Pravila za prepoznavanje i objavljivanje u financijska izvješća organizacije informacije o promjenama u procijenjenim vrijednostima utvrđene su PBU 21/2008, odobreno. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. listopada 2008. br. 106n.

Što je promjena u procjenama?

Promijeniti procijenjena vrijednost priznati podešavanje vrijednost imovine (obveza) ili vrijednost koja odražava otplatu vrijednosti imovine zbog nastanka nove informacije, koji se izrađuje na temelju procjene trenutnog stanja u organizaciji, očekivanih budućih koristi i obveza te nije ispravak pogreške u financijskim izvještajima.

Primjer

Od 31. prosinca 2011. u računovodstvenim evidencijama organizacije stvorena je rezerva za sumnjivi dug dužnika "A" u iznosu od 100.000 RUB. Prema podacima o godišnjem popisu, dug je bio dospjeli, a temeljem financijskih izvještaja dužnika, organizacija je zaključila da financijska situacija dužnik. U bilanca stanja na dan 31. prosinca 2011. potraživanja od druge ugovorne strane "A" cijenjen jednako nuli (dugovno stanje podračuna 62-“A” minus potražno stanje podračuna 63-“A”). Drugim riječima, sumnjiva potraživanja druge ugovorne strane "A" ne odražavaju se u financijskim izvještajima organizacije za 2011. u imovini.

Tijekom 2011. godine od dužnika nisu primili sredstva. Prema pravilima utvrđenim člankom 70. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji (Naredba Ministarstva financija od 29. srpnja 1998. br. 34n), od 31. prosinca 2012. neiskorištena rezerva obnovljeno je: Debit 63 Kredit 91-1 – 100 000 rubalja.

Tijekom izrade godišnjih financijskih izvještaja za 2012., organizacija je dobila informaciju da druga ugovorna strana “A” poduzima mjere za poboljšanje financijskog zdravlja poslovanja. Osim toga, dio duga je vraćen. S tim u vezi, uprava organizacije odlučila je ne stvarati rezervu za sumnjivi dugovi u odnosu na drugu stranu "A". Sukladno tome, u financijskim izvješćima organizacije za 2012., potraživanja druge strane "A" prikazana su u iznosu od 100 tisuća rubalja.

Priznavanje u računovodstvu

Ovisno o utjecaju promjene procijenjene vrijednosti na financijske izvještaje, ona se računovodstveno priznaje:

Uključivanjem u prihode ili rashode organizacije prospektivno, odnosno u izvještajno razdoblje ili u izvještajnom i budućim razdobljima;

- (ili) usklađivanjem relevantnih stavki kapitala u financijskim izvještajima za razdoblje u kojem je promjena nastala.

Primjer

Organizacija je registrirala zaštitni znak u ožujku 2011. Početni trošak - 240.000 rubalja, rok korisna upotreba– 10 godina (120 mjeseci). Metoda obračuna amortizacije je linearna.

Mjesečni iznos amortizacije iznosi 2.000 RUB. (240 000 RUB: 10 godina: 12 mjeseci). U 2011. godini obračunana je amortizacija - 18.000 rubalja. (2.000 rubalja x 9 mjeseci), u 2012. godini - 24.000 rubalja.

Krajem 2012. organizacija je odlučila da će izdati 240 jedinica proizvoda s ovim zaštitnim znakom, uključujući 40 jedinica u 2011., 100 jedinica u 2012. i 100 jedinica u 2013., te će ga prestati koristiti.

Od 2013. godine promijenjen je način obračuna amortizacije robne marke: “ linearna metoda" do "metoda proporcionalna obujmu proizvodnje."

S tim u vezi izvršen je preračun amortizacije:

Za 2011. – 40 jedinica. x (240 000 rubalja/240 jedinica) = 40 000 rubalja;

Za 2012: 100 jedinica. x (240 000 rub. / 240 jedinica) = 100 000 rub.

Promjena procijenjene vrijednosti (iznos obračunate amortizacije) iznosila je:

Za 2011. - 22.000 rubalja. (40.000 – 18.000);

Za 2012. - 76.000 rubalja. (100 000 – 24 000).

U knjigovodstvenoj evidenciji na dan 31. prosinca 2012. godine izvršena su sljedeća knjiženja:

Debit 84 Kredit 05 – 22 000 rub. – za iznos amortizacije koji se odnosi na 2011. godinu;

Debit 44 Kredit 05 – 76 000 rub. – za iznos amortizacije koji se odnosi na 2012. godinu.

U bilanci prikazanoj u sklopu financijskih izvještaja za 2012. godinu, u stupcu „Na dan 31. prosinca 2011.“ usklađeni su (smanjeni) za iznos od 22 tisuće rubalja. redak “Nematerijalna imovina” (u aktivi bilance) i redak “Zadržana dobit” (u pasivi bilance).

Obratiti pažnju!

Prema klauzuli 27 PBU 14/2007, korisni vijek trajanja nematerijalne imovine godišnje provjerava organizacija radi potrebe da ga razjasni. Ako postoji značajna promjena u trajanju razdoblja tijekom kojeg organizacija očekuje da će koristiti sredstvo, njegov korisni vijek je predmet pojašnjenja.

PBU 6/01 ne sadrži slično pravilo u odnosu na dugotrajnu imovinu.

Važno je znati

1. Promjena načina procjene imovine i obveza nije promjena procijenjene vrijednosti.

Na primjer, promjena metode otpisa grupe zaliha od početka sljedeće godine (“FIFO” umjesto “prosječnog troška”) je element računovodstvena politika i odnosi se samo na one zalihe koje će se otpisivati ​​od sljedeće godine.

