M.G. Sukhovskaya, odvjetnica

Gotovinski zajam u rubljama od pojedinca - devizni nerezident: stvari koje treba zapamtiti

Za svaku tvrtku mogu se pojaviti privremene financijske poteškoće. Jedan od uobičajenih načina za njihovo prevladavanje je gotovinski kredit. Može ga pružiti bilo tko, pa tako i strani državljanin koji je, primjerice, član društva. Često se posuđena sredstva polažu u gotovini u rubljima izravno u blagajnu organizacije, budući da prilikom izdavanja zajma:

• nema potrebe za korištenjem blagajne, jer to nisu plaćanja za robu (rad, usluge) klauzula 1 čl. 2. Zakona od 22. svibnja 2003. br. 54-FZ; Dopis Ministarstva financija od 28. svibnja 2012. br. 03-01-15/4-104. Sve što trebate učiniti je ispuniti račun (obrazac br. KO-1) odobreno Rezolucija Državnog odbora za statistiku od 18. kolovoza 1998. br. 88;
• Nema ograničenja plaćanja u gotovini i klauzula 1 Direktive Središnje banke br. 1843-U od 20. lipnja 2007..

Međutim, oni koji s vremena na vrijeme primaju gotovinske zajmove, čak iu rubljima, od stranaca i drugih osoba koje nisu valutni rezidenti Ruske Federacije, moraju zapamtiti neke nijanse.

Podsjetimo da nisu valutni rezidenti Ruske Federacije subp. "a", "b" klauzula 6, pod. "a" klauzula 7, dio 1, čl. 1. Zakona br. 173-FZ od 10. prosinca 2003. (u daljnjem tekstu: Zakon br. 173-FZ), posebno:

• stranci i osobe bez državljanstva koji privremeno borave ili privremeno borave u Ruskoj Federaciji;
• Rusi koji trajno borave u drugoj državi najmanje godinu dana, uključujući one koji imaju odgovarajuću boravišnu dozvolu, kao i one koji privremeno borave u stranoj državi godinu ili više na radnoj ili studijskoj vizi ili kombinaciji takvih viza s ukupni rok vrijedi najmanje 1 godinu.

No, ako takav Rus ne priznaje da je devizni nerezident, gotovo je nemoguće to sam saznati.

NIJANSE 1. Unatoč činjenici da stranac (nerezident), dok je na teritoriju Ruske Federacije, prenosi rusku valutu (to jest, rublje) u obliku zajma ruskoj organizaciji (rezidentu), to se smatra devizna transakcija klauzula 9, dio 1, čl. 1. Zakona br. 173-FZ; Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 30. srpnja 2012. br. 2079/12.. I prema opće pravilo Sva plaćanja za devizne transakcije moraju izvršiti rezidentne organizacije u bezgotovinski oblik - kroz bankovni računi u ovlaštenoj banci x 2. dio čl. 14. Zakona br. 173-FZ.

U nekim slučajevima ruske tvrtke mogu plaćati stranim građanima u gotovini u rubljama bez korištenja bankovnih računa, na primjer 2. dio čl. 14. Zakona br. 173-FZ:

• za kupnju i prodaju robe na malo;
• kada strancu pruža usluge koje se obično pružaju stanovništvu - prijevoz, hoteli itd.

Plaćanje također nije kršenje valutnog zakonodavstva stranom radniku Ruska tvrtka plaće u rubljima Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 18. ožujka 2008. br. 15693/07.

Da budemo pošteni, recimo da nema odgovornosti za nepridržavanje bezgotovinski oblik valutna transakcija trenutno nije uspostavljena 2. dio čl. 5. Zakona br. 173-FZ; 1. dio čl. 15.25 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije; Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 17. veljače 2009. br. 12089/08.. Međutim, tvrdnje lokalnih vlasti Rosfinnadzora ne mogu se u potpunosti isključiti.

NIJANSE 2. Iznos primljen od stranca prema jednom ugovoru o zajmu u protuvrijednosti u rubljama ne smije prelaziti 50 000 dolara na službeni tečaj valute Središnje banke na datum sklapanja ugovora (sada je to oko 1,5 milijuna rubalja).

U suprotnom ćete morati izdati transakcijsku putovnicu i str. 5.1.5, 5.2 sek. II Upute Centralne banke od 4. lipnja 2012. br. 138-I. Ako ga ne ispunite, možete naići na novčanu kaznu od istog Rosfinnadzora.

"__" ______ 20 __

U daljnjem tekstu „Zajmodavac“, kojeg zastupa ____________, koji djeluje na temelju ______, s jedne strane, i ___________, registriran u Ruska Federacija, u daljnjem tekstu "Zajmoprimac", kojeg zastupa _____________, djelujući na temelju ______, s druge strane, koji se nazivaju "Strane", pojedinačno "Strane", sklopili su ovaj Ugovor (u daljnjem tekstu Ugovor) kako slijedi:

1. PREDMET UGOVORA

1.1. Prema ovom Ugovoru, Zajmodavac na Zajmoprimca prenosi vlasništvo nad sredstvima u iznosu od ____________ (u daljnjem tekstu Iznos zajma), a Zajmoprimac se obvezuje vratiti Zajmodavcu Iznos zajma i platiti kamate za korištenje Iznosa zajma. u iznosu i rokovima navedenim u Ugovoru. Iznos kredita izdaje se u rubljima po tečaju Centralna banka RF na dan terećenja sredstava s računa Zajmodavca.

2. POSTUPAK DAVANJA I VRAĆANJA ZAJMA

2.1. Zajmodavac prenosi iznos zajma Zajmoprimcu u roku od ________. Trenutak prijenosa smatra se trenutkom prijenosa Iznosa zajma na bankovni račun Zajmoprimca naveden u Odjeljku 11. ovog Ugovora.

2.2. Prijenos iznosa zajma Zajmoprimcu može se izvršiti u ratama. Ako se Iznos zajma prenosi u obrocima, kamata za korištenje Iznosa zajma će se obračunavati počevši od datuma prijenosa Iznosa zajma u cijelosti.

2.3. Potvrda prijenosa Iznosa zajma na bankovni račun Zajmoprimca je kopija naloga za plaćanje s oznakom o izvršenju banke, izdana Zajmodavcu.

2.4. Otplata Iznosa zajma od strane Zajmoprimca, kao i obračunate kamate za korištenje Iznosa zajma u skladu s Odjeljkom 3. ovog Ugovora, obavlja se u cijelosti do _______. Nije dopuštena otplata iznosa zajma u ratama.

2.5. Iznos kredita smatra se otplaćenim od trenutka primitka unovčiti na bankovni račun Zajmodavca. Iznos zajma Zajmoprimac može otplatiti prije roka uz suglasnost Zajmodavca.

3. KAMATE ZA KORIŠTENJE IZNOSA ZAJMA

3.1. Kamatna stopa prema ovom Ugovoru je __% godišnje Iznosa zajma.

3.2. Kamate za korištenje Iznosa zajma plaćaju se istovremeno s otplatom Iznosa zajma.

4. PRAVA I OBVEZE STRANAKA

4.1. Zajmodavac se obvezuje prenijeti iznos zajma Zajmoprimcu u roku navedenom u članku 2.1. ovog Ugovora.

4.2. Zajmoprimac se obvezuje vratiti iznos zajma primljen prema ovom Ugovoru i kamate u roku navedenom u klauzuli 2.4 ovog Ugovora.

