Za što revizorska organizacija nije odgovorna

Odgovornost revizora (revizorske tvrtke) postoji u obliku:
1) stegovna odgovornost;
2) odgovornost prema klijentima;
3) građanskopravna odgovornost prema trećim osobama;
4) kaznena odgovornost.
Disciplinske povrede zahtjeva etičkog kodeksa nisu tako rijetka situacija u suvremenom svijetu. rusko tržište usluge revizije. No, krivi revizori u pravilu ne snose odgovarajuće kazne, a čelnici nekih tvrtki ne smatraju se obveznicima određenih
moralni standardi.

Osim stegovne odgovornosti, revizori snose i građanskopravnu odgovornost. Istovremeno, kao što je gore pokazano, pravi se razlika između građanskopravne odgovornosti revizora u odnosu na klijente, kao i njegove odgovornosti prema trećim stranama. To su različite vrste odgovornosti, budući da revizor nema formalni sporazum ili ugovor s trećim stranama. Uz to postoji i kaznena odgovornost za revizore”.
Podijelimo li odgovornost po subjektu, možemo razlikovati sljedeće vrste odgovornosti: Vrste subjekata koji obavljaju revizijske aktivnosti Vrste odgovornosti koje se mogu primijeniti na svaki subjekt
Pojedinci koji su prošli certificiranje i bave se revizijskom djelatnošću registracijom kao individualni poduzetnici bez formiranja pravne osobe, dobio licencu i uključen u državni registar revizor i revizorske tvrtke.
Kaznena odgovornost.
Administrativna odgovornost. Odgovornost predviđena normama upravnog prava.
Pojedinci koji su prošli certificiranje i bave se revizijskom djelatnošću u sklopu revizorske tvrtke, s kojom su sklopili ugovor o radu (ugovor). Kaznena odgovornost.
Odgovornost predviđena radnim zakonodavstvom (stegovna i novčana odgovornost)
Pravne osobe registrirane kao komercijalna organizacija bilo kojeg organizacijskog i pravnog oblika (osim otvorenih dioničko društvo), bez obzira na vrstu odgovornosti, uključujući inozemne i one nastale zajedno sa stranim pravnim i pojedinaca. Administrativna odgovornost.
Odgovornost predviđena normama upravnog prava.
Građanska odgovornost.
Financijska odgovornost.
Revizija je poslovna djelatnost, a svaki poduzetnik snosi imovinsku odgovornost za neispunjenje ili neuredno ispunjenje obveza. Isto tako, revizor snosi financijsku odgovornost za provođenje nekvalificirane revizije, uslijed koje je klijent pretrpio gubitke.

Subjekti revizije

U Zakonu o revizijske aktivnosti naznačeni su subjekti revizije – revizori i revizijske organizacije.
Revizor je osoba koju je Kvalifikacijska komisija ovjerila i dobila potvrdu o kvalifikaciji „revizor“. Revizor ima pravo obavljati poslove revizije kao samostalni poduzetnik ili kao zaposlenik revizorske organizacije.
Pravo obavljanja djelatnosti revizije imaju revizori i revizorske organizacije koje imaju dozvolu za obavljanje djelatnosti revizije.
Revizorima je zabranjeno bavljenje drugim vrstama poslovnih djelatnosti, osim nastavne, znanstvene i druge kreativne djelatnosti.
Usluge revizije može se pružiti u obliku revizija, ispitivanja, savjetovanja o pitanjima usklađenosti sa zakonima i drugim propisima financijskog izvještavanja i pouzdanosti odraza u njemu rezultata financijskih i gospodarskih aktivnosti, računovodstva, financija, poreza, prava, bankarstva i osiguranja, ekologije, pravilne organizacije proizvodnje, marketinga, analize i prognoze financijskog stanja u cilju utvrđivanja rezervi za povećanje učinkovitosti proizvodni potencijal gospodarskih subjekata u uvjetima tržišna ekonomija, prema ugovorima na plaćenoj osnovi.
Organizacija revizije - komercijalna organizacija stvoren za obavljanje djelatnosti revizije u bilo kojem organizacijskom i pravnom obliku, s izuzetkom otvorenog dioničkog društva, proizvodne zadruge i državno poduzeće.
Glavni cilj revizorskih organizacija je pružiti poduzećima i njihovim partnerima objektivne informacije o financijskom stanju uslužnih poduzeća i pouzdanosti financijskih izvještaja, usklađenosti njihovih financijskih i poslovnih transakcija sa zakonima i propisima. propisi, koji djeluje u Republici Kazahstan, izražavanje u pisanom službenom obliku znanstveno utemeljenog, neovisnog mišljenja o konačnim rezultatima aktivnosti poslovnih subjekata za određeno razdoblje. U skladu s ciljevima svojih aktivnosti, revizorske organizacije provode revizije financijskih, gospodarskih i komercijalnih aktivnosti različitih državnih, kolektivnih, pojedinačnih, zajedničkih, zakupnih i drugih poduzeća, njihovih udruženja po nalogu na ugovornoj osnovi.

