Vođenje poreznih evidencija i izrada poreznih izvješća. Značajke organiziranja i vođenja poreznog računovodstva. Razlike između računovodstva i poreznog računovodstva
POREZNI PROPISI, POREZNO RAČUNOVODSTVO I POREZNO IZVJEŠĆIVANJE.
Koncept porezna regulativa.Porezna regulativa je sustav mjera za utvrđivanje, uvođenje i naplatu poreza i naknada, kao i mjera za provedbu porezna kontrola, podnošenje žalbe na akte poreznih tijela, radnje i neradnje njihovih službenika i dovođenje na odgovornost za počinjenje porezni prekršaji.
Načela porezne regulacije.
Osnovna načela porezne regulative uključuju:
- univerzalnost oporezivanja,
- Jednakost poreznih uvjeta,
- Ekonomska opravdanost poreza i naknada,
- Sigurnost poreza i naknada,
- Ustavnost i zakonitost oporezivanja
Metode porezne regulacije.
Glavna metoda poreznog reguliranja je metoda autoritativne upute (imperativna metoda), kao i metoda prisile. Dispozitivna metoda je najmanje svojstvena poreznoj regulativi, jer dopušta različite mogućnosti ponašanja u okviru zakona. Primjer pravila imperativne metode je pravilo da svaka osoba mora platiti zakonito utvrđeni porezi i naknade (članak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 1.), a primjer dispozitivne norme je mogućnost da određeni broj poreznih obveznika izabere korištenje ili općeprihvaćenog sustava oporezivanja ili pojednostavljenog.
Glavna sastavnica porezne regulative je porezni utjecaj na gospodarsku djelatnost, odnosno otuđenje imovine pravnih i individualni poduzetnici u obliku poreza ili naknade.
Obilježja utjecaja poreza su obvezna, besplatna i neopoziva. Istodobno, vrijedi uzeti u obzir da porezni učinak nije kaznene prirode, odnosno nije sankcija za bilo koji prekršaj.
Ciljevi utjecaja poreza.
Glavna svrha poreznog utjecaja na gospodarsku aktivnost je fiskalna funkcija, budući da je naplata poreza osnova za formiranje prihoda. državni proračun. Dodatni ciljevi poreznog utjecaja su provedba regulatorne i poticajne funkcije, koja uz pomoć ekonomske metode utjecati na razvoj poduzetništva.
Osim izravnog oduzimanja imovine, porezni utjecaj uključuje porezni nadzor. Predmet poreznog nadzora je utvrđivanje pravodobnosti i potpunosti ispunjavanja poreznih obveznika porezne obveze. No, treba uzeti u obzir da je, uz plaćanje poreza, glavna obveza poreznih obveznika i vođenje evidencije o dohotku i drugim predmetima oporezivanja prema utvrđenom postupku, kao i podnošenje porezne vlasti dokumenti o obračunu i plaćanju poreza.
Dakle, porezni nadzor uključuje provjeru potpunosti, valjanosti i vjerodostojnosti izrade primarnih knjigovodstvenih isprava, poreznih knjigovodstvenih registara i porezna prijava.
Pojam poreznog računovodstva.
Po prvi put se koncept "poreznog računovodstva" pojavio u zakonodavstvu od uvođenja Poglavlja 25 Porezni zakon(porez na dohodak), odnosno od 01.01.2002. Članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da porezni obveznici moraju izračunati poreznu osnovicu na kraju svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja na temelju podataka poreznog računovodstva.
Porezno računovodstvo je sustav za sažimanje informacija za određivanje porezna osnovica porez na temelju podataka primarni dokumenti, grupirani u skladu s postupkom predviđenim Poreznim zakonom.
Treba napomenuti da su određene norme poreznog zakonodavstva predviđale dodatne zahtjeve za sintezu informacija za određivanje porezne osnovice čak i prije stupanja na snagu poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Dakle, unatoč pravnoj konsolidaciji koncepta poreznog računovodstva samo za potrebe poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, slični zahtjevi sadržani su u drugim poglavljima Poreznog zakona Ruske Federacije i aktima poreznog zakonodavstva, za na primjer, na premije osiguranja, PDV i druge poreze.
