Trebam li pojasniti godišnju bilancu ako sadrži grešku?
Obveza podnošenja financijskih izvješća poreznoj upravi utvrđena je za sve organizacije (članak 5, stavak 1, članak 23 Poreznog zakona Ruske Federacije). Kako i kada poreznoj upravi predati ispravni bilans? O tome ćemo razgovarati na našim konzultacijama.
Razjašnjavanje ravnoteže: pravo ili obveza
Pravila za sastavljanje bilance utvrđena su ne poreznim zakonodavstvom, već računovodstvenim zakonodavstvom. Istovremeno, važeća zakonska regulativa u oblasti računovodstvo ne dopušta ispravke financijska izvješća, već odobren od strane vlasnika.
Dakle, dalje polazimo od činjenice da izvješće još nije odobreno od strane vlasnika, jer se samo u tom slučaju može sastaviti korektivno izvješće. Iako ovdje nije sve tako jednostavno: hoće li se sastaviti bilanca usklađivanja ili ne, ovisi o prirodi otkrivene pogreške.
Dakle, ako se u bilanci dostavljenoj poreznoj upravi utvrdi značajna pogreška, ona se ispravlja u odgovarajućim računovodstvenim računima u prosincu izvještajne godine (klauzula 8 PBU 22/2010). Nakon što se pogreška ispravi, pripremaju se novi financijski izvještaji, koji se nazivaju prepravljeni financijski izvještaji. U strojno čitljivom obrascu dostavljenom poreznoj upravi potrebno je popuniti polje „Broj usklađivanja“ s vrijednošću „1- -“. Ako izjave nisu sastavljene na strojno čitljivim obrascima, tada je u njima potrebno naznačiti da su revidirane.
Ovo revidirano izvješće mora se ponovno podnijeti poreznoj upravi, kao i svim drugim tijelima kojima je prethodno podneseno (sudionici, tijela Rosstata itd.).
Štoviše, ako se financijski izvještaji ne predaju ponovno, ako postoji značajna pogreška, potrebno je ponovno izračunati usporedne pokazatelje u izvještajima. To znači da se u tekućem izvješćivanju pokazatelji prethodnog razdoblja trebaju odražavati kao da pogreška nikada nije učinjena. To se zove retrospektivno prebrojavanje.
Podsjetimo, značajna pogreška je pogreška koja pojedinačno ili u kombinaciji s drugim pogreškama može utjecati na ekonomske odluke korisnika donesene na temelju financijskih izvješća (točka 3. PBU 22/2010). Postupak za određivanje razine značajnosti ovisno o veličini pogreške i njezinoj prirodi utvrđuje organizacija u
- Kako ispuniti Izvješće o nastanku, korištenju, zbrinjavanju, neutralizaciji i zbrinjavanju otpada i obrazac 2-TP (otpad)?
- Što bi se trebalo odraziti u pokazatelju retka "Prosječni broj ljudi" na naslovnoj stranici 4-FSS i RSV-1 za 2016.?
- Je li moguće prihvatiti troškove za grijanje prostora, popravke garaža i skladišta ako sve to nije navedeno u bilanci LLC?
- Treba li naša organizacija sastaviti i predati obrazac za statističko izvješćivanje 2-TP (otpad)?
Pitanje
Prilikom sastavljanja bilance i F-2 za 2015. godinu (Pojednostavljeno DOO) otkrivena je greška prilikom sastavljanja F2 za 2014. Trebam li dostaviti ažuriranu Bilancu i F2 za 2014. ili napraviti ispravke u obrascu 2015. u stupcu podataka na dan 31.12.2014. Netočno iskazani rashodi i rezultat bi trebao biti gubitak a ne dobit tj. treba promijeniti u F2 neto dobit i bilanca Zadržana dobit Nije bila riječ o računovodstvenoj već tehničkoj pogrešci pri izračunu ukupnog
Odgovor
Ne, nemoj. Ispraviti greške u izvješćivanju u 2015. godini, podatke za 2014. godinu nije potrebno ispravljati.
Obrazloženje
Trebam li provjeriti stanje za prošle godine?
“...Mi smo društvo s ograničenom odgovornošću. Otkrili smo grešku u bilanci za 2014. godinu. Prema našem računovodstvena politika, pogreška je značajna. Trebam li ažurirati svoja izvješća? Ako je potrebno, u kojem obliku treba dati pojašnjenje?..”