Materijalnost u reviziji

To je vjerojatnost da korišteni revizijski postupci omogućuju utvrđivanje prisutnosti pogrešaka u izvješćivanju gospodarskog subjekta i procjenu njihovog utjecaja na donošenje relevantnih odluka njegovih korisnika. Podaci o pojedinoj imovini, obvezama, prihodima, rashodima i poslovne transakcije , kao i komponente kapitala smatra značajnim, ukoliko njegovo izostavljanje ili iskrivljavanje može utjecati na ekonomske odluke korisnika donesene na temelju financijskih (računovodstvenih) izvještaja.

Revizor ne može izraziti mišljenje o stupnju pouzdanosti financijskih izvještaja s apsolutnim povjerenjem, budući da postoje inherentna ograničenja u reviziji koja utječu na sposobnost otkrivanja značajnih pogrešnih prikazivanja zbog objektivnih, subjektivnih i drugih razloga.

DO objektivni razlozi uključuju:

revizorovo korištenje sustava testiranja;

prisutnost ograničenja svojstvenih svim računovodstvenim sustavima i sustavima interne kontrole;

postojanje ograničenja revizijskih dokaza koji su uvjerljivi, a ne iscrpni.

U reviziji razlikovati kvalitativnu i kvantitativnu procjenu materijalnosti informacija.

Na kvalitativna procjena Revizor mora koristiti svoju profesionalnu prosudbu kako bi utvrdio jesu li pogrešna prikazivanja u poslovanju ili poslovnim transakcijama uočena tijekom revizije značajna ili nisu. financijske transakcije od zahtjeva važećih propisa u Ruska Federacija. Stoga revizor treba identificirati značajnost iz konteksta pitanja koje se postavlja. Na primjer, stavka prihoda može se smatrati za procjenu kvalitativne značajnosti u odnosu na ukupni pregled financijskih izvještaja; cjelina čiji je dio; drugi artikli; odgovarajući iznos za prethodne godine. D.K. Robertson identificira sljedeće čimbenike pri ocjeni materijalnosti: apsolutnu veličinu pogreške, relativnu veličinu pogreške, sadržaj izvještajne stavke, specifične uvjete, nesigurnost, kumulativni učinak.

U slučaju kvantifikacija revizor treba utvrditi da li, pojedinačno i ukupno, otkrivena pogrešna prikazivanja premašuju predviđeni iznos odstupanja, tj. razina materijalnosti.

Pod razina materijalnosti podrazumijeva se maksimalna vrijednost pogreške u financijskom (računovodstvenom) izvješćivanju, polazeći od koje kvalificirani korisnik tog izvješćivanja vjerojatnije neće moći na temelju njega donositi ispravne zaključke i donositi ispravne ekonomske odluke.

