Koliko godina porezna može provjeriti? Koje razdoblje porezni inspektori mogu provjeravati? Za koje razdoblje porezna uprava može provoditi nadzor?

Koje razdoblje može biti obuhvaćeno poreznom kontrolom? moraju razumjeti uprava revidirane tvrtke, samostalni poduzetnik i pojedinaca kako bi se utvrdilo koje vremensko razdoblje može biti od interesa službenicima Federalne porezne službe prilikom provođenja aktivnosti provjere.

Opće odredbe o poreznom nadzoru

Zbog zahtjeva iz čl. 31 Poreznog zakona Ruske Federacije, aktivnosti revizije provode porezne inspekcije kako bi provjerile usklađenost subjekata revizije sa zahtjevima poreznog zakonodavstva u pogledu ispravnosti obračuna, pravodobnosti i potpunosti plaćanja poreza .

Mogu se održavati i događaji na licu mjesta i izvan njega. Njihov je redoslijed bitno drugačiji (kao i razdoblje koje se testira). Vrijeme inspekcija također se razlikuje. Pismeni testovi traju 3 mjeseca, a terenski obilasci od 2 do 6 mjeseci (ovisno o tome je li produljen rok provjere).

Na temelju rezultata aktivnosti provjere, gotovo se uvijek sastavlja. Njegov obrazac odobren je Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 05.08.2015. br. MMV-7-2/189@ (Dodatak br. 23). Iznimka je slučaj kada tijekom uredskih inspekcija nisu otkrivene povrede.

Ako se porezni obveznik ne slaže s konačnim aktom ili s bilo kojim njegovim dijelom, može protiv njega podnijeti prigovor.

Razdoblje uredskog poreznog nadzora

Tijekom aktivnosti provjere, službenici Federalne porezne službe analiziraju prijave koje podnose porezni obveznici. Izvješćivanje se uspoređuje s podacima prikazanim u drugim dokumentima koji se već nalaze u Saveznoj poreznoj službi.

Za koje razdoblje se mogu provjeriti porezne prijave? Može se analizirati samo razdoblje na koje se odnosi izvješće poreznog obveznika. Primjerice, podnosi se prijava poreza na dohodak za 2016. godinu. Porezna uprava može samo provjeriti porezno razdoblje 2016.

Prilikom provjere određenog poreznog razdoblja, zaposlenici Federalne porezne službe imaju pravo usporediti podnesenu deklaraciju s drugim dokumentima koji se ne odnose na razdoblje revizije.

Ako se na temelju rezultata nadzora porezni obveznik smatra odgovornim za drugo porezno razdoblje, to je povreda zakona. Inspekcijski zapisnik i rješenje o pokretanju postupka moguće je pobijati prigovorom i žalbom. Na temelju rezultata razmatranja pritužbe mora se ukinuti rješenje o kaznenom postupku (u dijelu koji se odnosi na razdoblje koje nije obuhvaćeno inspekcijskim nadzorom), a na temelju rezultata razmatranja prigovora presude o počinjenim povredama moraju se izuzeti iz akt (i za razdoblje koje nije trebalo biti obuhvaćeno) .

Za koje razdoblje zaposlenici Federalne porezne službe mogu provjeriti tijekom inspekcije na licu mjesta?

Inspekcijske aktivnosti na terenu mnogo su opsežnije od uredskih inspekcija. Dulji je i rok porezne kontrole na terenu. Zbog zahtjeva iz stavka 3. čl. 89. Poreznog zakona, opseg inspekcije ne može premašiti razdoblje od tri godine prije donošenja odluke o obavljanju inspekcijskih poslova. Primjerice, odluka o provjeri donesena je 17. veljače 2017. godine. To znači da se mora provjeriti razdoblje od 17. veljače 2014. do 17. veljače 2017. godine.

Koristeći isti princip, ispitna razdoblja određena su za:

• provođenje ponovljenih inspekcijskih nadzora od strane više i niže razine Federalne porezne službe. Službenici koji provode ponovljene inspekcijske radnje u odnosu na poreznog obveznika, utvrđuju jesu li učinjeni prekršaji tijekom ranijeg nadzora od strane niže federalne porezne službe, te ako se utvrde prekršaji od strane poreznog obveznika koji nisu prethodno utvrđeni, imaju pravo dovesti ga u poreznu obvezu.
• provođenje ponovne revizije u slučaju reorganizacije ili likvidacije poreznog obveznika. Takva provjera može se provesti neovisno o tome kada je prethodna obavljena.

Jesu li mogući nadzori na licu mjesta koji pokrivaju razdoblje dulje od tri godine?

Zakon predviđa iznimke od opće pravilo koji se odnose na promatrano razdoblje. U nekim slučajevima inspektorima je dopušteno prekoračiti rok od tri godine, što omogućuje da porezni obveznik odgovara za stare prekršaje.

