Koliko je vremena potrebno za reviziju konsolidiranih financijskih izvještaja? Obvezna revizija konsolidiranih financijskih izvještaja. Tko je izuzet od CFO-a?

U kojim slučajevima je organizacija dužna provesti reviziju? Obavezna revizija računovodstveno izvješćivanje moraju provoditi akreditirane organizacije za upravljanje pravima na kolektivnoj osnovi (društva za zaštitu autorskih prava).

Pitanje: Naša organizacija ima podružnice i, u skladu sa Saveznim zakonom „O konsolidiranom financijska izvješća» od 27. srpnja 2010. br. 208-FZ, mora pripremiti konsolidirana izvješća. Ako organizacija priprema konsolidirana izvješća, tada je dužna proći obveznu reviziju (na temelju stavka 1. članka 5. Saveznog zakona od 27. srpnja 2010. N 208-FZ (s izmjenama i dopunama 26. srpnja 2019.) „O konsolidiranim financijskim Izjave"; stavak 5. stavak 1. članka 5. Saveznog zakona od 30. prosinca 2008. N 307-FZ (s izmjenama i dopunama 23. travnja 2018.) „O revizijskim aktivnostima")? Podliježe li obveznoj reviziji? godišnje izvješćivanje podružnica, ako matična organizacija, na temelju klauzule 1. članka 5. Saveznog zakona od 27. srpnja 2010. N 208-FZ (s izmjenama i dopunama 26. srpnja 2019.) „O konsolidiranim financijskim izvještajima,” priprema konsolidirana izvješća? Istodobno, podružnica ne ispunjava kriterije stavka 1. članka 5. Saveznog zakona od 30. prosinca 2008. N 307-FZ (s izmjenama i dopunama 23. travnja 2018.) „O revizorskim aktivnostima.”

Odgovor: Ne, financijski izvještaji podružnice ne podliježu obveznoj reviziji po ovoj osnovi jer podružnica ne podnosi CFO.

Obveza provođenja audita dodjeljuje se organizacijama koje prođu QFO. To jest, u vašem slučaju, ovo je matična organizacija, jer Ona je ta koja podnosi financijskog direktora. Podružna organizacija ne prolazi CFA, te stoga nije dužna provoditi reviziju na ovoj osnovi.

U ovom slučaju treba poći od doslovnog teksta pododjeljka. 5 sati 1 žlica. 5. Zakona br. 307-FZ:

"…Ako organizacija (osim državnih tijela, jedinica lokalne samouprave, drž izvanproračunski fond, kao i državne i općinske institucije) predstavlja i/ili otkriva godišnji zbirni (konsolidirani) računovodstveni (financijski) izvještaji.”

Vaša podružnica ne predstavlja niti otkriva KFO.

Obrazloženje

U kojim je slučajevima organizacija dužna provesti reviziju?

Tko treba provesti reviziju?

Svi slučajevi kada je potrebno provesti obveznu reviziju navedeni su u 1. dijelu članka 5. Zakona od 30. prosinca 2008. br. 307-FZ.

Konkretno, obvezne revizije provode:

Dionička društva;

Profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira ili organizacije čiji su vrijednosni papiri uvršteni u organizirano trgovanje;

Osiguravajuća društva;

Nedržavni mirovinski fondovi ili društva za upravljanje nedržavnim mirovinskim fondovima;

Kreditne organizacije;

Društva javnog prava.

Osim toga, obveznu reviziju financijskih izvješća moraju provoditi akreditirane organizacije za upravljanje pravima na kolektivnoj osnovi (društva za zaštitu autorskih prava). Organizacije su dužne objaviti izvješće zajedno s izvješćem revizora na svojim službenim web stranicama najkasnije 10 radnih dana od datuma primitka izvješća o reviziji, ali najkasnije do 31. prosinca godine koja slijedi nakon izvještajne godine. To je predviđeno stavkom 6. članka 1244. Građanskog zakonika.

Za sve druge organizacije, revizija je potrebna ako, na primjer:

Organizacija daje (objavljuje) konsolidirane računovodstvene (financijske) izvještaje (osim za državni izvanproračunski fond);

Organizacija daje (objavljuje) međukonsolidirana financijska izvješća;

Obujam prihoda od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) za prethodnu izvještajnu godinu prelazi 400 000 000 RUB. (osim poljoprivrednih zadruga i njihovih saveza, kao i državnih (općinskih) unitarnih poduzeća);

Iznos bilančne imovine na kraju prethodne izvještajne godine prelazi 60.000.000 rubalja. (osim poljoprivrednih zadruga i njihovih saveza, kao i državnih (općinskih) unitarnih poduzeća);

Ovu odgovornost dodjeljuju drugi savezni zakoni(na primjer, za izdavatelje vrijednosnih papira, obveza provođenja revizije utvrđena je stavkom 9. članka 22. Zakona od 22. travnja 1996. br. 39-FZ, a za organizatore igara na sreću, dijelom 12. članka 6. Zakon od 29. prosinca 2006. br. 244-FZ).

Potpuni popis slučajeva obvezne revizije računovodstvenih evidencija za 2018. godinu, s naznakom vrste revidiranih izvještaja i mogućih revizora, nalazi se u

Konsolidirano financijsko izvještavanje kao vrsta računovodstvenog (financijskog) izvješćivanja ima za cilj karakterizirati financijska situacija te financijski rezultat djelovanja grupe gospodarskih subjekata na temelju odnosa kontrole. Odnosno, izvješćivanje grupe gospodarskih subjekata sastavlja se kao da ga sastavlja jedan (jedan) gospodarski subjekt. Konsolidirana financijska izvješća prvenstveno imaju informativnu funkciju i dostupna su zainteresiranim vanjskim korisnicima.

Savezni zakon br. 208-FZ od 27. srpnja 2010. „O konsolidiranim financijskim izvještajima” daje sljedeću definiciju: „... sistematizirane informacije koje odražavaju financijski položaj, financijski rezultati aktivnosti i promjene u financijskom položaju organizacije, koja zajedno s drugim organizacijama i (ili) strane organizacije u skladu sa Međunarodni standardi financijska izvješća (MSFI) definirana je kao grupa.” Međutim, gornja definicija primjenjiva je samo za potrebe navedenog zakona.

Treba napomenuti da se na području Ruske Federacije primjenjuju MSFI i Objašnjenja MSFI-ja koje je usvojila Zaklada za međunarodne standarde financijskog izvještavanja i priznaju na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije u dogovoru s Bankom Rusije. Ovaj postupak uključuje odobrenje tekstova MSFI-ja i Objašnjenja MSFI-ja od strane ruskog Ministarstva financija u obliku naloga.

Konsolidirani financijski izvještaji organizacije pripremaju se zajedno s računovodstvenim (financijskim) izvještajima ove organizacije, sastavljenim u skladu sa Saveznim zakonom „O računovodstvu“.

Konsolidirana financijska izvješća također se mogu pripremiti u skladu s nacionalnim pravilima i propisima računovodstvo, na primjer, ruska pravila, američka pravila (US GAAP) itd. U nekim ruskim regulatornim dokumentima takvo se izvješćivanje može nazvati sažetak ili sažetak (konsolidirano), zbog povijesnih razloga.

U ruskoj praksi često se koristi sljedeća klasifikacija vrsta izvješća:

• konsolidirano izvješćivanje - sastavljeno kombiniranjem (u pravilu, jednostavnim zbrajanjem redak po redak) pojedinačnih tekućih izvješća (bilance itd.) organizacije i njezinih odjela; uglavnom sastavljaju izvršne vlasti, vladine agencije, kreditne organizacije u dnevnim aktivnostima itd.;
• konsolidirano izvješćivanje - sastavljeno konsolidacijom (konsolidacijom, uzimajući u obzir udio vlasništva ili kontrole nad imovinom, imovinom) izvješća (bilance itd.) pravno neovisnih organizacija koje su međusobno ekonomski povezane; Takva izvješća koriste holding kompanije (koje posjeduju kontrolne udjele u drugim tvrtkama), matične organizacije u odnosima sa svojim podružnicama i podružnicama. Najčešće se konsolidirana financijska izvješća izrađuju u skladu sa zahtjevima MSFI.

Glavni zakonski i regulatorni dokumenti na temelju kojih se sastavlja konsolidirano izvješćivanje i prezentira korisnicima su:

• 1) prema ruskim standardima: naredba Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 1996. br. 112 „O metodološke preporuke o sastavljanju i prezentiranju konsolidiranih financijskih izvještaja«;
• 2) prema Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja:
  • - Savezni zakon "O konsolidiranim financijskim izvještajima";
  • - Uredba Vlade Ruske Federacije od 25. veljače 2011. br. 107 „O odobrenju Pravilnika o priznavanju međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja i objašnjenja međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja na teritoriju Ruska Federacija»;
  • - Naredba Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 2011. br. 160n „O primjeni međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja i objašnjenja međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja na području Ruske Federacije”;
  • - Naredba Ministarstva financija Rusije od 18. srpnja 2012. br. 106n „O uvođenju i prestanku važenja međunarodnih standarda financijskog izvještavanja na području Ruske Federacije”;
  • - Naredba Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2012. br. 143n „O uvođenju i prestanku važenja međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja na području Ruske Federacije”;
  • - Naredba Ministarstva financija Rusije od 2. travnja 2013. br. 36n „O uvođenju i prestanku važenja međunarodnih standarda financijskog izvještavanja na području Ruske Federacije”;
  • - Naredba Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2013. br. 135n „O primjeni dokumenata Međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja na području Ruske Federacije”;
  • - Nalog Ministarstva financija Rusije od 21. siječnja 2015. br. 9n „O stupanju na snagu i prestanku važenja dokumenata Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja na teritoriju Ruske Federacije.”