11. Načela profesionalne revizijske etike. Ukratko, etički standardi revizije mogu se formulirati kao neovisnost; kompetencija; savjesnost; objektivnost. Kodeks koji je objavio Ruski kolegij revizora sažima etičke standarde profesionalnog ponašanja neovisnih revizora, definira moralne vrijednosti koje revizorska zajednica među sobom afirmira, spremna ih zaštititi od svih mogućih kršenja i napada. Pridržavanje univerzalnih i profesionalnih etičkih standarda neizostavna je odgovornost i najviša dužnost svakog revizora, menadžera i zaposlenika revizorske kuće. Etički kodeks sadrži sljedeće zahtjeve: 1. Poštivanje općeprihvaćenih moralnih normi i načela Revizori su dužni u svom djelovanju voditi se univerzalnim pravilom: „Nastojte ne činiti drugima ono što ne biste željeli da se vama čini; pravila i norme općeg morala, istinitosti i poštenja u postupanju i odlučivanju, 2. Poštivanje javnih interesa. Vanjski revizor je dužan djelovati u interesu društva i svih korisnika. financijska izvješća, a ne samo kupac. 3. Objektivnost revizora Objektivna osnova za zaključke, preporuke i zaključke revizora može biti samo dovoljna količina traženih informacija. 4. Pažljivost revizora Prilikom obavljanja stručnih usluga potrebno je posvetiti maksimalnu pozornost. Revizori moraju pažljivo i ozbiljno shvaćati svoje odgovornosti, pridržavati se odobrenih revizijskih standarda, adekvatno planirati i kontrolirati rad te provjeravati podređene stručnjake. 5. Neovisnost revizora Revizori su dužni odbiti pružanje profesionalnih usluga ako postoji razumna sumnja u njihovu neovisnost od organizacije klijenta i njezinih službenika u svakom pogledu. U izvješću ili drugom dokumentu koji proizlazi iz pruženih profesionalnih usluga, revizor mora svjesno i bez ograničenja izjaviti svoju neovisnost u odnosu na klijenta. 6. Stručna osposobljenost revizora Revizori su dužni pružiti dostatnu profesionalnu razinu revizorskih usluga koje zahtijeva klijent. Prilikom prihvaćanja obveze pružanja određenih stručnih usluga, revizor mora biti siguran u svoju kompetentnost u tom području, posjedovati potrebnu količinu znanja i vještina kako bi savjesno i profesionalno ispunjavao obveze 7. Povjerljivi podaci o klijentima Revizor je dužan čuvati povjerljive podatke o poslovanju s klijentima do kojih je došao tijekom pružanja stručnih usluga, bez ograničenja vremena i bez obzira na nastavak ili prekid neposrednih odnosa s njima. Revizor ne smije koristiti povjerljive podatke klijenta, koji su mu postali poznati tijekom obavljanja profesionalnih usluga, za vlastitu korist ili u korist bilo koje treće strane, kao ni na štetu interesa klijenta. 8. Porezni odnosi Revizori su dužni strogo poštivati ​​porezni zakon u svim aspektima: ne smiju namjerno skrivati ​​svoje prihode od oporezivanja ili na drugi način kršiti porezne zakone u vlastitom interesu ili interesu drugih osoba. 9. Naknada za stručne usluge Naknada za stručne usluge revizora udovoljava standardima profesionalne etike ako se isplaćuje ovisno o opsegu i kvaliteti pružene usluge. Ovisi o složenosti pruženih usluga, kvalifikacijama, iskustvu, stručnim ovlastima i stupnju odgovornosti revizora. Visina plaćanja za profesionalne usluge revizora ne ovisi o ostvarenju bilo kojeg konkretnog rezultata niti je određena okolnostima osim ovih.

12.Struktura ugovora o vođenju revizija.

Odgovornost revizora (revizijske organizacije) je sankcija u vezi s neizvršavanjem ili nepravilnim ispunjavanjem revizora (revizijske organizacije) svojih obveza iz ugovora o reviziji sklopljenog s gospodarskim subjektom. Oblici i vrste odgovornosti određeni su zakonodavstvom Ruske Federacije i sporazumom stranaka.

Razlikuju se sljedeće vrste odgovornosti revizora (revizorske organizacije):

građansko pravo;

upravni;

zločinac

Građanska odgovornost definiran čl. 15 Građanskog zakonika Ruske Federacije u obliku naknade za gubitke:

troškovi povezani s povratom povrijeđenog prava (ponovna provjera, pravni troškovi);

izmakla dobit, kao i gl. 25 Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji otkriva odgovornost za kršenje obveza iz ugovora.

Administrativna odgovornost reguliran je Zakonom o upravnim prekršajima Ruske Federacije (CAO RF) i Saveznim zakonom od 30. prosinca 2008. br. 307-FZ „O revizorskim aktivnostima“. Budući da su revizorske aktivnosti podložne licenciranju prije 1. srpnja 2006., na njih se u ovom dijelu primjenjuju odredbe Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije. Članak 14.1 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije definira slučajeve i oblike odgovornosti za obavljanje aktivnosti:

u slučaju kršenja uvjeta propisanih dozvolom, u obliku novčane kazne;

bez dozvole, u vidu novčane kazne.

Za kršenje Saveznog zakona od 30. prosinca 2008. br. 307-FZ „O revizorskim aktivnostima”, administrativna odgovornost je definirana u oblicima oduzimanja licence za obavljanje revizorskih aktivnosti i certifikata o kvalifikaciji revizora (vidi tablice 2.1, 2.2 ). U slučaju kršenja povjerljivosti (revizijske tajne) i revizorska organizacija i revizor podliježu odgovornosti u obliku naknade za prouzročene gubitke.