Takve iznimke uključuju:

1. Slučaj kada porezni obveznik šalje ažuriranu izjavu Federalnoj poreznoj službi tijekom kontrole na licu mjesta i ta izjava pokriva razdoblje izvan trogodišnjeg okvira. U takvim okolnostima zaposlenici Federalne porezne službe moraju provjeriti ispravnost plaćanja poreza za razdoblje izvan opsega aktivnosti provjere (članak 89. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).
2. Slučaj kada je kontrola već obavljena, ali porezni obveznik podnosi ažuriranu prijavu u kojoj je iskazan manji iznos porezne obveze. U takvoj situaciji može se donijeti odluka o ponovnoj provjeri poreznog razdoblja navedenog u ažuriranoj izjavi (čl. 2, čl. 10, čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije).
3. Slučaj kada se revizija provodi u skladu sa zahtjevima poglavlja 26.4 Poreznog zakona Ruske Federacije, kada se porezni obveznik primjenjuje poseban način rada oporezivanje tijekom izvršavanja sporazuma o podjeli proizvodnje, što je predviđeno čl. 346.2 Porezni zakon Ruske Federacije.

Razdoblje nadzora od tri godine ne računa se do dana dostave rješenja o revizijskim radnjama poreznom obvezniku, već do trenutka njegova donošenja. Na primjer, ako je odluka uručena 2018., a donesena 2017., revizija ne može dodatno pokriti razdoblje od trenutka kada je odluka donesena do trenutka kada je uručena.

Dakle, publikacija daje cjelovit odgovor na pitanje na koje se razdoblje provodi izravni porezni nadzor (kao i uredski). Obično odgovor na ovo pitanje je nedvosmislen, ali zakon predviđa neke iznimke, kao što je gore navedeno.

Za računovođe, odvjetnike i direktore tvrtki važno je znati koje razdoblje može biti obuhvaćeno poreznom kontrolom kako bi mogli pravovremeno i argumentirano odgovoriti na zahtjeve poreznih vlasti. Koja razdoblja podliježu kontroli kada različite vrste provjere, naučit ćete iz našeg članka.

Opće odredbe o poreznom nadzoru

Porezni broj Ruska Federacija delegira Federalnoj poreznoj službi Rusije ovlasti za provođenje postupaka provjere u odnosu na porezne obveznike u cilju kontrole točnosti, pravodobnosti i potpunosti plaćanja poreza (članak 31. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Aktivnosti provjere provode se:

• stolna kontrola - na mjestu ureda Federalne porezne službe;
• izlaz - na adresu poreznog obveznika nad kojim se vrši kontrola.

Istodobno, Ustavni sud Ruske Federacije objašnjava da u procesu provedbe uredskih i terenskih postupaka nije predviđeno dupliciranje kontrolnih mjera, stoga je prilikom provođenja nadzora na licu mjesta mogućnost utvrđivanja povreda koje nisu bile identificiran tijekom stolne kontrole (definicija) ne može se isključiti Ustavni sud RF „O odbijanju prihvaćanja...” od 10. ožujka 2016. br. 571-O).

Na temelju rezultata provedenih inspekcijskih aktivnosti sastavlja se akt u obliku koji odgovara normama naloga Federalne porezne službe Rusije od 08.05.2015 br. MMV-7-2/189@ ( Dodatak br. 23), u kojem su navedeni prekršaji utvrđeni tijekom inspekcije. U tom slučaju porezni obveznik može sastaviti pismene primjedbe na akt, koje će porezna služba također razmotriti.

Ne znate svoja prava?

Razdoblje uredskog poreznog nadzora

Prilikom obavljanja porezne revizije mjere kontrole provode se na temelju analize dokumentacije kojom raspolaže Federalna porezna služba. U tom slučaju radnje uredske revizije mogu se obavljati isključivo u odnosu na razdoblje za koje je porezni obveznik dostavio dokumentaciju. To jest, u slučaju kada je poduzeće poslalo prijavu PDV-a za 2. tromjesečje 2017., u okviru postupaka kancelarijske revizije, Federalna porezna služba može provjeriti ispravnost obračuna predmetnog poreza samo za ovo tromjesečje. Istodobno, za provođenje aktivnosti provjere, stručnjaci Federalne porezne službe imaju pravo koristiti podatke iz drugih izvještajnih razdoblja.

Ako porezna služba na temelju rezultata uredskih postupaka revizije donese zaključak koji se ne odnosi na razdoblje za koje je prijava ili obračun poslana, to je prekršaj i razlog za podnošenje prigovora na izvješće o inspekcijskom nadzoru Federalne porezne službe. . Takva odluka temeljena na rezultatima postupaka verifikacije mora se poništiti u mjeri koja prelazi rok dopušten za verifikaciju.

U kojem razdoblju se mogu kontrolirati tijekom nadzora?