2. Ako se neka promjena računovodstvenih podataka ne može jednoznačno klasificirati kao promjena računovodstvene politike ili promjena procijenjene vrijednosti, tada se za potrebe financijskog izvještavanja priznaje kao promjena procijenjene vrijednosti.

Propisi o računovodstvo
Promjene u procjenama
PBU 21/2008

Odobreno
Po nalogu Ministarstva financija Ruska Federacija
od 10/06/2008 broj 106n

(kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. listopada 2010. br. 132n)

1. Ovaj Pravilnik utvrđuje pravila za priznavanje i objavljivanje u financijskim izvještajima organizacija koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije (osim kreditnih organizacija i državnih (općinskih) institucija) (u daljnjem tekstu organizacije), informacije o promjenama procijenjenih vrijednosti.

2. U smislu ovog Pravilnika, promjena procijenjene vrijednosti priznaje se kao usklađenje vrijednosti imovine (obveza) ili vrijednosti koja odražava otplatu vrijednosti imovine, zbog pojave novih informacija, koji se izrađuje na temelju procjene trenutnog stanja u organizaciji, očekivanih budućih koristi i obveza te nije ispravak pogreške u financijskim izvještajima.

3. Procijenjena vrijednost je iznos rezerve za sumnjiva potraživanja, rezerve za umanjenje vrijednosti zaliha, ostale procijenjene rezerve, vijek trajanja dugotrajne imovine, nematerijalna imovina i ostale imovine koja se amortizira, procjena očekivanih prihoda od budućih ekonomske koristi od korištenja imovine koja se amortizira itd.

Promjena u načinu mjerenja imovine i obveza nije promjena u računovodstvenim procjenama.

Ako se neka promjena računovodstvenih podataka ne može jasno klasificirati kao promjena računovodstvene politike ili promjena procijenjene vrijednosti, tada se za potrebe financijskog izvještavanja priznaje kao promjena procijenjene vrijednosti.

4. Promjena procijenjene vrijednosti, osim promjene navedene u stavku 5. ovog Pravilnika, podliježe računovodstvenom priznavanju uključivanjem u prihode ili rashode organizacije (prospektivno):

• razdoblje u kojem je promjena nastala, ako takva promjena utječe na financijske izvještaje samo za ovo izvještajno razdoblje;
• razdoblje u kojem je promjena nastala, te buduća razdoblja, ako takva promjena utječe na financijske izvještaje ovog izvještajnog razdoblja i financijske izvještaje budućih razdoblja.

5. Promjena procijenjene vrijednosti koja izravno utječe na iznos kapitala organizacije podliježe priznavanju usklađivanjem odgovarajućih stavki kapitala u financijskim izvještajima za razdoblje u kojem je promjena nastala.

6. B objašnjenje Uz financijska izvješća, organizacija mora objaviti sljedeće informacije o promjenama procijenjene vrijednosti:

• – sadržaj promjene koja je utjecala na financijske izvještaje za određeno izvještajno razdoblje;
• – sadržaj promjene koja će utjecati na financijske izvještaje za buduća razdoblja, osim u slučajevima kada je nemoguće procijeniti utjecaj promjene na financijske izvještaje za buduća razdoblja. Činjenica da je takva procjena nemoguća također je predmet objave.

1. Ovim se Pravilnikom utvrđuju pravila za priznavanje i objavljivanje u financijskim izvještajima organizacija koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije (osim kreditnih organizacija i proračunske institucije) (u daljnjem tekstu organizacije), informacije o promjenama procijenjenih vrijednosti.

2. U smislu ovog Pravilnika, promjena procijenjene vrijednosti priznaje se kao usklađenje vrijednosti imovine (obveza) ili vrijednosti koja odražava otplatu vrijednosti imovine, zbog pojave novih informacija, koji se izrađuje na temelju procjene trenutnog stanja u organizaciji, očekivanih budućih koristi i obveza te nije ispravak pogreške u financijskim izvještajima.

3. Procijenjena vrijednost je iznos rezerve za sumnjiva potraživanja, rezerve za umanjenje vrijednosti zaliha, ostale procijenjene rezerve, vijek trajanja dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i ostale imovine koja se amortizira, procjena očekivanog primitka budućih ekonomske koristi od korištenja imovine koja se amortizira itd.
Promjena u načinu mjerenja imovine i obveza nije promjena računovodstvenih procjena.
Ako se neka promjena računovodstvenih podataka ne može jasno klasificirati kao promjena računovodstvene politike ili promjena procijenjene vrijednosti, tada se za potrebe financijskog izvještavanja priznaje kao promjena procijenjene vrijednosti.

4. Promjena procijenjene vrijednosti, osim promjene navedene u stavku 5. ovog Pravilnika, podliježe računovodstvenom priznavanju uključivanjem u prihode ili rashode organizacije (prospektivno):

• razdoblje u kojem je promjena nastala, ako takva promjena utječe na financijske izvještaje samo za ovo izvještajno razdoblje;
• razdoblje u kojem je promjena nastala, te buduća razdoblja, ako takva promjena utječe na financijske izvještaje ovog izvještajnog razdoblja i financijske izvještaje budućih razdoblja.

5. Promjena procijenjene vrijednosti koja izravno utječe na iznos kapitala organizacije podliježe priznavanju usklađivanjem odgovarajućih stavki kapitala u financijskim izvještajima za razdoblje u kojem je promjena nastala.