Svrha poreznog računovodstva.
Svrha poreznog računovodstva je generiranje potpunih i pouzdanih informacija o računovodstvenom postupku poslovnih transakcija, kao i pružanje informacija internim i eksternim korisnicima kojima se osigurava kontrola ispravnosti obračuna, potpunosti i pravodobnosti plaćanja poreza u proračun.
Sadržaj poreznog knjigovodstva je:
- primarni knjigovodstvene isprave(nalozi za plaćanje, računi, potvrde o izvršenim radovima, unaprijed izvješća, potvrda računovođe itd.),
- analitičke porezne knjigovodstvene registre (knjiga nabave, knjiga prodaje, analitika premija osiguranja, registar formiranja nabavne vrijednosti knjigovodstvenog objekta i sl.).
- obračun porezne osnovice, koji se može nalaziti iu posebnim poreznim knjigovodstvenim registrima iu posebnim odjeljcima porezna prijava.
Analitički registri porezno računovodstvo su konsolidirani oblici sistematizacije poreznih računovodstvenih podataka za izvještajno (porezno) razdoblje, koji su namijenjeni prikupljanju informacija sadržanih u primarnim dokumentima prihvaćenim za računovodstvo, analitičkih poreznih računovodstvenih podataka za odraz u izračunu porezne osnovice.
Sadržaj podataka poreznog knjigovodstva (uključujući podatke iz primarnih isprava) porezna je tajna. Osobe koje imaju pristup informacijama sadržanim u podacima poreznog knjigovodstva dužne su čuvati porezna tajna. Za njegovo otkrivanje snose utvrđenu odgovornost trenutno zakonodavstvo.
Sustav i oblik poreznih knjigovodstvenih registara ovisno o vrsti poreza, može ga odobriti porezno zakonodavstvo ili razviti sam porezni obveznik u skladu s općim zahtjevima i preporukama Federalne porezne službe Ruske Federacije.
Tako je npr. u čl. 169 Poreznog zakonika Ruske Federacije navodi da je obveznik PDV-a dužan voditi evidenciju primljenih i izdanih računa, knjiga kupnje i knjiga prodaje, dok je postupak vođenja dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje utvrdila Vlada Ruska Federacija.
A u skladu sa zahtjevima poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, naprotiv, porezna i druga tijela nemaju pravo uspostavljati obvezne obrasce poreznih računovodstvenih dokumenata za porezne obveznike u svrhu izračuna poreza na dohodak.
U ovom slučaju, sustav poreznog računovodstva organizira porezni obveznik samostalno i utvrđuje ga u računovodstvenoj politici organizacije, odobrenoj odgovarajućom naredbom (uputom) voditelja. Isto kao i zahtjevi računovodstvo Odluka o promjeni računovodstvene politike za porezne svrhe pri promjeni primijenjenih računovodstvenih metoda donosi se od početka nove porezno razdoblje, a kada se izmijeni zakonodavstvo o porezima i naknadama, najkasnije od trenutka stupanja na snagu izmjena normi navedenog zakonodavstva. Ako je porezni obveznik počeo obavljati nove vrste djelatnosti, također je dužan utvrditi i prikazati u računovodstvenoj politici za porezne svrhe načela i postupak za odražavanje ovih vrsta djelatnosti za porezne svrhe.
Važno je imati na umu da porezno računovodstvo nije dupliranje računovodstva, već njegov dodatak u slučajevima kada računovodstveni registri ne sadrže dovoljno informacija za utvrđivanje porezne osnovice u skladu sa zahtjevima Poreznog zakona Ruske Federacije. . U takvim slučajevima porezni obveznik ima pravo samostalno dopuniti odgovarajuće računovodstvene registre dodatnim podacima, formirajući tako porezne knjigovodstvene registre ili voditi samostalne porezne knjigovodstvene registre.