Inspekcijski postupci provode se na lokaciji tvrtke, pa inspektori imaju pristup više dokumentacija. U tom slučaju podliježu kontroli svi vremenski intervali aktivnosti društva koji, prema standardnom pravilu, ne mogu prelaziti 3 godine koje prethode godini donošenja odluke o obavljanju poslova nadzora na licu mjesta (st. 2. st. 4. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Analogno tome, pitanje vremenske faze koja se provjerava rješava se u slučaju:

1. Provođenje ponovljenih inspekcijskih aktivnosti na licu mjesta. Ovaj postupak se uvodi u svrhu kontrole viših odjela Federalne porezne službe struktura niže razine. Prilikom ponovljenog nadzora, neovisno o vremenu prvog nadzora, analizira se točnost obračuna za iste poreze i za ista razdoblja, koja također ne mogu prelaziti 3 godine (stavak 3. točka 10. članak 89 Poreznog zakona Ruske Federacije).
2. Kontrola na licu mjesta reorganiziranog ili likvidiranog poduzeća. Provodi se bez obzira na vrijeme i predmet prošlih inspekcijskih aktivnosti na licu mjesta u razdoblju od najviše 3 godine (11. stavak članka 89. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Provjere na licu mjesta za razdoblje duže od 3 godine

Trenutni porezno zakonodavstvo predviđa niz iznimaka za slučajeve u kojima se provode postupci provjere na licu mjesta duže od propisane 3 godine. Ove iznimke uključuju:

1. Izrada razjašnjene porezne prijave od strane subjekta revizije u sklopu odgovarajućih terenskih poslova (čl. 89. st. 3. st. 4.). U ovoj situaciji, stručnjaci Federalne porezne službe imaju pravo prijeći razdoblje od 3 godine i provjeriti razdoblje izvan razdoblja za koje su pripremljeni dokumenti za pojašnjenje deklaracije (pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije od 29. svibnja, 2012 broj AS-4-2/8792).
2. Priprema od strane subjekta razjašnjavajuće deklaracijske dokumentacije sa smanjenim iznosom poreza (podklauzula 2, klauzula 10, članak 89 Poreznog zakona Ruske Federacije). Slučaj koji se razmatra daje Saveznoj poreznoj službi pravo provoditi ponovljene aktivnosti provjere koje pokrivaju razdoblje dulje od 3 godine.
3. Provođenje radnji provjere u odnosu na stanovnika udaljenog iz jedinstveni registar stanovnici posebnih gospodarska zona V Kalinjingradska oblast(točka 16.1. članka 89.). Kontrola takvih poreznih obveznika provodi se temeljem odredaba čl. 288.1 i čl. 385.1 Porezni zakon Ruske Federacije.
4. Provođenje postupka neposrednog nadzora u odnosu na poreznog obveznika koji koristi poseban porezni režim (kod izvršavanja ugovora o podjeli proizvodnje), sukladno poglavlju. 26.4 Porezni zakon Ruske Federacije.

Potrebno je obratiti pozornost na činjenicu da povrede postupka tijekom nadzora na licu mjesta ne uključuju situacije kada je porezna inspekcija donijela rješenje u jednoj godini (npr. krajem 2016.), a zaprimila porezni obveznik u drugoj (npr. početkom 2017. godine).

Dakle, odgovor na pitanje na koji rok se provodi porezni nadzor je jasan, no važno je uzeti u obzir da zakon predviđa i iznimne situacije. Što se tiče uredskih revizija, revidirano razdoblje obuhvaća samo razdoblje za koje se podnosi prijava.

Porezne kontrole su potrebne za kontrolu plaćanja obveznih iznose poreza poduzetnika, utvrđivanje i otklanjanje prekršaja. Porezna služba kontrolira ispravnost obračuna i pravodobnost plaćanja.

Pojednostavljena je provedba poreznog nadzora. Uvode se nestandardne metode kontrole.

Promjene porezne politike u 2020

U planovima porezna politika za 2020. povećati porezne prihode u proračun bez dopuštanja povećanja porezno opterećenje. Postoji više alata za dobivanje argumenata za potrebu inspekcije.

Administracija i izvještavanje o doprinosima značajno su promijenjeni. Promijenjena su i pravila za izračun nekih poreza.

Upravljanje isplatama osiguranja

Porezne vlasti kontroliraju plaćanje doprinosa za osiguranje u Fond socijalnog osiguranja, Mirovinski fond i Savezni fond obveznog obveznog zdravstvenog osiguranja.

Obračun se daje mjesečno, najkasnije do 30. dana u tekućem mjesecu (za prethodni mjesec). Plaćanje dospijeva sljedeći mjesec prije 15.

Od 1. siječnja 2017. platitelji čiji ukupni prihod za 9 mjeseci nije premašio 90 milijuna rubalja dobit će pravo korištenja ovog sustava. Ako u godini ne prelazi 120, rad u pojednostavljenom poreznom sustavu će se nastaviti. Ograničiti rezidualna vrijednost sredstva u kontekstu prijelaza na pojednostavljeni porezni sustav ne bi trebala prelaziti 150 milijuna rubalja.

Po nultoj stopi poreza

Koristi se za glavne plinovode i proizvodnju plina. To također uključuje razvoj mineralnih resursa, podzemlje, proizvodnju helija, postrojenja kapitalna izgradnja. Cijeli popis objekti koje je odobrila vlada Ruske Federacije.

U poticajnim plaćanjima

Ne oporezuju se jednokratne poticajne isplate za sportske projekte, odnosno za osvojena mjesta na Olimpijskim igrama, Olimpijskim igrama gluhih i Paraolimpijskim igrama sudionicima i njihovim trenerima (stručnjacima uključenim u pripremu).

Što ove izmjene znače za porezne obveznike?