6. U bilješci s objašnjenjima financijskih izvještaja organizacija mora objaviti sljedeće informacije o promjenama procijenjene vrijednosti:

• sadržaj promjene koja je utjecala na financijske izvještaje za određeno izvještajno razdoblje;
• sadržaj promjene koja će utjecati na financijske izvještaje za buduća razdoblja, osim ako je nemoguće procijeniti utjecaj promjene na financijske izvještaje za buduća razdoblja.

Činjenica da je takva procjena nemoguća također je predmet objave.

MINISTARSTVO FINANCIJA RF

O DAVANJU SUGLASNOSTI NA PRAVILNIK O RAČUNOVODSTVU

U cilju poboljšanja pravne regulative u području računovodstva i financijskog izvješćivanja iu skladu s Pravilnikom o Ministarstvu financija Ruske Federacije, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. lipnja 2004. N 329 (Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, čl. 3258; čl. 5491, čl.

1. Odobri:

a) Računovodstveni propisi Računovodstvena politika Organizacije () u skladu s Dodatkom br. 1;

b) Računovodstveni propisi Promjene procijenjenih vrijednosti () u skladu s Dodatkom br. 2.

2. Priznati nevažećim Nalog Ministarstva financija Ruske Federacije od 9. prosinca 1998. N 60n O odobrenju Računovodstvenih propisa Računovodstvena politika organizacije PBU 1/98 (Nalog registriran u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 31. prosinca 1998. matični broj 1673; Bilten normativnih akata savezna tijela izvršna vlast, N 2, 11. siječnja 1999.; ruske novine, N 10, 20. siječnja 1999.).

Zamjenik
Predsjednik Vlade Ruske Federacije -
Ministar financija Ruske Federacije
A.L.KUDRIN

Prilog br.1

od 06.10.2008 N 106n

POLOŽAJ
O RAČUNOVODSTVU “RAČUNOVODSTVENA POLITIKA ORGANIZACIJE”
(PBU 1/2008)

(s izmjenama i dopunama Naredbama Ministarstva financija od 11. ožujka 2009. N 22n, od 25. listopada 2010. N 132n, od 8. studenog 2010. N 144n, od 27. travnja 2012. N 55n)

I. Opće odredbe

1. Ovim se propisima utvrđuju pravila za formiranje (odabir ili razvoj) i objavljivanje računovodstvenih politika organizacija koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije (osim kreditnih organizacija i državnih (općinskih) institucija) (u daljnjem tekstu: nazivaju se organizacijama).

Podružnice i predstavništva stranih organizacija koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije mogu formulirati računovodstvene politike u skladu s ovim Pravilnikom ili na temelju pravila utvrđenih u zemlji sjedišta strana organizacija, ako potonji nisu u suprotnosti s međunarodnim standardima financijska izvješća.

2. U smislu ovog Pravilnika, pod računovodstvena politika Organizacija se shvaća kao skup računovodstvenih metoda koje je usvojila - primarno promatranje, mjerenje troškova, tekuće grupiranje i konačna generalizacija činjenica gospodarska djelatnost.

Računovodstvene metode uključuju metode grupiranja i procjene činjenica ekonomske aktivnosti, otplate vrijednosti imovine, organiziranja tijeka dokumenata, inventara, korištenja računovodstvenih računa, organiziranja računovodstvenih registara i obrade informacija.

3. Ova se Uredba primjenjuje na:

• u vezi sa formiranjem računovodstvenih politika – za sve organizacije;
• u smislu objavljivanja računovodstvenih politika - organizacijama koje objavljuju svoja financijska izvješća u cijelosti ili djelomično u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, osnivačkim dokumentima ili na vlastitu inicijativu.

II. Formiranje računovodstvenih politika

4. Računovodstvenu politiku organizacije oblikuje glavni računovođa ili druga osoba kojoj je, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, povjereno vođenje računovodstvenih evidencija organizacije, na temelju ovog Pravilnika i odobrava ga šef organizacije.

U ovom slučaju se potvrđuje:

• radni kontni plan koji sadrži sintetička i analitička konta potrebna za vođenje knjigovodstvenih evidencija u skladu sa zahtjevima ažurnosti i potpunosti knjigovodstva i izvještavanja;
• obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava, knjigovodstvenih registara, kao i isprava za interno računovodstveno izvještavanje;
• postupak za provođenje popisa imovine i obveza organizacije;
• metode procjene imovine i obveza;
• pravila protoka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;
• postupak praćenja poslovanja;
• druga rješenja potrebna za organizaciju računovodstva.

5. Prilikom izrade računovodstvenih politika pretpostavlja se da:

• imovina i obveze organizacije postoje odvojeno od imovine i obveza vlasnika te organizacije i imovine i obveza drugih organizacija (pod pretpostavkom odvojenosti imovine);
• organizacija će nastaviti svoje aktivnosti u doglednoj budućnosti i nema namjeru niti potrebu likvidirati ili značajno smanjiti svoje aktivnosti te će stoga obveze biti otplaćene na propisani način (pretpostavka vremenske neograničenosti poslovanja);
• računovodstvena politika koju je usvojila organizacija dosljedno se primjenjuje od jedne izvještajne godine do druge (pretpostavka dosljednosti u primjeni računovodstvenih politika);
• činjenice o gospodarskim aktivnostima organizacije odnose se na izvještajno razdoblje u kojem su se odvijale, bez obzira na stvarno vrijeme primitka ili plaćanja unovčiti povezana s tim činjenicama (pod pretpostavkom privremene izvjesnosti činjenica gospodarske djelatnosti).

