnijeti poreznu prijavu, preslike uplatnih dokumenata o uplati poreza od HFC-a i isprave kojima se dokazuje isplata dividende iz dobiti HFC-a.

Oslobađanje od poreza na CFC: 75% ruske porezne stope, aktivne tvrtke i aktivni holdingi

Realno je osloboditi kontrolirane strane tvrtke od dodatnog oporezivanja po ruskim stopama, čak i ako imate udio veći od 25% i dobit veću od 10 milijuna rubalja.

Postoje 3 opcije kako to postići.

Oslobađanje od poreza za CFC: 75% ponderirane prosječne ruske stope poreza na dohodak

U ovom slučaju moraju biti ispunjena dva uvjeta:

• Država u kojoj se nalazi kontrolirana strana tvrtka mora imati sporazum o razmjeni poreznih podataka s Rusijom i do razmjene se mora stvarno doći (nedostatak stvarne razmjene dovest će do uskraćivanja pogodnosti);
• Stopa poreza na dobit u stranoj zemlji mora premašiti 75% ponderirane prosječne stope poreza na dohodak u Rusiji (13% za fizičke i 20% za pravne osobe).

Konkretna formula "ponderirane prosječne stope" navedena je u zakonu.

Oslobođenje dobiti HFC-a od poreza: aktivna tvrtka

Kao što je gore navedeno, pasivni izvori prihoda se oporezuju. Aktivne su sve one vrste prihoda koje u njemu nisu navedene. A ako se tvrtka bavi aktivnim prihodom, tada ne treba plaćati porez na CFC.

Aktivna tvrtka ima pravo biti smještena u gotovo svakoj zemlji, uključujući i offshore s popisa Ministarstva financija, a ne samo u onoj koja s Rusijom ima međunarodne sporazume o razmjeni informacija u poreznom području.

Oslobođenje dobiti HFC-a od poreza: aktivni holding i podholding

Strano holding društvo je ono u kojem je više od 75% temeljnog kapitala u vlasništvu ruske kontrolne osobe tijekom zadnjih 365+ dana.

Aktivno isto holding društvo smatra se ako su ispunjeni svi sljedeći uvjeti:

• Holding nema prihoda ili pasivni dio ne prelazi 5% ukupnog iznosa (bez prihoda od dividendi Aktivnih stranih društava i aktivnih pod-holdinga);
• Udio udjela u aktivnim inozemnim društvima prelazi 50% i holding posjeduje te dionice dulje od 365 uzastopnih dana;
• Udio vlasništva aktivna podgospodarstva prelazi 75% dulje od 365 dana.

Istodobno, jurisdikcija ne bi trebala biti uključena u "crnu" listu Ministarstva financija - to je 40+ zemalja i teritorija.

Inozemni podholding je onaj čiji je udio temeljnog kapitala 75% ili više u vlasništvu stranog holdinga najmanje 365 dana.

Aktivni podholding smatraju se ona društva koja nemaju prihod ili pasivni prihod ne prelazi 5% svih prihoda (s izuzetkom dividendi od aktivnih stranih društava). Također, aktivni podholding mora posjedovati najmanje 50% temeljnog kapitala svakog aktivnog društva u portfelju 365+ dana.

Obavijesti o kontroliranim stranim tvrtkama (CFC): što moram prijaviti i kojim redoslijedom?

Prema zakonu o kontroliranim stranim društvima, kontrolni subjekt dužan je obavijestiti porezne vlasti o svojim CFC-ovima.

Obavijest se dostavlja na adresu porezne ispostave i prebivališta kontrolne osobe najkasnije 3 mjeseca od dana osnivanja HDF-a (primanja udjela u HDF-u).

Poreznu upravu morate obavijestiti:

• o izravnom ili neizravnom sudjelovanju u stranoj organizaciji iznad udjela vlasništva od 10%;
• O stvaranju strane strukture bez pravne osobe (zaklade, fondovi, partnerstva itd.);
• O stranim tvrtkama u kojima je osoba vladajuća osoba i bez udjela.

Potrebno je prijaviti, između ostalog, nekretnine u Rusiji, koje pripadaju stranoj nerezidentnoj tvrtki.

Obavijest o sudjelovanju u inozemnom društvu/organizaciji

Ako vaš udio u inozemnom društvu premašuje 10% na dan 31. prosinca navedene kalendarske godine, morate o tome obavijestiti poreznu upravu. Ili, to se mora učiniti najkasnije 3 mjeseca nakon datuma osnivanja društva ili promjene vašeg udjela.

Obavijest se dostavlja elektroničkim putem. Fizičke osobe mogu odabrati i papirnatu verziju.

Sadrži sljedeće podatke:

• Datum kada je postojalo opravdanje za davanje obavijesti (pojavila se tvrtka, udio veći od 10%);
• Naziv organizacije (pravna osoba ili struktura bez pravne osobe);
• Matični i drugi brojevi poduzeća;
• Udio udjela osobe u društvu, ako ste vlasnik izravno ili pokazati kako je vlasništvo osigurano, ako je posredno;
• Datum prestanka sudjelovanja u inozemnom društvu (ako je ono prestalo postojati ili ste smanjili svoj udio) – u tom slučaju dostavite najkasnije 3 mjeseca nakon završetka rada u tom društvu.