U skladu s odredbama odjeljka. V Propisi o računovodstvu i izvješćivanju u Ruskoj Federaciji (članci 91, 96, 97) ako organizacija osim vlastitih ima podružnice i ovisna društva računovodstveni izvještaj je također sastavljen konsolidirana financijska izvješća, uključujući pokazatelje izvješća takvih tvrtki koje se nalaze na području Ruske Federacije iu inozemstvu. Postupak izrade ovih izvješća za većinu ruske organizacije uspostavljen Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 1996. br. 112 „O metodološkim preporukama za pripremu i prezentaciju konsolidiranih financijskih izvješća.”

Konsolidirana financijska izvješća su sustav pokazatelja koji odražavaju financijski položaj na datum izvještavanja i financijske rezultate za izvještajno razdoblje grupe povezanih organizacija. Konsolidirana financijska izvješća grupe kombiniraju financijska izvješća matične organizacije i njenih podružnica, a uključuje i podatke o ovisnim tvrtkama. U odnosu na podružnice, matična organizacija djeluje kao glavno društvo, u odnosu na ovisna društva - kao pretežno (sudjelujuće) društvo. Konsolidirana financijska izvješća kombiniraju financijska izvješća podružnica i uključuju podatke o ovisnim društvima koja su pravne osobe prema zakonima mjesta njihove državne registracije.

Financijska izvješća podružnice spajaju se u konsolidirana financijska izvješća ako:

• 1) matična organizacija posjeduje više od 50% dionica s pravom glasa u dioničkom društvu ili više od 50% ovlašteni kapital društva s ograničenom odgovornošću;
• 2) matična organizacija ima mogućnost utvrđivanja odluka koje donosi podružnica u skladu sa ugovorom sklopljenim između matične organizacije i podružnice;
• 3) ako matična organizacija ima druge načine utvrđivanja odluka koje donosi podružnica.

Podaci o ovisnim društvima uključuju se u konsolidirana financijska izvješća ako matična organizacija ima više od 20% dionica s pravom glasa dioničkog društva ili više od 20% temeljnog kapitala društva s ograničenom odgovornošću.

Grupa ne smije pripremati konsolidirana financijska izvješća u skladu s predviđenim pravilima propisi I metodološka uputstva prema računovodstvu Ministarstva financija Rusije, ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:

• konsolidirana financijska izvješća pripremaju se na temelju MSFI-ja;
• grupa mora osigurati pouzdanost konsolidiranih financijskih izvještaja pripremljenih na temelju MSFI-ja;
• objašnjenja ( objašnjenje) uz konsolidirana financijska izvješća sadrži popis primjenjivih računovodstvenih zahtjeva, otkriva metode računovodstva, uključujući procjene koje se razlikuju od pravila propisanih propisima i računovodstvenim smjernicama Ministarstva financija Rusije.

Konsolidirana financijska izvješća pripremljena u skladu sa zahtjevima standarda koji nisu ruski računovodstveni standardi (propisi) (RAS), kao što su MSFI i GAAPK kao što je gore navedeno, obično se naziva konsolidirano.

U svjetlu dosljedno provedene reforme ruskih računovodstvenih standarda i standarda izvješćivanja od strane Ministarstva financija Rusije, njihove konvergencije s MSFI, a također uzimajući u obzir činjenicu da značajan broj ruske tvrtke(banke, velika dionička društva koja se bave vanjskoekonomska djelatnost, itd.) već niz godina pripremaju izvještaje u skladu s MSFI, najrelevantnije, najtraženije područje revizije je provjera konsolidiranih financijskih izvještaja sastavljenih prvenstveno u skladu s MSFI. Razmotrimo svrhu, sastav i niz pitanja koja se javljaju tijekom revizije takvog izvješćivanja.

Konsolidirana financijska izvješća u skladu s MSFI-jem, ostavlja ga grupa društava za zadovoljenje informacijskih potreba različitih dionika i služi kao osnova tim osobama za donošenje ekonomskih odluka. Slijedom toga, takvo izvješćivanje mora sadržavati pouzdane informacije o rezultatima financijskog i gospodarskog poslovanja grupe društava, a pouzdanost takvih informacija mora biti potvrđena neovisnom revizijom. Trenutno velike ruske grupe kompanija pripremaju takva izvješća na zahtjev različitih struktura - banaka, burzi, dioničara.

U skladu sa Saveznim zakonom “O konsolidiranim financijskim izvještajima”, MSFI izvještaji sastoje se od:

• 1) kreditne organizacije;
• 2) osiguravajuće organizacije(osim osiguranja medicinske organizacije koja djeluje isključivo na području obveznog zdravstvenog osiguranja);
• 3) nedržavni mirovinski fondovi;
• 4) društva za upravljanje investicijski fondovi, fondovi zajedničkog ulaganja i nedržavni mirovinski fondovi;
• 5) klirinške organizacije;
• 6) savezna država unitarna poduzeća, čiji popis odobrava Vlada Ruske Federacije;
• 7) otvorena dionička društva čije su dionice u saveznom vlasništvu i čiji popis odobrava Vlada Ruske Federacije;
• 8) druge organizacije čiji su vrijednosni papiri uvršteni u organizirano trgovanje uvrštavanjem na kotacijsku listu.

Ako savezni zakoni predviđaju pripremu, i (ili) prezentaciju, i (ili) objavu konsolidiranih financijskih izvješća (konsolidirana financijska izvješća, sažeti (konsolidirani) izvještaji i bilanca) ili ako osnivački dokumenti organizacije nisu navedeni u gornjem popis koji omogućuje prezentaciju i (ili) objavu konsolidiranih financijskih izvještaja, takvi se izvještaji također pripremaju u skladu sa Saveznim zakonom „O konsolidiranim financijskim izvještajima”.

Osim toga, treba napomenuti da se ovaj zakon također primjenjuje na pripremu, prezentaciju i objavu financijskih izvještaja od strane organizacija koje ne osnivaju grupu. Riječ "konsolidirani" ne koristi se u naslovu takvih financijskih izvješća.

Trenutačno se Savezni zakon „O konsolidiranom financijskom izvješćivanju” ne odnosi na organizacije javnog sektora, a također se ne odnosi na konsolidirane (konsolidirane) proračunsko izvješćivanje, konsolidirano izvještavanje državne (općinske) institucije formirane u skladu s proračunskim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Organizacija mora objaviti godišnje konsolidirane financijske izvještaje koji podliježu zakonskoj reviziji. Revizorsko izvješće dostavlja se i objavljuje zajedno s ovim konsolidiranim financijskim izvještajima.

Prema saveznom zakonu "OKO konsolidirana financijska izvješća”, organizacije čiji su vrijednosni papiri uvršteni u organizirano trgovanje uključivanjem u kotacijsku listu i koje sastavljaju konsolidirana financijska izvješća prema međunarodno prihvaćenim pravilima osim MSFI-ja, dužne su prezentirati i objaviti konsolidirane financijske izvještaje počevši od izvještavanja za 2015. godinu.

Ako su samo obveznice organizacije uvrštene u organizirano trgovanje uvrštavanjem na kotaciju, takva organizacija je dužna sastaviti, prezentirati i objaviti konsolidirana financijska izvješća počevši od izvještavanja za 2014. godinu.

Organizacije navedene u stavcima 3-5 gornjeg popisa dužne su pripremati, prezentirati i objavljivati ​​konsolidirana financijska izvješća počevši s izvješćivanjem za 2015. godinu, a organizacije navedene u stavcima 6. i 7., počevši s izvješćivanjem za godinu koja slijedi godinu, u koji su uključeni u popise koje je odobrila Vlada Ruske Federacije.

Sve ostale organizacije pripremaju, prezentiraju i objavljuju konsolidirane financijske izvještaje počevši s izvješćivanjem za godinu koja slijedi nakon godine u kojoj su MSFI priznati za primjenu u Ruskoj Federaciji, tj. počevši od izvještavanja za 2012

Svrha provjere i izvori informacija. Svrha revizije konsolidiranih financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI je izraziti mišljenje revizora o tome jesu li konsolidirani financijski izvještaji pripremljeni, u svim značajnim aspektima, u skladu s MSFI.