Unatoč činjenici da organiziranje poreznog računovodstva provodi porezni obveznik samostalno za niz poreza, zakonodavstvo predviđa njegov oblik i sadržaj opći zahtjevi. Dakle, za porez na dohodak, porezni računovodstveni podaci trebaju odražavati:
– postupak formiranja visine prihoda i rashoda,
– postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se porezno priznaju u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju,
- iznos ostatka rashoda (gubitka) koji će se pripisati rashodima u narednim poreznim razdobljima,
– postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi,
- iznos duga za obračune s proračunom za poreze.
Istodobno, analitičko računovodstvo podataka poreznog knjigovodstva porezni obveznik mora organizirati na način da otkriva postupak formiranja porezne osnovice.
Obrasci analitičkih porezno knjigovodstvenih registara za utvrđivanje porezne osnovice koji su isprave za porezno knjigovodstvo, u obavezna mora sadržavati sljedeće podatke:
- naziv upisnika,
- razdoblje (datum) sastavljanja,
- transakcijska mjerača u fizičkom (ako je moguće) iu novčanom smislu,
- naziv poslovne transakcije,
- potpis (dešifriranje potpisa) osobe odgovorne za sastavljanje ovih upisnika.
Porezni knjigovodstveni registar može se voditi u obliku posebnih obrazaca na papiru, u elektroničkom obliku i/ili bilo koji računalni medij. Ispravno iskazivanje poslovnih transakcija u poreznim knjigovodstvenim registrima osiguravaju osobe koje su ih sastavile i potpisale. Pri pohranjivanju poreznih knjigovodstvenih registara moraju biti zaštićeni od neovlaštenih ispravaka. Ispravak pogreške u poreznom knjigovodstvenom registru mora biti obrazložen i potvrđen potpisom odgovorne osobe koja je izvršila ispravak, uz naznaku datuma i obrazloženja izvršenog ispravka.
Porezna prijava.
Porezna prijava je sastavni dio porezne kontrole. Prema čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici su dužni podnijeti poreznom tijelu u mjestu registracije na propisani način porezne prijave za poreze koje su dužni platiti, ako je takva obveza predviđena zakonodavstvom. o porezima i naknadama.
Porezna prijava je pisana izjava poreznog obveznika o ostvarenim prihodima i učinjenim izdacima, izvorima prihoda, porezne olakšice te obračunati iznos poreza i (ili) druge podatke koji se odnose na obračun i plaćanje poreza. Porezna uprava nema pravo zahtijevati od poreznog obveznika da u poreznu prijavu uključi podatke koji se ne odnose na obračun i plaćanje poreza.
Obrasce za povrat poreza izrađuje i odobrava Federalna porezna služba Rusije.
Porezna prijava podnosi se poreznom tijelu dana na papiru ili u elektroničkom obliku. Porezne vlasti moraju besplatno osigurati obrasce za poreznu prijavu. Postupak podnošenja porezne prijave u elektroničkom obliku određuje Federalna porezna služba Ruske Federacije.
Poreznu prijavu porezni obveznik može podnijeti poreznom tijelu osobno ili preko svog zastupnika, poslati poštom s popisom sadržaja ili dostaviti putem telekomunikacijskih kanala.
Pri slanju porezne prijave poštom, dan njezina podnošenja smatra se datumom slanja poštanske pošiljke s opisom priloga. Pri podnošenju porezne prijave putem telekomunikacijskih kanala, kao dan njezine dostave smatra se dan njezine predaje.
Porezno tijelo nema pravo odbiti primitak porezne prijave te je dužno na zahtjev poreznog obveznika na primjerku porezne prijave staviti oznaku o prihvaćanju i datumu njezina podnošenja. Porezno tijelo dužno je poreznom obvezniku po primitku porezne prijave putem telekomunikacijskih kanala izdati potvrdu o prihvaćanju u elektroničkom obliku.
Porezna prijava podnosi se u rokovima utvrđenim propisima o porezima i naknadama čija povreda povlači za sobom porezna obveza sukladno čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije. U isto vrijeme, u Informativno pismo Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. ožujka 2003. br. 17 „Pregled prakse odlučivanja arbitražni sudovi slučajevi povezani s primjenom određenih odredaba prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije" pojašnjava da je porezni obveznik dužan podnijeti porezne prijave utvrđena zakonom rokovima neovisno o rezultatima obračuna iznosa poreza koji se plaćaju po rezultatima pojedinih poreznih razdoblja (primjerice, zbog nepostojanja porezne osnovice).