4.3. Zajmodavac se obvezuje prihvatiti, prije isteka roka navedenog u članku 2.4. ovog Ugovora, sredstva koja je prenio Zajmoprimcu.

5. PRIVATNOST

5.1. Uvjeti ovog Ugovora i njegovih sporazuma su povjerljivi i ne podliježu otkrivanju.

5.2. Sve strane prihvaćaju potrebne mjere osigurati da njihovi zaposlenici, agenti, nasljednici ne obavještavaju treće strane o detaljima bez prethodnog pristanka druge strane ovog Ugovora.

6. ODGOVORNOST STRANAKA

6.1. U slučaju nepravodobne otplate iznosa zajma, zajmodavac ima pravo zahtijevati od zajmoprimca da plati kaznu u iznosu od ___% iznosa duga za svaki dan kašnjenja.

6.2. Naplata penala ne oslobađa Zajmoprimca ispunjavanja obveza u naravi.

7. VIŠA SILA

7.1. Strane se oslobađaju odgovornosti za neispunjenje ili neuredno ispunjenje obveza iz Ugovora zbog viša sila, odnosno izvanredne okolnosti koje se u danim uvjetima ne mogu spriječiti, a koje podrazumijevaju zabranjene radnje vlasti, građanske nemire, epidemije, blokade, embargo, potrese, poplave, požare ili druge elementarne nepogode.

7.2. Ukoliko nastupe okolnosti navedene u točki 7.1. Ugovora, Ugovorna strana je dužna o njima pismeno obavijestiti drugu Stranu u roku od ____ dana. Obavijest mora sadržavati podatke o prirodi okolnosti i očekivanom trajanju njihova djelovanja i prestanka.

7.3. Ako Strana ne pošalje ili nepravodobno pošalje obavijest predviđenu točkom 7.2 Ugovora, dužna je drugoj Strani nadoknaditi gubitke koje je pretrpjela.

7.4. U slučajevima pojave okolnosti predviđenih točkom 7.1. Ugovora, razdoblje za ispunjenje obveza iz Ugovora obustavlja se za vrijeme tijekom kojeg te okolnosti vrijede.

7.5. Ako se okolnosti navedene u klauzuli 7.1 Ugovora nastave primjenjivati ​​dulje od _______, Strane će provesti dodatne pregovore kako bi identificirale prihvatljive alternativni načini ispunjenje obveza iz Ugovora. U nedostatku toga, svaka od stranaka ima pravo prijevremeno raskinuti Ugovor.

8. RJEŠAVANJE SPOROVA

8.1. Sve eventualne sporove i nesuglasice proizašle iz Ugovora ili u svezi s njim, strane će nastojati riješiti pregovorima.

8.2. Sporovi koji se ne riješe pregovorima prosljeđuju se sudu na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije. Mjerodavno pravo prema ovom Ugovoru je pravo Ruske Federacije.

9. POSTUPAK IZMJENE I RASKIDA UGOVORA

9.1. Sve izmjene i dopune Ugovora valjane su ako su učinjene u pisanom obliku i propisno potpisane ovlašteni predstavnici Strana. Relevantno dodatni dogovori Ugovorne strane su sastavni dio Ugovora.

9.2. Ugovor se raskida od trenutka kada Zajmoprimac u potpunosti ispuni svoje obveze otplate Iznosa zajma i kamate na njega.

9.3. Ugovor se može prijevremeno raskinuti sporazumom stranaka ili na drugi način i na temelju propisanih zakonodavstvom Ruske Federacije.

10. ZAVRŠNE ODREDBE

10.1. Ovaj Ugovor stupa na snagu od trenutka kada Zajmodavac prenese iznos Zajma na račun Zajmoprimca naveden u odjeljku 11. ovog Ugovora i vrijedi sve dok strane u potpunosti i ispravno ne ispune svoje međusobne obveze prema Ugovoru.

10.2. Sve obavijesti i priopćenja prema Ugovoru stranke moraju slati jedna drugoj u pisanom obliku.

10.3. Ovaj Ugovor je sastavljen u ____ primjeraka, ___ primjeraka, na ruskom i __________ jeziku. Oba primjerka su identična i imaju istu pravnu snagu. Svaka strana Ugovora ima jedan primjerak na ruskom i __________ jeziku.

10.4. Pravni odnosi strana prema ovom Ugovoru regulirani su u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. O svim ostalim pitanjima koja nisu regulirana Ugovorom, stranke će se rukovoditi zakonodavstvom Ruske Federacije.

Inozemni osnivač dao je zajam u rubljama u gotovini u iznosu od 4 676 440 rubalja, imamo li pravo prihvatiti takav zajam? Porezna uprava je za ovaj kredit izdala kaznu od 4.676.440 kuna

Takve operacije krše zahtjeve valutnog zakonodavstva Ruske Federacije.

Prema stavku 6. dijela 1. članka 1. Zakona od 10. prosinca 2003. br. 173-FZ „O valutna regulacija I kontrola razmjene» stanovnici su između ostalog:

– pojedinaca koji su državljani Ruske Federacije, osim državljana Ruske Federacije koji stalno borave u stranoj državi najmanje godinu dana, uključujući i one koji imaju ovlaštenu državna agencija boravišna dozvola odgovarajuće strane države ili privremeni boravak u stranoj državi najmanje godinu dana na temelju radne ili studijske vize s valjanošću od najmanje godinu dana ili na temelju kombinacije takvih viza s ukupna valjanost najmanje godinu dana;

– stalni stanovnici Ruske Federacije na temelju dozvole boravka predviđene zakonodavstvom Ruske Federacije, strani državljani i osobe bez državljanstva.

Podstavak "a" stavka 7. dijela 1. članka 1. Zakona od 10. prosinca 2003. br. 173-FZ predviđa da su nerezidenti pojedinci koji nisu rezidenti u skladu s podstavcima "a" i "b" stavka 6. dijela 1. članka 1. navedenog zakona.

Ruska organizacija ima pravo obavljati valutne transakcije bez ograničenja s nerezidentima (članak 6. Zakona br. 173-FZ od 10. prosinca 2003.). Odnosno, možete slobodno koristiti stranu valutu i rublje u nagodbama s nerezidentima (klauzula 9, dio 1, članak 1 Zakona br. 173-FZ od 10. prosinca 2003.).

Devizni poslovi - stjecanje deviznih vrijednosti od strane rezidenta od nerezidenta ili nerezidenta od rezidenta i otuđenje od strane rezidenta u korist nerezidenta ili nerezidenta u korist rezidenta, valuta Ruske Federacije i domaći vrijednosni papiri za legalno, kao i korištenje novčanih vrijednosti, valute Ruske Federacije i domaćih vrijednosnih papira kao sredstva plaćanja.