Predmet mišljenja su konsolidirani financijski izvještaji u cjelini, tj. ukupnost svih njegovih sastavnih elemenata. Posljedično, konsolidirana financijska izvješća prema MSFI-ju ne sadrže iskrivljenja ako su u skladu s sljedeće uvjete:

• sastav grupe društava utvrđuje se na temelju zahtjeva MSFI-ja;
• jedinstvena računovodstvena politika grupe društava za potrebe konsolidacije izrađena je uzimajući u obzir sve zahtjeve i promjene MSFI-ja;
• izvještavanje prema MSFI podružnice izgrađen na temelju izvješćivanja prema RAS-u, koji ne sadrži izobličenja, uzimajući u obzir zahtjeve jedinstvenog računovodstvena politika;
• proces konsolidacije protekao je bez grešaka, uz uvažavanje svih zahtjeva MSFI-ja;
• Konsolidirani financijski izvještaji objavljuju dodatne informacije u skladu sa zahtjevima MSFI.

Tijekom revizije konsolidiranih financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI moraju se riješiti sljedeći glavni zadaci:

• 1) provjera opravdanosti uključivanja podružnica u grupu društava za potrebe konsolidacije;
• 2) provjera odraza načela MSFI-ja u jedinstvenoj računovodstvenoj politici grupe društava za potrebe konsolidacije;
• 3) provjeru pravilnosti sastavljanja financijskih izvještaja od strane podružnica grupe:
  • računovodstvena (financijska) izvješća prema ruskim računovodstvenim standardima (RAS);
  • financijska izvješća prema MSFI;
• 4) provjera ispravnosti procesa konsolidacije i pribavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja u skladu s MSFI;
• 5) provjeru potpunosti objave podataka u bilješkama uz konsolidirana financijska izvješća prema MSFI.

Pri pregledu konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI-ju koriste se izvori informacija.

ja Organizacijski i upravni dokumenti.

• statut matičnog društva, statuti podružnica;
• računovodstvene politike (računovodstvene politike) matičnog društva i podružnica, računovodstvene politike za potrebe konsolidacije financijskih izvještaja grupe društava prema MSFI;
• kontni plan(e) matičnog društva i podružnica;
• unutargrupni postupci za dokumentaciju, obrada računovodstvenih informacija, priprema financijskih izvještaja, konsolidacija financijskih izvještaja.

II. Izvještavanje grupe društava:

• financijska izvješća prema RAS društava uključenih u grupu društava za izvještajna i prethodna razdoblja;
• financijska izvješća prema MSFI društava uključenih u grupu društava za izvještajna i prethodna razdoblja;
• konsolidirane financijske izvještaje pripremljene u skladu s MSFI za izvještajno i prethodna razdoblja.

III. Popratne informacije:

• usmene i pisane izjave i objašnjenja uprave grupe društava, najvišeg rukovodstva matice i (ili) podružnica;
• revizorova radna dokumentacija i korespondencija s klijentom za prethodna razdoblja, ako se revizija ponavlja (tj. klijent je redovit);
• korespondencija klijenta sa porezne vlasti, djeluje porezne revizije;
• računovodstveni podaci i popratne informacije, uključujući ugovore, primarni dokumenti i potvrde trećih strana;
• revizijska izvješća i izvješća (pisane informacije) za prošla izvještajna razdoblja.

Razmotrimo detaljnije postupke za provjeru konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI u svakoj fazi.

• 1. Provjera strukture grupe poduzeća. U ovoj fazi, zadatak revizora je konstruirati dijagram tvrtki uključenih u grupu. Povezana društva također moraju biti uključena u ovu shemu. Radni dokument treba istaknuti sljedeće podatke za svaku od podružnica:
  • naziv podružnice;
  • adresa;
  • zemlja lokacije;
  • udio kontrole matičnog društva nad podružnicom;
  • vrste i pojedinosti dokumenata koji potvrđuju kontrolu matičnog društva nad podružnicom. U slučaju složene sheme kontrole, opis i dokumentirani dokaz o prisutnosti kontrole. U slučaju kontrole bez dokumenata - potvrda o činjenicama kontrole. U slučajevima nedostatka kontrole, uz poštivanje svih formalnih znakova kontrole, izjava uprave sa detaljno objašnjenje situacije;
  • datum kupnje;
  • datum planirane prodaje;
  • datum planiranog prestanka djelatnosti;
  • posljednje razdoblje u kojem je izvršena revizija službenih računovodstvenih (financijskih) izvještaja;
  • udio u prihodu grupe;
  • udio u imovini grupe;
  • udio u obvezama grupe;
  • mišljenje revizora o zakonitosti uključivanja podružnice u grupu društava.

Nakon konstruiranja dijagrama grupe poduzeća, revizor bi trebao dobiti odgovore na sljedeća ključna pitanja:

• jesu li sve podružnice sudjelovale u procesu konsolidacije;
• koja je točna geografska rasprostranjenost grupe, tj. u kojim državama se nalaze društva uključena u grupu društava;
• kakvo je stanje službenih financijskih izvješća - na temelju izvješća revizora podružnica;
• koliki je udio podružnica u glavnim stavkama financijskih izvještaja.

Na temelju tih podataka revizor može uključiti podružnice u program revizije konsolidiranih financijskih izvještaja ili ih isključiti iz programa.

Sažeti rezultati ovog postupka dokumentirani su u radnom dokumentu revizora koji sadrži podatke o svim podružnicama.

2. Pregled računovodstvenih politika grupe društava za potrebe konsolidacije. Da bi procijenio načela na kojima se temelje konsolidirani financijski izvještaji i da bi procijenio jesu li računovodstvene politike grupe društava u skladu s načelima MSFI-ja, revizor mora steći razumijevanje računovodstvenih politika grupe društava koja se revidiraju.

Analiza računovodstvenih politika provodi se:

• radi utvrđivanja odstupanja u utvrđivanju financijskih izvještajnih pokazatelja prema računovodstvenim politikama grupe društava i MSFI;
• utvrđivanje ključnih elemenata rizika;
• izražavanje mišljenja o primijenjenim računovodstvenim politikama revidirane grupe društava.

Ako se za potrebe konsolidacije utvrdi odstupanje između načela navedenih u računovodstvenim politikama grupe i načela MSFI-ja, revizor mora navesti u svom radna dokumentacija otkrivena odstupanja i utjecaj takvih odstupanja na konsolidirana financijska izvješća.

• 3. Provjera izvješćivanja podružnica. U ovoj fazi revizor treba pribaviti dokaze da je priprema zasebnih financijskih izvještaja ovisnih društava prema MSFI organizirana na odgovarajućoj razini, da izvještaji ne sadrže značajna iskrivljenja i da su izgrađeni na temelju računovodstvenih politika u svrhu konsolidacije grupa tvrtki. Za podružnice koje revizor odabere za provođenje revizije, potrebno je steći uvjerenje da:
  • podružnica priprema financijske izvještaje u skladu s MSFI, uzimajući u obzir sve zahtjeve MSFI i računovodstvene politike grupe društava za potrebe konsolidacije;
  • financijski izvještaji podružnice ne sadrže nikakva iskrivljenja. Ako su takvi izvještaji revidirani, ponovna revizija je često nepraktična;
  • kako bi se uklonile razlike između računovodstvenih računovodstvena politika društvo kći i računovodstvena politika u svrhu konsolidacije grupe prema MSFI-ju primjenjuju skup usklađenih unosa koji uklanjaju ta odstupanja;
  • računalni informacijski sustavi koji se koriste u podružnici u skladu su sa standardima unutar grupe, koji su sastavljeni prema zahtjevima MSFI-ja;
  • rukovodeće osoblje nema skriveni interes u namjernom iskrivljavanju rezultata financijskih izvještaja prema MSFI kako bi primili naknadu. Na primjer, godišnji bonus za rukovodeće osoblje izračunava se na temelju rezultata izvješćivanja prema MSFI;
  • Osoblje koje priprema IFRS izvješća ima dovoljno kvalifikacija i znanja u ovom području.

Na temelju svog stručnog mišljenja i uzimajući u obzir specifičnosti podružnice, revizor odabire postupke koje je potrebno provesti kako bi se provjerila točnost MSFI izvješćivanja podružnica.

Nakon dovršetka ove faze, revizor će formirati mišljenje da je grupa društava formirana na temelju zahtjeva MSFI-ja i da se izvješćivanje podružnica prema MSFI-ju temelji na financijskim izvještajima čiju je pouzdanost potvrdio neovisni revizor, uzimajući u obzir uzeti u obzir zahtjeve računovodstvene politike za potrebe konsolidacije u skladu sa zahtjevima MSFI.

4. Pregled procesa konsolidacije financijskih izvješća. Prije svega, potrebno je provjeriti usklađenost eliminiranih (eliminiranih) pokazatelja i koristiti jedinstveni tečaj. U praksi, kod sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, jedna od najčešćih pogrešaka je nekonzistentnost stanja na računima unutargrupnih transakcija podružnica. Ova se pogreška posebno često pojavljuje u slučajevima kada grupa sadrži tvrtke koje vode evidenciju u različite valute. Tijekom procesa konsolidacije takva nedosljednost dovodi do nepotpunog usklađivanja rezultata unutar grupe i pojave iskrivljenja u konsolidiranim financijskim izvještajima.