Porezna izvješća mogu uključivati ne samo prijave za određene poreze, već i druge informacije. Dakle, sukladno stavku 2. čl. 230 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti dostavljaju podatke o prihodima poreznom tijelu na mjestu svoje registracije pojedinaca ovog poreznog razdoblja i iznose poreza obračunanih i zadržanih u ovom poreznom razdoblju godišnje najkasnije do 1. travnja godine koja slijedi nakon isteka poreznog razdoblja, u obliku koji je odobrila Savezna porezna služba Ruske Federacije.
Za nepostavljanje takvih zahtjeva u odnosu na porezni agent Slijede sankcije predviđene čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Porezno računovodstvo je sustav za prikupljanje i sažimanje informacija za utvrđivanje porezne osnovice na temelju podataka iz primarnih dokumenata, grupiranih u skladu sa zahtjevima Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni obveznici samostalno razvijaju sustav poreznog računovodstva u svojim računovodstvenim politikama za potrebe poreza.
Svrha poreznog računovodstva određena je interesima korisnika informacija. Korisnici informacija generiranih u sustavu poreznog računovodstva dijele se u dvije glavne skupine:
1) vanjski;
2) unutarnji.
Interni korisnik informacija je uprava organizacije. Na temelju podataka poreznog računovodstva interni korisnici mogu analizirati neproizvodne troškove koji se, prema zahtjevima poreznog zakonodavstva, ne uzimaju u obzir za porezne svrhe (primjerice, izdaci za bilo koju vrstu naknade koja se isplaćuje upravi ili zaposlenicima; osim toga na naknade isplaćene na temelju ugovori o radu, izdaci u obliku iznosa financijska pomoć i drugi). Smanjenjem ove vrste troškova možete optimizirati svoju oporezivu dobit.
Vanjski korisnici informacija su prije svega porezne službe i konzultanti za porezna pitanja. Porezna tijela moraju procijeniti ispravnost formiranja porezne osnovice, obračuna poreza, te pratiti primitak poreza u proračun. Porezni savjetnici daju preporuke o smanjenju plaćanja poreza i određuju smjer porezne politike organizacije.
Uzimajući u obzir potrebe korisnika informacija, ciljevi poreznog računovodstva su:
1) stvaranje potpunih i pouzdanih podataka o iznosima prihoda i rashoda poreznog obveznika, koji određuju veličinu porezne osnovice za izvještajno (porezno) razdoblje;
2) davanje informacija unutarnjim i vanjskim korisnicima radi praćenja točnosti, potpunosti i pravovremenosti obračuna i uplate poreza u proračun;
3) pružanje internim korisnicima informacija koje im omogućuju da minimiziraju svoje porezni rizici i optimizirati poreze.
Sredstvo za postizanje cilja poreznog računovodstva je grupiranje podataka iz primarnih dokumenata.
Porezno računovodstvo sastoji se samo od faze sažimanja informacija. Prikupljanje i evidentiranje informacija njihovim dokumentiranjem provodi se u računovodstvenom sustavu.
Podaci poreznog računovodstva moraju odražavati:
1) postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;
2) postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se porezno uzimaju u obzir u tekućem izvještajnom (poreznom) razdoblju;
3) iznos ostatka rashoda koji će se pripisati rashodima u sljedećem izvještajnom (poreznom) razdoblju;
4) postupak formiranja visine stvorenih rezervi;
5) iznos duga za obračun poreza s proračunom.
Podaci poreznog računovodstva ne odražavaju se u računovodstvenim računima (članak 314. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prema čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije, podatke o poreznom računovodstvu potvrđuju:
Primarni računovodstveni dokumenti, uključujući potvrdu računovođe;
Analitički porezno knjigovodstveni registri;
Izračun porezne osnovice.