6. Računovodstvene politike organizacije moraju osigurati:

• cjelovitost odraza u računovodstvu svih činjenica gospodarske aktivnosti (zahtjev za potpunošću);
• pravovremeni prikaz činjenica gospodarske aktivnosti u računovodstvenim i financijskim izvještajima (uvjet pravodobnosti);
• veću spremnost za priznavanje rashoda i obveza u računovodstvu od mogućih prihoda i imovine, sprječavajući stvaranje skrivene rezerve(zahtjev marljivosti);
• odraz u računovodstvu činjenica ekonomske aktivnosti utemeljen ne toliko na njihovim pravni oblik koliko njih ekonomski sadržaj i uvjete poslovanja (zahtjev za prioritetom sadržaja nad formom);
• identitet podataka analitičko računovodstvo promet i stanje na računu sintetičko računovodstvo zadnjeg kalendarskog dana svakog mjeseca (zahtjev dosljednosti);
• racionalno računovodstvo, temeljeno na uvjetima poslovanja i veličini organizacije (zahtjev racionalnosti).

7. Prilikom formiranja računovodstvene politike organizacije o određenom pitanju organiziranja i vođenja računovodstva, odabire se jedna metoda od nekoliko dopuštenih zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu. Ako regulatorni pravni akti ne utvrđuju računovodstvene metode za određeno pitanje, tada prilikom oblikovanja računovodstvene politike, organizacija razvija odgovarajuću metodu, na temelju ove i drugih računovodstvenih odredbi, kao i Međunarodni standardi financijska izvješća. Istodobno se primjenjuju druge računovodstvene odredbe kako bi se razvila odgovarajuća metoda u smislu sličnih ili povezanih činjenica ekonomske aktivnosti, definicija, uvjeta priznavanja i postupaka za procjenu imovine, obveza, prihoda i rashoda.

8. Računovodstvena politika koju je usvojila organizacija podliježe registraciji u odgovarajućoj organizacijskoj i administrativnoj dokumentaciji (nalozi, upute itd.) organizacije.

9. Računovodstvene metode koje je izabrala organizacija prilikom izrade računovodstvenih politika primjenjuju se od prvog siječnja godine koja slijedi nakon godine odobrenja odgovarajućeg organizacijskog i administrativnog dokumenta. Štoviše, primjenjuju ih sve podružnice, predstavništva i drugi odjeli organizacije (uključujući one koji su raspoređeni u zasebnu bilancu), bez obzira na njihovu lokaciju.

Novonastala organizacija, organizacija nastala preustrojem, donosi odabranu računovodstvenu politiku u skladu s ovim Pravilnikom najkasnije u roku od 90 dana od dana državna registracija pravna osoba. Smatra se da se računovodstvena politika koju je usvojila novostvorena organizacija primjenjuje od datuma državne registracije pravne osobe.

III. Promjena računovodstvene politike

10. Promjene u računovodstvenim politikama organizacije mogu se izvršiti u sljedećim slučajevima:

• promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu;
• razvoj novih računovodstvenih metoda u organizaciji. Korištenje nove metode računovodstva podrazumijeva pouzdaniji prikaz činjenica gospodarske aktivnosti u računovodstvu i izvješćivanju organizacije ili manji intenzitet rada računovodstvenog procesa bez smanjenja stupnja pouzdanosti informacija;
• značajne promjene u uvjetima poslovanja. Značajna promjena uvjeta poslovanja organizacije može biti povezana s reorganizacijom, promjenom vrste djelatnosti itd.

Ne smatra se promjenom računovodstvene politike odobravanje metode računovodstva činjenica gospodarske aktivnosti koje se bitno razlikuju od činjenica koje su se dogodile ranije ili koje su se prvi put pojavile u aktivnostima organizacije.

11. Promjene računovodstvenih politika moraju biti obrazložene i formalizirane na način propisan stavkom 8. ovog Pravilnika.

12. Promjene računovodstvenih politika provode se od početka izvještajne godine, osim ako razlogom promjene nije drugačije određeno.

13. Posljedice promjena računovodstvenih politika koje su imale ili mogu imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, financijski rezultati njegove aktivnosti i (ili) novčani tokovi procjenjuju se u monetarnom smislu. Novčana procjena posljedica promjena računovodstvenih politika vrši se na temelju podataka koje je organizacija verificirala na datum od kojeg se primjenjuje promijenjeni način računovodstva.

14. Posljedice promjena u računovodstvenim politikama uzrokovane promjenama u zakonodavstvu Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu odražavaju se u računovodstvu i izvješćivanju na način utvrđen relevantnim zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatorni pravni akti o računovodstvu. Ako relevantno zakonodavstvo Ruske Federacije i (ili) regulatorni pravni akt o računovodstvu ne utvrđuje postupak za odražavanje posljedica promjena u računovodstvenim politikama, tada se te posljedice odražavaju u računovodstvu i izvješćivanju na način utvrđen stavkom 15. ovim Pravilnikom.

15. Posljedice promjena u računovodstvenim politikama uzrokovane razlozima koji nisu navedeni u stavku 14. ovog Pravilnika, a koje su imale ili mogle imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, financijske rezultate njezinih aktivnosti i (ili) gotovinu tijekovi, odražavaju se u financijskim izvještajima retroaktivno, osim u slučajevima kada se monetarna procjena takvih posljedica u odnosu na razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju ne može izvršiti s dovoljnom pouzdanošću.