Nakon toga se provjerava ispravnost postupka konsolidacije prema MSFI. U ovoj fazi revizor treba steći povjerenje da je postupak konsolidacije proveden u skladu sa zahtjevima MSFI. Glavna pitanja u ovoj fazi za revizora bit će:

• primjena jedinstvenih tečajeva od strane svih podružnica;
• priprema izvještaja prema MSFI po podružnicama na jedan datum s konsolidiranim financijskim izvještajima;
• izračun manjinskog interesa u skladu sa zahtjevima MSFI;
• eliminacija stanja na transakcijama unutar grupe;
• nepostojanje aritmetičkih pogrešaka pri zbrajanju izvještajnih pokazatelja podružnica;
• zamjena vrijednosti ulaganja matičnog društva u podružnice s dijelom kapital tvrtka kćer.

U praksi poduzeća koja sastavljaju konsolidirana financijska izvješća najčešće se koriste različiti računalni informacijski sustavi za izradu konsolidiranih izvješća. Svrha ovakvih sustava je provođenje konsolidacije na temelju izvještavanja ovisnih društava. U takvim sustavima ulaz je izvještavanje podružnica u obliku posebno kreiranih datoteka, a izlaz je konsolidirano izvještavanje. Primjeri takvih sustava su “INEK-Analyst” tvrtke INEC, “ revizijaStručnjakprofesionalna" poduzeća Ekspertni sustavi itd. U slučaju korištenja sustava kreiranih pojedinačno za grupu društava, revizor treba pribaviti dokaz da sustav provodi proces konsolidacije u skladu sa zahtjevima MSFI. U ovom slučaju, u skladu sa zahtjevima FPSAD br. 32 “Revizorova uporaba rezultata rada stručnjaka” / MCA 620 “Korištenje rada stručnjaka,” rad stručnjaka u području informacijske tehnologije treba koristiti se.

5. Provjera potpunosti objave u bilješkama uz konsolidirana financijska izvješća. U ovoj fazi provjerava se cjelovitost objavljivanja informacija u bilješkama (bilješkama) uz konsolidirana financijska izvješća.

MSFI (IAS) 1 Prezentacija financijskih izvještaja definira informacije sadržane u bilješkama uz financijske izvještaje kao „informacije koje su dopunske izvještaju o financijskom položaju, izvještaju(ima) o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, zasebnom računu dobiti i gubitka i izvještaj o promjenama.” u kapitalu i izvještaj o kretanju unovčiti. Bilješke uključuju opise ili detaljna objašnjenja stavki objavljenih u ovim financijskim izvještajima, kao i informacije o stavkama koje ne podliježu priznavanju u financijskim izvještajima.”

Mnoge grupe poduzeća, uz financijska izvješća, prezentiraju i tzv financijski pregled za upravljanje organizacijom koja opisuje i objašnjava ključne karakteristike rezultata poslovanja organizacije, njezino financijsko stanje i glavne neizvjesnosti s kojima se suočava. Takvo izvješće može sadržavati pregled:

• glavne čimbenike i utjecaje koji određuju financijske rezultate, uključujući promjene u okruženju u kojem organizacija posluje, odgovor organizacije na te promjene i njihove utjecaje, kao i investicijska politika organizacija čiji je cilj održavanje i poboljšanje financijskih rezultata, uključujući politiku dividendi;
• izvora financiranja organizacije i njezinih planirani pokazatelji omjer obveza i kapitala;
• sredstva organizacije koja nisu priznata u bilanci sukladno MSFI.

U procesu revizije konsolidiranih financijskih izvještaja, objavljivanje potpunosti informacija u bilješkama uz financijska izvješća igra važnu ulogu, budući da svaka grupa društava razvija oblike konsolidiranih izvještaja za sebe zasebno, ovisno o vrsti poslovanja, strukturi grupa, te svrhe sastavljanja konsolidiranih izvješća prema MSFI.

Nefinancijske informacije često su uključene u bilješke (bilješke) uz konsolidirana financijska izvješća. Revizor, pak, mora biti uvjeren da su sve dodatne informacije prikazane u financijskim izvještajima koje nisu obuhvaćene revizorovim mišljenjem jasno i jasno odvojene od informacija provjerenih tijekom revizije financijskih izvještaja. Ako revizor zaključi da se bilo koja nerevidirana informacija ne razlikuje jasno od financijskih izvještaja, revizor bi trebao uključiti izvješće revizora pojašnjenje da ova informacija nije provjerena.

Činjenica da dodatne informacije nije moguće provjeriti ne oslobađa revizora potrebe da pregleda te informacije kako bi identificirao značajne nedosljednosti s financijskim izvještajima. Odgovornosti revizora u pogledu dodatnih informacija utvrđene su FPSAD-om br. 27 „Ostale informacije u dokumentima koji sadrže revidirana financijska (računovodstvena) izvješća” / MCA 720 „Odgovornosti revizora za razmatranje drugih informacija u dokumentima koji sadrže revidirana financijska izvješća.”

• Iz engleskog Generally Accepted Accounting Principles - “općeprihvaćena računovodstvena načela”, naziv računovodstvenih standarda koji su na snazi ​​u Sjedinjenim Državama.
• Odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 2011. br. 160n.

Osnovni zakonski i regulatorni dokumenti koji uređuju predmet inspekcije. revizija konsolidirana financijska izvješća sastavljena u skladu s MSFI-jem provode se na temelju sljedećih zakonskih i regulatornih dokumenata koji čine informacijsku bazu za reviziju.

1. Međunarodni revizijski standardi.

2. Međunarodni standardi financijskog izvještavanja.

3. Građanski zakonik RF.

4. Porezni broj RF.

7. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije „O odobrenju Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji” br. 34n od 29. srpnja 1998.

8. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije „O odobrenju Računskog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i uputa za njegovu primjenu” br. 94n od 31. listopada 2000.

9. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije „O odobrenju računovodstvenih propisa „Računovodstvena politika organizacije” PBU 1/98” br. 60n od 9. prosinca 1998.

10. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije „O obrascima financijskih izvješća organizacija” br. 67n od 22. srpnja 2003.

Jedan od radno intenzivnih i hitnih zadataka revizije u svjetlu nedavnih promjena u zakonodavstvu i gospodarskoj situaciji u Ruskoj Federaciji je revizija konsolidiranih financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI). Razmotrimo svrhu, sastav i niz pitanja koja se javljaju tijekom revizije takvog izvješćivanja.

Grupa društava priprema konsolidirana financijska izvješća kako bi zadovoljila informacijske potrebe različitih dionika i tim dionicima pružila osnovu za donošenje ekonomskih odluka. Slijedom toga, takvo izvješćivanje mora sadržavati pouzdane informacije o rezultatima financijskog i gospodarskog poslovanja grupe društava, a pouzdanost takvih informacija mora biti potvrđena neovisnom revizijom.

Trenutno velike ruske grupe kompanija pripremaju takva izvješća na zahtjev različitih struktura - banaka, burzi, dioničara. U bliskoj budućnosti, donošenjem Zakona o konsolidiranom financijskom izvješćivanju, takvo će izvješćivanje biti obvezno za grupe društava čije dionice kotiraju na burzi. Također, prema nacrtu zakona, takvog će izvješćivanja morati biti obavezna podvrgnuti se reviziji.

Svrha provjere i izvori informacija. Međunarodni standardi revizije (ISA) izražavaju cilj revizije na sljedeći način: “Cilj revizije financijskih izvještaja je omogućiti revizoru da izrazi mišljenje o tome jesu li financijski izvještaji pripremljeni, u svim značajnim aspektima, u skladu s s navedenim temeljnim načelima financijskog izvještavanja.” Prema odredbama MSFI, konsolidirana financijska izvješća potpadaju pod definiciju financijskih izvješća. Stoga je svrha revizije konsolidiranih financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI-jevima izraziti mišljenje revizora o tome jesu li konsolidirani financijski izvještaji sastavljeni, u svim značajnim aspektima, u skladu s MSFI-jevima.

Predmet mišljenja su konsolidirani financijski izvještaji u cjelini, tj.

Ukupnost svih njegovih sastavnih elemenata. Slijedom toga, konsolidirana financijska izvješća prema MSFI-ju ne sadrže pogrešna prikazivanja ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

Sastav grupe društava određen je na temelju zahtjeva MSFI-ja;

Jedinstvena računovodstvena politika grupe društava za potrebe konsolidacije izrađena je uzimajući u obzir sve zahtjeve i promjene MSFI-ja;

Izvještavanje podružnica prema MSFI-ju temelji se na izvješćivanju prema RAS-u, koje ne sadrži iskrivljenja, uzimajući u obzir zahtjeve jedinstvene računovodstvene politike;

Proces konsolidacije prošao je bez grešaka, uzimajući u obzir sve zahtjeve MSFI-ja;

Konsolidirani financijski izvještaji objavljuju dodatne informacije u skladu sa zahtjevima MSFI.