Nema potrebe za provjerom stanja*.
Netočnosti u izvješćima društva ispravljaju se prema utvrđenoj proceduri. Bitne pogreške ispravljaju se u izvješćima za tekuću ili prethodnu godinu. Ako je organizacija otkrila netočnost prije odobrenja bilance, potrebno je ispraviti izvješće za prethodnu godinu i dostaviti pojašnjenja inspektoratu i statistici. Izvješće se priprema u obliku
Postoji nekoliko mišljenja o tome treba li ga ispraviti bilanca stanja ako ima grešku. PBU 22/2010 obvezuje ispraviti računovodstvena izvješća u slučaju pogreške, ali obrasci nemaju polja za ispravak.
Za iskrivljenja u izvješćivanju, inspektori imaju pravo kazniti tvrtku s 10 tisuća rubalja (1. stavak članka 120. Poreznog zakona Ruske Federacije).
PBU 22/2010* predviđa novi poredak ispravak grešaka u financijskim izvještajima. Iz njega nije jasno je li potrebno pojašnjavati godišnje izvješće ako je pogreška u njemu otkrivena nakon predaje poreznoj upravi.
VERZIJA br. 1
POGREŠKA JE ISPRAVLJENA U TRENUTNOM IZVJEŠĆU
Neki su kolege smatrali da nema potrebe ispravljati već predanu bilancu, račun dobiti i gubitka i druge obrasce. Kada se netočnosti otkriju nakon prijave inspekciji i službi za statistiku, one se moraju ispraviti u razdoblju otkrivanja. A ako se netočnost odnosi na prethodnu godinu, tada se početno stanje mora promijeniti u bilanci za tekuće razdoblje.
Samo ako je zbog pogreške iskrivljena porezna prijava, primjerice za porez na dohodak, potrebno je podnijeti ažurirane prijave za prošlu godinu.
VERZIJA br. 2
POGREŠKU PRIJAVLJA POMOĆ S OBJAŠNJENJEM
I ostali sudionici rasprave zaključili su da nema potrebe dostavljati ažurirana financijska izvješća inspekciji. Ali ako se otkriju pogreške, morat ćete podnijeti posebnu potvrdu Saveznoj poreznoj službi.
Možete ga sastaviti u slobodnom obliku. Treba objasniti u kojim redcima bilance i drugih oblika izvješćivanja su učinjene pogreške i za koliko se mijenja pojedini netočni pokazatelj. Time će tvrtka biti izuzeta od novčane kazne za kršenje računovodstvenih pravila prema članku 120. Poreznog zakona Ruske Federacije, a direktor od administrativne novčane kazne prema članku 15.11 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije.
VERZIJA br. 3
DOVOLJNO JE ZAMIJENITI IZVJEŠTAVANJE
Drugi pak u sporu smatrali su da se bilanca, račun dobiti i gubitka i drugi obrasci mogu zamijeniti. Istina, to se može učiniti samo ako rok za podnošenje izvješća nije istekao, odnosno 90 kalendarskih dana nakon isteka godine (stavak 2. članka 15. Savezni zakon od 21. studenog 1996. br. 129-FZ). Nakon tog razdoblja greške se moraju ispraviti ove godine.
POJASNITE IZVJEŠĆIVANJE U SLUČAJU ZNAČAJNE GREŠKE
Svaka tvrtka u svojoj računovodstvenoj politici utvrđuje koje su pogreške za nju značajne, a koje nisu. Manje pogreške ne zahtijevaju ispravak. I za to nije predviđena nikakva odgovornost. Ali izvješća podnesena sa značajnim pogreškama moraju se zamijeniti. Pod uvjetom da ga još nisu odobrili sudionici ili dioničari. “Ažuriranja” se moraju dostaviti i službi za statistiku i poreznoj upravi.
Suština pogrešaka mora biti objavljena u revidiranom izvješću. PBU 22/2010 i naredba Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. br. 66n ne određuju kako to učiniti. Uostalom, obrasci nemaju polje za ispravni broj. Izvješće mora biti ispravno sastavljeno i na papiru. Inače, oni koji se javljaju elektroničkim putem neće moći podnijeti drugo izvješće. Potvrdili su to lokalni poreznici. Činjenica pogrešaka mora biti zabilježena objašnjenje. I priložite popratno pismo ispravljenim izjavama. Ovo će objasniti razlog ponovnog polaganja ispita.