Retrospektivno odražavajući posljedice promjena računovodstvenih politika, polazimo od pretpostavke da je promijenjeni način računovodstva primijenjen od trenutka kada su nastale činjenice o gospodarskoj aktivnosti ove vrste. Retroaktivni odraz posljedica promjene računovodstvene politike sastoji se od usklađivanja početnog stanja pod stavkom Zadržana dobit (nepokriveni gubitak) za najranije razdoblje prikazano u financijskim izvještajima, kao i vrijednosti povezanih stavki financijskih izvještaja objavljenih za svako razdoblje prikazano u financijskim izvještajima, kao da se nova računovodstvena politika primjenjuje od trenutka nastanka činjenica o gospodarskoj aktivnosti ove vrste.

U slučajevima kada se monetarna procjena posljedica promjene računovodstvene politike u odnosu na razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju ne može izvršiti s dovoljnom pouzdanošću, promijenjena metoda računovodstva primjenjuje se na relevantne činjenice ekonomske aktivnosti koja se dogodila nakon uvođenje promijenjene metode (prospektivno).

15.1. Mala poduzeća, osim izdavatelja javno plasiranih vrijednosni papiri, kao i društveno usmjereni neprofitne organizacije ima pravo u financijskim izvještajima prikazati posljedice promjena u računovodstvenim politikama koje su imale ili mogu imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, financijske rezultate njezinih aktivnosti i (ili) novčane tokove, prospektivno, osim u slučajevima kada je drugačiji postupak utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktom o računovodstvu.

(klauzula 15.1 uvedena je Nalogom Ministarstva financija od 8. studenog 2010. N 144n, s izmjenama i dopunama Naredbom Ministarstva financija od 27. travnja 2012. N 55n)

16. Promjene u računovodstvenim politikama koje su imale ili bi mogle imati značajan utjecaj na financijski položaj organizacije, financijske rezultate njezinih aktivnosti i (ili) novčane tijekove podliježu posebnom objavljivanju u financijskim izvještajima.

IV. Objavljivanje računovodstvenih politika

17. Organizacija mora objaviti računovodstvene metode koje je usvojila pri oblikovanju svojih računovodstvenih politika, a koje značajno utječu na ocjenu i donošenje odluka zainteresiranih korisnika financijskih izvještaja.

Računovodstvene metode smatraju se ključnim, bez znanja o čijoj primjeni od strane zainteresiranih korisnika financijskih izvještaja nije moguće pouzdano procijeniti financijski položaj organizacije, financijske rezultate njezinih aktivnosti i (ili) novčane tokove.

18. Stavak izbrisan. - Naredba Ministarstva financija od 11. ožujka 2009. N 22n.

Ukoliko financijski izvještaji nisu objavljeni u cijelosti, podaci o računovodstvenim politikama podliježu objavi, barem u dijelu koji se izravno odnosi na objavljene podatke.

19. Ako je računovodstvena politika organizacije oblikovana na temelju pretpostavki iz stavka 5. ovoga Pravilnika, te se pretpostavke ne smiju iskazivati ​​u financijskim izvještajima.

Prilikom oblikovanja računovodstvene politike organizacije koja se temelji na pretpostavkama koje nisu navedene u stavku 5. ovog Pravilnika, takve pretpostavke, zajedno s razlozima njihove primjene, moraju biti objavljene u financijskim izvještajima.

20. Ako u pripremi financijskih izvještaja postoji značajna neizvjesnost u vezi s događajima i uvjetima koji mogu izazvati značajnu sumnju u primjenjivost pretpostavke vremenske neograničenosti poslovanja, subjekt mora identificirati neizvjesnost i jasno opisati na što se ona odnosi.

21. Ako dođe do promjene u računovodstvenim politikama, organizacija mora objaviti sljedeće informacije:

Razlog promjene računovodstvene politike;

Postupak odražavanja posljedica promjena računovodstvenih politika u financijskim izvještajima;

Iznosi usklađenja povezanih s promjenama računovodstvenih politika za svaku stavku u financijskim izvještajima za svako od prikazanih izvještajnih razdoblja, a ako je organizacija dužna objaviti informacije o zaradi po dionici, također prema podacima o osnovnoj i razrijeđenoj zaradi (gubitak) ) po dionici;

Iznos odgovarajućeg usklađivanja koji se odnosi na izvještajna razdoblja prije onih prikazanih u financijskim izvještajima, u mjeri u kojoj je to izvedivo.

Ako je promjena računovodstvene politike posljedica prve primjene regulatornog pravnog akta ili promjene regulatornog pravnog akta, činjenica odražavanja posljedica promjene računovodstvene politike u skladu s postupkom predviđenim ovim čin također podliježe otkrivanju.

22. Ako je objavljivanje informacija predviđeno stavkom 21. ovih Pravila za bilo koje prethodno izvještajno razdoblje prikazano u financijskim izvještajima, ili za izvještajna razdoblja ranije od onih prikazanih, nemoguće, činjenica o nemogućnosti takvog otkrivanja podliježe objavu zajedno s naznakom izvještajnog razdoblja u kojem će se odgovarajuća promjena računovodstvene politike početi primjenjivati.

23. Ako je regulatorni pravni akt o računovodstvu odobren i objavljen, ali još nije stupio na snagu, organizacija mora otkriti činjenicu njegove neprimjene, kao i moguću procjenu učinka primjene takvog djelovati na financijska izvješća organizacije za razdoblje u kojem počinje primjena.