Tijekom revizije konsolidiranih financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI moraju se riješiti sljedeći glavni zadaci.

1. Provjera opravdanosti uključivanja podružnica u grupu društava za potrebe konsolidacije.

2. Provjera odraza načela MSFI u jedinstvenoj računovodstvenoj politici grupe društava za potrebe konsolidacije.

3. Provjera ispravnosti izrade financijskih izvještaja od strane podružnica grupe:

Financijsko izvješćivanje prema ruskim računovodstvenim standardima (RAS);

Financijska izvješća prema MSFI.

4. Provjera ispravnosti procesa konsolidacije i dobivanje konsolidiranih financijskih izvještaja sukladno MSFI.

5. Provjera potpunosti objave podataka u bilješkama uz konsolidirana financijska izvješća prema MSFI.

Izvori informacija korišteni u reviziji konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI:

I. Organizacijski i administrativni dokumenti:

Povelja matične tvrtke, povelje podružnica;

Računovodstvene politike ovisnih i matičnih društava, računovodstvene politike za potrebe konsolidacije financijskih izvještaja grupe društava prema MSFI;

Kontni plan ovisnih i matičnih društava;

Intragrupni postupci za dokumentaciju, obradu računovodstvenih informacija, pripremu financijskih izvještaja, konsolidaciju financijskih izvještaja.

II. Grupa društava koja izvještava:

Financijski izvještaji prema RAS-u društava uključenih u grupu društava za izvještajna i prethodna razdoblja;

Financijski izvještaji prema MSFI društava uključenih u grupu društava za izvještajna i prethodna razdoblja;

Konsolidirana financijska izvješća pripremljena u skladu s MSFI za izvještajna i prethodna razdoblja.

III. Popratne informacije:

Usmene i pismene suglasnosti uprave grupe društava, najvišeg rukovodstva matice i (ili) podružnica;

Radna dokumentacija revizora i korespondencija s klijentom za prethodne godine, ako je klijent stalni;

Korespondencija klijenata s poreznim tijelima, izvješća porezne revizije;

Računovodstveni podaci i popratne informacije, uključujući ugovore, izvorne dokumente i potvrde trećih strana;

Revizijska izvješća iz prethodnih godina.

Plan i program revizije konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI. Sadržaj plana i programa revizije konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI dan je u tablici. 10/18 i 11/18.

Tablica 18.10. Opći plan revizije konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI

Pregledana organizacija JSC "Grupa 4"

Broj radnih sati 720

Voditelj revizorske skupine Peskov M.V.

Sastav revizorskog tima: Peskov M.V., Zolotarev I.A.,

Karpov R.V.

Planirano revizijski rizik 4%

Planirana razina materijalnosti 1) kvalitativno - usklađenost

propisi 2) kvantitativno - 2%

Tablica 18.11. Program za provođenje revizije konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI

Pregledana organizacija Razdoblje inspekcije

Broj radnih sati Voditelj revizijskog tima Sastav revizijskog tima

Planirani revizijski rizik Planirana razina značajnosti

Peskov M.V.

Peskov M.V., Zolotarev I.A., Karpov R.V.

1) kvalitativno - usklađenost s propisima

2) kvantitativno - 2%

provođenje

Metodologija revizije konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI. Razmotrimo detaljnije postupke u svakoj fazi.

1. Provjera strukture grupe društava. U ovoj fazi, zadatak revizora je izgraditi "shemu" tvrtki uključenih u grupu. Povezana društva također moraju biti uključena u ovu shemu. Radni dokument treba istaknuti sljedeće podatke za svaku od podružnica:

Nazivi podružnica;

Država lokacije;

Udio kontrole matičnog društva nad podružnicom;

Vrste i detalji dokumenata koji potvrđuju kontrolu matičnog društva nad podružnicom. U slučaju složene sheme kontrole, opis i dokumentirani dokaz o prisutnosti kontrole. U slučaju kontrole bez dokumenata - potvrda o činjenicama kontrole. U slučajevima nedostatka kontrole, podložno svim formalnim znakovima kontrole, izjava uprave s detaljnim objašnjenjem situacije;

Datum kupnje;

Datum planirane prodaje;

Datum planiranog prestanka djelatnosti;

Najnovije razdoblje službenih financijskih izvješća koja su bila revidirana;

Udio prihoda grupe;

Udio u imovini grupe;

Udio u obvezama grupe;

Mišljenje revizora o zakonitosti uključivanja podružnice u grupu društava.

Nakon konstruiranja grupnog grafikona, revizor treba dobiti odgovore na sljedeća ključna pitanja u reviziji konsolidiranih financijskih izvještaja:

Jesu li sve podružnice sudjelovale u procesu konsolidacije;

Koja je točna geografska rasprostranjenost grupe, tj. u kojim državama se nalaze društva uključena u grupu društava;

Kakvo je stanje službenih financijskih izvješća - na temelju izvješća revizora podružnica;

Koliki je udio podružnica u glavnim stavkama financijskih izvještaja.

Na temelju ovih informacija, revizor može uključiti ili isključiti podružnice iz programa revizije konsolidiranih financijskih izvještaja.

Sažeti rezultati ovog postupka dokumentirani su u radnom dokumentu revizora koji sadrži podatke o svim podružnicama.

2. Pregled računovodstvenih politika grupe društava za potrebe konsolidacije. Kako bi procijenio načela na kojima je formiran CFR i procijenio usklađenost računovodstvenih politika grupe društava s načelima MSFI-ja, revizor mora steći razumijevanje računovodstvenih politika revidirane grupe društava.

Analiza računovodstvenih politika provodi se s ciljem:

Utvrđivanje odstupanja u utvrđivanju financijskih izvještajnih pokazatelja prema računovodstvenim politikama grupe društava i MSFI;

Identifikacija ključnih elemenata rizika;

Izražavanje mišljenja o primijenjenim računovodstvenim politikama revidirane grupe društava.

Ako se u svrhu konsolidacije utvrdi odstupanje između načela navedenih u računovodstvenim politikama grupe s načelima MSFI-ja, revizor mora u svojoj radnoj dokumentaciji navesti utvrđena odstupanja i utjecaj takvih odstupanja na CFR.

3. Provjera izvješćivanja ovisnih društava. U ovoj fazi, revizor treba pribaviti dokaze da je priprema zasebnih financijskih izvještaja podružnica prema MSFI na odgovarajućoj razini, da izvještaji ne sadrže značajna iskrivljenja i da su izgrađeni na temelju računovodstvenih politika u svrhu konsolidacije grupa tvrtki. Za podružnice koje revizor odabere za provođenje revizije, potrebno je steći uvjerenje da:

Podružnica priprema financijska izvješća u skladu s MSFI, uzimajući u obzir sve zahtjeve MSFI i računovodstvene politike grupe društava za potrebe konsolidacije;

Financijski izvještaji podružnice ne sadrže iskrivljenja. Ako su takvi izvještaji revidirani, nije preporučljivo ponovno ih revidirati;

Kako bi se uklonile razlike između računovodstvenih politika podružnice i računovodstvenih politika za potrebe grupne konsolidacije prema MSFI-jevima, primjenjuje se niz usklađenih unosa koji uklanjaju ove razlike;

Računalni informacijski sustavi koji se koriste u podružnici sukladni su unutargrupnim standardima koji su sastavljeni prema zahtjevima MSFI-ja;

Menadžment nema skriveni interes u namjernom krivom predstavljanju rezultata financijskih izvještaja prema MSFI-jevima kako bi primili naknadu. Na primjer, godišnji bonus za rukovodeće osoblje izračunava se na temelju rezultata izvješćivanja prema MSFI;

Osoblje koje priprema IFRS izvješća ima dovoljno kvalifikacija i znanja u ovom području.

Na temelju svog stručnog mišljenja i uzimajući u obzir specifičnosti podružnice, revizor odabire revizijske postupke koje je potrebno provesti kako bi se provjerila točnost MSFI izvješćivanja podružnica.

Nakon dovršetka ove faze, revizor će formirati mišljenje da je grupa društava formirana na temelju zahtjeva MSFI-ja i da se izvješćivanje podružnica prema MSFI-ju temelji na financijskim izvještajima čiju je pouzdanost potvrdio neovisni revizor, uzimajući u obzir uzeti u obzir zahtjeve računovodstvene politike za potrebe konsolidacije u skladu sa zahtjevima MSFI.

4. Prikaz procesa konsolidacije financijskih izvještaja. Prije svega, potrebno je provjeriti usklađenost eliminiranih pokazatelja i koristiti jedinstveni tečaj. U praksi, kod sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, jedna od najčešćih pogrešaka je nekonzistentnost stanja na računima unutargrupnih transakcija podružnica. Ova se pogreška posebno često pojavljuje u slučajevima kada grupa sadrži tvrtke koje vode evidenciju u različitim valutama. Tijekom procesa konsolidacije takva nedosljednost dovodi do nepotpunog usklađivanja rezultata unutar grupe i pojave iskrivljenja u konsolidiranim financijskim izvještajima.