Kaznena odgovornost definiran čl. 202 „Zlouporaba ovlasti od strane privatnih javnih bilježnika i revizora” Kaznenog zakona Ruske Federacije. Konkretno, novčanom kaznom u iznosu od 500 do 800 minimalnih plaća ili u visini plaće ili drugog primanja osuđenog za vrijeme od pet do osam mjeseci ili kaznom zatvora u trajanju od do tri godine uz lišenje prava obnašanja određenih dužnosti ili obavljanja određenih poslova do tri godine.

Jedna od najvažnijih odgovornosti revizora je čuvanje povjerljivosti revizije.

Povjerljivost revizora - to su sve informacije i dokumenti koje su primili i (ili) sastavili revizorska organizacija i njezini zaposlenici, kao i pojedinačni revizor i zaposlenici s kojima su sklopili ugovore o radu, prilikom pružanja usluga predviđenih ovim saveznim zakonom, s izuzetak od:

1) informacije koje je otkrila osoba kojoj su pružene usluge predviđene ovim saveznim zakonom ili uz njen pristanak;

2) podatak o sklopljenom ugovoru o provođenju obvezne revizije s subjektom revizije;

3) podatke o visini plaćanja usluga revizije.

Revizorske organizacije i pojedinačni revizori dužni su čuvati povjerljivost transakcija revidiranih subjekata i osoba kojima su pružene usluge revizije.

Revizorske organizacije i pojedinačni revizori dužni su osigurati sigurnost informacija i dokumenata koje su primili i (ili) sastavili tijekom obavljanja revizijskih aktivnosti, te nemaju pravo prenositi te podatke i dokumente ili njihove preslike trećim osobama niti ih otkrivati bez pisanog pristanka organizacija i (ili) pojedinačnih poduzetnika, u odnosu na koje je obavljena revizija i pružene povezane usluge, osim u slučajevima predviđenim Zakonom o reviziji i drugim saveznim zakonima.

Savezni organ izvršne vlasti koji vrši državno uređenje djelatnosti revizije (u daljnjem tekstu: ovlašteni savezni organ) i druga lica koja su u skladu sa Zakonom o reviziji i drugim saveznim zakonima ostvarila pristup podacima koji predstavljaju revizijsku tajnu, dužni su: čuvati povjerljivost u pogledu takvih informacija.

U slučaju otkrivanja podataka koji predstavljaju revizijsku tajnu, revizorska organizacija, ovlašteni revizor pojedinac federalno tijelo, kao i druge osobe koje su dobile pristup takvim informacijama, na temelju Zakona o reviziji i drugih regulatornih pravnih akata Ruske Federacije, revidirana osoba ili osoba kojoj su pružene usluge povezane s revizijom, kao i kao revizorske organizacije i pojedinačni revizori imaju pravo od krivca zahtijevati naknadu za prouzročene gubitke ( Savezni zakon broj 164-FZ).

Dokumenti kojima raspolaže revizorska organizacija ili revizor pojedinac, a koji sadrže podatke o poslovanju revidiranih osoba i osoba s kojima je sklopljen ugovor o pružanju revizijskih usluga, daju se isključivo sudskom odlukom osobama ili državnim tijelima. Ruske Federacije ovlašteni ovom odlukom u slučajevima predviđenim zakonodavnim aktima Ruske Federacije o njihovim aktivnostima. Također je potrebno voditi računa o sigurnosti dokumenata koje je revizor primio i (ili) sastavio tijekom procesa revizije. Nema pravo prenositi te podatke, dokumente ili njihove preslike trećim osobama niti usmeno otkrivati ​​podatke sadržane u njima bez pisanog pristanka osoba nad kojima se vrši provjera, bez obzira na to je li prijenos dokumenata ili davanje podataka sadržanih u njima u njima će nanijeti štetu navedenoj osobi. Revizor je dužan čuvati povjerljivost i nakon prestanka odnosa između njega i osobe koja se revidira. Osim toga, revizor mora osigurati poštivanje načela povjerljivosti od strane osoblja koje radi pod njegovim nadzorom, kao i osoba koje je angažirao za pružanje savjeta i dodatne stručne pomoći u provođenju revizije. Dakle, revizor mora čuvati povjerljivost u svim slučajevima, s izuzetkom prenošenja rezultata revizije osobama koje se revidiraju ili tijelima koja su imenovala reviziju.