Nakon odobrenja, nema potrebe za razjašnjavanjem izvješća, ali značajne pogreške moraju se ispraviti u tekućem izvješćivanju ponovnim izračunavanjem pokazatelja iz prethodnih godina (točke 7–9 PBU 22/2010).
Do 31. ožujka godine koja slijedi nakon izvještajne godine sve pravne osobe bez iznimke dužne su podnijeti skup financijskih izvješća Saveznoj poreznoj službi, kao i Rosstatu. Pretpostavlja se da su u trenutku podnošenja izvješća pripremljena u skladu sa svim pravilima trenutno zakonodavstvo, jednostavno rečeno, pouzdan je. No, ponekad se ipak u takvim dokumentima pojave pogreške i tada se postavlja sasvim razumno pitanje je li moguće ažuriranu bilancu i ispravke financijskih izvještaja dostaviti u svim drugim oblicima?
Datumi potpisivanja i odobrenja financijskih izvješća
Održavanje računovodstvenih evidencija odgovornost je svih. pravna osoba. Na kraju kalendarske godine, ukupni pokazatelji uspješnosti tvrtke tijekom određenog izvještajnog razdoblja sastavljaju se u obliku skupa financijskih izvještaja, koji se dostavljaju regulatornim tijelima. Općenito, bilanca i drugi obrasci kao dio takvog izvješćivanja odraz su aktivnosti poduzeća, koje uzimaju u obzir apsolutno sve poslovne transakcije poduzeća, uključujući i one koji nisu relevantni za obračun raznih poreza ovisno o poreznom sustavu kojeg tvrtka primjenjuje.
Odgovoran za izradu financijskih izvještaja je glavni računovođa tvrtka, potpisuje ga generalni direktor. Osim toga, godišnja financijska izvješća, kako proizlazi iz odredbi stavka 9. članka 13. Saveznog zakona br. 402-FZ, moraju odobriti vlasnici poduzeća. U skladu s člankom 33. Saveznog zakona „O društvima s ograničenom odgovornošću“, odobrenje bilance, izvješća o dobiti i gubitku i drugih oblika kao dijela izvješća LLC-a u nadležnosti je glavne skupštine sudionika društva. DD odobravaju svoja godišnja izvješća glavna skupština dioničari u skladu s odredbama članka 48. Saveznog zakona “O dioničkim društvima”.
Zanimljivo je da je rok za podnošenje financijskih izvješća Federalnoj poreznoj službi 31. ožujka godine koja slijedi nakon izvještajne godine. Istodobno, utvrđeni su posebni rokovi za suglasnost na izjave vlasnika poduzeća. Dakle, osnivači LLC moraju odobriti godišnje izvješće strogo u ožujku-travnju, dioničari dd to mogu učiniti od ožujka do uključivo lipnja. Govorimo, naravno, o razdobljima nakon završetka izvještajne godine. Dakle, iako se pretpostavlja da se već odobrena financijska izvješća predaju Federalnoj poreznoj službi, zapravo se njihovo odobrenje od strane vlasnika može dogoditi nešto kasnije. Istodobno, godišnja skupština osnivača ili dioničara koja nije održana u vrijeme podnošenja izvješća Federalnoj poreznoj službi ne oslobađa društvo potrebe da ispuni svoju obvezu izvješćivanja Federalnoj poreznoj službi u navedenom roku.
Ali vratimo se na pitanje je li moguće podnijeti bilancu za usklađivanje ako je u prošlosti izvještajno razdoblje Uočene su neke pogreške koje su utjecale na podatke prikazane u izvješću.
Na temelju postulata PBU 22/2010 „Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju”, odobrenog Nalogom Ministarstva financija od 28. lipnja 2010. br. 63n, mogućnost prilagodbe financijska izvješća ovisi o trenutku u kojem je greška otkrivena. Ovisno o tome, sve moguće situacije otkrivanja pogrešaka u računovodstvu koje dovode do iskrivljavanja podataka financijskih izvještaja za godinu mogu se podijeliti u nekoliko opcija. U nekima od njih možete podnijeti ispravak stanja, u drugima to nije potrebno.