Članak 14. Zakona br. 173-FZ od 10. prosinca 2003. navodi da rezidenti imaju pravo otvarati bankovne račune u ovlaštenim bankama bez ograničenja ( bankovni depoziti) V strane valute, osim ako ovim saveznim zakonom nije drugačije određeno.

Osim ako nije drugačije propisano ovim Saveznim zakonom, poravnanja prilikom obavljanja deviznih transakcija obavljaju rezidentne pravne osobe putem bankovnih računa u ovlaštenim bankama, čiji postupak otvaranja i održavanja utvrđuje Središnja banka Ruske Federacije, kao i elektroničkim putem. novčani transferi.

Pravne osobe rezidenti mogu obavljati obračune s fizičkim osobama nerezidentima bez korištenja bankovnih računa u ovlaštenim bankama. gotovinska valuta Ruske Federacije prema ugovorima o kupnji i prodaji robe na malo, kao i obračunima za pružanje prijevoznih, hotelskih i drugih usluga koje se pružaju stanovništvu nerezidentima na teritoriju Ruske Federacije.

Korištenje gotovine po ugovorima o kreditu nije zakonom predviđeno.

Dio 1 članka 15.25 Kodeksa RF o upravni prekršaji predviđa odgovornost za nezakonite devizne transakcije. Istodobno, ilegalne valutne transakcije uključuju one koje su zabranjene ili se provode u suprotnosti s ruskim valutnim zakonodavstvom. Kao opće pravilo, organizacija mora obavljati sva plaćanja za devizne transakcije preko računa u ovlaštenoj banci ili banci u inozemstvu (ovisno o postupku za otvaranje takvog računa) (2. dio članka 14. Zakona od 10. prosinca, 2003 br. 173-FZ).

Ako organizacija vrši plaćanja u gotovini, to je nezakonita devizna transakcija. Stoga, za provođenje takvih izračuna porezni ured može pozvati organizaciju na odgovornost.

Stanislav Kotovich, zamjenik ravnatelja pravni odjel Ministarstvo financija Rusije

Situacija: može li se organizacija smatrati odgovornom prema 1. dijelu članka 15.25 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije. Organizacija obavlja poravnanja deviznih transakcija bez korištenja bankovnih računa, iako bi to trebala činiti

Ako organizacija vrši plaćanja u gotovini, to je nezakonita devizna transakcija. Posljedično, za provođenje takvih izračuna, porezna inspekcija može smatrati organizaciju odgovornom prema dijelu 1 članka 15.25 Zakonika Ruske Federacije o upravnim prekršajima (

Ugovor o kreditu u stranoj valuti sklapa se između fizičkih osoba.
Kredit se planira osigurati prijenosom sredstava u stranoj valuti s računa zajmodavca, otvorenog u banci u Ruskoj Federaciji, na račun zajmoprimca, također otvoren u banci u Ruskoj Federaciji, a povrat se vrši u isti način. Zajmodavac živi u stranoj zemlji veći dio godine.
Koje su značajke sklapanja ugovora o kreditu u stranoj valuti između fizičkih osoba?

Prije svega napominjemo da ugovorom o zajmu, u kojem su obje strane fizičke osobe, jedna strana (zajmodavac) prenosi u vlasništvo drugoj strani (zajmoprimac) novac, stvari definirane generičkim svojstvima, odn. vrijednosni papiri, a zajmoprimac se obvezuje vratiti zajmodavcu isti iznos novca (iznos zajma) ili jednak broj stvari koje je primio iste vrste i kvalitete ili iste vrijednosne papire (Građanski zakonik Ruske Federacije). Istodobno, ova norma naglašava da se takav ugovor smatra sklopljenim tek nakon što građanin-zajmodavac prenese sredstva zajmoprimcu ili osobi koju on odredi.
Iz Građanskog zakonika Ruske Federacije proizlazi da strana valuta i vrijednosti u stranoj valuti mogu biti predmet ugovora o zajmu na teritoriju Ruske Federacije u skladu s pravilima i Građanskim zakonikom Ruske Federacije.
S druge strane, prema općem pravilu utvrđenom Građanskim zakonikom Ruske Federacije, novčane obveze moraju biti izražene u rubljima. Ova se norma temelji na odredbama Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema kojima je zakonsko sredstvo plaćanja na teritoriju Ruske Federacije ruska rublja, a korištenje strane valute za obračune na teritoriju Ruske Federacije dopušteno je samo u slučajevima, na način i pod uvjetima određenim zakonom ili na način koji je njime utvrđen.
Prema odredbama valutnog zakonodavstva obračuni u stranoj valuti između rezidenata, koji prema Savezni zakon od 10. prosinca 2003. N 173-FZ „O reguliranju valute i kontroli valute” (u daljnjem tekstu Zakon N 173-FZ) su, između ostalog, svi građani Ruske Federacije, bez obzira na duljinu boravka na teritoriju Ruske Federacije, zabranjeni su, osim u slučajevima izričito predviđenim zakonom (Zakon br. 173-FZ).
Analiza popisa takvih slučajeva pokazuje da su obračuni između građana rezidenata u stranoj valuti putem bankovnih računa dopušteni samo ako je račun pošiljatelja ili primatelja sredstava otvoren u banci na teritoriju strane države (i Zakon br. . 173-FZ), a također i kada se prijenos vrši s računa rezidenta kod ovlaštenika ruska banka na račun drugog rezidenta otvoren u ovlaštenoj ruskoj banci, pod uvjetom da je rezident primatelj supružnik ili bliski rođak rezidenta pošiljatelja (Zakon br. 173-FZ). Izravna gotovinska plaćanja u stranoj valuti između državljana rezidenata na teritoriju Ruske Federacije također su dopuštena samo u slučaju doniranja valute supružniku i bliskim rođacima (Zakon br. 173-FZ).
Slijedom navedenog, u predmetnom slučaju je nemoguće sklopiti ugovor o kreditu čiji će predmet biti devize.
Istodobno, treba imati na umu da, prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, novčana obveza može se odrediti da se plaća u rubljima u iznosu jednakom određenom iznosu u stranoj valuti ili u konvencionalnoj monetarne jedinice ah (ecu, “specijalna prava vučenja” itd.). U tom slučaju, iznos koji se plaća u rubljima određuje se prema službenom tečaju relevantne valute ili konvencionalnih monetarnih jedinica na dan plaćanja, osim ako je drugačiji tečaj ili drugi datum za njegovo određivanje utvrđen zakonom ili sporazumom stranaka .
Dakle, u predmetu koji se razmatra, pojedinci imaju pravo sklopiti ugovor o zajmu, navodeći da je njegov predmet novčani iznos u rubljima ekvivalentan određenoj novčani iznos u stranoj valuti. U tom slučaju, stranke takvog ugovora imaju pravo, sporazumom, utvrditi po kojem će tečaju relevantne strane valute iznositi iznose u rubljama koji će biti osigurani prema ugovoru o zajmu i naknadni povrat zajmodavcu od strane zajmoprimca biti odlučan.

Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
Kandidat pravnih znanosti Shirokov Sergey

Odgovor je prošao kontrolu kvalitete

Materijal je pripremljen na temelju individualnih pisanih konzultacija pruženih u sklopu usluge Pravnog savjetovanja.

Plaćanje kamata na dužničke obveze učinkovit je neoporeziv način prijenosa dobiti. Prema našem mišljenju, uz ostale jednake uvjete, financiranje projekata trebalo bi se odvijati na osnovi zajma, a ne na osnovi vlasništva. Dijagram razmatra moguće načine optimizacija oporezivanja posudbenih odnosa, kako sa strane osobe, i između ruskih osoba.

Suština sheme: Ruska organizacija sklapa ugovor o zajmu pod tržišni interes sa stranom tvrtkom registriranom u državi koja je sklopila odgovarajući sporazum za izbjegavanje dvostruko oporezivanje s Ruskom Federacijom.

Strana tvrtka prima sredstva od offshore tvrtke (pravih vlasnika poduzeća) uz kamatu koja je približno jednaka kamatama koje prema ugovoru o zajmu plaća ruska organizacija.

Dakle, takva strana tvrtka je tvrtka za financijsko poslovanje.

U takvim okolnostima, obračunati troškovi kamata ruska organizacija uzimaju se u obzir pri izračunu poreza na dohodak, a offshore tvrtka dobiva neoporezivi prihod u obliku kamata temeljem ugovora o zajmu od financijske tvrtke.

Dobivanje zajmova i kredita od nerezidenata (valutni aspekt)

Na temelju Direktive Središnje banke od 10. rujna 2001. br. 1030-U „O postupku za obavljanje valutnih transakcija koje se odnose na primanje i vraćanje kredita i zajmova u stranoj valuti od strane rezidenata pravnih osoba koje daju nerezidenti za razdoblje dulje od 180 dana, te o poništenju i unosu izmjena i dopuna određenih propisa Banke Rusije", daljnjom Direktivom br. 1030-U od 10. rujna 2001. rezidentima je pojednostavljen postupak izvoza i uvoza kapitala.

Trenutno, bez dobivanja dopuštenja možete:

davati i primati zajmove i kredite od nerezidenata na rok duži od 180 dana,

Primati i plaćati kamate na njih,

Kao i plaćanja vezana uz izvršenje ovih ugovora: kazne, kamate na provizije, iznosi po ugovorima za osiguranje obveza.

1. Bez ograničenja pri podnošenju predviđenih propisi Dokumenti Banke Rusije provode sljedeće valutne transakcije povezane s kretanjem kapitala.

1.1. Upućivanje deviza na bankovne račune rezidentnih pravnih osoba u ovlaštenim bankama primljenih od nerezidenata kao kredite (zajmove) pod ugovori o zajmu(ugovori o kreditu) sklopljeni između rezidentnih i nerezidentnih pravnih osoba.

1.4. Otpis u korist nerezidenata deviza s bankovnih računa rezidentnih pravnih osoba u ovlaštenim bankama, uključujući bankovne račune trećih osoba, za otplatu kredita (zajmova) koje su nerezidenti dali u stranoj valuti temeljem ugovora o kreditu. (ugovori o kreditu) sklopljeni između pravnih osoba osoba – rezidenata i nerezidenata.

1.5. Otpis deviza u korist nerezidenata s bankovnih računa rezidentnih pravnih osoba u ovlaštenim bankama, uključujući i s bankovnih računa trećih osoba, radi ispunjenja njihovih obveza (globe, penali, provizije, naknade troškova, druge obveze) ) po ugovorima o kreditu (ugovorima o kreditu) , zaključenim između pravnih osoba – rezidenata i nerezidenata.

1.6. Otpis deviza u korist nerezidenata s bankovnih računa rezidentnih pravnih osoba u ovlaštenim bankama radi ispunjenja njihovih obveza iz ugovora o osiguranju izvršenja kreditnih ugovora (ugovora o kreditu) zaključenih između rezidenata i nerezidenata pravnih osoba.

Obratiti pažnju!

Navedene odredbe ne odnose se na dobivanje kredita kod ovlaštenih banaka, dobivanje kredita i zaduživanja plasiranjem vrijednosnih papira koji glase na stranu valutu ili odobrenjem valute ne na račune kod ovlaštene banke, već na drugi način (primjerice, na račune otvorene u inozemstvu).

2. Ova se Direktiva ne primjenjuje na sljedeće valutne transakcije.

2.1. Devizni poslovi koji se odnose na primanje i otplatu kredita (zajmova) izdavanjem, plasmanom i otplatom vrijednosnih papira (dužničkih obveza) denominiranih u stranoj valuti.

2.3. Devizne transakcije koje se odnose na primanje i otplatu kredita (zajmova), a koje ne predviđaju odobravanje strane valute primljene od nerezidenta kao kredit (zajam) na bankovne račune pravnih osoba rezidenata u ovlaštenim bankama.

Popis dokumenata koje ruski zajmoprimac podnosi ovlaštenoj banci za primanje i otplatu kredita u stranoj valuti naveden je u Uputi središnje banke od 10. rujna 2001. N 101-I „O postupku za ovlaštene banke za evidentiranje deviznih transakcija rezidenata u vezi s primanjem zajmova i predujmova u stranoj valuti od nerezidenata i davanjem zajmova nerezidentima u stranoj valuti."

To uključuje:

2- dva primjerka Informacije o Ugovoru;

Primjerak ugovora o zajmu, na temelju kojeg ruska organizacija (zajmoprimac) sastavlja Informaciju o ugovoru.

Uvjerenje o sadržaju rada (Prilog 4);

Uvjerenje o stanju duga po ugovoru o kreditu (Prilog 5);

Zahtjev za zatvaranje informacija o ugovoru;

Ispis baze podataka o ugovoru o kreditu (uz uvjet prijenosa zajmoprimca (zajmodavca) iz druge Banke).

U slučaju nepoštivanja postupka vođenja evidencije transakcija utvrđenog uputom Ruske Federacije od 10. rujna 2001. N 101-I, moguće je dovesti ruskog zajmoprimca na administrativnu odgovornost.

Članak 15.25 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije. Kršenje valutnih zakona

4. Nepoštivanje utvrđenog postupka za vođenje evidencije, sastavljanje i podnošenje izvješća o deviznim transakcijama, kao i kršenje utvrđenih rokova čuvanja računovodstvenih i izvještajnih dokumenata -

povlači za sobom nametanje administrativna kazna na dužnosnike u iznosu od pedeset do stotinu minimalne veličine plaće; za pravne osobe - od četiristo do petsto minimalnih plaća.

Općenito, ova je uputa detaljno opisala postupke zajmoprimca, banke po primitku od strana tvrtka te otplata kredita u stranoj valuti.

Zaključak: Zakonodavstvo Ruske Federacije o reguliranju valute pruža ruskim organizacijama široke mogućnosti za legalan izvoz kapitala i njegov prijenos u inozemstvo, na primjer, izdavanjem zajma kontroliranoj tvrtki.

Također možete reinvestirati izvezeni novac u rusko gospodarstvo već u ime kontrolirane strane tvrtke.