Prednosti za porezne obveznike:

1. Skraćivanje roka za podnošenje prigovora na temelju rezultata ispitivanja i drugih događaja. Njegovo trajanje smanjeno je na 10 radnih dana od završetka kontroverznog događaja.
2. Podobnost zahtjeva od strane inspektorata dodatne informacije o poreznim olakšicama. Uz popratnu dokumentaciju, može se pokrenuti i davanje objašnjenja o imovinsko-pravnim problemima i transakcijama u području beneficija. Ove informacije moraju biti dostavljene u roku od 5 dana. Sva objašnjenja u vezi s PDV-om prihvaćaju se samo u elektroničkom obliku. Papirnate verzije deklaracija su neprihvatljive. Za nedostavljanje elektroničke verzije dokumenta izriču se kazne.
3. Češća provjera pouzdanosti Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba.Štoviše, sve pritužbe i zahtjevi (na primjer, od konkurencije) se razmatraju. Na temelju primljenih signala pokreću se dodatne provjere izvršiti u roku od mjesec dana. Svaka sumnja da tvrtka ili njezina pravnu adresu izaziva sumnju. Na primjer, na jednoj adresi je registrirano više pravnih osoba. Tijekom provjere sumnjivih podataka porezna kontrola ima pravo obustaviti registraciju poduzeća. Ali to ne bi trebalo trajati duže od mjesec dana. Nakon potvrde dostupnosti lažne informacije Narušava se poslovni ugled menadžera i cijele tvrtke.

Što će se češće provjeravati u 2020

1. Registracija, registracija. Vođenje tvrtke bez registracije klasificira se kao “ilegalno poslovanje” (prijeti do 5 godina zatvora).
2. Zakonitost prihoda i puna isplata porezi na njih. Uzeti u obzir plaće, ostala primanja zaposlenika. Otkriva se prisutnost "sivih" plaća, iako je ta kršenja teško dokazati. Pri obračunu dodatnih doprinosa uzimaju se u obzir samo točno određeni iznosi.
3. Stvaranje “lijevih” tvrtki. Ako nezakonito stvorite pravnu osobu i koristite dokumente u tu svrhu, prijeti vam kazna zatvora do 5 godina, a za unovčavanje financijska sredstva kroz fiktivna društva – do 7.
4. Umjetno napuhavanje troškova i nabavnih cijena. U 2020. dolazi do povećanja porezne sankcije za korištenje netržišnih cijena.

Vrste čekova

Inspekcije su uredske i na licu mjesta, zakazane i izvanredne.

Kameralni

Provodi porezno tijelo korištenjem podataka porezne prijave. Zakonito je provjeriti dokumentaciju ako (članak 88. Poreznog zakona Ruske Federacije):

• u prijavi je naveden porez za proračunski povrat;
• organizacija je podnijela zahtjev za smanjenje poreza, povećanje iznosa gubitaka 2 godine nakon prve prijave;
• otkriven je niz nedosljednosti ili proturječnosti;
• tvrdio korištenje poreznih olakšica.

Ako se na temelju rezultata uredskog pregleda utvrde prekršaji, može se pokrenuti nadzor na licu mjesta.

Gostujući

Da biste izbjegli stresne situacije, uvijek morate biti spremni za takve sastanke. Informacije mogu doći od druge ugovorne strane, poreznog inspektora. Baza je zatvorena za javni pristup.

Inspekcije na licu mjesta uključuju temeljit pregled financijska izvješća uz mogućnost naknadnih sankcija (od novčane kazne do uhićenja). Ne postoji način da se unaprijed zna za nadolazeći posjet. Ali za 2020. porezna tijela dužna su izvršiti izravnu reviziju na temelju rezultata uredske revizije ako postoje nedostaci.

Faze implementacije:

1. Analiza dokumentacije. Provodi se na području organizacije (poduzeća) uz prethodnu najavu i predočenje službene iskaznice. Postupci: traženje dokumentacije, dobivanje potrebnih objašnjenja, inspekcija teritorija, oduzimanje potrebne financijske dokumentacije. Trajanje provjere ne bi trebalo biti duže od 2 mjeseca. Produljenje do 4 mjeseca prihvatljivo je u sljedećim slučajevima: objekt pripada najveći porezni obveznici, okolnosti više sile.
2. Sumiranje rezultata uz izvješće. Izvješće sastavlja poreznu osnovicu, analizira utvrđene prekršaje i daje preporuke za njihovo otklanjanje. Ako je potrebno, utvrđuju se dodatni porezi i izriču sankcije.

Što porezne vlasti prvo žele pronaći? Ako su prije prioritet pretrage bili neopravdani izdaci za dodatni obračun dobiti i PDV-a, sada je dodana pretraga neprijavljenih prihoda. Razmatraju se čak i pritužbe zaposlenika koji su otpušteni iz organizacije. Sudovi često staju na stranu poreznih vlasti.

Ovjes i produžetak

Provjera poreznih obveznika (izravna ili šalterska) može se obustaviti u sljedećim slučajevima:

• provedba protuprovjere;
• uklanjanje potrebnih dokumenata;
• provođenje pregleda.