Ako se uvjeti vlasništva ne promijene, nema potrebe ponovno slati obavijesti o vlasništvu tvrtke.

Obavijest o sudjelovanju u kontroliranom stranom društvu/organizaciji

Prvo, tekst zakona: obavijest o HFC-u mora se podnijeti prije 20. ožujka godine koja slijedi nakon poreznog razdoblja u kojem je dobit CFC-a pripisana kontrolirajućoj osobi.

U praksi to izgleda ovako: tvrtka fiksira dobit na dan 31. prosinca 2015.; kontrolirajuća osoba dobiva svoj udio u 2016. godini; a obavijest o ovoj dobiti kontrolna osoba dostavlja do 20.03.2017.

Obavijest se podnosi poreznoj upravi po mjestu prebivališta u elektroničkom obliku ili, na zahtjev pojedinca, u papirnatom obliku.

Papirologija mora sadržavati:

• Razdoblje za koje se podnosi obavijest (2017. - za dobit HFC-a 2015.);
• Naziv organizacije i njen registarski broj;
• Datum, prema osobnom zakonu organizacije, koji je kraj financijske godine;
• Datum izrade financijskog izvješća;
• Datum revizorova izvješća;
• Udjel kontrolne osobe u HFC-u i objava načina vlasništva (izravno ili putem drugih društava);
• Pokažite razloge zbog kojih bi osoba trebala biti prepoznata kao kontrolirajuća osoba (veličina udjela je veća od 25%, ostvarivanje dobiti iz drugih razloga, opća punomoć itd.);
• Pokažite razloge zašto se dobit CFC-a može izuzeti od oporezivanja u Rusiji (aktivna tvrtka, holding ili pod-holding, plaćanje poreza u zemlji sjedišta itd.).

Mogu li porezne vlasti samostalno proglasiti poreznog rezidenta Rusije kontrolnom osobom strane tvrtke?

Važna točka: kontrolna osoba može se prepoznati ne samo na temelju prijave samog poreznog rezidenta, već i na temelju primljenih dodatnih podataka.

Ako porezna uprava ima informaciju da osoba kontrolira SKD, a to ne prijavi, porezna uprava šalje obavijest. Osobi se daje rok od najmanje 30 dana da se izjasni o pritužbama i dostavi objašnjenja i dokumente kojima dokazuje svoju nevinost.

Službenik je dužan proučiti dostavljenu dokumentaciju i donijeti odluku. Ako se utvrdi da je porezno zakonodavstvo prekršeno, tada se pokreće odgovarajući slučaj.

Isto će se učiniti ako je osoba dostavila podatke o HFC-u, ali nije dostavila podatke o svim kontroliranim društvima.

Gdje porezna uprava može dobiti informacije osim da obavijesti samog poreznog rezidenta? To može biti prikupljanje podataka tijekom istrage i prikupljanje dokaza na sudu - potrebno je utvrditi stvarne okolnosti koje ukazuju na kontrolu nad CFC-om od strane poreznog rezidenta Rusije.

Postoje i međunarodni sporazumi za dobivanje informacija.

Prvo, to su ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja - Rusija ima 81 takav ugovor.

Drugo, sporazumi o razmjeni poreznih informacija (TIEA), koje Rusija još uvijek nema.

Treće, razmjena podataka u okviru OECD-ove konvencije o međusobnoj pomoći u poreznim pitanjima, kojoj je Rusija pristupila 2015. Ovdje se postavlja ne samo ručna razmjena na zahtjev i spontana razmjena, kada informacije dolaze na zahtjev druge strane, već i automatska.

I premda Rusija aktivno strahuje od automatske razmjene i njenog skorog početka, u stvari, trenutno ne postoji niti jedan poseban sporazum o razmjeni informacija. A bez njih, Konvencija, pa čak ni opći okvir MCAA ne rade ništa.

Sporazumi se mogu pojaviti tijekom ove godine, ali zasad situacija izgleda komično: puno patetike i zastrašivanja, a malo aktivnosti usmjerenih izravno na rješavanje administrativnih pitanja.

Kazne za kršenje Zakona o kontroliranim stranim tvrtkama

Zakon predviđa ozbiljne kazne za prekršaje, posebice velike novčane kazne.

Ako osoba nije platila ili je nepotpuno platila CFC porez, tada će morati platiti kaznu od 20% neplaćenog iznosa, ali ne manje od 100.000 rubalja.

Za razdoblje od 2015. do 2017. godine ova kazna ne vrijedi.

Ako pojedinac ne dostavi obavijest o kontrolirana strana tvrtka ili su se podaci o tome pokazali nepouzdanima, tada se svaka tvrtka suočava s novčanom kaznom od 100.000 rubalja.