Najjednostavnija situacija je ako su računovodstvene pogreške utvrđene prije kraja kalendarske godine. Uočeno iskrivljenje podataka ispravlja se odgovarajućim knjiženjem na konte računovodstva u mjesecu izvještajne godine u kojem je uočeno. Ispravak bilance za 2016. godinu takav slučaj neće biti potrebe za njegovim provođenjem jer će godišnje izvješće u startu biti ispravno jer je sastavljeno na dan 31. prosinca, odnosno već će sadržavati potrebne ispravke.
Slična situacija događa se ako se otkrije netočnost tijekom izrade godišnjih izvješća prije nego što ih vlasnici tvrtke pregledaju i predaju Federalnoj poreznoj službi, to jest, strogo u siječnju i veljači. U ovom slučaju, stavak 6. PBU 22/2010 zahtijeva da se ispravci izvrše u računovodstvenim registrima u prosincu godine za koju se priprema izvješće. U tom će slučaju i godišnja financijska izvješća od početka biti ispravno sastavljena te neće biti potrebe za dostavljanjem ažurirane bilance.
Još je gore ako su neobračunati ili iskrivljeni podaci otkriveni nakon što je financijska izvješća potpisala upravitelj i prenijela ih Federalnoj poreznoj službi. Ako se to dogodilo prije nego što je dokumente odobrila skupština dioničara ili osnivača (na primjer, u travnju), tada je tvrtka dužna izvršiti odgovarajuće računovodstvene ispravke u prosincu izvještajnog razdoblja i zamijeniti financijska izvješća koja su već predana regulatornim tijelima (klauzula 7 PBU 22/2010). Stoga ćete u ovom slučaju morati pripremiti i podnijeti izravni saldo i druge obrasce. Upravo će ovaj skup izvješća pregledati i odobriti vlasnici tvrtke na godišnji sastanak.
Ako se tijekom sastanka utvrdi pogreška, ali prije odobrenja godišnjih izvješća, morat će se revidirati (klauzula 8 PBU 22/2010). Jednostavno rečeno, pogreške u računovodstvu također se ispravljaju u prosincu, prethodno pripremljeni set zamjenjuje se ispravljenim, a ispravni računovodstveni izvještaji dostavljaju se Federalnoj poreznoj službi. Istodobno, revidirani skup mora otkriti informaciju da ova verzija izjava zamjenjuje izvorno prikazanu, kao i razloge zašto se to dogodilo.
U situaciji kada su greške u računovodstvu protekle godine otkrivene nakon podnošenja izvješća Federalnoj poreznoj službi, kao i nakon njihovog odobrenja na godišnjoj skupštini vlasnika, financijski izvještaji za prošle godine ne podliježe reviziji (klauzula 10 PBU 22/2010). Pa će odgovor na pitanje je li u tom slučaju potrebno dostaviti ažurirana financijska izvješća biti negativan. Iskrivljavanje računovodstvenih informacija koje je otkriveno, recimo, u srpnju, potrebno je ispraviti u sadašnjem razdoblju otkrivanja. Dakle, računovođa će morati uskladiti podatke generirane na početku godine za račun 84 “ zadržana dobit(nepokriveni gubitak)” u korespondenciji s računom za koji je utvrđena netočnost prethodne godine.
Sve gore opisane situacije u kojima se računovođa mora suočiti s problemom predaje ažurirane bilance pretpostavljaju da su pogreške koje su dovele do iskrivljavanja podataka značajne. Koncept materijalnosti definiran je u stavku 3 PBU 22/2010.
Dakle, pogreška se smatra značajnom ako je pojedinačna ili u kombinaciji s drugim pogreškama za istu izvještajna godina mogu utjecati na odluke donesene na temelju ovih financijskih izvješća. Dobar primjer U sličnoj situaciji postavlja se pitanje isplate dividende osnivačima ili dioničarima ovisno o godišnjim pokazateljima dobiti, čija veličina može biti iskrivljena zbog takve pogreške. No, zanimljivo je da poduzeće ima pravo na temelju vrijednosti pokazatelja pojedinih računovodstvenih stavki samo utvrditi stupanj značajnosti pogreške. U tom slučaju, kriteriji značajnosti moraju biti sadržani u računovodstvenim politikama organizacije.