Proširenje se može implementirati iz više razloga:

• ako je porezni obveznik jedan od najvećih;
• prema dostupnim informacijama iz različitih izvora o poreznim prekršajima;
• u slučaju nužde viša sila(požar, poplava, ostalo);
• ako je dostupno odvojeni odjeli u poduzeću;
• nedostavljanje traženih dokumenata na vrijeme;
• zbog drugih okolnosti.

Standardni pregled na licu mjesta traje dva mjeseca (može se povećati na 4-6).

Planirane i izvanredne porezne kontrole

Planirani pregledi provode se uglavnom jednom u tri godine. O njima se društvo obavještava najkasnije tri dana unaprijed. Ali ima i neplaniranih. Može ih provoditi Rospotrebnadzor na mjestima javne prehrane i prodaje lijekova.

Tablica pokazuje situacije, što može uzrokovati pokretanje neplaniranog porezna kontrola u 2020.

Uobičajene mjere koje porezni službenici poduzimaju kako bi pronašli informacije i dokaze su slijedeći:

1. Ispitivanje ugovornih strana (zaposlenika po ugovoru) i svih mogućih svjedoka.
2. Kažnjavanje svjedoka za nepojavljivanje.
3. Posjeta svjedoka, ako se ne pojave na poziv, kod kuće sa sastavljanjem zapisnika i snimanjem na video zapis.
4. Korištenje mogućnosti lokalnog inspektora u traženju svjedoka, ispitivanje istog radi dobivanja informacija.
5. Potraga za neformalnim pristupom, alternativnim izvorima, korištenje fotografija, audio, video zapisa činjenica koje su od svibnja 2016. godine prihvatljive kao dokaz na sudu.
6. Traženje informacija i dokaza na internetu, u bazi podataka 2-NDFL, na zahtjeve banaka, Državne inspekcije za sigurnost prometa, Ruska Federacija.
7. Oduzimanje materijalnih dokaza (hard diskovi, računala) u prisustvu policije.
8. Korištenje ispisa poziva mobilna komunikacija i društvene telefonske ankete.

Savjeti za optimalne opcije Ponašanje direktora u slučaju revizije može biti sljedeće::

U 2020. godini poduzeća će biti uključena u plan porezne kontrole u sljedećim slučajevima:

1. Ako je iznos prekršaja veći od 10 milijuna rubalja.
2. U slučaju grubih prekršaja ili potpunog nepoštivanja zahtjeva za prijavu poreza.
3. Ukoliko je organizacija uključena u plan za 2020. na temelju rezultata uredske revizije.
4. Ako je stanje nula, pokreće se postupak likvidacije.
5. Kad postaneš jedan od najvećih poreznih obveznika.
6. U ime agencija za provođenje zakona.

Odgovornost temeljena na rezultatima

Inspekcija ima pravo podnijeti zahtjev poduzetnicima pravne osobe sankcije porezne obveze. Neki se dokumenti mogu prenijeti u policijsku upravu radi pokretanja kaznenog postupka. Visina kazne ovisi o utvrđenim povredama i uvjetima koji ih otežavaju ili olakšavaju.

Ukidanje porezne obveze očekuje se u sljedećim slučajevima: kad je nastupila zastara, nije kriv za porezno kazneno djelo. Isključene su prirodne katastrofe, viša sila i izvršenje pisanih uputa regulatornih agencija.

Popis olakšujućih i otegotnih uvjeta prikazan je u članku 112. Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezna obveza ne jamči izuzeće od kaznenih ili upravnih prijava.

Oleg Horoshiy Voditelj Odjela za porez na dobit Uprave za poreznu i carinsku politiku ruskog Ministarstva financija

U ovom rješenju:

• Pregled stola
• Inspekcija na licu mjesta
• Razdoblja obuhvaćena inspekcijom na licu mjesta
• Ovjera opunomoćenika

Razdoblje koje se može obuhvatiti poreznim nadzorom ovisi o vrsti nadzora. Postoje dvije vrste poreznih kontrola: ured i na licu mjesta (1. stavak, članak 87. Poreznog zakona). Istodobno, uredske i terenske revizije mogu se provoditi neovisno jedna o drugoj, odnosno istovremeno i za iste poreze (pismo Federalne porezne službe od 13. ožujka 2014. br. ED-4-2/4529).

Pregled stola

U okviru uredske porezne revizije, inspekcija može kontrolirati samo razdoblje za koje je organizacija podnijela deklaraciju ili obračun, uključujući ažurirani (). To znači da ako je organizacija podnijela inspekciji prijavu PDV-a za prvo tromjesečje 2018. godine, tada u sklopu kancelarijske kontrole podnesene prijave inspekcija može provjeriti ispravnost obračuna ovog poreza samo za prvo tromjesečje. iz 2018. Istodobno, za provođenje inspekcijskog nadzora inspekcija ima pravo koristiti podatke iz drugih izvještajnih razdoblja.

Situacija: Je li moguće poništiti rješenje inspekcije na temelju rezultata uredske revizije? Na temelju rezultata nadzora inspekcija je donijela zaključke koji se ne odnose na razdoblje za koje je prijava (obračun) dostavljena.

Da, moguće je, u smislu onih zaključaka koji se odnose na razdoblja koja ne spadaju pod stolna revizija.