Predmet poreznog računovodstva su prihodi i rashodi organizacije koji se uzimaju u obzir za porezne svrhe. Usporedbom prihoda i rashoda utvrđuje se dobit ili gubitak. Prema čl. 247 Poreznog zakona Ruske Federacije, dobit se priznaje kao primljeni prihod, umanjen za iznos nastalih troškova. U tom se slučaju rashodi za porezne svrhe dijele na rashode koji se uzimaju u obzir u tekućem izvještajno razdoblje i rashodi koji se priznaju u budućim razdobljima. Zadaća poreznog računovodstva je utvrditi udio rashoda koji se porezno uzima u obzir u tekućem razdoblju.
Jedna od glavnih zadaća poreznog računovodstva je utvrđivanje iznosa uplata u proračun i duga prema proračunu za porez na dohodak na određeni datum.
Predmet poreznog računovodstva su proizvodne i neproizvodne djelatnosti poduzeća, zbog kojih porezni obveznik ima obveze obračunavanja i plaćanja poreza.
Načela poreznog računovodstva
U poglavlju. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije odražava sljedeća načela poreznog računovodstva:
Načelo novčanog mjerenja;
Načelo imovinska izolacija;
Načelo kontinuiteta djelovanja organizacije;
Načelo vremenske izvjesnosti činjenica gospodarska djelatnost;
Načelo dosljednosti u primjeni porezno računovodstvenih normi i pravila;
Načelo jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda.
Načelo novčanog mjerenja oblikovano je u čl. 249 i 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod od prodaje utvrđuje se na temelju svih primitaka povezanih s uplatama za prodana roba ili imovinska prava izražena u novčanom i/ili robnom obliku. Kako proizlazi iz čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, opravdani troškovi znače ekonomski opravdane troškove, čija je procjena izražena u u gotovini. Dakle, porezno računovodstvo odražava informacije o prihodima i rashodima, prikazane prvenstveno u novčanom obliku. Prihod čija je vrijednost izražena u strane valute, uzima se u obzir zajedno s prihodom čija je vrijednost izražena u rubljima. Prihod izražen u stranoj valuti preračunava se u rublje prema tečaju Središnje banke Rusije. U skladu s načelom imovinske odvojenosti, imovina koja je vlasništvo organizacije vodi se odvojeno od imovine drugih pravnih osoba u vlasništvu te organizacije. U poreznom zakonodavstvu ovo je načelo deklarirano u odnosu na imovinu koja se amortizira.
Imovina, rezultati intelektualne djelatnosti i drugi predmeti intelektualnog vlasništva koji su u vlasništvu poreznog obveznika priznaju se kao podložna amortizaciji.
Prema načelu kontinuiteta djelovanja organizacije, evidencija se mora kontinuirano voditi od trenutka njezine registracije kao pravna osoba do njegove reorganizacije ili likvidacije. Ovo se načelo koristi pri određivanju postupka obračuna amortizacije imovine. Amortizacija imovine obračunava se samo tijekom razdoblja rada organizacije i prestaje nakon njezine likvidacije ili reorganizacije.
Dominantno je načelo privremene izvjesnosti činjenica gospodarskog djelovanja. Prema čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod se priznaje u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem je nastao, bez obzira na stvarni primitak unovčiti, drugu imovinu odn imovinska prava(načelo obračuna). Sukladno čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi prihvaćeni u svrhe oporezivanja priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava ili drugog oblika plaćanja.
Umjetnost. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje načelo dosljednosti u primjeni normi i pravila poreznog računovodstva, prema kojem se norme i pravila moraju dosljedno primjenjivati iz jednog poreznog razdoblja u drugo. Ovo načelo vrijedi za sve porezno knjigovodstvene objekte.
Načelo jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda odražava se u čl. 271 i 272 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovo načelo pretpostavlja da se rashodi odražavaju u porezne svrhe u istom izvještajnom razdoblju kao i prihod za koji su nastali.
Organizacija poreznog računovodstva u poduzeću
Sukladno čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije, postupak vođenja poreznog računovodstva utvrđuje porezni obveznik kao dio računovodstvene politike za porezne svrhe.