24. Značajne metode računovodstva, kao i informacije o promjenama u računovodstvenim politikama podliježu objavljivanju u bilješci objašnjenja uključenoj u financijska izvješća organizacije.

U slučaju prezentiranja financijskih izvještaja za razdoblje, oni ne smiju sadržavati informacije o računovodstvenim politikama organizacije, ako u njima nije bilo promjena od sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja za prethodnu godinu, u kojima su računovodstvene politike bili su razotkriveni.

25. Promjene u računovodstvenim politikama za godinu koja slijedi nakon izvještajne godine najavljuju se u bilješci objašnjenja financijskih izvješća organizacije.

Prilog br.2
prema nalogu Ministarstva financija Ruske Federacije
od 06.10.2008 N 106n

POLOŽAJ
O RAČUNOVODSTVU “PROMJENE PROCIJENJENIH VRIJEDNOSTI”
(PBU 21/2008)

(kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija od 25. listopada 2010. N 132n)

1. Ovim se propisima utvrđuju pravila za priznavanje i objavljivanje u financijskim izvještajima organizacija koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije (osim kreditnih organizacija i državnih (općinskih) institucija) (u daljnjem tekstu organizacije), informacije o promjenama procijenjenih vrijednosti.

(kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija od 25. listopada 2010. N 132n)

2. U smislu ovog Pravilnika, promjena procijenjene vrijednosti priznaje se kao usklađenje vrijednosti imovine (obveza) ili vrijednosti koja odražava otplatu vrijednosti imovine, zbog pojave novih informacija, koji se izrađuje na temelju procjene trenutnog stanja u organizaciji, očekivanih budućih koristi i obveza te nije ispravak pogreške u financijskim izvještajima.

3. Procijenjena vrijednost je iznos rezerve za sumnjiva potraživanja, rezerve za umanjenje vrijednosti zaliha, ostale procijenjene rezerve, vijek trajanja dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i ostale imovine koja se amortizira, procjena očekivanog primitka budućih ekonomske koristi od korištenja imovine koja se amortizira itd.

Promjena u načinu mjerenja imovine i obveza nije promjena u računovodstvenim procjenama.

Ako se neka promjena računovodstvenih podataka ne može jasno klasificirati kao promjena računovodstvene politike ili promjena procijenjene vrijednosti, tada se za potrebe financijskog izvještavanja priznaje kao promjena procijenjene vrijednosti.

4. Promjena procijenjene vrijednosti, osim promjene navedene u stavku 5. ovog Pravilnika, podliježe računovodstvenom priznavanju uključivanjem u prihode ili rashode organizacije (prospektivno):

• razdoblje u kojem je promjena nastala, ako takva promjena utječe na financijske izvještaje samo za ovo izvještajno razdoblje;
• razdoblje u kojem je promjena nastala, te buduća razdoblja, ako takva promjena utječe na financijske izvještaje ovog izvještajnog razdoblja i financijske izvještaje budućih razdoblja.

5. Promjena procijenjene vrijednosti koja izravno utječe na iznos kapitala organizacije podliježe priznavanju usklađivanjem odgovarajućih stavki kapitala u financijskim izvještajima za razdoblje u kojem je promjena nastala.

Ministarstvo financija Rusije odobrilo je sljedeću Uredbu o računovodstvu „Promjene procijenjenih vrijednosti” (PBU 21/2008), odobrenu. naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. listopada 2008. br. 106n. Dokument stupa na snagu 1. siječnja 2009. godine. Slijedom toga, njegove odredbe treba uzeti u obzir počevši od izvješćivanja za prvo tromjesečje ove godine (osim toga, prema autoru, PBU 21/2008 treba uzeti u obzir prilikom sastavljanja objašnjenja za izvješćivanje za 2008. Ovaj zaključak može se izvući iz stavka 23. PBU 1/2008, odobrenog naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. listopada 2008. br. 106n). Od obveze primjene PBU-a izuzete su samo banke i zaposlenici u javnom sektoru. Što računovođa treba očekivati ​​od nove pozicije? Kako to primijeniti u praksi? Odgovori - u"Tekuće računovodstvo" .

Stručnost članka: Yu.M. Ljermontova, konzultant ruskog Ministarstva financija

Zamislimo poduzeće koje neko vrijeme (npr. četvrtinu) ne obavlja nikakvu djelatnost. Nema prihoda, rashoda (uključujući buduća razdoblja), dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, niti kretanja novca preko računa i blagajne. U isto vrijeme, bilančni pokazatelji na početku i na kraju razdoblja "mirovanja" se ne podudaraju. Je li to moguće i zašto bi se podaci u izvješćima mogli promijeniti? Za to postoje najmanje 3 razloga:

Ispravak računovodstvenih pogrešaka;

Promjene računovodstvenih politika;

Promijeniti pokazatelji procjene.

Definirajmo terminologiju

Prije svega, razgovarajmo o terminologiji novog PBU 21/2008. Uveo je takav koncept kao što su procijenjene vrijednosti. Kakvi su to računovodstveni ili izvještajni podaci? Odgovor je sadržan u stavku 3. ovog dokumenta. Citirajmo iz toga.

<...>3. Procijenjena vrijednost je iznos rezerve za sumnjiva potraživanja, rezerve za umanjenje vrijednosti zaliha, ostale procijenjene rezerve, korisni vijek dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i ostale imovine koja se amortizira, procjena očekivanog primitka budućih ekonomske koristi od korištenja imovine koja se amortizira itd.<...>.