U okviru uredske revizije inspekcija može kontrolirati samo razdoblje za koje je organizacija podnijela deklaraciju ili obračun (). Odstupanje od ovog roka predstavljat će prekršaj od strane inspektorata. Dakle, rješenje inspekcije temeljeno na rezultatima uredske revizije podliježe ukidanju u onom dijelu nalaza koji se odnosi na razdoblja koja nisu predmet nadzora. Ima primjera u arbitražnoj praksi sudske odluke, potvrđujući legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, odluku Vrhovnog arbitražnog suda od 17. veljače 2009. br. 1437/09, rezoluciju Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 21. listopada 2008. br. F09- 7599/08-S2, istočnosibirski okrug od 27. kolovoza 2007. br. A58-6343/06-F02-5686/2007, sjeverozapadni okrug od 3. svibnja 2007. br. A56-16972/2006).

Inspekcija na licu mjesta

U okviru porezne kontrole na licu mjesta, inspekcija može nadzirati sva razdoblja. Po opće pravilo ta razdoblja ne bi trebala biti dulja od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o provođenju inspekcije na licu mjesta. To proizlazi iz odredbe stavka 2. stavka 4. članka 89. Poreznog zakona. Konkretna razdoblja nadzora na licu mjesta moraju biti navedena u odluci inspektorata o provođenju inspekcijskog nadzora (stavak 7. stavak 2. članak 89. Poreznog zakona).

Sličan pristup određivanju razdoblja izravnih inspekcija također se primjenjuje u slučajevima kada inspekcija provodi:

• ponovljeni nadzor na licu mjesta u svrhu kontrole višeg poreznog tijela nad nižim (stavak 3. stavak 10. članak 89. Poreznog zakona);
• inspekcija na licu mjesta u vezi s reorganizacijom ili likvidacijom organizacije (članak 11. članka 89. Poreznog zakona).

Poseban rok očevida određuje se ako se inspekcijskim nadzorom obavlja:

• početni pregled na licu mjesta u vezi s podnošenjem ažurirane deklaracije organizacije. U tom slučaju inspektorat može provjeriti razdoblje za koje je podnesena ažurirana deklaracija, čak i ako navedeno razdoblje prelazi tri godine (stavak 3. stavak 4. članak 89. Poreznog zakona, pismo Federalne porezne službe od 29. svibnja, 2012. br. AS-4-2/ 8792, odluka Vrhovnog suda od 16. ožujka 2018. br. 305-KG17-19973);
• ponovljeni nadzor na licu mjesta u vezi s podnošenjem ažurirane prijave od strane organizacije s iznosom poreza koji treba smanjiti. U tom slučaju inspekcija ne može provjeravati niti jedno razdoblje unutar trogodišnjeg roka, već samo ono za koje je dostavljeno pojašnjenje (podtočka 2. točka 10. članak 89. Poreznog zakona);
• nadzor na licu mjesta u organizaciji koja primjenjuje poseban režim pri provedbi sporazuma o podjeli proizvodnje. U tom slučaju inspekcija može provjeriti bilo koja razdoblja tijekom cijelog razdoblja važenja navedenog sporazuma, čak i ako je sporazum stupio na snagu prije tri godine ili ranije (1. stavak članka 346.42. Poreznog zakona);
• inspekcija na licu mjesta rezidenta isključenog iz registra stanovnika posebne gospodarske zone u Kalinjingradskoj regiji. Ako se taj nadzor odnosi na porez na dohodak i/ili porez na imovinu, a odluka o njegovu provođenju donesena je najkasnije u roku od tri mjeseca od dana plaćanja predmetnog poreza, tada inspektorat može provjeravati bilo koja razdoblja bez ograničenja godine (stavak 5. stavak 10. članak 288.1., stavak 5. stavak 7., članak 385.1. Poreznog zakona);
• očevid sudionika regionalnog investicijskog projekta. U tom slučaju porezni ured može revidirati petogodišnje razdoblje koje prethodi godini u kojoj je donesena odluka o provođenju revizije. No, kako bi se iskoristila ova mogućnost, potrebno je da razdoblje za kapitalna ulaganja utvrđena regionalnim projektom bude pet godina od datuma uvrštenja organizacije u registar sudionika regionalnih investicijskih projekata (stavak 2. članka 89.2. Poreznog zakona).

Razdoblja obuhvaćena inspekcijom na licu mjesta

Situacija: Može li Federalna porezna služba pregledati tekuću godinu u sklopu nadzora na licu mjesta?

Da, može.

U sklopu nadzora na licu mjesta inspektori imaju pravo pregledavati izvješća i dokumente za tri prethodne kalendarske godine, ali nemaju pravo pregledavati starije dokumente (čl. 89. st. 4. Poreznog zakona). Prvi dan trogodišnjeg razdoblja je donja granica testa. Gornja granica ograničena je na datum donošenja odluke inspekcija na licu mjesta.

Inspektori unaprijed određuju razdoblje inspekcije i odražavaju ga u odluci (stavak 7. stavak 2. članak 89. Poreznog zakona). To znači da se godina u kojoj je inspekcija zakazala inspekciju može provjeriti prije datuma rješenja o inspekcijskom nadzoru. Slični zaključci nalaze se u dopisima Federalne porezne službe od 17. travnja 2019. br. ED-4-2/7305, Ministarstva financija od 26. srpnja 2018. br. 03-02-07/1/52519, Vrhovnog Rješenje suda od 9. rujna 2014. broj: 304-KG14-737).