Porezno računovodstvo treba organizirati tako da podaci pružaju mogućnost:
- kontinuirana refleksija u kronološkom slijedu činjenica gospodarske aktivnosti;
- sistematizacija tih činjenica (računovodstvo prihoda i rashoda);
- formiranje pokazatelja prijave poreza na dobit.
Za razliku od računovodstva, gdje su računovodstvena pravila regulirana PBU-om i Kontnim planom, za porezno računovodstvo nisu uspostavljeni strogi standardi. Dakle, porezni računovodstveni sustav organizira porezni obveznik samostalno, a porezna tijela nemaju pravo uspostavljati obvezne obrasce poreznih knjigovodstvenih isprava.
Postoje dvije mogućnosti poreznog računovodstva:
1. Stvaranje autonomnog poreznog računovodstvenog sustava koji nije povezan s računovodstvom. Štoviše, svaka se poslovna transakcija odražava u poreznom registru.
2. Izrada sustava poreznog računovodstva na temelju računovodstvenih podataka. Ova metoda računovodstva manje je radno intenzivna i stoga je prikladnija za korištenje. Sukladno je odredbama čl. 313 Porezni zakon Ruske Federacije.
Ovaj članak utvrđuje da se obračun porezne osnovice na kraju svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja provodi na temelju podataka poreznog računovodstva, ako Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa postupak grupiranja i računovodstva predmeta i poslovnih transakcija u porezne svrhe, koji se razlikuje od postupka utvrđenog računovodstvenim pravilima. Dakle, kada se pravila računovodstva i poreznog računovodstva podudaraju, porezna osnovica se može izračunati na temelju računovodstvenih podataka. Pri razvoju sustava poreznog računovodstva temeljenog na računovodstvenim podacima potrebno je:
1. Identificirati računovodstvene objekte za koje se pravila računovodstva i poreznog računovodstva podudaraju, te računovodstvene objekte za koje se računovodstvena pravila razlikuju, ističući objekte poreznog računovodstva.
2. Razviti postupak za korištenje računovodstvenih podataka u porezne svrhe.
3. Izraditi obrasce analitičkih porezno knjigovodstvenih registara za odabrane porezno knjigovodstvene objekte.
4) Utvrditi predmete posebnog poreznog knjigovodstva (za porezne obveznike koji primjenjuju posebne porezne režime).
Izvor - Porezno knjigovodstvo: priručnik za obuku/ M.N. Smagina. – Tambov: Izdavačka kuća Tamb. stanje tehn. Sveučilište, 2009. – 80 str.
Prema čl. 313 pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, sustav poreznog računovodstva organizira porezni obveznik samostalno na temelju načela dosljednosti u primjeni normi i pravila poreznog računovodstva, odnosno primjenjuje se uzastopno iz jednog poreznog razdoblja u drugo. Postupak vođenja poreznog računovodstva utvrđuje porezni obveznik u računovodstvene politike za porezne svrhe, odobren odgovarajućim nalogom (uputom) upravitelja. Porezna i druga tijela nemaju pravo utvrđivati obvezne obrasce poreznih knjigovodstvenih isprava za porezne obveznike.
Promjene u računovodstvenom postupku za pojedine poslovne transakcije i (ili) predmete za porezne svrhe provodi porezni obveznik u slučaju promjene zakona o porezima i naknadama ili korištenih računovodstvenih metoda. Odluka o promjeni računovodstvene politike za porezne svrhe pri promjeni primijenjenih računovodstvenih metoda donosi se od početka novog poreznog razdoblja, a pri promjeni zakonodavstva o porezima i naknadama - najkasnije od trenutka promjene normi navedenog zakona stupio na snagu.
Ako je porezni obveznik počeo obavljati nove vrste djelatnosti, također je dužan utvrditi i prikazati u računovodstvenoj politici za porezne svrhe načela i postupak za odražavanje ovih vrsta djelatnosti za porezne svrhe.
Prema informativnoj poruci Ministarstva poreza Ruske Federacije od 19. prosinca 2001., porezno računovodstvo je organizirano na takav način da osigura kontinuirani odraz u kronološkom slijedu činjenica gospodarske aktivnosti, koje, u skladu s postupkom utvrđene Poreznim zakonom, povlače ili mogu povlačiti za sobom promjenu veličine porezne osnovice.