Zapravo, procijenjene vrijednosti su oni računovodstveni i izvještajni pokazatelji koji se formiraju na temelju primljenih informacija, kako vanjskih (na primjer, o razini tržišne cijene rezerve ili financijski položaj poduzeća dužnika), te interne, dobivene u procesu analize računovodstvenih podataka. Takve se vrijednosti mogu povremeno mijenjati. O tome govori sljedeći citat.

<...> 2. <...>Promjena procijenjene vrijednosti priznaje se kao usklađenje vrijednosti imovine (obveza) ili vrijednosti koja odražava otplatu vrijednosti imovine zbog pojave novih informacija, a koja se vrši na temelju procjene trenutne stanje u organizaciji, očekivane buduće koristi i obveze i nije ispravak pogreške u financijskim izvještajima.<...>

Dakle, u kategoriju ocjenjivanja ulaze i oni pokazatelji pomoću kojih se usklađuje (otplaćuje) vrijednost imovine ili obveza poduzeća. Prije svega, to su iznosi neodraženih pričuva zasebna linija u ravnoteži. Njihova uporaba povezana je s potrebom uzimanja u obzir trenutne situacije. Procjene se razlikuju ovisno o tržišna vrijednost imovine ili obveza. Promjena ovih pokazatelja ne može se smatrati ispravkom računovodstvene pogreške. Štoviše, ako se jedna ili druga prilagodba računovodstvenih podataka ne može jednoznačno klasificirati (na primjer, kao promjena računovodstvene politike ili promjena procijenjene vrijednosti), tada se pri izvješćivanju priznaje kao promjena procijenjene vrijednosti (članak 4. PBU 21/2008).

Po opće pravilo promjene u procijenjenim vrijednostima odražavaju se uključivanjem određenih iznosa u prihode ili rashode organizacije (tj. u korespondenciji s računima drugih prihoda ili rashoda). To se radi u razdoblju u kojem je došlo do promjene ili u budućim razdobljima ako utječe na buduće izvještavanje (klauzula 4 PBU 21/2008). Izuzetak od opće pravilo– promjena procijenjenih vrijednosti koja utječe na kapital društva. Priznaje se usklađivanjem relevantnih kapitalnih stavki u financijskim izvještajima (Kako prevladati poteškoće u sastavljanju financijskih izvještaja, pročitajte „Tekuće računovodstvo” br. 9, 2008.) u razdoblju u kojem je promjena nastala (klauzula 5 PBU 21/2008 ). Razgovarajmo o ovome detaljnije.

Vrednovanje rezervi

Prije svega, razmotrimo odraz takvih procijenjenih vrijednosti kao rezervi. Tvrtka može stvoriti rezerve vrijednosti:

Pod oštećenjem financijska ulaganja;

Za sumnjive dugove.

Postupak stvaranja rezerve prve vrste reguliran je stavcima 38. i 39. odobrenih Računovodstvenih propisa „Računovodstvo financijskih ulaganja” (PBU 19/02). naredbom Ministarstva financija Rusije od 10. prosinca 2002. br. 126n. Formira se ako se testom umanjenja potvrdi održivo i značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja. Rezerva se formira za razliku između knjigovodstvene i procijenjene vrijednosti ulaganja. Njegov iznos uključen je u ostale troškove društva.

Stvaranje pričuve se očituje u dugovanju računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” (podračun 2 “Ostali rashodi”) iu korist računa 59 “Rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja”. U bilanci se vrijednost amortiziranih financijskih ulaganja iskazuje po njihovoj procijenjenoj vrijednosti. Jednaka je njihovom izvornom trošku umanjenom za iznos pričuve.

Ukoliko se utvrdi daljnje smanjenje njihove procijenjene vrijednosti, iznos prethodno stvorene rezerve se korigira naviše. Dodatno obračunati iznos odražava se na gore opisani način. Ako se rezultatima revizije utvrdi povećanje procijenjene vrijednosti financijskih ulaganja, tada se iznos prethodno stvorene rezerve usklađuje prema njezinu smanjenju. Otpisuje se na teret računa iu korist računa (podračun 1 “Ostali prihodi”).

Prijeđimo na postupak stvaranja rezerve za sumnjiva dugovanja. Kao što je poznato, u bilanci stanja potraživanja se odražavaju minus takva rezerva. Istodobno, prema stavku 70. Pravilnika o vođenju računovodstvenih i financijskih izvješća (odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n), iznos rezerve određuje se zasebno za svaki sumnjiv dug, ovisno o financijsko stanje(solventnost) dužnika i procjena vjerojatnosti povrata duga u cijelosti ili djelomično.

Iznos rezerve iskazan je na teretu računa 91 „Ostali prihodi i rashodi” (podračun 2 „Ostali rashodi”) iu korist računa „Rezerviranja za sumnjiva potraživanja”.

Primjer

Tvrtka je provela popis i identificirala dospjela i neosigurana potraživanja u iznosu od 1 milijun rubalja. Prema podacima financijske službe tvrtke, vjerojatnost nevraćanja duga je 40 posto. Računovođa organizacije mora stvoriti rezervu za sumnjive dugove za ovaj dug u sljedećem iznosu:

1 000 000 rub. × 40% = 400 000 rub.