Pregled tekuće godine može uključivati:

• porezi koji imaju kratko porezno razdoblje - mjesec, tromjesečje (na primjer, PDV);
• porezi čije je porezno razdoblje kalendarska godina (primjerice, porez na dohodak).

Valjanost ovog pristupa također potvrđuje arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluke FAS Volga District od 6. prosinca 2012. br. A72-2607/2012, Moskovski okrug od 15. travnja 2009. br. KA-A40/3000 -09-P, Istočnosibirski okrug od 29.01.2009. br. A19-3295/08-50-F02-7091/08, od 17.10.2007. br. A69-3781/05-F02-2938/2007, , Dalekoistočni okrug od 20.09.2007. br. F03-A37/07-2 /2195).

Situacija: može li inspekcija u sklopu nadzora izvršiti nadzor 1., 2. i 3. kvartala 2016. godine? Odluka o provođenju nadzora donesena je u četvrtom kvartalu 2019. godine

Da, može.

U okviru neposrednog nadzora inspekcija može nadzirati sva razdoblja koja nisu dulja od tri pune kalendarske godine (od 1. siječnja do 31. prosinca) koje prethode godini donošenja rješenja o provođenju nadzora (st. 2. st. 4. članak 89. Poreznog zakona). U ovom slučaju nije bitan kvartal (mjesec) u kojem je odluka donesena. Ako je odluka o provođenju nadzora donesena u 2019. godini (bez obzira u kojem kvartalu ili mjesecu pojedine godine), inspekcija može kontrolirati bilo koje razdoblje koje spada u 2016., 2017. i 2018. godinu. U navedeno razdoblje spadaju prvi, drugi i treći kvartal 2016. godine. Stoga ih inspekcija ima puno pravo provjeravati. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, odluke FAS Volga District od 20.08.2009 br. A55-9816/2008, od 03.07.2009 br. A57-8348/2008 , Istočnosibirski okrug od 05.05.2009 br. A33-10180/07-F02-1850/09, Uralski okrug od 21.04.2009 br. F09-1805/09-S3).

Situacija: može li se inspekcijskim nadzorom u sklopu nadzora na licu mjesta kontrolirati razdoblje koje je već pregledano u sklopu nadzora na licu mjesta?

Da, može.

Porezno zakonodavstvo uspostavlja zabranu ponovljenih revizija istog razdoblja za isti porez (članak 89. članka 5. Poreznog zakona). Ali ovo pravilo vrijedi samo za inspekcije na licu mjesta. Drugim riječima, ako je inspekcija u neposrednom nadzoru nadzirala određeno razdoblje za određeni porez, tada neće moći provesti drugi izravni nadzor za isto razdoblje u odnosu na isti porez. Za iznimke od ovog pravila pogledajte Kada se ponavljaju porezne kontrole.

Činjenica da je inspekcija obavila kancelarijski pregled je irelevantna i nema utjecaja na vrijeme nadzora. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, presude Vrhovnog arbitražnog suda od 27.04.2010. br. VAS-5083/10, od 19.05.2009. br. VAS-1588/ 09, odluke FAS-a Povolškog okruga od 03.04.2010. br. A65-26158/2009, Sjeverozapadnog okruga od 2. prosinca 2008. br. A52-5071/2007, Dalekoistočnog okruga od 19. svibnja 2008. br. F03-A04 /08-2/1276).

Situacija: Može li se osporiti odluka inspektora na temelju rezultata očevida? Inspekcija je prekoračila ograničenje od tri godine na razdoblje inspekcije

Da, moguće je, u smislu onih zaključaka koji se donose za razdoblja koja nisu predmet nadzora na licu mjesta.

stavak 2. stavak 4. čl. 89 NK). Prekoračenje ograničenja od tri godine bit će prekršaj od strane inspekcije. Stoga se rješenje inspektora temeljeno na rezultatima očevida može pobijati u onom dijelu nalaza koji se odnosi na razdoblja koja nisu bila predmet nadzora (st. 1. t. 12. čl. 101. Poreznog zakona). . Situacija:

Da, može.

može li porezna inspekcija obaviti izravnu kontrolu organizacije sljednice za razdoblje koje je prethodilo reorganizaciji

Inspekcija može u okviru neposrednog nadzora nadzirati sva razdoblja koja nisu duža od tri kalendarske godine koje prethode godini donošenja odluke o provođenju inspekcijskog nadzora (2. stavak 4. članak 89. Poreznog zakona). Istodobno, porezno zakonodavstvo ne utvrđuje posebne zahtjeve za provođenje izravne revizije u organizaciji sljednici. Posljedično, porezna inspekcija može provesti reviziju takve organizacije za razdoblje koje je prethodilo njezinoj reorganizaciji. Glavno je da navedeno razdoblje ne prelazi ograničenje od tri godine. Slična pojašnjenja sadržana su u dopisima Ministarstva financija od 29. srpnja 2011. br. 03-02-07/1-267, od 5. veljače 2009. br. 03-02-07/1-48 i Federalne porezne službe od 13. rujna 2012. Broj AS-4-2/15309.