Nakon toga se provjerava ispravnost postupka konsolidacije prema MSFI. U ovoj fazi revizor treba steći povjerenje da je postupak konsolidacije proveden u skladu sa zahtjevima MSFI. Glavna pitanja u ovoj fazi za revizora bit će:

Primjena jedinstvenih tečajeva od strane svih podružnica;

Kompilacija MSFI izvješća podružnica na jedan datum s konsolidiranim financijskim izvještajima;

Izračun manjinskog interesa u skladu sa zahtjevima MSFI;

Eliminacija stanja na transakcijama unutar grupe;

Odsutnost aritmetičkih pogrešaka pri zbrajanju izvještajnih pokazatelja podružnica;

Zamjena vrijednosti ulaganja matičnog društva u podružnice s dijelom kapitala podružnice.

Praksa društava koja sastavljaju konsolidirana financijska izvješća uključuje korištenje različitih informacijskih sustava za izradu konsolidiranih izvješća. Svrha ovakvih sustava je provođenje konsolidacije na temelju izvještavanja ovisnih društava. U ovakvim sustavima ulaz u sustav sadrži izvještavanje podružnica u obliku posebno kreiranih datoteka, a izlaz je konsolidirano izvještavanje. Primjer takvog sustava je Hyperion Financial Management, Hyperion Enterprise tvrtke Hyperion Solutions. U slučaju korištenja sustava izrađenih pojedinačno za grupu društava, revizor treba pribaviti dokaze da sustav provodi proces konsolidacije u skladu sa zahtjevima MSFI. U tom slučaju treba koristiti rad informatičkog stručnjaka.

5. Provjera cjelovitosti objave podataka u objašnjenjima financijskom direktoru. U ovoj fazi se provjerava cjelovitost objavljivanja informacija u bilješkama uz konsolidirana financijska izvješća.

MSFI 1 definira informacije sadržane u bilješkama uz financijska izvješća kao „informacije koje se daju uz bilancu, račun dobiti i gubitka, izvještaj o promjenama kapitala i izvještaj o novčanom toku. Bilješke daju narativne opise ili detaljniju analizu stavki objavljenih u financijskim izvještajima i informacije o onim stavkama koje ne zadovoljavaju kriterije za priznavanje u financijskim izvještajima.”

Mnoga društva grupe pružaju, uz financijska izvješća, financijski pregled za menadžment organizacije koji opisuje i objašnjava ključne značajke rezultata poslovanja organizacije, njezin financijski položaj i glavne neizvjesnosti s kojima se suočava. Takvo izvješće može sadržavati pregled:

Glavni čimbenici i utjecaji koji određuju financijske rezultate, uključujući promjene u okruženju u kojem organizacija posluje, odgovor organizacije na te promjene i njihove utjecaje, kao i investicijske politike organizacije usmjerene na održavanje i poboljšanje financijskih rezultata, uključujući politiku dividendi;

Izvori financiranja organizacije i njezini planirani pokazatelji omjera obveza i kapitala;

Ona sredstva organizacije koja nisu priznata u bilanci sukladno MSFI.

U procesu revizije konsolidiranih financijskih izvještaja, objavljivanje potpunosti informacija u bilješkama uz financijska izvješća igra važnu ulogu, budući da svaka grupa društava razvija oblike konsolidiranih izvještaja za sebe zasebno, ovisno o vrsti poslovanja, strukturi grupa, te svrhe sastavljanja konsolidiranih izvješća prema MSFI.

Često se nefinancijske informacije prikazuju u bilješkama uz konsolidirana financijska izvješća. Revizor, pak, mora biti uvjeren da su sve dodatne informacije koje je pružio revidirani subjekt, a koje nisu obuhvaćene revizorovim mišljenjem, jasno i jasno odvojene od financijskih izvještaja ispitanih tijekom revizije. Ako revizor zaključi da se neka informacija koja nije predmet revizije ne razlikuje u dovoljnoj mjeri od financijskih izvještaja, tada mora u revizorovo izvješće uključiti objašnjenje da ta informacija nije bila predmet provjere.

Činjenica da dodatne informacije nije moguće provjeriti ne oslobađa revizora potrebe da pregleda te informacije kako bi identificirao značajne nedosljednosti s financijskim izvještajima. Revizorove odgovornosti u pogledu dodatnih informacija navedene su u MRevS-u 720, Ostale informacije u dokumentima koji sadrže revidirane financijske izvještaje.

Tipične greške. Prilikom izrade konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI mogući su različiti propusti, pogreške i netočnosti.

Osnovno tipične greške prilikom utvrđivanja strukture grupe društava dani su u nastavku.

1. Uključivanje samo nacionalnih podružnica u grupu društava.

2. Isključenje iz skupine društava podružnica u kojima matična tvrtka nema više od 50% udjela, ali postoji jasna kontrola nad podružnicom.

3. Uključivanje u grupu društava podružnica u kojima matica posjeduje više od 50% udjela, ali nema kontrolu nad podružnicom.

4. Uključivanje u grupu ovisnih društava nad kojom je privremena kontrola.

5. Uključivanje u skupinu ovisnih društava koja posluju pod strogim dugoročnim ograničenjima koja značajno smanjuju kontrolu.

6. Isključivanje ovisnih društava iz grupe zbog razlika u njihovoj djelatnosti od djelatnosti ostalih društava u grupi.

Prilikom vođenja financijskih izvještaja prema MSFI od strane društava koja pripadaju grupi društava, moguće su sljedeće pogreške.

1. Pri računovodstvu dugotrajne imovine ne uzimaju se u obzir zahtjevi računovodstvene politike za potrebe konsolidacije u području minimalnog troška dugotrajne imovine, koji se razlikuje od zahtjeva RAS-a.

2. Pri obračunu amortizacije koristi se ista metoda kao u RAS. Amortizacija se obračunava i na onu dugotrajnu imovinu koja prema MSFI nije dugotrajna imovina.

3. Pri obračunu zaliha nisu izvršeni preračuni usklađenja u skladu s računovodstvenom politikom za potrebe konsolidacije.

4. Prilikom prijenosa poslovne transakcije Do netočnog prijenosa u kontni plan IFRS dolazi kada jedan RAS račun odgovara nekoliko IFRS računa.

5. Prilikom pretvaranja transakcija u strane valute ne poštuju se zahtjevi MSFI standarda i računovodstvenih politika za potrebe konsolidacije.

6. Pri obračunu rezervi (za nepoštene dužnike, za amortizaciju vrijednosnih papira, za zajamčeni povrat robe) ne poštuju se zahtjevi MSFI standarda i računovodstvenih politika za potrebe konsolidacije.

7. Pri obračunu odgođenog poreza na dobit dolazi do pogrešaka zbog pogrešnog utvrđivanja sastavnica odgođenog poreza.

8. U pogledu poslovnih transakcija načelo njihovog ogleda u tome izvještajno razdoblje, u kojem se zapravo provode. Posebno za poslovne transakcije za koje se kasni s izdavanjem računa.

9. U računovodstvu iznajmljene dugotrajne imovine, koja se u RAS-u vodi na izvanbilančnim računima najmoprimca, ne uzimaju se u obzir zahtjevi MSFI-ja.

10. U tumačenju ograničenih sredstava, nepoštivanje zahtjeva MSFI-ja da se takva sredstva evidentiraju na zasebnom računu za dugotrajnu imovinu.

11. Prilikom obavljanja transakcija sa vrijednosni papiri uz uvjete za njihovu ponovnu kupnju - nepoštivanje zahtjeva MSFI za računovodstveno evidentiranje takvih transakcija kao što su transakcije za dobivanje kredita.

Kod korištenja načela MSFI-ja u procesu konsolidacije, pogreške su sljedeće.

1. Društva uključena u grupu društava ne sažimaju usklađivanje stanja na računima za namiru unutar grupe.

2. Aritmetičke pogreške pri sažimanju izvještaja podružnica po stavkama.

3. Pogreške u postupku izračuna manjinskog interesa zbog promjena u temeljnom kapitalu podružnice.

4. Pogreške savijanja knjigovodstvena vrijednost ulaganje matičnog društva u podružnice i zamjena za vrijednost dijela podružnice.

5. Netočnosti u CFO-u zbog pogrešaka u automatizirani sustav izvještavanje.

6. Bilješke uz financijska izvješća ne objavljuju događaje nakon datuma izvještavanja.

7. Bilješke uz CFR ne otkrivaju prirodu odnosa između povezanih strana.

8. Bilješke financijskom direktoru ne otkrivaju u potpunosti podatke o grupi društava.

9. Bilješke uz CFR ne otkrivaju u potpunosti informacije o funkcionalnoj valuti i razlozima za izvješćivanje u valuti koja nije funkcionalna.

Pitanja za samotestiranje

1. Koje su glavne regulatorni dokumentiŠto revizor treba voditi prilikom obavljanja revizije godišnjih financijskih izvještaja?