Ako utvrđena pogreška nije značajna, tada, bez obzira na to kada je učinjena, organizacija ima pravo izvršiti ispravke u mjesecu kada je otkrivena. To znači da u takvoj situaciji tvrtka ne mora dostaviti ažuriranu bilancu, bez obzira je li bila odobrena ili ne godišnje izvješćivanje osnivači ili dioničari društva. Primjerice, ako je riječ o beznačajnoj pogrešci učinjenoj u računovodstvu 2016. godine, onda čak i ako se utvrdi u travnju 2017. godine, ispravak bilance za 2016. godinu neće se morati podnositi. U travnju će također trebati ispraviti netočne podatke. U tom slučaju, dobit ili gubitak koji bi mogao nastati kao rezultat ispravljanja takve beznačajne pogreške trebao bi se prikazati kao dio ostalih prihoda ili rashoda tekućeg razdoblja.
Uvijek se čini da posljednjih mjeseci pred novu godinu ostaju najmirniji za svakog računovođu, jer je jedno izvješće već predano, a drugo još nije počelo. No, u stvarnosti je sve drugačije; na kraju godine svi se računovođe pripremaju za konačno zatvaranje godine, traže greške u dokumentaciji i predaju ažurirana izvješća i izjave. S ovim posljednjim najčešće nastaju problemi i nesporazumi.
Kako predati bilancu za 2018. bez kršenja zakona: novosti
Postoji nekoliko razloga zašto računovođa mora napraviti ažuriranu bilancu. Stručnjaci koji rade s računovodstveni programi, kažu da šefovi računovodstva vrlo često traže zabranu ažuriranja baze podataka od strane zaposlenika tvrtke. Dakle, situacija: obični računovođa koji radi u organizaciji prima dokumente u studenom koji datiraju, na primjer, od 1. kvartala tekuće godine. Treba ih uvesti tijekom već zatvorenog razdoblja. Nakon toga, bilanca se počinje mijenjati, a glavni računovođa ne može kontrolirati brojke koje se koriste za izvješćivanje i za 1. kvartal godine i za preostalih devet mjeseci. Drugi razlog odstupanja u računovodstvenim podacima je inventura i njezini rezultati.
Kad su se sva izvješća radila ručno, dakle regulatorni dokumenti jasno je navedeno kako ispravno izvršiti prilagodbe. Danas upute korak po korak predviđeno samo za kredit i proračunske organizacije. U trgovačkim uredima računovođe rade ažuriranu bilancu bez ikakvih kriterija. Na primjer, većina glavnih računovođa u Rusiji vrši usklađenja na vrlo originalan način: predaju ažuriranu bilancu (upravo računovodstvenu, a ne poreznu bilancu). Naime, mijenjanje financijskih izvještaja nakon odobrenja je zabranjeno, ali o tome malo tko razmišlja.
U profesionalnom okruženju postoji takav izraz kao "zamijenjena ravnoteža". Nakon provjere klijentu se preporučuje zamjena porezna prijava netočna ravnoteža za ispravljanje. Sve se to događa unatoč tome što je to zabranjeno naredbom Ministarstva financija od 29. srpnja 1998. u stavku 34. Možemo zaključiti da većina računovođa jednostavno zaboravi na postojanje takve norme i ponaša se kako im duša kaže. Stoga ne čudi što većina inspekcija danas odbija prihvatiti ažuriranu bilancu.
Ako je vaša dokumentacija ipak prihvaćena od strane vaše inspekcije, onda je prerano da se tome počnete radovati, to ne znači da nema grešaka u vašim ažuriranim računovodstvenim izvješćima. U takvim situacijama treba malo pričekati. Ako u popratnom pismu niste naveli da se ažurirani saldo dostavlja zbog tehničke pogreške prilikom unosa podataka u obrazac, postoji mogućnost da ćete dobiti administrativna kazna za takva kršenja računovodstvenih pravila.
Cijeli problem je u tome što u Zakoniku o upravni prekršaji, u članku 15.11 smatra se neprihvatljivim kršenjem ispunjavanje jednog retka s iskrivljenjem brojeva za više od deset posto. Kao što smo već saznali, zabranjeno je uređivati bilancu, stoga će se takva pojašnjenja smatrati nepažnjom i pogreškom računovođe.