Ovlaštene osobe, sa svoje strane, moraju osigurati povjerljivost informacija o aktivnostima osoba koje se revidiraju, a koje im postanu poznate tijekom provjere kvalitete.

Kako bi održao povjerljivost i sigurnost radnih dokumenata i kako bi ih sačuvao u skladu s praktičnim, pravnim i profesionalnim zahtjevima, revizor bi trebao čuvati zapise najmanje pet godina nakon revizije.

Auditor također može postati subjekt različite vrste odgovornosti:

• - građansko pravo;
• - administrativni;
• - zločinac.

Građanska odgovornost nastaje kao posljedica neispunjenja ili neurednog ispunjenja ugovora o pružanju usluga revizije. Stoga, ako naručitelj smatra da revizorska tvrtka nije u potpunosti ispunila uvjete iz ugovora, ima pravo zahtijevati besplatno otklanjanje nedostataka u radu revizora, razmjerno smanjenje cijene usluga revizije, naknadu za prouzročene štete, kao i plaćanje kazne na utvrđeni način Građanski zakonik RF i uvjetima konkretnog ugovora.

Odgovornost revizijske organizacije i revizora nastaje kao posljedica kršenja obveza preuzetih ugovorom o reviziji na temelju članka 431. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Članak 401. Građanskog zakonika Ruske Federacije navodi osnove odgovornosti za povredu obveze.

1. Osoba koja ne ispuni obvezu ili je neuredno izvrši, odgovara uz postojanje krivnje (namjere ili nemara), osim u slučajevima kada zakon ili ugovor predviđa druge osnove odgovornosti.

Osoba se smatra nedužnom ako je s onom pažnjom i razboritošću koju od nje zahtijeva priroda obveze, poduzela sve mjere da se obveza uredno ispuni.

• 2. Nepostojanje krivnje dokazuje osoba koja je povrijedila obvezu.
• 3. Ako zakonom ili ugovorom nije drukčije određeno, odgovara osoba koja nije ispunila ili je neuredno ispunila obvezu u obavljanju djelatnosti, osim ako dokaže da je ispravno ispunjenje bilo nemoguće zbog viša sila, tj. izvanredne i neizbježne okolnosti u danim uvjetima. Takve okolnosti ne uključuju, posebice, povredu obveza od strane dužnikovih protustranaka, nedostatak robe na tržištu potrebne za izvršenje, nedostatak dužnikove potrebne unovčiti. U nekim slučajevima, u skladu s člankom 400. Građanskog zakonika Ruske Federacije, predviđena je ograničena odgovornost: „Za određene vrste obveza i za obveze povezane s određenom vrstom djelatnosti, Zakon može ograničiti pravo na puni povrat novcaštete (ograničena odgovornost)".

Administrativna odgovornost revizora u skladu sa Zakonom o upravnim prekršajima Ruske Federacije može nastati, na primjer, kao rezultat revizora koji obavlja aktivnosti bez državne registracije kao samostalni poduzetnik ili kao pravna osoba (članak 14.1). Treba uzeti u obzir da se odgovornost prema članku 15.11 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije može primijeniti samo na službenike organizacije koji su počinili gruba kršenja pravila računovodstva i izvješćivanja, pa je stoga nemoguće privući revizori za ovu vrstu odgovornosti kada se kršenja utvrde u revidiranim izjavama klijenta. Kaznena odgovornost revizora predviđena je čl. 202 Kaznenog zakona Ruske Federacije, prema kojem „privatni revizor koristi svoje ovlasti protivno ciljevima svojih aktivnosti i radi dobivanja koristi i prednosti za sebe ili druge osobe ili za nanošenje štete drugim osobama, ako je tim djelom znatno oštećeno pravo i zakoniti interes građana ili organizacije ili zakonom zaštićen interes društva ili države, kaznit će se novčanom kaznom od 500 do 800 minimalne veličine plaće ili u iznosu plaće ili drugog prihoda osuđenog u trajanju od 5 do 8 mjeseci, ili uhićenje u trajanju od 3 do 6 mjeseci, ili kazna zatvora do tri godine uz lišenje prava obnašanja određenih dužnosti ili obavljanja određenih poslova. djelatnosti na vrijeme do 3 godine.”