Privlačenje kredita u stranoj valuti

Otvaranje deviznog računa

Sadašnje zakonodavstvo Ruske Federacije ne predviđa nikakva ograničenja broja deviznih računa koje rezidenti mogu otvoriti u ovlaštenim bankama, stoga Ruska lica ima pravo otvoriti potreban broj računa u bilo kojoj valuti.

Ruske pravne osobe otvaraju tekuće devizne račune u stranoj valuti kod ovlaštenih banaka.

Tekući devizni računi su sklop od tri računa. Prilikom otvaranja tekućeg deviznog računa, ovlaštena banka otvara ruskom pravnom licu:

Tranzitni devizni račun, koji se koristi za odobravanje punog iznosa primitaka u stranoj valuti;

Tekući devizni račun, na kojem se evidentiraju novčana sredstva preostala na raspolaganju pravnoj osobi nakon obvezne prodaje izvoznih deviznih prihoda i obavljanje drugih poslova po računu u skladu s deviznim propisima;

Poseban tranzitni račun, koji otvara ovlaštena banka bez sudjelovanja rezidenta, za evidentiranje kupoprodajnih transakcija deviza koje rezident obavlja na dan devizno tržište i njegovu preprodaju.

Za otvaranje računa pravne osobe moraju banci dostaviti zahtjev za otvaranje računa, propisno ovjerene preslike osnivačkih dokumenata, kartone s uzorcima potpisa osoba ovlaštenih za vođenje računa, javnobilježnički ovjerenu presliku potvrde o registraciji u poreznoj upravi. itd.

Članak 5. Zakona Ruske Federacije br. 3615-1 od 9. listopada 1992. “O valutnoj regulaciji i valutnoj kontroli.” Računi rezidenata u stranoj valuti

1. Rezidenti mogu imati devizne račune kod ovlaštenih banaka.

Strana valuta primljena od rezidentnih poduzeća (organizacija) podliježe obveznom kreditiranju njihovih računa u ovlaštenim bankama, osim ako Središnja banka Ruske Federacije ne odredi drugačije.

3. Utvrđuje se postupak otvaranja i vođenja računa rezidenata u stranoj valuti od strane ovlaštenih banaka Centralna banka Ruska Federacija.

Napominjemo da sredstva u obliku privučenih kredita (zajmova) ne podliježu obveznoj prodaji.

Upute Središnje banke od 29. lipnja 1992. br. 7 “O postupku obvezne prodaje dijela deviznih prihoda od strane poduzeća, udruženja, organizacija putem ovlaštenih banaka i obavljanju poslova na domaćem deviznom tržištu Ruske Federacije”

4. Obveznoj prodaji ne podliježu sljedeći devizni primici od nerezidenata:

4.3. Primici u obliku primljenih kredita (depozita, depozita), kao i iznosa primljenih na ime otplate danih kredita (depozita, depozita), uključujući obračunate kamate;

Zaključak: Sredstva s tekućeg deviznog računa ruskog zajmoprimca mogu se koristiti za obavljanje bilo koje devizne transakcije predviđene deviznim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Privlačenje kredita u valuti Ruske Federacije
Otvaranje računa za nerezidenta

Prema paragrafima. d) stavak 7. čl. 1. Zakona Ruske Federacije br. 3615-1 od 09.10.92. “O valutnoj regulaciji i valutnoj kontroli” obračuni između rezidenata i nerezidenata u valuti Ruske Federacije su devizni poslovi a provode se na način koji utvrđuje Centralna banka.

Postupak otvaranja računa nerezidenata u ruskim ovlaštenim bankama i obavljanje transakcija na računima utvrđen je Uputom Središnje banke od 12. listopada 2000. br. 93-I „O postupku otvaranja bankovnih računa od strane ovlaštenih banaka nerezidenata u valuti Ruske Federacije i obavljanje transakcija na tim računima”, u daljnjem tekstu Upute br. 93-I.

Sukladno ovoj Uputi 93-I nerezidentima se otvaraju računi vrste "K", "N" i "F" bez ograničenja.

Sukladno Uputi 93-I, davanje kredita nerezidenata rezidentima može se provoditi s računa vrste „K“, „N“.

Ruski zajmoprimac otplaćuje iznose zajma na iste vrste računa s kojih je zajam osiguran.

Za otvaranje računa tipa “K” “N” inozemno trgovačko društvo ovlaštenoj banci podnosi:

• dokumenti koji potvrđuju pravni status pravne osobe;
• karticu s uzorcima potpisa osoba ovlaštenih za upravljanje računom u valuti Ruske Federacije.

Imajte na umu da za otvaranje računa u rubljama u ovlaštenoj banci strana dirigentska tvrtka ne mora imati stalno predstavništvo u Ruskoj Federaciji.

Uputa 93-I

2.3. Za otvaranje računa tipa “K”, “N” nerezidentne pravne osobe, nerezidentne banke i službena predstavništva ovlaštenoj banci dostavljaju i:

2.3.1. Nerezidentne pravne osobe, osim nerezidentnih banaka:

dokumenti legalizirani u veleposlanstvu (konzulatu) Ruske Federacije u inozemstvu koji potvrđuju pravni status pravne osobe prema zakonima zemlje u kojoj je osnovana pravna osoba, posebno, sastavni dokumenti i dokumenti koji potvrđuju državna registracija pravna osoba;

propisno ovjerenu presliku pravilnika o podružnici (predstavništvu), ako ugovor o otvaranju računa tipa "K" ili tipa "N" kod ovlaštene banke u ime nerezidentne pravne osobe sklapa čelnik podružnice (predstavništva) nerezidentne pravne osobe koja djeluje na temelju punomoći nerezidentne pravne osobe;

karticu ovjerenu na propisani način s uzorcima potpisa osoba ovlaštenih za vođenje računa u valuti Ruske Federacije. U slučaju elektronička razmjena dokumenti između nerezidentne pravne osobe i ovlaštene banke uspostavljaju postupak za priznavanje analoga vlastoručnog potpisa, te također sklapaju ugovor o postupku i uvjetima njegove uporabe;

Obratiti pažnju!

Sredstva na računima tipa “N” mogu se pretvoriti u stranu valutu najranije godinu dana od dana podnošenja takvog zahtjeva.

Uputa 93-I

3.8. Novčana sredstva na računima vrste "N" mogu se koristiti za kupnju strane valute na domaćem deviznom tržištu Ruske Federacije samo ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

3.8.1. nalog nerezidenta za kupnju deviza sredstvima na računu vrste "N" daje se samo ovlaštenoj banci u kojoj nerezident ima račun vrste "N";

3.8.2. nalog za kupnju deviza sredstvima na računu tipa "N" ovlaštena banka izvršava najkasnije 365 kalendarskih dana od dana kada ga je nerezident podnio ovlaštenoj banci;

3.8.3. u nalogu za kupnju deviza mora biti naznačen iznos sredstava u valuti Ruske Federacije koji se nalazi na računu tipa "N", na čiji će se račun devize kupiti;

3.8.4. U razdoblju od dana kada nerezident podnese ovlaštenoj banci nalog za kupnju deviza do dana njegovog izvršenja ili povlačenja, stanje sredstava na računu tipa "N" ne može biti manje od iznosa navedenog u nalog za kupnju strane valute.