Arbitražna praksa potvrđuje legitimnost ovakvog pristupa (vidi npr. odluku Vrhovnog arbitražnog suda od 19. svibnja 2008. br. 5863/08, Činjenica da je inspekcija obavila kancelarijski pregled je irelevantna i nema utjecaja na vrijeme nadzora. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 27. travnja 2010. br. VAS-5083/10 od 19. svibnja 2009. br. VAS-1588/09, odluke FAS Povolžskog okruga od 4. ožujka 2010. br. A65-26158/2009, Sjeverozapadni okrug od 2. prosinca 2008. br. A52-5071/2007. Dalekoistočni okrug

od 19. svibnja 2008. broj: F03-A04/08-2/1276).

Situacija: može li inspekcija mijenjati vrijeme provedbe inspekcije?

Odgovor: da, može.

Konkretna razdoblja inspekcije na licu mjesta moraju biti navedena u odluci inspektorata o provođenju inspekcije na licu mjesta (stavak 7. stavak 2. članak 89. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni zakon Ruske Federacije ne zabranjuje inspektoratu da mijenja ovu odluku (točka 2. članka 89. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Na temelju navedenog možemo zaključiti da inspekcija ima pravo u tijeku inspekcijskog nadzora izmijeniti rješenje o inspekcijskom nadzoru, a posebice izmijeniti vrijeme nadzora. U tom slučaju novi rok provjere mora biti naznačen u posebnom rješenju koje je prilog glavnom rješenju.

Arbitražni sudovi potvrđuju legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 11. rujna 2009. br. KA-A41/7737-09).

Situacija: je li moguće osporiti odluku inspekcije na temelju rezultata očevida? Inspekcija je prekoračila rok trajanja inspekcije od tri godine.

Odgovor: da, moguće je, u smislu onih zaključaka koji se donose za razdoblja koja nisu predmet nadzora na licu mjesta.

Kao dio inspekcije na licu mjesta, inspekcija može nadzirati sva razdoblja koja ne prelaze tri kalendarske godine koje prethode godini donošenja odluke o provođenju inspekcije (stavak 2. stavak 4. članak 89. Poreznog zakona Ruske Federacije ). Prekoračenje ograničenja od tri godine bit će prekršaj od strane inspekcije. Stoga se rješenje inspektora temeljeno na rezultatima očevida može pobijati u onom dijelu nalaza koji se odnosi na razdoblja koja nisu bila predmet nadzora (st. 1. t. 12. čl. 101. Poreznog zakona Ruska Federacija).

U arbitražnoj praksi postoje primjeri odluka koje potvrđuju legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, odluke FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 30. travnja 2009. br. A05-11647/2008, Volga-Vyatka District od 27. listopada , 2008 br. A39-1580 /2008, Sjevernokavkaski okrug od 13. listopada 2008. br. F08-6070/2008).

Situacija: je li moguće osporiti odluku inspekcije na temelju rezultata očevida? Inspekcija je ispitala rok koji je unutar trogodišnjeg roka, ali je duži od roka navedenog u rješenju o provođenju nadzora.

Odgovor: da, moguće je, ali samo u onom dijelu zaključaka koji se donose u odnosu na razdoblja koja nisu navedena u rješenju o provođenju inspekcijskog nadzora.

Konkretna razdoblja za inspekcije na licu mjesta moraju se unaprijed odrediti i navesti u odluci o provođenju inspekcije (stavak 7. stavak 2. članak 89. Poreznog zakona Ruske Federacije). Inspektori od njih ne mogu odstupiti. U suprotnom, rješenje o inspekcijskom nadzoru na temelju rezultata očevida može se poništiti, ali samo u onom dijelu zaključaka koji su doneseni u odnosu na razdoblja koja nisu navedena u rješenju. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, rezoluciju Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 15. rujna 2009. br. F09-6838/09-S3).

Ovjera opunomoćenika

Situacija: može li porezna inspekcija obaviti izravnu kontrolu organizacije sljednice za razdoblje koje je prethodilo reorganizaciji?

Situacija: može li inspekcija mijenjati vrijeme provedbe inspekcije?

Kao dio inspekcije na licu mjesta, inspekcija može nadzirati sva razdoblja koja ne prelaze tri kalendarske godine koje prethode godini donošenja odluke o provođenju inspekcije (stavak 2. stavak 4. članak 89. Poreznog zakona Ruske Federacije ). Istodobno, porezno zakonodavstvo ne utvrđuje posebne zahtjeve za provođenje izravne revizije u organizaciji sljednici. Posljedično, porezna inspekcija može provesti reviziju takve organizacije za razdoblje koje je prethodilo njezinoj reorganizaciji. Glavno je da navedeno razdoblje ne prelazi ograničenje od tri godine. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 2011. br. 03-02-07/1-267, od 5. veljače 2009. br. 03-02-07/1-48.

Arbitražna praksa potvrđuje legitimnost ovog pristupa (vidi, na primjer, presudu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. svibnja 2008. br. 5863/08, rezoluciju FAS-a Volga-Vyatka District od 14. siječnja 2008. broj A82-4644/2007-14).