Također, Kazneni zakon Ruske Federacije predviđa odgovornost za obavljanje poslovnih aktivnosti bez registracije ili kršenje pravila registracije, kao i za podnošenje tijelu koje obavlja državna registracija pravne osobe i pojedinačni poduzetnici, dokumenti koji sadrže namjerno lažne podatke. zakon o reviziji duty odgovornost

Osim toga, postoji mogućnost da će revizor biti smatran odgovornim na temelju članka 198-199.1 Kaznenog zakona Ruske Federacije u vezi s klijentovom utajom poreza i obavljanjem dužnosti porezni agent, budući da je prema čl. 33 Kaznenog zakona Ruske Federacije, osoba koja je omogućila počinjenje zločina savjetom, uputama, davanjem informacija, sredstava ili instrumenata za počinjenje zločina prepoznaje se kao suučesnik (suučesnik u zločinu). Gospodarski subjekti dužni su u slučajevima predviđenim trenutno zakonodavstvo Ruska Federacija i propisi, sklapati ugovore s revizijskim organizacijama za provođenje obveznih revizija. Za nesklapanje (neblagovremeno sklapanje) takvih ugovora i stvaranje smetnji u njihovoj provedbi odgovaraju na propisani način. Provođenje revizije ne oslobađa menadžment gospodarskog subjekta od odgovornosti za ispunjavanje njegovih inherentnih dužnosti i funkcija.

Revizorska organizacija odgovorna je za formiranje i izražavanje stručnog mišljenja o vjerodostojnosti financijskih izvještaja gospodarskog subjekta u svim značajnim aspektima.

1. Vrste odgovornosti društva i njegovih dužnosnika

Kao što smo spomenuli u prethodnom članku, konačna odgovornost za sadržaj financijskih izvještaja, čak i ako su revidirana, leži na službenicima subjekta koji podnosi izvještaj, a ne na revizorima.

Dakle, u slučaju iskrivljenja bilo kojeg članka (retka) obrasca računovodstvenog izvješćivanja za najmanje 10% - budući da se takvo iskrivljenje smatra grubim kršenjem pravila računovodstva i prezentiranja financijskih izvještaja - kao i za kršenje postupka i uvjeta pohrane računovodstvenih dokumenata, službene osobe organizacije mogu se novčano kazniti na temelju čl. 15.11 Kodeksa o upravni prekršaji(Administrativni zakonik Ruske Federacije) u iznosu od 2000 do 3000 rubalja.

U slučaju grubog kršenja pravila za računovodstvo prihoda, rashoda i oporezivih stavki, organizacija se također može priznati kao subjekt porezni prekršaj na temelju čl. 120 Porezni zakon RF. Ako je povreda učinjena unutar jednog porezno razdoblje, kazna će biti 5000 rubalja. Ali ako je grubi prekršaj počinjen tijekom više od jednog poreznog razdoblja, kazna će biti 15.000 rubalja.

Osim toga, kršenja računovodstvenih i porezno knjigovodstvo može dovesti do distorzija porezna osnovica i iznose raznih poreza koji se plaćaju. U tom slučaju, prema članku 122. Poreznog zakona Ruske Federacije, novčana kazna za neplaćanje ili nepotpuno plaćanje poreza kao rezultat podcjenjivanja porezne osnovice ili drugog netočnog izračuna poreza može iznositi 20% od neplaćeni iznos poreza i pristojbi, a ako se dokaže namjerno počinjenje takvog djela - 40% neplaćenog iznosa poreza.

Istodobnom primjenom čl. 120. i 122. Poreznog zakona Ruske Federacije nisu dopušteni, stoga u praksi, kada se identificiraju gruba kršenja računovodstva koja dovode do podcjenjivanja poreza, porezna tijela najčešće koriste članak za koji je kazna veća.

U nekim slučajevima može nastati kaznena odgovornost, predviđena za utaju poreza i pristojbi organizacije (članak 199. Kaznenog zakona Ruske Federacije) i za neispunjavanje dužnosti poreznog agenta (članak 199.1. Kaznenog zakona Ruske Federacije). Ruska Federacija).

Također treba uzeti u obzir da ako se sklopi ugovor o pružanju usluga revizije, tvrtka može postati subjekt odgovornosti predviđene građanskim pravom, uzimajući u obzir uvjete ugovora. Na primjer, u slučaju kršenja uvjeta ugovora - recimo, kašnjenja u plaćanju - revizorska tvrtka može zahtijevati od klijenta da plati kaznu.

2. Vrste odgovornosti revizora

Revizor također može postati podložan različitim vrstama odgovornosti:
- građansko pravo;
- administrativni;
- zločinac.