Istodobno, nerezident ima pravo u bilo kojem trenutku smanjiti iznos ruske valute naveden u nalogu za kupnju deviza, kao i povući nalog za kupnju deviza. U slučaju smanjenja iznosa valute Ruske Federacije prethodno navedenog u nalogu za kupnju strane valute, razdoblje navedeno u točki 3.8.2 ove Upute se ne prekida.

Zaključak: U slučaju otvaranja računa u rubljama u Ruskoj Federaciji od strane strane trgovačke tvrtke, potrebno je uzeti u obzir da se rublje mogu pretvoriti s računa "N" u stranu valutu najkasnije godinu dana od datuma slanja takvog zahtjeva nalog banci.

Imajte na umu da je učinkovito otvoriti račune u rubljama u Ruskoj Federaciji za inozemno trgovačko društvo samo ako se provode i druge vrste transakcija, osim transakcija zaduživanja ( ovu temu zahtijeva zasebno proučavanje).

Obratiti pažnju!

Ako strano poslovno društvo otvori račun u rubljama, potrebno je prijaviti se kod porezne uprave.

Za te potrebe registrirana je porezna uprava kod koje je banka koja otvara račun strana organizacija, dostavljaju se sljedeći dokumenti:

Zahtjev za izdavanje Potvrde o registraciji kod poreznog tijela;

Referenca porezno tijelo strana zemlja u slobodan oblik o registraciji strane organizacije kao poreznog obveznika u zemlji osnivanja, s naznakom šifre poreznog obveznika (ili njezinog ekvivalenta).

Pri zatvaranju bankovnih računa strana organizacija dužna je o tome obavijestiti nadležno porezno tijelo u roku od deset dana od dana zatvaranja računa.

Primjena međunarodnih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja

Ruska Federacija je s mnogim državama sklopila međunarodne sporazume o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Stoga, prije odbitka poreza na dohodak na kamate koje primi inozemno poslovno društvo, potrebno je pogledati oporezivanje kamata na dužničke obveze prema ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja s državom u kojoj je društvo registrirano.

U mnogim takvim ugovorima kamate na dužničke obveze oporezuju se nultom stopom.

Da bi to učinila, inozemna tvrtka pružatelj mora ruskom zajmoprimcu koji plaća kamate na zajam dostaviti potvrdu da se nalazi u državi s kojom Ruska Federacija ima međunarodni ugovor (sporazum) koji regulira pitanja oporezivanja, koji mora biti ovjeren nadležno tijelo odgovarajuću stranu državu.

Članak 312. Poreznog zakona Ruske Federacije. Posebne odredbe

1. Prilikom primjene odredaba međunarodnih ugovora Ruske Federacije, strana organizacija mora podnijeti porezni agent, isplata dohotka, potvrda da ta strana organizacija ima stalno sjedište u državi s kojom Ruska Federacija ima međunarodni ugovor (sporazum) koji regulira pitanja oporezivanja, koji mora biti ovjeren od strane nadležnog tijela odgovarajuće strane države. U slučaju ovu potvrdu sastavljen na stranom jeziku, poreznom agentu također se dostavlja prijevod na ruski.

Kada strana organizacija koja ima pravo na primanje dohotka podnese potvrdu iz stavka 1. ovog članka poreznom agentu koji isplaćuje dohodak, prije datuma isplate dohotka, u odnosu na koji međunarodni ugovor Ruske Federacije predviđa povlašteni porez, režima u Ruskoj Federaciji, u odnosu na takav dohodak oslobađanje od poreza po odbitku kod izvora plaćanja ili poreza po odbitku kod izvora plaćanja po sniženim stopama.

Danska se može predložiti kao takva jurisdikcija (pitanje izbora jurisdikcije zahtijeva posebnu studiju).

Prema čl. 11. Konvencije “O izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i sprječavanju utaje poreza u odnosu na poreze na dohodak i imovinu” od 8. veljače 1996., u slučaju plaćanja kamata prema ugovoru o zajmu od strane danskog holdinga, porez na dohodak u obliku kamata na dužničke obveze ruska organizacija ne obvezuje se po odbitku.

Dakle, danski holding može izdati posuđena sredstva bilo kojoj ruskoj organizaciji uz plaćanje kamata bez poreza po odbitku u Ruskoj Federaciji.

Prema danskom zakonu, porez se ne zadržava na kamatama na dužničke obveze prenesene u inozemstvo, bez obzira na to gdje je zajmodavčevo stalno prebivalište.

U takvim okolnostima svaka offshore tvrtka (pravi vlasnici poduzeća) može primiti kamate na dužničke obveze bez ikakvog oporezivanja.

Danski holding plaća samo minimalni porez na dobit na razliku između primljenih kamata i plaćenih dužničkih obveza (pitanje zahtijeva posebnu studiju).

Zaključak: Dansko držanje može se koristiti kao vodljivo financijsko društvo, koja prima prihode od Ruske Federacije i prenosi ih pravim vlasnicima poduzeća u obliku kamata prema ugovorima o zajmu.

Konačni sažetak: Korištenje poslovne financijske tvrtke, koja ima stalnu lokaciju u državi koja je sklopila ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja s Ruskom Federacijom, omogućuje vam prijenos dobiti iz ruskih organizacija u offshore tvrtke (stvarne vlasnike tvrtke) bez ikakvih porezne posljedice.

Porezni i računovodstveni aspekti ruskog zajmoprimca

Iznos kamate dospjele prema ugovoru za plaćanje od strane financijskog društva odražava se u računovodstvenim evidencijama ruskog zajmoprimca na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi” u korespondenciji s računom 67 (66) na kraju svakog izvještajnog razdoblja ( mjesec) kao rashod poslovanja, osim kamata za zajmove na investicijsku imovinu koje su uključene u njihovu vrijednost.

Računovodstveni propisi "Računovodstvo zajmova i kredita i troškova njihovog servisiranja" PBU 15/01

12. Troškovi za primljene zajmove i kredite moraju se priznati kao rashod razdoblja u kojem su nastali (u daljnjem tekstu: tekući rashodi), osim onog njihovog dijela koji podliježe uključivanju u nabavnu vrijednost investicijskog sredstva. .

13. Investicijska imovina uključuje dugotrajnu imovinu, imovinske komplekse i drugu sličnu imovinu za koju je potrebno mnogo vremena i troškova za nabavu i (ili) izgradnju. Navedeni predmeti kupljeni izravno za preprodaju vode se kao roba i ne klasificiraju se kao investicijska imovina.

14. Uključivanje u tekuće rashode troškova zajmova i kredita provodi se u visini dospjelih plaćanja prema ugovorima o zajmu i kreditu koje je sklopila organizacija, neovisno o obliku i vremenu plaćanja. Troškovi primljenih zajmova i kredita uključeni u tekuće rashode organizacije su njeni poslovni rashodi i podliježu uključivanju u financijski rezultat organizaciju, osim u slučajevima iz stavka 15. ovoga Pravilnika.