2. Tko treba pripremati i podnositi izvješća?

3. Tko je prema zakonu odgovoran za točnost financijskih izvještaja?

4. Kakav je sastav godišnjih financijskih izvještaja?

5. Koje podatke je potrebno ispuniti u zaglavlju obrazaca?

6. U kojoj ocjeni treba iskazati brojčane pokazatelje bilančnih pozicija?

7. Prilikom izvođenja čega obvezni uvjeti Mogu li se izvješća dioničkih društava podnositi poreznoj upravi?

8. Na temelju kojih dokumenata se sastavljaju izvještaji pri korištenju dnevnika?

9. Koji se dokumenti koriste za izradu izvješća pri korištenju spomeničkog naloga?

10. Za koje vrste djelatnosti se sastavljaju konsolidirani financijski izvještaji?

11. Navedite značajke revizije iskaza tijekom likvidacije i reorganizacije gospodarskih subjekata.

12. Koje su značajke revizije financijskih izvještaja malih poduzeća?

13. Tko je obuhvaćen pojednostavljenim sustavom oporezivanja, računovodstva i izvješćivanja?

14. Koje radnje poduzima revizor ako tijekom revizije financijskih izvještaja ne nađe nikakve povrede?

15. Navedite radnje revizora ako je otkrio povrede u pripremljenim obrascima izvješća.

16. Formulirajte svrhu revizije u skladu s ISA.

17. Navedite tri skupine izvora informacija prilikom provjere konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI.

18. Koji je glavni zadatak revizije strukture grupe društava?

19. Kako prisutnost sheme nagrađivanja menadžmenta utječe na kvalitetu financijskog izvještavanja?

20. Objavite svrhu bilješki uz konsolidirana financijska izvješća.

U modernim uvjetima upravljanja, stvaraju se složeniji organizacijski sustavi - grupe poduzeća kojima je konsolidacija financijskih izvještaja bitan uvjet poslovanja.

Računovodstvo u skladu s međunarodnim standardima i konsolidacija financijskih izvještaja sve su napredniji jer raste potreba investitora za dobivanjem cjelovitih i pouzdanih informacija o grupi društava kao jedinstvenoj gospodarskoj cjelini za donošenje obrazložene odluke o ulaganju.

U skladu s međunarodnim standardom financijskog izvješćivanja (MSFI) MSFI 10 „Konsolidirana financijska izvješća“, koji je prvobitno stupio na snagu na teritoriju Ruske Federacije naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. srpnja 2012. br. 106n ( i trenutno na snazi ​​na temelju naloga Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2015. br. 217n), „konsolidirana financijska izvješća su financijska izvješća grupe u kojima su imovina, obveze, kapital, prihoda, rashoda i novčanih tokova matičnog poduzeća i njegovih podružnice prikazani kao imovina, obveze, kapital, prihodi, rashodi i novčani tokovi jednog subjekta gospodarska djelatnost. Dakle, MSFI 10 definira načela za prezentiranje i sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja u slučajevima kada nekoliko pravne osobe prikazani su kao jedinstvena gospodarska cjelina (grupa) i neovisna pravna osoba kontrolira jednu ili više drugih neovisnih pravnih osoba.

Prema Saveznom zakonu od 27. srpnja 2010. N 208-FZ „O konsolidiranim financijskim izvješćima” (u daljnjem tekstu: Zakon br. 208-FZ), konsolidirana financijska izvješća znače sistematizirane informacije koje odražavaju financijski položaj, financijsku uspješnost i promjene u financijski položaj organizacije, koja je zajedno s drugim organizacijama i (ili) stranim organizacijama u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja definirana kao grupa. U međunarodnoj praksi prezentacije financijske informacije Grupa obično znači matično poduzeće i njegove podružnice.

Značajke izrade i revizije konsolidiranih financijskih izvještaja

U moderno društvo Glavna zadaća konsolidacije financijskih informacija je osigurati da svi korisnici imaju pristup informacijama o aktivnostima grupa, kao i financijskim informacijama za donošenje ekonomskih odluka od strane investitora i drugih vanjskih korisnika.

Glavni razlikovna obilježja konsolidirana izvješća su da predstavljaju financijske informacije o rezultatima poslovanja grupe kao jedinstvene gospodarske cjeline; sastavljen od grupe društava koja su pravno odvojena, ali ujedinjena pod kontrolom zajedničke matične tvrtke. Glavna metoda izvješćivanja je zbrajanje izvještajnih podataka svih članova grupe uz međusobno isključivanje transakcija unutar grupe.

Pri izradi konsolidiranih financijskih izvještaja potrebno je poštivati ​​sljedeća osnovna načela:

Načelo potpunosti, što znači prihvaćanje u cijelosti sve imovine, obveza, prihoda i rashoda budućih razdoblja konsolidirana grupa neovisno o udjelu matičnog društva. U ovom slučaju, manjinski udio se odražava u bilanci kao posebna stavka;

Načelo temeljnog kapitala, koje se provodi utvrđivanjem temeljnog kapitala na temelju knjigovodstvene vrijednosti dionica konsolidiranih poduzeća, kao i financijskih rezultata poslovanja tih poduzeća i rezervi;

Načelo poštenog i pouzdanog vrednovanja, što znači prezentiranje pouzdanih informacija o imovini, obvezama, financijskom položaju, dobiti i gubicima poduzeća uključenih u grupu i promatranih kao cjelina;

Načelo dosljednosti u korištenju metoda okrupnjavanja i vrednovanja;

Načelo materijalnosti, koje uključuje objavljivanje stavki čija veličina može utjecati na donošenje odluka korisnika;

Jedinstvene metode procjene imovine, obveza, prihoda i rashoda budućih razdoblja članova konsolidirane grupe;

Jedinstveni datum izvještavanja za sva poduzeća uključena u grupu.

Osnova za formiranje konsolidiranih financijskih izvještaja grupe je kombinacija informacija sadržanih u izvještajima matičnog i ovisnog društva. Najčešći procesi za generiranje konsolidiranih izvještaja su: eliminacija unutargrupnih transakcija, izračun goodwilla, izračun akumuliranog kapitala, izračun manjinskih prava i izravno izvještavanje.

Pri izradi izvješća prema pravilima njegove konsolidacije treba uzeti u obzir prirodu spajanja društava u grupu (stjecanje ili konsolidacija interesa).

U procesu izrade konsolidiranih financijskih izvještaja grupe društava mogu se razlikovati sljedeće tri faze: metodološka, ​​organizacijska i završna.

revizija

Prva faza, metodološka, ​​uključuje razvoj i utvrđivanje metodologije za izradu konsolidiranih financijskih izvještaja, koja se u pravilu temelji na eksternim standardima i jedinstvenim metodološkim dokumentima koji se koriste u grupi. U ovoj fazi provode se sljedeći postupci. U početku morate odabrati opseg konsolidacije. Zatim se izrađuje jedinstveni kontni plan i jedinstvena računovodstvena politika za sve subjekte uključene u grupu.

U drugoj fazi, organizacijskoj, odabire se način izrade konsolidiranih financijskih izvještaja. Izbor metode je zbog dostupnosti sljedećih pristupa formiranju konsolidiranog financijskog izvješćivanja u skladu s međunarodnim standardima. To može biti organizacija paralelnog računovodstva, ili korištenje tablica za transformaciju informacija, ili možda korištenje posebnih softverskih proizvoda.

Odabir jednog od navedenih pristupa treba napraviti matično društvo. Međutim, treba imati na umu da je prvi pristup dugotrajan i skup, iako omogućuje analizu konsolidiranih izvješća ne samo grupe kao cjeline, već i zasebnih izjava svakog člana ove grupe.

U trećoj fazi treba pristupiti implementaciji metodologije i načina konsolidacije financijskih informacija koji su utvrđeni u prethodnim fazama.

Proces pripreme konsolidiranih financijskih izvještaja u skladu s prihvaćenom metodologijom može uključivati ​​sljedeće faze:

Generiranje i osiguranje podataka za izvješćivanje prema međunarodnim standardima;

Formiranje transformacijskih paketa podataka prema međunarodnim standardima;

Formiranje preliminarnih konsolidiranih financijskih informacija prema MSFI;

Formiranje preliminarnih konsolidiranih financijskih informacija prema MSFI, uzimajući u obzir raščlanjivanje na segmente;

Formiranje i prijenos vanjskom neovisnom revizoru nacrta izvješća prema MSFI;

Fiksiranje brojki paketa konsolidiranih financijskih podataka prema MSFI;

usklađivanje bilješki uz konsolidirana financijska izvješća prema MSFI;

Izrada završnih konsolidiranih financijskih izvještaja u skladu s MSFI.

Prema ruskom regulatorni okvir godišnji konsolidirani financijski izvještaji podliježu obveznoj reviziji i moraju biti prezentirani zainteresiranim korisnicima (dioničarima, osnivačima ili vlasnicima imovine organizacije) prije godišnje skupštine dioničara (sljedeća glavna skupštinačlanovi društva) i moraju biti objavljeni najkasnije 30 dana od dana prezentacije korisnicima.