Iznos pričuve formira se na temelju procjene vjerojatnosti, iznos pričuve je procijenjena vrijednost. Prilikom stvaranja rezerve, računovođa će evidentirati:

DEBIT 91-2 KREDIT 63

Ako se promijeni vjerojatnost otplate duga, mora se korigirati i iznos pričuve. Na primjer, otpisom prethodno formirane rezerve i stvaranjem nove.

Revalorizacija i procijenjene vrijednosti

Ispitali smo procijenjene vrijednosti čije se promjene odražavaju u tekućem razdoblju u korespondenciji s računima ostalih prihoda i rashoda. Očit primjer druge vrste procijenjenih vrijednosti, čije se promjene odražavaju u korespondenciji s računima kapitala, jest nematerijalna imovina. Kao što znate, iznos revalorizacije dugotrajne imovine pripisuje se dodatnom kapitalu organizacije. Iznos umanjenja knjiži se u korist knjigovodstvenog računa zadržana dobit(nepokriveni gubitak) ili smanjiti dodatni kapital organizacija (ako se formira iz iznosa dodatnog vrednovanja ovog objekta provedenog u prethodnim izvještajnim razdobljima (klauzula 15 PBU 6/01)). Isti postupak predviđen je za odražavanje revalorizacije nematerijalne imovine.

Zaključno dodajemo da sadržaj promjena procijenjenih vrijednosti koje su utjecale na izvještajne pokazatelje treba objaviti u obrazloženju. Također je potrebno procijeniti utjecaj takvih promjena na buduće izvješćivanje ili objasniti zašto je takva procjena nemoguća.

V.V. Vereshchak, glavni urednik izdavačke kuće "Garant-Press", predsjednik uredničkog odbora časopisa "Actual Accounting"

Pitanje obvezne primjene novog PBU-a u pogledu stvaranja rezervi za sumnjive dugove nije u potpunosti riješeno. Dakle, Propisi o računovodstvu i računovodstvenim izvješćima (odobreni naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n) predviđaju da "organizacija može stvoriti rezerve za sumnjive dugove" (članak 70). Iz ovoga se nameće zaključak da možda i ne stvara. Štoviše, prema istom dokumentu, dospjele stavke otpisuju se na teret pričuve ili „na financijski rezultat komercijalna organizacija, ako u razdoblju koje je prethodilo izvještajnom razdoblju iznosi tih dugovanja nisu bili rezervirani” (točka 77.). Ispada da takve rezerve možda nisu bile formirane.

Međutim, propisi se moraju koristiti s visokim stupnjem opreza. Činjenica je da je beznadno zastario. U mnogim slučajevima, njegovi se zahtjevi ne mogu primijeniti u praktični rad, budući da su u suprotnosti s nizom „specijaliziranih” PBU-ova koji su izašli kasnije, posebno odredbama „Računovodstva dugotrajne imovine” (PBU 6/01) ili „Računovodstva zaliha” (PBU 5/01). Na primjer, Propisi o računovodstvu i izvješćivanju propisuju da se "predmeti čija vrijednost na dan stjecanja nije veća od 100 puta veća od iznosa utvrđenog zakonodavstvom Ruske Federacije" ne kvalificiraju kao dugotrajna sredstva. minimalna veličina mjesečne plaće” (podstavak “a”, stavak 50.). Naravno, ovo pravilo u praksi nitko ne primjenjuje. Uostalom, to izravno proturječi stavku 5 PBU 6/01. A ako zakonodavstvo ima opće i posebne norme, trebate koristiti potonje u svom radu (u ovom slučaju, norme PBU-a koje uređuju računovodstvo dugotrajne imovine).

1. siječnja 2009. takvo se pravilo pojavilo iu odnosu na sumnjive rezerve. Od tog datuma na snagu je stupio novi PBU „Promjene procijenjenih pokazatelja” (PBU 21/2008). Prema ovom dokumentu, financijski izvještaji tvrtke moraju otkriti "informacije o promjenama procijenjenih vrijednosti" (klauzula 1). Oni posebno znače "usklađivanje vrijednosti imovine" (klauzula 2). Stoga procjena potraživanja ili pričuve organizacije (iste vrijednosti imovine) moraju se uskladiti prema pravilima utvrđenim novim propisom, odnosno za iznos pripadajuće pričuve. Iz svega rečenog možemo zaključiti: sada je stvaranje pričuve za sumnjiva potraživanja obveza, a ne pravo tvrtke. Inače, neće moći ispuniti sve zahtjeve PBU 21/2008. A samo oni koji su oslobođeni toga jesu kreditne organizacije i državni službenici. Iako znam da postoji i drugo mišljenje o ovom pitanju.

U. Lozhnikov, direktor Odjela računovodstvene metodologije u HLB Vneshauditu

U skladu s Pravilnikom o računovodstvu i financijskom izvješćivanju, odobrenom naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n, „organizacija može stvoriti rezerve za sumnjive dugove za poravnanja s drugim organizacijama i građanima za proizvode, robu , radova i usluga...” (točka 70.).

Pritom pravo na formiranje rezerve ne znači (ne predviđa) obvezu njenog formiranja. Što se tiče odredaba PBU 21/2008, dokument određuje stvarni postupak za priznavanje i objavljivanje informacija o promjenama procijenjenih vrijednosti u financijskim izvještajima organizacija. Uključuju i iznos pričuve za sumnjiva potraživanja.

Uzimajući u obzir gore navedeno, organizacija samostalno donosi odluku o formiranju rezerve za sumnjive dugove, uključujući i na temelju zahtjeva razboritosti.