Primjer: Iznos kredita je 1000 rubalja. Kamatna stopa na zajam - 18%.

Zajam 67 (66) 15 rubalja - kamate obračunate za korištenje posuđenih sredstava za mjesec.

Troškovi u obliku kamata po ugovoru o kreditu uključeni su u neoperativni troškovi, koji se ne odnosi na proizvodnju i prodaju, uzimajući u obzir značajke predviđene člankom 269. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U porezne svrhe, kamate na dužničke obveze bilo koje vrste priznaju se kao rashod, bez obzira na prirodu danog kredita ili zajma (tekući i/ili investicijski).

Unatoč tome što je prema računovodstvo kamata na posuđena sredstva mogu biti uključeni u početni trošak osnovnog sredstva.

Članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije. Neposlovni troškovi

1. Neoperativni rashodi koji nisu povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju razumne troškove za obavljanje aktivnosti koje nisu izravno povezane s proizvodnjom i (ili) prodajom. Takvi troškovi uključuju, posebice:

2) rashodi u obliku kamata na dužničke obveze bilo koje vrste, uključujući kamate obračunate na vrijednosne papire i druge obveze koje izdaje (izdaje) porezni obveznik, uzimajući u obzir posebnosti iz članka 269. ovoga Zakona (za banke, posebnosti utvrđivanja izdataka u obliku kamata utvrđuju se u skladu s člankom 269. i 291. ovoga Zakonika).

U tom slučaju kamate na dužničke obveze bilo koje vrste priznaju se kao rashod, bez obzira na prirodu danog kredita ili zajma (tekući i/ili investicijski). Troškovi se priznaju samo kao iznos obračunate kamate za stvarno vrijeme korištenja posuđenih sredstava (stvarno vrijeme kada su navedeni vrijednosni papiri bili u posjedu trećih osoba) i prinos koji je utvrdio izdavatelj (zajmodavac);

Ako ruski zajmoprimac koristi obračunsku metodu, tada se pri određivanju troškova u porezne svrhe treba voditi klauzulom 8. članka 272., stavkom 4. članka 328. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Porezni rashodi su obračunate kamate po ugovoru o kreditu na kraju tromjesečja, neovisno o njihovoj isplati.

Članak 272. Poreznog zakona Ruske Federacije. Postupak priznavanja rashoda po obračunskoj metodi

8. Za ugovore o zajmu i druge slične ugovore (ostale dužničke obveze, uključujući vrijednosne papire), čija valjanost pada na više od jednog izvještajnog razdoblja, za potrebe ovog poglavlja, rashod se priznaje kada je nastao i uključuje se u relevantne rashode na kraju odgovarajućeg izvještajnog razdoblja.

U slučaju raskida ugovora (otplata obveze duga) prije isteka izvještajnog razdoblja, rashod se priznaje u trenutku nastanka i uključuje u pripadajuće rashode na dan raskida ugovora (otplata obveze duga ).

Obratiti pažnju!

Dodatne značajke za porezno planiranje

Postojeći postupak obračunavanja kamata na dužničke obveze u porezne svrhe omogućuje smanjenje oporezive dobiti bez obzira na njihovu isplatu Zajmodavcima.

Ako je Zajmodavac organizacija koja uzima u obzir prihode od kamata za porezne svrhe samo u trenutku primitka (plaćanja), tada je moguće minimizirati ukupno oporezivanje dobiti za Zajmodavca i Zajmoprimca (obračunate kamate za Zajmoprimca umanjuju oporezivu dobit, a za Zajmodavca ne povećavaju oporezivi dohodak).

Zajmodavac u takvoj shemi poreznog planiranja može biti organizacija koja obračunava porez na dohodak na gotovinskoj osnovi, nerezidentna tvrtka, individualni poduzetnik i organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja.

Postupak poreznog priznavanja kamata na dužničke obveze

U skladu s odredbama članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije, pri utvrđivanju troškova koji su prihvaćeni u porezne svrhe za obveze duga koriste se dvije metode.

Prvi je odrediti prosječnu razinu kamata. Ova metoda se koristi kada se u jednoj izvještajno razdoblje Organizacija prima posuđena sredstva od nekoliko zajmodavaca. Štoviše, nužan uvjet za njegovu primjenu je da sve posuđene obveze budu primljene pod usporedivim uvjetima.

Kamate se prema ovoj metodi priznaju kao rashod pod uvjetom da iznos kamata ne odstupa značajno od prosječne razine kamata zaračunatih na dužničke obveze pod usporedivim uvjetima. Maksimalni iznos kamate koji se prihvaća u porezne svrhe prema ovoj metodi ograničen je vrijednošću izračunate prosječne kamate, uvećane za 20%.

Druga metoda primjenjuje se u nedostatku dužničkih obveza izdanih u istom tromjesečju pod usporedivim uvjetima, a također i po izboru poreznog obveznika. U ovom slučaju, maksimalni iznos kamata na ugovor o zajmu koji se priznaje kao porezni trošak jednak je stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, uvećanoj za 1,1 puta - pri izdavanju dužničke obveze u rubljima i jednak 15% - za dužničke obveze u stranoj valuti.

1. Za potrebe ovog poglavlja, dužničke obveze znače zajmove, robu i komercijalni zajmovi, zajmovi, bankovni depoziti, bankovni računi ili druge pozajmice, bez obzira na njihov oblik.

U ovom slučaju, kamate obračunate na dužnička obveza bilo koje vrste, pod uvjetom da iznos kamate koju porezni obveznik obračunava na dužničku obvezu značajno ne odstupa od prosječne visine kamate obračunate na dužničku obvezu izdanu u istom tromjesečju (mjesec - za porezne obveznike koji su prešli na obračun mjesečnih akontacija na temelju na stvarno primljenu dobit) za usporedive uvjete. Dužničke obveze izdane pod usporedivim uvjetima znače dužničke obveze izdane u istoj valuti pod istim uvjetima u usporedivim iznosima, osigurane sličnim kolateralom. Pri određivanju prosječne visine kamata na međubankarske kredite uzimaju se u obzir samo podaci o međubankovnim kreditima. Ova se odredba odnosi i na kamate u obliku eskonta, koje oblikuje trasat kao razliku između otkupne (otkupne) i prodajne cijene mjenice.

U ovom slučaju, značajnim odstupanjem u iznosu obračunate kamate na dužničku obvezu smatra se odstupanje veće od 20 posto prema gore ili prema dolje od prosječne razine kamate obračunate na slične dužničke obveze izdane u istom tromjesečju pod usporedivim uvjetima .

U nedostatku dužničkih obveza izdanih u istom tromjesečju pod usporedivim uvjetima, a također po izboru poreznog obveznika, maksimalni iznos kamata priznatih kao rashod uzima se jednak stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, uvećanoj za 1,1 puta - pri izdavanju dužničke obveze u rubljima, i jednako 15 posto - za dužničke obveze u stranoj valuti.