Kako možete riješiti situaciju u 2018. godini?
Ljubitelji ažuriranih bilanci ne samo da sami griješe, već i izazivaju pogreške kod drugih. Svi forumi koji su na neki način vezani za računovodstvo daju dosta pogrešnih savjeta. Kada se forumaš počne buniti da porezna inspekcija odbija primiti ispravljenu bilancu za prethodna razdoblja, ostali korisnici se odmah počnu negodovati nad nesposobnošću i samovoljnošću porezne uprave i zahtijevaju odlazak kod načelnika inspekcije ili traženje dokument kojim se potvrđuje odbijanje prihvaćanja bilance. Ništa manje nisu zabavljeni ni drugi korisnici koji tvrde da u Poreznom zakoniku naše zemlje uopće nije propisana obveza podnošenja ažuriranih računovodstvenih evidencija, već se govori samo o prijavama.
Tek rijetki razumni računovođe navode da će se sve korekcije izvršiti u tekućem razdoblju i da će biti označene kao za odabrano razdoblje. Naravno, trebali biste izdati računovodstvena potvrda, gdje su opisane sve transakcije, te je također naznačeno da su svi poslovi obavljeni u skladu s izvješće revizora i napravljene su takve i takve prilagodbe. Nakon revizije samo se ta potvrda mora predočiti poreznoj upravi, čak i ako se porezna uprava počne zanimati za neslaganje između brojeva u knjigovodstvenim registrima i primarnim evidencijama.
Ispravan i korisni savjeti vrlo često iz nekog razloga ostaju bez nadzora i kritizirani od strane drugih korisnika. Činjenica je da je, naravno, odmah izvršiti prilagodbe baze podataka i ponovno napraviti ravnotežu puno lakše nego ispuniti potvrdu i prikazati sve knjigovodstveni registri na papiru. Moderni zagovornici računovodstva s vlastitim stavovima ne razumiju da je kršenje knjigovodstvene isprave može biti kažnjivo zakonom i za to će se izreći propisana upravna novčana kazna.
Pravila za postupanje s poreznim tijelima
Za 9 mjeseci računovođe podnose isti obrazac izvješća kao i za šest mjeseci. Neki računovođe u uredima radije šalju sve dokumente poštom, pa još uvijek dobivaju “povrat” za 1. kvartal tekuće godine za deklaracije koje su pogrešno ispunjene ili su korišteni prošlogodišnji obrasci.
Danas se ne odlučuje svaki porezni ured obavijestiti računovođe o pogrešci, ali i dalje čeka promjene. Neki odmah obavještavaju da izvješća nisu predana. U ovom slučaju postoji velika vjerojatnost da ćete dobiti administrativnu novčanu kaznu, kao i biti smatrani odgovornim prema člancima 119. i 126. Porezni zakon Rusija. Još jedno "iznenađenje" s kojim se možete susresti prilikom pogrešnog podnošenja dokumenata je smrzavanje bankovni računi. Stoga ruske jednostavne tvrtke radije podnose izjave na obrascima koji odgovaraju utvrđenom predlošku.
Bilo je zanimljivo znati kakve odgovore daju porezni inspektori na pitanja o zastarjelim deklaracijama i kakva je njihova sudbina (riječ je o onim dokumentima koji su poslani u poštanskoj omotnici). Kažu da su “neprovedene” deklaracije danas posvuda. Takvih dokumenata ima hrpa u uredima poreznih službenika, pa ako među njima završi još jedna deklaracija, to neće promijeniti stvar.
Vrijedi za posjetitelje naše web stranice posebna ponuda- konzultacije možete dobiti potpuno besplatno profesionalni pravnik, jednostavno ostavite svoje pitanje u donjem obrascu.
Ako u vašem porezni ured su neprijateljski raspoloženi i već su vam napisali veliki iznos kao kaznu, onda možete pokušati ići na sud. Ako ste deklaraciju poslali na vrijeme, ali je ona stavljena na stari obrazac, to će biti okolnost koja će vam ublažiti odgovornost pred zakonom. Moskovski suci tvrde da zastarjeli obrazac prijave ne predstavlja prepreku čak ni u trenutku povrata poreza iz proračuna.