Postupak protoka dokumenata i redoslijed operacija za formiranje porezno knjigovodstvenih pokazatelja, kao i obrasce za iskazivanje podataka na papiru, porezni obveznik utvrđuje samostalno.
Organizacija poreznog računovodstvenog sustava podrazumijeva određivanje skupa pokazatelja koji izravno ili neizravno utječu na veličinu porezne osnovice, kriterija za njihovu sistematizaciju u poreznim knjigovodstvenim registrima, kao i postupak vođenja evidencije, generiranja i odražavanja informacija o knjigovodstveni objekti u registrima.
3.3. Podaci poreznog knjigovodstva
Sukladno čl. 314 Porezni zakon Ruske Federacije podaci e porez na h e da predstavljaju podatke koji se uzimaju u obzir u razvojnim tablicama, potvrdama računovođa i drugim dokumentima poreznih obveznika koji grupiraju podatke o oporezivim objektima.
Formiranje poreznih računovodstvenih podataka pretpostavlja kontinuitet odraza u kronološkom slijedu računovodstvenih objekata u porezne svrhe (uključujući transakcije čiji se rezultati uzimaju u obzir u nekoliko izvještajnih razdoblja ili se odgađaju za nekoliko godina).
Istodobno, analitičko računovodstvo podataka poreznog knjigovodstva porezni obveznik mora organizirati na način da otkriva postupak formiranja porezne osnovice.
Umjetnost. 318 pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije određuje zahtjevi, prikazani za porezno knjigovodstvene podatke. U skladu s ovim člankom, porezni računovodstveni podaci moraju odražavati:
postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;
postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se porezno uzimaju u obzir u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju;
iznos salda rashoda (gubitka) koji će se pripisati rashodima u narednim poreznim razdobljima;
postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;
iznos duga za obračune s proračunom za poreze.
Potvrda podataka porezno računovodstvo su:
primarni računovodstveni dokumenti (uključujući potvrdu računovođe);
analitički porezno knjigovodstveni registri;
obračun porezne osnovice.
Iz poreznog knjigovodstva? Je li moguće približiti ove dvije vrste računovodstva ili je nemoguće i ne isplati se ni pokušavati? O odnosu računovodstva i poreznog računovodstva i njihovim razlikama govorit ćemo u ovom materijalu.
Značajke računovodstva i poreznog računovodstva
Na temelju naziva, glavna razlika između računovodstva i poreznog računovodstva je njihov sustav regulatorna regulativa. Računovodstvo je regulirano Saveznim zakonom br. 402-FZ od 6. prosinca 2011. „O računovodstvu” i drugim zakonima u području računovodstva, koji čine. Sukladno tome, porezno računovodstvo temelji se na porezno zakonodavstvo i, prije svega, Porezni zakon Ruske Federacije.
Računovodstveno i porezno zakonodavstvo, u pravilu, u odnosu na pojedine objekte ili radnje predstavlja varijabilnost u njihovom računovodstvu. To zahtijeva da organizacija odabere određenu opciju, koja je sadržana u Računovodstvena politika. Na primjer, odabir metode za obračun amortizacije za računovodstvene i porezne svrhe.
U te svrhe, organizacija razvija i odobrava računovodstvene politike za porezne svrhe.
Mora se imati na umu da je, u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, porezno računovodstvo sustav za sažimanje informacija za utvrđivanje porezne osnovice za porez na dohodak (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, u širem smislu, porezno računovodstvo je sustav utvrđivanja oporezivih pokazatelja za sve poreze, a ne samo za porez na dohodak.
Razlike između računovodstva i poreznog računovodstva
S obzirom na to da većina razlika između računovodstva i porezno knjigovodstvo nastalim prilikom utvrđivanja obračunskih i porezna dobit, to su pravila i zahtjevi poglavlja 25 "Porez na dohodak" Poreznog zakona Ruske Federacije koji se razmatraju kroz prizmu razlika između računovodstva i poreznog računovodstva.