U prvoj metodi maksimalna kamatna stopa bit će ograničena na izračunatu prosječnu kamatu, uvećanu za 20% u drugoj metodi, stopom refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, uvećanom za 1,1 puta (prilikom izdavanja duga; obveza u rubljima), ili jednaka 15% (za dužničke obveze u stranoj valuti).

Budući da se zajmovi smatraju primljenim pod usporedivim uvjetima samo ako su izdani:

U istoj valuti;

Za iste uvjete;

Pod sličnim osiguranjem;

U usporedivim količinama,

onda je dobivanje zajmova od strane tvrtke(a) pod usporedivim uvjetima gotovo nemoguće.

Zaključak: Pod takvim okolnostima, kamate na zajmove plaćene nerezidentnoj tvrtki ne bi smjele premašiti 15% u stranoj valuti ili više od 1,1 puta stope refinanciranja CBR-a.

Obratiti pažnju!
Mogućnost priznavanja kamata kao dividende

Ako iznos nepodmirenih dužničkih obveza ruskog zajmoprimca prema stranoj organizaciji premašuje kapital ne više od tri puta, a ako strana dirigentska organizacija posjeduje (izravno ili neizravno) manje od 20 posto temeljnog kapitala, tada se interes prihvaća na uobičajeni način.

Takvo zaduženje po ugovoru o kreditu je nekontrolirano, stoga se sve obračunate kamate uzimaju kao rashod pri obračunu poreza na dobit.

Zaključak: U slučaju primanja zajma od nerezidentne financijske tvrtke koja posjeduje više od 20% temeljnog kapitala ruskog zajmoprimca, poželjno je da veličina zajma ne premašuje tri puta vlastiti kapital zajmoprimca.

U suprotnom, za oporezivanje se prihvaća samo dio stvarno obračunate kamate, koja se obračunava na način utvrđen stavkom 2. čl. 269 ​​​​Poreznog zakona Ruske Federacije.

Članak 269. Poreznog zakona Ruske Federacije. Značajke pripisivanja kamata na dužničke obveze rashodima

2. Ako porezni obveznik - ruska organizacija ima nepodmireni dug po dužničkoj obvezi prema stranoj organizaciji koja izravno ili neizravno posjeduje više od 20 posto temeljnog (dioničkog) kapitala (fonda) te ruske organizacije (u daljnjem tekstu u ovom članku - kontrolirani dug), a ako iznos nepodmirenog duga od strane poreznog obveznika - od strane ruske organizacije dužničkih obveza koje je osigurala strana organizacija, više od tri puta (za banke i organizacije koje se bave poslovima leasinga - više od dvanaest i pol puta) razliku između iznosa svoje imovine i iznosa obveza (u daljnjem tekstu u smislu ovoga stavka - temeljni kapital) na zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja, pri utvrđivanju ograničenje veličine kamate koje se uključuju u troškove, uzimajući u obzir odredbe stavka 1. ovoga članka, primjenjuju se sljedeća pravila.

Porezni obveznik je dužan posljednjeg dana svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja izračunati najveći iznos kamata koje se priznaju kao rashod po kontroliranom dugu tako da podijeli iznos kamata koje je porezni obveznik obračunao u svakom izvještajnom (poreznom) razdoblju na kontrolirani dug. koeficijentom kapitalizacije izračunatim na potonjem datum izvještavanja odgovarajuće izvještajno (porezno) razdoblje.

U ovom slučaju, omjer kapitalizacije određuje se dijeljenjem iznosa odgovarajućeg nepodmirenog kontroliranog duga s iznosom temeljnog kapitala koji odgovara udjelu izravnog ili neizravnog sudjelovanja te strane organizacije u ovlaštenom (dioničkom) kapitalu (fondu) ruske organizacije, te dijeljenjem rezultata s tri (za banke i organizacije koje se bave poslovima leasinga - s dvanaest i pol).

U smislu ovog stavka, pri utvrđivanju iznosa temeljnog kapitala, iznosi dužničkih obveza u obliku duga po porezima i naknadama, uključujući tekući dug po porezima i naknadama, iznosi odgoda, rata, porezni kredit i investicijski porezni kredit.

3. Troškovi uključuju kamate na kontrolirani dug, obračunate u skladu sa stavkom 2. ovoga članka, ali ne više od stvarno obračunate kamate.

U tom slučaju, pravila utvrđena stavkom 2. ovog članka ne primjenjuju se na kamate na pozajmljena sredstva ako se nepodmireni dug ne može kontrolirati.

4. Pozitivna razlika između obračunate kamate i maksimalne kamate izračunate u skladu s postupkom utvrđenim stavkom 2. ovoga članka izjednačava se u porezne svrhe s dividendama i oporezuje se sukladno stavku 3. članka 284. ovoga Zakonika.

Primjer: Ruski zajmoprimac primio je zajam od nerezidenta uz godišnju stopu od 24% sa sljedećom strukturom bilance (obrazac je pojednostavljen što je više moguće):

Imovina	obveze
300 jedinica			uključujući i udio strane vjerovničke organizacije
	Dužničke obveze	290 jedinica	260 jedinica
	Vlastiti kapital, zadržana dobit	60 jedinica	20 jedinica

S obzirom da je vlastiti kapital Zajmoprimca, uvećan 3 puta, manji od računi za plaćanje ispred nerezidenta (60 jedinica. *3 = 180 jedinica.< 260 ед.) и то, что нерезидент, кроме того, владеет 30 процентами уставного капитала, необходимо рассчитать долю процентов, начисляемых данному нерезиденту, которую можно включить в состав troškovi kamata:

Iznos kontroliranog duga: 260 jedinica.

Iznos kamata obračunatih prema uvjetima ugovora godišnje iznosi 62,4 jedinice. (260*24/100).

Omjer kapitalizacije je 28,9 [(260 jedinica/3 jedinice)/3]

Iznos troškova kamata koji se uzima u obzir u skladu s stavkom 3. čl. 269 ​​​​Poreznog zakona Ruske Federacije u poreznu osnovicu struje porezno razdoblje, (tzv. granična kamata) iznosi 2,6 jedinica. (62,4/28,9).

Kako proizlazi iz stavka 4. čl. 269 ​​​​Poreznog zakona Ruske Federacije, pozitivna razlika između obračunate kamate na dužničke obveze i maksimalne kamate izjednačava se u porezne svrhe s dividendama i oporezuje se u skladu sa stavkom 3. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije. Federacija po stopi od 15% (62,4 2,6 = 58,8 X 0 ,15 = 8,82 jedinica).

Zaključak: Izjednačavanje kamata s dividendom u porezne svrhe je nepoželjno, budući da je potrebno porez na dohodak po odbitku obračunati čak i ako postoji ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja s državom u kojoj strano trgovačko društvo ima stalno sjedište.

Porez na dobit od dividendi isplaćenih u takvim ugovorima može se smanjiti samo na 10%, au posebnim slučajevima kada nerezident ulaže u ovlašteni kapital oko 100 tisuća dolara, do 5% (neisplativo u usporedbi s nulta stopa o posuđenicama).