Ako osoba nije dala podatke o sudjelovanju u inozemnom društvu(gdje je vlasnički udio veći od 10%) ili dao lažne podatke, suočit će se s novčanom kaznom od 50.000 za svaku tvrtku koja prekrši.

Ako je osoba koja kontrolira odbila dostaviti potrebne dokumente (financijska izvješća, revizorsko izvješće itd.) ili je dala lažne podatke - novčana kazna od 100.000 rubalja.

Ako strana organizacija posjeduje nekretninu u Rusiji i ne otkrije podatke o sudionicima, tada se suočava s novčanom kaznom od 100% iznosa poreza na imovinu na tu nekretninu.

Ne zaboravite da u Rusija uvodi kaznenu odgovornost za kršenje poreznih zakona: za poreznu utaju fizičkih i pravnih osoba, za neispunjavanje dužnosti poreznog agenta u velikom i osobito velikom opsegu.

U slučaju CFC-a, ako je porezna utaja zabilježena u razdoblju 2016.-2017., kaznena odgovornost NEĆE nastupiti ako je šteta od kaznenog djela u potpunosti nadoknađena.

VAŽNO: kao izvor informacija za sud nisu samo podaci razmjene, istrage i oduzimanja dokumentacije, već i podaci iz otvorenih izvora na internetu. Ovo je izravna poveznica na stranicu https://offshoreleaks.icij.org/ , koja prikuplja informacije o curenju podataka u moru, bilo sama ili putem .

Dodatne informacije o CFC-u i porezima

Važno je zapamtiti da su dodatna ograničenja nametnuta na rad sa zemljama s crnih lista, posebno na.

Osim toga, stručnjaci su uvjereni da će zakon doživjeti izmjene u budućnosti, kada se steknu prva praktična iskustva, kako među poreznicima tako i među gospodarstvenicima.

Prvi će glavne probleme vidjeti u prikupljanju informacija, dok će drugi vidjeti postojeće rupe i načine smanjenja barem oporezivanja, a najviše izvješćivanja općenito.

Svatko ima razloga za razmišljanje: prema podacima početkom 2017. No prije 20. ožujka 2017. trebalo je podnijeti prvo izvješće upravo o dobiti HFP-a, a samim time i pripremiti se za plaćanje poreza. Informacije o učinkovitosti procesa bit će dostupne uskoro.

Temu CFC treba i dalje pratiti - radi se o svakom poduzetniku i vlasniku imovine u inozemstvu. Barem dok se zakon o CFC-u odnosi na određenu osobu.

Kako izbjeći učinak CFC zakona?

Ne razmatramo opciju "zatvaranja offshore" - ovo je previše zgodan i koristan alat.

Jedna je mogućnost korištenje trustova, fondova i drugih struktura bez organiziranja pravne osobe. Ali u kontekstu u kojem je komunikacija s vama, kao i s korisnikom, potpuno prekinuta. Ali postavlja se pitanje "" A za neke je pitanje mnogo jednostavnije: zašto dati svoj kapital nekom drugom?

Trust oblici vlasništva kapitala nisu stekli popularnost na našim prostorima. Stoga se ovaj put rijetko koristi.

Drugi način je preurediti vlasničke strukture i podijeliti svoje posjede na manje dijelove. A ako je restrukturiranje velike strukture složen proces koji zahtijeva uključivanje mnogih stručnjaka, tada je odvajanje malo lakše.

Metoda je posebno prikladna za one koji uživaju pasivne prihode od ulaganja, depozita itd. Razmislite o tome: ako tvrtka generira manje od 10 milijuna rubalja godišnje, tada ne morate plaćati porez. Samo izvijestite o prisutnosti ove tvrtke u vašem portfelju.

A ako svoju imovinu podijelite na nekoliko dijelova, od kojih svaki donosi manje od 10 milijuna rubalja? Ispada radna shema za uštedu unutar zakona.

Ali najpopularniji način rješavanja CFC-a je odbijanje statusa ruskog poreznog rezidenta. Najglasniji primjer prošle godine. Jedina nijansa kod njega je da je zbog posla prestao biti porezni rezident. Možda će nastaviti plaćati porez u Rusiji, koji je, prema njegovim riječima, u proteklih 10 godina iznosio oko pola milijarde dolara.

Da biste promijenili porezno prebivalište, morate živjeti izvan Rusije najmanje šest mjeseci. I mnogi odabiru ovaj put kako bi se riješili prijavljivanja i nepotrebnih poreza. Za to su čak spremni platiti 30% poreza na dohodak za nerezidente, umjesto uobičajenih 13%.

2017. bit će odlučujuća u mnogočemu: pojavit će se prve prave statistike o rezultatima deoffshorizacije, o naplati poreza i broju prijavljenih tvrtki. U razdoblju 2013.-2015. predviđene su milijarde rubalja u obliku dodatnih naplata poreza. Danas se te brojke čine očito precijenjenima, barem zato što su aktivne tvrtke oslobođene poreza.

Tražite li konkretna rješenja za svoje poslovanje u eri deoffshorizacije, obratite se