Osim metoda obračuna amortizacije, koje se ne moraju podudarati u računovodstvu i oporezivanju, glavne razlike između računovodstva i poreznog računovodstva uključuju:
- postupak razvrstavanja prihoda i rashoda;
- metode priznavanja prihoda i rashoda;
- postupak računovodstva imovine koja se amortizira;
- metode procjene MPZ;
- postupak utvrđivanja linija i neizravni troškovi;
- postupak stvaranja rezervi itd.
Na primjer, u računovodstvu, amortizacija dugotrajne imovine može se izračunati na jedan od sljedeća 4 načina (klauzula 18 PBU 6/01):
- linearna metoda;
- metoda smanjenja ravnoteže;
- metoda otpisa troška zbrojem godina roka korisna upotreba;
- metoda otpisa troška razmjerno obujmu proizvodnje (rada).
A u poreznom računovodstvu koriste se samo 2 metode (1. stavak članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije):
- linearna metoda;
- nelinearna metoda.
Trenutno se odnos između računovodstva i poreznog računovodstva u obračunu poreza na dohodak provodi primjenom PBU 18/02 „Računovodstvo za izračun poreza na dohodak”.
Istovremeno, smanjenje postojećih razlika u računovodstvu i poreznom računovodstvu približavanjem dvaju računovodstvenih sustava identificirano je kao jedan od glavnih zadataka Federalne porezne službe Rusije u narednim godinama.
Što se podrazumijeva pod poreznim računovodstvom u organizaciji, koja je njegova bit i koje su njegove funkcije, opisali smo u. Reći ćemo vam o postupku vođenja poreznih evidencija u ovom materijalu.
Porezno računovodstvo
Napomenuli smo da se u svom osnovnom značenju porezno računovodstvo shvaća kao sustav sažimanja informacija za utvrđivanje porezne osnovice poreza na dohodak. U tom se smislu u Poreznom zakoniku Ruske Federacije koristi izraz "porezno računovodstvo". Međutim, u praksi se porezno računovodstvo ne vodi samo za porez na dohodak, već i za druge poreze, naknade i premije osiguranja. Tako organizacije vode poreznu evidenciju, na primjer, prema PDV-u i pojednostavljenom poreznom sustavu, UTII i porezu na dohodak.
Istodobno, načela poreznog računovodstva koja primjenjuje organizacija moraju osigurati cjelovitost i pouzdanost određivanja oporezivih pokazatelja, uzimajući u obzir zahtjev racionalnosti.
Organizacija utvrđuje posebne opcije za vođenje poreznog računovodstva u slučaju kada određena pitanja nisu riješena na odgovarajućoj razini ili postojeće porezno zakonodavstvo predviđa varijabilnost. Odabrana pravila za organiziranje računovodstva za poreze i naknade odobrena su u Poreznoj računovodstvenoj politici, koja može biti dio opće računovodstvene politike organizacije ili zasebni dokument - Računovodstvena politika za porezne svrhe.
Od poreznog računovodstva i porezno planiranje U organizaciji su usko međusobno povezani, analiza primijenjenih metoda i pravila poreznog računovodstva može dovesti do njihove revizije i odobravanja novih. Međutim, potrebno je uzeti u obzir ograničenja koja porezno zakonodavstvo nameće za promjenu metoda i pravila koje organizacija koristi u poreznom računovodstvu. Tako je npr. prijelaz iz nelinearna metoda amortizacija dugotrajne imovine linearnom metodom dopuštena je ne više od jednom svakih 5 godina (1. stavak članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezno računovodstvo u organizaciji na primjeru
Kada nisu predviđene posebne metode i oblici poreznog računovodstva, organizacija ima pravo samostalno odabrati najprikladniju za sebe, uzimajući u obzir specifičnosti svojih aktivnosti i značajke poslovanja. U ovom slučaju, na primjer, za potrebe vođenja poreznog računovodstva za porez na dohodak, organizacija može koristiti Preporuke Ministarstva poreza Ruske Federacije „Sustav poreznog računovodstva koji preporučuje Ministarstvo poreza Rusije za izračun dobiti u skladu s s normama poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.”
Primjere što treba popraviti u poreznoj računovodstvenoj politici možete pronaći u našoj.