Građanska odgovornost nastaje kao posljedica neispunjenja ili neurednog ispunjenja ugovora o pružanju usluga revizije. Stoga, ako naručitelj smatra da revizorska tvrtka nije u potpunosti ispunila uvjete iz ugovora, ima pravo zahtijevati besplatno otklanjanje nedostataka u radu revizora, razmjerno smanjenje cijene usluga revizije, naknadu za prouzročene gubitke, kao i plaćanje kazne na način utvrđen Građanskim zakonikom Ruske Federacije i uvjetima posebnog ugovora.

Administrativna odgovornost revizora u skladu sa Zakonom o upravnim prekršajima Ruske Federacije može nastati, na primjer, kao rezultat revizora koji obavlja aktivnosti bez državne registracije kao samostalni poduzetnik ili kao pravna osoba (članak 14.1). Treba uzeti u obzir da se odgovornost prema članku 15.11 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije može primijeniti samo na službenike organizacije koji su počinili gruba kršenja pravila računovodstva i izvješćivanja, te je stoga nemoguće uključiti revizori u ovoj vrsti odgovornosti prilikom utvrđivanja kršenja u revidiranim izjavama klijenta.

Ako klijent revizorske tvrtke smatra da je revizija provedena loše, kršeći utvrđene standarde, ima pravo obratiti se Ministarstvu financija Rusije, koje je ovlašteno federalno tijelo koje izdaje licence za revizijske aktivnosti, ili profesionalnom revizorskom udruženju. čiji je revizor član, uz obvezu provjere kvalitete rada revizora i poduzimanja odgovarajućih mjera. Ako provjera kvalitete revizije potvrdi da je revizija obavljena na neprikladnoj razini, tvrtka može izgubiti licencu, revizor može izgubiti certifikat o kvalifikaciji, a tvrtka i revizor mogu biti isključeni iz strukovnog udruženja.

Kaznena odgovornost revizora predviđena je čl. 202 Kaznenog zakona Ruske Federacije, prema kojem se kažnjava novčanom kaznom, uhićenjem ili kaznom zatvora do tri godine ako privatni revizor koristi svoje ovlasti protivno ciljevima svojih aktivnosti i kako bi dobio koristi i koristi za sebe ili druge osobe ili nanošenje štete drugim osobama, ako se radi o djelu kojim je znatno oštećeno pravo i zakoniti interes građana ili organizacije ili zakonom zaštićeni interes društva ili države. Kazneni zakon Ruske Federacije također predviđa odgovornost za obavljanje poslovnih aktivnosti bez registracije ili kršenje pravila registracije, kao i za podnošenje dokumenata koji sadrže svjesno lažne podatke tijelu koje provodi državnu registraciju pravnih osoba i pojedinačnih poduzetnika. Osim toga, kaznena odgovornost prema čl. 11. Zakona o reviziji podrazumijeva i pripremanje svjesno lažnog izvješće revizora priznat kao takav sudskom odlukom.

Osim toga, postoji mogućnost da će revizor biti smatran odgovornim na temelju članka 198-199.1 Kaznenog zakona Ruske Federacije u vezi s utajom klijenta od plaćanja poreza i ispunjavanja dužnosti poreznog agenta, jer prema na čl. 33 Kaznenog zakona Ruske Federacije, osoba koja je omogućila počinjenje zločina savjetom, uputama, davanjem informacija, sredstava ili instrumenata za počinjenje zločina prepoznaje se kao suučesnik (suučesnik u zločinu).

3. Je li realno pozvati revizora na odgovornost?

Glavni problem je što čak i ekonomski razvijenih zemalja Tamo gdje revizija postoji već duže vrijeme, prilično je teško pozvati revizora na odgovornost.

Prije svega, napominjemo da je nemoguće dovesti revizora na poreznu ili upravnu odgovornost zajedno s klijentom za počinjenje prekršaja od strane njega ili njegovih službenika.

Najčešće se pokušava dovesti revizora na građansku odgovornost za kršenje uvjeta ugovora o pružanju usluga revizije ili nemara u njihovom pružanju.

Međutim, klijentu nije lako dokazati da ste u pravu, budući da revizorske kuće obično pribjegavaju sljedećim metodama obrane:
- prvo, tvrde da revizor nema odgovornosti prema naručitelju koje nisu navedene u ugovoru, pa stoga, npr. ako u ugovoru nisu jasno navedene obveze revizora u pogledu provjere ispravnosti oblikovanja porezna osnovica, obračun i priprema poreza porezne prijave za određene poreze, dokazati krivnju revizora ako naknadno porezne vlasti postojat će zahtjevi protiv tvrtke od povjerenja, što je gotovo nemoguće;
- drugo, ako revizor može dokazati da je revizija obavljena u skladu s općeprihvaćenim revizijskim standardima, ne može se smatrati odgovornim za pogreške otkrivene nakon revizije;
- treće, ako je revizor pismeno obavijestio klijenta o potrebi bilo kakvih promjena u računovodstvenom sustavu ili mu je dostavio bilo kakve dokumente, smatrat će se da su gubici uzrokovani nemarom žrtve.