Revizija konsolidiranih financijskih izvještaja provodi se radi izražavanja mišljenja o pouzdanosti financijskih izvještaja i usklađenosti postupka njihove izrade s utvrđenim pravilima. Sam proces revizije uključuje tri faze - planiranje revizije, izvođenje suštinske revizije konsolidiranih izvještaja i formiranje mišljenja o stupnju pouzdanosti konsolidiranih izvještaja uz izdavanje revizorskog izvješća.

Izvori informacija koji se koriste prilikom provjere konsolidiranih financijskih izvještaja prema međunarodnim pravilima za njihovu izradu su:

Konstitutivni dokumenti;

Zapisnici sa sjednica Upravnog odbora i dr.;

Interni dokumenti organizacijske i administrativne prirode koji se odnose na aktivnosti grupe;

Interno i eksterno izvještavanje grupe društava;

Različite vrste popratnih informacija, kao što su usmene i pisane izjave uprave grupe društava, korespondencija s drugim ugovornim stranama i poreznim vlastima;

Revizijska izvješća iz prethodnih godina.

Izrada konsolidiranih financijskih izvještaja

ne isključuje pripremu financijskih izvještaja od strane svakog člana grupe predviđenu Saveznim zakonom br. 402-FZ od 6. prosinca 2011. „O računovodstvu” štoviše, članak 3. Zakona br. 208-FZ predviđa pripremu; i konsolidirana financijska i računovodstvena izvješća.

S tim u vezi, prije provođenja revizije konsolidiranih financijskih izvještaja, u pravilu se provodi prethodna revizija izvještaja sastavljenih prema ruska pravila kako bismo potvrdili njegovu točnost i sukladnost rusko zakonodavstvo.

Glavna faza revizije financijskih izvještaja uključuje proučavanje sastava i sadržaja financijskih izvještaja. Provjerava se usklađenost financijskih izvještaja organizacije sa zahtjevima regulatornih dokumenata.

Pogreške koje se najčešće javljaju pri izradi konsolidiranih financijskih izvještaja su sljedeće:

Pogrešno određivanje sastava skupine međusobno ovisnih organizacija;

Prisutnost iskrivljenja u računovodstvu (financijskim izvješćima) koje su pripremili članovi grupe prema ruskim standardima;

Formiranje i korištenje računovodstvenih politika koje ne zadovoljavaju zahtjeve međunarodnih standarda;

Pogreške i iskrivljenja u transformaciji izvješća pripremljenog u skladu s ruskim standardima u izvješća pripremljena u skladu s međunarodnim pravilima;

Prekršaji u konsolidaciji financijskih informacija.

Zaključno valja istaknuti da je davanje službenosti konsolidiranim financijskim izvještajima jedan od ključnih zadataka međunarodne integracije i nastavka procesa usklađivanja nacionalnog i međunarodnog računovodstvenog sustava. Zahvaljujući načelu prioriteta sadržaja nad formom, izvještavanje prema MSFI je informativnije i transparentnije, što može poboljšati imidž tvrtke i privući dodatna ulaganja stranih partnera.

SAFINA Rezeda Raisovna
Izvanredni profesor, Odjel za računovodstvo i reviziju, Državno naftno tehničko sveučilište u Ufi, profesionalni revizor

FAMUTDINOVA Aigul Gainetdinovna
Student magisterija na Odsjeku za računovodstvo i reviziju, Državno naftno tehničko sveučilište u Ufi

Podružnice i odjeljenja LLC preduzeća nisu pravne osobe. LLC predstavlja računovodstvena (financijska) izvješća pripremljena u skladu s ruskim računovodstvenim pravilima za tvrtku kao cjelinu. Financijski izvještaji nisu sastavljeni u skladu s MSFI, te iz njih nije naznačeno da su konsolidirani. Statut LLC društva ne predviđa pripremu konsolidiranih financijskih izvješća uz financijska izvješća u Rusiji.
Istodobno, društvo ne ispunjava kriterije za provođenje obvezne revizije dane u čl. 5 Saveznog zakona od 30. prosinca 2008. N 307-FZ „O revizijskim aktivnostima”, s izuzetkom pripreme konsolidiranih izvješća.
Je li LLC dužno provoditi obveznu reviziju?

Razmotrivši problem, došli smo do sljedećeg zaključka:
U analiziranoj situaciji doo ne podliježe obveznoj reviziji, budući da računovodstveni (financijski) izvještaji koje ono sastavlja i prezentira nisu konsolidirani.

Obrazloženje za zaključak:
Prije svega, potrebno je saznati jesu li računovodstveni (financijski) izvještaji koje prezentira LLC konsolidirani.
Prema Saveznom zakonu br. 208-FZ od 27. srpnja 2010. „O konsolidiranom financijskom izvješćivanju” (u daljnjem tekstu Zakon br. 208-FZ), konsolidirana financijska izvješća organizacija pripremaju se u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI ).
Na području Rusije primjenjuju se standardi i tumačenja MSFI-ja koje je usvojila Zaklada MSFI-a i priznala na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije. Konkretno, stavljen je na snagu MSFI 10 „Konsolidirana financijska izvješća” (Ministarstvo financija Rusije od 28. prosinca 2015. N 217n).
Međunarodni standard financijskog izvještavanja (MSFI) 10 Konsolidirana financijska izvješća zahtijeva da subjekt (majka) koji kontrolira jedan ili više drugih subjekata (podružnica) prezentira konsolidirana financijska izvješća. To vidimo prema IFRS prezentacija Konsolidirano izvješćivanje pruža se samo za grupe od nekoliko neovisnih organizacija.
Za potrebe N 208-FZ, konsolidirani financijski izvještaji znače sistematizirane informacije koje odražavaju financijski položaj, financijske rezultate poslovanja i promjene u financijskom položaju organizacije, koja zajedno s drugim organizacijama i (ili) stranim organizacijama u skladu s Međunarodnim Standardi financijskog izvještavanja, definiran je kao grupa (Zakon N 208-FZ). Dakle, N 208-FZ također predviđa pripremu konsolidiranih financijskih izvješća za grupe od nekoliko pravnih osoba.
Organizacije obuhvaćene N 208-FZ navedene su u 1. dijelu čl. 2. navedenog zakona. Istodobno, Zakon N 208-FZ određuje da ako savezni zakoni predviđaju pripremu, i (ili) prezentaciju, i (ili) objavu konsolidiranih financijskih izvješća (konsolidirana financijska izvješća, sažetka (konsolidirana) izvješća i bilance) ili ako su konstitutivni dokumenti Organizacija koja nije navedena u Zakonu N 208-FZ predviđena za prezentaciju i (ili) objavu konsolidiranih financijskih izvješća; takva su izvješća pripremljena u skladu s N 208-FZ.
Prema Zakonu N 208-FZ, konsolidirana financijska izvješća organizacije pripremaju se zajedno s računovodstvenim (financijskim) izvješćima ove organizacije, sastavljenim u skladu s N 402-FZ od 06.12.2011. „O računovodstvu” (u daljnjem tekstu: Zakon N 402-FZ). Sukladno tome, konsolidirana financijska izvješća pripremljena u skladu s MSFI ne zamjenjuju ruska financijska izvješća pripremljena u skladu s N 402-FZ.
Kao što smo shvatili iz pojašnjenja pitanja, LLC ne pripada organizacijama navedenim u Zakonu N 208-FZ. Sukladno tome, LLC nije dužan pripremati, prezentirati i objavljivati ​​konsolidirana financijska izvješća. Budući da osnivački dokumenti LLC-a ne predviđaju pripremu konsolidiranih financijskih izvješća, ne postoji obveza njihove izrade u skladu s odredbama Zakona N 208-FZ.
Trenutno, prema pojašnjenjima na pitanje, LLC priprema i podnosi financijska izvješća u skladu s ruskim zakonodavstvom i ne podnosi druga izvješća. Posljedično, nemoguće je nazvati "konsolidiranim" računovodstvena (financijska) izvješća LLC društva sastavljena u skladu s ruskim računovodstvenim pravilima.
Stoga LLC trenutno ne prezentira konsolidirane financijske izvještaje, jer prema ruskom zakonu, kao ni prema MSFI, to nije dužno učiniti.
Budući da također nema drugih osnova za provođenje obvezne revizije računovodstvenih (financijskih) izvještaja doo, doo ne podliježe obveznoj reviziji.

Također preporučujemo da pročitate sljedeće materijale:
- . Obvezna revizija godišnjih računovodstvenih (financijskih) izvještaja;
- Borisov A.N. Komentar 27. srpnja 2010. N 208-FZ “O konsolidiranim financijskim izvještajima” (drugo izdanje, revidirano i dopunjeno). - "Poslovno dvorište", 2017

Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
revizor, član Ruske unije revizora Mikhail Bulantsov

Odgovor je prošao kontrolu kvalitete

Materijal je pripremljen na temelju individualnih pisanih konzultacija pruženih u sklopu usluge Pravnog savjetovanja.