Držati revizora odgovornim za nisku (neadekvatnu) kvalitetu pruženih usluga također je prilično teško, jer to zahtijeva da:
- ugovorom su utvrđeni jasni zahtjevi za kvalitetom revizorskih usluga;
- ocijenjena je kvaliteta pružene usluge revizije.
A ocjenu kvalitete može dati samo vještak kojeg angažira sud, na čijem će zaključku sud donijeti odluku o naplati kazne ili naknade od revizora.

Trenutno, prilikom provođenja obvezne revizije sukladno čl. 13. Zakona o revizijskoj djelatnosti, tvrtka je dužna osigurati rizik od odgovornosti za povredu ugovora, tako da klijent ima mogućnost primiti naknada osiguranja u slučaju da su uvjeti ugovora stvarno prekršeni.

Revizor koji radi u revizorskoj tvrtki i s njom je povezan radnim odnosom, za neuredno obavljanje svojih poslova može snositi radnu odgovornost (opomena, otkaz, ograničena naknada stvarne štete).

Odgovornost revizora nastaje u slučaju lošeg obavljanja dužnosti, a koja se očituje u sljedećem:

Neispravna uporaba (nekorištenje) regulatorni okvir(zakonski i drugi akti o računovodstvo oporezivanje i službena objašnjenja o tome);

Aritmetičke pogreške;

Gubitak ili oštećenje dokumenata koje je primio revizor;

Namjerno djelovanje ili nedjelovanje revizora ili njegovih zaposlenika usmjereno na nanošenje štete kupcu, kao i bilo koje djelovanje (nečinjenje) koje je sadržavalo znakove kaznenog djela ili zavjere;

Radnje zaposlenika revizora u alkoholiziranom, opojnom ili drugom alkoholiziranom stanju ili njihove posljedice;

Kršenje (otkrivanje) ili korištenje u vlastite svrhe od strane revizora bilo kojeg povjerljive informacije, za koje je saznao prilikom pružanja usluga revizije.

Revizorske tvrtke (revizori) dovode se do građanskopravne odgovornosti odlukom suda (gospodarski sud). Takvi sudski slučajevi tiču ​​se onih iskrivljenja u izvješćivanju koje revizor nije mogao uočiti, a zbog kojih je klijent pretrpio gubitke u obliku kazni, penala i sl. Klijent, u ovom slučaju, tvrdi da bi revizor mogao identificirati ta pogrešna prikazivanja da nije bilo njegova nemara u radu. Odnosno, glavni zahtjev se obično postavlja zbog nemara revizora, niska razina revnost u ispunjavanju obveza revizora.

Prema uobičajenom građanskopravni ugovori stranke su odgovorne samo jedna drugoj, a revizor je odgovoran odgovornost prema klijentu i prema trećim osobama - korisnici financijskih izvještaja naručitelja ovjerenih izvješćem revizora. Ova specifičnost revizorove odgovornosti ugrađena je u svrhu revizije: potvrditi točnost, potpunost i zakonitost danih informacija o radnjama i događajima gospodarskog subjekta kako bi se smanjio rizik korisnika informacija.

Revizorska tvrtka (revizor) može biti odgovorna trećoj strani ako je tužitelj pretrpio gubitak kao rezultat svog oslanjanja na financijska izvješća koja ga je dovela u zabludu. Takve osobe uključuju postojeće i potencijalne dioničare, trgovce, bankare i druge vjerovnike, zaposlenike i kupce. Tipičan slučaj ove vrste gubitka može se dogoditi ako banka nije u mogućnosti vratiti kredit zbog nelikvidnosti klijenta. Banka može zahtijevati od revizorske kuće naknadu nastalih gubitaka, navodeći da je revizija obavljena s neprikladnom pažnjom.

Revizori moraju poduzeti mjere za smanjenje svoje odgovornosti. Ove aktivnosti uključuju sljedeće:

Poslujte samo s poštenim klijentima;

Zaposliti kvalificirano osoblje koje treba biti adekvatno obučeno i nadzirano;

Pridržavajte se profesionalnih standarda;